Za izvajanje tovrstnih poslov banke sklepajo posle s strankami, drugimi kreditnimi institucijami in borzami. Razmislite o vprašanjih regulativne ureditve, dokumentacije in računovodstva takšnih operacij.
Regulativna ureditev in računovodska načela za poslovanje s tujimi valutami
Glavni regulativni akt, ki ureja postopek za banke pri izvajanju deviznih poslov, vključno s posli nakupa in prodaje tuje valute, je Zvezni zakon št. 173-FZ z dne 10. decembra 2003 "O ureditvi valute in nadzoru valute" (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 173-FZ).
Nakup in prodaja tuje valute ureja Navodilo Banke Rusije št. 136-I z dne 16. septembra 2010 »O postopku za pooblaščene banke (podružnice) za izvajanje določenih vrst bančnih poslov z gotovino v tuji valuti in poslovanje z čeki (vključno s potovalnimi čeki), katerih nominalna vrednost je navedena v tuji valuti, s sodelovanjem fizičnih oseb”.
Postopek trgovanja na medbančnih borzah je predpisan v Uredbi Banke Rusije št. 77-P z dne 16. junija 1999 »O postopku in pogojih trgovanja s tujo valuto za ruske rublje na enem trgovalnem zasedanju medbančnih valutnih borz ”. Računovodski postopek za devizne posle določa Uredba št. 302-P Banke Rusije z dne 26. marca 2007 "O pravilih za vodenje računovodstva v kreditnih institucijah, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije" (v nadaljnjem besedilu Uredba št. 302-P).
Računovodski postopek za transakcije nakupa in prodaje tuje valute v gotovini s strani bank je določen v Odloku Banke Rusije št. 2538-U z dne 13. decembra 2010 »O postopku za računovodstvo pooblaščenih bank (podružnic) nekaterih vrst bančne operacije z gotovino v tuji valuti in transakcije s čeki (vključno s potovalnimi čeki), katerih nominalna vrednost je navedena v tuji valuti, s sodelovanjem posameznikov" (v nadaljnjem besedilu - Navodilo št. 2538-U).
V kontnem načrtu ni ločenih bilančnih kontov za obračunavanje valutnih transakcij. Račune v tuji valuti je mogoče odpreti na vseh bilančnih računih, ki lahko odražajo devizne transakcije.
Sintetično računovodstvo poslovanja z gotovino in čeki v tuji valuti se vodi v valuti Ruske federacije. V tem primeru se protivrednost v rublju izračuna po trenutnem uradnem tečaju Banke Rusije (menjalni tečaj se upošteva od 00:00 do 24:00 po lokalnem času).
Analitično knjigovodstvo poslovanja z gotovino in čeki se vodi na osebnih računih, ki se odprejo za vsako vrsto tuje valute, čekov, nepoškodovanih in poškodovanih bankovcev tujih držav (skupine držav), po potrebi pa tudi v okviru notranje strukturne delitve.
Znak pristnosti in plačilne sposobnosti rublja, koda valute ali plemenite kovine so navedeni v številki analitičnega osebnega dvajsetmestnega računa (znaki od 6. do 8.). Kode valut določa Vseruski klasifikator valut, odobren z Odlokom državnega standarda Rusije z dne 25. decembra 2000 št. 405-T. Postopek za uporabo kod in znakov valut je določen v Dodatku 1 k Uredbi št. 302-P.
Obračunavanje poslov nakupa in prodaje gotovine v tuji valuti
Gotovina (valuta Ruske federacije in valuta tujih držav) se evidentira v bankah na računu 20202 "Blagajna kreditnih organizacij" (aktivni račun). Račun 20202 je namenjen obračunavanju gotovine v rubljih in tuji valuti, ki jih hranijo blagajne kreditne institucije (podružnice) in posameznih strukturnih enot.
Prejem gotovine v rubljih in tuji valuti se odraža v breme računa 20202, njegov odpis (izdaja) pa v dobro. Tečajne razlike (prihodki in odhodki), ki nastanejo pri kreditni instituciji pri nakupnih in prodajnih poslih tuje valute v gotovini, se izkazujejo v breme in dobro računa 20202, odprtega v tuji valuti.
V analitičnem računovodstvu na računu 20202 se vodijo ločeni osebni računi:
- na poslovni blagajni kreditne institucije (podružnice), po posameznih notranjih strukturnih oddelkih in po skladiščih dragocenosti;
— po vrstah valut;
- obračunavanje izdanih (prejetih) denarnih predujmov za opravljanje gotovinskih storitev posameznikom v pooperativnem obdobju, ob vikendih in dela prostih dnevih.
Izdaja gotovine in vrednostnih predmetov blagajniku za transakcije v operativni blagajni banke se izvede v skladu z knjigo sprejetega in izdanega denarja (vrednosti) brez odraza na bilančnih in zunajbilančnih računih. Posli nakupa in prodaje tuje valute se računovodsko izvajajo po tečaju transakcije (tečaj banke) z odražanjem tečajne razlike.
Pri nakupu gotovine v tuji valuti (na primer ameriški dolar, koda (840)) za gotovino Ruske federacije (rublji, koda (810)) se vnese naslednji vnos:
Dt 20202 (840) "Blagajna kreditne institucije"
Kt 20202 (810) "Blagajna kreditne institucije".
Razlika med rubljevo protivrednostjo tuje valute, ki jo prejme blagajna, in zneskom v rubljih, ki je bil plačan stranki za valuto, kupljeno od njega, se pripiše prihodkom ali odhodkom kreditne institucije.
Postopek odražanja v računovodskih prihodkih in odhodkih transakcij nakupa in prodaje v tuji valuti
Prihodki in odhodki iz transakcij nakupa in prodaje tuje valute za rublje v gotovinski in negotovinski obliki (vključno s terminskimi transakcijami) se določijo kot razlika med transakcijskim tečajem in uradnim tečajem na dan transakcije.
Prihodki in odhodki iz poslov nakupa in prodaje tuje valute za drugo tujo valuto se določijo kot razlika med protivrednostmi ustreznih tujih valut v rubljih po njihovem uradnem tečaju na dan operacije (transakcije). Datum transakcije se razume kot zgodnejši od obeh datumov – datum dostave ali datum prejema ustrezne valute. V izkazu poslovnega izida se prihodki od nakupa in prodaje deviz v obliki tečajnih razlik izkazujejo pod oznako 12201 »Prihodki od prodaje in nakupa deviz v gotovinski in negotovinski obliki«.
Provizije in pristojbine
Pri sklepanju poslov nakupa in prodaje tuje valute nastajajo prihodki in odhodki v obliki provizij (provizije in provizije). Provizije se glede na vrsto in naravo operacije delijo na:
- o prihodkih in odhodkih iz bančnih poslov in poslov;
- poslovni prihodki in odhodki.
