Obstajajo situacije, ko mora IFTS opraviti drugo davčno revizijo. Pomembno je, da vodja in računovodja organizacije razumeta razloge, ki so bili razlog za to revizijo, postopek za izvedbo revizije in pravne vidike, katerih poznavanje lahko omogoči izpodbijanje rezultatov, pridobljenih med revizijo. V članku vam bomo povedali, v katerih primerih se izvaja ponovna davčna revizija, obravnavali bomo njen postopek.
Ponovni davčni nadzor se opravi v tistih podjetjih, kjer je bil že opravljen nadzor. V skladu z 10. odstavkom čl. 89 davčnega zakonika Ruske federacije se lahko ponovna davčna revizija izvede kadar koli, ne glede na čas prve revizije, vendar je predpogoj:
V skladu z odstavkom 10 čl. 89 davčnega zakonika Ruske federacije lahko ponovni davčni pregled opravijo različni organi in iz različnih razlogov:
Predmet ponovne davčne revizije je dejavnost organizacije za obdobje, ki je že bilo revidirano. Med revizijo ni izključena ponovna presoja ugotovitev, pridobljenih med prvotno revizijo, priprava novega sodnega akta, ki bo odražal zaostale davke in kazni, prejete med revizijo (Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 17. marec 2009 št. 5-P).
Ponovljena davčna revizija lahko glede na situacijo zajema različna obdobja (člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije):
| Razlog, ki je bil povod za ponovni davčni nadzor | Pika |
| Predložitev dopolnjene davčne napovedi s strani davčnega zavezanca, v kateri je izkazan znesek davka v manjšem znesku od predhodno napovedanega. | Obdobje, za katero se odda popravljena davčna napoved |
| Nadzor nad delovanjem davčnega organa, ki je opravil revizijo | |
| Reorganizacija ali likvidacija organizacije davkoplačevalcev | Obdobje, ki ni daljše od treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi ponovnega davčnega nadzora. |
Primer 1 Leta 2016 je ABV LLC prejel pismo Zveznega inšpektorata za davčno službo z resolucijo o ponovni davčni reviziji. Tako ima davčni organ na podlagi odločbe pravico opraviti revizijo organizacije za obdobje od 2013 do 2015. Obdobja pred letom 2013 ne morejo biti predmet davčne revizije.
Ponovni davčni nadzor se opravi samo na podlagi sklepa o izvedbi tega nadzora. Nenadnost ponovnega davčnega nadzora je izključena! Pri ponovnem davčnem nadzoru je možen naslednji postopek:
| Faza preverjanja | Komentar |
| Seznanitev z odločitvijo IFTS o reviziji | Ta sklep se največkrat pošlje po pošti. |
| Preverjanje dokumentacije | Predstavniki IFTS lahko zahtevajo: ustanovni dokumenti; · Potrdilo o davčni registraciji; knjigovodske listine itd. |
| Predložitev poročila o davčnem nadzoru | 2 tedna po ponovnem davčnem nadzoru se predloži revizijsko poročilo, ki odraža vse vidike revizije s sprejetjem ustrezne odločbe. Dokumenti, ki potrjujejo dejstva o kršitvah zakonodaje o davkih in pristojbinah, odkritih med revizijo (člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije), so priloženi poročilu o davčni reviziji. |
Primer 2 ABV LLC je izpodbijal rezultat revizije na sodišču, kjer se je IFTS odločil izključiti nasprotno stranko GDE LLC iz transakcije in transakcijo priznati kot nezakonito z naložitvijo ustreznih kazni. O zakonitosti posla je odločalo sodišče. Tako je pri ponovnem preverjanju dolžnost IFTS pregledati to situacijo, že ob upoštevanju odredbe sodišča.
Razlog za sprejetje odločitve, ki je v nasprotju z odločitvijo sodišča, so lahko okoliščine, razkrite med revizijo, ki jih sodišče ni raziskalo in zato ni dobilo ustrezne sodne presoje.
V skladu z 10. odstavkom čl. 89 davčnega zakonika Ruske federacije med ponovnim davčnim nadzorom se sankcije lahko uporabijo ali ne:
| Uporaba sankcij | Razlaga |
Sankcije se ne uporabljajo, ampak se dodelijo:
| Ugotovljeno je bilo dejstvo storitve davčnega prekrška, ki se med prvim nadzorom na kraju samem ni izkazalo. |
Sankcije se uporabljajo in dodeljujejo:
| Neugotovitev dejstva davčnega prekrška pri prvotnem davčnem nadzoru je bila posledica zarote med davčnim zavezancem in uradno osebo davčnega organa. |
Vprašanje številka 1. Pri ponovnem davčnem nadzoru nas je inšpektor zahteval za originale dokumentov, čeprav smo posredovali vse kopije. Ali je zakonito?
Vprašanje številka 2. Med ponovnim davčnim nadzorom je IFTS zahteval predložitev dokumentov, katerih razpoložljivosti trenutno ne moremo organizirati. Kaj lahko storimo v tem primeru?
V skladu s 3. odstavkom čl. 93 davčnega zakonika Ruske federacije je treba potrebne dokumente predložiti v 10 dneh od datuma prejema ustrezne zahteve.
Če iz kakršnega koli razloga predložitev dokumentov ni mogoča, je treba davčni organ pisno obvestiti v naslednjem dnevu po dnevu prejema zahteve, da potrebnih dokumentov ni mogoče predložiti v določenem roku, z navedbo razlogov, zakaj zahtevanih dokumentov ni mogoče predložiti. V istem obvestilu je treba navesti rok, v katerem lahko preverjana oseba predloži zahtevane dokumente.
Vprašanje številka 3. Imeli smo drugi davčni nadzor, vendar se ne strinjam z rezultati. Kaj lahko naredim?
Hkrati ima oseba, v zvezi s katero je bil opravljen davčni nadzor (njen zastopnik), pravico priložiti dokumente (njihove overjene kopije), ki potrjujejo utemeljenost njegovih ugovorov na pisne ugovore ali v dogovorjenem roku prenesti na davčni organ.
