Posredni stroški: podrobnosti za računovodjo
Kar zadeva način razporeditve neposrednih in posrednih stroškov, ki ga je družba določila sama, je ... samostojno oblikovanje liste neposrednih in posrednih stroškov izrazili najvišji sodniki. Kot je navedeno ... zmožnost samostojnega določanja neposrednih in posrednih stroškov, zapisana v davčni zakonodaji, ne pomeni ... blaga (dela, storitev) do posrednih stroškov le v odsotnosti resnične priložnosti ... o nezakoniti vključitvi v sestavi posrednih stroškov stroškov izvajanja ekspertize...
Drugič, »davčna« klasifikacija neposrednih in posrednih stroškov (in s tem seznam teh ... Ti stroški se nanašajo na fiksne (posredne) stroške, ki ne tvorijo neposrednih stroškov proizvodnje ... nezakonitost obračunavanja stroški kot del posrednih stroškov: niso zahtevali informacij, ne ... opreme (industrijskih prostorov) do posrednih stroškov temelji na subjektivnih predpostavkah, ni ... dolžnost zavezanca, da sam potrdi seznam posrednih stroškov .
značaj). Kršitev davčnega zavezanca postopka za razdelitev posrednih stroškov je povzročila precenjevanje neposrednih stroškov in ... narave). Kršitev davčnega zavezanca postopka delitve posrednih stroškov je povzročila precenjevanje neposrednih stroškov in ...
Poročevalsko (davčno) obdobje, so priznani kot posredni stroški tega poročevalskega (davčnega) obdobja in ... podprli zavezanca, ki je kot posredne stroške za plačilo opravljenega dela upošteval ... stroške pri razporeditvi neposrednih in posrednih stroški hkrati zahteva od družbe ... Podprt zavezanec, ki je stroške električne energije in toplote upošteval kot del posrednih stroškov ... stroški pri delitvi neposrednih in posrednih stroškov hkrati zahtevajo utemeljitev od zavezanca ...
Kapitalske naložbe se pripoznajo kot posredni odhodki tistega poročevalskega (davčnega) obdobja, ... predmeta. Družba v posredne stroške proizvodnje in prodaje vključuje ... amortizacijo, amortizacijska premija pa se prizna kot posredni stroški, ki ne sodelujejo pri oblikovanju vrednosti ... znesek amortizacijske premije kot posredni stroški tega poročanja (davek) obdobje, ... amortizacijsko premijo je treba obračunati v posrednih stroških po gradbenem objektu ...
Izpolnijo se tudi referenčne knjige: metode za ugotavljanje posrednih stroškov in seznam neposrednih stroškov. Na ... proizvodnja za določeno skupino artiklov. Posredni stroški nimajo podkonta »Nomenklaturna skupina ... stroški izdelkov, del, storitev«, potem bodo posredni stroški konec meseca odpisani ... za vzpostavitev registra »Metode za ugotavljanje posrednih stroškov« . Ta register se letno izpolni z ... možnostmi izbire distribucijske osnove za posredne stroške: Obseg izdaje - konto 25 ...
Proizvodnja blaga (dela, storitev), na posredne stroške le v odsotnosti resnične priložnosti ... proizvodnja blaga (dela, storitev), na posredne stroške le, če ni resnične priložnosti ... proizvodnja blaga ( dela, storitve), samo na posredne stroške brez realne možnosti...
Pravica, da se materialni stroški pripišejo posrednim stroškom, le če ni resnične priložnosti ... vrtanje in razstreljevanje ne ustreza konceptu posrednih stroškov, ki ga predvideva Davčni zakonik Ruske federacije. Definicija iz...
Pododdelki (odhodki so vključeni v posredne odhodke tekočega meseca); opravljeno brezplačno (stroški ... primeri so prikazani v tabeli. Mesec Posredni stroški, rubljev. Neposredni stroški, rubljev. Septembra ... leta se lahko upoštevajo ne samo posredni stroški v višini 350.000 rubljev . .. leto lahko upoštevamo tudi kot posredne stroške v višini 400.000 rubljev ... obračunavanje odhodkov je naslednje: posredni stroški zmanjšajo dobiček tekočega poročevalskega obdobja ...
Iz uveljavljenega zaporedja zapiralnih enot. Posredni stroški se razporedijo po pravilih, ki jih določa ... predhodna nastavitev "Metode za razporeditev posrednih stroškov organizacije", ki je bila opisana zgoraj ... zaporedje zapiranja oddelkov, ob upoštevanju posrednih stroškov. Popravek stroškov proizvodnje in... Izračun nabavne cene »; referenca-kalkulacija »Razporeditev posrednih stroškov«; referenca-kalkulacija "Stroški izdelkov". Standardno...
Zavarovalne premije, del prevoza in posredni stroški). Slednji nimajo sorazmernega razmerja ... obdavčitev dobička spominja na neposredne in posredne stroške. Davčni zavezanec samostojno določi v računovodstvu ... tako, da ugotovi potrebo po ločevanju posameznih stalnih (posrednih) stroškov med stroške proizvodnje (neposredne stroške ...
Za ločeno obračunavanje neposrednih in posrednih proizvodnih stroškov v skladu s čl. 318 davčnega zakonika ... naveden v obrazcu "Metode za razdelitev posrednih stroškov". Na zavihku "Dohodnina ...
Osnovna sredstva se pripoznajo kot posredni odhodki navedenega poročevalskega (davčnega) obdobja, za ... se amortizacijski bonus upošteva kot del posrednih odhodkov v januarju 2018, nato ... amortizacijski bonus je treba upoštevati v posrednem stroški po gradbenem objektu ...
Na podlagi 2. odstavka se znesek posrednih stroškov za opravljeno proizvodnjo in prodajo ... znesek stroškov lahko izbere za posredne stroške. Informacije o tem, kateri ...
Davčno računovodstvo je sistem za povzemanje informacij o prihodkih in odhodkih za ugotavljanje davčne osnove za dobiček na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov.
Organizacije samostojno izberejo sistem davčnega računovodstva, postopek za njegovo vzdrževanje določi vsaka organizacija v računovodski politiki za davčne namene, odobreni z ustreznim ukazom (odredba vodje).
