Stroškovna meja za obračunavanje osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu in na računovodskih računih je različna. Kako ne bi naredili napak v procesu prepoznavanja predmetov, bomo povedali v tem članku. PBU 6 01 računovodstvo osnovnih sredstev narekuje svoja pravila, ki so v nasprotju z ruskimi davčnimi standardi. Posledično obstajajo začasne razlike, ki jih je treba v analitiki pravočasno odražati. Toda pogovarjajmo se o vsem po vrsti, da bodo vsi razumeli, kako se v praksi izvaja sintetično in analitično računovodstvo osnovnih sredstev podjetij. V besedilu članka bodo podane tematske objave in povezave do zakonodajnih aktov.
Sredstvo se lahko pripozna kot osnovno sredstvo podjetja le, če izpolnjuje naslednja merila:
Takšno preverjanje skladnosti sredstva predpisuje PBU računovodstvo osnovnih sredstev in je obvezno za vsa podjetja.
Izkazalo se je, da se ob upoštevanju kriterijev kot OS lahko priznajo le zgradbe, oprema, transport, pa tudi matična živina in nasadi.
POMEMBNO: pri oblikovanju seznama osnovnih sredstev vedno upoštevajte stroškovno merilo za dodelitev osnovnih sredstev, ki je določeno v vaši računovodski usmeritvi.
Računi so zasnovani tako, da prenašajo informacije o vseh premikih predmetov, vključno s prejemom osnovnih sredstev. Vsi postopki so jasno urejeni. Pravzaprav vsi računovodje v državi uporabljajo enake postopke, ko podjetje pridobi osnovna sredstva: smernice za obračunavanje osnovnih sredstev narekujejo enotna pravila. Izberete lahko možnost izračuna zneskov amortizacije in stroškovne omejitve za pripis na osnovna sredstva.
POMEMBNO: materiali, končni izdelki, predmeti za nadaljnjo prodajo niso osnovna sredstva, tudi če so izpolnjeni vsi drugi kriteriji za priznavanje.
Obračunska enota za osnovna sredstva in neopredmetena sredstva je popisni predmet. Lahko je omara ali računalnik ali celoten proizvodni kompleks. Glavna stvar je, da imajo vsi deli sredstva enako življenjsko dobo. V nasprotnem primeru jih je treba upoštevati po delih.
Analitično obračunavanje osnovnih sredstev se izvaja po začetni nabavni vrednosti, ki jo sestavljajo dejanski stroški spravljanja določenega sredstva v delovno stanje. Od leta 2016 velja drugačna meja obračunavanja osnovnih sredstev, v davčnem in računovodskem je lahko drugačna.
Osnovna sredstva v računovodstvu 2017 nabavna vrednost
40.000 in več - to je zdaj meja za osnovna sredstva v računovodstvu. Morda bo od leta 2018 zakonodajalec mejo dvignil na 100.000 in bo meja enaka davku. Tako se boste izognili neželenim časovnim razlikam. Toda za zdaj so osnovna sredstva sprejeta v računovodstvo po starih pravilih, medtem ko v davčnem računovodstvu že obstaja omejitev 100 tisoč rubljev. in več, od 01.01.16. Kaj pa, če objekt traja več kot 12 mesecev, vendar stane manj od določene meje? Po veljavnih pravilih se lahko takoj odpiše kot odhodek.
POMEMBNO: začetne stroške predmeta morate natančno izračunati, saj končni znesek neposredno vpliva na odločitev o odpisu ali amortizaciji sredstva.
Dejanski stroški, ki tvorijo začetno ceno osnovnega sredstva:
Osnovna sredstva v računovodstvu proračunske ustanove ali gospodarskega podjetja izračunajo začetno ceno predmeta po enotnih pravilih. Nobeni posredni stroški ne morejo povečati stroškov zalog podjetja, ne glede na pravno obliko podjetja. Obračunska enota osnovnih sredstev je kapitalski objekt ali nekratkoročno sredstvo, katerega vsi deli po enakih pravilih prenašajo svojo vrednost na stroške.