Provizije, ki jih prejme kreditna institucija pri opravljanju poslov nakupa in prodaje tuje valute, se v prihodkih kreditne institucije odražajo s simboli:
a) dohodki iz bančnega poslovanja in drugih poslov:
— 12102 „Nadomestilo za poravnavo in gotovinske storitve“;
- 12406 »Dohodek iz opravljanja svetovalnih in informacijskih storitev«;
b) poslovni prihodki:
- 16201 "Prihodki od transakcij z valutnimi vrednostmi";
- 16202 »Prihodki od opravljanja posredniških storitev po posredniških in podobnih pogodbah«;
- 16203 "Prihodki iz drugih dejavnosti."
Provizije so stroški kreditne institucije v obliki provizije, ki jo od nje zaračunajo druge organizacije za opravljene posle, transakcije in storitve, kot tudi za opravljanje posredniških storitev zanjo po posredniških pogodbah, komisiji in komisijskih pogodbah. , agencijske pogodbe.
Provizije se odražajo v stroških kreditne institucije v skladu z naslednjimi simboli:
— 25201 „Provizije za transakcije z valutnimi vrednostmi“;
— 25202 „Provizije za poravnalne in gotovinske storitve ter vodenje bančnih računov“;
— 25205 „Provizije za opravljanje posredniških storitev v okviru posredniških in podobnih pogodb“;
— 25206 „Provizije za druge posle“.
Tečajne razlike
Izraz "realizirana tečajna razlika" je bil nadomeščen s pojmom "tečajna razlika" z Odlokom Banke Rusije št. 1446-U z dne 11. junija 2004 "O računovodskem postopku pooblaščenih bank za nekatere vrste bančnih poslov in drugih transakcij z gotovino tujo valuto in valuto Ruske federacije, čeki (vključno s potovalnimi čeki), katerih nominalna vrednost je navedena v tuji valuti, s sodelovanjem posameznikov", vendar se uporablja še danes, kar označuje posebnost sklepanje terminskih transakcij.
Opredelitve tečajnih razlik za različne vrste transakcij, ki nastanejo pri transakcijah nakupa in prodaje tuje valute, so podane v klavzuli 4.6 Dodatka 3 Uredbe št. 302-P. To:
— razlika med transakcijskim tečajem in uradnim tečajem na dan transakcije (za transakcije nakupa in prodaje tuje valute za rublje v gotovinski in negotovinski obliki);
— razlika med protivrednostmi ustreznih tujih valut v rubljih po njihovem uradnem tečaju na dan transakcije (za transakcije nakupa in prodaje tuje valute za drugo tujo valuto v gotovinski in negotovinski obliki, t.j. menjalne transakcije).
Obračunavanje tečajnih razlik je izraženo v ruskih rubljih in dokumentirano na naslednji način:
Dt 70606 (810) »Odhodki« pod oznako 22101 »Odhodki za nakup in prodajo deviz v gotovini in negotovinski obliki« - v primeru negativne tečajne razlike.
Kt 70601 (810) »Prihodki« pod oznako 12201 »Prihodki od nakupa in prodaje deviz v gotovini in negotovinski obliki« - v primeru pozitivne tečajne razlike.
Prihodki od prodaje deviz
Dohodek od prodaje gotovine v tuji valuti kreditni instituciji nastane, če je prodajni tečaj, ki ga določi banka, višji od uradnega tečaja te valute, ki ga določi Banka Rusije. V nasprotnem primeru bo imela banka stroške.
Pri prodaji gotovine v tuji valuti za rublje (na primer ameriške dolarje) se vnese naslednji vnos:
Dt 20202 (810) "Blagajna kreditne institucije"
Kt 20202 (840) "Blagajna kreditne institucije".
Ob koncu poslovnega dne blagajnik na podlagi sestavljenega registra za vse posle, opravljene v dnevu, in zneskov prejete akontacije izpiše stanje denarnih sredstev v tuji valuti po vrstah valute, plačilni dokumenti v tuji valuti in gotovinskih rubljih. Ti podatki se primerjajo z gotovino v blagajni, nato pa se sestavi poročilo o stanju gotovine v tuji valuti, plačilnih dokumentov v tuji valuti in gotovinskih rubljev v operativni blagajni ob koncu delovnega dne. Ko se ugotovijo neskladja med dejanskimi stanji in knjigovodskimi podatki, blagajnik menjalnice sestavi akt, v katerem pojasni razloge za neskladja.
Računovodstvo poslov nakupa in prodaje negotovinskega tujega denarja
Pooblaščene banke lahko opravljajo posle nakupa in prodaje deviz v svojem imenu, v imenu in na račun stranke, ki deluje kot posrednik, ter na lastne stroške v okviru limita odprte devizne pozicije.
Nakup in prodaja deviz se izvaja na deviznem trgu, kjer se sklepajo posli nakupa in prodaje deviz in vrednostnih papirjev v tuji valuti na podlagi ponudbe in povpraševanja, tečaj tuje valute pa se določa glede na denarna enota določene države. Udeleženci na deviznem trgu so kreditne in druge finančne institucije, borznoposredniške družbe in posredniki ter drugi udeleženci.
Kreditne organizacije in druge finančne institucije lahko izvajajo valutne transakcije tako za lastne potrebe kot v interesu strank. Specializirane borznoposredniške in trgovske organizacije se poleg opravljanja lastnih valutnih poslov ukvarjajo z informacijskimi in posredniškimi dejavnostmi. In obstaja skupina udeležencev, ki jo sestavljajo nebančne kreditne institucije, pravne osebe in posamezniki, ki sami niso vključeni v devizne posle, ampak uporabljajo storitve bank na podlagi pogodb o skrbniškem upravljanju.
Stranke v transakcijah so kupci in prodajalci valute, profesionalni posredniki: posredniki in trgovci.
Posredniki sklepajo posle v imenu in na račun stranke, lahko so institucionalni in individualni udeleženci na trgu. Trgovci delujejo v svojem imenu in na lastne stroške, lahko so le institucionalni udeleženci na trgu.
V kontnem načrtu so za obračune z nasprotnimi strankami pri nakupno-prodajnih poslih tuje valute opredeljeni naslednji konti:
— 47403 (pasivno), 47404 (aktivno) “Poravnave z valutami in borzami”. Analitično knjigovodstvo zanje se vodi v okviru borz (organiziranih trgov), vrst poslov ob upoštevanju pravil sklepanja in izvrševanja poslov ter poravnav na borzah (organiziranih trgov);
— 47405 (pasivno), 47406 (aktivno) »Poravnave s strankami za nakup in prodajo tuje valute«. Postopek analitičnega računovodstva za te račune določi kreditna institucija neodvisno, vendar mora zagotoviti informacije o vsaki transakciji;
— 47407 (pasivno), 47408 (aktivno) “Poravnave pri konverzijskih operacijah in drugih transakcijah”.
Aktivni in pasivni računi z enakim imenom so parni računi, stanje na njih se lahko spremeni v nasprotno, vendar je dovoljeno imeti stanje samo na enem osebnem računu iz odprtega para - aktivnega ali pasivnega.
