Upoštevajo se glavna vprašanja organizacije revizijskih dejavnosti v Ruski federaciji in v tujini, podrobno so opisane faze revizije, podrobno so zajeta vprašanja strokovnega usposabljanja in etične revizije. Gradivo je predstavljeno v skladu s sodobnim regulativnim okvirom, ki ureja vprašanja revizijske dejavnosti v Rusiji. Knjiga vsebuje tudi potrebne informacije za prehod na mednarodne revizijske standarde. Za študente, podiplomske študente in univerzitetne profesorje, študente pripravljalnega programa za kvalifikacijski izpit za pridobitev revizijskega spričevala, pa tudi za revizorje, računovodje, ekonomiste, pravnike, vodje organizacij.
Dani uvodni fragment knjige Revizijska dejavnost: temelji organizacije (L. I. Voronina) priskrbel naš knjižni partner - podjetje Liters.
Načela revidiranja. Revizijski standardi
To poglavje obravnava osnovna načela revizije in mednarodno sprejete standarde za revizorjeva ravnanja v postopku priprave in izvedbe revizije. Seznanitev s temi načeli in standardi vam bo omogočila razumevanje glavnih revizijskih problemov in razumevanje možnih načinov njihovega reševanja.
Po branju tega poglavja boste lahko:
Razumeti pomen standardizacije pri revidiranju;
Pojasnite, katera organizacija in s kakšnim namenom razvija mednarodne revizijske standarde;
Razumeti splošno sprejeto klasifikacijo revizijskih standardov;
Navedite strukturo in vsebino nacionalnih revizijskih standardov, ki se razvijajo v Ruski federaciji;
Primerjajte mednarodne revizijske standarde z nacionalnimi zveznimi revizijskimi pravili (standardi), sprejetimi v Rusiji;
Analizirajte razmerje med sistemom revizijskih standardov in obstoječim sistemom regulativne regulacije revidiranja.
2.1. Osnovna načela revizije
Načela, kot jih je zapisal slavni nemški filozof Kant, si človek naloži s slovesnostjo zaobljube, dvignejo se nad spreminjajoče se želje, potrebe in okoliščine.
Ena od značilnosti revizijskega poklica je, da revizorji nosijo ogromno breme odgovornosti, vendar so njihova dejanja običajno malo pregledna. Zato zahodni poslovni krogi na podlagi merila moralnosti postavljajo poklic revizorja v raven poslanstva duhovnika.
Dejavnosti revizorjev urejajo mednarodni revizijski standardi (ISA) ( Mednarodne revizijske smernice - IAG).
Zahteve (načela) za revizijske strokovnjake in revizijski postopek so opisane v MSR 200 "Namen in splošna načela, ki urejajo revizijo računovodskih izkazov."
Namen revizije računovodskih izkazov je določen v drugem odstavku MSR 200, v skladu s katerim naj bi revizija računovodskih izkazov revizorju dala možnost, da izrazi mnenje o tem, ali so računovodski izkazi sestavljeni v vseh pomembnih spoštuje v skladu z ustaljenimi pravili za pripravo računovodskih izkazov.
Splošna načela revidiranja, opisana v MSR 200, lahko razdelimo v dve skupini:
1) osnovna načela, ki urejajo revizijo;
2) osnovna načela revizije.
Osnovna načela, ki urejajo revizijo, - etični in poklicni standardi, ki določajo odnos med revizorjem (revizijskim podjetjem) in stranko. Ta načela bi morali revizorji in revizijska podjetja upoštevati pri opravljanju vseh revizijskih storitev in jih upoštevati pri razvoju predpisov, ki urejajo revizijo.
Osnovna načela revizije, to je pravila, ki urejajo faze in elemente revizije.
Osnovna načela, ki urejajo revizijo, so določena v Etičnem kodeksu IFAC za poklicne računovodje. Pri opravljanju svojih poklicnih nalog se mora revizor voditi po naslednjih etičnih in strokovnih načelih:
Neodvisnost, poštenost in objektivnost;
Strokovna usposobljenost in skrbnost;
Zaupnost informacij;
Poklicno vedenje;
Skladnost s tehničnimi standardi.
Neodvisnost, poštenost in objektivnost revizorja. Neodvisnost revizorja - odsotnost kakršnega koli finančnega ali drugega premoženjskega interesa revizorja v revidirani družbi. Na primer, revizor ne more revidirati družbe, katere lastnik je, in tudi ne more sodelovati pri reviziji, če je v družinskem razmerju z najvišjimi uradniki podjetja naročnika. Revizor ne sme dati nobenega razloga, da bi dvomil o njegovi neodvisnosti in objektivnosti njegovega mnenja.
Revizor mora biti pošten in objektiven, njegovo mnenje in mnenje - nepristransko in nepristransko.
Poklicna usposobljenost in skrbnost revizorja. Revizor mora imeti potrebne poklicne kvalifikacije, skrbeti za njegovo vzdrževanje na ustrezni ravni in izpolnjevati zahteve regulativnih dokumentov. Revizor se ne bi smel pretvarjati, da ima izkušnje ali strokovno znanje, ki ga v resnici nima. Pridobitev strokovne usposobljenosti za revidiranje lahko razdelimo v dve fazi:
a) doseganje ravni strokovne usposobljenosti;
b) ohranjanje ravni strokovne usposobljenosti.
Prva faza zahteva visoko raven splošne izobrazbe, sledijo ji specialna izobrazba, izpopolnjevanje in opravljeni izpiti iz ustreznih strok v poklicu - certificiranje ter določeno obdobje dela v posebnosti.
V drugi fazi je treba nenehno spremljati spremembe zakonov in drugih predpisov, razvoj računovodskih in revizijskih poklicev.
Zaupnost informacij. Podatki, ki jih je revizor pridobil med revizijo ali opravljanjem drugih revizijskih storitev, so zaupni in jih je mogoče uporabiti ali prenesti tretjim osebam le s soglasjem stranke (podano v pisni obliki) ali s sodno odločbo. Načelo zaupnosti je treba brezpogojno spoštovati, tudi če mu razkritje ali razširjanje informacij o stranki ne povzroča materialne ali druge škode.
Profesionalno vedenje. Pri najemanju drugih revizorjev ali pomožnega osebja mora biti revizor prepričan v njihovo strokovno usposobljenost in spremljati kakovost svojega dela. Revizor strankam ne sme zagotavljati storitev, če nima zadostnih kvalifikacij na tem področju ali če ni prepričan v pravilnost svojih priporočil.
Revizor, ki sodeluje s stranko, mora uporabiti vse svoje znanje in izkušnje, biti na tekočem z najnovejšimi novostmi in spremembami na področju računovodstva, obdavčitve itd.
Skladnost s tehničnimi standardi. Da bi dosegel cilj revizije računovodskih izkazov, mora revizor opraviti revizije v skladu z MSR. Vsebujejo opis osnovnih načel in potrebnih postopkov ter ustrezna priporočila, predstavljena v obliki pojasnil in drugega gradiva.
Glavna načela revizije so naslednja.