Knjižitve za obračunavanje prevzema osnovnih sredstev v podjetju:
Razlogi za odtujitev sredstev iz računovodstva v organizaciji so lahko naslednja dejanja in dogodki:
To je le kratek seznam razlogov za obračunavanje prevzema in odtujitve osnovnih sredstev hkrati za več podjetij. Eden od razlogov za nove vknjižbe v računovodstvu je najemna pogodba.
Pogodba temelji na pravnih pravilih, določenih v odd. 34 Civilnega zakonika Ruske federacije. Vsaka lastnost je lahko objekt. Za organizacije je to najpogosteje OS, glavna stvar je, da sredstvo izpolnjuje merila tematskega PBU 6 01.
Obračun osnovnih sredstev v najemu se vodi glede na izbranega bilančnika. Lahko je najemnik ali najemodajalec-lastnik. V primeru poslovnih najemov evidenco vedno vodi lastnik.
Za obračunavanje najetih nepremičnin so predvideni naslednji podračuni računa 03 Dobičkonosne naložbe v MC:
03.1 MC v organizaciji
03.2 MC v posesti in uporabi
03.3 MC v začasni uporabi
Najpogosteje jih uporabljajo lizinške družbe, ko odražajo premoženje, dano v zakup njihovim nasprotnim strankam. Nadalje se ti predmeti amortizirajo po splošnih pravilih z uporabo podračuna 02.2 Amortizacija predmetov c. 03.
Če je najem glavna dejavnost, bi bili vnosi naslednji:
Dt | ct | Vsebina |
08 | 60 | Nakup nekratkoročnega sredstva |
19 | 60 | DDV na sredstvo za lizing |
60 | 51 | Plačilo dobavitelju/izvajalcu |
68.2 | 19 | vračilo DDV |
03 | 08 | Prenos predmeta v finančni najem |
62 | 90 | Obračun prihodka od najemnine |
90 | 68.2 | DDV na najemnino |
51 | 62 | Prejemanje denarja za najem od stranke |
20 | 02.2 | Amortizacija vsak mesec |
Če je najem dolgoročen z naknadnim odkupom, se predmet prenese v bilanco najemnika, v računovodstvu lastnika pa se odraža na zunajbilančnem računu 011 danih osnovnih sredstev v najem.
V zvezi s prakso konvergence med RAS in MSRP obstaja težnja, da se najem odraža v skladu s pravili mednarodnih standardov:
Organizacija obračunavanja osnovnih sredstev v finančnem najemu po MSRP ima svoje nianse. Toda najprej morate ugotoviti, ali pogodba izpolnjuje merila za priznanje finančnega najema:
Na primer, FTI stroja je 6 let, trajanje najema je 5,5 ali 6 let - finančni najem po merilih MSRP
Če je pogodba določena za več let, ki je približno enaka SPI, in je odkupno plačilo na koncu obdobja pogojno, recimo, 1000 rubljev. je finančni najem
Na primer, najem avtomobila je 50.000 rubljev na mesec, najemnik je avto najel za 3 leta, vendar lahko podaljša pogodbo pod preferencialnimi pogoji - to je FA
Ko so merila FA izpolnjena, mora računovodja narediti naslednje zaključke:
Možni so na primer naslednji računovodski vnosi:
Obračunavanje osnovnih sredstev posla pod finančnim najemom
Dt | ct | ime operacije |
08 | 60 | Pridobitev sredstva v najem s strani najemodajalca po pogodbi o finančnem najemu (leasing) od dobavitelja, o katerem se dogovorita stranki |
19 | 60 | Odbit DDV na glavnico plačila za osnovna sredstva v leasing |
03.1 | 08 | Transakcija se izvede, ko je sredstvo pripravljeno za najem |
76 | 98 | Za celoten znesek pogodbe pri prenosu premoženja v stanje najemnika (strošek najemodajalca) - se bo mesečno zmanjšal v skladu z razporedom obračunavanja storitev najema/prihodkov |
03.9 | 03.1 | Odsvojitev predmeta na podlagi denarne politike (dobaviteljski stroški) |
97 | 03.9 | Stroški najetega sredstva po dogovoru z dobaviteljem se mesečno odpisujejo na tekoče odhodke obdobja (podobno kot amortizacija) |
011 | Izvenbilančno knjigovodstvo subjekta lizinga - predmeta finančnega najema v računovodstvu lastnika najemodajalca |
Od leta 2016 se je v skladu z normami davčne zakonodaje v računovodstvu uporabljala nova meja vrednosti - 100 tisoč rubljev. To pomeni, da so vsi predmeti, katerih vrednost je pod mejno vrednostjo, predmet enkratnega odpisa brez amortizacije.