Transakcijski dan se začne z uporabo osebnega računa, ki ima stanje, če stanja ni bilo, pa z računa, ki ustreza naravi poslovanja. Če se ob koncu delovnega dne na osebnem računu oblikuje stanje, nasprotno od predznaka računa: na pasivnem računu - bremenitev in na aktivnem računu - dobroimetje, ga je treba prenesti na ustrezen seznanjeni osebni račun. račun na podlagi spominskega naloga. Če je na obeh parnih osebnih računih oblikovano stanje, se izda spominski nalog z obračunskim vpisom o prenosu manjšega stanja na osebni račun z večjim stanjem.
Primer 1
Posli za nakup tuje valute (ameriški dolar, koda (840)) s strani kreditne institucije na borzi v imenu stranke se izvajajo na naslednji način:
— prejem sredstev v rubljih od stranke za nakup tuje valute:
Kt 47405 (810) »Poravnave s strankami za nakup in prodajo deviz«;
— prenos sredstev v rubljih s strani banke za nakup ameriških dolarjev na menjalnici:
Kt korespondenčni račun, bančni račun menjalnice (v rubljih);
— odraz zahteve do menjalnice za dobavo tuje valute in obveznosti banke do stranke:
Kt 47405 (840) »Poravnave s strankami za nakup in prodajo deviz«;
— potrdilo o prejemu valute, kupljene za stranko na menjalnici:
Dt korespondenčni račun, devizni bančni račun (v rubljih)
— nakazilo kupljene valute s strani banke na devizni račun stranke:
Dt 47405 (840) "Poravnave s strankami za nakup in prodajo tuje valute"
Kt 40702 (840) "Komercialne organizacije";
— odraz izpolnjenih terjatev in obveznosti po poslu, opravljenem v imenu stranke:
Dt 47405 (810) "Poravnave s strankami za nakup in prodajo tuje valute"
- odraz provizije, ki jo banka prejme od stranke:
Dt 40702 (810) "Komercialne organizacije"
Kt 70601 (810) "Prihodki" (oznaka je dodeljena v skladu z računovodsko politiko banke in pravno obliko pogodbe);
Dt 70606 (810) "Odhodki" (oznaka je dodeljena v skladu z računovodsko politiko banke in pravno obliko pogodbe)
Kt 47404 (810) "Poravnave z valutami in borzami" ali korespondenčni račun, menjalni bančni račun.
Namen pridobivanja tuje valute s strani kreditne institucije je polnjenje korespondenčnih računov ali uravnavanje velikosti odprte valutne pozicije.
Ko banka na lastne stroške kupuje devize na menjalnici, nastanejo pozitivne ali negativne tečajne razlike. Pri tovrstnih poslih se poleg poravnalnih računov z borzami uporabljajo tudi računi za evidentiranje poravnav konverzijskih poslov in terminskih poslov.
Primer 2
Pri nakupu tuje valute na borzi na lastne stroške banka opravi naslednje transakcije (na primeru transakcije z ameriškimi dolarji):
- prenos sredstev v rubljih s strani banke za nakup tuje valute na menjalnici:
Dt 47404 (810) "Poravnave z valutami in borzami"
Kt korespondenčni račun (v rubljih);
— prikaz terjatev v tuji valuti in obveznosti banke v rubljih po sklenjenem poslu:
— prikaz terjatev banke do borze v tuji valuti:
Dt 47404 (840) "Poravnave z valutami in borzami"
— izpolnitev obveznosti banke po transakciji (na račun prenesenega kritja rubljev):
Kt 47404 (810) »Poravnave z borzami«;
- potrdilo o zamenjavi kupljene devize:
Dt korespondenčni račun (v tuji valuti)
Kt 47404 (840) »Poravnave z borzami«;
- odraz provizije, ki jo banka plača menjalnici:
Dt 70606 (810) "Odhodki" (oznaka je določena v skladu z računovodsko usmeritvijo in obliko pogodbe)
Kt 47404 (810) "Poravnave z valutami in borzami" ali korespondenčni račun, menjalni bančni račun (v rubljih).
Banka lahko od strank kupuje in prodaja devize v negotovinski obliki. Takšni posli vplivajo na velikost odprte valutne pozicije, finančni rezultat pa je tečajna razlika. Navedimo primer odraza v računovodstvu ene od transakcij za nakup in prodajo negotovinske valute.
Primer 3
Računovodstvo nakupa ameriških dolarjev za rublje od stranke
- pravna oseba se izvaja z naslednjimi objavami:
— terjatve banke v tuji valuti in obveznosti banke v rubljih po sklenjenem poslu:
Dt 47408 (840) "Poravnave za konverzijske posle in terminske posle"
Kt 47407 (810) »Poravnave konverzijskih poslov in terminskih poslov«;
Dt 70606 (810) "Odhodki" po oznaki 22101 "Odhodki za nakup in prodajo deviz v gotovini in negotovinskih oblikah"
Kt 70601 (810) »Prihodki« pod oznako 12201 »Prihodki od nakupa in prodaje deviz v gotovini in negotovinski obliki«;
— prenos valute z računa stranke za izpolnitev obveznosti iz transakcije:
Dt 40702 (840) "Komercialne organizacije"
Kt 47408 (840) »Poravnave konverzijskih poslov in terminskih poslov«;
— prenos sredstev v rubljih na račun stranke:
Dt 47407 (810) "Poravnave za konverzijske operacije in terminske posle"
Kt 40702 (810) "Komercialne organizacije".
Podan je del članka. Preberite celotno različico v reviji.
Mnoga podjetja se pri poslovanju tako ali drugače srečujejo s tujo valuto. Do danes so najpogostejše valutne transakcije poravnave po posojilnih pogodbah, pa tudi izvedba pretvorbe valut. V članku bomo na primerih preučili značilnosti teh operacij in njihov odsev v objavah.
Valutni posli so posli, katerih predmet so devizne vrednosti. Poslovanje podjetij s tujimi valutami je urejeno z zakonodajnimi akti, zlasti z Zakonom o devizni državni ureditvi in nadzoru.
Večina podjetij izvaja tekoče devizne posle, ki vključujejo:
Zakonsko določeno, da so organizacije, pooblaščene za opravljanje transakcij z valuto, bančne institucije. Podjetje lahko z ustreznim nalogom pri banki proda razpoložljivo valuto na TRR, pripiše devizne prihodke in zamenja valute. Poleg tega lahko organizacija s sklenitvijo posojilne pogodbe z banko prejme izposojena sredstva v tuji valuti.
Za obračunavanje tuje valute podjetja uporabljajo poslovni račun. Na primerih bomo obravnavali knjižbe za obračunavanje deviznih poslov.