Če zavezanec ugotavlja prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka, se stroški proizvodnje in prodaje, nastali v poročevalskem oziroma davčnem obdobju, v skladu z zahtevami 318. in 320. člena davčnega zakonika delijo na neposredne in posredne.
Neposredni stroški v splošno sprejetem pomenu so stroški surovin in materialov, iz katerih se neposredno proizvajajo določeni izdelki, pa tudi tisti stroški organizacije, ki jih je mogoče jasno pripisati kateri koli vrsti blaga, gradenj ali storitev. V 318. členu Davčnega zakonika neposredni stroški vključujejo materialne stroške, stroške dela za osebje, ki je vključeno v proizvodnjo blaga, opravljanje dela ali opravljanje storitev, znesek enotnega socialnega davka in stroške obveznega pokojninskega zavarovanja, ki gredo za financiranje zavarovalnega in skladnega dela delovne pokojnine. , obračunanega na določene zneske stroškov dela, kot tudi na znesek amortizacije osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga, gradenj ali storitev.
Vendar pa večina organizacij nosi tudi stroške, ki jih ni mogoče neposredno povezati z izdajo določene vrste blaga, opravljanjem ene vrste storitev ali opravljanjem določene vrste dela. Zato se takšni stroški porazdelijo med vse vrste izdelkov. Takšni stroški se imenujejo posredni stroški.
Nedvomno je za organizacijo koristno, da čim več stroškov vključi v posredne stroške, saj zmanjšujejo davčno osnovo v obdobju, ko so nastali (2. člen 318. člena davčnega zakonika). Neposredni stroški v zvezi z nedokončano proizvodnjo, končnimi izdelki na zalogi ter odposlanimi, vendar neprodanimi izdelki, se v tekočem obdobju ne odpisujejo (319. člen Davčnega zakonika).
Seznam stroškov, ki jih 318. člen davčnega zakonika uvršča med neposredne, je svetovalne narave. V dopisu Ministrstva za finance z dne 26. januarja 2006 št. 03-03-04 / 1/60 so financerji ugotovili, da morajo vse organizacije imeti seznam neposrednih stroškov, vendar pa lahko organizacija seznam predpiše v svoji računovodski usmeritvi. ki je drugačen od tistega, ki ga predlaga 318. člen davčnega zakonika.
Pomen tega vprašanja je v tem, da je v računovodskem in davčnem računovodstvu obstajalo in obstaja različno razumevanje neposrednih in posrednih stroškov, razkritje te teme pa bo pomagalo preprečiti napake tako v računovodskem kot davčnem računovodstvu.
Stroške lahko razvrstimo po različnih kriterijih: po vrstah stroškov, po kraju nastanka, po ekonomski vlogi v proizvodnem procesu itd.
Razmislite o klasifikaciji stroškov glede na način, kako so vključeni v nabavno vrednost izdelkov (del, storitev). Na podlagi tega delimo stroške na neposredne in posredne.
Neposredni stroški so stroški, povezani s proizvodnjo določene vrste izdelka (izvedba določenih gradenj, opravljanje določenih storitev), ki jih je mogoče neposredno vključiti v nabavno vrednost teh izdelkov (gradenj, storitev). Ti vključujejo zlasti stroške:
za surovine in osnovne materiale;
kupljeni izdelki in polizdelki;
gorivo in elektrika;
plače glavnih proizvodnih delavcev (z odbitki);
amortizacija proizvodne opreme.
Posredni stroški so stroški, ki so povezani s proizvodnjo več vrst izdelkov (del, storitev). Ne morejo jih neposredno pripisati določeni vrsti izdelka. Zato so razporejeni po vrstah izdelkov posredno (pogojno) v skladu s kazalniki, predvidenimi v računovodski politiki organizacije, z uporabo vnaprej izračunanih koeficientov. Posredni stroški vključujejo splošne proizvodne in splošne poslovne odhodke.
Spomnimo, da je delitev stroškov na neposredne in posredne odvisna od panožnih posebnosti, organizacije proizvodnje in sprejete metode stroškovnega obračunavanja (obračuna stroškov).
Na prvi pogled se morda zdi, da razporeditev neposrednih stroškov po vrsti izdelka sploh ni težavna. Glavna stvar je vzpostaviti skladnost med proizvedenimi izdelki in nastalimi neposrednimi stroški. Če pa se v isti delavnici na isti opremi iz istih materialov proizvaja več vrst izdelkov, neposrednih stroškov ni tako enostavno razporediti. V tem primeru se neposredni stroški porazdelijo sorazmerno z normativi, ki so jih razvili zaposleni v tehnoloških in načrtovalnih oddelkih.
Proces porazdelitve posrednih stroškov v proizvodnji lahko poteka v dveh fazah. Na prvi stopnji se posredni stroški porazdelijo na kraju njihovega nastanka, zlasti med delavnicami, oddelki ali oddelki. Na drugi stopnji se prerazporedijo po vrstah izdelkov. Pomembna točka v tem procesu je opredelitev osnove (kazalnika) distribucije. Na primer, za razdelitev plač uprave se lahko kot taka osnova uporabi število zaposlenih, za ogrevanje in elektriko - površina prostorov, za oskrbo z vodo - območje \ prostore ali število zaposlenih, za stroške prodaje in trženja - neposredni stroški. Vsekakor pa porazdelitev posrednih stroškov ne bi smela zahtevati veliko truda in izračuna.
Način porazdelitve posrednih stroškov med vrstami izdelkov, gradenj in storitev je treba določiti v računovodski politiki organizacije.
Pokazali bomo, kako lahko različni načini razporejanja posrednih stroškov vplivajo na finančni rezultat in njegov odraz v računovodskih izkazih.
Septembra 2005 je Uyut LLC izdelal 300 stolov tipa A in 250 stolov tipa B. Neposredni stroški za proizvodnjo stolov A so znašali 225.000 rubljev, za proizvodnjo stolov B pa 425.000 rubljev. Znesek posrednih stroškov - 120.000 rubljev. Istega meseca je Uyut LLC prodal 200 stolov A in 100 stolov B.
Posredne stroške razporedimo na dva načina. V prvem primeru bomo za distribucijsko osnovo vzeli neposredne stroške. V drugem primeru posredne stroške enakomerno porazdelimo na enoto proizvodnje.
Prvi način.