POMEMBNO: Davčni zakonik Ruske federacije ne ponuja davkoplačevalcem pravice do izbire: meja vrednosti 100.000 za NU je enaka za vse, ne glede na računovodsko politiko podjetja.
Izkazalo se je, da je v skladu s pravili davčnega zakonika Ruske federacije mogoče hitreje odpisati relativno poceni predmete kot v računovodstvu, kjer je omejitev do 40.000 rubljev. To pomeni, da bodo nastale začasne davčne razlike, ki se morajo odražati v računovodstvu v skladu s PBU 18/02.
Kar zadeva mejo stroškov, je ta sprejemljiva za vse: tako poenostavljena kot OSNO podjetja obračunavajo osnovna sredstva na enak način. Čeprav obstaja nekaj odtenkov za USN:
Vendar pa morajo računovodje po poenostavljenem davčnem sistemu izhajati iz iste omejitve davčnega zakonika Ruske federacije za premoženje, ki se amortizira, kot strokovnjaki v podjetjih, ki delujejo na splošno.
Podrobno smo govorili o značilnostih obračunavanja nekratkoročnih sredstev podjetij, da bi se izognili napakam in netočnostim, povezanim s spremembami veljavne zakonodaje.
Če najdete napako, označite del besedila in kliknite Ctrl+Enter.
Skoraj vsako podjetje ima premoženje, za katerega velja, da je malo vredna. Kaj natančno velja za osnovna sredstva nizke vrednosti v letu 2017 in kako upoštevati takšne operacijske sisteme, si lahko preberete v naslednjem članku.
Vse organizacije si pridobijo vse predmete, ki jih nameravajo uporabljati več kot eno leto. Ti predmeti:
Organizacija takšnega OS v prihodnosti ne bo prodajala. Od njih bo imela dobiček.
Zakonodaja obvešča, da če cena predmeta ne presega sto tisoč rubljev, ga je v računovodstvu dovoljeno upoštevati kot inventar. Prav ta nepremičnina je v letu 2017 malo vredna.
Računovodska usmeritev družbe za računovodske namene mora vsebovati naslednja določila:
V primeru, ko podjetje kupi osnovna sredstva nizke vrednosti, se v računovodstvu izvedejo naslednji vpisi:
V primeru, da se nepremičnine majhne vrednosti izločijo iz računovodstva družbe, se v računovodski službi opravijo naslednji vpisi:
Obračun predmetov majhne vrednosti, danih v uporabo, se praviloma izvaja na zunajbilančnih računih. Vnesete lahko na primer račun 012 (predmeti nizke vrednosti). Zahvaljujoč temu bo mogoče:
Vsako podjetje skuša pri obračunu davka od dobička upoštevati stroške, ki nastanejo pri nakupu oziroma ustvarjanju nekratkoročnih sredstev. Vendar je za eno kategorijo premoženja dovoljen enkratni odpis celotnega stroška predmeta, za drugo pa se razporeditev stroškov izvaja postopoma. Davčna zakonodaja določa minimalno vrednost vrednosti sredstev, ki jih omogoča uvrstitev v kategorijo osnovnih sredstev. Hkrati se odobreni limit osnovnih sredstev v letu 2017 ni spremenil. Za namene priznanja v računovodstvu premoženja podjetja kot predmet amortizacije mora njegova vrednost v skladu z zahtevami PBU 6/01 presegati 40 tisoč rubljev.
V računovodstvu organizacije morajo biti dosežena vsa merila za skladnost nekratkoročnega sredstva s standardi, ki jih določa PBU. Tako je treba sredstva z dobo koristnosti več kot eno leto, pridobljena ne za nadaljnjo prodajo, uvrstiti med osnovna sredstva. Eden od pomembnih kazalcev, ki omogoča ne toliko vključitev premoženja v osnovna sredstva, temveč zagotavljanje sistematičnega odpisa njegove vrednosti po metodi amortizacije, je omejitev vrednosti osnovnih sredstev (v letu 2017 nespremenjena).