Med banko in Admiral LLC je bila podpisana posojilna pogodba, v skladu s katero banka izda kredit Admiral LLC v višini 114.000 USD. Izplačilo sredstev poteka v dveh fazah:
Menjalni tečaj ameriškega dolarja (pogojno) je:
V računovodstvu Admiral LLC so bili opravljeni naslednji vnosi:
| Dt | ct | Opis | vsota | Dokument |
| 66 Prejeta posojila | Prejem sredstev posojila 1. tranša (57.000 USD * 65,10) | 3 710 700 rubljev | bančni izpisek | |
| 76 | 66 Neizterjana posojila | Odraz dolga banke za 2. tranšo | 3 710 700 rubljev | Posojilna pogodba |
| 91/1 | Odraz prevrednotenja valute (57.000 USD * (66,12 - 65,10)) | 58 140 rub. | Računovodska referenca-izračun | |
| 91/2 | 66 Prejeta posojila | Odraz negativne tečajne razlike na znesek dolga Admiral LLC do banke (57.000 ameriških dolarjev * (66,12 - 65,10)) | 58 140 rub. | Računovodska referenca-izračun |
| 76 | 91/1 | Dobiček v tuji valuti iz bančnih obveznosti (57.000 USD * (66,12 - 65,10)) | 58 140 rub. | Računovodska referenca-izračun |
| 66 Prejeta posojila | 91/1 | Odraz pozitivne tečajne razlike na znesek dolga Admiral LLC do banke (57.000 ameriških dolarjev * (66,12 - 66,02)) | 5700 rubljev. | Računovodska referenca-izračun |
| 66 Prejeta posojila | Prejem sredstev posojila 2. tranša (57.000 USD * 66,02) | 3 763 140 rubljev | bančni izpisek | |
| 76 | 66 Neizterjana posojila | STORNO zneski bančnih obveznosti | 3 710 700 rubljev | bančni izpisek |
| 76 | 91/1 | ODPRAVA pozitivne tečajne razlike od zneska obveznosti banke | 58 140 rub. | bančni izpisek |
Rodina LLC in nerezidenčna družba sta sklenili dobavno pogodbo. Pogodbena vrednost je 14.800 evrov. Za nakazilo plačila Rodina LLC predloži vlogo banki, v skladu s katero je treba znesek na računu Rodina LLC (17.000 ameriških dolarjev) pretvoriti v evre.
Komercialni navzkrižni tečaj na dan operacije je 1,13 USD/EUR.
16.724 USD (14.800 EUR × 1,13 USD/EUR) je bilo bremenjeno z računa OOO Rodina.
Pogojni tečaj centralne banke:
Navzkrižni tečaj USD/EUR po podatkih Centralne banke je 1,15 USD/EUR (87,60 RUB/EUR: 76,12 RUB/USD).
Tako je Rodina LLC izvedla konverzijo tujih valut po zase ugodnejšem tečaju (16.724 USD< 17 020 USD (14 800 EUR × 1,15 USD/EUR)).
Računovodja LLC "Rodina" se je na ta način odražal v računovodskih knjižbah na računu za pretvorbo valut.
Računovodstvo tuje valute ima nekatere značilnosti, povezane z dejstvom, da se v Rusiji izvaja v denarnih enotah - rubljih. V zvezi s tem je treba upoštevati tujo valuto tudi v rubljih. Za obračunavanje transakcij na 52, vzeta je stopnja Centralne banke Rusije.
Nakup in prodaja tuje valute se izvaja samo prek bank, pri čemer ne morejo vse banke kupovati in prodajati valute, temveč le tiste, ki imajo za to dovoljenje.
Organizacije, ki opravljajo izvozno-uvozne posle, odprejo devizni račun pri banki. Če se uporablja več vrst valut, se praviloma odpre več kot en račun. Za vsako vrsto valute - ločen valutni račun.
Za odprtje deviznega računa organizacija izbere ustrezno banko, zbere potreben paket dokumentov in jih predloži izbrani banki. Banka pa za organizacijo odpre dva računa: tekoči in tranzitni. Vsa nakazila v tuji valuti na naslov imetnika računa potekajo prek tranzitnega računa. Trenutni devizni račun odraža dejansko količino valute, ki jo ima podjetje.
Kako poteka nakup valute?
Za nakup tuje valute organizacija banki nakaže določen znesek denarja v rubljih s svojega rubeljskega tekočega računa. Hkrati se ta prenos odraža v računovodstvu z knjiženjem D57 K51. sch. 57 "Prenosi na poti" - vmesni del med 51 "Poravnalni račun" in 52 "Valutni računi". Denar je bil bremenjen, vendar ga še vedno ne moremo knjižiti na devizni račun, ker nam banka še ni nakazala valute. Da bi preprečili izgubo in pozabo tega denarja, se uporablja vmesni račun. 57 "Prestopi na poti".
Ko organizacija nakaže zahtevani znesek denarja banki v rubljih, banka kupi zahtevano količino tuje valute in jo nakaže na devizni račun podjetja (valuta se upošteva pretvorjena v rublje po menjalnem tečaju Centralna banka Rusije velja na dan prenosa). Knjigovodska knjižba D52 K57.
Preostala sredstva na računu 57 se prenesejo nazaj na obračunski račun (knjiženje D51 K57).
Za izvedbo transakcije nakupa deviz banka zadrži provizijo, katere višina se pripiše povečanju vrednosti pridobljenih materialnih sredstev ali kot del. Vnos, ki odraža plačilo provizije, je videti tako: D91 / 2 K51, kjer so poslovni stroški upoštevani na računu 91 podračuna 2.
Pridobljena tuja valuta se obračunava po uradnem tečaju Centralne banke Rusije, ki velja na dan prejema.
Hkrati se tečaj, uporabljen pri nakupu tujega blaga, lahko razlikuje od uradnega tečaja Centralne banke Ruske federacije. Nastala razlika se imenuje finančni rezultat od nakupa valute.
Če je uradni tečaj nižji od nabavnega tečaja, se razlika v računovodstvu prikaže kot del poslovnih odhodkov. (D91 / 2 K57 - negativna razlika).
Če je uradni tečaj večji od nabavnega tečaja, se razlika odraža v poslovnih prihodkih (D57 K91/1 - pozitivna razlika).
Ob plačilu tujega blaga mora dobavitelj preračunati valuto po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan plačila:
Če je menjalni tečaj na dan plačila dobavitelju višji od tečaja Centralne banke Ruske federacije na dan knjiženja valute v dobro računa. 52, potem nastane pozitivna tečajna razlika, ki se odraža v drugih prihodkih s knjižbo D57 K91 / 1.
Če je menjalni tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan plačila nižji kot na dan, ko je valuta knjižena v dobro deviznega računa, nastane negativna tečajna razlika, ki se odraža v drugih odhodkih s knjiženjem D91 / 2 K57.
|
Debetna |
Kredit |
Ime operacije |
|
Zahtevani znesek denarja je bil nakazan na banko v rubljih (po menjalnem tečaju banke) |
||
|
Kupljena valuta se knjiži v dobro na valutnem računu (po tečaju Centralne banke Rusije) |
||
|
Sredstva, ki so ostala po nakupu valute, so bila vrnjena na TRR |
||
|
Komisija zadržana |
||
|
Odraža se negativna razlika (nakupni tečaj je višji od CBR) |
||
|
Odraža se pozitivna tečajna razlika (nakupni tečaj je pod Centralno banko Ruske federacije) |
Pri prejemu valute od tujih kupcev za blago, dela, storitve se knjiži v dobro »Tranzitnega računa valut«, ta operacija se odraža v knjižbi D52 K62, kjer je 62 »Poravnave s kupci«.
