Na začetku lahko v davčni upravi ločimo tri metode:
Na oblikovanje učinkovite davčne uprave kot osnove za pobiranje davkov vpliva več dejavnikov. V povezavi s spremembo političnih razmer v Rusiji in prehodom na tržno gospodarstvo se pojavi potreba po popolnoma novi davčni politiki, katere cilj je izvedba davčne reforme, ustvarjanje davčnega sistema, prilagojenega tržnim odnosom, ki državi zagotavlja potrebne davčne prihodke. Politični dejavniki v Rusiji so vplivali na oblikovanje davčnega sistema kot sredstva za zagotavljanje dohodkovne strani proračuna in kot elementa sistema državnega vpliva na proces reprodukcije. Med reševanjem nalog, ki jih ima davčni sistem, je bilo treba ustvariti določene pogoje. To je bil predpogoj za reformo sistema davčne uprave ter razdelitev naslednjih funkcij davčne uprave.
Na sedanji stopnji lahko ločimo naslednje funkcije davčne uprave: načrtovanje, računovodstvo, nadzor, ureditev.
Državno davčno načrtovanje - ekonomska utemeljitev obsega neodplačnega umika v proračunski sistem dela bruto domačega proizvoda v okviru davkov, ki tvorijo proračun, kot tudi standardi distribucije za ravni proračunskega sistema.
Obstajajo naslednje vrste davčnega načrtovanja: strateško in tekoče.
Strateško davčno načrtovanje je dolgoročno napovedovanje proračunskih prihodkov na podlagi skupnega davčnega potenciala države in veljavne zakonodaje o davkih in pristojbinah.
Tekoče davčno načrtovanje je operativno in kratkoročno načrtovanje, ki vključuje:
Glavna naloga davčnega načrtovanja je določiti obseg črpanja finančnih sredstev za oblikovanje prihodkovne strani proračunov vseh ravni glede na njihove potrebe.
Za davčno načrtovanje se uporabljajo različne metode, v praksi pa je najbolj razširjena metoda ekstrapolacije. Temelji na predpostavki, da se bodo trendi, ki so se razvili v preteklosti, nadaljevali tudi v prihodnosti. To pomeni, da na podlagi podatkov o prejemkih posameznih davkov in pristojbin za določeno preteklo obdobje, o obsegu primanjkljaja prihodkov, o obstoječih davčnih dolgovih ter ob upoštevanju sprememb zakonodaje o davkih in pristojbinah ter davčnih zavezancev osnove, velikosti prihodnjih davčnih prihodkov.
Računovodstvo je praktična dejavnost, namenjena opravljanju naslednjih nalog:
Računovodstvo sistemu davčne uprave ne zagotavlja le računovodskih in analitičnih informacij, temveč je tudi osnova za davčni nadzor.
Davčni nadzor - niz metod in metod, določenih z regulativnimi akti za zagotovitev skladnosti z zakonodajo o davkih in pristojbinah.
Glavni cilj davčnega nadzora je zagotoviti stabilen dotok davčnih prihodkov v proračunski sistem.
Davčni nadzor izvajajo davčni organi v več oblikah. Oblike davčnega nadzora so niz določenih ukrepov, ki jih davčni organi izvajajo sproti. Vsaka od oblik davčnega nadzora ima v enotnem sistemu davčnega nadzora svoj namen.
Umetnost. 82 davčnega zakonika 14. poglavja "Davčni nadzor", ki se imenuje "Oblike davčnega nadzora", pušča njihov seznam odprt.
Izpostavljamo glavne oblike davčnega nadzora:
Davčna regulacija je proces regulativnih vplivov na udeležence v gospodarskem prostoru s sistemom davkov in obdavčevanja v socialno-ekonomski smeri, ki je potrebna za družbo.
Namen davčne ureditve je doseči ravnovesje javnih, gospodarskih in osebnih ekonomskih interesov udeležencev v davčnih pravnih razmerjih. Kot oblike davčne ureditve lahko imenujemo:
Optimalno razmerje metod in oblik davčne ureditve zagotavlja učinkovitost davčne politike države in stopnjo gospodarskega razvoja.
Da bi ugotovili, kakšen je vpliv davčne administracije na stopnjo gospodarskega razvoja, je treba obravnavati davčno administracijo kot osnovo za učinkovitost pobiranja davkov. V zvezi s tem, da bi dobili pravilne rezultate, da bi ugotovili dejavnike, ki vplivajo na oblikovanje davčne uprave kot osnove za pobiranje davkov, bo treba raziskati bistvo pojava, ki ga označuje pojem "pobiranje davkov". Stopnja pobranosti davkov je pokazatelj kakovosti delovanja sistema davčne uprave. Davčna administracija pa je osnova za povečanje pobiranja davkov.
Na današnji stopnji obstaja več temeljnih znanstvenih pristopov k opredelitvi pojma pobiranje davkov. Prvi pristop je razumeti "pobiranje davkov" kot pokazatelj učinkovitosti izvajanja fiskalne funkcije davčnega sistema. V tem primeru je treba ta koncept obravnavati kot stopnjo popolnosti izpolnitve davčnih obveznosti in izračunati kot razmerje med obsegom davčnih plačil, prejetih v določenem obdobju, in obsegom davčnih obveznosti, ki jih je treba izpolniti v istem obdobju. v skladu z veljavno zakonodajo.
Zagovorniki alternativnega pristopa bistvo pobiranja davkov identificirajo z glavno bonitetno oceno dela davčnih organov. Ta kazalnik se izračuna tako, da se znesek dejanskih prejemkov plačil davka pripiše njihovemu najvišjemu znesku v obravnavanem obdobju. Tako izračunana stopnja pobranosti davka je pokazatelj kakovosti in učinkovitosti delovanja tako davčnih organov kot celotnega sistema davčne uprave. Višina pobranih davkov je pokazatelj ne le učinkovitosti izvedenih davčnih reform v državi, temveč tudi stanja davčnega sistema, pa tudi učinkovitosti delovanja sistema davčne uprave v določenem obdobju leta. čas. Splošno sprejeto je, da večja kot je pobiranje davkov, bolje davčni sistem države opravlja svoje funkcije. Na splošno ukrepi za povečanje pobiranja davkov prispevajo h krepitvi proračuna in davčnega sistema. Zato je po avtorjevem mnenju legitimno pobiranje davkov istovetiti z varnostjo proračuna in davčnega sistema. Izkazalo se je, da je najvišja stopnja varnosti teh sistemov dosežena le s 100-odstotnim pobiranjem davkov. To razmišljanje je napačno, saj takšnega stanja še ni bilo v nobeni državi na svetu. Posledično ta cilj ne zagotavlja največje varnosti proračunskega in davčnega sistema. Vsako povečanje pobranosti namreč pomeni hkratno povečanje davčne obremenitve. Če pride do nepopolne izterjave, je država prisiljena znižati davčno obremenitev.
Povečevanje pobiranja davkov do ekstremnih ravni kratkoročno prispeva k večji fiskalni varnosti, dolgoročno pa povečuje grožnjo z zatiranjem davkoplačevalcev, od katerih je odvisna kasnejša rast davčne osnove.
Po drugi strani pa lahko zmerno znižanje pobranosti davkov pri proizvajalcih v realnem sektorju gospodarstva, ki kratkoročno ne povzroči pomembnejšega proračunskega neravnovesja, pozitivno vpliva na rast davčnih zavezancev. osnovo in obseg pobranih davkov na srednji in dolgi rok. Zato zmanjšanja prihodkov od pobranih davkov, ki ga predvidevajo ukrepi vlade, ki obsegajo znižanje davčnih stopenj ali vrst davkov, uvedbo dodatnih ugodnosti, ne bi smeli obravnavati kot grožnjo proračunski ali davčni varnosti. Hkrati znižanje pobranosti zaradi uradnega znižanja davčne osnove in davčnih stopenj v bistvu ne pomeni zmanjšanja pobranosti davkov.
Ob upoštevanju stopnje pobranosti davka kot splošnega kriterija varnosti proračunskega in davčnega sistema je nesmiselno izhajati iz tega, katera kategorija zavezancev je odgovorna za povečanje stopnje pobranosti. Ločevati je treba med rastjo pobranosti davkov pri zavezancih, ki se v celoti izognejo obveznosti plačila davkov, prikrivajo obdavčljive dohodke in premoženje, na eni strani in relativno vestnih zavezancih, ki davkov ne plačajo v celoti zaradi previsokega davka. obremenitev in pomanjkanje sredstev za stoodstotno plačilo davkov.
Sama kategorija »popolnega 100-odstotnega pobiranja davkov« je do neke mere pogojna, čeprav predstavlja osnovo, na podlagi katere se izračuna realna stopnja pobiranja davkov. Pod idealno, popolno pobranostjo davkov in pristojbin se razume zanesljivost celotne davčne osnove za vse davčne zavezance in davčne stopnje za vse vrste davkov, ki jih določa zakon. Popolna uresničitev teh predpostavk je nemogoča zaradi pomanjkanja prave možnosti za določitev celotnega zneska obdavčljivih dohodkov in premoženja zaradi spretnega prikrivanja oseb, ki se izogibajo celotnemu plačilu davkov. Težave se pojavljajo tudi zaradi pomanjkanja popolnih, zanesljivih metod in merilnih sredstev.