V tem primeru odločitev o ponovnem pregledu sprejme regionalna FTS. In zaposleni to preverjajo. Hkrati lahko v revizijo vključijo tiste uslužbence Zvezne davčne službe, ki so izvedli prvo revizijo6. A preverjanja ne morejo povsem zaupati prvotnim inšpektorjem. Konec koncev se potem izgubi sam pomen ponovnega preverjanja v okviru nadzora. To ne bo več nadzor nad nižjo inšpekcijo, temveč ponovna kontrola samega zavezanca, ki se izvaja le na podlagi 2. in 3. razloga.
Ko ponovni pregled opravi regionalna zvezna davčna služba, morate biti pozorni na takšne nianse.
NUANCE 1. Zvezna davčna služba lahko preveri samo tiste davke in za tista obdobja, ki jih je preverila Zvezna davčna služba. Vendar pa poleg tega inšpekcijsko obdobje ne sme presegati 3 koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi ponovnega inšpekcijskega pregleda na kraju samem7.
I!Y|Y!1", C|F | Decembra 2015 je IFTS zaključil revizijo organizacije na kraju samem, ki je bila revidirana v letih 2012, 2013 in 2014. Če se regionalna zvezna davčna služba leta 2016 odloči izvesti drugo revizijo te organizacije na kraju samem, bo lahko preverila le leti 2014 in 2013.
NUANCE 2. Tudi ob ponovnem pregledu istih dokumentov in preučevanju istih okoliščin kot nižji inšpektorat lahko regionalni FTS pride do drugačnih zaključkov kot FTS. Poleg tega lahko zvezna davčna služba ugotovi nove davčne zaostanke in zaračuna kazni. In v tem primeru se na novo odloči o verifikaciji8. Vendar vas zvezna davčna služba ne more oglobiti za kršitve, ki niso bile ugotovljene med prvim pregledom na kraju samem. Globa je možna le v enem primeru - če se dokaže, da kršitve med prvim inšpekcijskim pregledom niso bile odkrite zaradi dogovarjanja organizacije s prejšnjimi inšpektorji (z drugimi besedami, inšpektorji Zvezne davčne službe so od vas prejeli podkupnino)9.
NUANCE 3. Ko Zvezna davčna služba opravi ponovni inšpekcijski pregled vaše organizacije (IP) zaradi dejstva, da ste se pritožili na odločitev inšpektorata Zvezne davčne službe o začetni reviziji in je bila preklicana izključno zaradi postopkovnih kršitev ( na primer niste bili prisotni pri pregledu revizijskega gradiva in sprejemanju odločitve na podlagi njegovih rezultatov, ker vas IFTS o tem ni obvestil), je pomembno, da namen ponovne revizije ni pobiranje davkov, dodatno odmerjenih po prva revizija10.
SAC je pojasnil, da ima Zvezna davčna služba pravico razveljaviti odločitev IFTS, obvestiti davčnega zavezanca o datumu in kraju obravnave revizijskih gradiv, preučiti ta gradiva z njegovo udeležbo in sprejeti novo odločitev11. Če Zvezna davčna služba tega ni storila, ampak je preprosto imenovala ponovni inšpekcijski pregled in se v odločbi na podlagi njegovih rezultatov pojavijo enaki dodatni davki, kazni, globe kot v odločbi na podlagi rezultatov začetnega inšpekcijskega pregleda, potem lahko lahko na sodišču prizna, da je odločitev FTS nezakonita. Na sodišču morate poudariti, da cilj zvezne davčne službe ni bil nadzor nad nižjo inšpekcijo, temveč zaračunavanje dodatnih davkov za krog tistih okoliščin in prekrškov, ki so bili razkriti kot rezultat začetnega pregleda12.
NUANCE 4. Ko FTS ponovno pregleda vašo organizacijo (IE), potem ko ste izpodbijali rezultate začetnega pregleda na sodišču, ne bi smel precenjevati okoliščin, ki jih je sodišče že raziskalo in ocenilo pri obravnavi spora med davkoplačevalci in inšpektorat. Na to je že večkrat opozorilo Ustavno sodišče13. Ponovni pregled bo zakonit le, če se odkrijejo nove okoliščine, ki jih IFTS ni odkril in jih sodišče ni raziskalo14.
Hkrati SAC meni, da če je sodišče razveljavilo odločitev o prvi reviziji izključno zaradi postopkovnih kršitev, vendar spora ni obravnavalo po vsebini, lahko zvezna davčna služba med drugo revizijo obračuna vse, kar je bilo dodatno nabrane med prvo revizijo Zvezne davčne službe (davki, globe, kazni)15.
Naročite se na blog
Glavni računovodja-svetovalec 1C-WiseAdvice
V poslovnem okolju vlada mnenje, da lahko davčna uprava isto leto preveri le enkrat. Ni vedno tako. Če je bilo podjetje že preverjeno, to ni razlog za pomiritev, saj lahko davkarija spet pride.
Davčni zakonik pravi, da za iste davke za isto obdobje ni mogoče opraviti več kot ene revizije (glej odstavek 5 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije). A v istem členu piše, da lahko v nekaterih primerih pridejo inšpektorji ponovno na pregled, ne glede na to, kdaj je bil prvi.
Ponovni davčni nadzor traja enako dolgo kot primarni terenski nadzor in se izda po enakih pravilih.
Za tovrstne preglede je veliko omejitev, zato v praksi to ni zelo pogost pojav.
Odločitev za ponovno preverjanje organizacije je lahko sprejeta iz dveh razlogov:
Kdo preverja
. V tem primeru bi morali nadzor opraviti uslužbenci višjega organa in ne inšpekcija, ki je preverjala prvič. Dovoljeno pa je sodelovanje uslužbencev nižje inšpekcije.
Kakšno obdobje
. Preverjeno bo isto obdobje in isti davki kot med prvo revizijo.