Določitev obsega revizije. Izraz „obseg revizije“ se nanaša na revizijske postopke, ki se štejejo za potrebne za doseganje revizijskega cilja. Postopke, potrebne za izvedbo revizije v skladu z MSR, mora revizor določiti ob upoštevanju zahtev MSR, ustreznih strokovnih teles, zakonov in drugih predpisov in po potrebi ob upoštevanju pogojev dogovora s stranko. Revizor mora dovolj razumeti vse vidike finančnih in gospodarskih dejavnosti subjekta revizije, organizacijo njegovega računovodstva in notranji nadzor, da lahko revizijo ustrezno načrtuje in pridobi podatke, ki zadostujejo za pripravo objektivnega revizijskega mnenja.
Načrtovanje revizije. Revizijo je treba načrtovati na podlagi predhodne analize dejavnosti revidiranca, ocene obsega dela, ki ga je treba opraviti, in sistema notranje kontrole.
Določiti je treba postopke, ki se bodo uporabljali v revizijskem postopku, pa tudi določiti, ali naj bodo pri delu vključeni drugi revizorji, strokovnjaki in pomožno osebje, ter načrtovati svoje dejavnosti s soglasjem stranke.
Uporaba dela drugih revizorja ne razbremeni odgovornosti za revizorjevo poročilo.
Revizor mora oceniti računovodski sistem in sistem notranjih kontrol revidiranca, da ugotovi verjetnost napak, ki vplivajo na točnost računovodskih izkazov. Na podlagi take ocene se določijo vsebina, obseg in število revizijskih postopkov.
Revizijski dokazi (revizijski dokazi) in revizijska dokumentacija. Med revizijo mora revizor zbrati dokaze, da so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z veljavno zakonodajo in računovodskimi standardi ter da so zanesljivi.
Po mnenju ISA naj bi revizija zagotovila razumno zagotovilo, da v računovodskih izkazih kot celoti ni pomembnih napačnih navedb.
Kritični revizijski dokazi (revizijski dokazi) bi morali biti dokumentirani. Po potrebi lahko revizor pripravi delovne dokumente, ki zahtevajo revizijske postopke (izjave, diagrami itd.). Revizijska dokumentacija je last revizorja, vendar so podatki v njej zaupni in jih ni mogoče uporabiti in / ali razkriti brez privolitve stranke.
Revizorjevo poročilo in revizijsko poročilo. Revizor predstavi rezultate revizije in zaključke v revizijskem poročilu in mnenju. Poročilo in sklep morata nujno navajati zanesljivost računovodskih izkazov, njihovo skladnost v vseh pomembnih vidikih z veljavno zakonodajo in regulativnimi dokumenti o računovodstvu in poročanju. Sestava mnenja, ki računovodske izkaze potrjuje z omejitvami (pridržki) ali sploh ne, bi moralo biti utemeljeno.
Standard omejuje odgovornost za računovodsko poročanje. Ločiti je treba odgovornost za računovodske izkaze in revizorjevo poročilo. Revizor je odgovoren le za izražanje mnenja o računovodskih izkazih. Vodstvo revidiranca je odgovorno za pripravo, vsebino in predstavitev računovodskih izkazov.
2.2. Revizijski standardi, njihov pomen in potreba po poenotenju
Z razvojem nadnacionalnih korporacij, vključevanjem in preoblikovanjem revizijskih podjetij v velike mednarodne skupine je treba revidiranje uskladiti na mednarodni ravni, saj so problemi na področju revizije po vsem svetu praktično enaki.
Pri razvoju poklicnih zahtev na mednarodni ravni sodeluje več organizacij, vključno z IFAC. Znotraj IFAC revizijske standarde obravnava Odbor za mednarodno revizijsko prakso (CMAP) ( Odbor za mednarodne revizijske prakse - IAPC), ki deluje kot stalni avtonomni odbor.
ISA, ki jo objavlja KMAP, zasleduje dva cilja:
1) spodbujati razvoj poklica revizorja v državah, kjer je raven strokovnosti nižja od svetovne;
2) čim bolj uskladiti pristop k mednarodnemu revidiranju.
Standardi opredeljujejo splošni pristop k revidiranju, obseg revizije, vrste revizijskih poročil, metodološka vprašanja in osnovna načela, ki jih morajo upoštevati vsi člani stroke, ne glede na kontekst, v katerem se revizija izvaja.
Revizijski standardi tvorijo enotne osnovne zahteve, ki opredeljujejo regulativne zahteve za kakovost in zanesljivost revizij in zagotavljajo določeno stopnjo zanesljivosti rezultatov revizije, kadar so upoštevane. Ker se gospodarsko okolje spreminja, se revizijski standardi redno pregledujejo, da bi najbolje ustrezali potrebam uporabnikov računovodskih izkazov.
Na podlagi revizijskih standardov se oblikujejo učni načrti za usposabljanje revizorjev in enotne zahteve za opravljanje izpitov za pravico do opravljanja revizijskih dejavnosti.
Revizijski standardi so osnova za dokazovanje kakovosti revizije na sodišču in določitev mere odgovornosti revizorjev.
Tako pomen standardov je, da:
Zagotoviti visokokakovostno revizijo;
Spodbujati uvajanje novih znanstvenih dosežkov v revizijsko prakso;
Pomagajte uporabnikom razumeti postopek revizije;
Ustvarite javno podobo poklica;
Odpraviti državni nadzor;
Pomagati revizorju pri pogajanjih s stranko;
Navedite povezavo med posameznimi elementi revizijskega postopka.
2.3. Dejavnosti Odbora za mednarodno revizijsko prakso pri razvoju revizijskih standardov
CMAP je stalno telo sveta IFAC, ki ga sestavlja 13 držav in 4 organizacije.
V Svetu so trenutno predstavniki računovodskih organov Avstralije, Kanade, Francije, Nemčije, Italije, Japonske, Jordanije, Koreje, Nizozemske, Južne Afrike, Združenega kraljestva Velike Britanije, ZDA in predstavniki Severne Amerike. Zveza javnih računovodij, Mednarodni koordinacijski odbor združenj finančnih analitikov in dr.
Člane CMAP imenujejo ustrezne organizacije članice IFAC v državah, ki jih je izbral svet IFAC. Predstavniki CMAP morajo biti člani ene od organizacij članic IFAC. Za zagotovitev najrazličnejših pogledov lahko pododbori CMAP vključujejo posameznike iz držav, ki v CMAP niso zastopane. Zahtevane informacije lahko zahtevate pri drugih organizacijah.
CMAP je zadolžen za izdajo v imenu sveta IFAC ISA in sorodne storitve, tako dobro, kot določbe o mednarodni revizijski praksi(PMAP). PMAP so namenjeni zagotavljanju praktične pomoči revizorjem pri izpolnjevanju standardov in zagotavljanju dobre revizijske prakse. Nimajo trdnosti standardov.
Opišimo stopnje razvoja ISA in določbe o mednarodni revizijski praksi (PMAP).
1. CMAP prenese na pododbor pristojnost za pripravo posebnega osnutka standarda ali uredbe. Metodologija CMAP je izbrati nekatere teme za podrobno preučevanje pododborov, ustvarjenih posebej v ta namen.
2. Pododbor preučuje vnaprej zbrane informacije, predstavljene v obliki predpisov, priporočil, študij, pa tudi gradiva ali osnutke standardov, ki so jih objavile organizacije članice IFAC, regionalne in druge organizacije.