Kljub jasno določenim davčnim stopnjam v davčni zakonodaji, v nasprotju z davčno osnovo, obstajajo »legitimni« načini davčne utaje, ki se ne nanašajo na zmanjšanje pobranosti davka in niso ujeti kot očitna utaja. To velja tudi za davčne spodbude. Umetno, praktično nedoločeno in težko dokazljivo prištevanje organizacij in posameznikov med uživalce davčnih ugodnosti brez pravne podlage vodi v zniževanje davčne osnove in posledično plačila davka. Takšnih dejanj uradna statistika in davčno knjigovodska poročila ne beležijo, kar pomeni, da ne sodijo samodejno v kategorijo nepobiranja davkov.
Na podlagi navedenega postane jasno, da je nemogoče zanesljivo in z visoko stopnjo natančnosti ugotoviti stopnjo nepopolnega pobiranja davka. Prav te okoliščine določajo negotovost tako samega pojma pobiranja davka kot z njim povezane stopnje pobiranja davka.
Pri obravnavanju stopnje pobiranja davkov kot odločilnega kriterija varnosti proračunskega in davčnega sistema je treba upoštevati določeno okoliščino. Želja po doseganju polne, najvišje možne ravni pobiranja davkov vodi do močnega povečanja kompleksnosti sestavljanja, obdelave računovodskih in davčnih poročil, znatnega povečanja državne porabe za vzdrževanje davčne službe ter nadzornih in revizijskih organov, kot tudi posredne izgube, ki izhajajo iz posledic akutnega soočenja pri plačevanju in pobiranju davkov.
V zvezi s to okoliščino je sprejetje vrednosti potencialno možnega obsega pobiranja davkov po davčni zakonodaji kot osnove za izračun stopnje pobiranja davka v nasprotju z nalogami zagotavljanja proračunske varnosti države. V primeru, da poraba države za povečanje davčnih pobranosti presega višino davčnih prihodkov v proračun, postanejo takšni ukrepi zaradi proračunske nerentabilnosti neustrezni z vidika proračunske učinkovitosti. Zato je treba poleg pojma "zgornja meja stopnje pobiranja davkov" uporabljati koncept "največjega smotrnega zneska pobranih davkov". Ta največji dovoljeni obseg je določen z naslednjim pogojem: povečanje obsega pobranih davkov nad določeno mejo zahteva dodatne stroške iz proračunov vseh ravni, ki presegajo skupno povečanje davčnih prihodkov v proračun.
Prav tako je treba izpostaviti glavne cilje davčne uprave:
Racionalizacija davčnih odnosov.
Namen davčne administracije je zagotoviti davčne prihodke v proračunski sistem v kombinaciji z metodami davčne regulacije in nadzora.
Višina pobranih davkov je neposredno odvisna od tega, kako učinkovito deluje davčna uprava v državi.
Opomba.
Trajnostno delovanje gospodarstva države je v veliki meri odvisno od upravljanja davčnega sistema, ki ga določajo narava in cilji davčne politike ustrezne stopnje razvoja. Članek obravnava faze oblikovanja in razvoja davčne uprave v Rusiji: 1. stopnja - konec 9. stoletja. - prva polovica 17. stoletja; 2. stopnja - druga polovica XVII. - 1916; 3. stopnja - od 1917 do 1991; 4. stopnja - od leta 1991 do danes. Razkrivajo se značilnosti in podane so značilnosti glavnih dogodkov vsake stopnje. Posebna pozornost je namenjena razvoju institucije davčne uprave v postsovjetskem obdobju: raziskani so problemi davčne uprave, njena socialno-ekonomska vsebina, razkrite so značilnosti sodobnih sprememb. Izpostavljena so obdobja institucionalizacije davčne uprave v Ruski federaciji. Dokazano je razmerje med organizacijskimi preobrazbami davčnih organov in preobrazbo instituta davčne uprave. Utemeljene so smeri razvoja davčne uprave z upoštevanjem svetovne teorije in prakse obdavčevanja.
10.7256/2306-4234.2013.2.622
Datum pošiljanja v uredništvo:
12-03-2019
Datum pregleda:
12-03-2019
Datum objave:
1-6-2013
povzetek.
Umirjeno delovanje nacionalnega gospodarstva je v veliki meri odvisno od upravljanja davčnega sistema, ki ga določajo narava in naloge davčne politike na ustrezni stopnji razvoja. Avtor članka obravnava faze oblikovanja in razvoja davčne uprave v Rusiji: 1. stopnja je trajala od konca IX stoletja do prve polovice XVII stoletja; 2. stopnja je trajala od druge polovice XVII. stoletja do leta 1916; 3. stopnja je trajala od 1917 do 1991; 4. stopnja je trajala od leta 1991 do danes. Razkrivajo se značilnosti in opisujejo osnovni dogodki na vsaki stopnji. Posebna pozornost je namenjena razvoju institucije davčne uprave v postsovjetskem obdobju: raziskani so problemi davčne uprave, njeno socialno in ekonomsko vzdrževanje ter značilnosti sodobnih sprememb. Določena so obdobja davčne uprave v Ruski federaciji. Dokazana je medsebojna povezava med organizacijskim preoblikovanjem davčnih organov in preoblikovanjem institucije davčne uprave. Izkazane so smeri razvoja davčne uprave ob upoštevanju svetovne teorije in davčne prakse.
ključne besede:
Fiskalna uspešnost, davčna uprava, davčni organi, davčni sistem, državna institucija, davek, neposredni davki, posredni davki
Utemeljitev za premislek o razvoju davčne uprave
Davčna administracija je eden glavnih elementov upravljanja davčnega sistema, ki prispeva k vzdržnemu delovanju gospodarstva države. Upravljanje davčnega sistema je določeno z naravo in cilji davčne politike ustrezne stopnje razvoja. V zvezi s tem nam preučevanje problematike oblikovanja in razvoja davčne uprave v Rusiji omogoča, da razkrijemo njeno socialno-ekonomsko vsebino, značilnosti sodobne transformacije, pa tudi evolucijske procese njenega oblikovanja in sodobne dinamike.
Koncept "uprava" (lat. Administration - vodenje, upravljanje) se je v domači znanosti redko uporabljal za opis dejavnosti upravljanja, saj njegova pomenska vsebina ustreza pojmu "upravljanje". Glede na to okoliščino lahko davčno administracijo v najbolj poenostavljeni razlagi opredelimo kot upravljanje obdavčitve. Hkrati bi morala upravljanje davčnih razmerij organizirati predvsem država, ki določa upoštevanje državnih organov kot subjekta upravljanja. V 2000-ih so bile dejavnosti takšnih struktur v številnih pravnih dokumentih izvršilnih organov zvezne ravni prvič označene z izrazom "davčna uprava".
Davčna uprava zavzema posebno mesto v finančnih in davčnih razmerjih. V finančnem sistemu države ima pomembno vlogo pri mobilizaciji davčnih prihodkov. Zato je njihova uravnotežena ureditev izrednega pomena tako z vidika izvrševanja prihodkovnega dela proračuna kot tudi z vidika razmerij med udeleženci davčnih razmerij.
Faze oblikovanja davčne uprave v Rusiji
Nastajanje in razvoj davčne uprave je potekal sočasno z razvojem davčnega sistema. Njeno delovanje je neločljivo povezano z razvojem države in družbe kot celostnega pojava.
Neposredno soodvisnost države in davkov poudarjajo številni raziskovalci. Tako je K. Marx poudaril imperativno, oblastno naravo davkov in trdil, da "davki utelešajo ekonomsko izražen obstoj države" . D. North, ki je opredeljeval vsebino države, je poudaril, da deluje kot organizacija s primerjalno prednostjo pri izvajanju nasilja, ki sega v geografsko regijo, katere meje so določene z njeno sposobnostjo obdavčevanja subjektov. Po klasični definiciji A. Smitha so funkcije države skrčene na tri najpomembnejše naloge: zagotavljanje nacionalne obrambe, pravosodje, organizacijo javnih del in javnih ustanov, katerih vzdrževanje je nedonosno, a nujno. Poleg tega naj bi država po definiciji J. Keynesa usmerjevalno vplivala na ekonomske procese, vključno z nagnjenostjo k potrošnji, z ustreznim sistemom davkov, delno s fiksiranjem obrestne mere in po možnosti na druge načine. .