Po tem se lahko proda ali nakaže na tekoči devizni račun. Valuta namenjena prodaji je odpisana D57K52. Prej je bilo treba del prejetih deviznih sredstev obvezno prodati, pred kratkim je bila obvezna prodaja deviz preklicana.
Prodajni proces vključuje tudi uporabo računa. 57, kot v primeru nakupa. Valuta, namenjena prodaji, se prenese na banko, ki jo prodaja, in izkupiček od prodaje nakaže na TRR podjetja.
Transakcija za prenos valute v banko za prodajo ima obliko D57 K52.
V računovodstvu je bila valuta obračunana po menjalnem tečaju Centralne banke Rusije, veljavnem na dan zadnjega prevrednotenja ali na dan knjiženja v dobro računa. 52. Na dan prodaje je treba opraviti preračun valut.
V tem primeru lahko nastanejo tako pozitivne (če je tečaj Centralne banke Ruske federacije na dan preračuna višji kot na dan knjiženja v dobro računa) kot negativne tečajne razlike.
Prodaja denarja poteka preko konta 91. Vrednost valute se knjiži v breme računa 91 s knjiženjem D91 / 2 K57 po tečaju Centralne banke Ruske federacije. Izkupiček od prodaje se knjiži v dobro rubeljskega računa po prodajnem tečaju, medtem ko se knjiži D51 K91 / 1.
Banka prodaja valuto po svojem tečaju, ki se lahko razlikuje od centralne banke. Poleg tega se lahko devizna sredstva prenesejo na banko za prodajo na en dan, banka pa bo valuto prodala na drug dan, lahko pa pride tudi do tečajne razlike (če je menjalni tečaj Centralne banke Rusije Federacija se je v tem času spremenila). Negativna tečajna razlika se odraža v knjižbi D91/2 K57, pozitivna - D57 K91/2.
Glede na rezultate transakcije prodaje deviz na računu 91 se upošteva finančni rezultat (dobiček ali izguba).
|
Debetna |
Kredit |
Ime operacije |
|
Navedena je valuta, namenjena prodaji (po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije) |
||
|
Prejeti prihodki od prodaje (po prodajnem tečaju) |
||
|
Vrednost valute, poslane v prodajo, je bila odpisana (po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan prodaje) |
||
|
Odraža se negativna tečajna razlika (zaradi spremembe tečaja Centralne banke Ruske federacije na dan obremenitve deviznega računa in na dan prodaje) |
||
|
Odraža pozitivno tečajno razliko (podobno) |
||
|
Finančni rezultat iz transakcijske izgube (dobiček) |
Valuta se občasno revalorizira.
Sredstva na deviznih računih se v računovodstvu in poročanju odražajo v rubljih. Zato se valuta pretvori v rublje po uradnem menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan pretvorbe.
Tako se izvede prevrednotenje deviznih računov:
Knjižbe za prevrednotenje valute:
Zaradi preračunavanja nastane tečajna razlika, ki se odraža v poslovnih prihodkih (D52 K91 / 1) in odhodkih (D91 / 2 K52).
Valutni račun je račun pri bančni ustanovi v lasti pravne ali fizične osebe, na katerem se zbirajo in porabljajo njena sredstva v tuji (konvertibilni) valuti. Za sredstva na deviznih računih banke obračunavajo obresti v valutah, v katerih imajo prihodke od plasiranja sredstev na mednarodnem deviznem trgu.
Podjetja katere koli oblike lastništva in upravljanja se lahko ukvarjajo z zunanjetrgovinskimi dejavnostmi, za izvajanje katerih lahko odprejo devizni račun na ozemlju Rusije. Takšen račun je mogoče odpreti v banki, ki ima dovoljenje Centralne banke Rusije za opravljanje deviznih poslov.
Glavni normativni akt, ki ureja izvajanje deviznih poslov, je zakon Ruske federacije "O devizni ureditvi in deviznem nadzoru", pa tudi normativni akti Centralne banke Rusije, izdani na njegovi podlagi.
Poslovanje s tujo valuto in vrednostnimi papirji v tuji valuti se deli na tekoče menjalno poslovanje in menjalno poslovanje, povezano s pretokom kapitala.
Trenutne valutne transakcije:
Prenosi v državo in iz nje v tuji valuti za poravnave brez odloga plačila za izvoz in uvoz blaga, del in storitev ter za poravnave v zvezi s kreditiranjem izvozno-uvoznih poslov za obdobje največ 180 dni;
Prejemanje in zagotavljanje finančnih posojil za obdobje, ki ne presega 180 dni;
Transferji v in iz države obresti, dividend in drugih dohodkov od vlog, naložb, posojil in drugih transakcij, povezanih s pretokom kapitala;
Nekomercialni prenosi, vključno s prenosi plač, pokojnin, preživnin in drugimi podobnimi transakcijami.
Valutne transakcije v zvezi s pretokom kapitala:
Neposredna naložba, tj. naložbe v odobreni kapital organizacije za ustvarjanje dohodka in pridobitev pravic do udeležbe pri upravljanju organizacije;
Portfeljske naložbe, tj. nakup vrednostnih papirjev;
Prenosi plačil za lastništvo zgradb, objektov in drugega premoženja (vključno z zemljiščem in njegovim podzemljem), ki ga je mogoče pripisati nepremičninam po zakonodaji države;
Odobritev in prejemanje odloga plačila za obdobje nad 180 dni za izvoz in uvoz blaga, del in storitev;
Zagotavljanje in prejemanje finančnih posojil za obdobje, daljše od 180 dni;
Vse druge valutne transakcije, ki niso tekoče.
Pooblaščena banka odpre podjetju en račun v kateri koli konvertibilni valuti, možno pa je odpreti račun v več valutah. Vsa denarna sredstva podjetja se hranijo na deviznem računu. Za neupoštevanje tega postopka je družba kaznovana z denarno kaznijo v višini vseh deviznih prihodkov. Račun se vodi v skladu s sklenjeno pogodbo o bančni storitvi. V skladu s to pogodbo podjetje odpre dva računa hkrati: tranzitni valutni in tekoči valutni račun, ki se vodita vzporedno.
Račun 52 "Valutni računi"
Račun 52 "Valutni računi" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju sredstev v tujih valutah na deviznih računih organizacije, odprtih pri kreditnih institucijah na ozemlju Ruske federacije in v tujini.
Bremenitev računa 52 "Valutni računi" odraža prejem sredstev na valutne račune organizacije. Dobropis računa 52 "Valutni računi" odraža odpis sredstev z deviznih računov organizacije. Zneski, napačno knjiženi v dobro ali v breme deviznih računov organizacije in ugotovljeni pri preverjanju izkazov kreditne organizacije, se odražajo na računu 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" (podračun "Poravnave terjatev").
Posli na deviznih računih se odražajo v računovodstvu na podlagi izkazov kreditne institucije in priloženih dokumentov o denarni poravnavi.
Za račun 52 "Valutni računi" se lahko odprejo podračuni:
52-1 "Valutni računi v državi",
52-2 "Valutni računi v tujini".
Poleg tega je za podračun 52-1 priporočljivo odpreti podračune drugega reda:
52-1-1 "Tekoči devizni račun";
52-1-2 "Tranzitni valutni račun".