3. Razvoj osnutka standarda ali uredbe, ki je nato predstavljen za razpravo v CMAP.
4. Po odobritvi 3/4 skupnega števila članov CMAP se osnutek standarda ali uredbe predloži v obravnavo vsem organizacijam članicam IFAC in mednarodnim organizacijam, ki se zanimajo za njegovo sprejetje.
5. Pripombe in predloge o projektu obravnava ustrezni pododbor z nadaljnjim prenosom na CMAP, nato pa se v projekt izvedejo potrebne spremembe.
6. Z odobritvijo 3/4 skupnega števila članov KMAP se dokument izda kot končni revizijski standard.
V vsaki državi je treba lokalno ureditev mednarodnih standardov izvajati v skladu z ustaljeno prakso. Takšna ureditev je mogoča s sprejetjem nacionalnih standardov, navodil in predpisov, ki jih izda zakonodajalec. Na primer, v nekaterih državah (Avstralija, Brazilija, Indija, Nizozemska) se kot podlaga za razvoj uporabljajo mednarodni standardi nacionalnih revizijskih standardov.
V državah, kjer je odločeno, da ne bodo razvili lastnih revizijskih standardov (Ciper, Malezija, Nigerija, Fidži, Šrilanka), se lahko mednarodni revizorji štejejo za nacionalne. Kot pomoč državam članicam IFAC pri sprejemanju ISA kot nacionalnih standardov je CMAP pripravil besedilo izjave. Vzorčno besedilo izjave se lahko uporabi za določitev pravne veljave sprejetih standardov in možnosti njihove uporabe v določeni državi.
V ekonomsko najbolj razvitih državah, ki imajo nacionalne revizijske standarde (Kanada, Velika Britanija, Irska, ZDA), se mednarodni standardi preprosto upoštevajo, vendar ne prevladajo nad nacionalnimi.
Interni standardi revizije praviloma temeljijo na nacionalnih standardih in jih podrobno opredeljujejo. Deloitte & Touche je na primer razvil standarde za pristojbine za revizije in z njimi povezane storitve, ki so nekoliko nižji od tistih, ki jih uporabljajo konkurenčna revizijska podjetja.
Tako so revizijski standardi razdeljeni na naslednji način:
1) mednarodna;
2) nacionalni;
3) interno.
2.4. Sistem mednarodnih revizijskih standardov
Revizijski standardi- to so normativni pravni dokumenti, ki urejajo enotne zahteve za postopek izvajanja, registracije in ocenjevanja kakovosti revizijskih in z njimi povezanih storitev, pa tudi za postopek usposabljanja revizorjev in ocenjevanja njihovih kvalifikacij.
Tako so standardi posebne zahteve:
Revizorju samemu;
Revizijski postopek;
Revizorjevo poročilo.
Sistem ISA je sestavljen iz devetih medsebojno odvisnih zaporednih odsekov:
1. Uvod
2. Odgovornosti
3. Načrtovanje
4. Sistem notranjega nadzora
5. Revizijski dokazi
6. Uporaba rezultatov dela tretjih oseb
7. Revizijske ugotovitve in zaključki
8. posebna revizijska področja
9. Povezane storitve.
V tem sistemu lahko izberete tudi povečano skupino, predstavljeno v tabeli. 2.
tabela 2
ISA sistem
JAZ. Splošni standardi opredeliti zahteve, ki jih morajo izpolnjevati kvalifikacije in osebne lastnosti revizorja.
1. Revizijo naj opravi oseba ali osebe z ustreznim tehničnim usposabljanjem in revizijskimi kvalifikacijami ( usposobljenost).
2. Glede vseh zadev v zvezi z opravljenim delom mora biti stališče revizorja ali revizorjev vedno neodvisno ( neodvisnost).
3. Pri izvajanju revizije in pripravi poročila je treba k temu pristopiti z ustreznim strokovnjakom temeljitost, pozornost in objektivnost.
II. Delovni standardi (revizija).
4. Služba mora biti dovolj dobra načrtovano, in za morebitno podporno osebje ustrezen nadzor.
5. Pravilna ocena obstoječega sistemi notranjega nadzora ugotoviti, ali se je nanjo mogoče zanesti in na podlagi tega obseg pregledov.
6. Dovolj kompetentno predstavljeno dokazno gradivo, avtor:
Ankete;
Pregledi;
Opazovanja;
Inšpekcijski pregledi;
Ankete in potrditve;
Matematični izračuni in analize - za utemeljitev sklepa o revidiranih računovodskih izkazih.
III. Standardi poročanja - pravila za poročanje o rezultatih revizije.
7. V svojem poročilu mora revizor navesti, kateri računovodski izkazi so bili revidirani, ali so v skladu s splošno sprejetimi računovodskimi pravili.
8. Revizor mora navesti, ali je računovodskih pravil v tekočem obdobju v primerjavi s prejšnjim obdobjem.
9. Podatki v računovodskih izkazih so priznani zadostno in pravilno razen če je v revizijskem poročilu navedeno drugače.
10. Revizorjevo poročilo mora vsebovati jasno in natančen opis narava revizorjeve revizije in mnenje o računovodskih izkazih na splošno, ali navedba razloga, zakaj mnenja ni mogoče sestaviti.
Če v računovodskih izkazih obstajajo netočnosti, glede katerih se revizor in stranka nestrinjata, je revizor to dolžan prikazati v svojem poročilu.
IV. Posebni standardi - standardi, ki se uporabljajo pri izvajanju revizijskih storitev.
Revizijski standardi ne vsebujejo podrobnih navodil za njihovo uporabo in v glavnem določajo smeri, postopek in namen določene vrste revizorjeve dejavnosti. Ti standardi so zasnovani za visoko strokovno raven, usposobljenost in neodvisnost revizorjev.
Na koncu vsakega MSR je razdelek »Perspektive javnega sektorja«, ki razkriva tipične primere pri reviziji dejavnosti vladnih agencij, ki jih je treba pojasniti ali dopolniti. MSR, ki nimajo takega oddelka, veljajo za revizijo računovodskih izkazov javnega sektorja v vseh pomembnih pogledih.
2.5. Glavna vsebina mednarodnih revizijskih standardov in z njimi povezanih storitev
Kot je razvidno iz seznama v tabeli. 2 je IFAC razvil in odobril 39 mednarodnih revizijskih standardov, ki vključujejo 35 revizijskih standardov, glosar in tri standarde za povezane storitve.
Poleg tega je bilo razvitih in odobrenih več kot 10 PMAP, in sicer:
PMAP 1000 "Medbančni potrditveni postopki";
PMAP 1001 "IT okolje - avtonomni osebni računalniki";
PMAP 1002 "IT okolje - spletni računalniški sistemi";
PMAP 1003 "IT okolje - sistemi baz podatkov";
PMAP 1004 "Interakcija med inšpektorji za bančni nadzor in zunanjimi revizorji";
PMAP 1005 "Značilnosti revizije malih podjetij";
PMAP 1006 "Revizija mednarodnih komercialnih bank";
PMAP 1007 "Stiki z vodstvom stranke";
PMAP 1008 "Sistem za oceno tveganja in notranji nadzor - značilnosti CIS in s tem povezana vprašanja";
PMAP 1009 "Računalniške revizijske metode";
PMAP 1010 "Upoštevanje okoljskih vprašanj pri reviziji računovodskih izkazov" itd.