Kaj je preverjeno . Vse aktivnosti družbe v revizijskem obdobju. Preučujejo iste dokumente in okoliščine, a na koncu lahko uslužbenci zvezne davčne službe pridejo do drugačnih zaključkov kot prvi inšpektorji.
To vključuje tudi primere, ko je znesek izgube povečan v deklaraciji, tk. to vpliva na znesek odloženega davka (pismo Zvezne davčne službe z dne 03.09.2010 št. AS-37-2/10613@).
Kdo preverja
. V tem primeru bo aktivnosti preverjanja izvajala ista inšpekcija kot prvič. Pa tudi če podjetje pripada drugi inšpekciji.
Kakšno obdobje
. Preverjalo se bo samo obdobje, za katero je bila oddana spremenjena napoved.
Kaj je preverjeno . Samo tisti davek, za katerega je bilo sprejeto "pojasnilo", in samo podatki, povezani s popravki. Na primer, če je organizacija prijavila nove davčne stroške, potem je mogoče preveriti samo stroške tega davka. Davčni organi niso upravičeni do ponovnega preverjanja drugih davkov in okoliščin. Tudi če to storijo in ugotovijo kršitve, ki jih niso odkrili prvič, jih ne bodo mogli kaznovati.
Če je bil davčni pregled v podjetju že opravljen, se lahko v treh letih ponovno pregleda organizacija. Zato se nima smisla dogovarjati z lokalnim inšpektoratom, saj lahko višji organ njegovo odločbo odpravi in izreče sankcije. Davčne evidence je bolje voditi že od samega začetka, da ne bi pritegnili povečanega zanimanja IFTS za podjetje.
Celovite računovodske storitve v 1C-WiseAdvice niso mehanično računovodstvo in davčno računovodstvo, ampak resnično uporabno računovodstvo. V okviru te storitve se tveganje imenovanja pregleda na kraju samem in poleg tega ponovne revizije na kraju samem nagiba k ničli.
Vemo, kaj točno bo IFTS obravnaval in katere podatke primerjati, zato zavestno in z razumevanjem možnih tveganj vodimo davčne evidence in pripravljamo poročila. Da bi se izognili nepotrebnim vprašanjem o odstopanjih v poročanju, kjer je to mogoče in ni v nasprotju z zahtevami zakona, naši strokovnjaki vodijo računovodstvo v skladu z davčnimi pravili.
V procesu vodenja evidenc strokovnjaki 1C-WiseAdvice analizirajo in vzdržujejo na stotine kontrolnih razmerij v oblikah računovodskega in davčnega poročanja, na katere se opira Zvezna davčna služba in se odloči za temeljitejši pregled davkoplačevalca. Glavna tveganja za naročnika so na področju davčnega računovodstva, zato dajemo prednost davčnemu računovodstvu in poročanju.
Zgolj dejstvo, da je podjetje predložilo posodobljeno poročilo, še ne pomeni, da bo pregled na kraju samem. Davčni organi se lahko omejijo na kameralno.
Pri sanaciji ali likvidaciji podjetij lahko imenujejo tudi revizijo, ne da bi se ozirali, kdaj je bila prejšnja.
Le tri leta pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o ponovnem pregledu, se lahko ponovno pregleda. To pomeni, da če je bilo podjetje že leta 2017 preverjeno za leta 2014–2016, potem bo davčni urad po odločitvi za ponovni pregled leta 2018 lahko preveril le leti 2015 in 2016.
Če želijo opraviti revizijo v zvezi s predložitvijo posodobljene napovedi, potem zastaralni rok treh let ne velja. Ob tej priložnosti obstajajo protislovja in dvoumna razlaga davčnega zakonika.
Torej se odstavek 10 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije nanaša na triletno omejitev za ponovne inšpekcijske preglede, odstavek 4 istega člena pa pravi, da se preverja obdobje, za katero je predložena popravljena izjava. Toda v 4. odstavku govorimo o primarnih davčnih pregledih in ne o ponavljajočih se.
Sodna praksa je v tej zadevi na strani davčnih organov. V razsodbi št. 305-KG17-19973 z dne 16. marca 2018 je vrhovno sodišče navedlo, da omejitev glede globine ponovnega pregleda na kraju samem ne velja, če organizacija popravi stara poročila, ker. podjetja niso omejena glede vložitve popravljenih izjav - imajo pravico, da jih predložijo za obdobje, daljše od treh let (89. člen davčnega zakonika). To pa hkrati ne pomeni, da je tako preverjanje možno razpisati kadarkoli, ne glede na to, koliko časa je preteklo od oddaje dopolnjenega poročila. Sodišče meni, da je treba upoštevati razumne roke. Predvsem je sodišče v omenjeni odločbi ocenilo, da je 1 leto in 10 mesecev, ki je preteklo od vložitve »pojasnila«, predolga doba za odločitev o ponovnem inšpekcijskem nadzoru.
Nasveti 1C-WiseAdvice
Preden oddate »pojasnilo«, morate razmisliti, ali je mogoče brez njega, saj je lahko posledica takšnega pregleda davčnih obveznosti ponovna terenska revizija.
Vsakič, preden pripravijo posodobljeno izjavo, se strokovnjaki 1C-WiseAdvice potrudijo, da zakonito spremenijo izjave stranke na druge načine, na primer v tekočem obdobju.
Pri ponovni reviziji lahko inšpektorji ugotovijo kršitve, ki prej niso bile ugotovljene. V tem primeru bodo določili višino zamud in zaračunali kazni. Toda globa na podlagi rezultatov ponovnega nadzora se lahko izda samo v enem primeru - če se ugotovi, da pri prvem nadzoru ni bila ugotovljena nobena kršitev, ker se je zavezanec dogovarjal z uslužbencem davčnega inšpektorata. V vseh drugih primerih zavezanca ni mogoče oglobiti.
1. SPLOŠNE DOLOČBE
1.1. Politika obdelave osebnih podatkov (v nadaljevanju Politika) je bila izdelana v
v skladu z zveznim zakonom z dne 27.07.2006. 152-FZ "O osebnih podatkih" (v nadaljnjem besedilu - FZ-152).
