Analiza finančnih naložb
Podjetja katere koli pravne oblike so zainteresirana za povečanje dobička na kakršen koli način in mehanizme. Eden od teh mehanizmov je vlaganje finančnih sredstev oziroma njihovo vlaganje v različne finančne instrumente. Glavno načelo finančnih naložb je, da vložena sredstva vlagatelju prinašajo dohodek.
| Finančne naložbe vključujejo | Ne vključuje finančnih naložb. |
|---|---|
| Državni in občinski vrednostni papirji | Lastne delnice, odkupljene od delničarjev |
| Vrednostni papirji drugih organizacij, vklj. obveznice, menice | Zadolžnice, ki jih izda trasalna organizacija prodajni organizaciji pri plačilu izdelkov, storitev, dela |
| Vložki v odobreni (osnovni) kapital drugih organizacij, vklj. hčerinskih in povezanih družb | Naložbe v nepremičnine in drugo premoženje v materialni obliki, zagotovljeno za plačilo za začasno uporabo za ustvarjanje dohodka |
| posojila, odobrena drugim organizacijam | Žlahtne kovine, nakit, umetnine in druge podobne dragocenosti, ki niso pridobljene za običajne dejavnosti |
| Vloge v kreditnih institucijah | |
| Terjatve, pridobljene na podlagi odstopa terjatve itd. | |
| V okviru finančnih naložb se upoštevajo tudi vložki organizacije, ki je partner po enostavni družbeni pogodbi. | Fizična sredstva, kot so osnovna sredstva, zaloge in neopredmetena sredstva, niso finančne naložbe. |
Finančna naložba je kot ekonomski izraz naložba sproščenih sredstev, ki lahko za določen čas ustvarja dohodek.
Na splošno so absolutno vse finančne naložbe pogojno razdeljene na kratkoročne in dolgoročne. Predpostavlja se, da je kratkoročno, ko so sredstva vložena za obdobje, ki ni daljše od enega leta. No, dolgoročno za naložbe finančnih sredstev je njihova umestitev za obdobje, daljše od enega leta. Dolgoročne naložbe se praviloma zagotavljajo z lastnimi sredstvi, na primer iz čistega dobička ali z amortizacijo. Redkeje so vključeni krediti poslovnih bank, posojila drugih podjetij.
Za izračun učinkovitosti finančnih naložb se uporablja več metod, na primer faktorska analiza, ki lahko izračuna vpliv strukture naložb in donosnosti za vsako od njih na celotno povprečno donosnost proizvedenih finančnih naložb. naložbe.
Naložbe se redno revidirajo, in sicer se preverja njihova pristnost, zakonitost in pravilnost dokumentiranja tekočega poslovanja in poslov. Ti ukrepi so ukrepi finančnega nadzora nad vlaganjem sredstev. To je potrebno za prepoznavanje fiktivnih in skritih transakcij s finančnimi naložbami.
Fin. tovrstne naložbe se ne izvajajo za obdobje, daljše od enega leta. Sem spadajo naložbe. sredstva v različnih vrednostnih papirjih.
Pogosto se delnice kot neke vrste kratkoročne naložbe kupujejo v velikih paketih. To se naredi z namenom njihove donosnejše kasnejše prodaje in s tem pridobivanja dodatnega dobička.
Še eno finančno orodje. naložba je posojilo, ki se da drugemu podjetju pod določenimi pogoji za obdobje največ enega leta.
Poleg zgoraj navedenih vrst naložb je potrdilo o vlogi poslovne banke tudi način vlaganja finančnih sredstev. Kapital lahko na primer položite v poslovno banko ali kupite potrdilo o vlogi od tretjih oseb, pod pogojem, da naložbeno obdobje ne presega dvanajst mesecev.
Dolgoročno finančno naložbe se vedno povrnejo najkasneje eno leto po njihovi izvedbi. Rok deponiranja denarnih sredstev morda ni naveden, v tem primeru so naložbe tudi dolgoročne narave.
Prvič, dolgoročne naložbe vključujejo naložbe v odobreni kapital tako rezidenčnih podjetij Ruske federacije kot tujih podjetij. Izvajajo se lahko tako z uvedbo denarnih sredstev kot v materialni ali materialni obliki iz osnovnih sredstev podjetja.
Dolgoročne naložbe vključujejo tudi naložbe v nakup paketa vrednostnih papirjev, delnic, obveznic tretjih izdajateljev, tako državnih kot podjetij. Delnice se običajno kupujejo samo od preverjenih, zanesljivih izdajateljev, ki jim lahko zagotavljajo več let stabilne donose. Glavni namen takšnih naložb je pridobiti stabilen dohodek od naložb ali lastniške udeležbe pri upravljanju družbe, če je paket delnic enak ali večji od polovice delnic tega JSC. To se naredi z namenom propadanja (stečaja), prevzema podjetja, vplivanja na cenovno politiko podjetja itd.
V isto skupino Fin. naložbe vključujejo posojila, ki so dana drugim podjetjem za dolgoročno obdobje.
Država, subjekti Ruske federacije, velike občine lahko izdajajo cene. papirji za privabljanje dodatnih finančnih sredstev občanov, jur. posamezniki, tuji vlagatelji za pokrivanje primanjkljaja v proračunih različnih ravni. Hkrati se sklene pogodba, ki opisuje pogoje posla, dolžniške obveznosti, za izvedbo katerih je odgovoren izdajatelj. Izdajatelj v tem primeru nastopa kot porok za poplačilo posojil, danih v obliki državnih in občinskih posojil. posojila ali neposredni kredit.
Najpogosteje izdajajo obveznice država, subjekti Ruske federacije in občine. To so cene emisij. vrednostni papirji, ki zagotavljajo pravico njihovega lastnika, da izdajatelju povrne njihovo nominalno vrednost in kuponski dohodek na določen datum.
Fed. organ izvršilne veje oblasti, ki je pravna oseba, organizira vprašanje dr. vrednostni papirji - obveznice kratkoročnega posojila ali obveznice zveznega posojila.
Izdajo vrednostnih papirjev za račun občine izvaja organ lokalne samouprave na način, ki ga predpisuje veljavna zakonodaja.
Omejitve emisij državnih in občinskih cen. vrednostne papirje ustanovi vlada Ruske federacije in ne smejo presegati zneska javnega dolga.
Cene emisij se štejejo za poslovne. vrednostnih papirjev, danih z izdajami, ki določajo celotno pravico njihovega lastnika do kakršnega koli premoženja ali do povračila denarnih sredstev.
Postopek izdaje cen podjetij. vrednostne papirje jasno ureja zakonodaja Ruske federacije.
Delnice (navadne ali prednostne) potrjujejo, da je njihov lastnik prispeval svoj delež v odobreni kapital izdajatelja JSC in zagotavljajo pravico do prejema dela dobička družbe v obliki dohodka iz dividend.
Obveznice urejajo dolžniško razmerje med izdajateljem in kupcem in slednjemu dajejo pravico do prejema nadomestila (kupona) ob koncu obdobja, v katerem se izdajatelj zavezuje, da bo odplačal ceno. papir.
Druga vrsta dolžniškega papirja je menica. Lahko je preprosto, tj. izdano v imenu določenega pridobitelja ali prenosljivo, ki jo je lastnik upravičen prenesti na katero koli drugo osebo.
Finn je včasih neprimeren. naložbe v račune, ker ne morejo vsi ustvariti dohodka za kupca (če ni določen odstotek nominalne vrednosti, ki ga kupec lahko prejme po izteku papirja, potem tak račun lastniku ne bo prinesel dohodka).
Ta vrsta naložbe vlagatelju omogoča ne le prejemanje dodatnega dohodka, temveč tudi neposredno upravljanje organizacije. Na primer, pri nakupu paketa delnic podjetje-kupec samodejno vloži v odobreni kapital družbe izdajateljice, pri čemer prejme vse pravice delničarja.
V Združenem kraljestvu je možno vlagati tudi organizacije s prenosi na tekoči račun določene organizacije različnih oblik lastništva, tako da investitor plača delež UK.
Možno je tudi vlaganje v premoženje, material, materialno obliko iz osnovnih sredstev podjetja.