Na podlagi PBU 6/01 osnovna sredstva vključujejo nekratkoročna sredstva, katerih vrednost presega 40 tisoč rubljev. Posledično so vsi predmeti, katerih nabavni stroški ne presegajo določenega zneska, vključeni v popis in se hkrati pripisujejo stroškom.
Za razliko od računovodstva za računovodske namene davčno računovodstvo vsebuje druge zahteve za omejevanje vrednosti osnovnih sredstev. Od 01.01.2016 imajo ruski davkoplačevalci možnost, da sredstva v NU obračunajo kot predmet akumulacije amortizacije v vrednosti 100 tisoč rubljev ali več. in višje. Posledično v davčnem računovodstvu sredstva do 100 tisoč rubljev, ki jih organizacije in podjetniki vključujejo v popis, zahtevajo takojšen odpis. Ta zahteva velja samo za tista osnovna sredstva, ki so sprejeta v računovodstvo po 01.01.2016.
Kako so na vodenje evidenc vplivali zneski limitov objektov osnovnih sredstev, sprejeti v NU in BU? Predvsem nastalo neskladje prispeva k nastanku začasnih razlik. Problem je povezan ravno z upoštevanjem nizkocenovnih predmetov, ki so od leta 2016 v teh računovodskih sistemih različno odpisani. Metodologija za obračun davka od dobička vključuje odraz začasnih razlik v računovodskih izkazih. Do konca dobe koristnosti nastane obveznost za odloženi davek v organizaciji, ki je navedena na istoimenskem računu 77.
Povečanje omejitve vrednosti osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu prispeva k pospešenemu odpisu vrednosti sredstva in s tem zmanjša davčno breme pri obračunu dohodnine. Vendar pa potreba po evidentiranju začasnih razlik v računovodstvu računovodjem povzroča veliko težav.
Po PBU 06/01 se sredstva štejejo za amortizirajoče, če je njihova meja več kot 40 tisoč rubljev, hkrati pa imajo naslednje značilnosti:
Ta merila so v veljavi od leta 2011 in se do danes niso spremenila. Vendar se pričakujejo spremembe PBU.
V bližnji prihodnosti bo PBU 06/01 imenovan kot Zvezni računovodski standard "Osnovna sredstva". Osnutek standarda je razvil Sklad za razvoj računovodstva "NRBU "BMC". Medtem ko se o standardu dogovarjajo, ga že najdete na spletni strani bmcenter.ru.
Ministrstvo za finance obljublja, da bo standard obvezen za vse najkasneje leta 2018. Takoj, ko bo stopil v veljavo, ga bo podjetje lahko uporabljalo prostovoljno. Prehodno obdobje je 2017.
Novi standard bo bližje MSRP (Mednarodni standardi računovodskega poročanja). V skladu s projektom bo prag vrednosti sredstev izginil. Zdaj, kot smo že omenili, je 40 tisoč rubljev. Toda od leta 2018 bodo podjetja lahko določila omejitev vrednosti osnovnih sredstev in 100 tisoč rubljev, s čimer bi jo izenačila z davčnim računovodstvom.
Po projektu je mogoče predmet prepoznati kot osnovno sredstvo, ne glede na stopnjo njegove pripravljenosti za uporabo. Na primer, če se vlije samo temelj stavbe, je to nedokončana stavba. Dovoljeno ga je tudi upoštevati po pravilih, kot pri osnovnih sredstvih.
S standardom bo imelo podjetje pravico, da samostojno izbere pogostost amortizacije. To pomeni, da lahko vrednost sredstva odpišete enkrat letno ali pogosteje. Zdaj je amortizacija mesečna (člen 19 PBU 6/01).
Po novem bodo organizacije imele tudi nove obveznosti - vsaj enkrat letno preveriti in po potrebi prilagoditi dobo koristnosti sredstev. Zdaj je po pravilih PBU to treba storiti le, če ste objekt rekonstruirali ali posodobili (20. člen PBU 6/01).