Preglednica 3
2.6. Zahteve za strukturo ruskih revizijskih standardov
Obstajata dva pristopa k urejanju revizijske dejavnosti v določeni državi:
1) priznavanje ISA;
2) razvoj nacionalnih revizijskih standardov.
Pri prvem pristopu lahko le države, ki so članice IFAC, uporabljajo ISA kot nacionalne. Če želite to narediti, morate svojo odločitev o sprejetju ISA sprejeti kot podlago za odobrene revizijske standarde in z njimi povezane storitve v vaši državi. Po prejemu ustreznega dovoljenja od IFAC lahko organizacije članice IFAC prevedejo te dokumente.
Pri obravnavi obeh pristopov pri nas se je večina strokovnjakov odločila za razvoj domačih revizijskih standardov ob upoštevanju nacionalnih tradicij ter uveljavljene prakse in terminologije revidiranja. Komisija za revizijske dejavnosti pri predsedniku Ruske federacije je s protokolom št. 6 z dne 25. decembra 1996 odobrila Seznam izrazov in opredelitev, uporabljenih v pravilih (standardih) revidiranja, ki ustreza Začasnim revizijskim pravilom v Ruska federacija, odobrena z odlokom predsednika Ruske federacije z dne 22. decembra 1993 št. 2263. Namen seznama je bil opisati glavne izraze in opredelitve, ki se uporabljajo pri izvajanju revizijskih dejavnosti, vključno z zagotavljanjem enotnosti razlage izrazov v vseh pravilih (standardih) revizijskih dejavnosti.
Pri razvoju osnutkov revizijskih pravil (standardov) so skupaj z Znanstvenoraziskovalnim finančnim inštitutom pri ministrstvu za finance Rusije sodelovale univerze v Moskvi, Sankt Peterburgu, Novosibirsku, Kazanu in številna revizijska podjetja. V te dogodke je bilo vključenih več kot 30 strokovnjakov s področja računovodstva in revizije. Kot rezultat aktivnega dela je Rusija do leta 2001 razvila in odobrila 38 revizijskih pravil (standardov), ki so bila priporočljive narave.
Oktobra 2000 je bil ob sodelovanju Mednarodnega centra za računovodske reforme objavljen prvi uradni prevod ISA v ruščino. Leta 2001 je IFAC izdal drugo uradno izdajo ISA in Etičnega kodeksa za profesionalne računovodje v ruskem jeziku. Posodobljena in dopolnjena izdaja, ki je glavni vir splošne mednarodne revizijske prakse, je pokazala neskladje v terminologiji, sprejeti v tujini, in domači revizijski praksi.
Poleg tega je bil njihov status jasno opredeljen v predgovoru k Mednarodnim standardom revidiranja in pomožnih storitev. Torej je v 9. členu rečeno, da so „Mednarodni revizijski standardi (MSR) namenjeni uporabi pri reviziji računovodskih izkazov. Poleg tega se Mednarodni revizijski standardi, po potrebi prilagojeni, uporabljajo za revizijo drugih informacij in zagotavljanje s tem povezanih storitev. " In v 12. členu je poudarjeno, da „lahko revizor v izjemnih okoliščinah za učinkovitejše izvajanje nalog meni, da je treba odstopati od Mednarodnega revizijskega standarda. Če pride do takšne situacije, bi moral biti revizor pripravljen zagovarjati takšno odstopanje. "
V istem dokumentu je bilo rešeno tudi vprašanje neskladnosti med določbami MSR in lokalnimi (nacionalnimi) določbami (standardi). V skladu s 16. členom predgovora ISA ne nadomešča lokalnih določb, ki urejajo revizijo finančnih ali drugih informacij v vsaki posamezni državi. Če se lokalni predpisi v določenih pogledih razlikujejo ali nasprotujejo ISA, morajo organizacije članice IFAC izpolniti obveznosti glede članstva, določene v ustavi IFAC, tj. Si prizadevati za izvajanje tega ISA, kolikor je to mogoče in kolikor je realno v lokalni kontekst ...
Po sprejetju zveznega zakona z dne 7. avgusta 2001 št. 119-FZ "O revidiranju" se je problem neskladnosti terminologije in določb standardov in revizijskih pravil zaostril, saj so bila navedena pravila (standardi) napisana v skladu z Začasnimi pravili revidiranja v Ruski federaciji, razveljavljenimi z imenovanim zveznim zakonom.
Od leta 2002 se je začelo delo na posodabljanju nacionalnih revizijskih standardov, ki so bili s sprejetjem odloka vlade RF z dne 23. septembra 2002 št. 696 imenovani zvezna pravila (standardi) revidiranja.
Razvoj revizijskih standardov v Rusiji temelji na predpostavki, da mora vsak od njih opredeliti nek del ali vidik revidiranja, biti kratek in jedrnat, vendar mora vsebovati dokaj popoln opis zahtev za ureditev predmeta standarda.
Sprejet je bil shematski diagram standarda (tabela 4).
Preglednica 4
Shematski diagram standarda
Težko je razviti pomen zveznih pravil (standardov) za revidiranje. Njihov pojav je še en korak civilizirane revizije v Rusiji.
Trenutno je skupina znanstvenikov in strokovnjakov razvila 23 zveznih pravil (standardov) za revidiranje. Primerjava teh pravil s podobnimi ISA je podana v tabeli. pet.
Preglednica 5
Primerjava zveznih pravil (standardov) revidiranja, sprejetih v Ruski federaciji, in podobnih MSR
2.7. Mesto standardov v sistemu normativne ureditve revizijske dejavnosti
Oblikovanje tržnih odnosov v Rusiji zahteva najhitrejše oblikovanje organizacije in načinov revidiranja v Ruski federaciji ob upoštevanju izkušenj, ki so se že nabrale v svetovni praksi. V skladu s konceptom normativne ureditve revizije, sprejetim v tujini, ki je sestavljen iz treh stopenj, bi bilo treba zgraditi tudi sistem vodenja te gospodarske institucije pri nas.
Prva stopnja predstavljen je sistem normativne ureditve revizijske dejavnosti pri nas po analogiji s sistemom normativne ureditve računovodstva v Ruski federaciji zakonodajni akti, odloki vlade Ruske federacije in z ukazi predsednika Ruske federacije... Prva stopnja vključuje zlasti naslednje predpise:
1) Zvezni zakon z dne 7. avgusta 2001 št. 119-FZ "O revidiranju" (v nadaljevanju - Zakon o revidiranju);
2) Zvezni zakon z dne 8. avgusta 2001 št. 128-FZ "O licenciranju nekaterih vrst dejavnosti";
3) Odlok vlade Ruske federacije z dne 6. februarja 2002 št. 80 "O vprašanjih državne ureditve revizijskih dejavnosti v Ruski federaciji";
4) Predpisi o licenciranju revizijskih dejavnosti, odobreni z odlokom vlade RF z dne 29. marca 2002, št. 190.