Za vsak račun, odprt za vodenje sredstev v tuji valuti, se vodi analitično računovodstvo na računu 52 "Valutni računi".
Organizacija ima pravico odpreti račune v različnih valutah (ameriški dolar, evro itd.). V tem primeru je bolje evidentirati promet za vsako vrsto valute na ločenih podračunih.
Prejem sredstev na devizne račune se odraža v bremenitvi računa 52, njihov odpis - na posojilo na podlagi bančnih izpiskov in priloženih dokumentov o denarni poravnavi.
Provizija za odprtje deviznega računa je vključena v druge stroške:
Bremenitev 91, podkonto "Drugi odhodki" - Dobropis 51 (52) - plačane so bančne storitve za odprtje deviznega računa.
Za storitve banke pri vodenju računa morate plačati provizijo. Višino provizije določita banka in komitent sporazumno v pogodbi o poravnalno-gotovinskih storitvah. Plačilo je možno tako v rubljih kot v tuji valuti.
Stroški, povezani s plačevanjem bančnih storitev, se odražajo v naslednjih vnosih:
Debet 60 (76) Kredit 51 (52) - provizija je bila odpisana na podlagi bančnega izpiska;
Debet 91, podkonto "Drugi odhodki" - Dobropis 60 (76) - znesek provizije je vključen v druge odhodke.
V davčnem računovodstvu se stroški podjetja za plačilo bančnih storitev obravnavajo kot drugi odhodki, če so povezani s proizvodnjo in (ali) prodajo (25. člen, 1. člen, 264. člen Davčnega zakonika Ruske federacije) in v drugi primeri kot neposlovni stroški (klavzula 15 p. 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati morajo biti takšni stroški ekonomsko upravičeni.
Obstajajo situacije, ko lahko banka tujega podjetja nakaže izkupiček na devizni račun ruskega izvoznika, pri čemer mu je predhodno odštela znesek provizije. V tem primeru se bo znesek prejetega izkupička razlikoval od zneska, navedenega v pogodbi. Če pogodba s tujo nasprotno stranko predvideva tak postopek poravnave, bo znesek zadržane provizije razumen strošek. V tem primeru se znesek prihodkov odraža v celoti v skladu s pogodbo.
V opisani situaciji se bančna provizija odraža v naslednjih transakcijah:
Debet 91, podkonto "Drugi odhodki" - Dobro 60 (76)
Znesek provizije je vključen v druge stroške.
Debet 60 (76) - Dobropis 62
Odraženo odplačilo dolga.
Ta vnos je narejen na podlagi telegrafskega ali teleks sporočila ali sporočila o prenosu sredstev sistema Skupnosti za svetovno medbančno finančno telekomunikacijo (SWIFT), ki navaja znesek
6. Obračunavanje neopredmetenih sredstev (IA).
Neopredmetena sredstva vključujejo (PBU 14/2007) (pravica do izuma, industrijskega oblikovanja, uporabnega modela, računalniških programov, podatkovnih baz, topologije integriranih vezij, blagovne in storitvene znamke, označbe porekla, selekcijskih dosežkov ipd.) del premoženje s takšnimi znaki, ob upoštevanju le-teh: uporaba neopredmetenih sredstev v proizvodnji izdelkov ali za potrebe upravljanja, za obdobje več kot 12 mesecev; sposobni ustvarjati gospodarske koristi; pomanjkanje materiala in materialne strukture; možnost identifikacije; ponovna prodaja ni pričakovana; dokumentiran obstoj sredstva in lastništvo nad njim; dejanske stroške je mogoče zanesljivo ugotoviti. Neopredmetena sredstva se sprejmejo v računovodstvo po njihovi dejanski (začetni) nabavni vrednosti na dan sprejema v računovodstvo - znesek v denarju, ki je enak znesku plačila v denarju in v drugi obliki ali znesku obveznosti, plačanih ali vračunanih ob pridobitvi. , ustvarjanje sredstva in zagotavljanje pogojev za njegovo uporabo. Preostala vrednost amortizirljivih neopredmetenih sredstev je razlika med prvotno oceno in nabrano amortizacijo na datum poročanja.
Letni znesek amortizacije neopredmetenih sredstev: 1) po metodi enakomernega časovnega amortiziranja - na podlagi začetne vrednosti ali tekoče tržne vrednosti (v primeru prevrednotenja) enakomerno v dobi koristnosti; 2) z metodo zmanjšanja bilance - na podlagi preostale vrednosti na začetku meseca, pomnožene z ulomkom, v števcu - koeficient, ki ga je določila organizacija (ne višji od 3), in v imenovalcu - preostali uporabni življenje v enem mesecu; 3) z metodo odpisa stroškov sorazmerno z obsegom proizvodnje - na podlagi kazalnika obsega proizvodnje za mesec in razmerja med začetnimi stroški in ocenjenim obsegom proizvodnje za celotno dobo koristnosti neopredmeteno sredstvo.
Tipične knjižbe za neopredmetena sredstva. 1. Prejem neopredmetenih sredstev: nakup za plačilo D08K60 - odraža nabavno vrednost pridobljenih neopredmetenih sredstev, D19K60 - odraža DDV, ki se prenese na dobavitelja, D08K60, D19K60 - odraža stroške pridobitve in DDV na te odhodke, D04K08 - usredstvena neopredmetena sredstva , D60K51 - plačano za pridobljena neopredmetena sredstva, D68K19 - pobotani DDV; ustvarjanje neopredmetenih sredstev D08K10,70,69 ... - odražajo se stroški ustvarjanja neopredmetenih sredstev, D04K08 - predmet je sprejet v računovodstvo; potrdilo o vložku v odobreni kapital D08K75 in D04K08 - za znesek ocene, dogovorjene z ustanovitelji; prejem neopredmetenih sredstev za skupno dejavnost D04K80; neodplačni prejem neopredmetenih sredstev D08K98 - odraža tržno vrednost na dan prejema neopredmetenih sredstev, D04K08 - usredstvena neopredmetena sredstva, mesečno D26K05.04 - amortizacija je bila obračunana in D98K91 - del stroškov brezplačno prejetega predmeta je vključeni v druge prihodke. 2. Odtujitev neopredmetenih sredstev: prodaja neopredmetenih sredstev D62K91 - odraža nabavno vrednost predmetov, ki se prodajajo, D91K68 - odraža terjatev za DDV do kupca, D51K62 - plačilo od kupca, D05K04 - znesek nabrane amortizacije se odpiše, D91K04 - odpiše se preostanek vrednosti prodanih neopredmetenih sredstev, D91 (99) K99 ( 91) - finančni rezultat od prodaje neopredmetenih sredstev; odpis neopredmetenih sredstev D05K04 - odpisana obračunana amortizacija, D91K04 - odpisana preostala vrednost, D99K91 - izguba iz odpisa neopredmetenih sredstev; neodplačni prenos D05K04 - odpisana je bila akumulirana amortizacija, D91K04 - odpisana preostala vrednost neopredmetenega sredstva, D91K68 - obveznost za DDV v proračun, D99K91 - izguba iz neodplačnega prenosa; prenos neopredmetenih sredstev kot vložek v odobreni kapital drugega podjetja D05K04 - akumulirana amortizacija je bila odpisana, D76K04 - odpisana preostala vrednost neopredmetenih sredstev, D68K19 - DDV je bil odražen, povrnjen v proračun sorazmerno s preostalo vrednostjo ("rdeči storn"), D68K51 - DDV je bil prenesen v proračun, D76K19 - obnovljeni DDV je bil odpisan za oblikovanje finančne naložbe, D58K76 - prenos predmeta se odraža, D91 (76) K76 (91) - se odraža razlika med preostankom vrednosti neopredmetenih sredstev in oceno vložka v odobreni kapital. 3. Obračun amortizacije neopredmetenih sredstev: z uporabo konta 05 "Amortizacija neopredmetenih sredstev" D20,23,25,26,29,44K05; brez uporabe tega računa D20,23,25,26,29,44K04.