1.2. Ta politika opredeljuje postopek obdelave osebnih podatkov in ukrepe za zagotavljanje varnosti osebnih podatkov v Lawyers' College "Tax Advocates" LLC (v nadaljevanju upravljavec), da se zaščitijo pravice in svoboščine osebe in državljana v obdelavo njegovih osebnih podatkov, vključno z varstvom pravice do zasebnosti življenja, osebnih in družinskih skrivnosti.
1.3. V Politiki se uporabljajo naslednji osnovni koncepti:
- avtomatizirana obdelava osebnih podatkov - obdelava osebnih podatkov z uporabo računalniške tehnologije;
- blokiranje osebnih podatkov - začasna prekinitev obdelave osebnih podatkov (razen kadar je obdelava potrebna zaradi razjasnitve osebnih podatkov);
- informacijski sistem osebnih podatkov - niz osebnih podatkov, vsebovanih v zbirkah podatkov, ter informacijske tehnologije in tehnična sredstva, ki zagotavljajo njihovo obdelavo;
- depersonalizacija osebnih podatkov - dejanja, zaradi katerih je brez uporabe dodatnih informacij nemogoče ugotoviti lastništvo osebnih podatkov s strani določenega subjekta osebnih podatkov;
- obdelava osebnih podatkov - vsako dejanje (operacija) ali niz dejanj (operacij), ki se izvajajo z uporabo orodij za avtomatizacijo ali brez uporabe teh orodij z osebnimi podatki, vključno z zbiranjem, beleženjem, sistematizacijo, kopičenjem, shranjevanjem, pojasnjevanjem (posodabljanjem, spreminjanjem), pridobivanje, uporaba, prenos (distribucija, posredovanje, dostop), depersonalizacija, blokiranje, brisanje, uničenje osebnih podatkov;
- upravljavec - državni organ, občinski organ, pravna oseba ali posameznik, ki samostojno ali skupaj z drugimi osebami organizira in (ali) izvaja obdelavo osebnih podatkov, kot tudi določa namene obdelave osebnih podatkov, sestavo osebnih podatkov. za obdelavo, dejanja (operacije), storjena z osebnimi podatki;
- osebni podatek - vsak podatek, ki se nanaša na neposredno ali posredno določeno ali določljivo fizično osebo (subjekt osebnih podatkov);
- posredovanje osebnih podatkov - dejanja, katerih cilj je razkritje osebnih podatkov določeni osebi ali določenemu krogu oseb;
- razširjanje osebnih podatkov - dejanja, katerih namen je razkritje osebnih podatkov nedoločenemu krogu oseb (prenos osebnih podatkov) ali seznanitev z osebnimi podatki neomejenega števila oseb, vključno z razkritjem osebnih podatkov v medijih, objavo v informacijah in telekomunikacijskih omrežij ali na kakršen koli drug način zagotavljanje dostopa do osebnih podatkov;
- čezmejni prenos osebnih podatkov - prenos osebnih podatkov na ozemlje tuje države organu tuje države, tujemu posamezniku ali tuji pravni osebi.
- uničenje osebnih podatkov - dejanja, zaradi katerih ni mogoče obnoviti vsebine osebnih podatkov v informacijskem sistemu osebnih podatkov in (ali) zaradi katerih so materialni nosilci osebnih podatkov uničeni;
1.4. Družba je dolžna objaviti ali kako drugače zagotoviti neomejen dostop do te politike obdelave osebnih podatkov v skladu z 2. delom čl. 18.1. FZ152.
2. NAČELA IN POGOJI ZA OBDELAVO OSEBNIH PODATKOV
2.1. Načela obdelave osebnih podatkov
2.1.1. Obdelava osebnih podatkov s strani upravljavca poteka na podlagi naslednjih načel:
- zakonitost in poštenost;
- omejitve obdelave osebnih podatkov za doseganje posebnih, vnaprej določenih in zakonitih namenov;
- preprečitev obdelave osebnih podatkov, ki ni združljiva z nameni zbiranja osebnih podatkov;
- preprečitev združevanja zbirk osebnih podatkov, katerih obdelava se izvaja za namene, ki so med seboj nezdružljivi;
- obdeluje le tiste osebne podatke, ki ustrezajo namenom njihove obdelave;
- skladnost vsebine in obsega obdelanih osebnih podatkov z navedenimi nameni obdelave;
- nedopustnost prekomerne obdelave osebnih podatkov glede na navedene namene njihove obdelave;
- zagotavljanje točnosti, zadostnosti in ustreznosti osebnih podatkov glede na namene obdelave osebnih podatkov;
- uničenje ali depersonalizacija osebnih podatkov, ko so doseženi cilji njihove obdelave ali v primeru izgube potrebe po doseganju teh ciljev, če upravljavec ne more odpraviti storjenih kršitev osebnih podatkov, razen če zvezni zakon ne določa drugače.
2.2. Pogoji za obdelavo osebnih podatkov
2.2.1. Upravljavec obdeluje osebne podatke, če je izpolnjen vsaj eden od naslednjih pogojev:
- obdelava osebnih podatkov se izvaja s soglasjem subjekta osebnih podatkov za obdelavo njegovih osebnih podatkov;
- obdelava osebnih podatkov je potrebna za pravosodje, izvršitev sodnega akta, akta drugega organa ali uradnika, ki je predmet izvršitve v skladu z zakonodajo Ruske federacije o izvršilnem postopku;
- je obdelava osebnih podatkov potrebna za izvajanje pogodbe, katere stranka ali upravičenec ali porok je subjekt osebnih podatkov, kot tudi za sklenitev pogodbe na pobudo subjekta osebnih podatkov ali pogodbe, po kateri subjekt osebnih podatkov bo upravičenec ali porok;
- je obdelava osebnih podatkov potrebna za uresničevanje pravic in zakonitih interesov upravljavca ali tretjih oseb ali za doseganje družbeno pomembnih ciljev, če niso kršene pravice in svoboščine posameznika, na katerega se nanašajo osebni podatki;
- se izvaja obdelava osebnih podatkov, do katerih ima posameznik ali na njegovo zahtevo dostop neomejenemu številu oseb (v nadaljnjem besedilu: javno dostopni osebni podatki);
- se izvaja obdelava osebnih podatkov, ki so predmet objave ali obveznega razkritja v skladu z zveznim zakonom.