Temeljni dokument prve stopnje, ki ureja pravni okvir revizijske dejavnosti, je Zakon o reviziji... Ta dokument je glavni zakonodajni akt neposrednega delovanja, ki določa mesto revizije v finančnih in gospodarskih dejavnostih organizacij. Sprejetje omenjenega zakona je bilo še posebej pomembno za ruske razmere, kjer revizija v čisti obliki praktično ni bila nadomeščena z različnimi oblikami in vrstami državnega in oddelčnega nadzora.
Druga stopnja predstavljen je sistem regulativne regulacije revidiranja revizijski standardi... Njihov glavni namen je vzpostaviti revizijske norme, ki jih nedvoumno razlagajo vsi subjekti finančne in gospodarske dejavnosti, predvsem arbitraža. Standardi igrajo pomembno vlogo pri poenotenju vseh vidikov revizijske dejavnosti, pravic, obveznosti revizorjev in strank, ki uporabljajo njihove storitve.
Seveda standardi niso smernice vladnih organov, ki bi jih morali vsi upoštevati, ampak smernice, ki jih revizorji v vseh državah, kjer obstaja revizija, prostovoljno uporabljajo pri svojem delu.
V zakonu o revizijski dejavnosti se nacionalni revizijski standardi imenujejo pravila (standardi) revizijske dejavnosti.
Pravila (standardi) revizijske dejavnosti (PSAD)- enotne zahteve za postopek izvajanja revizijskih dejavnosti, oblikovanje in ocenjevanje kakovosti revizijskih in z njimi povezanih storitev ter postopek za usposabljanje revizorjev in ocenjevanje njihovih kvalifikacij.
V skladu z Zakonom o revizijskih dejavnostih so pravila (standardi) revizijske dejavnosti razdeljeni na naslednji način:
1) zvezni PSAD;
2) notranji PSAD, ki delujejo v poklicnih revizijskih združenjih;
3) Revizijske organizacije PSAD in posamezni revizorji.
Seznam potrebnih zveznih pravil (standardov) revizijske dejavnosti (FPSAD) v Ruski federaciji je določen v skladu s priporočili Odbora za mednarodno revizijsko prakso (CMAP). Skupno je bil CMAP predlagan za razvoj 39 standardov v skladu s sistemom ISA. Kar zadeva FPSAD, jih odobri vlada Ruske federacije. Do danes razviti in odobreni FPSAD so navedeni v tabeli. pet.
FPSAD so obvezni za revizijske organizacije, posamezne revizorje in revidirane osebe, z izjemo določb, za katere je navedeno, da so priporočljive narave.
Na žalost trenutno še ni končan razvoj vseh FPSAD, ki bi bili v celoti skladni z MSR in bi pojasnili jasna in posebna pravna razmerja, ki so nastala med revizijo v Rusiji.
Poklicna revizijska združenja imajo pravico, če tako določajo njihove listine, za svoje člane vzpostaviti notranji PSAD, ki ne more biti v nasprotju s FPSAD. Zahteve notranjih pravil hkrati ne morejo biti nižje od zahtev zveznih pravil.
Poleg tega imajo revizijske organizacije in posamezni revizorji pravico ustanoviti lastne PSAD, ki prav tako ne morejo biti v nasprotju z zveznimi pravili. Hkrati zahteve PSAD revizijskih organizacij in posameznih revizorjev ne morejo biti nižje od zahtev zveznih pravil in notranjih pravil strokovnega revizijskega združenja, katerega člani so.
Dokumenti tretja stopnja so hčerinsko podjetje... Njihov glavni namen je pomagati pri izvajanju zahtev standardov, razvoju progresivnih tehnik in racionalnih načinov organiziranja revizijskih dejavnosti.
Sistem normativne ureditve revizijske dejavnosti v Ruski federaciji je trenutno v povojih. Trenutno stanje lahko označimo na naslednji način:
Glavni dokument prve stopnje - Zakon o revizijski dejavnosti - je bil razvit in se pogosto uporablja pri regulaciji revizijske dejavnosti;
Drugo raven predstavlja 23 nacionalna pravila (standardi) revidiranja - FPSAD;
Dokumenti tretje stopnje so danes glavni del standardov, ki se uporabljajo v revizijski praksi v Ruski federaciji. Sem spadajo posebni predpisi za posebna revizijska področja: splošna revizija, revizija bank, revizija zavarovalnic, revizija borz, zunajproračunskih skladov in investicijskih institucij.
Vprašanja in naloge za samoizpit in razgovor
1. Katera mednarodna organizacija razvija revizijske standarde in z njimi povezane storitve?
2. Na katerih stopnjah se razvijajo revizijski standardi.
3. Kakšen pomen imajo revizijski standardi?
4. Kako se revizijski standardi delijo glede na obseg njihove uporabe?
5. Kateri medsebojno povezani deli tvorijo sistem revizijskih standardov?
6. Kaj je namen splošnih revizijskih standardov? Navedite primere takšnih standardov.
7. Za kaj so potrebni revizijski delovni standardi? Navedite primere teh standardov.
8. Katera pravila so razkrita v standardih poročanja? Navedite primere takšnih standardov.
9. Kako se imenujejo standardi, ki se uporabljajo za izvajanje revizijskih storitev?
10. Koliko MSR je IFAC razvil in odobril skupaj?
11. Kako je organiziran razvoj revizijskih standardov v Ruski federaciji?
12. Kakšen je koncept, sprejet za domače revizijske standarde?
13. Koliko FPSAD je bilo do danes razvitih v Ruski federaciji?
14. Koliko ravni obstaja v čezmorskem revizijskem regulativnem sistemu?
15. Kateri je glavni dokument revizijskega regulativnega sistema?
16. Kateri dokumenti predstavljajo drugo raven revizijskega regulativnega sistema?
17. Kakšen je namen dokumentov tretje stopnje revizijskega regulativnega sistema?
18. Katera so osnovna načela revizije.
19. Kako si predstavljate nadaljnji razvoj sistema normativne ureditve revizijske dejavnosti v Ruski federaciji?
Pri izvajanju svojih dejavnosti se morajo revizorji voditi po načelih neodvisnosti, popolnosti in zaupnosti.
Načelo neodvisnosti sestoji iz obveznosti revizorja, ko oblikuje svoje mnenje, finančnega, premoženjskega, sorodstvenega ali katerega koli drugega interesa v zvezi z revidiranim subjektom, ki presega razmerje iz pogodbe o izvajanju revizijskih storitev, pa tudi morebitne odvisnosti od tretja oseba, lastniki ali vodje revizijske organizacije, v kateri revizor deluje. Zahteve za revizorja glede zagotavljanja neodvisnosti in pogoji, ki omogočajo, da revizor ni odvisen, ureja zakon o reviziji. Njegov 12. člen določa omejitve glede obsega revizorjev, revizijskih organizacij in posameznih revizorjev, ki imajo pravico izvajati inšpekcijske preglede. Revizije zlasti ne morejo izvajati revizorji, ki so ustanovitelji (udeleženci) revidiranih subjektov, njihovi vodje, računovodje; revizorji, ki jih sestavljajo ustanovitelji (udeleženci) revidiranih oseb, njihovi vodje, računovodje v tesnih odnosih.