Pri svojih dejavnostih lahko organizacija:
Računovodstvo valutnih transakcij se izvaja na podlagi PBU 3/2006 ter Kontnega načrta in Navodil za njegovo uporabo. Za povzetek informacij o razpoložljivosti in gibanju tuje valute na deviznih računih, odprtih pri pooblaščenih bankah v Rusiji ali v bankah zunaj nje, je namenjen račun 52 "Valutni računi". Za račun 52 lahko odprete podračune - "Valutni računi v državi", "Valutni računi v tujini". Za vsak račun, odprt za vodenje denarja v tuji valuti, je treba voditi analitično računovodstvo za račun 52. To izhaja iz Navodila za kontni načrt.
Organizacija ima pravico do nakupa tuje valute samo prek pooblaščene banke (11. člen zakona z dne 10. decembra 2003 št. 173-FZ).
Za nakup tuje valute sestavite poravnalni dokument (točka 3.1 Navodil Banke Rusije z dne 4. junija 2012 št. 138-I). Zakonodaja ne določa enotne oblike poravnalnega dokumenta. Praviloma imajo banke potrebne obrazce. V poravnalnem dokumentu pred besedilnim delom v atributu "Namen plačila" navedite kodo vrste transakcije s seznama valutnih in drugih transakcij (točka 3.2 Navodil Banke Rusije z dne 4. junija 2012 št. 138-I). Pri nakupu tuje valute navedite kodo valutne transakcije 01 030 (Dodatek 2 k Navodilom Banke Rusije z dne 4. junija 2012 št. 138-I).
Za nakup tuje valute za službeno potovanje zaposlenega glejte Kako se odraža v računovodstvu brezgotovinski nakup valute za poslovna potovanja .
Za prikaz transakcije za nakup valute v računovodstvu lahko uporabite račun 57 "Prenosi na poti". To je mogoče, če izdaja poravnalnega dokumenta banki za nakup valute ne sovpada z datumom njegovega prejema na valutnem računu. Če pa se rublji bremenijo z računa, se prodajo in valuta knjiži v dobro isti dan (to je mogoče ugotoviti iz bančnih izpiskov), potem računa 57 ni mogoče uporabiti.
Pri prenosu rubljev za nakup valute opravite transakcijo:
Debet 57 (76) Dobropis 51
- prenesen denar za nakup valute.
Prejem kupljene valute na TRR se odraža na naslednji način:
Debet 52 Kredit 57 (76)
- valuta se knjiži v dobro deviznega računa (na podlagi bančnega izpiska).
Kapitalizirajte prejeto valuto po uradnem menjalnem tečaju, ki velja na dan, ko je denar knjižen na valutni račun organizacije. Hkrati opravite vnose v računovodske registre tako v valuti poravnav (rubljev) kot v valuti plačil.
Ta postopek izhaja iz odstavkov 4–6, 20 PBU 3/2006, odstavka 24 Uredbe o računovodstvu in poročanju ter Navodil za kontni načrt (računi 52, 57, 76).
Menjalni tečaj, po katerem ga banka odkupi, se običajno razlikuje od uradnega. Če je valuta kupljena dražje od tečaja Banke Rusije, obstaja še en strošek operacije nakupa valute (člen 11 PBU 10/99). Če je cenejši - drugi dohodki (člen 7 PBU 9/99).
V večini bank boste morali plačati provizijo za nakup deviz. V računovodstvu vključite ta znesek v druge odhodke (7. odstavek, 11. člen, PBU 10/99).
Primer odraza v računovodstvu transakcije za nakup tuje valute
Alfa LLC je podpisala zunanjetrgovinsko pogodbo. Za njegovo izvedbo Alfa potrebuje ameriške dolarje. Na deviznem računu organizacije ni denarja. Zato je Alfa 30. januarja banki naročila nakup potrebne valute (1.000 ameriških dolarjev). Da bi to naredili, so sestavili poravnalni dokument in nakazali 31.000 rubljev za nakup tuje valute.
2. februarja je banka kupila valuto po tečaju 30,50 rubljev. na dolar in ga nakazali na devizni račun organizacije minus provizija v višini 200 rubljev.
Računovodja organizacije je v računovodstvo opravil naslednje vnose.
Debet 57 Kredit 51
- 31.000 rubljev. - prenesen denar za nakup valute.
Debet 52 Kredit 57
- 29 700 rubljev. (1000 USD × 29,70 rubljev / USD) - valuta se nakaže na valutni račun organizacije;
Debet 91-2 Dobropis 57
- 200 rubljev. - provizijo zadrži banka;
Debet 91-2 Dobropis 57
- 800 rubljev. (1000 USD × (30,50 RUB/USD - 29,70 RUB/USD)) - odraža razliko med nakupnim tečajem valute in tečajem Banke Rusije;
Debet 51 Dobropis 57
- 300 rubljev (31.000 rubljev - 1000 USD × 30,50 rubljev / USD - 200 rubljev) - stanje neporabljenega denarja je bilo vrnjeno.
Prejemek deviznih prihodkov od prodaje blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) se odraža na računu 52. Zanj je treba odpreti podračune:
Prejeta sredstva v tuji valuti prenesite v rublje po uradnem menjalnem tečaju Banke Rusije, določenem na dan njihovega prenosa na tranzitni valutni račun organizacije (1. odstavek, 5. člen PBU 3/2006). Hkrati opravite vpis v devizne knjigovodske registre. To izhaja iz 24. člena Uredbe o računovodstvu in poročanju.
Obračunavanje prejemov deviznega dobička je odvisno od pogojev pogodbe. Zlasti od:
Če lastništvo preide na datum odpreme (različen datum od datuma plačila) in pogodba predvideva naknadno plačilo, vnesite naslednje.
Debet 62 Dobropis 90-1
- odraža izkupiček od prodaje blaga.
Na dan plačila:
- odraženo plačilo blaga s strani kupca;
Ta postopek izhaja iz odstavka 12 PBU 9/99 in Navodil za kontni načrt (računi 52, 62, 90-1).
Če pogodba predvideva predplačilo, se prejeto predplačilo ne prizna kot dohodek organizacije in se odraža v obveznostih do dobaviteljev (3. in 12. člen PBU 9/99). Prejem deviznih prihodkov v tem primeru odražajte na naslednji način.