Znesek posrednih stroškov:
za stole A - 41.538 rubljev. ;
za stole B - 78.462 rubljev. .
stol A - 888 rubljev. [(225.000 rubljev + 41.538 rubljev): 300 kosov)] ;
stol B - 2014 rub. [(425.000 rubljev + 78.462 rubljev): 250 kosov)].
Stroški prodaje:
stoli A - 177.600 rubljev. (888 rubljev x 200 kosov);
stoli B - 201.400 rubljev. (2014 rubljev x 100 kosov).
Skupni stroški prodaje - 379.000 rubljev.
Drugi način
Znesek posrednih stroškov:
za stole A - 65.455 rubljev. ;
za stole B - 54 545 rubljev. .
Stroški na enoto proizvedenih izdelkov:
stol A - 968 rubljev. [(225.000 rubljev + 65.455 rubljev): 300 kosov] ;
stol B - 1998 rubljev. [(445.000 rubljev + 54.545 rubljev): 250 kosov].
Stroški prodaje:
stoli A - 193.600 rubljev. (968 rubljev x 200 kosov);
stoli B - 199 800 rubljev. (1998 rubljev x 100 kosov).
Skupni stroški prodaje - 393.400 rubljev.
Tako se stroški prodaje v prvem in drugem primeru razlikujejo za 14.400 rubljev. (393.400 rubljev - 379.000 rubljev). Posledično bo tudi finančni rezultat, ki se odraža v računovodskih izkazih, drugačen. V tem primeru bo pri porazdelitvi posrednih stroškov sorazmerno z neposrednimi stroški izkupiček (dobiček) od prodaje večji kot pri enakomerni porazdelitvi posrednih stroškov na enoto proizvodnje.
Za pravna razmerja, ki so nastala od 1. januarja 2005, velja nov postopek, po katerem je treba pri oblikovanju davčne osnove za dohodnino razdeliti odhodke. To izhaja iz 5. pododstavka 8. člena Zveznega zakona z dne 06.06. 2005 št. 58-FZ (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 58-FZ).
Zahteva po razporeditvi odhodkov med neposredne in posredne velja za zavezance, ki ugotavljajo prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka. Pri uporabi te metode se odhodki organizacije pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo. Čas dejanskega plačila sredstev in (ali) druga oblika plačila stroškov ni pomembna (1. odstavek 1. odstavka 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Kot izhaja iz 1. odstavka 318. člena zakonika, se stroški v zvezi s proizvodnjo in prodajo delijo na neposredne in posredne. Ta zahteva ne velja za neposlovne odhodke.
Po denarni metodi se odhodki pripoznajo v davčnem računovodstvu, potem ko so dejansko plačani (člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato za ta primer zakonik ne predvideva razdelitve stroškov na neposredne in posredne.
Vsaka organizacija, ki proizvaja in/ali prodaja izdelke, ima stroške. Če podjetnik pri ugotavljanju dobičkov in stroškov uporablja obračunsko metodo, potem davčni zakonik v čl. 318 in 320 zahtevata razdelitev stroškov glede na njihov odnos do neposrednih ali posrednih.
Pojasnimo to gradivo.
Razporeditev stroškov organizacije na tej podlagi je pomembna za notranjo računovodsko politiko, saj neposredno vpliva na obdavčitev. Vštevajo se v davčno osnovo pri obračunu dohodnine.
Pri izračunu tega davka so pomembni vsi izdatki, ki bodo slej ko prej vsi upoštevani. Toda za poslovanje je čas pogosto ključen, za neposredne in posredne davke pa je obračunski čas drugačen.
POMEMBNA NANSA! Odhodki za opravljanje storitev, tudi če so razvrščeni kot neposredne, se pripoznajo v tekočem obdobju in se ne razdelijo, saj je storitev porabljena v procesu njenega opravljanja, njen rezultat ni materialno izražen (razlog - 5. odstavek člena 38, člena 313, odstavka 3, odstavka 2, člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije, dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15. junija 2011 št. 03-03-06/1/348).
Davčni zakonik ne daje jasne ureditve, katere stroške pripisati kateri vrsti. Pravica do štetja določenih vrst stroškov neposredno zagotoviti organizacijam samim, le te morajo to utemeljiti v svoji interni dokumentaciji, odobriti pa mora vodja.
Z posredno odhodki so enostavnejši – vsi stroški, ki se ne štejejo za neposredne ali neposlovne, se štejejo za posredne.
V proizvodnji in trgovini se sestava teh vrst stroškov bistveno razlikuje.
Pri določanju, katero vrsto proizvodnih stroškov vključiti, mora poslovodja upoštevati, da morajo neposredni stroški praviloma vključevati tiste stroške, ki se uporabljajo za proizvodnjo blaga (storitev) in njihovo promocijo, prodajo. Pomembne so tudi specifičnosti dejavnosti, panožne značilnosti proizvodnega procesa. Približno prenos neposrednih stroškov proizvodna podjetja bi lahko izgledala takole.
ZA TVOJE INFORMACIJE!Če organizacija za proizvodnjo del na podlagi podizvajalcev najame tretje osebe, se plačilo za to dejavnost šteje tudi za neposredne stroške, saj je neposredno povezana s proizvodnjo, kljub temu, da ni na okvirnem seznamu v 318. davčnega zakonika.
Neposlovni odhodki se obračunavajo ločeno.
Vse druge vrste stroškov, ki niso neposredno povezane s proizvodnjo, se štejejo za posredno.
POMEMBNO! Včasih obstajajo »mejne« situacije razporeditve stroškov, v takih primerih je potrebna utemeljitev upravljanja. Vendar je treba spomniti, da po zakonu stroškov, ki so objektivno povezani s proizvodnjo, ni mogoče pripisati posrednim stroškom, na primer sredstvi za nakup surovin, ob upoštevanju stroškov enote proizvodnje.
Trgovinski odnosi predvidevajo fiksni seznam neposrednih stroškov, odobren s čl. 320 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tu je "samodejavnost" vodstva nezakonita. V skladu z zakonodajo v trgovskih dejavnostih do neposredni stroški take je treba pripisati.
Ločeno se obračunavajo tudi neposlovni odhodki.
Preostali stroški se obračunajo posredno- neposredno zmanjšajo dobiček tega poročevalskega davčnega obdobja.
Z denarnega vidika je za vsakega menedžerja bolj praktično, da čim več stroškov pripiše posrednim: navsezadnje se bo osnova za davek od dohodka v določenem obdobju zmanjšala (2. člen 318. člena davčnega zakonika) . Davčni organi seveda podpirajo nasprotno stališče.
V regulativnem okviru organizacije mora biti potrjen seznam neposrednih stroškov, ki ni nujno, da sovpada s priporočilom, vsekakor pa mora obstajati utemeljitev za to razporeditev. V primeru izbire ima poslovodstvo pravico, da med posredne stroške uvrsti le tiste stroške, ki jih nikakor ne moremo šteti za neposredne.
OPOMBA! Z vidika davčnih organov je treba v spornih situacijah odhodek priznati kot neposreden - ta seznam je odprt -, ne pa nerazumno povečati število posrednih stroškov. Davek, ki je običajno priznan kot posreden, je mogoče šteti za neposrednega, vendar je obratno nesprejemljivo.
Zgodi se, da v enem ali več poročevalskih obdobjih organizacija ni mogla ustvariti dobička ali se je celo izkazala za izgubo. Kako v takih primerih obračunati stroške?
Odgovor je logičen: ker dohodkov ni, pomeni, da v tem obdobju ni bilo neposrednih stroškov proizvodnje ali prodaje. To je posledica zahtev davčnega zakonika za neposredne stroške:
Ker organizacija v tem obdobju ni prejela dobička – finančne koristi, je treba pripoznati le posredne odhodke, ki niso povezani z doseženimi prihodki.
Odhodek, ki v določenem obdobju niti ni prinesel dobička, se lahko upraviči tudi, na primer, usmerjen v prihodnje prihodke. Tako ni nobenih protislovij za pripoznavanje odhodkov v obdobju neprihodkov kot posrednih (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 25. avgusta 2010 št. 03-03-06 / 1/565 z dne 21. maja 2010 št. 03-03-06 / 1/341 z dne 8. 12. 2006 št. 03-03-04/1/821).
OPOMBA!Če ni mogoče dokazati ekonomske upravičenosti (usmerjenosti v prihodnji dobiček) odhodka v obdobju, ko ni finančnih prihodkov, ga ni mogoče priznati neposrednega ali posrednega (pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo). z dne 12. novembra 2007 št. 26.12.06 št. 20-12/115144).
Da lahko neposredni strošek vpliva na znižanje davčne osnove v tekočem obdobju, se mora nanašati na prodane izdelke v tem obdobju oziroma opravljeno delo v tem obdobju. Stroškov ni mogoče obravnavati kot neposredne stroške in jih odpisati, če:
Izračunajmo znesek proizvajalec podjetja upravičen do odbitka od davčne osnove. Za to je primerna naslednja formula:
PRUNP \u003d SPR - PRNPr - PRS - PRONP
Za formula trgovinskih organizacij izračun neposrednih stroškov bo nekoliko drugačen:
PRSP = (PRDP + RPP) - PROS
za določena sredstva. Vse stroške, povezane z izvedbo poslovnega projekta, lahko razdelimo na neposredne in posredne. Vse te stroške je treba poskušati čim bolj natančno predvideti, da bi sestavili poslovni načrt.
Neposredni stroški so neposredno povezani z izdelki ali storitvami podjetja. V nabavno ceno so vključeni po neposredni metodi. Pri obračunu dohodnine se upoštevajo neposredni stroški ob prodaji izdelkov.
Najpogosteje struktura neposrednih stroškov vključuje naslednje skupine:
- materialni stroški;
- stroški dela in odbitki od plač;
- amortizacijski odbitki;
- druge vrste stroškov.
Število stroškov materiala vključuje vse uporabljene materiale, razen izdelkov lastne proizvodnje. To so predvsem surovine, polizdelki, gradbeni materiali, sestavni deli, gorivo, rezervni deli, zabojniki itd. Njihov seznam in delež se razlikujeta glede na panogo. Za metalurgijo bodo na primer pomemben delež zasedli stroški električne energije, za živilsko industrijo pa bo največji delež pripadel surovin. Kriterij za razvrščanje stroškov materiala med neposredne je, da tukaj vključeni materiali med nadaljnjo obdelavo postanejo del končnega izdelka, t.j. nanjo prenesejo svojo vrednost.
Stroški dela vključujejo stroške plač delavcev, ki so neposredno vključeni v proizvodni proces. To je na primer plača programerjev v podjetju za razvoj spletnih strani ali delovodja v gradbeni organizaciji. Toda plačo računovodij in administrativnega osebja je mogoče pripisati posrednim stroškom. Upoštevati je treba, da ta skupina stroškov ne vključuje le plač, temveč tudi različne spodbude, bonuse, regres, pa tudi različne prispevke v zunajproračunske sklade.
Stroški amortizacije se izvajajo z uporabo amortizacijskih stopenj. Predstavljajo proces delnega prenosa nabavne vrednosti osnovnih sredstev ob obrabi na nabavno ceno.
Stroški pogosto vključujejo stroške storitev pomožnih industrij in zunanjih izvajalcev. Neposredni stroški vključujejo druge vrste stroškov, ki so neposredno povezani s proizvodnjo.
Posredni stroški se ne morejo neposredno prenesti na stroške proizvodnje ali storitev, ker so razporejeni med različne vrste izdelkov. Niso neposredno povezani z izdelkom, ki se proizvaja, in jih pogosto imenujemo tudi režijski stroški.
To so na primer stroški najema, administrativni in upravljavski stroški, izdatki za izobraževanje zaposlenih, pisarniški material, komunikacijske storitve itd. Ob ustanovitvi podjetja je precej problematično predvideti vse posredne stroške, vedno lahko nastanejo nepredvideni stroški.
Treba je opozoriti, da sta navedeni seznam in delitev stroškov na neposredne in posredne zelo pogojna, vsaka organizacija ga določi neodvisno glede na posebnosti organizacije proizvodnje. Na primer, plača računovodij v zdravstveni ustanovi bo posreden strošek, v podjetju, ki se ukvarja z zunanjimi računovodskimi storitvami, pa neposredni strošek.
"Ruski davčni kurir", 2011, N 1-2
Tako neposredni kot posredni stroški zmanjšujejo obdavčljivi dohodek organizacije. Razlikuje se le datum njihovega priznanja. Posredne stroške je mogoče odpisati takoj v mesecu njihove izvedbe, neposredne stroške pa - ko se proda blago (izdelki), dela, storitve, s katerimi so neposredno povezani. V obdobju oblikovanja računovodske usmeritve in priprave letnih poročil se spomnimo nekaterih pomembnih točk, ki jih je treba upoštevati pri pripisovanju stroškov eni ali drugi vrsti.
V davčnem računovodstvu so vsi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, ki jih je organizacija opravila v poročevalskem (davčnem) obdobju, razdeljeni na neposredne in posredne (člen 1, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zahteva po delitvi odhodkov na neposredne in posredne velja le za tiste zavezance, ki pri obračunu dohodnine ugotavljajo prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka.
Vsaka organizacija na podlagi posebnosti proizvodnje, značilnosti tehnološkega procesa, vrst uporabljenih surovin in materialov ter drugih pomembnih dejavnikov samostojno določi seznam neposrednih stroškov. Vsi drugi odhodki, razen neposlovnih, se zanj štejejo za posredne.
Neposredni stroški so stroški, ki so neposredno povezani s proizvodnjo.<1>določeno vrsto blaga (opravljanje določene vrste dela, opravljanje določene vrste storitev) in se zato lahko vključi v nabavno vrednost tega blaga (dela, storitev).
<1>O neposrednih in posrednih stroških pri trgovanju preberite v naslednjih številkah revije. - Opomba. ur.
Okvirni seznam neposredni stroški, povezani s proizvodnjo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), je podan v 1. odstavku čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zlasti piše:
Opomba. Posredni stroški naj vključujejo le tiste stroške, ki jih ni mogoče priznati kot neposredne stroške.
Organizacija lahko vključi v neposredne stroške in drugi stroški, ki ni omenjen v 1. odstavku čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije. Najpogosteje podjetja vključujejo tudi neposredne stroške:
Opomba. Da bi davčno računovodstvo in računovodstvo zbližali skupaj, je priporočljivo, da se stroški, ki jih odraža organizacija na računih 20 "Glavna proizvodnja" in 23 "Pomožna proizvodnja", vključijo na seznam neposrednih odhodkov, ki se upoštevajo za namene davka od dobička.
Upoštevajte: ko se odločate o tem, ali boste določene stroške uvrstili med neposredne stroške organizacije je treba upoštevati proizvodnjo., značilnosti tehnološkega procesa, vrste surovin in materialov, ki tvorijo osnovo izdelkov ali so nujna sestavina za njegovo proizvodnjo, pa tudi drugi pomembni dejavniki.
Zdi se, da je za namene obdavčitve dobička seznam neposrednih stroškov odprt. Pravzaprav ima organizacija na podlagi značilnosti določene proizvodnje pravico pripisati neposrednim tudi tiste stroške, ki niso navedeni v prvem odstavku čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati iz sestave neposrednih stroškov ni upravičen izključiti stroškov, brez katerih je proizvodnja določene vrste izdelka preprosto nemogoča.
Podobno stališče ima tudi Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije. Tako so sodniki v sodbi z dne 08.09.2010 N VAC-11856/10 v zadevi N A71-12937 / 2009-A25 navedli, da organizacija nima pravice samovoljno pripisati stroškov pridobivanja surovin in materialov posrednim stroški. V skladu s čl. Umetnost. 252 - 254, 318 in 319 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko davčni zavezanec vključi materialne stroške v posredne stroške le, če ni realne možnosti njihovega pripisovanja neposrednim stroškom(z uporabo ekonomsko upravičenih kazalnikov).
Seznam neposrednih stroškov, ki jih določi organizacija, mora biti določen v računovodski politiki, ki se uporablja za davčne namene (člen 1, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). Priporočljivo je, da to storite, tudi če je v celoti v skladu s približnim seznamom, priporočenim v odstavku 1 čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčni zavezanec ima na podlagi značilnosti tehnološkega procesa pravico do oblikovanja seznama odhodkov, razvrščenih kot neposrednih, ki se razlikuje od tistega, ki je predlagan v 1. odstavku čl. 318 Davčni zakonik Ruske federacije<2>.
<2>Ministrstvo za finance Rusije se s tem strinja (dopis z dne 26.1.2006 N 03-03-04 / 1/60).
Opomba! Ali ima organizacija pravico pripisati vse stroške posrednim?
V davčnem zakoniku ni neposredne prepovedi takšnih dejanj. Vseh stroškov pa ne bi smeli šteti za posredne. Dejstvo je, da v odstavku 1 čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije jasno določa, da so stroški, nastali v poročevalskem (davčnem) obdobju, razdeljeni na neposredne in posredne. To pomeni, da če organizacija vse stroške razvrsti kot posredne, bo kršila načelo delitve stroškov na neposredne in posredne, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije.
Ministrstvo za finance Rusije tudi meni, da organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), ne morejo popolnoma opustiti neposrednih stroškov (dopis z dne 26. 1. 2006 N 03-03-04 / 1/60). V skladu z normami prvega odstavka čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije morajo v svoji računovodski politiki določiti svoj seznam neposrednih stroškov, ki je bil razvit na podlagi posebnosti tehnološkega procesa in ob upoštevanju vrst surovin in materialov, potrebnih za proizvodnjo določen izdelek.
Splošno pravilo. Neposredni odhodki so vključeni v odhodke tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja saj se izdelki (dela, storitve) prodajajo, pri strošku katerih se upoštevajo v skladu s čl. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije (odstavek 2, člen 2, člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da lahko organizacija pri izračunu davka od dobička prizna le tisti del neposrednih stroškov, ki odpade na končne izdelke (dela, storitve), prodane v danem poročevalskem (davčnem) obdobju.<3>. Za izračun višine teh stroškov je treba neposredne stroške razporediti na bilanco nedokončane proizvodnje, stanje gotovih izdelkov v skladišču, v nekaterih primerih pa tudi na bilanco odposlanih, vendar neprodanih izdelkov.
<3>Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 08.12.2006 N 03-03-04 / 1/281.
Če organizacija v katerem koli poročevalskem (davčnem) obdobju ni prodala izdelkov (gradenj, storitev), v tem obdobju ni upravičena zmanjšati obdavčljivega dobička za znesek neposrednih odhodkov. Enako mnenje je tudi Ministrstvo za finance Rusije (dopis z dne 09. 6. 2009 N 03-03-06 / 1/382).
Posebna pravila za organizacije, ki opravljajo storitve. Ponudniki storitev lahko ne razporedite neposrednih stroškov o ostankih nedokončanega dela (na ostankih storitev, ki jih stranke ne sprejmejo). Ta možnost je predvidena v odst. 3 str. 2 art. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za celoten znesek neposrednih odhodkov, nastalih v poročevalskem (davčnem) obdobju, lahko zmanjšajo obdavčljivi dobiček tega poročevalskega (davčnega) obdobja. Izbira prav takšne možnosti za odpis neposrednih stroškov (brez razporeditve na bilanco nedokončane proizvodnje) je treba določiti v računovodski usmeritvi za davčne namene.
Opomba. Za namene obdavčitve se opravljanje storitev razume kot dejavnost, katere rezultati nimajo materialnega izraza, se realizirajo in porabijo v procesu opravljanja te dejavnosti (5. člen 38. člena Davčnega zakonika RS). Ruska federacija).
Hkrati imajo organizacije, ki izvajajo storitve, pravico, da ne uporabljajo poenostavljenega odpisa neposrednih stroškov. To pomeni, da če je ob koncu poročevalskega obdobja v teku (storitve, ki jih stranke niso sprejele) in je razvita metodologija za odpis stroškov, lahko neposredne stroške razdelijo med prodane storitve in stanje storitev, ki jih stranke ne sprejmejo. . V tem primeru bodo v odhodke tekočega obdobja vključili le tisti del neposrednih odhodkov, ki se nanaša na prodane storitve.
Druga pomembna opomba je, da tudi če organizacija, ki opravlja storitve, pripozna v davčnem računovodstvu celoten znesek neposrednih stroškov brez razporeditve na bilanco nedokončane proizvodnje, še vedno dolžni deliti neposredni in posredni stroški.
Za posredne odhodke se štejejo vsi drugi odhodki (razen neposlovnih), ki po računovodski usmeritvi organizacije niso povezani z neposrednimi odhodki. Takih stroškov ni mogoče pripisati določeni vrsti proizvedenega blaga (opravljeno delo, opravljene storitve). Primeri posrednih stroškov so najemnina prostorov, ki se ne uporabljajo neposredno v proizvodnem procesu (predvsem za pisarniške prostore), stroški dela za administrativno in vodstveno osebje (generalnega direktorja in njegove namestnike, tajnice, računovodje, odvetnike) in zavarovalne premije za pokojnino. Sklad, MZZS in FSS Ruske federacije, obračunane na navedene zneske, stroške za plačilo informacijskih, revizijskih, svetovalnih in drugih podobnih storitev.
Posredni stroški, ki jih ima organizacija v poročevalskem (davčnem) obdobju, v celoti se vključijo v odhodke tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja in zmanjšajo obdavčljivi dobiček za to obdobje (2. odstavek 1. člena 318. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba.Če za nekatere vrste odhodkov veljajo omejitve glede višine odhodkov, sprejetih za davčne namene, se osnova za izračun najvišjega zneska teh odhodkov določi po obračunskem načelu od začetka davčnega obdobja (318. člen 318. Davčni zakonik Ruske federacije).
Tako lahko organizacija pri izračunu davka od dobička prizna le tisti del neposrednih stroškov, ki se nanaša na prodane končne izdelke (delo, ki ga opravijo in sprejmejo kupci). Za določitev zneska teh stroškov se je treba voditi po naslednjem algoritmu (poglejmo primer rezultata):
Znesek neposrednih stroškov, povezanih s prodanimi izdelki v mesecu, organizacija vključi v stroške tega meseca, kar zmanjša obdavčljivi dohodek. V odhodkih tega meseca se ne upoštevajo neposredni odhodki, ki se nanašajo na stanje nedokončane proizvodnje, stanje gotovih izdelkov v skladišču in stanje odposlanih izdelkov, ki niso prodani ob koncu meseca. Ko je proizvodnja končana in proizvodnja prodana, se neposredni stroški v zvezi s temi saldi pripoznajo za namene davka od dobička.
Pri obračunu davka od dohodka se nedokončana proizvodnja razume kot izdelki (dela, storitve) delne pripravljenosti, torej niso opravili vseh postopkov obdelave (proizvodnje, izvedbe), ki jih predvideva tehnološki proces (1. odstavek 1. člen 319 davčnega zakonika Ruske federacije). Delo v teku vključuje tudi:
Opomba. Materiali in polizdelki, ki so v proizvodnji, so razvrščeni kot nedokončana proizvodnja, če so že obdelani (člen 1, člen 319 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Organizacija določa bilanco dela v teku ob koncu vsakega meseca. Za to uporablja informacije:
Davčni zavezanec samostojno določi postopek, po katerem bo neposredne stroške tekočega meseca razdelil med izdelke, proizvedene v tem mesecu, in stanje nedokončane proizvodnje na koncu meseca (3. odstavek 1. člena 319. davčni zakonik Ruske federacije). Ta postopek je treba določiti v računovodski usmeritvi za davčne namene in ga je treba uporabljati znotraj najmanj dve davčni obdobji(odstavek 4, klavzula 1, člen 319 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba. Davčno obdobje za dohodnino je koledarsko leto (člen 1, člen 285 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati stanju nedokončane proizvodnje na koncu meseca, je vključen v neposredne stroške naslednji mesec. Stroški nedokončane proizvodnje, oblikovani ob koncu davčnega obdobja (stanje 31. decembra), bodo vključeni v neposredne odhodke naslednje davčno obdobje(leta). Podlaga - odst. 6 str. 1 art. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer 1. Doo "Confiture" se ukvarja s predelavo svežih jagod in sadja ter iz njih proizvaja marmelade, konzerve in marmelade. Osnova končnih izdelkov so jagode in sadje. Zato je v računovodski politiki organizacije, ki se uporablja za davčne namene, navedeno, da se neposredni stroški tekočega meseca porazdelijo med bilance nedokončane proizvodnje in končne izdelke sorazmerno z deležem bilance surovin (jagodja). in sadje) ob koncu meseca. Podatki za december 2010 o gibanju in bilanci surovin (svežih sliv), potrebnih za proizvodnjo slivovega konfiturja, ter o vrednotenju te surovine za neposredne stroške so podani v tabeli. eno.
Delež ostankov surovin (sveže slive) konec decembra znaša 0,16. Posledično so neposredni stroški, povezani s stanjem nedokončane proizvodnje, konec tega meseca znašali 48.000 rubljev. [(26.250 rubljev + 273.750 rubljev) x 0,16]. V decembru 2010 podjetje tega zneska ne bo moglo vključiti med odbitne stroške. Vključil bo stroške nedokončane proizvodnje konec decembra (48.000 rubljev) med neposredne odhodke za januar 2011 in jih bo upošteval pri razporeditvi neposrednih stroškov med končne izdelke, proizvedene v januarju, in stanje nedokončane proizvodnje februarja. 1. 2011.
Torej, stroški končnih izdelkov za december, določeni z neposrednimi stroški, znašajo 252.000 rubljev. (26.250 rubljev + 273.750 rubljev - 48.000 rubljev).
Nastali neposredni stroški, ki so predmet distribucije, morajo ustrezati količini proizvedenih izdelkov (opravljenega dela). Recimo, da v skladu z računovodsko politiko organizacija vključuje v sestavo neposrednih stroškov stroške, ki jih ni mogoče pripisati proizvodnji določene vrste izdelka (na primer znesek amortizacije proizvodne linije, ki se uporablja za proizvodnjo več vrst izdelkov ). V tem primeru samostojno vzpostavi mehanizem za razporeditev takšnih stroškov z uporabo ekonomsko upravičenih kazalnikov (odstavek 5, odstavek 1, člen 319 Davčnega zakonika Ruske federacije). Osnova za razporeditev takih stroškov je lahko zlasti število delovnih ur, porabljenih za izdelavo izdelkov, ali količina uporabljenih surovin ali seštevek drugih neposrednih stroškov.
Opomba. Metodologijo za razporeditev neposrednih stroškov (oblikovanja vrednosti nedokončane proizvodnje), ki jo je organizacija določila v svoji računovodski usmeritvi za davčne namene, mora uporabljati najmanj dve zaporedni leti (4. odstavek 1. člena 319. Davčni zakonik Ruske federacije).
Primer 2. Uporabimo pogoj primera 1. Računovodska politika družbe Confiture LLC navaja, da za namene obdavčitve dobička neposredni odhodki vključujejo:
Organizacija je določila, katere vrste surovin in v kakšni količini so potrebne za proizvodnjo posamezne vrste končnega izdelka. To pomeni, da je mogoče natančno določiti, katera vrsta končnega izdelka vključuje stroške nakupa surovin, pa tudi stroške nakupa posode. Druge vrste neposrednih stroškov (plače proizvodnega osebja in obračunana amortizacija na tehnoloških linijah) so povezane s proizvodnjo več vrst izdelkov. Zato je v računovodski usmeritvi za davčne namene navedeno, da se ti neposredni stroški porazdelijo sorazmerno s stroški surovine. Recimo, da od oktobra 2010 organizacija proizvaja le tri vrste marmelad: slive, ananasa in hruške. Podatki o neposrednih stroških za december 2010 so prikazani v tabeli. 2 na prejšnji strani.
| Članek neposredno stroški | skupni znesek neposredni stroški na mesec | Porabljeno za proizvodnjo | ||
| slive marmelado | ananas marmelado | hruška marmelado |
||
| Stroški surovin in materiali | 350 000 | 130 000 | 120 000 | 100 000 |
| Stroški embalaže | 100 000 | 35 000 | 35 000 | 30 000 |
| Popolnoma direktno stroški, povezane na določeno vrsta izdelka | 450 000 | 165 000 | 155 000 | 130 000 |
| Plača proizvodnja osebje (skupaj z obračunanimi njeno zavarovanje prispevki) | 260 000 | 94 250 (260.000 x 0,3625) | 87 100 (260.000 x 0,335) | 78 650 (260.000 x 0,3025) |
| Zneski amortizacije proizvodnja opremo | 40 000 | 14 500 (40.000 x 0,3625) | 13 400 (40.000 x 0,335) | 12 100 (40.000 x 0,3025) |
| Popolnoma direktno stroški, predmet distribucijo med vrstami izdelki | 300 000 | 108 750 | 100 500 | 90 750 |
| Skupaj | 750 000 | 273 750 | 255 500 | 220 750 |
Bilanca neposrednih stroškov nabave surovin v vrednosti nedokončane proizvodnje je v začetku decembra znašala (po vrstah proizvedenih marmelad):
Decembra 2010 je skupni znesek neposrednih stroškov, ki jih ni mogoče pripisati določeni vrsti proizvedene marmelade, znašal 300.000 rubljev. To količino je treba razdeliti med vrste marmelade, proizvedene v decembru. Skupni znesek neposrednih stroškov za nakup surovin za december (ob upoštevanju saldov teh stroškov v teku v začetku decembra) za organizacijo kot celoto je znašal 400.000 rubljev. (15.000 rubljev + 14.000 rubljev + 21.000 rubljev + 130.000 rubljev + 120.000 rubljev + 100.000 rubljev). Delež neposrednih distributivnih stroškov, ki jih je mogoče pripisati proizvodnji različnih vrst konfiture, je enak:
Tabela 2.
Potem ko je organizacija izračunala znesek neposrednih stroškov v zvezi z izdelki, proizvedenimi v mesecu, ga mora razporediti med strošek izdelkov, odposlanih v tem mesecu, in stroške stanja končnih izdelkov v skladišču ob koncu meseca. mesec. Za to se uporabljajo podatki iz primarnih računovodskih dokumentov o gibanju in stanju (v količinskem smislu) končnih izdelkov v skladišču.
Znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati stanju končnih izdelkov v skladišču ob koncu meseca, se izračuna po naslednji formuli (2. člen 319. člena Davčnega zakonika Ruske federacije):
PR \u003d PR + PR - PR,
GP(konec) GP(začetek) GP(mesec) GP(odhod)
kjer je PR - znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati bilanci dokončanega
GP(con)
izdelki na zalogi ob koncu meseca;
PR - znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati bilanci dokončanega
GP (začetek)
izdelki na zalogi v začetku meseca;
PR - znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati končnim izdelkom,
GP (mesec)
narejeno v mesecu (brez zneska neposrednih stroškov,
v zvezi s stanjem nedokončane proizvodnje ob koncu meseca);
PR - znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati poslanemu za
GP (razbremenitev)
mesec končnih izdelkov.
Opomba. V davčni napovedi, odobreni z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 05.05.2008 N 54n, je znesek neposrednih stroškov v zvezi s prodanim blagom (dela, storitev) prikazan v vrstici 010 Dodatka N 2 k listu 02.
Primer 3. Nadaljujmo z obravnavo primera 1. Decembra 2010 je LLC "Confiture" izdelal 5600 pločevink slivove marmelade in odposlal 4800 pločevink v trgovine. Spomnimo se, da je znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati slivovi marmeladi, proizvedeni v decembru, 252.000 rubljev. Podatki o odpremi in stanju gotovih izdelkov (slivov konfitur) za december 2010 so prikazani v tabeli. 3. Recimo, da je vrednotenje (po neposrednih stroških) končnih izdelkov, ki so ostali v skladišču 1. decembra 2010, znašalo 16.000 rubljev. (po izračunu za pretekli mesec).
Delež odpremljenih gotovih izdelkov v decembru 2010 (slivov konfitur) je 0,8. Tako je znesek neposrednih stroškov v zvezi s slivovim konfiturjem, poslanim v decembru, znašal 214.400 rubljev. [(16.000 rubljev + 252.000 rubljev) x 0,8].
Znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati stanju končnih izdelkov na zalogi konec decembra, je 53.600 rubljev. (16.000 rubljev + 252.000 rubljev - 214.400 rubljev). Tega zneska v decembru 2010 ni mogoče upoštevati pri odhodkih za namene dohodnine. Navsezadnje izdelki, na katere se nanaša, decembra še niso bili odposlani in prodani.
Znesek neposrednih stroškov, ki se nanašajo na končno blago, odpremljeno v mesecu, se praviloma všteva v odhodke tega meseca, ki zmanjšujejo obdavčljivi dohodek. Edina izjema so primeri, ko po pogojih prodajnih pogodb (dostavnih pogodb) lastništvo odposlanih izdelkov preide na kupca ne ob prejemu blaga, ampak pozneje (na primer šele po plačilu blaga). ).
Opomba. Za namene obdavčitve se prodaja blaga priznava kot prenos pravice do lastništva blaga s strani organizacije na podlagi povračila, v primerih, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, pa tudi prenos lastništva nad blago brezplačno (člen 1, člen 39 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V takih okoliščinah mora podjetje izvesti drug izračun. Znesek neposrednih stroškov, povezanih z izdelki, poslanimi v določenem mesecu, mora razporediti med stroške prodanih in neprodanih izdelkov. Za ta izračun se uporabljajo podatki o pošiljki (v količinskem smislu) in naslednja formula (člen 3 člena 319 Davčnega zakonika Ruske federacije):
PR \u003d PR + PR - PR,
Nerealno (konec) Nerealno (začetek) GP (razbremenitev) GP (resnično)
kjer je PR - znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati bilanci
Nerealno (zlasti)
izdelki so odposlani, vendar niso prodani ob koncu meseca;
PR - znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati bilanci
Nerealno (začetek)
izdelki odposlani, a ne prodani v začetku meseca;
PR - znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati odpremi
GP (razbremenitev)
končni izdelki v enem mesecu (brez zneska neposrednih stroškov,
v zvezi s stanjem gotovih izdelkov v skladišču ob koncu meseca);
PR - znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati realizirani v
GP (pravi)
v enem mesecu končni izdelki.
Primer 4. Uporabimo pogoj primera 3. Predpostavimo, da v prodajnih pogodbah, po katerih LLC "Confiture" pošilja končne izdelke (konfiture, marmelado, marmelade) v trgovine, obstaja pogoj, da lastništvo poslanih izdelkov preide na kupec šele po plačilu. Decembra 2010 je organizacija v trgovine poslala 4.800 pločevink slivove marmelade in prejela plačilo za 4.250 pločevink. Podatki o prodaji in stanju odpremljenih, a neprodanih izdelkov (slivov konfitur) za december 2010 so prikazani v tabeli. 4. Recimo, da je vrednost salda končnih izdelkov, ki so bili poslani, vendar niso prodani, od 1. decembra 2010 znašala 5600 rubljev za neposredne stroške.
Delež odposlanih in plačanih gotovih izdelkov (slivov konfitur), torej prodanih v decembru 2010, je 0,85. To pomeni, da je znesek neposrednih stroškov v zvezi s slivovo marmelado, prodano v decembru, znašal 187.000 rubljev. [(5.600 rubljev + 214.400 rubljev) x 0,85]. Znesek neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati stanju odposlanih izdelkov, ki niso bili prodani konec decembra, je 33.000 rubljev. (5600 rubljev + 214.400 rubljev - 187.000 rubljev).
Spomnimo se, da je skupni znesek neposrednih stroškov družbe Confiture LLC decembra 2010 750.000 rubljev. Od tega zneska so neposredni stroški, povezani s proizvodnjo slivove konfiture, znašali 273.750 rubljev. (po izračunu v primeru 2). Decembra pa organizacija celotnega določenega zneska ne more vključiti v odhodke, ki zmanjšujejo obdavčljivi dohodek. Navsezadnje se del nastalih neposrednih stroškov nanaša na nedokončano proizvodnjo, del na končne izdelke, ki ostanejo na zalogi konec meseca, del pa na izdelke, ki so bili odposlani, vendar niso prodani konec decembra.
Tako je decembra 2010 LLC Confiture v stroške, ki zmanjšujejo obdavčljivi dohodek, vključil le tisti del neposrednih stroškov, ki spada na končne izdelke (slivovo marmelado), prodane konec tega meseca - 187.000 rubljev. Organizacija bi morala narediti podobne izračune za druge vrste proizvedenih izdelkov - marmelade iz ananasa in hrušk.
Saldo neposrednih stroškov (33.000 rubljev) v zvezi s slivovim konfiturom, ki je bil odposlan, vendar ni prodan, od 1. januarja 2011, bo organizacija lahko za davčne namene priznala dobiček, ko bo prejelo plačilo (kot je prodano) za te izdelke.
E.V. Belyaeva
Strokovnjak za revijo
"Ruski davčni kurir"