Načelo popolnosti se izraža v zahtevi po zadostnosti sestave preverjenih dokumentov gospodarskega subjekta za pridobitev objektivne ocene njihove zanesljivosti ali nezanesljivosti.
Načelo zaupnosti(revizijska tajnost) je v tem, da so revizorji (revizijske organizacije) dolžni zagotoviti varnost dokumentov, ki jih prejmejo ali sestavijo med revizijskimi dejavnostmi, in niso upravičeni do prenosa teh dokumentov ali njihovih kopij (bodisi v celoti ali delno) tretjim osebam ali ustno razkritje informacij, ki jih vsebujejo, brez pisnega soglasja organizacij in (ali) posameznih podjetnikov. Upoštevati je treba tudi načelo zaupnosti, kadar razkritje ali razširjanje informacij o inšpekcijskem gospodarskem subjektu ne povzroča materialne ali druge škode.
Revizije lahko razvrstimo iz različnih razlogov.
Revizija banke se razlikuje glede na profil revizije in vrsto ustreznega potrdila o usposobljenosti; revizija zavarovalnic; revizija borz, zunajproračunskih skladov in investicijskih institucij ter splošna revizija (revizija drugih gospodarskih subjektov).
Revizija je lahko zunanja ali notranja... Izraz "zunanja revizija" se razume kot dejanska revizija, ki jo opravi revizor (revizijska organizacija). Notranja revizija je sistem nadzora nad spoštovanjem uveljavljenega računovodskega postopka in zanesljivosti sistema notranjega nadzora, ki je v gospodarskem subjektu organiziran v interesu lastnikov in je urejen z lokalnimi akti.
Revizija je lahko obvezna in proaktivna... Pobudna revizija se izvede kadar koli in v tistih količinah, ki jih bo vzpostavila neodvisna odločitev organa upravljanja gospodarskega subjekta, ki je pravna oseba, ali odločba posameznika, ki se ukvarja s podjetniško dejavnostjo.
Obvezna revizija - letna obvezna revizija računovodskih in računovodskih (računovodskih) izkazov organizacije ali samostojnega podjetnika. Obvezna revizija se izvede, če poslovni subjekt izpolnjuje vsaj enega od naslednjih kriterijev:
organizacijsko-pravno obliko. Po tem kriteriju so odprte delniške družbe predmet letne revizije, ne glede na število delničarjev, vrsto dejavnosti, velikost odobrenega kapitala.
Vrsta dejavnosti. V skladu s tem merilom so banke in druge kreditne organizacije predmet obvezne revizije; zavarovalne organizacije in družbe za vzajemno zavarovanje; blagovne in borzne borze; investicijske institucije; državni zunajproračunski skladi, katerih vir so obvezni prispevki, ki jih določa zakonodaja in jih dajo fizične in pravne osebe; sredstva, katerih viri so prostovoljni prispevki fizičnih in pravnih oseb.
kazalniki finančne uspešnosti. Poslovni subjekti so predmet obvezne revizije ob prisotnosti vsaj enega od naslednjih finančnih kazalcev njihove dejavnosti: obseg prihodkov od prodaje izdelkov (gradenj, storitev) za leto presega 500 tisoč minimalne plače, določene z zakonom oz. znesek bilančnih sredstev na koncu poročevalskega leta presega 200 tisočkrat več od določene najnižje plače;
vrsta lastništva. V skladu s tem merilom so državna in občinska enotna podjetja, ki temeljijo na pravici do gospodarskega upravljanja, predmet obvezne revizije, če finančni kazalniki njihovih dejavnosti ustrezajo tistim iz odstavka "3". Za občinska podjetja se lahko ti kazalniki znižajo po zakonu sestavnega dela Ruske federacije;
Obvezna revizija v zvezi z organizacijami ali samostojnimi podjetniki se izvede v drugih primerih, če to določa zvezni zakon.
Obvezno revizijo lahko izvajajo samo revizijske organizacije. Če je v organizacijah, v katerih odobrenem kapitalu delež državnega lastništva znaša najmanj 25 odstotkov, bi bilo treba revizijski sporazum skleniti šele po odprtem razpisu. Revizijo oseb, v katerih dokumentaciji so podatki, ki predstavljajo državno skrivnost, naj izvajajo organizacije, v katerih odobrenem kapitalu ni delež tujih oseb in imajo dostop do informacij, ki predstavljajo državno skrivnost, pridobljene na predpisan način.
Za izogibanje revidiranemu subjektu izvedbi obvezne revizije ali njeno oviranje pred sodiščem se naloži globa od 500 do 1000-kratnika minimalne plače.
Vrste revizije
izdelek št. Merila Vrste
1. V zvezi z uporabniki informacij 1. Zunanji
2. Notranji
2. Glede na zakonske zahteve 1. Obvezno
2. Proaktivno
3. Po revizijskih ciljih 1. Bančništvo
2. Revizija zavarovalnic
3. Revizija borz, investicijskih institucij in zunajproračunskih skladov
5. Država
4. Po dogovoru 1. Revizija računovodskih izkazov
2. Davek
3. Revizija skladnosti
4. Cena
5. Revizija upravljanja (proizvodnje)
6. Revizija poslovnih dejavnosti
7. Posebni (okoljski, operativni itd.)
5. Do trenutka izvedbe 1. Začetna
2. Dogovorjeno (ponavljajoče se)
3. Operativni
6. Po naravi preverjanja 1. Potrditev
2. Sistemsko usmerjen
3. Revizija na podlagi tveganj
Osnovna načela revizije lahko razdelimo v dve skupini:
Temeljna načela, ki urejajo revizijo, so etični in strokovni standardi, ki opredeljujejo odnos med revizorjem (revizijskim podjetjem) in stranko. Ta načela je treba upoštevati pri opravljanju vseh revizijskih storitev in jih upoštevati pri razvoju predpisov, ki urejajo revizijo;
Osnovna načela revizije, to so pravila, ki določajo stopnje in elemente revizije. Načela, ki urejajo revizijo, so opredeljena v 3. členu Zveznega revizijskega standarda št. 1 "Namen in osnovna načela revidiranja računovodskih izkazov".
Načela revidiranja so temeljna načela, ideje, na katerih temeljijo dejavnosti revizorjev in po katerih se vodijo pri svojih dejavnostih.
Klasifikacija revizijskih načel:
1. načelo neodvisnosti, ki vključuje obvezno odsotnost revizorja pri oblikovanju mnenja različnih vrst interesov za zadeve revidiranega gospodarskega subjekta;
2. načelo poštenosti je v obveznem spoštovanju revizorja svoje poklicne dolžnosti (voditi ga morajo norme zakonov in drugi normativni pravni akti);
3. načelo objektivnosti, ki zajema obveznost revizorja, da uporabi nepristranski, nepristranski in nespremenjen pristop k obravnavi kakršnih koli strokovnih vprašanj in oblikovanju sklepov in sklepov;
4. načelo strokovne usposobljenosti, ki je, da mora revizor imeti določeno zahtevano mero strokovnega znanja in spretnosti;
5. načelo dobre vere, ki vključuje obvezno in strokovno opravljanje revizijskih storitev s strani revizorja;
6. načelo zaupnosti je, da so revizorji dolžni zagotoviti varnost dokumentov in niso upravičeni do tega, da jih posredujejo tretjim osebam ali razkrijejo ustno;
To načelo je zagotovljeno:
S Kazenskim zakonikom Ruske federacije z dne 13.06.96. Št. 63 FZ (kakor je bila spremenjena 08.12.2003): čl. 183 ("Nezakonito sprejemanje in razkritje informacij, ki predstavljajo poslovno, davčno ali bančno skrivnost"); Umetnost. 202 ("Zloraba pooblastil zasebnih notarjev in revizorjev").