E. A. Voznesensky poudarja, da ker je obstoj financ, za razliko od drugih kategorij stroškov, nepredstavljiv zunaj države, ne da bi finančnim odnosom dali državno-oblastni značaj, je treba sistem finančnih odnosov organizirati ob upoštevanju pravnih norm. V zvezi s tem je treba zakonodajo prepoznati kot najpomembnejši pogoj za institucionalizacijo davčne uprave. Hkrati pa oblikovanje sistema zbiranja državnih prihodkov, ki naj bi sistematično šli v proračun, temelji tudi na ekonomskih pogojih reprodukcijskega procesa, posebnostih organizacije proizvodnje, menjave, distribucije in potrošnje.
V Rusiji je treba nastanek in razvoj davčne uprave po našem mnenju obravnavati v povezavi s štirimi stopnjami - od konca 9. stoletja. in do danes (tabela 1).
Tabela 1 - Retrospektiva oblikovanja in razvoja davčne uprave v Rusiji
|
konec devetega stoletja - prva polovica 17. stol |
Razvoj davčnih odnosov. Oblikovanje davčnega sistema |
Postavitev temeljev neposredne in posredne obdavčitve; Zamenjava plačil v naravi z gotovino; S prihodom ruske državnosti in centralizacijo oblasti konec 15. st. obstajali so predpogoji za ustanovitev posebnih organov, zadolženih za pobiranje davkov na državni ravni; Oblikovanje sistema računovodstva zavezancev |
|
|
druga polovica 17. stoletja - 1916 |
Nastanek in oblikovanje davčne uprave v Ruskem cesarstvu |
Poskus uveljavitve načela pravičnosti pri obdavčitvi - razdelitev davkov za vsakega davkoplačevalca sta skupaj izvedli vlada in družba; Nastalo je ministrstvo za finance, katerega glavna naloga je bila upravljanje državnih prihodkov in izdatkov; Uvedba dohodnine; Uvedba posebnih lokalnih organov finančnega upravljanja, ki jim je bilo zaupano spremljanje pravilne razdelitve neposrednih davkov, celovita študija davčnih sil prebivalstva; Ustanovljena so bila delovna mesta davčnih inšpektorjev, ki so na svojih območjih nadzorovali pravilnost pobiranja davkov, carin in raznih pristojbin; Povečanje pobiranja davkov |
|
|
od 1917 do 1991 |
Uničenje davčnega sistema. Administrativni načini črpanja dobička |
Ukinitev davkov v obdobju vojnega komunizma; Glavna povezava v davčnem sistemu je davčni inšpektorat, strukturni oddelek okrožnih in mestnih finančnih oddelkov; Oddelek za davke in pristojbine, davčni oddelki in inšpekcije so se preimenovali v oddelke, oddelke oziroma inšpekcije državnih prihodkov; Glavno delo je sistematično spremljanje izvajanja načrtov državnih prihodkov, pravilen obračun in pravočasnost prejem vseh plačil v proračun je bil dodeljen mestnim in okrožnim inšpekcijam za državne prihodke, ki so bile del strukture okrožnega (mestnega) finančnega oddelka izvršnega odbora ustreznega Sveta ljudskih poslancev. |
|
|
1991 - danes |
Oblikovanje tržnega razmerja prilagojenega davčnega sistema in davčne uprave |
Evolucijska reforma davčnega sistema; Oživitev davčne službe; Sprejetje in izvajanje splošnih in posebnih delov davčnega zakonika Ruske federacije; Uvajanje informacijskih tehnologij in funkcionalna posodobitev dejavnosti davčnih organov; Razvoj tehnologij za elektronsko interakcijo z davčnimi zavezanci |
Prvo obdobje- to je začetna faza oblikovanja davčnega sistema in davčne uprave v procesu razvoja davčnih odnosov. Odlikovala sta jo nerazvitost in naključna narava uvedbe davkov. V začetnem obravnavanem obdobju v Rusiji so bile določene vrste davkov, ki so jih pobirali od prebivalstva. Izbrana plačila so imela znake davka - brezpogojna, nepreklicna in posamična neodplačna izterjava. So zgodovinska "osnova" za razvoj davčnega sistema ruske države.
Pred nastankom moskovske države je bila za rusko davčno prakso značilna prisotnost številnih obveznih davkov v korist kneza. Zbiranje plačil ni bilo trajno. Ni bilo enotnega in dobro usklajenega sistema pobiranja plačil.
Večino neposrednih davkov je upravljal Veliki župnijski red. Istočasno so se teritorialni redovi ukvarjali z obdavčenjem prebivalstva. Zaradi tega je davčni sistem Rusije v XV - XVII stoletju. je bil precej zapleten in zmeden. Hkrati je za obravnavano obdobje že značilen sistematičen pristop k upravljanju davkov s strani velikega vojvode in oblikovanje enotnega finančnega sistema. Preverja se finančno poslovanje naročil, izvaja se analiza knjig prihodkov in odhodkov.
Zaslediti je postopno sistematično upravljanje obstoječih davkov. V tem obdobju so bili določeni organi, odgovorni za prejem plačil davka v blagajno. Na podlagi opravljene raziskave je mogoče sklepati, da se je upravljanje obstoječih plačil začelo z nastankom ruske državnosti in nastankom davčnih razmerij ter razvojem davčnega sistema.
Učinkovitost davčnega sistema v korist gospodarskega razvoja v obravnavanem obdobju ni bila vprašljiva. Ker praktično finančni in gospodarski odnosi niso bili razviti. Na začetni stopnji je bilo upravljanje davkov naključno in nesistematično, z edinim namenom uporabe ukrepov in ukrepov za zadovoljevanje potreb knežjega dvora.
V prihodnje postane administracija bolj organizirana in sistemska: identificirani so pooblaščeni organi za pobiranje davkov; določen je bil postopek za zagotavljanje plačil v kraljevo zakladnico; pripravljajo se ukrepi za izterjavo dolgov.
funkcija drugo obdobje nastajanja in razvoja davčnega sistema in davčne uprave je bilo, da so prešli v novo fazo razvoja. Pomen obravnave razmerja med davčnim sistemom in davčno upravo ter njegove učinkovitosti v obdobju gospodarskega razvoja Ruskega imperija je posledica bogatih zgodovinskih izkušenj na področju obdavčevanja. Upoštevanje medsebojnih odnosov omogoča ne le globlje oceno dinamike dogajanja na tem področju danes in sklepanje o možnostih razvoja obravnavanega problema v prihodnosti, temveč tudi določitev učinkovitih metod in rešitev, kot kot tudi uspešne finančne strukture, lahko uporabimo pri današnjem delu na davčnem področju.
Izvedba davčne reforme, zaradi katere je bilo glavno breme davkov odvzeto kmetom in preneseno na tista posestva, ki so bila nominalno še naprej navedena kot oproščena, je povzročila povečanje obremenitve uradnikov zakladniških zbornic. . V zvezi s spremembo socialne sestave plačnikov, uvedbo novih davkov in novih načinov njihovega odmerjanja se je kmalu pokazalo, da uradniki niso kos nalogi njihovega izračunavanja in odmerjanja. Vse bolj zapleten davčni sistem je nujno zahteval reforme na področju davčnega nadzora, oblikovanje ustreznih upravnih institucij za učinkovito administriranje plačil davkov.
Pred ustanovitvijo davčne inšpekcije je bil nadzor državne blagajne nad trgovino in obrtjo zelo šibak. Enkrat letno so uradniki za posebne naloge opravili generalni pregled. Stalni nadzor je bil zaupan volostnim predstojnikom in izvoljenim trgovskim poslancem, ki so bili veliko bolj zaskrbljeni zaradi zasebnih interesov trgovcev in industrialcev kot za polnjenje državne zakladnice. Izmikanje trgovskim dajatvam je bilo zelo razširjeno.
Vendar obstoječi davki in dajatve niso bili obremenjujoči. V treh letih (1882-1884) pred ustanovitvijo davčne inšpekcije so trgovske dajatve znašale 61248 tisoč rubljev, v treh letih po ustanovitvi (1886-1888) pa so se povečale na 72243 tisoč rubljev.
Brez aktivne udeležbe davčnih inšpekcij ne bi bila mogoča reforma in uprava obrtnega davka iz leta 1898. Obrtni davek so plačevali trgovski obrati in industrijska podjetja za pravico trgovanja na sejmih. Velika delniška podjetja so plačevala dodatni obrtni davek v obliki davka na kapital in provizije na dobiček. Obstajal je davek na nepremičnine. Do začetka XX stoletja. V Rusiji so prevladovali neposredni davki.
Davčne inšpekcije so kot izvršilni organi zakladniških zbornic prispevale k vzpostavitvi pravilnejšega načina obračunavanja in pobiranja davkov in dajatev. Z njihovim delom so zbrali izčrpne podatke o ekonomskem položaju prebivalstva, ki so bili podlaga za številne izvedene reforme finančne zakonodaje.
Sklepamo lahko, da je bila uradniku v osebi davčnega inšpektorja dodeljena vloga »lokomotive« v potekajočih reformah. Učinkovito delo inšpektorjev je na koncu vplivalo na pobiranje davkov, utaje pri njihovem plačilu so bile minimalizirane.