Na dan plačila:
- prejel predplačilo v tuji valuti;
Debetni 52 podkonto "Tekoči devizni račun" Kreditni 52 podkonto "Tranzitni devizni račun"
- valuta se nakaže na tekoči devizni račun.
Na dan prenosa lastništva:
Debet 62 podračun "Poravnave za poslano blago (dela, storitve)" Kredit 90-1
- odraža izkupiček od prodaje blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev);
Podračun v breme 62 "Poravnave prejetih predujmov" Podračun v dobro 62 "Poravnave za odpremljeno blago (dela, storitve)"
- prejeto predplačilo.
Takšna shema knjiženja izhaja iz odstavka 12 PBU 9/99 in Navodil za kontni načrt (računi 52, 62, 68, 76, 90).
Ne glede na pogoje pogodbe v računovodstvu mora organizacija ponovno ovrednotiti zahteve (obveznosti) v tuji valuti. Toda izdani (prejeti) predujmi se določijo po tečaju Banke Rusije na dan prenosa predplačila in se v prihodnosti ne prevrednotijo (člen 10 PBU 3/2006).
Ponovno ocenite na datum:
Poleg tega lahko v računovodski usmeritvi za računovodske namene predpišete postopek prevrednotenja tuje valute ob spremembi tečaja.
To določajo odstavki 7, 9-10 PBU 3/2006, odstavek 7 PBU 1/2008.
Posledica prevrednotenja so tečajne razlike:
To izhaja iz 4. odstavka 3. člena in 11. člena PBU 3/2006.
Obračun tečajnih razlik je priporočljivo izdati v obliki računovodskega izkaza – obračuna, sestavljenega v poljubni obliki.
Pozitivne tečajne razlike upoštevajte kot del drugih prihodkov (člen 7 PBU 9/99). Negativne tečajne razlike - v drugih odhodkih (člen 11 PBU 10/99). To je navedeno tudi v odstavku 13 PBU 3/2006.
Primer odraza v računovodstvu operacije prodaje blaga za izvoz. Poravnave se izvajajo v tuji valuti. Sporazum predvideva prenos lastništva blaga po prehodu meje
Alfa LLC je sklenila zunanjetrgovinsko pogodbo za dobavo blaga. Znesek pogodbe - 10.000 ameriških dolarjev (DDV - 0%). V skladu s pogoji pogodbe preide lastninska pravica na kupca po carinjenju za izvoz.
28. januarja je Alfa odpremila blago za izvoz. Cena prodanega blaga je 230.000 rubljev. Carinjenje je bilo zaključeno 1. februarja.
Kupec je blago plačal na naslednji način:
Za prikaz operacije v računovodstvu je računovodja odprl:
Debet 52 podkonto "Tranzitni valutni račun" Kredit 62 podkonto "Poravnave prejetih predujmov"
- 89 100 rubljev. (3000 USD × 29,70 RUB/USD) - od tuje organizacije je bilo prejeto delno predplačilo za prihodnjo dostavo blaga;
Debetni 52 podkonto "Tekoči devizni račun" Kreditni 52 podkonto "Tranzitni devizni račun"
- valuta se nakaže na tekoči devizni račun.
Debet 45 Kredit 41
- 230.000 rubljev. - Odpremljeno blago za izvoz.
Debet 52 podračun "Tekoči valutni račun" Kredit 91-1
- 600 rubljev (3000 USD × (29,90 RUB/USD - 29,70 RUB/USD)) - odraža pozitivno tečajno razliko na sredstvih na deviznem računu.
Debet 91-1 Kredit 52 podračun "Tekoči valutni račun"
- 300 rubljev (3.000 USD × (29,90 RUB/USD - 29,80 RUB/USD)) - odraža negativno tečajno razliko na sredstvih na deviznem računu;
Debet 62 podračun "Poravnave za odpremljeno blago" Kredit 90-1
- 297.700 rubljev. (89.100 rubljev + (10.000 USD - 3.000 USD) × 29,80 rubljev / USD) - odraža se prihodek od prodaje blaga;
Debet 90-2 Dobropis 45
- 230.000 rubljev. - odpisana nabavna vrednost prodanega blaga;
Debet 62 podkonto "Obračuni prejetih predujmov" Dobropis 62 podkonto "Obračuni za odpremljeno blago"
- 89 100 rubljev. - plačano akontacijo.
Debetni 52 podračun "Tranzitni valutni račun" Kreditni 62 podračun "Poravnave za odpremljeno blago"
- 208 600 rubljev. ((10.000 USD - 3.000 USD) × 29,80 RUB/USD) - dolg za plačilo za poslano blago je bil poplačan;
Debetni 52 podkonto "Tekoči devizni račun" Kreditni 52 podkonto "Tranzitni devizni račun"
- valuta se nakaže na tekoči devizni račun.
Za obračun tečajnih razlik na denarna sredstva na deviznem računu je računovodkinja izdala potrdila za 31. januar in 1. februar.
Primer odraza v računovodstvu operacije prodaje blaga za izvoz. Poravnave se izvajajo v tuji valuti. Pogodba predvideva prenos lastništva blaga po odpremi. Plačilo se izvrši po odpremi
Alfa LLC je sklenila zunanjetrgovinsko pogodbo za dobavo blaga. Znesek pogodbe - 10.000 ameriških dolarjev (DDV - 0%). V skladu s pogoji pogodbe lastništvo preide na kupca po odpremi.
28. januarja je Alfa odpremila blago za izvoz. Cena prodanega blaga je 230.000 rubljev. 1. februarja bo kupec blago v celoti plačal.
Tečaj ameriškega dolarja, ki ga je določila Centralna banka Ruske federacije, je bil (pogojno):
V računovodstvu so bili opravljeni naslednji vpisi.
Debet 62 Dobropis 90-1
- 297.000 rubljev. (10.000 USD × 29,70 RUB/USD) - odraža se prihodek od prodaje blaga po njegovi odpremi;
Debet 90-2 Dobropis 41
- 230.000 rubljev. - odpisana nabavna vrednost prodanega blaga.
Debet 62 Dobropis 91-1
- 2000 rubljev. (10.000 USD × (29,90 RUB/USD - 29,70 RUB/USD)) - odraža pozitivno tečajno razliko na obveznosti kupca, ki izhaja iz spremembe menjalnega tečaja na datum poročanja.
Debet 52 podkonto "Tranzitni valutni račun" Kredit 62
- 298.000 rubljev. (10.000 USD × 29,80 RUB/USD) - plačilo za poslano blago je bilo prejeto;
Debetni 52 podkonto "Tekoči devizni račun" Kreditni 52 podkonto "Tranzitni devizni račun"
- valuta se nakaže na tekoči devizni račun.
Debet 91-1 Dobropis 62
- 1000 rubljev. (10.000 USD × (29,90 RUB/USD - 29,80 RUB/USD)) odraža negativno tečajno razliko na kupčevo obveznost, ki izhaja iz spremembe menjalnega tečaja na dan plačila.