Zvezni zakon "O revidiranju" z dne 07.08.2001 št. 119-FZ (kakor je bil spremenjen 30.12.2001), čl. 8 ("Zaupnost revizije");
7. načelo poklicnega vedenja, ki zajema upoštevanje prednosti javnih interesov, ohranjanje visokega ugleda poklica, vzdržanje dejanj, ki bi lahko škodovala revizijski dejavnosti.
Torej, revizije ni mogoče izvesti:
Revizorji, ki so ustanovitelji (udeleženci) revidiranih subjektov, njihovi vodje, računovodje in druge osebe, ki so odgovorne za organizacijo in vodenje računovodskih evidenc ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov;
Revizorji, ki so z ustanovitelji (udeleženci) revidiranih subjektov, njihovimi uradniki, računovodji in drugimi osebami, odgovornimi za organizacijo in vodenje računovodskih evidenc ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov, so v tesni zvezi (starši, zakonci, bratje, sestre, otroci, kot tudi bratje, sestre staršev in otroci zakoncev);
Revizijske organizacije, upravitelji in drugi uradniki, katerih ustanovitelji (udeleženci) so revidirani subjekti, njihovi uradniki, računovodje in druge osebe, odgovorne za organizacijo in vodenje računovodskih evidenc in pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov;
Revizijske organizacije, upravitelji in drugi uradniki, katerih tesno so povezani (starši, zakonci, bratje, sestre, otroci, pa tudi bratje, sestre staršev in otroci zakoncev) z ustanovitelji (udeleženci) revidiranih oseb, njihovimi uradniki, računovodje in druge osebe, odgovorne za organizacijo in vodenje računovodskih evidenc ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov;
Revizijske organizacije v zvezi z revidiranimi subjekti, ki so njihovi ustanovitelji (udeleženci), v zvezi z revidiranimi subjekti, katerih revizijske organizacije so ustanovitelji (udeleženci), v zvezi z odvisnimi družbami, podružnicami in predstavništvi teh revidiranih subjektov, pa tudi v odnos do organizacij, ki imajo skupno s to revizijsko organizacijo ustanoviteljev (udeležencev);
Revizijske organizacije in posamezni revizorji, ki so v treh letih pred revizijo opravljali storitve za obnovo in vzdrževanje računovodskih evidenc ter za pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov fizičnim in pravnim osebam v zvezi s temi osebami.
Načelo neodvisnosti je razglašeno tudi v Kodeksu poklicne etike revizorja, ki ga je skupščina revizijske zbornice Rusije odobrila 4. decembra 1996, zapisnik št. 11. Kodeks podrobno navaja glavne okoliščine, ki vplivajo na neodvisnost revizorja ali vzbujajo dvome o njegovi dejanski neodvisnosti.
Te okoliščine so naslednje:
Prihajajoči ali tekoči sodni spor s strankino organizacijo;
Finančna udeležba revizorja v poslih naročnikove organizacije;
Finančna in premoženjska odvisnost revizorja od stranke (skupno sodelovanje pri naložbah v druge organizacije, posojanje itd.);
Posredna finančna udeležba pri organizaciji stranke prek sorodnikov, zaposlenih v podjetju, prek glavnih in hčerinskih organizacij itd .;
Družinska in osebna prijateljstva z vodji naročnikove organizacije;
Pretirano gostoljubnost stranke, pa tudi prejemanje blaga in storitev od njega po cenah, bistveno nižjih glede na realne tržne cene;
Sodelovanje revizorja v vseh organih naročnikove organizacije, njenih glavnih in odvisnih družb;
Prejšnje delo revizorja v naročnikovi organizaciji;
Ko razmišljate o imenovanju revizorja na delovno mesto v naročnikovi organizaciji.
Revizorjem odsvetujejo opravljanje storitev, če obstaja razlog za dvom o neodvisnosti od organizacije strank in njenih uradnikov. V dokumentih, ki jih sestavi revizor, je dolžan brez pridržkov izraziti svojo neodvisnost v zvezi s stranko.
Vir - A. V. Abakumova Osnove revidiranja. Vadnica. - SPb.: SPb GUITMO, 2009. - 56 str.
Načela, kot jih je zapisal slavni nemški filozof Kant, si človek naloži s slovesnostjo zaobljube, dvignejo se nad spreminjajoče se želje, potrebe in okoliščine.
Ena od značilnosti revizijskega poklica je, da revizorji nosijo ogromno breme odgovornosti, vendar so njihova dejanja običajno malo pregledna. Zato zahodni poslovni krogi na podlagi merila moralnosti postavljajo poklic revizorja v raven poslanstva duhovnika.
Dejavnosti revizorjev urejajo mednarodni revizijski standardi (ISA) ( Mednarodne revizijske smernice - IAG).
Zahteve (načela) za revizijske strokovnjake in revizijski postopek so opisane v MSR 200 "Namen in splošna načela, ki urejajo revizijo računovodskih izkazov."
Namen revizije računovodskih izkazov je določen v drugem odstavku MSR 200, v skladu s katerim naj bi revizija računovodskih izkazov revizorju dala možnost, da izrazi mnenje o tem, ali so računovodski izkazi sestavljeni v vseh pomembnih spoštuje v skladu z ustaljenimi pravili za pripravo računovodskih izkazov.
Splošna načela revidiranja, opisana v MSR 200, lahko razdelimo v dve skupini:
1) osnovna načela, ki urejajo revizijo;
2) osnovna načela revizije.
Osnovna načela, ki urejajo revizijo, - etični in poklicni standardi, ki določajo odnos med revizorjem (revizijskim podjetjem) in stranko. Ta načela bi morali revizorji in revizijska podjetja upoštevati pri opravljanju vseh revizijskih storitev in jih upoštevati pri razvoju predpisov, ki urejajo revizijo.
Osnovna načela revizije, to je pravila, ki urejajo faze in elemente revizije.
Osnovna načela, ki urejajo revizijo, so določena v Etičnem kodeksu IFAC za poklicne računovodje. Pri opravljanju svojih poklicnih nalog se mora revizor voditi po naslednjih etičnih in strokovnih načelih:
Neodvisnost, poštenost in objektivnost;
Strokovna usposobljenost in skrbnost;
Zaupnost informacij;
Poklicno vedenje;
Skladnost s tehničnimi standardi.
Neodvisnost, poštenost in objektivnost revizorja. Neodvisnost revizorja - odsotnost kakršnega koli finančnega ali drugega premoženjskega interesa revizorja v revidirani družbi. Na primer, revizor ne more revidirati družbe, katere lastnik je, in tudi ne more sodelovati pri reviziji, če je v družinskem razmerju z najvišjimi uradniki podjetja naročnika. Revizor ne sme dati nobenega razloga, da bi dvomil o njegovi neodvisnosti in objektivnosti njegovega mnenja.