Finančni položaj Rusije pred začetkom prve svetovne vojne je bil precej stabilen. Po proračunskem seznamu za leto 1914 so bili prihodki določeni v višini 3522 milijonov rubljev, stroški - 3303 milijonov rubljev. Med državnimi prihodki je bila ena največjih postavk dohodek od državnega vinskega monopola - 935,8 milijona rubljev. Državno premoženje in kapital sta prinesla 805 milijonov rubljev, med njimi sta največji dohodek zagotovila železnica in gozdarstvo.
Davki so bili načrtovani za tri oddelke: neposredni davki - 264,5 milijona rubljev, posredni davki - približno 710 milijonov rubljev in dajatve - več kot 230 milijonov rubljev. Med neposrednimi državnimi davki je izstopal davek na trgovino - 145,8 milijona rubljev s povečanjem do leta 1913 za 12,2 milijona rubljev ali 9,1%, kar kaže na razvoj industrije v Rusiji. Zemljiški davek, davek na nepremičnine in davki naj bi skupaj prinesli zakladnici 83 milijonov rubljev. Od posrednih davkov je bila skoraj polovica - 351,9 milijona rubljev - carina, 150 milijonov rubljev - trošarina na sladkor, 98,4 milijona rubljev - trošarina na tobačne izdelke in vžigalice.
Treba je opozoriti, da je bila resnična vrednost davkov v proračunu predrevolucionarne Rusije bistveno večja, kot se zdi, če upoštevamo dohodkovne postavke. Na primer, državne železnice, ki so prinašale visoke dohodke (približno 680 milijonov rubljev), so jih same "pojedle" za svoje vzdrževanje. V odhodkih je upoštevan državni vinski monopol, ki pobere več kot četrtino prihodkov, ki jih daje državi. In samo davki zagotavljajo prihodke državnega proračuna z minimalnimi stroški.
Študija druge stopnje razvoja davčnega sistema in davčne uprave nam omogoča sklepati, da davčna politika države z jasno organizacijo davčne uprave vodi do učinkovitega davčnega sistema, za katerega je značilen stabilen finančni položaj država. Povečanje učinkovitosti davčnega sistema, izraženo v znatnih davčnih prihodkih v državno blagajno zaradi kvantitativnega kazalnika davkoplačevalcev, je povezano s hitrim razvojem industrije v Rusiji.
Seveda je bila ta rast zagotovljena tudi z izvajanjem ukrepov davčne uprave s strani pristojnega organa na področju davkov v interesu poslovnih subjektov brez obremenjevanja obdavčitve. Izboljšanje pobiranja davkov je bilo izvedeno zaradi trajnostnega razvoja ruskega gospodarstva in učinkovite organizacije dela pooblaščenega organa za pobiranje plačil.
Tretje obdobje zaznamujejo nasprotni trendi v razvoju obdavčitve, davčnega sistema in davčne uprave pod sovjetskim režimom. Organizacija dela davčne uprave je bila v obravnavanem obdobju s strani pristojnih organov zelo organizirana.
Hkrati se je obseg plačil državnih podjetij iz dobička v proračun Unije in proračune republik zmanjšal: 1986 - 129,8 milijarde rubljev, 1987 - 127,4 milijarde rubljev, 1988 - 119,6 milijarde rubljev , 1989 - 115,5 milijarde rubljev. Vzporedno z rastjo stroškov se je povečal obseg finančne krize. Konec leta 1991 je domači javni dolg presegel 995 milijard rubljev, zunanji dolg pa je dosegel 47 milijard deviznih rubljev.
Rezultati analize razvoja davčnega sistema in davčne uprave v pogojih delovanja državnega sistema načrtne delitve finančnih sredstev so pokazali, da je davčni sistem deloval kot akumulator dela bruto domačega proizvoda (BDP). ). Funkcije regulacije razvoja proizvodnje, usklajevanja in spodbujanja glavnih smeri njene tehnične posodobitve so opravljali državni organi za načrtovanje in oskrbo. Regulativne, spodbujevalne in socialne funkcije, ki so del svetovne davčne prakse in so se v določeni meri uporabljale v orodjih ruske davčne politike, so v celoti nadomestile mehanizme centralnega načrtovanja, državne oskrbe in državne socialne varnosti.
Davčni sistem je postal močan destabilizacijski dejavnik v razvoju domačega gospodarstva: obstoječa praksa pobiranja davkov v obliki odbitkov od dobička in prometnega davka je prispevala k zmanjšanju učinkovitosti proizvodnje, zavirala njen znanstveni in tehnološki razvoj. , in spodbudil proces neuravnoteženosti trga surovin. V pogojih delovanja državnega sistema načrtne razdelitve finančnih sredstev ni bilo predpogojev za povečanje učinkovitosti davčnega sistema.
Posebnost upravljanja plačil davkov je bila, da je računovodstvo davkoplačevalcev potekalo z registracijo državljanov z dohodki ali drugimi predmeti obdavčitve v ZSSR s strani finančnih organov.
Četrta stopnja Razvoj je povezan s kardinalnimi preobrazbami v političnem in gospodarskem življenju Rusije v zgodnjih 90. letih 20. Integracija postsocialističnega sistema v enoten svetovni gospodarski kompleks je zahtevala oblikovanje novega davčnega sistema. Vendar kazalniki, določeni med njegovim oblikovanjem, ki ustrezajo ravni dokaj stabilnih tujih držav, že od trenutka, ko je bil ustvarjen ruski davčni sistem, niso izpolnjevali dejanskih pogojev obdavčitve in so ga naredili neučinkovitega.
Najtežji problem pri razvoju novega davčnega sistema je bila potreba vsaj po ohranitvi prej vzpostavljene ravni državnih prihodkov, saj ni bilo mogoče takoj zavrniti financiranja številnih različnih socialnih programov iz proračuna. Rešitev tega problema je bila po eni strani otežena zaradi upada proizvodnje in zmanjšanja proračunskih prihodkov zaradi zmanjšanja davčnih prihodkov, po drugi strani pa zaradi potrebe po nadomestitvi naraščajočih družbenih stroškov trga. reforme na račun proračuna.
Postopoma, z nabiranjem izkušenj pri obdavčitvi, so bili odpravljeni »netržni« davki, znižane stopnje obstoječih davkov, uvedene nove pravice in jamstva za davkoplačevalce ter omilili ukrepi odgovornosti. Ker pa se je davčni sistem nenehno izboljševal, je bilo treba zakonodajne akte nenehno spreminjati in dopolnjevati, včasih tudi večkrat na leto. Spremembe in dopolnitve so imele praviloma tako imenovano »retroaktivno veljavo«, to je, da so svoj učinek razširile na razmerja, nastala od začetka leta, v katerem so bile te spremembe sprejete.
Objavljenih je bilo ogromno normativnih dokumentov, ki pojasnjujejo postopek uporabe zakonov in njihove spremembe. Posledično je bil davčni sistem izjemno zapleten in zmeden. Vsa ta leta ruski davčni sistem in uporabljeni ukrepi davčne uprave niso imeli tako pomembne kakovosti, kot je stabilnost. Stanje se je nekoliko izboljšalo šele po sprejetju prvega in nato drugega dela davčnega zakonika.
Kar zadeva organe, ki nadzorujejo pravočasnost in popolnost plačila davkov v proračun, so bili tudi ti večkrat reformirani. Državna davčna služba Ruske federacije, ustanovljena leta 1991, se je leta 1998 preoblikovala v Ministrstvo Ruske federacije za davke in dajatve (MTS Rusije), ki se je leta 2004 preoblikovalo v Zvezno davčno službo (FTS Rusije). . Skupaj s preoblikovanjem strukture davčnih organov so se spreminjale in širile naloge, ki jih opravljajo.
Organizacijske preobrazbe davčnih organov so prispevale k preoblikovanju institucije davčne uprave. Spremembe v sistemu upravljanja davčnih odnosov so oblikovale bistveno nove družbeno pomembne institucije, ki jim postavljajo bolj zapletene naloge. V ospredje so bili postavljeni najpomembnejši cilji družbenoekonomskega razvoja, spremenjeni so bili predmeti nadzora in njegovi cilji.
Država, ki jo predstavljajo davčni nadzorni organi, še naprej izvaja nadzor, namenjen preverjanju zakonitosti, pravilnosti in popolnosti izpolnjevanja davčnih obveznosti, vendar se obseg odgovornosti davčnih uprav do družbe v novih razmerah bistveno širi. Treba je oceniti kvalitativne značilnosti davčne uprave in razviti posebna priporočila za poenostavitev njenih postopkov za davkoplačevalce, ki spoštujejo zakone, in preusmeritev nadzornega sistema v odvračanje od davčnih prekrškov in boj proti oportunističnemu ravnanju.