2.3. Zaupnost osebnih podatkov
2.3.1. Upravljavec in druge osebe, ki so pridobile dostop do osebnih podatkov, so dolžni ne razkriti tretjim osebam in ne distribuirati osebnih podatkov brez soglasja subjekta osebnih podatkov, razen če zvezni zakon ne določa drugače.
2.4. Javni viri osebnih podatkov
2.4.1. Za namen informacijske podpore lahko upravljavec ustvari javno dostopne vire osebnih podatkov posameznikov, na katere se nanašajo osebni podatki, vključno z imeniki in imeniki. Javni viri osebnih podatkov lahko s pisnim soglasjem posameznika, na katerega se nanašajo osebni podatki, vključujejo njegov priimek, ime, patronim, datum in kraj rojstva, položaj, kontaktne telefonske številke, e-poštni naslov in druge osebne podatke, ki jih sporoča subjekt osebnih podatkov.
2.4.2. Informacije o subjektu osebnih podatkov je treba kadar koli izključiti iz javnih virov osebnih podatkov na zahtevo subjekta osebnih podatkov, pooblaščenega organa za varstvo pravic subjektov osebnih podatkov ali s sodno odločbo.
2.5. Posebne kategorije osebnih podatkov
2.5.1. Upravljavec obdeluje posebne kategorije osebnih podatkov v zvezi z raso, narodnostjo, političnimi pogledi, verskimi ali filozofskimi prepričanji, zdravstvenim stanjem, intimnim življenjem, v primerih, ko:
- je posameznik, na katerega se nanašajo osebni podatki, pisno privolil v obdelavo njegovih osebnih podatkov;
- osebne podatke javno objavi subjekt osebnih podatkov;
- obdelava osebnih podatkov poteka v skladu z zakonodajo o državni socialni pomoči, delovno zakonodajo, zakonodajo Ruske federacije o državnih pokojninah, delovnih pokojninah;
- je obdelava osebnih podatkov nujna za zaščito življenja, zdravja ali drugih življenjskih interesov posameznika, na katerega se nanašajo osebni podatki, ali življenja, zdravja ali drugih življenjskih interesov drugih oseb in ni mogoče pridobiti privolitve posameznika, na katerega se nanašajo osebni podatki. ;
- se obdelava osebnih podatkov izvaja v zdravstvene in preventivne namene, za postavitev zdravstvene diagnoze, zagotavljanje zdravstvenih in zdravstveno-socialnih storitev, pod pogojem, da obdelavo osebnih podatkov izvaja oseba, ki poklicno opravlja zdravstveno dejavnost in je v skladu z zakonodajo Ruske federacije dolžan ohraniti zdravniško skrivnost;
- je obdelava osebnih podatkov potrebna za ugotavljanje ali uresničevanje pravic posameznika, na katerega se nanašajo osebni podatki, ali tretjih oseb, pa tudi v zvezi s pravosodjem;
- obdelava osebnih podatkov poteka v skladu z zakonodajo o obveznih zavarovanjih, z zavarovalniško zakonodajo.
2.5.2. Obdelavo posebnih vrst osebnih podatkov, ki se izvaja v primerih iz četrtega odstavka 10. člena zveznega zakona-152, je treba takoj prekiniti, če so odpravljeni razlogi, zaradi katerih so bili obdelani, razen če zvezni zakon ne določa drugače.
2.5.3. Obdelavo osebnih podatkov iz kazenske evidence lahko upravljavec izvaja le v primerih in na način, določen v skladu z zveznimi zakoni.
2.6. Biometrični osebni podatki
2.6.1. Podatke, ki označujejo fiziološke in biološke lastnosti osebe, na podlagi katerih je mogoče ugotoviti njeno identiteto – biometrične osebne podatke – lahko upravljavec obdeluje le s pisnim soglasjem subjekta osebnih podatkov.
2.7. Zaupanje obdelave osebnih podatkov drugi osebi
2.7.1. Upravljavec ima pravico, da obdelavo osebnih podatkov zaupa drugi osebi s soglasjem subjekta osebnih podatkov, razen če zvezni zakon ne določa drugače, na podlagi pogodbe, sklenjene s to osebo. Oseba, ki obdeluje osebne podatke v imenu upravljavca, je dolžna upoštevati načela in pravila za obdelavo osebnih podatkov, ki jih določata zvezni zakon-152 in ta pravilnik.
2.8. Obdelava osebnih podatkov državljanov Ruske federacije
2.8.1. V skladu z 2. členom zveznega zakona z dne 21. julija 2014 N 242-FZ "O spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije v delu pojasnitve postopka obdelave osebnih podatkov v informacijskih in telekomunikacijskih omrežjih" pri zbiranju osebnih podatkov, vključno prek informacijsko-telekomunikacijskega omrežja "Internet", je operater dolžan zagotoviti beleženje, sistematizacijo, kopičenje, shranjevanje, razjasnitev (posodobitev, sprememba), ekstrakcijo osebnih podatkov državljanov Ruske federacije z uporabo zbirk podatkov, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije. Ruska federacija, razen v naslednjih primerih:
- obdelava osebnih podatkov je potrebna za doseganje ciljev, določenih z mednarodno pogodbo Ruske federacije ali zakonom, za izvajanje in izpolnjevanje funkcij, pooblastil in dolžnosti, ki jih zakonodaja Ruske federacije nalaga operaterju;
- obdelava osebnih podatkov je potrebna za izvajanje pravosodja, izvršitev sodnega akta, akta drugega organa ali uradne osebe, ki je predmet izvršbe v skladu z zakonodajo Ruske federacije o izvršilnem postopku (v nadaljnjem besedilu: izvršba). sodnega akta);
- obdelava osebnih podatkov je potrebna za izvajanje pooblastil zveznih izvršnih organov, organov državnih izvenproračunskih skladov, izvršilnih organov državne oblasti sestavnih subjektov Ruske federacije, lokalnih oblasti in funkcij organizacij, vključenih v zagotavljanje državnih in občinskih storitev, ki jih določa zvezni zakon z dne 27. julija 2010 N 210-FZ "O organizaciji zagotavljanja državnih in občinskih storitev", vključno z registracijo posameznika, na katerega se nanašajo osebni podatki, na enem mestu. portal državnih in občinskih storitev in (ali) regionalni portali državnih in občinskih storitev;
- obdelava osebnih podatkov je potrebna za poklicne dejavnosti novinarja in (ali) zakonite dejavnosti medijev ali znanstvene, literarne ali druge ustvarjalne dejavnosti, pod pogojem, da niso kršene pravice in zakoniti interesi subjekta osebnih podatkov. .
2.9. Čezmejni prenos osebnih podatkov
2.9.1. Upravljavec je dolžan poskrbeti, da tuja država, na ozemlje katere naj bi se izvajal prenos osebnih podatkov, zagotovi ustrezno varstvo pravic posameznikov, na katere se nanašajo osebni podatki, preden se tak prenos začne.
2.9.2. Čezmejni prenos osebnih podatkov na ozemlju tujih držav, ki ne zagotavljajo ustreznega varstva pravic posameznikov, na katere se osebni podatki nanašajo, se lahko izvaja v naslednjih primerih:
- razpoložljivost pisnega soglasja subjekta osebnih podatkov za čezmejni prenos njegovih osebnih podatkov;
- sklenitev pogodbe, katere stranka je subjekt osebnih podatkov.
3. PRAVICE SUBJEKTA OSEBNIH PODATKOV
3.1. Privolitev subjekta osebnih podatkov za obdelavo njegovih osebnih podatkov
3.1.1. Posameznik osebnih podatkov se odloči za posredovanje osebnih podatkov in se strinja z njihovo obdelavo svobodno, po lastni volji in v lastnem interesu. Soglasje za obdelavo osebnih podatkov lahko poda subjekt osebnih podatkov ali njegov zastopnik v kakršni koli obliki, ki omogoča potrditev dejstva njegovega prejema, razen če zvezni zakon ne določa drugače.
3.2. Pravice subjekta osebnih podatkov
3.2.1. Subjekt osebnih podatkov ima pravico do prejemanja informacij od upravljavca o obdelavi njegovih osebnih podatkov, razen če je ta pravica omejena v skladu z zveznimi zakoni. Subjekt osebnih podatkov ima pravico zahtevati od upravljavca pojasnilo svojih osebnih podatkov, njihovo blokiranje ali uničenje, če so osebni podatki nepopolni, zastareli, netočni, nezakonito pridobljeni ali niso potrebni za navedeni namen obdelave, kot tudi sprejmejo z zakonom določene ukrepe za varstvo svojih pravic.
3.2.2. Obdelava osebnih podatkov za promocijo blaga, del, storitev na trgu z vzpostavljanjem neposrednih stikov s subjektom osebnih podatkov (potencialnim potrošnikom) z uporabo komunikacijskih sredstev ter za namene politične kampanje je dovoljena samo z predhodno soglasje subjekta osebnih podatkov.
3.2.3. Upravljavec je dolžan na zahtevo posameznika osebnih podatkov takoj prenehati z obdelavo njegovih osebnih podatkov za zgoraj navedene namene.
3.2.4. Na podlagi izključno avtomatizirane obdelave osebnih podatkov je prepovedano sprejemati odločitve, ki povzročajo pravne posledice v zvezi s subjektom osebnih podatkov ali kako drugače vplivajo na njegove pravice in zakonite interese, razen če ni drugače določeno z zveznimi zakoni ali z pisno soglasje subjekta osebnih podatkov.
3.2.5. Če subjekt osebnih podatkov meni, da operater obdeluje njegove osebne podatke v nasprotju z zahtevami Zveznega zakona-152 ali kako drugače krši njegove pravice in svoboščine, ima subjekt osebnih podatkov pravico do pritožbe zoper dejanja ali neukrepanje Operater pri Pooblaščenem organu za varstvo pravic subjektov osebnih podatkov ali na sodišču .
3.2.6. Subjekt osebnih podatkov ima pravico do zaščite svojih pravic in zakonitih interesov, vključno z odškodnino za izgube in (ali) odškodnino za moralno škodo.
4. VARNOST OSEBNIH PODATKOV
4.1. Varnost osebnih podatkov, ki jih obdeluje upravljavec, je zagotovljena z izvajanjem pravnih, organizacijskih in tehničnih ukrepov, potrebnih za izpolnjevanje zahtev zvezne zakonodaje na področju varstva osebnih podatkov.
4.2. Za preprečevanje nepooblaščenega dostopa do osebnih podatkov izvajalec izvaja naslednje organizacijske in tehnične ukrepe:
- imenovanje odgovornih oseb za organizacijo obdelave in varstva osebnih podatkov;
- omejitev sestave oseb, ki so dovoljene za obdelavo osebnih podatkov;
- seznanjanje subjektov z zahtevami zvezne zakonodaje in regulativnih dokumentov upravljavca za obdelavo in varstvo osebnih podatkov;
- organizacija računovodstva, hrambe in kroženja medijev z informacijami z osebnimi podatki;
- ugotavljanje nevarnosti za varnost osebnih podatkov pri njihovi obdelavi, oblikovanje modelov nevarnosti na njihovi podlagi;
- razvoj sistema varstva osebnih podatkov po modelu groženj;
- uporaba orodij za informacijsko varnost, ki so prestala postopek presoje skladnosti z zahtevami zakonodaje Ruske federacije na področju informacijske varnosti, če je uporaba takih orodij potrebna za nevtralizacijo dejanskih groženj;
- preverjanje pripravljenosti in učinkovitosti uporabe orodij za informacijsko varnost;
- razmejitev uporabniškega dostopa do informacijskih virov ter programske in strojne opreme za obdelavo informacij;
- evidentiranje in evidentiranje dejanj uporabnikov informacijskih sistemov osebnih podatkov;
- uporaba protivirusnih orodij in sredstev za ponovno vzpostavitev sistema varstva osebnih podatkov;
- uporaba po potrebi požarnih zidov, zaznavanje vdorov, varnostna analiza in kriptografska zaščita informacij;
- organizacija nadzora dostopa do ozemlja upravljavca, zaščita prostorov s tehničnimi sredstvi za obdelavo osebnih podatkov.
5. KONČNE DOLOČBE
5.1. Druge pravice in obveznosti upravljavca v zvezi z obdelavo osebnih podatkov določa zakonodaja Ruske federacije na področju osebnih podatkov.
5.2. Zaposleni pri upravljavcu, ki so krivi za kršitev pravil, ki urejajo obdelavo in varstvo osebnih podatkov, nosijo materialno, disciplinsko, upravno, civilno ali kazensko odgovornost na način, ki ga določajo zvezni zakoni.
Analizirali bomo, ko bodo davčni organi opravili ponovni davčni nadzor.
Za začetek morate vedeti, da ponovne pisarniške revizije ni mogoče izvesti (člen 88 Davčnega zakonika Ruske federacije, Odlok Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 26. septembra 2008 št. A66-594/2008). Če pa podjetje odda pojasnilo (na primer za DDV), potem lahko fiskalni isto davčno obdobje preverijo v okviru nove seje zbornice.
Ponovni pregled na terenu se lahko izvede v dveh primerih (5., 6. odstavek, 10. člen 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Prvič, če podjetje predloži pojasnilo k znižanju. Drugič, če se višji organ odloči nadzirati nižji inšpektorat in analizirati kakovost inšpekcijskega nadzora, ki ga ta izvaja. V zvezi s tem ne bo odveč razumeti, kakšna tveganja nastanejo med takim nadzorom in kako se jim izogniti.
Če je podjetje vložilo spremenjeno izjavo za znižanje, potem se v okviru ponovne revizije preuči obdobje, za katero je predložena spremenjena. O ponovnem inšpekcijskem nadzoru odloči inšpektorat, ki je opravil prejšnji inšpekcijski nadzor. Če se med ponovnim inšpekcijskim pregledom odkrijejo kršitve, ki prej niso bile odkrite, inšpektorji nimajo pravice kaznovati podjetja zaradi na novo ugotovljenih napak. Izjema so primeri, ko je bila neugotovljena kršitev med prvim nadzorom posledica dogovarjanja med podjetjem in inšpektorji ( odst. 7 str 10 čl. 89 Davčni zakonik Ruske federacije).
Število ponovnih terenskih inšpekcijskih pregledov je neomejeno, saj pri načrtovanju ponovnega inšpekcijskega pregleda ne veljajo omejitve iz 5. odstavka 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Če je organizacija predložila posodobljen izračun za akontacije, ki odraža znesek davka, ki ga je treba znižati, potem davčni uradniki niso upravičeni do ponovnega preverjanja, saj je osnova za njegovo ravnanje predložitev posodobljene izjave ( odst. 6 str 10 art. 89 Davčni zakonik Ruske federacije).
Pri predložitvi popravka za obdobje, ki je že bilo pregledano, bi moralo podjetje pretehtati prednosti in slabosti takšnega koraka, zlasti če je znesek davka, ki ga je treba znižati, zelo velik. Zaradi zanemarljivih zneskov fiskalni verjetno ne bodo opravili drugega nadzora na kraju samem, saj višina doplačil ne bo primerljiva s stroški dela inšpektorjev. Težko pa bo pojasniti občutno zmanjšanje davčnih obveznosti, ki je nastalo zaradi spremembe pogojev transakcij. To se lahko zgodi zaradi nenadnega pogleda nazaj. Zaradi znižanja cene lahko pride do prilagoditve prihodkov navzdol.
Glede obdobja, ki ga lahko zajema revizija, upoštevajte, da se ponovna revizija lahko preveri le za obdobje, ki ni daljše od treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o ponovni reviziji ( odst. 3. odstavek 10. čl. 89 Davčni zakonik Ruske federacije). Na primer, če podjetje v letu 2016 predloži posodobitev za leto 2012, inšpektorji ne bodo mogli ponovno pregledati. Hkrati podjetje ne bo moglo vrniti ali pobotati davka na takšno pojasnilo, saj je zahtevek za pobot ali vračilo preveč plačanega davka mogoče vložiti v treh letih od datuma njegovega plačila (7. člen 78 davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 08.04.10 št. 03-02-07 / 1-152).
Obenem nadzorni organi menijo, da ima inšpektorat pravico ponovno pregledati obdobje, navedeno v pojasnilu, tudi če je daljše od treh let pred letom odločitve o ponovnem pregledu (dopisi Ministrstvo za finance Rusije z dne 19. aprila 2013 št. 03-02-07/1/13473, Zvezna davčna služba Rusije z dne 17. julija 2015 št. SA-4-7/12693@). IN odločba Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 05.03.15 št. 305-KG15-606 Ugotovljeno je bilo, da davčni zakonik Ruske federacije predvideva možnost predložitve pojasnila za obdobje, daljše od treh let. Pri tem je možnost izvedbe ponovne revizije izven navedenega roka skladna z načeli davčne ureditve in ne krši ravnotežja zasebnega in javnega interesa.
Pri obravnavanju tovrstnih sporov sodišča opozarjajo, da v primeru vložitve amandmaja na znižanje inšpekcija pri določitvi roka za ponovni inšpekcijski nadzor ni vezana na triletni rok. Drugačna razlaga določb 10. odstavka 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije pomeni, da ima podjetje možnost zmanjšati davčne obveznosti na nič s predložitvijo pojasnil ob koncu triletnega obdobja ( Odločitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 08.11.13 št. VAS-15070/13) ali ob koncu triletnega obdobja (odločbe AS Daljnega vzhoda z dne 15.06.15 št. F03-2384/2015, Zvezna protimonopolna služba Zahodne Sibirije z dne 19. marca 2013 št. A27-14195/2012 okrožja). To je v nasprotju s stališčem predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije ( resolucija z dne 16.03.10 št. 8163/09), po katerem bi morala pravica podjetja do predložitve posodobljene napovedi ustrezati pristojnosti davčnih organov za njeno preverjanje.
Podjetja naj se torej ne zanašajo na to, da bodo inšpektorji triletno obdobje šteli preventivno in ne bodo odredili drugega inšpekcijskega nadzora, če bo pojasnilo predloženo ob koncu triletnega obdobja ali ob koncu roka. njegovega konca. Nekatere organizacije zmotno menijo, da bo vložitev popravljenih napovedi v zadnjih dneh davčnega obdobja pomagala preprečiti ponovni pregled vsaj enega od treh davčnih obdobij. Ob tem zavezanci računajo na to, da se inšpektorji pred koncem leta ne bodo imeli časa odločiti za ponovni nadzor. Tudi če podjetje poda pojasnilo 29. decembra, lahko inšpekcija odloči na zahtevani datum. In te okoliščine organizacija nikakor ne bo mogla preveriti.
Nekatera podjetja pa poskušajo razmišljati bolj ustvarjalno. Toda, kot kaže sodna praksa, ni vedno uspešno. Zvezna protimonopolna služba okrožja Volga-Vyatka je na primer obravnavala primer, ko je podjetje prvotno vložilo napovedi za davek na dohodek in DDV z znatnimi zneski za plačilo. Davki so bili plačani v celoti in pravočasno. Vendar pa se je organizacija po pregledu na kraju samem odločila, da predloži pojasnila, ki jih je treba zmanjšati. Vložila je zahtevek za vračilo preveč plačanih davkov. Inšpektorat je opravil dokumentarni pregled popravljenih napovedi in vrnil denar. Kasneje pa so fiskalni odredili drugi inšpekcijski pregled, zaradi katerega so vložili nove zahtevke za DDV in dohodnino ter od podjetja zahtevali plačilo davkov, kazni in glob.
Družba je na sodišču vztrajala, da je davčni organ nezakonito obračunal dodatne davke, saj jih je na podlagi rezultatov inšpekcijskih pregledov sam vrnil. Dodatni stroški so nastali po krivdi inšpektorjev samih, podjetje pa za njihove napake plača z denarjem. Sodišče pa je opozorilo, da je bil razlog za dodatno obremenitev ponovne terenske revizije nezakonit izločitev velikih zneskov prihodkov iz davčnih osnov.
Družba je sporne zneske sprva vključila v primarne napovedi, nato pa jih je s predložitvijo pojasnil izločila iz davčne osnove. Predložitev pojasnil ni povezana s popravki napak, ki so bile ugotovljene pri predhodnem ogledu na kraju samem. To je neodvisna odločitev organizacije. Nezakonitost vračila davka ni razlog za dodatne stroške ponovne revizije. Razlog za nove zahtevke je bilo nezakonito podcenjevanje prihodkov v pojasnilih. To je povzročilo črpanje ustreznih sredstev iz proračuna in posledično nastanek zamud ( Odlok št. A17-4028/2013 z dne 14.07.14).
Pri oddaji pojasnil za znižanje ni vedno potreben ponovni pregled na kraju samem. Na primer, v enem od primerov, ki jih je obravnavalo Arbitražno sodišče zahodnosibirskega okrožja, se je družba pritožila, da po predložitvi pojasnil po reviziji na kraju samem inšpektorji sploh niso določili dodatnih ukrepov davčnega nadzora, da ne omenjamo ponovnega revizija na kraju samem. Na sodišču se je izkazalo, da je družba večkrat vložila pojasnila. Ni pa predložila dokumentov, ki bi utemeljevali spremembe davčnih obveznosti v smislu zmanjšanja višine prihodkov in nadomestitve enega odhodka z drugim.
Arbitri so poudarili, da je podjetje tolikokrat predložilo pojasnila, da se je samo zapletlo in ni moglo dokumentirati dejanskega zneska davkov. Tudi na sodišču. Posledično inšpektorji niso imeli podlage za imenovanje ponovnega inšpekcijskega nadzora ali dodatnih nadzornih ukrepov, dodatne obdavčitve pa so bile upravičene ( Odlok št. F04-8713/2013 z dne 25.02.2015).
Sodišča ne podpirajo fiskalov v primeru, ko slednji izkoristijo možnost ponovnega nadzora na kraju samem za ponovitev dodatnih bremenitev, vendar iz drugih razlogov. Kot je bilo postavljeno Odlok Zvezne protimonopolne službe vzhodnosibirskega okrožja z dne 04.06.13 št. A78-7099/2012. Inšpektorat je na podlagi rezultatov nadzora na kraju samem podjetju zavrnil odbitek DDV, dodatnih bremenitev pa ni mogel zagovarjati na sodišču ( Odlok FAS vzhodnosibirskega okrožja z dne 28. septembra 2011 št. A78-234 / 2011). Družba je vložila spremenjeno napoved za zmanjšanje za obdobje, ki je že revidirano. Inšpektorat je odredil drugi ogled in zaračunal DDV za že na sodišču izgubljeno obdobje. Dodatni stroški v okviru ponovne revizije pa so zadevali drugo nasprotno stranko. Sodišče je v zvezi s tem opozorilo, da inšpektorat ni imel podlage za opravljanje ponovnega inšpekcijskega nadzora, saj v prvem inšpekcijskem nadzoru inšpektorat ni imel nobenih zahtevkov do računov, ki jih je izpodbijal v okviru ponovnega inšpekcijskega nadzora.