Revizor mora biti pošten in objektiven, njegovo mnenje in mnenje - nepristransko in nepristransko.
Poklicna usposobljenost in skrbnost revizorja. Revizor mora imeti potrebne poklicne kvalifikacije, skrbeti za njegovo vzdrževanje na ustrezni ravni in izpolnjevati zahteve regulativnih dokumentov. Revizor se ne bi smel pretvarjati, da ima izkušnje ali strokovno znanje, ki ga v resnici nima. Pridobitev strokovne usposobljenosti za revidiranje lahko razdelimo v dve fazi:
a) doseganje ravni strokovne usposobljenosti;
b) ohranjanje ravni strokovne usposobljenosti.
Prva faza zahteva visoko raven splošne izobrazbe, sledijo ji specialna izobrazba, izpopolnjevanje in opravljeni izpiti iz ustreznih strok v poklicu - certificiranje ter določeno obdobje dela v posebnosti.
V drugi fazi je treba nenehno spremljati spremembe zakonov in drugih predpisov, razvoj računovodskih in revizijskih poklicev.
Zaupnost informacij. Podatki, ki jih je revizor pridobil med revizijo ali opravljanjem drugih revizijskih storitev, so zaupni in jih je mogoče uporabiti ali prenesti tretjim osebam le s soglasjem stranke (podano v pisni obliki) ali s sodno odločbo. Načelo zaupnosti je treba brezpogojno spoštovati, tudi če mu razkritje ali razširjanje informacij o stranki ne povzroča materialne ali druge škode.
Profesionalno vedenje. Pri najemanju drugih revizorjev ali pomožnega osebja mora biti revizor prepričan v njihovo strokovno usposobljenost in spremljati kakovost svojega dela. Revizor strankam ne sme zagotavljati storitev, če nima zadostnih kvalifikacij na tem področju ali če ni prepričan v pravilnost svojih priporočil.
Revizor, ki sodeluje s stranko, mora uporabiti vse svoje znanje in izkušnje, biti na tekočem z najnovejšimi novostmi in spremembami na področju računovodstva, obdavčitve itd.
Skladnost s tehničnimi standardi. Da bi dosegel cilj revizije računovodskih izkazov, mora revizor opraviti revizije v skladu z MSR. Vsebujejo opis osnovnih načel in potrebnih postopkov ter ustrezna priporočila, predstavljena v obliki pojasnil in drugega gradiva.
Glavna načela revizije so naslednja.
Določitev obsega revizije. Izraz „obseg revizije“ se nanaša na revizijske postopke, ki se štejejo za potrebne za doseganje revizijskega cilja. Postopke, potrebne za izvedbo revizije v skladu z MSR, mora revizor določiti ob upoštevanju zahtev MSR, ustreznih strokovnih teles, zakonov in drugih predpisov in po potrebi ob upoštevanju pogojev dogovora s stranko. Revizor mora dovolj razumeti vse vidike finančnih in gospodarskih dejavnosti subjekta revizije, organizacijo njegovega računovodstva in notranji nadzor, da lahko revizijo ustrezno načrtuje in pridobi podatke, ki zadostujejo za pripravo objektivnega revizijskega mnenja.
Načrtovanje revizije. Revizijo je treba načrtovati na podlagi predhodne analize dejavnosti revidiranca, ocene obsega dela, ki ga je treba opraviti, in sistema notranje kontrole.
Določiti je treba postopke, ki se bodo uporabljali v revizijskem postopku, pa tudi določiti, ali naj bodo pri delu vključeni drugi revizorji, strokovnjaki in pomožno osebje, ter načrtovati svoje dejavnosti s soglasjem stranke.
Uporaba dela drugih revizorja ne razbremeni odgovornosti za revizorjevo poročilo.
Revizor mora oceniti računovodski sistem in sistem notranjih kontrol revidiranca, da ugotovi verjetnost napak, ki vplivajo na točnost računovodskih izkazov. Na podlagi take ocene se določijo vsebina, obseg in število revizijskih postopkov.
Revizijski dokazi (revizijski dokazi) in revizijska dokumentacija. Med revizijo mora revizor zbrati dokaze, da so računovodski izkazi pripravljeni v skladu z veljavno zakonodajo in računovodskimi standardi ter da so zanesljivi.
Po mnenju ISA naj bi revizija zagotovila razumno zagotovilo, da v računovodskih izkazih kot celoti ni pomembnih napačnih navedb.
Kritični revizijski dokazi (revizijski dokazi) bi morali biti dokumentirani. Po potrebi lahko revizor pripravi delovne dokumente, ki zahtevajo revizijske postopke (izjave, diagrami itd.). Revizijska dokumentacija je last revizorja, vendar so podatki v njej zaupni in jih ni mogoče uporabiti in / ali razkriti brez privolitve stranke.
Revizorjevo poročilo in revizijsko poročilo. Revizor predstavi rezultate revizije in zaključke v revizijskem poročilu in mnenju. Poročilo in sklep morata nujno navajati zanesljivost računovodskih izkazov, njihovo skladnost v vseh pomembnih vidikih z veljavno zakonodajo in regulativnimi dokumenti o računovodstvu in poročanju. Sestava mnenja, ki računovodske izkaze potrjuje z omejitvami (pridržki) ali sploh ne, bi moralo biti utemeljeno.
Standard omejuje odgovornost za računovodsko poročanje. Ločiti je treba odgovornost za računovodske izkaze in revizorjevo poročilo. Revizor je odgovoren le za izražanje mnenja o računovodskih izkazih. Vodstvo revidiranca je odgovorno za pripravo, vsebino in predstavitev računovodskih izkazov.
Opredelitev 1
Revizijska načela so sklop temeljnih idej, ki so podlaga za opredelitev ciljev in metodologij revidiranja.
Načela revizije so se razvila v preteklosti, izhajajoč iz ekonomskega in pravnega bistva revizije, ki se je spremenilo s spremembami zahtev za revizijo.
Temeljna so mednarodna načela revizije. Vendar se lahko nacionalni in notranji revizijski standardi v razlagi nekoliko razlikujejo.
Če načela revidiranja razvrstimo v velikem obsegu, jih razdelimo v dve glavni skupini.
Prva skupina načel vključuje temelje etičnih in poklicnih standardov, ki opredeljujejo odnos med revizijskimi subjekti (revizorji in revizijska podjetja) in stranko. Na podlagi teh načel se oblikujejo zakonodajne norme, ki urejajo revizijske dejavnosti.
Druga skupina načel so načela, ki temeljijo na praktičnem izvajanju revizijskih postopkov. Se pravi, načela, ki določajo vrstni red, stopnje in elemente preverjanja revizijskih predmetov.
Načela za izvajanje revizijskih dejavnosti so nato razvrščena v naslednje vrste:
Opomba 1
Izpolnjevanje načela zaupnosti zagotavljata in urejata Kazenski zakonik Ruske federacije in zakon o reviziji.
Načelo poklicnega ravnanja opredeljuje seznam primerov, ko revizija ni mogoča:
Skladnost s temi načeli je zagotovljena s kakovostno in vestno revizijo.