Spremenilo se bo tudi izhodišče za amortizacijo. V skladu s PBU 06/01 ga je treba obračunati od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so bila sredstva registrirana (21. odstavek PBU 6/01). Po standardu - od dneva, ko je objekt popolnoma pripravljen za uporabo. Lahko je kateri koli dan v tednu, mesec, četrtletje ali leto.
Glavne razlike med novim PBU in pravili za davčno obračunavanje osnovnih sredstev glej tabelo 1.
Standard osnovnih sredstev: neskladja v računovodskem in davčnem računovodstvu. Tabela 1
V novem letu se v davčnem računovodstvu premoženje šteje za amortizirano, če njegova vrednost presega 100 tisoč (člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije). Novo merilo velja že eno leto, vendar le za tiste objekte, ki obratujejo od leta 2016.
Za leto 2017 se pravila ne bodo spremenila, kar pomeni, da je treba predmete, ki so cenejši od 100 tisoč rubljev, takoj odpisati, dražje pa amortizirati. Toda tukaj je pomembno, da se ne zmedete, kako odpisati nizko ceno - cena sredstva je do 40 tisoč rubljev. Dejansko je leta 2016 ob upoštevanju novih sprememb nastala zmeda. Ker so v računovodstvu stroški osnovnih sredstev ostali enaki - 40 tisoč rubljev, so podjetja nizko vrednost takoj - naenkrat odpisala, sredstva pa od 40 do 100 tisoč rubljev - postopoma.
Ministrstvo za finance je v dopisu z dne 20. 5. 2016 št. 03-03-06/1/29194 pojasnilo, da to ne drži. Če organizacija v davčnem računovodstvu postopoma odpiše sredstva od 40 do 100 tisoč rubljev, je treba isti postopek uporabiti za osnovna sredstva nizke vrednosti. Na primer kombinezoni, oprema, inventar, oprema itd.
Toda s stališčem ministrstva za finance je mogoče oporekati. Navsezadnje Davčni zakonik Ruske federacije omogoča organizacijam, da samostojno določijo, kako odpisati predmete nizke vrednosti. In nikjer ni vnaprej določenih pravil, da bi morali uporabiti enak pristop za odpis sredstev.
Na splošno ima podjetje pravico, da nizko vrednost takoj odpiše. In če podjetje postopoma upošteva nekatere predmete, bo davek precenilo in ne podcenilo. Pravzaprav ni razloga za prepir z inšpektorji, a zaradi stališča ministrstva za finance se zahtevkom davčnih organov ni mogoče izogniti.
Če se niste pripravljeni prepirati, uporabite eno samo metodo odpisa. Obstajajo takšne možnosti: takoj ali postopoma upoštevajte vsa sredstva do 100 tisoč rubljev.
Glejte tabelo 2 za določitev, katera sredstva je treba amortizirati.
Omejitev vrednosti osnovnih sredstev v letu 2017. Katera sredstva je treba amortizirati? tabela 2
Za osnovna sredstva, dražja od 100 tisoč rubljev, obstajajo nove spremembe. Od 1. januarja 2017 naj bi se amortizacijske dobe v davčnem računovodstvu določile na podlagi nove klasifikacije osnovnih sredstev iz leta 2017. Vlada je s sklepom št. 640 z dne 7. 7. 2016 spremenila klasifikator OS - OK 013-2014 (SNR 2008), potr. z odredbo Rosstandarta z dne 12. decembra 2014 št. 2018-st.
V novem klasifikatorju so bile spremenjene kode OKOF. Poleg tega so nekateri operacijski sistemi »skakali« iz ene amortizacijske skupine v drugo. Na primer kovinske ograje (stare OKOF 12 3697050). V stari klasifikaciji so bile ograje v dveh skupinah. Kombinirana kovina in opeka - v skupini 6, in čista kovina - v 8. V novi klasifikaciji so vse kovinske ograje v skupini 6. Življenjska doba za amortizacijsko skupino 6 je od 10 do 15 let, za skupino 8 - od 20 do 25 let.
Zaradi teh sprememb družbi ni treba preračunavati amortizacijske stopnje. Za vsa stara sredstva so pogoji uporabe enaki. Toda za osnovna sredstva, sprejeta v računovodstvo v letu 2017, je treba uporabiti pogoje iz novega klasifikatorja. Da ne bi bili zmedeni, uporabite primerjalno tabelo starega in novega OKOF, ki jo je razvil Rosstandart v ukazu št. 458 z dne 21. aprila 2016.