Fin. naložbe se lahko izvajajo tudi z zagotavljanjem izposojanja denarja. Vključite se v druge organizacije in jim zagotovite začasno brezplačen denar. denar za določeno obdobje v določenem odstotku. Predvideva se tudi, da se posojilojemalcu lahko naložijo kazni v primeru zamude pri plačilu posojila.
Ta vrsta finančne naložbe podjetju, ki deluje kot upnik, omogoča zaslužek. Vendar je vredno razmisliti tudi o visoki nevarnosti tovrstnih finančnih naložb, saj posojilojemalec morda ne bo pravočasno plačal ali celo šel v stečaj.
Odpiranje depozitnega računa v poslovni banki daje odpiralcu priložnost, da dopolni račun in od banke prejme obračunane obresti za uporabo denarja vlagatelja.
V zadnjem času ta vrsta plavuti. naložba ni bila priljubljena, tk. v primeru stečaja poslovne banke je bil povrnjen zanemarljiv delež vloženih sredstev, poleg tega so bile obresti na depozite razmeroma majhne. Zdaj je velikost minimalnega povračila depozita za depozit sedemsto tisoč rubljev, obresti pa so dinamične, vsako leto naraščajo, kar vlagateljem omogoča dobro stabilno povečanje denarja. sredstva v depozitu.
V tem primeru govorimo o terjatvah, ki so pridobljene na podlagi odstopa terjatev. Ta operacija se imenuje cesija (pogodba o cesiji). V skladu s tem, tako kot pri vsakem drugem poslu, v njem sodelujeta dve stranki: cesionar (kupec) in odstopnik (ki prodaja terjatev).
Pogodba o odstopu je sestavljena na način, ki ga odobrita Civilni zakonik Ruske federacije in veljavna zvezna zakonodaja.
Oseba, ki je odstopila pravico do terjatve, mora predložiti vse potrebne dokumente, ki potrjujejo pravico do terjatve.
Pred sklenitvijo takega posla morata stranki skrbno preveriti plačilno sposobnost, likvidnost sredstev, ali bo posojilojemalec sposoben odplačati dolg.
Posledično je vredno povedati, da lahko vsaka od vrst finančnih naložb, obravnavanih v članku, prinese znaten dobiček in lahko celo uniči vlagatelja. Pomembno je le pravilno oceniti vsa možna tveganja in priložnosti. Lahko vložite majhen znesek in imate majhen, a stabilen dohodek, ali pa stavite vse, izgubite in ostanete brez ničesar.
Finančne naložbe so naložbe, prispevki organizacije v različna sredstva, instrumenti trga vrednostnih papirjev. Dolgoročne finančne naložbe vključujejo dolgo vračilno dobo in so namenjene pridobivanju prihodkov v prihodnosti. Razmislite o konceptu in glavnih značilnostih takšnih naložb.
Finančne naložbe vključujejo naslednje vrste sredstev:
Takšne naložbe morajo izpolnjevati merila, kot so:
Obračun dolgoročnih naložb in finančnih naložb se vodi na kontu 58 »Finančne naložbe«. Ne vključujejo:
Za računovodske namene so naložbene naložbe podjetja razdeljene na kratkoročne in dolgoročne.
Za namene računovodskih izkazov so dolgoročne finančne naložbe v bilanci stanja vrstica 1170. Kratkoročne so prikazane v vrstici 1240.
Kratkoročne naložbe se razumejo kot naložbe za obdobje do vključno enega leta. Sredstva, v katera so vložena sredstva organizacije, so lahko vrednostni papirji drugih podjetij in organizacij, sredstva na računih vezanih depozitov kreditnih institucij itd. Takšna sredstva so označena kot najlažje prodana.
Nasprotno, dolgoročne finančne naložbe v bilanci stanja so naložbe za obdobje, daljše od enega leta. To so lahko na primer:
So tvegani, ker zahtevajo dolgoročni strateški pogled. Namen takšnih naložb je lahko na primer pridobiti kontrolni delež v velikem podjetju.
Ker finančne naložbe v bilanci stanja odražajo tako dolgoročna kot kratkoročna sredstva, se za konto 59 »Rezervacije za amortizacijo finančnih naložb« oblikuje analitično računovodstvo. Stroški naložb, za katere je bila oblikovana taka rezerva, ustrezajo bilanci stanja, zmanjšani za ustrezne rezerve.
Finančne naložbe lahko razdelimo na sredstva, za katera je treba določiti tekočo tržno vrednost, in na naložbe, za katere ta vrednost ni določena. Dolgoročne finančne naložbe v bilanci stanja niso razdeljene na sredstva ali obveznosti. Vse jih je treba razvrstiti kot sredstva.
In če se z nekaterimi sredstvi trguje na trgu, z drugimi ne. Tisti, s katerimi se ne trguje na OSM, se obračunajo na datum poročanja po izvirni vrednosti. Zanje je predvidena potreba:
Naložbe, ki krožijo na OSM, so predmet obračuna in poročanja ob koncu ustreznega leta po trenutni tržni vrednosti. Določi se s prilagoditvijo vrednosti, ugotovljene na prejšnji datum poročanja.
Pri poročanju domačih podjetij in organizacij se upoštevajo različne finančne naložbe: izdana posojila, depoziti itd. Združuje jih koncept "naložbe". Finančne naložbe se odražajo v bilanci stanja in v pojasnilu k računovodskim izkazom.
Koncept "finančne naložbe v bilanci stanja" vključuje:
Takšne naložbe in sredstva so vključena v obravnavani koncept, če izpolnjujejo naslednja merila:
Zdaj razmislite, kaj ne velja za dolgoročne finančne naložbe v vrstici 1170 bilance stanja. To je na primer:
Pred vstopom v bilanco stanja se tekoče finančne naložbe v računovodstvu oblikujejo na računu 58 "Finančne naložbe". Hkrati se vloge obračunavajo na podračunu 55-3 "Računi vlog".
Analitično računovodstvo vrednostnih papirjev mora odražati informacije o:
V bilanci stanja se vrednost dolgoročnih naložb v zvezi s finančnimi naložbami izkazuje na dan 31. decembra preteklega leta in na 31. december leta, ki se je izteklo pred tem (prejšnjim) letom.
Kjer se v računovodstvu oblikujejo pomembne informacije, so dolgoročne finančne naložbe v bilanci stanja vrstica 1170.
V računovodstvu se sredstva, ki ustrezajo obravnavanemu kazalniku stanja, upoštevajo po izvirni nabavni vrednosti.
Kot odhodke za finančne naložbe se upoštevajo:
Za določitev trenutne tržne vrednosti finančnih naložb se uporabljajo vsi razpoložljivi viri relevantnih informacij. Če finančne naložbe niso v obtoku na trgu vrednostnih papirjev in zanje ni določena trenutna tržna vrednost, se na datum poročanja obračunajo po izvirni nabavni vrednosti.
Začetna vrednost dolžniških vrednostnih papirjev, katerih trenutna tržna vrednost ni določena, se lahko v času njihovega obtoka spremeni v nominalne vrednosti. To se izvaja enakomerno, odvisno od višine dohodka od teh vrednostnih papirjev.
Odsvojitev finančnih naložb je predmet obračuna, kadar:
Odtujitev ustreznega sredstva, za katerega trenutna tržna vrednost ni določena, se obračunava:
Ko ima pravna oseba razpoložljiva finančna sredstva, jih lahko uporabi na več načinov. Lahko ustvarite rezervni sklad, lahko jih porabite za nakup nove, sodobnejše opreme ali jih vložite v drugo podjetje. Zadnja možnost se imenuje "finančna naložba v razvoj" ali z drugimi besedami "naložba". O tem se bo še razpravljalo.
Vlaganje svojega denarja v posel nekoga drugega je vedno tvegano. Preden se odločite za tak korak, morate natančno preučiti trg, položaj podjetja na njem, kakšne so njegove možnosti in težave. Če gre za novo idejo, se seveda podrobno pregleda poslovni načrt, analizirajo napovedi in časovni okviri za vračilo denarja. Včasih v tem težkem vprašanju ne morete brez pomoči strokovnjakov, ki bodo ocenili stopnjo tveganja in ponudili najbolj donosne možnosti.
Vsekakor so finančne naložbe motor napredka. Več kot je naložb (ne glede na to, na katerem področju), več možnosti za izboljšanje, kar pomeni povečanje njihove konkurenčnosti, tržnega položaja, kakovosti blaga, plače zaposlenim in tako naprej po verigi. Najbolj razvite države z visokim življenjskim standardom so tiste, ki jim finance zaupajo druge države. 
Obračun finančnih naložb v računovodstvu se bo izvajal, če bodo izpolnjeni določeni pogoji. Najprej je treba predložiti uradno izpolnjene in podpisane dokumente, ki potrjujejo prejem sredstev in jih obvezujejo, da jih vrnejo z obrestmi.
Drugič, vsaka organizacija, ki zagotavlja naložbe, mora razumeti, da skupaj s posojili prejema finančna tveganja:
In tretji pogoj, ki ga morajo izpolnjevati finančne naložbe: organizaciji morajo prinesti gospodarske koristi. Običajno se izraža kot prihodek v prihodnosti in je v obliki odstotka vloženega zneska. 
Finančne naložbe vključujejo različna posojila, vendar morate jasno razumeti, kateri dokumenti lahko zavedejo računovodjo in se štejejo za naložbe, čeprav niso. Zakonodaja jasno določa, kaj se ne more šteti za finančne naložbe:
Naložbe lahko razvrstimo na različne načine. Najbolj priljubljena skupina je:
Druga pomembna točka je ugotoviti, katere vrste vrednostnih papirjev se štejejo za finančne naložbe.
Najprej je to promocija. Predstavlja vrednostni papir, ki ga izda podjetje z namenom oblikovanja odobrenega kapitala. Lastnik delnice ima pravico do dividend, to je obresti od dobička, in se lahko udeležuje skupščin pri sprejemanju poslovodnih odločitev.
Glavna dolžniška obveznost je račun. To je finančni instrument, s katerim lahko upravljate dolžnika, pri čemer navedete, koliko in do katerega datuma mora plačati upniku.
Bond. Najpogosteje ga izdajo vladne agencije. Ima začetno ceno, ki jo mora dolžnik odplačati z odkupom obveznice. Poleg tega mora plačati fiksni odstotek za pravico do lastništva ali uporabe obveznice.
Varčevalni certifikat - izdajo ga kreditne institucije in označuje odprtje depozita.
Obračun finančnih naložb mora biti prikazan na računih. V skladu z regulativno dokumentacijo je aktivni račun za prikaz denarnih tokov 58 »Finančne naložbe«. Za prikaz bolj specifičnih transakcij se odprejo podračuni:
Ko podjetje prejme denarne naložbe, se postavlja vprašanje, kako jih pravilno ovrednotiti in kakšno stanje vključiti. V veliki meri je odvisno od virov dohodka. Lahko so različni: nakup vrednostnih papirjev, prejem kot naložbe v odobreni kapital, neodplačna donacija, plačilni nalog za dostavljeno blago ali opravljene storitve itd. Finančne naložbe organizacije in metode za začetno oceno primarnih stroškov, odvisno od vir dohodka, so predstavljeni na sliki. 
Vsako finančno naložbo v obliki vrednostnih papirjev mora organizacija sprejeti v skladu s pravili in zahtevami. Dokument mora vsebovati naslednje komponente:
Finančne naložbe so izjemno pomemben vir naložb, ki so pravi motor napredka.
Finančne naložbe- to je plasiranje prostega denarja organizacije v druga podjetja z nakupom vrednostnih papirjev, izdajanjem dolgoročnih posojil in vložkov v odobreni kapital. Ločimo dolgoročne in kratkoročne naložbe. Kratkoročno se pripoznajo tista sredstva, katerih obtok ali zapadlost ne presega 12 mesecev, dolgoročna - finančne naložbe z dobo, daljšo od enega leta. Pri obračunavanju finančnih naložb se je treba držati računovodske uredbe "Računovodstvo finančnih naložb" PBU 19/02 (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 10.12.2002 N 126n; v nadaljnjem besedilu - PBU 19/02).
V skladu z odstavkom 3 PBU 19/02 finančne naložbe vključujejo:
- vrednostne papirje (državne, občinske, druge organizacije), vključno z dolžniškimi vrednostnimi papirji, pri katerih sta določena datum in stroški odkupa (obveznice, menice);
- vložki v odobreni (osnovni) kapital drugih organizacij (vključno s hčerinskimi in povezanimi družbami);
- posojila, dana drugim organizacijam;
- depoziti v kreditnih institucijah;
- prispevki partnerske organizacije po enostavni družbeni pogodbi.
Za povzetek informacij o prisotnosti in gibanju naložb organizacije v državne vrednostne papirje, delnice, obveznice in druge vrednostne papirje drugih organizacij, odobreni (rezervni) kapital drugih organizacij, pa tudi posojila, dana drugim organizacijam, na računu 58 "Finančne naložbe " je namenjeno.
TO račun 58 podračuni se lahko odprejo:
- "Delnice in deleži";
- "dolžniški vrednostni papirji";
- "Odobrena posojila";
- "Prispevki po enostavni družbeni pogodbi."
Ne štejejo za finančne naložbe organizacije:
- lastne delnice, ki jih je delniška družba odkupila od delničarjev za kasnejšo nadaljnjo prodajo ali razveljavitev;
- zadolžnice, ki jih izdajalec menice izda prodajalcu v obračunih za prodano blago, izdelke, opravljena dela, opravljene storitve;
- naložbe organizacije v nepremičnine in drugo premoženje v materialni obliki, ki jih organizacija zagotovi za plačilo za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) za ustvarjanje dohodka;
- plemenite kovine, nakit, umetnine in druge podobne dragocenosti, pridobljene ne za običajne dejavnosti.
Pomembno je poudariti, da sredstva imajo oprijemljivo obliko, kot so osnovna sredstva, zaloge, pa tudi neopredmetena sredstva niso finančne naložbe, ampak kadar so vložena kot prispevek k odobreni kapital ali na podlagi preproste družbene pogodbe obravnavane bodo kot finančne naložbe.
Zahteve, da se sredstva pripoznajo kot finančne naložbe:
- organizacija mora imeti dokumente, ki potrjujejo njeno pravico do finančne naložbe (za posojila - pogodba; za zadolžnice, ki jih izdajo tretje osebe - menica; za delnice ali obveznice - same delnice, obveznice ali potrdilo zanje, izpisek iz register; za depozite v bankah - pogodba; za vložke v odobreni kapital - statut družbe, ki je ta prispevek prejela);
- prehod na organizacijo finančnih tveganj, povezanih s temi naložbami;
- sposobnost ustvarjanja prihodkov v prihodnosti (obresti, dividende, razlika med nabavno in prodajno ceno).
po začetni nabavni vrednosti, ki je sestavljena iz zneska dejanskih stroškov organizacije za njihovo pridobitev, brez davka na dodano vrednost in drugih vračljivih davkov (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah).
V skladu z odstavkom 9 PBU 19/02 ti stroški vključujejo:
- zneski, plačani v skladu s pogodbo prodajalcu;
- zneski, plačani organizacijam in drugim osebam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobitvijo teh sredstev (če so takšne informacijske ali svetovalne storitve opravljene, vendar se organizacija o takšni pridobitvi ne odloči, se stroški storitev bremenijo finančni rezultat gospodarske organizacije kot del drugih odhodkov ali povečanje odhodkov nepridobitne organizacije v poročevalskem obdobju, ko je bilo odločeno, da finančnih naložb ne kupuje);
- plačila posrednikom, prek katerih se pridobivajo naložbe;
- drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo sredstev kot finančne naložbe.
Če so dodatni stroški pridobitve vrednostnih papirjev v primerjavi z zneskom, plačanim prodajalcu, nepomembni, se lahko obračunajo kot drugi odhodki v poročevalskem obdobju, ko so bili vrednostni papirji knjiženi v dobro.
Ker RAS 19/02 ne vsebuje opredelitve pomembnosti stroškov nakupa vrednostnih papirjev, je za osnovo mogoče vzeti splošno pravilo, po katerem kazalnik, ki je manjši od 5 % določenega zneska, ni pomemben, vendar se to mora odražati v računovodski usmeritvi podjetja.
Delnice kot eno od vrst finančnih naložb lahko organizacija pridobi na naslednje načine:
- proti plačilu;
- prejeta kot vložek v odobreni kapital;
- zastonj;
- po menjavi.
Delnica je izdajni vrednostni papir, ki zagotavlja pravice njenega lastnika (delničarja), da prejme del dobička delniške družbe v obliki dividend, da sodeluje pri upravljanju delniške družbe in do dela delniške družbe. premoženja, ki je ostalo po njegovi likvidaciji. Običajno je delnica imenski vrednostni papir.
Pri prejemu vrednostnih papirjev za plačilo je njihova vrednost vsota vseh stroškov nakupa. Pogodbena vrednost vrednostnih papirjev je lahko izražena ne le v rubljih, temveč tudi v tuji valuti, ki se na dan odražanja stroškov njihovega nakupa pretvori v rublje. Pozitivne tečajne razlike, ki nastanejo po plačilu, se odražajo v drugih prihodkih, negativne pa v drugih odhodkih. Ne vplivajo na začetno vrednost delnic.
Preračun vrednosti bankovcev na blagajni organizacije, sredstev na bančnih računih (bančne vloge), gotovine in plačilnih dokumentov, vrednostnih papirjev (razen delnic), sredstev v poravnavah, tudi za posojilne obveznosti s pravnimi in fizičnimi osebami (z razen prejetih in izdanih predujmov in predujmov, depozitov), denominiranih v tuji valuti v rublje, je treba opraviti na dan transakcije v tuji valuti, pa tudi na datum poročanja.
Začetni stroški finančnih naložb, opravljenih kot vložek v odobreni (delniški) kapital organizacije, je njihova denarna vrednost, o kateri se dogovorijo ustanovitelji (udeleženci) organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače. V nekaterih primerih je za oceno vrednosti finančnih naložb treba vključiti neodvisnega cenilca. V družbah z omejeno odgovornostjo je to potrebno, če vrednost delnic, vloženih v odobreni kapital, presega 20.000 rubljev. (Člen 15 Zveznega zakona z dne 8. februarja 1998 N 14-FZ "O družbah z omejeno odgovornostjo").
Računovodstvo posojila saj ima ena od vrst finančnih naložb svoje značilnosti. Zadržimo se na nekaterih od njih.
Organizacija ima pravico izdati posojilo drugemu podjetju ali posamezniku. Takšni posli se izvajajo pisno - posojilna pogodba. Obresti, ki jih mora prejemnik plačati za pravico do koriščenja posojila, so običajno določene v pogodbi. Če v njem ni takega pogoja, se izračunajo na podlagi obrestne mere refinanciranja, ki je veljala v času odplačila posojila.
Če ima organizacija težave brezobrestno posojilo, potem se ne upošteva kot del finančnih naložb, saj je eden od kriterijev za pripoznavanje finančnih naložb prejem dohodka (v obliki obresti od koriščenja posojila). Za tovrstna posojila sta namenjeni vrstici 230 (dolgoročne terjatve) ali 240 (kratkoročne terjatve).
Posojilo se lahko izda tako v negotovinski kot v gotovinski obliki. Pri izvajanju operacije izdaje ali vračila gotovinskih posojil blagajne ni treba uporabljati, saj v tem primeru ni prodaje blaga, gradenj ali storitev. Pri dajanju gotovinskih posojil se je treba ravnati po dopisu Banke Rusije z dne 04.12.2007 N 190-T, ki pojasnjuje, da pravne osebe in samostojni podjetniki nimajo pravice porabiti gotovine, ki so jo prejeli na svojih blagajnah za blago, ki ga prodajajo. , delo, ki ga opravljajo, storitve, ki jih opravljajo, pa tudi zavarovalne premije za posojila. Denarna sredstva, prejeta na blagajnah podjetij, so predmet dostave bančnim institucijam za naknadno knjiženje na račune teh podjetij.
Primer 1
. Organizacija je svojemu zaposlenemu izdala posojilo v višini 500.000 rubljev. Da bi zagotovili odplačilo danega posojila, je bila sklenjena pogodba o zastavi avtomobila (vrednost zastavljenega premoženja po dogovoru strank je 1.000.000 rubljev) in garancijska pogodba, v skladu s katero se porok zavezuje, da bo skupaj in odgovarja posojilojemalcem posojilodajalcu. Postavlja se vprašanje, kolikšen znesek naj se prikaže na zunajbilančnem računu 008 "Varnostni papirji za prejete obveznosti in plačila" za vsako od pogodb.
Ta račun je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju prejetih garancij za zagotavljanje izpolnjevanja obveznosti in plačil ter prejetih garancij za blago, preneseno na druge organizacije (osebe).
Po čl. 329 Civilnega zakonika Ruske federacije (CC RF) se lahko izpolnitev obveznosti zagotovi z denarno kaznijo, zastava, pridržanje dolžnikovega premoženja, poroštvo, bančna garancija, depozit in druge metode, določene z zakonom ali pogodbo.
Analitično računovodstvo za račun 008 se izvede za vsako prejeto zavarovanje.
Ker je avto zastavljen organizaciji do odplačila posojilne pogodbe, mora biti pogodbena vrednost tega avtomobila prikazana na računu 008 v višini 1.000.000 rubljev.
V zvezi s pogodbo o zastopanju je treba opozoriti na naslednje. Bistvo pravnega mehanizma za zavarovanje izpolnitve obveznosti je, da upniku poleg osnovnih pravic iz zavarovane obveznosti podeli dodatne pravice, ki jih lahko uporabi v primeru kršitve obveznosti s strani dolžnika. Dogovor o vzpostavitvi določenega načina zagotavljanja izpolnitve obveznosti praviloma povzroči dodatno obveznost, ki je namenjena zagotavljanju izpolnitve glavne obveznosti. V obravnavanem primeru je bila garancijska pogodba sklenjena, da se zagotovi vračilo izdanega posojila v višini 500.000 rubljev. To pomeni, da mora biti na računu 008 prikazan znesek, ki ustreza znesku obveznosti po posojilni pogodbi. Posledično je treba na tem zunajbilančnem računu v skladu z zastavno pogodbo odražati pogodbeno vrednost zastavljenega avtomobila v višini 1.000.000 rubljev, po zastopni pogodbi pa v višini 500.000 rubljev.
Povedano drugače, vsi obračuni se izvajajo na bilančnih računih, vknjižbe na račun 008 pa so zgolj kontrolne narave in se odpišejo ob poplačilu dolga.
Poleg računovodstva podjetje vodi davčno računovodstvo. V skladu z odstavki. 10 str. 1 art. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije (TC RF) pri določanju davčna osnova ne upošteva dohodkov v obliki sredstev ali drugega premoženja, prejetega na podlagi kreditnih ali posojilnih pogodb (druga podobna sredstva ali drugo premoženje, ne glede na način izposoje, vključno z vrednostnimi papirji za dolžniške obveznosti), ter prejetih sredstev ali drugega premoženja kot odplačilo teh posojil. To pomeni, da dohodka v obliki sredstev, prejetih pri odplačilu predhodno izdanih posojil, posojilodajalski organizaciji ni treba upoštevati pri dohodku za namene obdavčitve dobička organizacij.
Vendar je treba upoštevati, da v skladu s 6. odstavkom čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se prihodki v obliki obresti, prejetih po pogodbah o posojilu, kreditu, bančnem računu, bančnem depozitu, pa tudi od vrednostnih papirjev in drugih dolžniških obveznosti, priznajo kot neposlovni prihodki davčnega zavezanca ( posebnosti za določanje dohodka bank v obliki obresti so določene v členu 290 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako se dohodek v obliki obresti, prejetih od predhodno izdanih posojil posojilojemalki, pripozna kot dohodek posojilne organizacije za namene obdavčitve dobička organizacij.
Kot je navedeno zgoraj, se posojilo lahko izda v negotovinski ali gotovinski obliki, pa tudi v naravi (na primer blago ali material). Najprej je treba odražati odsvojitev te vrste posojila, saj čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se prenos lastninskih pravic do njih s strani ene osebe na drugo na podlagi povračila priznava kot prodaja blaga, t.j. lastništvo preide s posojilodajalca na posojilojemalca. V zvezi s tem je logično domnevati, da bi moral biti prenos premoženja na posojilojemalca obdavčen z dohodnino in DDV posojilodajalca kot prodajna operacija. Po vračilu posojila se izvedejo operacije za kapitalizacijo prejetega premoženja. Znesek "vhodnega" DDV lahko organizacija odbije na običajen način.
Z blagovno posojilno pogodbo posojilodajalec prenese na posojilojemalca lastništvo stvari, ki jih določajo generične značilnosti, posojilojemalec pa se zavezuje, da bo posojilodajalcu vrnil enako količino drugih stvari enake vrste in kakovosti ter plačal obresti. V tem primeru se obresti lahko izrazijo tako v denarju kot v naravi. Da bi se izognili zahtevkom regulatornih organov glede nadomestil za opravljene storitve, priporočamo, da se v pogodbi predpiše postopek obračuna in plačila obresti, saj to izhaja iz čl. Umetnost. 819 in 822 Civilnega zakonika Ruske federacije. Če takih informacij ni, se obresti na posojilo izračunajo na podlagi obrestne mere refinanciranja Banke Rusije, ki je veljala na dan, ko je dolžnik odplačal blagovno posojilo ali njegov ustrezni del.
Primer 2
. Organizacija je drugi organizaciji izdala dolgoročno posojilo v blagu v vrednosti 4.720.000 rubljev v skladu s pogodbo. (vključno z DDV - 720.000 rubljev). Cena blaga je 4.000.000 rubljev. Posojilo je bilo izdano z 20 % letno. Obresti se obračunavajo za vsak dan koriščenja posojila. Izplačajo se najkasneje do konca vsakega četrtletja.
Posojilne transakcije so evidentirane v naslednjih vnosih:
Debet 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" Kredit 90 "Prodaja", podračun 1 "Prihodki", - odražajo se prihodki od prodaje blaga - 4.720.000 rubljev;
Debet 90, podračun 2 "Stroški prodaje", kredit 68 "Izračuni davkov in pristojbin" - obračunan DDV - 720.000 rubljev;
Debet 90, podračun 3 "Davek na dodano vrednost", kredit 41 "Blago" - stroški blaga, prenesenega na posojilo, so bili odpisani - 4.000.000 rubljev;
Debet 58 Kredit 76 - prikazan je znesek posojila - 4.720.000 rubljev;
Debet 76 Kredit 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 1 "Drugi prihodki", - obračunane obresti za januar - 80.175 rubljev. (4.720.000 x 20 %: 365 dni x 31 dni);
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki", - obračunane obresti za februar - 72.416 rubljev. (4.720.000 x 20 %: 365 dni x 281 dni);
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki", - obračunane obresti za marec - 80.175 rubljev. (4.720.000 x 20 %: 365 dni x 31 dni);
Debet 51 "Poravnalni računi" Kredit 76, - obresti za I četrtletje so bile prenesene - 232.766 rubljev. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Obresti se obračunavajo na podoben način. Pri odplačilu posojila je treba opraviti naslednje vnose:
Debet 19 "Davek na dodano vrednost od pridobljenih dragocenosti" Kredit 76, - upošteva se DDV na vrnjeno blago - 720.000 rubljev;
Debet 41 Kredit 76, - vrnjeno blago je knjiženo - 4.000.000 rubljev. (4.720.000 - 720.000);
Debet 68 Kredit 19, - sprejet za odbitek DDV na vrnjeno blago - 720.000 rubljev;
Debet 76 Kredit 58, - znesek odplačanega posojila je bil odpisan - 4.720.000 rubljev.
Sredstva podjetja, knjižena v depozite bank, se odražajo v sestavi finančnih naložb.
Bančni depozit pomeni denar ali vrednostne papirje, deponirane pri banki za določeno obdobje za račun fizične ali pravne osebe, ki se za to zaračunavajo določene obresti.
Po pogodbi o bančnem depozitu (depozitu) se ena stranka (banka), ki je sprejela znesek denarja (depozita), ki ga je prejela od druge stranke (depozitor), ali prejela zanj, se zavezuje, da bo znesek depozita vrnil in plačal obresti dne. pod pogoji in na način, določen s sporazumom (1. člen 834 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Družba obračunava obresti na depozit na dan, ko ima pravico do njegovega prejema, na podlagi pogojev pogodbe, t.j. v računovodstvu se obresti obračunavajo ne glede na to, ali je banka nakazala obresti na račun organizacije ali ne.
V praksi je možna situacija, ko je organizacija vložila denar na bančni depozit novembra 2010. Po dogovoru se obračunavanje in izplačilo dohodka (obresti) izvede ob koncu roka depozita v letu 2011.
V skladu s 6. odstavkom čl. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije se po posojilnih pogodbah in drugih podobnih pogodbah, katerih veljavnost več kot eno poročevalsko obdobje, dohodek pripozna kot prejet in vključi v prihodke ob koncu ustreznega poročevalskega obdobja. Torej, če je pogodba o bančnem depozitu sklenjena za obdobje, daljše od enega poročevalskega obdobja, je deponentna organizacija dolžna obračunati obresti na koncu vsakega obdobja poročanja, ne glede na dejanski prejem denarja in pogoje depozitne pogodbe ( če organizacija vodi evidenco prihodkov in odhodkov za davčne namene po obračunskem načelu) . Zato bodo tudi v letu 2010 nastali obdavčljivi dohodki (obresti na bančni depozit) na podlagi zneskov, ki jih je treba prejeti, izračunanih na podlagi dejanskega števila dni, ko je bila vloga položena v tem obdobju.
Spomnimo, da se dohodki pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali, ne glede na dejanski prejem sredstev, drugega premoženja (gradenja, storitve) in (ali) lastninskih pravic (metoda nastanka poslovnega dogodka). Za dohodke, ki se nanašajo na več poročevalskih (davčnih) obdobij in če razmerja med prihodki in odhodki ni mogoče jasno določiti ali je ugotovljeno posredno, dohodek zavezanec razdeli samostojno, ob upoštevanju načela enotnega priznavanja prihodkov in odhodkov.
Kot del finančnih naložb odražajo stroške računov, ki jih je organizacija prejela od drugih oseb. menica predstavlja vrednostni papir in se lahko uporablja kot finančni instrument za pridobivanje obresti ali diskontnih prihodkov.
V računovodstvu se zadolžnica, kupljena za plačilo, obračunava kot del finančnih naložb po začetni nabavni vrednosti v višini dejanskih stroškov pridobitve (8., 9. člen PBU 19/02). Prihodki od zadolžnic so lahko obresti ali diskonti. Diskontni prihodek je razlika med nakupno ceno menice in zneskom, prejetim ob odkupu (nominalna vrednost).
Račun mora vsebovati naslednje obvezne podatke:
- ime "račun", vključeno v besedilo dokumenta in izraženo v jeziku, v katerem je ta dokument sestavljen;
- preprosta in brezpogojna ponudba (obljuba) plačila določenega zneska;
- ime plačnika (samo v menici);
- pogoji plačila;
- kraj, kjer se izvede plačilo;
- ime osebe, ki ji ali po čigar nalogu se izvede plačilo;
- datum in kraj sestave računa;
- Podpis trasanta.
Če v besedilu menice ni navedenih podrobnosti, ta izgubi menico in se lahko prizna kot dokument druge pravne oblike - IOU.
Uresničitev lastninske pravice po menici, pa tudi po katerem koli drugem vrednostnem papirju, je možna le z njeno predložitvijo.
Dohodek na menici se praviloma pripozna v času njenega odkupa.
Toda hkrati odstavek 22 PBU 19/02 pojasnjuje, da je za dolžniške vrednostne papirje, za katere se trenutna tržna vrednost ne izračuna, organizaciji dovoljena razlika med začetno ceno in nominalno vrednostjo v obdobju njihovega obtoka enakomerno kot zapadlo v plačilo v skladu s pogoji sprostitve dohodka, pripisati finančnemu rezultatu gospodarske organizacije (kot del drugih prihodkov ali odhodkov) ali zmanjšanje ali povečanje odhodkov neprofitne organizacije. Podoben postopek za odražanje prihodkov je določen kot element politike računovodskega poročanja.
Primer 3
. Podjetje je kupilo račun za 1.000.000 rubljev. Njegova nominalna vrednost je 1.300.000 rubljev, zapadlost računa je 24 mesecev. Če računovodska politika organizacije predvideva odraz prihodkov na računih v času njihovega odplačila, se v računovodstvu izvedejo naslednji vnosi:
Debet 91, podračun 2 "Drugi stroški", kredit 58 - račun je predložen za odkup - 1.000.000 rubljev;
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki", - odraža dolg ob poplačilu računa - 1.300.000 rubljev;
Debet 91, podračun 9 "Dobiček / izguba iz prodaje", kredit 99 "Dobiček in izguba", - odraža se prihodek (popust) na računu - 300.000 rubljev. (1.300.000 - 1.000.000);
Debet 51 Kredit 76 - sredstva, prejeta za poplačilo računa - 1.300.000 rubljev.
Če računovodska usmeritev predvideva enakomerno odražanje prihodkov na blagajniških zapisih v obdobju njihovega obtoka, se izvedejo naslednji vnosi:
Debet 58 Kredit 51 - kupljen je bil finančni račun - 1.000.000 rubljev;
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki", - vnaprej vračunani dohodki za 1. mesec obtoka računa - 12.500 rubljev. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 mesecev];
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki", - vnaprej vračunani dohodki za 2. mesec obtoka računa - 12.500 rubljev. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 mesecev];
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki", - vnaprej vračunani dohodki za 3. mesec obtoka računa - 12.500 rubljev. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 mesecev] itd.
Poplačilo računa se izpiše z evidenco:
Debit 91, podračun 2 "Drugi stroški", kredit 58 - začetni stroški računa so bili odpisani - 1.000.000 rubljev;
Debet 76 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki", - odraža stroške računa, predloženega za odkup - 1.000.000 rubljev;
Debet 51 Kredit 76 - odraža prejeti dohodek (popust) na računu - 300.000 rubljev.
Prenos lastništva menice se potrdi z aktom o prevzemu in prenosu, ki mora vsebovati obvezne podatke iz 2. odstavka čl. 9 Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu". Poleg tega je treba v njem navesti: podrobnosti računa (serija, številka, datum izdaje, vrsta (enostavna ali prenosljiva), nominalna vrednost, datum zapadlosti itd.); podrobnosti pogodbe, po kateri je bil račun prenesen. Aktu je smiselno priložiti kopijo računa.
Za obračunavanje finančnih naložb so razdeljeni v dve kategoriji:
- za katere ni določena trenutna tržna vrednost (v tem primeru so finančne naložbe v bilanci stanja prikazane po izvirni vrednosti);
- po katerem se določi trenutna tržna vrednost, t.j. kotirajo na organiziranem trgu vrednostnih papirjev.
V drugi kategoriji se v bilanci stanja izkazujejo po tržni ceni, ki je bila oblikovana ob koncu poročevalskega obdobja. Razlika med začetno in tekočo oceno je vključena v druge prihodke oziroma odhodke. Organizacija ima pravico do prilagajanja vrednosti vrednostnih papirjev mesečno ali četrtletno (20. odstavek PBU 19/02). Izbrano obdobje naj se odraža v računovodski usmeritvi računovodske organizacije.
V skladu z odstavkom 3 čl. 280 Davčnega zakonika Ruske federacije se vrednostni papirji priznajo v obtoku na organiziranem trgu vrednostnih papirjev le, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
- če jih v obtok sprejme vsaj en organizator trgovine, ki ima do tega pravico v skladu z nacionalno zakonodajo;
- če so informacije o njihovih cenah (kotacijah) objavljene v sredstvih javnega obveščanja (tudi v elektronskih) ali jih organizator trgovine ali druga pooblaščena oseba lahko posreduje kateri koli zainteresirani osebi v treh letih od dneva posla z vrednostnimi papirji;
- če je bila zanje izračunana tržna kotacija v zadnjih treh mesecih pred dnevom zavezančevega posla s temi vrednostnimi papirji, ko to določa zakon.
Primer 4
. V maju je podjetje vlagatelj kupilo vrednostne papirje, za katere je mogoče določiti njihovo tržno vrednost po ustaljenem postopku, v višini 1.000.000 rubljev. Računovodska politika organizacije navaja, da je treba prilagajanje takšnih finančnih naložb izvajati četrtletno.
Po uradno objavljenih podatkih (borzne kotacije) je vrednost teh vrednostnih papirjev znašala: 31. maja - 990.000 rubljev; od 31. decembra - 1.008.000 rubljev.
V računovodstvu je treba zgornje operacije odražati v vpisih:
Debet 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" Kredit 51 - plačilo vrednostnih papirjev prodajalcu - 1.000.000 rubljev;
Debet 58 Kredit 60 - vrednostni papirji so bili kapitalizirani (maja) - 1.000.000 rubljev;
Debet 91, podračun 2 "Drugi stroški", kredit 58 - odraža popravek (prevrednotenje) vrednostnih papirjev na dan 31. maja - 10.000 rubljev. (1.000.000 - 990.000);
Debet 58 Kredit 91, podračun 1 "Drugi prihodki", - odraža popravek (prevrednotenje) vrednostnih papirjev na dan 31. decembra - 18.000 rubljev. (1.008.000 - 990.000).
Tako bo v računovodskih izkazih ob koncu leta vrednost vrednostnih papirjev določena v višini 1.008.000 rubljev. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).
V primeru, da se trenutna vrednost predmeta finančne naložbe, ki je bila prej ovrednotena po tekoči tržni vrednosti, na datum poročanja ni določena (na primer te delnice ne kotirajo več na borzi), se ta predmet finančne naložbe odraža. v računovodskih izkazih na stroške zadnje ocene (člen 24 PBU 19/02). V prihodnje se njegova vrednost ne prilagaja, saj avtomatsko sodi v prvo kategorijo finančnih naložb.
preprosta družbena pogodba(dogovor o skupnih dejavnostih) se vse bolj uporablja na področju podjetniške dejavnosti. Omogoča vam združevanje dejavnosti več poslovnih subjektov, pa tudi posameznikom, da opravljajo eno skupno vrsto dejavnosti, ne da bi ustanovili pravno osebo.
Pojem, vsebino enostavne družbene pogodbe, pravice, obveznosti in odgovornosti strank po tej pogodbi opredeljuje gl. 55 Civilnega zakonika Ruske federacije. Po tej pogodbi družbeniki združujejo svoje vložke, da bi skupaj delovali za dobiček ali dosegli drug cilj, ki ni v nasprotju z zakonom.
V pogodbi morata partnerja navesti, katere dejavnosti se bosta skupaj ukvarjala, saj je značilnost pogodbe o skupni dejavnosti, da imajo vsi udeleženci skupen cilj, zaradi katerega se partnerstvo ustvarja. Če je cilj komercialni, potem lahko v partnerstvu sodelujejo samo organizacije in samostojni podjetniki. Toda posamezniki, ki niso registrirani kot PBOYuL, ne morejo postati tovariši.
Prispevek prijatelja se prizna kot vse, kar prispeva k skupnemu cilju, vključno z denarjem, drugim premoženjem, strokovnim in drugim znanjem, spretnostmi in sposobnostmi, pa tudi poslovnim ugledom in poslovnimi povezavami (člen 1042 Civilnega zakonika Ruske federacije). federacije). Tako imata stranki pravico, da neodvisno ocenita poklicne sposobnosti in poslovne povezave prijatelja, kar mu omogoča, da na primer prejme veliko posojilo za skupne namene. Strokovne in druge veščine, sposobnosti itd. precej težko dokumentirati. Ta preprosta družbena pogodba se bistveno razlikuje od vseh drugih prispevkov.
Predpostavlja se, da so vložki družbenikov enaki po vrednosti, razen če iz enostavne družbene pogodbe ali dejanskih okoliščin izhaja drugače. Denarna vrednost vložka družbenika se določi po dogovoru med družbeniki.
Začetni strošek finančnih naložb, izvedenih na račun prispevka partnerske organizacije v okviru enostavne družbene pogodbe, je njihova denarna vrednost, o kateri so se dogovorili partnerji v pogodbi (člen 15 PBU 19/02).
Finančne naložbe sprejme v obračun tovariš, ki mu je zaupana dolžnost vodenja skupnih zadev.
Na primer, z enostavnim partnerskim sporazumom je vodenje skupnih zadev zaupano organizaciji. Kot vložek v odobreni kapital partnerstva sprejema delnice, ki krožijo na organiziranem trgu vrednostnih papirjev, katerih vrednost po pogodbi znaša 1.000.000 rubljev.
V ločenem računovodstvu enostavnega partnerstva se ta operacija odraža v vpisu:
Debet 58 Kredit 80 "Odobreni kapital" - delnice, prejete v vrednotenju po preprosti partnerski pogodbi - 1.000.000 rubljev.
PBU 19/02 je uvedel koncept " oslabitev finančnih naložb". Velja le za finančne naložbe, za katere tržna vrednost ni določena. Oslabitev se razume kot vztrajno znižanje vrednosti pod višino gospodarskih koristi, ki jih organizacija pričakuje, da bo prejela od teh finančnih naložb v običajnih pogojih svojega delovanja ( člen 37 PBU 19/02).
Da bi prepoznali, da se naložbe amortizirajo, morajo biti hkrati prisotni naslednji pogoji:
- na datum poročanja in na prejšnji datum poročanja je knjigovodska vrednost bistveno višja od njune ocenjene vrednosti;
- v poročevalskem letu se je ocenjena vrednost finančnih naložb bistveno spremenila le v smeri njenega zniževanja;
- na dan poročanja ni dokazov, da bi bilo v prihodnosti možno bistveno povečanje ocenjene vrednosti teh finančnih naložb.
Oslabitev finančnih naložb se lahko pojavi v naslednjih primerih:
- pojav znakov stečaja v organizaciji izdajateljice vrednostnih papirjev v lasti organizacije ali njenega dolžnika po posojilni pogodbi ali razglasitvi stečaja;
- opravljanje večjega števila poslov na trgu vrednostnih papirjev s podobnimi vrednostnimi papirji po ceni, ki je bistveno nižja od njihove knjigovodske vrednosti;
- odsotnost ali občutno zmanjšanje prihodkov iz finančnih naložb v obliki obresti ali dividend z veliko verjetnostjo nadaljnjega zmanjšanja teh prihodkov v prihodnosti itd.
Ko se takšni trendi pojavijo, bi morala organizacija izvesti test za ugotavljanje obstoja pogojev za trajnostno znižanje vrednosti finančnih naložb. Če revizija potrdi zmanjšanje vrednosti, organizacija ustvari rezervo za amortizacijo finančnih naložb (konto 59). Komercialna organizacija oblikuje rezervo zaradi finančnih rezultatov (kot del poslovnih odhodkov), neprofitna organizacija pa zaradi povečanja odhodkov.
Preverjanje amortizacije finančnih naložb se opravi najmanj enkrat letno od 31. decembra poročevalskega leta, če obstajajo znaki amortizacije. Organizacija ima pravico izvesti določeno preverjanje na datume poročanja medletnih računovodskih izkazov.
Avtor kreditni račun 59 ustvarjanje rezerv se odraža, na breme - njegova uporaba. Stanje prikazuje stanje rezerv ob koncu poročevalskega obdobja. Ta račun deluje kot regulator računa 58 in služi kot finančni vir za pokrivanje izgub zaradi morebitne prodaje finančnih naložb, ki ne kotirajo na borzi, po ceni, nižji od njihove knjigovodske vrednosti.
Rezerva se oblikuje 31. decembra vsakega poročevalskega leta (ali po odločitvi organizacije četrtletno na datume poročanja medletnih računovodskih izkazov), kar se odraža v vpisu:
Debet 91, podračun 2 "Drugi odhodki", kredit 59 - oblikovane so rezerve za amortizacijo naložb v finančne naložbe, ki ne kotirajo na borzi.
Do spremembe zneska rezerve (popravka) za amortizacijo naložb v finančne naložbe, ki ne kotirajo na borzi, pride v primeru nadaljnje spremembe njihove ocenjene vrednosti ob koncu poročevalskega obdobja:
Debet 91, podračun 2 "Drugi odhodki", kredit 59 - povečan je znesek rezerve za amortizacijo naložb v finančne naložbe, ki ne kotirajo na borzi;
Debet 59 Dobro 91, podračun 1 "Drugi prihodki", - zmanjšan je znesek rezerve za amortizacijo naložb v finančne naložbe, ki ne kotirajo na borzi.
Primer 5. Organizacija je kupila 3000 delnic po ceni 500 rubljev. košček. Računovodska usmeritev določa, da se zmanjšanje vrednosti finančnih naložb pripozna kot pomembno, če razlika med knjigovodsko in ocenjeno vrednostjo vrednostnih papirjev presega 5 %.
V računovodskih evidencah se evidentira naslednje:
Debet 58 Kredit 60 - vrednostni papirji so bili kapitalizirani - 1.500.000 rubljev. (500 rubljev x 3000 kos.).
Po mnenju neodvisnega cenilca je ocenjena vrednost vrednostnih papirjev 430 rubljev. košček. Znižanje je 14 %.
Padec vrednosti je pomemben in podjetje oblikuje rezervacijo za oslabitev delnic. Znesek rezerve bo 210.000 rubljev. [(500 RUB - 430 RUB) x 3000 kosov].
Ta operacija se odraža v vnosu:
Debit 91, podračun 2 "Drugi stroški", kredit 59 - ustvarjena je rezerva za amortizacijo delnic - 210.000 rubljev.
Ob koncu poročevalskega obdobja so deleži v bilanci stanja prikazani po izvirni nabavni vrednosti, zmanjšani za rezervacije. Njihov strošek bo 1.290.000 rubljev. (1.500.000 - 210.000).
Rezerva se odpiše na finančne rezultate (kot del poslovnih prihodkov) v dveh primerih:
- ob prodaji ali drugi odsvojitvi finančnih naložb, za katere je bila oblikovana rezerva;
- če ne pride do nadaljnjega trajnostnega bistvenega znižanja vrednosti teh investicij.
Rezerva se odpiše ob koncu leta oziroma poročevalskega obdobja, v katerem so bile te finančne naložbe odtujene:
Debet 59 Dobro 91, podračun 1 "Drugi prihodki" - rezerva za amortizacijo finančnih naložb je bila odpisana v zvezi z njihovo odtujitvijo.
Za nepoklicne udeležence na trgu vrednostnih papirjev zneski odbitkov v rezervo za amortizacijo naložb v vrednostne papirje niso vključeni v odhodke pri določanju davčne osnove za davek od dohodka (člen 10, člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije). Prav tako se ne upoštevajo zneski obnovljenih rezerv (člen 25, člen 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podatki o rezervacijah za amortizacijo finančnih naložb z navedbo vrste finančnih naložb, višine rezerve, oblikovane v poročevalskem letu, višine rezerve, priznane kot poslovni prihodek poročevalskega obdobja; zneske rezerve, uporabljene v letu poročanja, je treba navesti v pojasnilu k bilanci stanja organizacije na podlagi zahteve po pomembnosti.
Sčasoma se lahko finančne naložbe umaknejo. Odsvojitev vrednostnih papirjev poteka v primerih odkupa, prodaje, neodplačnega prenosa, prenosa v obliki vložka v odobreni (osnovni) kapital drugih organizacij, prenosa na račun vložka po enostavni družbeniški pogodbi ipd. (klavzula 25 PBU 19/02). Datum odsvojitve naložb se določi v trenutku, ko se lastninska pravica, finančna tveganja, povezana s finančnimi naložbami (tveganje spremembe cene, tveganje insolventnosti dolžnika, likvidnostno tveganje ipd.), prenesejo na novega lastnika finančnih naložb.
V takih situacijah se odpišejo na enega od načinov, ki jih ureja PBU 19/02:
1) po začetni ceni vsake enote;
2) po povprečni začetni ceni;
3) po začetni ceni prvega časa pridobivanja (FIFO).
Prva metoda se praviloma uporablja za vložke v odobreni kapital, posojila, depozite v bankah, terjatve, pridobljene na podlagi odstopa terjatve. Pri vrednostnih papirjih (delnice, obveznice, menice) se lahko uporabi druga ali tretja metoda.
Postopek za določitev stroškov umika finančnih naložb se razlikuje za »kotirane« in »nekotirane« finančne naložbe. Če se finančne naložbe, za katere se izračuna trenutna tržna vrednost, umaknejo, potem njihovo vrednost izračuna organizacija na podlagi zadnje ocene (30. odstavek PBU 19/02).
Izbira ene od teh metod je dovoljena za vsako skupino (vrsto) finančnih naložb in mora biti določena v računovodski politiki kot njen element (člen 26 PBU 19/02).
Pri uporabi druge metode (pod pogojem, da je nemogoče določiti trenutno tržno vrednost vrednostnih papirjev) se povprečna vrednost vrednostnega papirja izračuna po formuli:
Povprečna vrednost vrednostnega papirja = (Vrednost vrednostnih papirjev na začetku meseca + Vrednost prejetih vrednostnih papirjev v mesecu) / (Število vrednostnih papirjev na začetku meseca + Število prejetih vrednostnih papirjev na koncu meseca).
Stroški odpisanih vrednostnih papirjev:
Vrednost umaknjenih vrednostnih papirjev = Povprečna vrednost vrednostnega papirja x Število umikanih vrednostnih papirjev v mesecu.
Vrednost stanja vrednostnih papirjev ob koncu meseca:
Vrednost preostalih vrednostnih papirjev = povprečna vrednost vrednostnih papirjev x število preostalih vrednostnih papirjev ob koncu meseca
Vrednost preostalih vrednostnih papirjev = Vrednost vrednostnih papirjev na začetku meseca + Vrednost prejetih vrednostnih papirjev v mesecu - Vrednost umaknjenih vrednostnih papirjev.
Podobni izračuni se naredijo ob koncu vsakega meseca. Dovoljeno jih je izvesti v enem mesecu za vsak datum odsvojitve finančnih naložb (metoda drsečega povprečja začetnih stroškov).
Tekoča ocena omogoča uporabo za vsak datum transakcije, kar je zelo priročno za računalniško obdelavo informacij v računovodskih programih.
Upoštevati je treba, da je povprečna začetna cena vrednostnih papirjev določena glede na isto vrsto (delnice, obveznice, menice).
Primer 6
. Ena od nepomembnih dejavnosti organizacije je nakup in prodaja vrednostnih papirjev. V skladu z računovodsko usmeritvijo se delnice odpišejo po povprečni začetni nabavni vrednosti.
Na začetku meseca je bilo v bilanci stanja 100 delnic enega izdajatelja. Cena delnice je bila 900 rubljev. košček. V tem mesecu je družba pridobila delnice istega izdajatelja. Kupljene so bile v treh serijah:
1. serija - 150 kosov. po ceni 1000 rubljev / kos;
2. serija - 130 kosov. po ceni 1100 rubljev / kos;
3. serija - 250 kosov. po ceni 1200 rubljev / kos.
Odražajo se operacije za njihovo pridobitev
takole:
Debet 58 Kredit 60 - pridobljena je bila 1. serija delnic - 150.000 rubljev. (1000 rubljev x 150 kosov);
Debet 58 Kredit 60 - pridobljena je bila 2. serija delnic - 143.000 rubljev. (1100 rubljev x 130 kosov);
Debet 58 Kredit 60 - pridobljena je bila 3. serija delnic - 300.000 rubljev. (1200 rubljev x 250 kosov).
V istem mesecu je bilo prodanih 500 delnic. Povprečna začetna vrednost delnice, izračunana ob koncu meseca, bo:
(900 rubljev x 100 kosov + 1000 rubljev x 150 kosov + 1100 rubljev x 130 kosov + 1200 rubljev x 250 kosov) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubljev
Vrednost delnic, ki so bile umaknjene v mesecu, je:
1084,13 RUB x 500 = 542.065 rubljev
Odpis vrednostnih papirjev se evidentira na naslednji način:
Debet 91, podračun 2 "Drugi stroški", kredit 58 - vrednost prodanih delnic je bila odpisana - 542.065 rubljev.
Konec meseca bo število delnic družbe:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 kosov;
cena delnice:
(900 rubljev x 100 kosov + 1000 rubljev x 150 kosov + 1100 rubljev x 130 kosov + 1200 rubljev x 250 kosov) - 542.065 rubljev. = 140.935 rubljev.
Vrednotenje vrednostnih papirjev z metodo FIFO temelji na predpostavki, da se vrednostni papirji prodajajo med mesecem po zaporedju njihovega prejema (nabave), t.j. prvi prodani vrednostni papirji morajo biti ovrednoteni po začetni nabavni vrednosti prvega glede na čas nakupa, ob upoštevanju vrednosti vrednostnih papirjev, ki kotirajo na začetku meseca. Pri uporabi te metode se ocena vrednostnih papirjev, ki ostanejo ob koncu meseca, opravi po dejanski nabavni vrednosti najkasneje glede na čas pridobitve, pri stroških prodaje (odsvojitve) vrednostnih papirjev pa se upošteva vrednost najzgodnejši v času pridobitve. To pomeni, da se pri uporabi tretje metode najprej odpišejo tisti vrednostni papirji, ki so navedeni v bilancih, nato tisti, ki so prvi vstopili v organizacijo. Če niso dovolj - tisti, ki so prispeli drugi, če niso dovolj - tretji itd.
V skladu s pogoji zgornjega primera, če podjetje uporablja metodo FIFO, se v tem primeru odpišejo:
- vse delnice, ki so registrirane na začetku meseca (100 kos.);
- vse delnice, prejete v 1. seriji (150 kosov);
- vse delnice, prejete v 2. seriji (130 kos.);
- del prejetih delnic v 3. seriji (120 kos.).
Skupaj 500 delnic (100 +150 +130 + 120).
Konec meseca bo podjetje imelo delnice iz 3. serije v višini 130 kosov. (250 - 120) po ceni 1200 rubljev. košček.
Stroški odpisanih delnic bodo 527.000 rubljev. (900 rubljev x 100 kosov + 1000 rubljev x 150 kosov + 1100 rubljev x 130 kosov + 1200 rubljev x 120 kosov).
Njihov odpis se odraža v vpisu:
Debit 91, podračun 2 "Drugi stroški", kredit 58 - stroški prodanih delnic so bili odpisani - 527.000 rubljev.
Vrednost delnic, ki ostanejo ob koncu meseca, bo 156.000 rubljev. (1200 rubljev x 130 kosov).
V 9. odstavku čl. 280 Davčnega zakonika Ruske federacije je pojasnjeno, da davčni zavezanec pri prodaji ali kako drugače odtujitvi vrednostnih papirjev v skladu z računovodsko politiko, sprejeto za davčne namene, izbere enega od naslednjih načinov odpisa vrednosti upokojenih vrednostni papirji kot odhodki:
- po ceni prvega prevzema (FIFO);
- na strošek na enoto.
Te metode veljajo za vrednostne papirje, s katerimi se trguje in s katerimi se ne trguje na organiziranem trgu vrednostnih papirjev.
Metoda FIFO se uporablja za vrednostne papirje, ki so po vrsti, pogojih obtoka in vrsti dohodka primerljivi, t.j. zanje velja ena tržna kotacija (tehtana povprečna cena vrednostnih papirjev).
Metoda odpisa med davčne odhodke nabavne vrednosti umaknjenih vrednostnih papirjev po nabavni vrednosti na enoto se uporablja, če lahko organizacija natančno identificira vrednostne papirje, ki se prodajajo, ali imajo individualno določene značilnosti, ali če računovodski sistem in pogoji posla omogočajo organizaciji, da določi, kateri posebni vrednostni papirji se prodajajo. , in lahko določi vrednost teh določenih vrednostnih papirjev.
Izbrana metoda je fiksirana davčno računovodsko politiko.