V zadnjih letih (od leta 2006) je bila metodologija davčne uprave razvita in uvedena v praksi v Zvezni davčni službi Rusije in njenih teritorialnih strukturah. Temelji na temeljitejši pripravi informacijske baze, uporabi multivariatnih projekcij, ki upoštevajo številne dejavnike, ki vplivajo na proces davčnega administriranja, vključno z oceno vpliva sprememb davčne zakonodaje na davčna plačila, oceno davčnega potenciala. Poleg tega je z začetkom avtomatizacije obdelave informacij v davčnih inšpektoratih postalo mogoče uporabljati znane statistične metode za analizo in napovedovanje davčnih inšpekcij, davčnih prihodkov, davčnih prekrškov in davčnih tveganj.
Tako je četrta stopnja razvoja davčne uprave v Rusiji označena s korenitimi političnimi in gospodarskimi spremembami, je kompleksna in večplastna. V zvezi s tem menimo, da ga je mogoče razdeliti na več ločenih časovnih obdobij, ki označujejo glavne dogodke pri oblikovanju davčne uprave v postsovjetskem obdobju (tabela 2).
Tabela 2 - Retrospektiva institucionalizacije davčne uprave v Ruski federaciji
|
Opis glavnih dogodkov na odru |
||
|
Organizacija instituta davčne uprave |
Ustanovitev glavnega državnega davčnega inšpektorata v okviru Ministrstva za finance Ruske federacije (1990); Ustanovitev državne davčne službe Ruske federacije (1991); Uvedba zakonov, ki urejajo delovanje davčnega sistema Ruske federacije; Uporaba podzakonskih predpisov kot formalnih pravil obdavčitve |
|
|
Primarno oblikovanje institucionalnih norm in pravil |
Uvajanje informacijskih tehnologij in funkcionalna posodobitev dejavnosti davčnih organov v okviru pilotnih projektov; Neorganiziran razvoj regionalnih in lokalnih obdavčitev, pa tudi domačih offshore; Aktiven vpliv sodne prakse na izboljšanje davčnih pravil in pogojev za odmero davkov; Direktivno-instruktivna ureditev zakonodajnih norm v ozadju nepopolnosti pravnega okvira; Aktivna uporaba preferencialnih mehanizmov brez upoštevanja njihovega ekonomskega in socialnega vpliva |
|
|
Kodifikacija zakonodaje in poenotenje davčne uprave |
Ustanovitev ministrstva za davke in dajatve (1998); Sprejetje in uveljavitev splošnega dela davčnega zakonika Ruske federacije; Razvoj funkcionalne specializacije uprave; Aktivacija sodnih metod za reševanje davčnih sporov; Prestrukturiranje davčnega dolga |
|
|
Začetek veljavnosti posebnega dela davčnega zakonika Ruske federacije |
Zmanjšanje števila obstoječih davkov, racionalizacija uporabe in zmanjšanje davčnih spodbud; Začetek prehoda na funkcionalno strukturo dejavnosti davčnih organov, aktiviranje kameralnega nadzora; Izvajanje davčnega računovodstva; Uporaba doktrine »poslovnega namena« v davčnih sporih; Ciljno administriranje največjih davkoplačevalcev |
|
|
Optimizacija sestave davkov in pristojbin |
Preoblikovanje Ministrstva za davke Ruske federacije v Zvezno davčno službo v okviru Ministrstva za finance Ruske federacije; Podelitev pristojnosti Ministrstva za finance na področju davkov; Poenotenje davčnih postopkov v enotnem avtomatiziranem informacijskem sistemu in uvedba standardov storitev |
|
|
Zaključek procesa ustanovitve inštituta |
Vzpostavitev jasno urejenih pogojev in postopkov za interakcijo v okviru ukrepov davčnega nadzora; Uvedba obvezne elektronske prijave; Omejitev količine informacij, zahtevanih za nadzor med revizijo; Jasna zakonska določitev postopka vračila DDV |
|
|
Optimizacija in poenostavitev davčne administracije |
Sprememba pravil za pobot preveč plačanih davkov; Uvedba postopkov za predsodno reševanje davčnih sporov; Poenostavitev pisarniških revizij; Prepoved ponovne predložitve dokumentov v overitev; Sprejem koncepta načrtovanja davčnega nadzora na kraju samem in kriterijev tveganja storitve davčnega prekrška pri zavezancih; Poenostavitev davčnih pravil in znižanje davčnih obremenitev v okviru protikriznih ukrepov; Razvoj sistema poročanja za telekomunikacijske kanale. |
|
|
2011- danes |
Izboljšanje institucije davčne uprave. Posodobitev davčnih organov na podlagi popolnejše avtomatizacije njihovih dejavnosti |
Največja razdelitev informacijskega sistema na dva bloka funkcij: avtomatska obdelava informacij (davčni avtomat) in interaktivno delo uporabnikov; Vzpostavitev centraliziranega sistema za vzdrževanje enotnega državnega registra nepremičnin in enotnega državnega registra pravnih oseb, vključno z enotno bazo podatkov o davčnih zavezancih; Razvoj tehnologij za elektronsko interakcijo z davkoplačevalci, vključno s prestrukturiranjem storitve Osebni račun; |
Ob 90. obletnici Finančne akademije pri Vladi Ruske federacije
FINANČNA AKADEMIJA PRI VLADI RUSKE FEDERACIJE
v izobraževanju s področja financ, računovodstva in svetovnega gospodarstva kot študijski vodnik za študente, ki študirajo na specialnosti "Finance in kredit", "Davki in obdavčenje"
Recenzenti:
M.V. krap, prof. Oddelek za davke in obdavčenje Državne univerze za management, doktor ekonomije znanosti,
I.L. Jurzinova, izr. Oddelek za ekonomijo in management Vseruske državne davčne akademije Ministrstva za finance Rusije, dr. gospodarstvo znanosti,
M.V. Kashirina, izr. Finančna akademija pri Vladi Ruske federacije,
V REDU. Chemeritsky, izr. Finančna akademija pri vladi Ruske federacije
N.P. Melnikova - profesorica (uvod)
L.I. Gončarenko - profesor (poglavja 1.1, 2.4, 4.4, 11.2, 11.4)
A.T. Izmailov - Art. učitelj (poglavja 1.2–1.3, 2.3, 5.1, 8, 9, 10.1, 10.3)
GOSPOD. Pinskaya - izredna profesorica (poglavja 2.1, 4.1, 4.5, 7.3)
D.K. Grunina – izredna profesorica (poglavja 2.2, 3, 4.2–4.3, 4.6–4.7, 5.2–5.3, testi)
L.M. Arkhiptseva - profesorica (poglavja 6, 7.5)
E. E. Smirnova - izredna profesorica (poglavja 7.1–7.2, 7.4, 10.2)
N.N. Baškirova - izredna profesorica (poglavje 11.1)
N.G. Vishnevskaya - izredna profesorica (poglavja 11.3-11.4)
I.V. Lipatova - izredna profesorica (poglavje 11.5)
A.A. Artemiev - izredni profesor (poglavje 11.6)
Ruski davčni sistem temelji na načelih obdavčitve, sprejetih v sodobni svetovni praksi, organizacijskih osnovah za strukturo davčnega sistema in sestavi vodilnih davkov.
Začetek 21. stoletja je zaznamovala obsežna davčna reforma v Rusiji, ki v zgodovini obdavčitve ni imela analogij. Začetek reforme je bilo sprejetje posebnega dela Davčnega zakonika Ruske federacije (TC RF), katerega cilj je zmanjšanje nominalne davčne obremenitve, poenostavitev in poenotenje davčne zakonodaje ter premagovanje kaznovalne narave davčnega nadzora. Izvajanje naloge zmanjšanja davčne obremenitve za vestne davkoplačevalce je poslovni skupnosti omogočilo reševanje številnih perečih praktičnih vprašanj, kot so odprava ovir za razvoj podjetij in zmanjšanje stroškov, povezanih z izvajanjem davčne zakonodaje. Dosežena je bila določena transparentnost poslovanja zavezancev, zožene pa so bile možnosti za zakonito in nezakonito zniževanje davčnih plačil. V okviru reforme je bila zastavljena in v veliki meri rešena naloga povečati pravno varstvo davčnih zavezancev; pomemben uspeh je bilo povečanje stopnje pobiranja davkov.
Hkrati je izvedba davčne reforme jasno pokazala pomembnost in aktualnost problema nadaljnjega razvoja instituta davčne uprave. Znižanje davčne obremenitve bi moralo spremljati povečanje splošne ravni davčne administracije. Vendar danes ne zadovoljuje v celoti ne države ne davkoplačevalcev. Za državo je nesprejemljivo stanje, ko statistika namernega izogibanja davkoplačevalcev plačilu davkov nenehno narašča z uporabo vedno bolj zapletenih shem tako v ekonomski kot tehnični izvedbi. Praksa kazenskega pregona v zvezi z normami prvega dela davčnega zakonika Ruske federacije je pokazala, da imajo zakonsko razglašene pravice davkoplačevalcev šibek mehanizem izvajanja. Davčni zavezanci so se pogosto izkazali za popolnoma nemočne pred davčnimi organi, katerih zahteve so bile pogosto formalno in niso bile v nasprotju z zakonom, v bistvu pa praktično nemogoče izpolniti. Zahtevki na podlagi rezultatov davčnih inšpekcij lahko povzročijo stečaj ali padec kapitalizacije tudi velikih in dinamično razvijajočih se podjetij. Položaj davkoplačevalcev je oteževalo dejstvo, da sodni sistem ni bil pripravljen nastopiti kot zagovornik njihovih zakonitih pravic.
Pomemben korak v razvoju davčne reforme je bila uvedba sprememb prvega dela davčnega zakonika Ruske federacije. Uporaba novih norm v praksi zavezancev in davčnih organov je pokazala, da vsi obstoječi problemi niso odpravljeni. Poleg tega so se pojavila še številna dodatna vprašanja, ki zahtevajo zakonodajno rešitev.
V zvezi s tem ostajajo vprašanja kvalitativnega izboljšanja davčne uprave v središču srednjeročno usmerjene davčne politike države.
Učinkovitost delovanja davčnega sistema je odvisna od kakovosti njegovega upravljanja. Dejavnost države pri upravljanju davčnega sistema je določena z naravo in cilji davčne politike ustrezne stopnje razvoja. V sodobni ekonomski literaturi ni jasne definicije pojma "upravljanje davčnega sistema". Pravzaprav ga je nadomestil koncept "davčne uprave". Davčna administracija pa je po svoji vsebini organski del upravljanja davčnega sistema.
Upravljanje davčnega sistema v širšem smislu lahko razumemo kot dejavnost države za upravljanje vsakega elementa, vključenega v koncept davčnega sistema. Kar zadeva prvi element (niz davkov), je to zakonodajna določitev seznama davkov in postopka obdavčitve za vsako vrsto davkov in pristojbin. Kar zadeva drugi element, je to zakonodajna (v ustavni, civilni, davčni zakonodaji) vzpostavitev pristojnosti, načel, postopkov, oblik in metod organizacije in delovanja pooblaščenih organov na davčnem področju. Končno, na tretjem elementu je to opredelitev funkcij in nalog davčnih organov, ki zagotavljajo nadzor in pregon oseb, ki kršijo davčno zakonodajo.
Upravljanje davčnega sistema v ožjem pomenu je upravljanje sistema davčnih organov.
Tako upravljanje davčnega sistema temelji na regulativnih pravnih aktih (davčna zakonodaja), organizaciji praktičnih dejavnosti in nadzoru.
Davčna administracija je eden od delov upravljanja davčnega sistema. Njegova vsebina so dejavnosti pooblaščenih davčnih organov - Ministrstva za finance Ruske federacije (Minfin Rusije), Zvezne davčne službe (FTS Rusije), namenjene zagotavljanju izvajanja in spoštovanja davčne zakonodaje.
Glavni elementi davčne uprave so naslednji:
✓ spremljanje spoštovanja davčne zakonodaje pri zavezancih (plačnikih dajatev);
✓ nadzor nad izvajanjem in izvrševanjem davčne zakonodaje s strani davčnih organov;
✓ organizacijska, metodološka in analitična podpora kontrolnim dejavnostim.
Nadzor nad spoštovanjem davčne zakonodaje pri davčnih zavezancih (plačnikih dajatev) je osrednji element davčne uprave. Najpomembnejši obliki nadzora nad pravilnostjo obračunavanja in pravočasnosti plačevanja davkov in pristojbin sta pisarni in terenski davčni nadzor.
Nadzor nad izvajanjem in izvrševanjem davčne zakonodaje s strani davčnih organov vključuje znotrajresorski nadzor in davčno revizijo kot obliki predkazenskega reševanja davčnih sporov med davčnimi zavezanci in davčnimi organi.
Oblike organizacijske, metodološke in analitične podpore dejavnosti nadzora so: določitev strukture in funkcionalnih pristojnosti (hierarhije) različnih ravni davčnih organov; razvoj oblik in vsebine poročanja zavezancev o plačilu davka; postopke oddaje, obdelave in preverjanja davčnih poročil davčnih zavezancev; postopek za ureditev plačila davka (odobritev odlogov in obrokov) in uporabo davčnih sankcij; načrtovanje in napovedovanje plačil davkov.
Glede na pristojnosti izvršilnih organov, vsebino davčne uprave na različnih ravneh upravljanja ločimo dve ravni davčne uprave. Subjekti prve stopnje so Ministrstvo za finance Rusije, Zvezna davčna služba Rusije. Namen davčne uprave na tej ravni je razvoj ukrepov za povečanje stopnje pobranosti davkov, tudi z izboljšanjem davčne zakonodaje; izdelava napovedi in načrtovanje davčnih prihodkov v proračun, ob upoštevanju analize tekočih plačil itd. Subjekti druge stopnje so teritorialni davčni organi in posamezni oddelki Zvezne davčne službe Rusije. Vsebino davčnega upravljanja na tej ravni sestavljajo ukrepi izvajanja davčnega nadzora nad spoštovanjem davčne zakonodaje pri zavezancih in nižjih davčnih organih, dajanje odlogov in privedba do odgovornosti za davčne in upravne prekrške odgovornih.
Davčna uprava kot dejavnost pooblaščenih organov upravljanja ne zajema le izvajanja veljavnih norm davčne zakonodaje, temveč tudi zbiranje in analizo informacij, vključno s prakso izvajanja davčnih inšpekcijskih postopkov, ter razvoj ukrepov za reformo mehanizem za izračun davkov, postopki in metode davčnega nadzora. Kakovostno delo davčnega aparata je sposobno ugotoviti dejstva nepopolnosti davčne zakonodaje, ki davkoplačevalcem omogoča, da zmanjšajo svoja plačila ali se izognejo plačilu, in sprejme preventivne ukrepe za odpravo teh kršitev (slika 1.1).
Upoštevajoč obravnavane vidike pojma davčna administracija ugotavljamo, da je ta ožji od splošnega pojma upravljanja davčnega sistema, a hkrati širši od definicije davčnega nadzora.
riž. 1.1. Vsebina pojma davčna administracija
Vendar pa v sodobni ruski praksi na podlagi obstoječe funkcionalne strukture izvršnih organov in za zagotovitev popolnosti plačila davkov v proračun Zvezna davčna služba Rusije opravlja dve dodatni (netipični za davčne organe) funkciji: državno registracijo davkoplačevalcev. (organizacije in posamezniki, ki opravljajo podjetniško dejavnost brez ustanovitve pravne osebe) in začetek stečajnega postopka organizacij. Postopkovna vprašanja teh funkcij niso predmet davčnega zakonika Ruske federacije. Skladno s tem s teoretičnega vidika niso vključeni v koncept upravljanja davčnega sistema. Ker pa gre za dejavnost pooblaščenih organov upravljanja za zagotavljanje nadzorne funkcije, se zdi, da sta v pojem davčne uprave vključena tako evidentiranje davčnih zavezancev kot uvedba stečajnih postopkov za dolžnike.
Davčna uprava mora temeljiti na izvajanju takšnega načela izgradnje davčnega sistema, kot je načelo učinkovitosti, in sicer zagotavljanje največjega prejemanja davkov in pristojbin v proračun z minimalnimi stroški pobiranja in davčnega nadzora. Eden od kazalnikov učinkovitosti davčnega upravljanja je minimiziranje administrativnih stroškov za pobiranje davkov (vključno z vzdrževanjem davčnega aparata) in nadzor nad spoštovanjem davčne zakonodaje.
V prvi fazi sodobne davčne reforme, za katero je bila značilna fiskalna usmerjenost, je imela davčna administracija enake pomanjkljivosti kot celoten davčni sistem:
✓ prisotnost vrzeli in pomanjkljivosti v splošnih načelih upravljanja davčnega sistema in s tem davčne administracije;
✓ nezadostna dodelanost zakonov, ki urejajo obračunavanje nekaterih davkov;
✓ pomanjkljivosti pri upravljanju davčnih organov, vključno z njihovo interakcijo z drugimi državnimi organi upravljanja in nadzora.
Glavna naloga tega obdobja je bila ob proračunskem primanjkljaju za vsako ceno zagotoviti potreben obseg davčnih prihodkov. Hkrati je bila učinkovitost in uspešnost državnega nadzora nad plačevanjem davkov nizka (po mnenju številnih strokovnjakov in vladnih uradnikov je bila stopnja pobiranja davkov v Rusiji 40-60% in brez upoštevanja tako (imenovane optimizacijske sheme). Uporaba shem je bila tudi posledica visoke davčne obremenitve.
Kot kažejo mednarodne izkušnje, sta glavni usmeritvi za reševanje problematike davčnih utaj učinkovitejše upravljanje davkov (torej davčni nadzor) in ustvarjanje ekonomskih spodbud za njihovo plačilo (na primer s širitvijo partnerstev). Pri tem prvo pogosto pomeni ostrejše davčne ukrepe (povečanje administrativnega bremena), drugo pa znižanje stopnje obdavčitve. Vendar je v resnici ocena takega položaja dvoumna. Med temi in drugimi procesi obstaja dokaj togo vzročno razmerje. Zmanjšanje števila davkov, znižanje davčne obremenitve in izboljšanje mehanizma obdavčevanja so pripeljali do tega, da so vprašanja davčne administracije (kot davčnega nadzora) postala še posebej pomembna, postala najpomembnejša v 21. stoletju. . Tako je namestnik ministra za finance S.D. Shatalov ugotavlja: »Samo znižanje davkov ni dovolj, da bi spodbudilo brezvestne davkoplačevalce, da v celoti izpolnjujejo svoje davčne obveznosti. Z določitvijo nizkih davkov ima država pravico strogo zahtevati njihovo plačilo. Brez tega na trgu ne bo enakih konkurenčnih pogojev, saj bodo tisti, ki ne bodo plačevali davkov, v očitni prednosti pred poštenim davkoplačevalcem.
Hkrati je treba davčno upravo prepoznati kot eno najbolj družbeno izraženih področij upravljavskega delovanja. Pomanjkljivosti v davčnem upravljanju vodijo do močnega zmanjšanja davčnih prihodkov v proračun, povečujejo verjetnost davčnih kršitev, motijo ravnovesje medproračunskih odnosov med regijami in zveznim centrom ter na koncu povečujejo socialne napetosti v družbi. Davčna kultura se ustvarja na podlagi medsebojnega spoštovanja vseh udeležencev v davčnopravnih razmerjih.
Metode interakcije med davčnimi organi in davkoplačevalci so lahko precej različne, vendar na splošno lahko ločimo tri glavne vrste:
✓ upravna prisila;
✓ regulirane alternative;
✓ prijateljsko partnerstvo.
Razmerje med njimi in obseg njihovega razvoja določata potekajoča davčna politika in kakovost nadzornih aktivnosti.
Metode upravne prisile vključujejo uporabo davčnih sankcij, zaseg bančnih računov, drugega premoženja davkoplačevalca itd. Na podlagi dejstva, da so davki obvezni za plačilo, bodo takšni začasni ukrepi vedno obstajali. Uvedba davčnega zakonika Ruske federacije je prispevala k širjenju druge vrste metod davčnega upravljanja, in sicer metode reguliranih alternativ. Davčnim zavezancem je dana svoboda izbire med različnimi možnostmi pravne oblike poslovanja, ki jih dovoljuje zakon, postopka vodenja in sestavljanja računovodstva in poročanja, načina izpolnjevanja davčne obveznosti, uveljavljanja ali opuščanja davčnih ugodnosti ipd. , potem ko se odloči za eno ali drugačno ravnanje, postane obvezno za davkoplačevalce in začetno, ko ga pregledajo davčni organi. Nekatere države napovedujejo prehod davčnega upravljanja s pretežno prisilnih metod na kooperativne odnose (prijateljska partnerstva) z davkoplačevalci (sklenitev dogovorov o veljavnih cenah za nadzorovane transakcije, o odlogu plačila dolgov itd.).
Tretja metoda je bila v ruski praksi ne tako dolgo nazaj ocenjena kot nesprejemljiva zaradi nezadostne ravni davčne uprave, katere stanje se odraža predvsem v naravi odnosa med davkoplačevalci in davčnimi organi. Toda razviti predlogi zakonov o ureditvi transfernih cen za davčne namene vključujejo elemente sklepanja sporazumov med davčnimi organi in davkoplačevalci. Vendar pa lahko ocenjeni stroški sklenitve sporazuma z Zvezno davčno službo Rusije o načelih oblikovanja cen znašajo 1,5 milijona rubljev.
Za izgradnjo partnerskih odnosov večjega obsega je potreben razvoj in zakonodajna vzpostavitev postopka za soglasje o spornih ali manjkajočih določbah veljavne zakonodaje. V svoji najbolj splošni obliki je ta postopek v nekaterih tujih davčnih zakonih naslednji:
✓ zavezanec pošlje davčnemu organu zahtevo za predhodno pojasnilo določb davčne zakonodaje;
✓ prejeto pojasnilo ima pravno veljavo, določeno z zakonom;
✓ glede na vsebino pojasnila ga zavezanec dosledno upošteva in računa na pravno varstvo pri davčnem nadzoru ali pa ga ima pravico izpodbijati na sodišču še pred nastankom dogodka (izvajanje operacije ali nadzora davčnega organa).
Za večjo konkurenčnost davčnega sistema je izjemno pomembno, da davčna administracija temelji izključno na normah zakona, torej je utemeljena. Za to sta jasnost in popolnost postopkov za izvajanje davčnih inšpekcij neposredno v davčnem zakoniku velikega pomena.
V razvitih državah imajo davčni organi pri opravljanju svoje nadzorne funkcije dvojno nalogo: po eni strani pomagati vestnim davčnim zavezancem, po drugi strani pa zatreti poskuse davčnih prekrškov in jih kaznovati za njihovo storitev. Na podlagi tega so napake oziroma kršitve, ki se odkrijejo pri davčnem nadzoru, razdeljene v naslednje skupine:
1) storjeno iz malomarnosti ali zaradi pomanjkanja pozornosti;
2) priznana zaradi nepravilnega ali nepopolnega razumevanja prava;
3) zloraba pravnih ugodnosti ali pomanjkljivosti zakonodaje;
4) namerno storjene napake ali izkrivljanja pri poročanju (vključno z uporabo metod za njihovo skrivanje pred davčnim nadzorom).
Naloga davčne uprave v okviru razvoja tržnih odnosov je tudi ažurno odzivanje na različne spremembe v gospodarskih in davčnih razmerjih. Pomanjkanje davkov v proračunski sistem lahko pomeni, da:
1) veljavne norme davčne zakonodaje ne zadovoljujejo več potrebe gospodarskega razvoja (posamezne panoge, dejavnosti, dejavnosti itd.), zato jih je treba analizirati in po možnosti spremeniti;
2) uporabljene metode nadzora davčnih organov so izgubile sposobnost sledenja nastajajočim shemam za zmanjševanje plačil davkov in blokiranje izogibanja davkoplačevalcev pri plačilu davkov;
3) mednarodni integracijski procesi so se okrepili in postalo je potrebno uskladiti ukrepe ne le domačih, ampak tudi tujih davčnih organov, ob upoštevanju posebnosti nacionalne davčne zakonodaje, pa tudi mednarodnih pravil za izogibanje dvojnemu obdavčevanju.
Zaradi analize vzrokov za izpad plačil davkov bo morda treba spremeniti strukturo in funkcije davčnih organov, usmeritve davčne politike in metodološke osnove obdavčevanja.
Stanje davčne administracije kot kakovost delovanja davčnih organov za nadzor je poleg značilnosti davčne zakonodaje in stopnje davčne obremenitve organizacij in posameznikov najpomembnejše merilo za oceno konkurenčnosti nacionalnega davčnega sistema. .
Eden od predpogojev za izboljšanje klime v odnosu med zavezanci in davčnimi organi je vzpostavitev objektivnega kriterija za rezultate dela davčnega inšpektorja. Ne sme biti pokazatelj uresničevanja načrta v smislu obsega dodatnih obremenitev pri davčnem nadzoru. Morda bi to lahko bil posebej razvit agregatni kazalnik, pred njim pa indikator odsotnosti tožb o utemeljenosti davčnih inšpekcij ali deleža zadev, pridobljenih na arbitražnih sodiščih.
Najpomembnejši pogoji za izboljšanje kakovosti davčnega upravljanja so: izboljšanje organizacijske strukture davčnih organov, krepitev njihove materialno-tehnične baze, uporaba novih tehnologij za kontrolno delo, vključno z izbiro davčnih zavezancev za terenske revizije, sprememba koncepta odnosov med davčnimi organi. davčnih organov in zavezancev, dvig temeljne nove ravni informacijsko-tehnološke podpore analitičnemu delu (vzpostavitev centrov za obdelavo podatkov – DPC), razvoj kadrov, razvoj kakovostnih strokovnih standardov za delovanje davčnih organov.
Za današnjo stopnjo razvoja sistema davčne uprave je značilna širitev mednarodnega sodelovanja med davčnimi organi različnih držav v različnih oblikah – od enkratnih ali občasnih posvetovanj in medsebojne izmenjave informacij o spremembah davčne zakonodaje do sklepanja dolgoročni sporazumi, vključno s tistimi, ki so namenjeni boju proti davčnim utajam.
1. Kaj pomeni davčna uprava?
2. Kaj je vsebina davčne uprave? Kakšni so njegovi elementi in njihove značilnosti?
3. Kateri organi so subjekti prve stopnje davčne uprave? Kakšni so cilji njihovega delovanja?
4. Kakšne so naloge subjektov druge stopnje davčne uprave? Kakšno je razmerje med davčno upravo in davčnim nadzorom?
5. Katere načine davčne uprave poznate, kakšne so njihove organizacijske značilnosti?
7. Naloge davčne uprave
Regulativne funkcije ustrezajo prvi nalogi davčne uprave, in sicer razlagi in uporabi davčnih zakonov in predpisov. Te funkcije se izvajajo v okviru dejavnosti, povezanih z uporabo zakonov in drugih pravnih aktov, in zagotavljajo opravljanje operativnih funkcij z razvojem in izvajanjem potrebnih metod in upravnih postopkov, ki naj zagotavljajo največjo učinkovitost operativnega sistema.
Operativne funkcije se nanašajo predvsem na dejavnosti v zvezi s pobiranjem davkov. Ker operativne funkcije prispevajo k vzpostavitvi tesne interakcije med davčnimi
organov in davkoplačevalcev ter je od njih odvisno, ali bodo zavezanci prostovoljno izpolnjevali svoje obveznosti plačevanja davkov.
Glavne funkcije vključujejo računovodstvo in registracijo davčnih zavezancev, tekoči davčni nadzor in davčne inšpekcije. S pomočjo funkcije obračuna in registracije davčnih zavezancev se vzdržuje trajno in pravilno evidentiranje (identifikacija) vseh davčnih zavezancev, ki so se pravilno prijavili (ali izognili registraciji).
Funkcija davčnega nadzora jasno določa, v skladu z ustaljenim postopkom in ob upoštevanju aktualizacije informacij, vse davčne obveznosti davčnih zavezancev (prijavljene ali obračunane davke, globe, penali itd.) in davčne odbitke zaradi izvedenih plačil. s strani davkoplačevalca ali prejetih popustov.
Davčni inšpekcijski nadzor združuje vse dejavnosti, namenjene preverjanju pravilnosti izpolnjevanja davčnih napovedi s strani davčnih zavezancev ali ugotavljanju zneska davkov, prikritih obdavčitvi, na podlagi inšpekcijskega nadzora ali preiskave v kraju stalnega prebivališča davčnega zavezanca ali tretje osebe ali pri davčni urad.
Pomožne funkcije (pravne, kadrovske, obveščanje zavezancev, organizacijske in administrativne, notranja informacijska podpora) so osnova za opravljanje glavnih funkcij.
Pravna funkcija zagotavlja pravilno uporabo regulativnih davčnih aktov s strani davčnih organov in davkoplačevalcev. Upravljanje osebja - v zvezi z usposabljanjem in prekvalifikacijo zaposlenih v davčnih organih. Funkcija obveščanja zavezancev. Da bi zagotovili visoko raven spoštovanja davčne zakonodaje s strani davkoplačevalcev, bi morali imeti davčni organi ustrezne oddelke ali oddelke, ki so odgovorni za razširjanje regulativnih davčnih dokumentov in pomoč davkoplačevalcem pri pravilnem izvrševanju njihovih davčnih obveznosti.
Organizacijska in upravna funkcija. Izvajajo ga notranje računovodske službe in administrativne službe, zadolžene za logistiko in delovanje delovne opreme.
Med ruskimi ekonomisti še vedno ni enotnosti v razumevanju davčne uprave. Običajno je opredeljen kot dejavnost davčnih organov (v skladu z njihovimi pooblastili) za spremljanje skladnosti z davčno zakonodajo Ruske federacije s strani organizacij in posameznikov, t.j. dejansko ta koncept vključuje vsebino starega izraza - " davčni nadzor«.
V sodobni ekonomski literaturi dejansko obstaja istovetenje pojmov "davčna uprava" in "upravljanje davčnega sistema". Pojem "davčna uprava" nam omogoča, da jo opredelimo kot upravljanje in področje obdavčitve. Nekateri avtorji opredeljujejo davčno upravo kot dinamično razvijajoč se sistem upravljanja moderniziranih davčnih organov v tržnem gospodarstvu.
Davčna administracija je vsebinsko širša od davčnega nadzora, hkrati pa je organski del upravljanja davčnega sistema.Davčna administracija je kompleksen pojem, ki zahteva sistemski pristop. Zato gre za zelo široko razumevanje njegove vsebine: od upravljanja davčnega sistema in obdavčitve nasploh (najširše razumevanje) do dejavnosti davčnih organov za nadzor pravilnega obračunavanja in plačevanja davkov (ožje razumevanje). . V vsakem primeru pa mora biti davčna uprava učinkovita.
Uprava postopoma izhaja iz statičnega stanja in se začne hitro odzivati na različne spremembe v davčnopravnih razmerjih.
Davčna uprava- to je dejavnost pooblaščenih organov in uprav, namenjena izvajanju zakonodaje o davkih in pristojbinah, zagotavljanju učinkovitega delovanja davčnega sistema in davčnega nadzora.
Davčna administracija je torej odločilni del upravljanja davčnega sistema, notranji dejavnik njegovega razvoja. Davčno upravo izvajajo izvršni organi in davčni organi. Tekoče in naknadno spremljanje vam omogoča sprejemanje upravljavskih odločitev, namenjenih ohranjanju in razvoju davčnega sistema kot celote in davčnih organov kot njegovega dela.
Davčna uprava temelji na temeljnih spoznanjih političnih, ekonomskih, pravnih in drugih ved, obogatenih s sodobno domačo in svetovno prakso. To je skupek metod, tehnik in sredstev informacijske podpore, s katerimi organi in vodstvo (vključno z davčno upravo na vseh ravneh) usmerjajo delovanje davčnega mehanizma z zakonom in usklajujejo davčne ukrepe v primeru bistvenih sprememb. v gospodarstvu in politiki. Pravice in obveznosti organov sistema davčne uprave določa zakon.
Na davčno razmerje med plačniki in državo neposredno vplivajo organi pregona, revizija, odvetniki in pravno svetovanje.
Širša definicija davčne administracije je prilagajanje procesa odmere davkov ter nastajajočih razmerij in povezav med predstavniki davčnih organov in davkoplačevalci v skladu s spremenjenimi proizvodnimi odnosi in oblikami gospodarjenja. Natančneje je opredeljena dejavnost pooblaščenih organov in uprav, namenjena izvajanju zakonodaje o davkih in pristojbinah, zagotavljanju učinkovitega delovanja davčnega sistema in davčnega nadzora.
Davčna uprava je organizacija pobiranja davkov: od določitve sestave davčnega poročanja do razvoja pravil za registracijo davčnih zavezancev. Je tudi seznam informacij, ki jih morajo podjetja posredovati davčnim organom na eni strani, in informacij, ki jih morajo davčni organi posredovati podjetjem na drugi strani. Revizijska pravila, odgovornost za davčne kršitve - vse, kar je osredotočeno na davke.
Naloge davčne uprave na makroravni so:
Analiza makroekonomskih procesov obdavčitve in razvoj izhodiščnih podatkov za napovedovanje njihovega razvoja:
Vrednotenje odstopanj dejanskih vrednosti makroindikatorjev od predvidenih, ugotavljanje vzrokov za njihov nastanek;
Podroben (začetek veljavnosti v bližnji prihodnosti) in konceptualni (za prihodnost - do končne faze prehodnega obdobja) razvoj davčne zakonodaje.
Naloge davčne uprave na mikroravni so:
Uveljavitev sprejetih davčnih zakonov;
Zagotavljanje dnevnih dejavnosti davčnih organov za mobilizacijo davkov in pristojbin;
· razvoj in izvajanje organizacijskih ukrepov, ki povečujejo učinkovitost delovanja davčnih organov. Obenem je treba kot merilo učinkovitosti (kakovosti) davčnega upravljanja šteti zagotavljanje mobilizacije davkov in pristojbin v obsegu, ki ustreza znanstveno utemeljenim stopnjam davčnega bremena za celotno prehodno obdobje, ob hkratnem minimiziranju ustreznih stroške za delovanje davčnega sistema.
Davčno upravo izvajajo izvršni organi in davčni organi. Tekoče in naknadno spremljanje vam omogoča sprejemanje upravljavskih odločitev, namenjenih ohranjanju in razvoju davčnega sistema kot celote in davčnih organov kot njegovega dela.
Za državo kot monopolista na področju davčne ponudbe (kot blaga) je konkurent »siva« ekonomija, v kateri podjetnik raje skriva prihodke, kot pa se obnaša kot zakoniti davkoplačevalec. V davčni politiki je treba upoštevati, kaj je za podjetnika bolj donosno: plačevati davke po novi shemi z uporabo storitev državnih svetovalcev ali, tvegati svobodo in nevarnost odgovornosti, iti v "senco" ” (ker je sistem pobiranja davkov bolj zapleten, stopnje pa višje).
Danes davčna razmerja obravnava davčna uprava kot stalen proces upravljanja obdavčitve. Ker družba glede na stopnjo svoje gospodarske razvitosti in stopnjo politične zrelosti uzakoni tak ali drugačen davčni koncept in ga formalizira z zakonskimi in regulativnimi akti, se davčna uprava začne s spremembo zakonodajnih oblik.