Spomnimo, da spremembe dohodnine od leta 2017 ne zadevajo le razvrstitve osnovnih sredstev. Spremenil se bo postopek oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove, prenosa izgub in postopek priznavanja dolžniških obveznosti organizacije kot nadzorovanega dolga. Na voljo bo tudi nov obrazec za napoved dohodnine.
Obračun osnovnih sredstev v računovodskem in davčnem računovodstvu je v letu 2017 doživel spremembe. O temeljnih določilih vladne uredbe glede novega klasifikatorja osnovnih sredstev, opredelitvi amortizacijske skupine in dobe koristnosti bomo govorili v nadaljevanju.
Najprej morajo podjetja samostojno določiti amortizacijsko skupino in dobe koristnosti za osnovna sredstva. Upoštevajte, da se je oštevilčenje kod v novem OKOF-u spremenilo. Poleg tega so bila nekatera osnovna sredstva prenesena iz ene amortizacijske skupine v drugo.
Pomembno! Hkrati za sredstva, ki so bila prej vključena v računovodsko in davčno knjigovodstvo kot osnovna sredstva, amortizacijske stopnje ni treba preračunavati (tudi če se spremeni doba koristnosti).
Nekatera osnovna sredstva v računovodskem in davčnem računovodstvu v letu 2017 so bila izločena iz klasifikatorja in imajo ustrezen vpis: »Niso osnovna sredstva«. Dejstvo je, da je v letu 2017 nova opredelitev osnovnih sredstev, in sicer:
"...proizvedena sredstva, ki se uporabljajo večkrat ali neprekinjeno v daljšem časovnem obdobju, vendar ne manj kot eno leto, za proizvodnjo blaga in storitev ..."
Ti vključujejo na primer:
Nekatera imena osnovnih sredstev imajo dešifriranje: "Korespondenca se vzpostavi za pozicije, ki so vključene v to." To pomeni, da koda združevanja trenutno ni usklajena s kodo v novem klasifikatorju. V tem primeru je priporočljivo izbrati najbližjo primerno kodo višjega reda (kategorija - vrsta - skupina - razred v padajočem vrstnem redu). Takšna koda je lahko sestavljena iz sedmih znakov namesto prejšnjih devetih.
Prehod iz ene amortizacijske skupine v drugo je treba izvesti s primerjalno tabelo starih in novih oznak Vseruskega klasifikatorja osnovnih sredstev. Prehodni ključi se odražajo v ukazu Rosstandarta št. 458 z dne 21. aprila 2016.
Osnovna sredstva v letu 2017 v vrednosti od 40.000 do 100.000 rubljev se lahko evidentira samo za računovodske namene. V davčnem računovodstvu se osnovna sredstva odpišejo le kot odhodki ob zagonu. Osnovna sredstva z minimalno vrednostjo (manj kot 40.000 rubljev) se lahko sprejmejo v računovodstvo kot del zalog.
Obračun osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu v letu 2017 se izvaja samo v zvezi s sredstvi organizacije v vrednosti več kot 100.000 rubljev in z dobo koristnosti več kot eno leto.
Obračun osnovnih sredstev ima svoje značilnosti. Zlasti osnovna sredstva podjetja se pripišejo na račun 01 šele po tem, ko se vsi stroški pridobitve odražajo na računu 08. Podobno je z drugimi viri neodplačnega prejema osnovnih sredstev: donacija, prispevek v odobreni kapital itd.
Za amortizacijo se uporablja račun 02. Prihodki in odhodki od prodaje sredstev se izkazujejo ločeno.
Pomembno! Amortizacija se obračunava naslednji mesec po zagonu. Januarja so na primer kupili stroj, februarja ga dali v obratovanje, marca pa obračunavajo amortizacijo.
Od 1. januarja 2016 se predmeti z začetno vrednostjo nad 100.000 rubljev v davčnem računovodstvu pripoznajo kot amortizirana nepremičnina. (Člen 1, člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije). V računovodstvu se kvalifikacija stroškov za osnovna sredstva ni spremenila - več kot 40.000 rubljev. (člen 5 PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev").