poklicna davčna olajšava zagotovljena v skladu z zakonom v zvezi z delom občanov na določenih področjih in je povezana z njihovim prejemanjem dohodka iz te dejavnosti. Namenjen profesionalnim davčnim olajšavam Člen 221 Davčnega zakonika Ruske federacije. Gre torej za zneske, ki se odštejejo od obdavčljivega dohodka osebe po 13-odstotni davčni stopnji. Razmislite o obsegu in v skladu s kakšnimi pravili zagotavljanje poklicnih davčnih olajšav.
Na podlagi samega koncepta »poklicnega odbitka« je jasno, da imajo pravico do tega odbitka le osebe, ki opravljajo določene dejavnosti. specifične značilnosti profesionalne davčne olajšave so naslednji simptomi:
Odbitek se prizna samo zavezancem, ki opravljajo določeno delovno dejavnost.
Višina tega odbitka je odvisna od stroškov davčnega zavezanca, ki jih ima v zvezi s prejemom dohodka pri opravljanju poklicne dejavnosti.
Za nekatere kategorije davčnih zavezancev, če ne morejo potrditi svojih odhodkov, je predviden izračun zneska odbitka od njihovih dohodkov.
Vsi stroški, ki so vključeni v znesek strokovnega odbitka, morajo biti utemeljeni, dokumentirani in povezani z dejavnostmi, namenjenimi ustvarjanju dohodka ( Klavzula 1, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pogovorimo se zdaj o vseh teh značilnostih strokovnega odbitka v zvezi z določenimi vrstami davkoplačevalcev. Potreben je strokovni odbitek naslednje osebe, ki opravljajo delovno dejavnost:
-posamezniki ustrezno registrirano in izvajano podjetniška dejavnost brez ustanovitve pravne osebe. Znesek odbitka je enak vsoti dejansko nastalih in dokumentiranih stroškov, ki so neposredno povezani z pridobivanjem dohodka.
-notarji v zasebni praksi, odvetniki ki so ustanovile odvetniške pisarne in druge osebe, ki po postopku, določenem z zakonom, Zasebna praksa. Znesek odbitka je enak znesku dejansko nastalih in dokumentiranih odhodkov, ki so neposredno povezani z ustvarjanjem dohodka.
Hkrati sestavo teh odhodkov, sprejetih v odbitek, določi zavezanec samostojno na način, podoben postopku ugotavljanja odhodkov za davčne namene, ki ga določa poglavje "Davek od dohodkov pravnih oseb" ( Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako v skladu z st.st. 252-269 Davčnega zakonika Ruske federacije, so ti zavezanci upravičeni do odbitka odhodkov, ki se lahko upoštevajo pri obračunu dohodnine.
V primeru, da je navedeno zgoraj zavezanci ne morejo dokumentirati svojih izdatkov, povezanih z dejavnostjo samostojnega podjetnika, potem se opravi poklicni davčni odtegljaj v višini 20 % skupnega zneska prejetega dohodka iz podjetniške dejavnosti. Izjema so primeri, ko posameznik opravlja podjetniško dejavnost brez ustanovitve pravne osebe, vendar ni registriran kot samostojni podjetnik posameznik.
Pravica do pridobitev profesionalne davčne olajšave davkoplačevalci imajo prejemanje dohodka iz opravljanja del (opravljanje storitev) po pogodbah civilnega prava. Znesek njihovega davčnega odbitka je enak znesku dejansko nastalih in dokumentiranih stroškov, ki so neposredno povezani z izvajanjem teh del (opravljanje storitev). Če zavezanec ne more dokumentirati svojih stroškov, mu strokovni odbitek ni zagotovljen.
-davkoplačevalci, ki prejemajo avtorski honorar ali nadomestilo za ustvarjanje, izvedbo ali drugo uporabo znanstvenih, literarnih in umetniških del, nadomestilo avtorjem odkritij, izumov in industrijskih modelov. Znesek odbitka je enak vsoti dejansko nastalih in dokumentiranih stroškov. Če teh odhodkov ni mogoče dokumentirati, jih je mogoče odbiti v določenih odstotkih (od 20 % do 40 %) od zneska vnaprej vračunanih prihodkov. Obrestna mera je odvisna od kategorije ustvarjenega predmeta (literarno delo, arhitekturno delo, oblikovanje; znanstvena dela, industrijski modeli itd.).
Tako mora zavezanec za ugotavljanje davčnega strokovnega odbitka predložiti dokumente o svojih stroških – hkrati pa morajo ti dokumenti vsebovati popolne in zanesljive podatke o udeležencih in pogojih poslovanja. Upoštevati je treba, da se odhodki davčnega zavezanca lahko upoštevajo bodisi glede na predložene dokumente bodisi po uveljavljenih standardih - dokumentiranih odhodkov ni mogoče upoštevati hkrati z odhodki v okviru uveljavljenega standarda. Kako se bo odbitek izračunal, je odvisno od davčnega zavezanca.
Torej, kot lahko vidite iz zgornjega, poklicni davčni odtegljaj je praviloma odvisen od višine izdatkov oseb, ki jih porabijo za prejemanje dohodkov v okviru svoje delovne dejavnosti.. Vendar je treba upoštevati, da pri določanju višine stroškov oz. upoštevajo se stroški plače:
Davki, predvideni z zakonodajo o davkih in pristojbinah za zgoraj navedene vrste dejavnosti (brez dohodnine), ki jih obračuna ali plača zavezanec za davčno obdobje
To je mogoče, če se ta nepremičnina (z izjemo stanovanjskih objektov, stanovanj, koč in garaž) uporablja neposredno za poslovne dejavnosti.
Zavarovalne premije za obvezno pokojninsko zavarovanje
Zavarovalne premije obveznega zdravstvenega zavarovanja
Državna dajatev, plačana v zvezi s poklicno dejavnostjo.
Državna dolžnost - pristojbina, ki se obračuna organizacijam in posameznikom, ko zaprosijo državne organe, lokalne samouprave, druge organe ali pooblaščene uradne osebe za pravno pomembna dejanja v zvezi z njimi ( odstavek 1 čl. 333.16 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poglejmo zdaj, kakšen je zakonsko določen postopek za pridobitev poklicne davčne olajšave.
Postopek za pridobitev poklicne davčne olajšave precej preprosto in se lahko izvede v dveh različicah- tako, da se zavezanec obrne na davčne organe ali pri davčnem zastopniku.
Ob prijavi za poklicno davčno olajšavo mora zavezanec predložiti dokumente, ki potrjujejo njegove stroške povezane z ustvarjanjem dohodka iz svojih poklicnih dejavnosti. Takšni dokumenti so lahko: pogodbe z različnimi nasprotnimi strankami, računi za kupljeno blago, potrdila (plačilni nalogi) za plačilo davkov, taks in drugih plačil, plačilni nalogi, prodajni računi itd. - Seznam dokumentov ni izčrpen.
davčni zavezanec, 
upravičen do poklicnega odbitka, vložite pisno vlogo pri davčnem zastopniku(s prilogo k vlogi dokumentov, ki potrjujejo nastale stroške). Davčni agent- to je oseba, ki je v skladu z davčnim zakonikom dolžna obračunati davke, jih odtegniti davčnim zavezancem in jih prenesti na cilj - 17. člen Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni zastopnik je lahko ruska organizacija, samostojni podjetnik posameznik, notar, ki se ukvarja z zasebno prakso, odvetnik, ki je ustanovil odvetniško pisarno, ločen oddelek tuje organizacije v Ruski federaciji, iz katere ali kot posledica odnosov z ki jih je zavezanec prejel dohodek ( odstavek 1 čl. 226 Davčni zakonik Ruske federacije).
Preostali del postopka za odobritev davčnega odbitka osebi mora opraviti davčni zastopnik. Tako davčno olajšavo običajno prejmejo osebe, ki delajo po pogodbah civilnega prava ali prejemajo licenčnine ali druge prejemke. Prav tako lahko ti davkoplačevalci prejmejo odbitek od davčnih organov.
Davčni zavezanec ima v odsotnosti davčnega zastopnika pravico samostojno zaprositi za odbitek pri vložitvi davčne napovedi pri davčnih organih. Na ta način so samostojni podjetniki in posamezniki, ki se ukvarjajo z zasebno prakso, deležni davčne olajšave. Izjavo je treba predložiti po izteku ustreznega davčnega obdobja. Za izračun zneska odbitka mora zavezanec poleg vloge in davčne napovedi predložiti dokumente, ki potrjujejo stroške, ki jih ima v zvezi z delom. V primeru samostojnega podjetnika, če zavezanec ne more dokumentirati svojih stroškov, je dolžan dokazati dejstvo, da opravlja to ali ono dejavnost in od nje prejema dohodek (praviloma tako, da zagotovi ustrezni dokumenti).
Tako lahko rečemo, da je poklicna davčna olajšava precej specifična, saj je povezana, prvič, s poklicno dejavnostjo osebe, in drugič, določena je glede na stroške osebe, ki jih ima v zvezi s izvajanje njegove delovne dejavnosti, namenjene ustvarjanju dohodka.
Ponavadi ljudje le redko razmišljajo o tem, koliko davkov plačajo državi, razen če seveda niso zasebni podjetniki, davčni inšpektorji ali računovodje.
Kakor koli že, davki včasih predstavljajo levji delež dohodka državljanov, zato bo učenje o načinih za njihovo zmanjšanje zelo koristno.
Delodajalec ima na primer obveznost odšteti neposredno od plače zaposlenega v višini 13 %.
Zakonodaja predvideva nekatere odbitke od dohodka državljanov, ki so obdavčeni. Delodajalec je na primer dolžan obračunati dohodnino (dohodnino) v višini 13 % neposredno od plače zaposlenega. Vendar jih je pod določenimi pogoji mogoče vrniti kot davčno olajšavo.
Oglejmo si podrobneje postopek, velikost in rok za pridobitev odbitkov v različnih situacijah.
Davčni odtegljaji so znesek, ki vam omogoča znižanje obračunske osnove pri obračunu dohodnine.
Razlikovati glede na naravo pojava naslednje odbitke:
Poleg zgornjih odbitkov obstaja ločena kategorija - profesionalne davčne olajšave za posameznike, ki opravljajo samostojne podjetniške dejavnosti brez ustanovitve pravne osebe in notarje.
Vsaka vrsta odbitka ima svoje posebnosti meja izračuna in dogovorjen obseg v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije. Odbitki veljajo za posameznike, ki prejemajo dohodek na ozemlju Ruske federacije in so zavezani dohodnini po stopnji 13%.
Vračilo davka v celoti ali delno je možno, če delavec je imel naslednje stroške:
Poklicna davčna olajšava je del sredstev posameznikov, ki niso zavezanci dohodnine, ki ima vrednost 13 %.
1. člen št. 221 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja, da imajo te osebe ob koncu koledarskega leta pravico do odbitka od prejetega dobička znesek stroškov, povezanih s pridobivanjem dohodka, če imajo za vsakega od stroškov ustrezne dokumente. Ta uredba ima nekaj izjem, na primer za zasebne podjetniki se odšteje 20 % vsega dobička.
Za avtorji, pisatelji in izumitelji skupni znesek prejemkov se zmanjša za standard stroškov, ki je določen kot odstotek v skladu z ustreznimi predpisi (člen 3, člen 221 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta določba velja za to kategorijo posameznikov v primeru, da njihove dejavnosti ni mogoče dokumentirati.
Odbitki so potrjeni in nepotrjeni. Razmislite o primerih teh dveh vrst odbitkov.
Potrjeno To so dokumentirani stroški. Ti odbitki se odštejejo od celotnega dohodka.
1. primer : izračun potrjenega odbitka.
Zasebni podjetnik je v svoje podjetje vložil 35.000 rubljev, znesek dobička je bil 110.000 rubljev.
Za 45.000 rubljev. predložil dokazila, zato je ta znesek njegov strokovni odbitek.
Tako lahko od prejetega dobička odšteje celoten znesek odbitka, kar pomeni, da bo od preostalo razliko obračunana dohodnina:
110.000 - 45.000 \u003d 65.000 rubljev.
Nepotrjeno- gre za stroške, za katere zasebni podjetnik iz utemeljenega razloga ne more predložiti dokazil, na primer so bili ukradeni, iz kakršnega koli razloga postali neuporabni, izgubljeni ipd. Ti nepotrjeni odbitki imajo fiksno obrestno mero 20 % dobička.
2. primer : izračun nepotrjenega odbitka.
Zasebni podjetnik je v svoje podjetje vložil 75.000 rubljev in prejel dobiček v višini 155.000 rubljev. Stroški v višini 75.000 rubljev. Samostojni podjetnik tega nima možnosti dokumentirati, saj čeki in računi niso ohranjeni.
V tem primeru bo odbitek le 20% zneska dobička:
155.000 * 20% = 31.000 rubljev
V tem primeru se lahko od obdavčljivega dobička odšteje le 31.000 rubljev, dohodnina pa se obračuna v višini 124.000 rubljev:
155.000 - 31.000 \u003d 124.000 rubljev.
Omeniti velja, da imajo nepotrjeni stroški eno pomembno prednost - omogočajo vam, da prejmete odbitek za petino dobička brez dokumentarnih dokazov.
Čeprav ni mogoče hkrati prejemati potrjenega in nepotrjenega odbitka, lahko SP izbere odbitek, ki bo zanj najbolj koristen. Poglejmo, kako to storiti.
3. primer . Zasebni podjetnik je ustvaril dobiček v višini 155.000 rubljev, dokumentirani so stroški v višini 15.000 rubljev. Iz 2. primera je razvidno, da je znesek nepotrjenega odbitka 20% 31.000 rubljev.
Če primerjamo pridobljene podatke, lahko ugotovimo, da bi bilo nedonosno prikazati potrjen odbitek, saj je 15.000 rubljev. veliko manj kot 31.000 rubljev. Zato bi bila bolj donosna možnost uporaba pravice do nepotrjenega odbitka brez prikazovanja čekov in potrdil.
Tukaj je seznam tistih, za katere velja ta odbitek:
Naštete osebe imajo možnost uveljavljati zadevni odbitek pod določenimi pogoji.
Prinesemo seznam stroškov za samostojne podjetnike, ki mu podelijo pravico do tovrstnega odbitka. Za samozaposlene osebe vključujejo stroške za njegov poslovni podvig za ustvarjanje dohodka, na primer nakup blaga, najem prostorov in vozil ter plačilo davkov.
Samostojni podjetnik ima možnost, da samostojno določi seznam svojih stroškov. Te naložbe morajo biti usmerjene v ustvarjanje dobička in imeti ustrezna dokumentarna dokazila.
Dokumenti morajo imeti pravni učinek, to pomeni, da morajo vsebovati zahtevane podatke:
Dokumenti, ki imajo pravno veljavo za potrditev stroškov, so: čeki, računi, različni akti, pogodbe, carinske deklaracije, vozovnice itd.
Vse stroški mora izpolnjevati naslednje zahteve:
Ekonomsko izvedljivost in upravičenost stroškov lahko ugotovi le inšpektor davčne službe, ki izvaja inšpekcijski nadzor. Praviloma pride do preverjanja, če je dobiček nič ali ima podjetje negativno stanje.
Prinesemo seznam dohodkov za katere velja odbitek:
Samostojni podjetnik se mora prijaviti na davčni urad v kraju stalnega prebivališča. Navesti mora prihodke in odhodke za preteklo davčno obdobje. Čeprav davčni zakonik ne zahteva predložitve napovedi skupaj z dokazili za prejem odbitka, davčni inšpektorji te napovedi brez nje ne bodo sprejeli.
Navesti morate naslednje podatke:
Recimo, da je posameznik razvil virtualni video tečaj, na primer o poučevanju programskega jezika C #. Dobički od prodaje videotečaja bodo obravnavani kot avtorski honorarji, saj so razvrščeni kot video posnetki. Odbitek za obravnavano vrsto dobička brez ustreznih dokazil znaša 30 % zneska dobička od prodaje.
Recimo, da je dohodek tega posameznika znašal 52.000 rubljev. Potem se nepotrjen odbitek izračuna na naslednji način:
52.000 * 30% = 15.600 rubljev
Na podlagi teh podatkov se plača davek v višini 36.400 rubljev:
52.000 - 15.600 \u003d 36.400 rubljev.
Če imajo stroški dokazilo v višini več kot 15.600 rubljev, bo bolj donosno predložiti izjavo davčnemu organu z dokumentiranimi stroški.
Ta odbitek je mogoče pridobiti samostojno ali pri davčnem zastopniku, ki je lahko pravna oseba ali samostojni podjetnik. Če ga želite prejeti, morate oddati vlogo.
Iz pregledanega gradiva smo videli, da lahko s kompetentnim pristopom pridobite največjo korist od pridobitve poklicne davčne olajšave za dohodnino. Poleg tega je to mogoče ne le za samostojne podjetnike, ampak tudi za osebe, ki se ukvarjajo z ustvarjalnimi ali znanstvenimi dejavnostmi, delavce, zaposlene na začasnih delih po pogodbah civilnega prava.
Za prejem tega odbitka morate hraniti dokumente, ki potrjujejo stroške, in biti seznanjeni z določili davčnega zakonika. Seveda ne morejo vsi razumeti velikega števila davčnih predpisov in pravil, vendar se v tem primeru lahko za strokovno svetovanje obrnete na izkušenega odvetnika.
Več o pridobitvi profesionalne davčne olajšave izveste v naslednjem videoposnetku:
V sistemu vseh kategorij davčnih olajšav za zavezance poklicne davčne olajšave niso tako pomembne kot premoženjske olajšave. Poleg tega niso povezani z izvedbo velikega števila dokumentov iz različnih razlogov, tako družbenih kot standardnih. V skladu s 3. odstavkom 210. člena Davčnega zakonika so poklicne davčne olajšave eden od elementov izračuna davčne osnove za dohodnino.
Profesionalne davčne olajšave povezana z zmanjšanjem davčne osnove za dohodnino za znesek stroškov, nastalih pri opravljanju poklicne dejavnosti.
V skladu s členoma 221 in 227 davčnega zakonika imajo naslednje kategorije državljanov pravico do zmanjšanja dohodka za poklicne davčne olajšave:
Vsem zgoraj naštetim kategorijam posameznikov je skupno, da lahko zmanjšajo svoje dohodke samo za poslovne stroške.
Pravdna praksa
V skladu s sklepom Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 11. februarja 2008 št. A66-2915 / 2007 se lahko za znesek poklicnega davčnega odtegljaja zmanjša le dohodek, prejet iz podjetniške dejavnosti in zasebne prakse. Drugi dohodki, prejeti iz drugih razlogov, se ne zmanjšajo.
Načelo upravičenosti stroškov za pridobitev poklicnih davčnih odtegljajev je podobno načelom, ki se uporabljajo za druge kategorije davčnih olajšav, in je v skladu z zahtevami, ki veljajo za odhodke in določenimi v 25. poglavju davčnega zakonika »Davek od dohodka«, ki vključujejo: utemeljitev stroškov, dokumentarna dokazila o stroških, stroški izvajanja dejavnosti za pridobivanje dobička.
Pravdna praksa
Upoštevajte, da je dokazno breme o dejstvu prejema dohodka na davčnem inšpektoratu, breme dokazovanja o dejstvu nastalih stroškov pa na davčnem zavezancu (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 06.09.2005 št. 2746/05).
V skladu s 1. odstavkom 221. člena Davčnega zakonika se davčni odtegljaj za poklic izkazuje v višini dejansko nastalih in dokumentiranih stroškov, ki so neposredno povezani s prejemom podjetniškega dohodka. Osebe, ki opravljajo podjetniško dejavnost, vendar niso registrirane kot samostojni podjetnik posameznik v skladu z zakonom, ne morejo pričakovati, da bodo prejele poklicne davčne olajšave.
Primer 1
Strni oddajo
Posameznik je univerzitetni učitelj z diplomo iz računovodstva. Ker ni bil registriran kot samostojni podjetnik posameznik, je med letom opravljal storitve računovodskega in davčnega računovodstva ter poročanja. Učitelj je ob koncu koledarskega leta na davčni urad vložil vlogo za znižanje dohodnine za znesek nastalih stroškov za opravljanje računovodskih storitev (nakup obrazcev, nakup programskega izdelka ipd.) . Davčni inšpektorat je posamezniku zavrnil odbitek. Davčni inšpektorat je svoje stališče oprl na norme prvega odstavka 221. člena Davčnega zakonika, po katerem lahko poklicne davčne olajšave prejemajo samo samostojni podjetniki posamezniki, registrirani v skladu z normami veljavne zakonodaje. Stališče davčnega organa se lahko prizna kot utemeljeno.
Za pridobitev profesionalne davčne olajšave morate predložiti davčno napoved z dokazili in obvezno vloge za tak odbitek. Številna arbitražna sodišča pa menijo, da za pridobitev strokovnega davčnega odtegljaja zadostuje le vložitev davčne napovedi, hkrati pa ni treba vložiti davčne napovedi.
Pravdna praksa
Strni oddajo
V skladu z odločbo Zvezne protimonopolne službe Daljnega vzhodnega okrožja z dne 23. maja 2007 št. Ф03-А04 / 07-2 / 1163 ni treba vložiti vloge za pridobitev poklicne davčne olajšave za dohodnino. Sodišče svoje stališče opira na dejstvo, da je samostojni podjetnik posameznik, ki je v svoji davčni napovedi navedel znesek poklicne davčne olajšave, s tem navedel svojo pravico do njene uporabe.
Vendar pa obstaja tudi praksa, ki je glede tega vprašanja negativna za posameznike (glej zlasti resolucijo Zvezne protimonopolne službe Volga-Vjatskega okrožja z dne 26. februarja 2006 št. A29-5858 / 2005a).
Pri tej zadevi se še vedno ni treba osredotočati na odločitve sodišč, temveč na prakso davčnih inšpekcij v regijah. Poleg tega se zagotavljanje davčnih odtegljajev na splošno in zlasti poklicnih odtegljajev izvaja na pobudo posameznika, ki ima odhodke ali ima zakonsko ugotovljene razloge za zmanjšanje davčne osnove, saj so vsa ta znižanja davčne osnove zasebnega. -individualne narave in se zagotavljajo le na pobudo zainteresiranih za njihovo prejem.fizična oseba. Zato je stališče davčnega organa glede dejstva, da je še vedno treba zaprositi za znižanje davčne osnove za dohodnino, utemeljeno.
Poleg tega lahko nevložitev vloge povzroči tudi tveganje terjatev davčnega organa za podcenjevanje davčne osnove in bo povzročilo dodatno odmero davka in odgovornost posameznega zavezanca. Ta praksa je potekala na primer na ozemlju Habarovsk. Po našem mnenju je stališče sodišča, da je sama izjava podlaga za odbitek, kljub temu v nasprotju z normo davčnega zakonika, saj je (v skladu s členoma 220 in 221 davčnega zakonika Ruske federacije) pravica do odbitek nastane po vložitvi ločene vloge. Če je posameznik upravičen do prejemanja več kategorij odbitkov, jih ne bi smeli združiti v eno vlogo. Za vsako osnovo za odbitek je treba vložiti ločeno vlogo.
Splošni postopek za pridobitev poklicne davčne olajšave se bistveno ne razlikuje od naročila odbitek davka na nepremičnine. Po vložitvi vloge, davčnega obračuna in dokazil davčni organ opravi pisarniško revizijo, na podlagi katere obvesti posameznega davčnega zavezanca o odobritvi ali neizvedbi odbitka.
Pri pridobivanju poklicnih davčnih olajšav pa je to še posebej pomembno pravilna izvedba dokumentov, ki potrjujejo stroške. V skladu z odstavkom 1 člena 221 Davčnega zakonika morajo biti dokazila sestavljena v skladu z zahtevami zakonodaje Ruske federacije. V skladu z odločbo Zvezne protimonopolne službe Severnokavkaškega okrožja z dne 11. oktobra 2004 št. F08-4023 / 20051536A se stroški priznajo kot dokumentirani le, če obstajajo pravilno izpolnjeni dokumenti.
Bistvena razlika med poklicnimi davčnimi olajšavami in drugimi kategorijami davčnih olajšav je v tem, da jih morajo obračunati posamezniki – davčni zavezanci, in ne njihovi delodajalci, kot je to pri socialnih, standardnih in premoženjskih olajšavah.
Vendar pa obstajajo primeri, ko strokovne davčne olajšave upoštevajo tudi računovodske službe organizacij, v katerih delavec dela. To je na primer mogoče pri računovodskih službah organizacij, v katerih avtor prejema avtorske honorarje. Vendar se v drugih primerih organizacija sooča s tveganjem terjatev davčnih organov za opravljanje storitev, ki niso predvidene z notranjimi in zakonskimi dokumenti.
Primer 2
Strni oddajo
Za optimizacijo stroškov je vodstvo avtotransportnega podjetja vsem voznikom naročilo, da preidejo v kategorijo samostojnih podjetnikov. Zadolžitve za pripravo davčnih obračunov in vodenje »Knjige računovodstva prihodkov in odhodkov ter poslovnih poslov« so bile dodeljene posebej za to zaposlenemu delavcu računovodstva. Med revizijo je IFTS do avtotransportnega podjetja predstavil terjatve in izrekel kazni za opravljanje poslov, ki niso predvideni z internimi predpisi o računovodski enoti; za te storitve se od njihovih prejemnikov ne vzamejo plačila. Davčni inšpektorat je po natančnejši preučitvi razmer prišel do zaključka, da prehod voznikov k samostojnemu podjetniku ni povezan z resničnim poslovnim namenom, ampak je bil umetno storjen z namenom izogibanja plačilu in prejemanja nerazumnih davčnih ugodnosti. Malomarnost pri dokumentnem obtoku in elementarno nepoznavanje davčne in civilne zakonodaje sta privedla do resnih posledic in izgub za to organizacijo.
V tem članku ne obravnavamo značilnosti pridobivanja poklicnih davčnih olajšav s strani odvetnikov in notarjev, saj je največji praktični interes prejemanje poklicnih davčnih olajšav po pogodbah civilnega prava, avtorskih honorarjih in samostojnih podjetnikih.
Pravna razmerja, ki nastanejo v zvezi z ustvarjanjem in uporabo znanstvenih, literarnih, umetniških del itd., ureja IV. del civilnega zakonika in zakon z dne 9. julija 1993 št. 5351-1). Četrti del civilnega zakonika je začel veljati 1. januarja 2008, vsa pravna razmerja, ki so nastala pred tem datumom, pa ureja zgornji zakon št. 5351-1.
Zmanjšajte dohodek za znesek poklicnih davčnih olajšav posamezniki, ki prejemajo avtorski honorar za ustvarjanje, izvedbo ali drugo uporabo znanstvenih, umetniških in literarnih del, pa tudi plačilo za odkritja, izume in ustvarjanje industrijskih modelov izdelkov (člen 3 člena 221 Davčnega zakonika Ruske federacije). Treba je opozoriti, da je davčni zakonik vključen v kategorijo oseb, ki so upravičene do te vrste poklicne davčne olajšave, ne le avtorje, temveč tudi njihove dediče ali tretje osebe, ki prejemajo te prejemke. To pomeni, da znižanje davčne osnove za dohodnino od avtorskih honorarjev morda ni povezano z dejstvom, da je ta oseba ustvarila odkritje ali umetniško delo, ampak je povezana z zakonsko potrjeno pravico do prejemanja dohodka iz uporabe delo znanosti, literature in umetnosti.
Zato morate za pridobitev strokovnega davčnega odbitka za avtorske honorarje oddati tudi na davčni urad pravilno izdelana kopija dokumenta, ki potrjuje pravico do prejema nadomestila za uporabo znanstvenega, umetniškega, literaturnega dela s strani te osebe - prijavitelja.
Za avtorske honorarje so predstavljeni odbitki v celoti, v višini dejansko nastalih in dokumentiranih stroškov(Člen 2, člen 221 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če posamezni davčni zavezanec ne more v celoti dokumentirati nastalih odhodkov, se v skladu s 3. odstavkom 221. člena Davčnega zakonika odštejejo stroški v mejah iz tabele 1.
Poklicni davčni odtegljaj za avtorske pravice je zanimiv po tem, da se v primeru, da za eno vrsto plačila obstaja dokumentarna podlaga in ni druge podlage, znesek odtegljaja obračunava po standardih kot odstotek dohodka.
Primer 3
Strni oddajo
Posameznik je skladatelj. Za glasbeno delo, ki ga je ustvaril, je prejel honorar v višini 300.000 rubljev, strokovni odbitek za katerega je znašal 32.000 rubljev. (poraba je dokumentirana). Hkrati je ta posameznik napisal literarno delo, katerega dohodek je znašal 15.000 rubljev. in nastali stroški niso dokumentirani. Posameznik je izbral možnost zmanjšanja kot odstotek dohodka kot najbolj donosno: v prvem primeru bo poklicna davčna olajšava 120.000 rubljev, v drugem pa 3.000 rubljev.
Poklicne davčne olajšave, če so prejete iz različnih razlogov, se medsebojno ne absorbirajo, ampak se posamezniku zagotovijo v celoti, saj en odbitek ustreza eni osnovi in ga ni mogoče pobotati.
Primer 4
Strni oddajo
Posameznik je skladatelj, za glasbeno delo, ki ga je ustvaril, je prejel honorar v višini 300.000 rubljev, stroški so znašali 10.000 rubljev. Hkrati je napisal literarno delo, dohodek od katerega je znašal 15.000 rubljev. in nastali stroški so znašali 1000 rubljev. Zneski poklicnih davčnih odtegljajev niso absorbirali manjši od večjih, poklicni davčni odtegljaj je bil prejet za vsako od prejetih osnov dohodka.
Posamezniki, ki so upravičeni do poklicnega davčnega dobropisa za avtorske honorarje, morajo zaprositi za davčnega zastopnika(to je organizacija, od katere so prejeli dohodek), da bi lahko prejeli odbitek pred vložitvijo davčnega obračuna pri IFTS. V skladu s 1. odstavkom 226. člena Davčnega zakonika so lahko davčni zastopniki pravne osebe, samostojni podjetniki in osebe, ki opravljajo zasebno dejavnost na način, določen z zakonom, če so vir dohodka za zavezanca (avtorja). Za prejem davčnega odbitka od davčnega zastopnika mora posameznik - avtor predložiti vlogo za odbitek in dokumente, ki potrjujejo nastale stroške. V tem primeru bo seznam dokumentov, ki potrjujejo nastale stroške, določil davčni zastopnik, saj tak seznam ni določen z normami davčne zakonodaje.
Pravico do strokovnega davčnega odtegljaja imajo tudi posamezniki – avtorji, ki so prenesli pravice do svojega znanstvenega, umetniškega, literaturnega dela na imetnika licence (založba, izobraževalni zavod, delodajalec ipd.). Norme davčne zakonodaje ne predvidevajo možnosti pridobitve poklicnega davčnega odbitka od dejstva prenosa pravic po licenčni pogodbi in od zneska pravic, prenesenih po licenčni pogodbi na pridobitelja licence. To potrjuje tudi stališče davčnih organov, zlasti dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije za Moskvo z dne 13. julija 2007 št. 28-11 / 066777, ki pravi, da ni omejitev za pridobitev strokovne davčne olajšave glede na čas in način uporabe ustvarjenega dela. V tem dopisu je tudi navedeno, da je možno, da avtor dobi tudi poklicno davčno olajšavo od ponovne objave (replikacije) svojega dela.
Če prejemke izplačuje nerezidenčna organizacija ali posameznik, ki ni davčni zastopnik, potem odbitek se zavezancu zagotovi ob koncu leta na podlagi predloženega davčnega obračuna in vloge pri davčnem organu. Postopek in mehanizem za pridobitev takega odbitka ter potreba po predložitvi dokazil je podoben postopku za pridobitev odbitka davka na nepremičnine.
Za poklicno davčno olajšavo je največja težava pridobivanje odbitka za izvedbo literarnih in umetniških del. V tem primeru bo poklicna davčna olajšava priznana le avtorju, ki izvaja svoje delo, in ne umetniku in recitatorju-izvajalcu. V nekaterih primerih so do poklicne davčne olajšave upravičeni tudi predavatelji, ki so predavali ali izvajali praktične vaje izven izobraževalne ustanove (na cesti), pri čemer poteka vzporednica med »izvajanjem skladbe« in »predavanjem«. Vendar pa v skladu z odstavkom 3 člena 221 davčnega zakonika za dohodke, prejete od predavanj in vaj, ni predvidena uporaba poklicnih davčnih olajšav.
Za namene pridobivanje poklicnih davčnih olajšav za dohodnino po pogodbah civilnega prava takšne pogodbe vključujejo tudi pogodbe za opravljanje del (vključno s pogodbami) in opravljanje storitev. V skladu z odstavkom 2 člena 221 Davčnega zakonika lahko davčni zavezanec, ki prejema dohodek po pogodbah civilnega prava, prejme poklicne davčne olajšave v višini dejansko nastalih in dokumentiranih stroškov, ki so neposredno povezani z opravljanjem takega dela (opravljanje storitev). To pomeni, da mora posamezni zavezanec jasno ločiti stroške, povezane z opravljanjem dela (storitev) za to pravno ali fizično osebo, in stroške, ki niso povezani s takšno izvedbo.
Primer 5
Strni oddajo
Posameznik opravlja storitve pravnim in fizičnim osebam pri izdelavi spletnih strani. Podpisal je pogodbo z OOO "Ch" za izdelavo spletne strani. Vzporedno je izvajal številna podobna dela za druge organizacije. Za opravljanje takšnega dela je kupil posebno programsko opremo v vrednosti 45.000 rubljev. Za opravljanje dela je določeni posameznik zahteval, da prejme poklicno davčno olajšavo v višini nastalih stroškov za 45.000 rubljev. Vendar jim niso bili predloženi dokazi, da so nastali stroški neposredno povezani z izdelavo spletne strani za OOO Ch. Zato ni bil dan odbitek.
Za pridobitev poklicne davčne olajšave po pogodbah civilnega prava morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Žal davčna zakonodaja ne ureja seznama stroškov za izvajanje civilnopravnih pogodb, ki bi jih bilo mogoče vzeti za znižanje davčne osnove za dohodnino v obliki poklicnih davčnih olajšav. Zato je treba takšne stroške določiti v ustreznih pogodbah civilnega prava.
Kot je bilo že omenjeno, seznam stroškov, ki zmanjšujejo davčno osnovo za dohodnino v obliki poklicnih davčnih olajšav po pogodbah civilnega prava, ni bil odražen niti v davčni zakonodaji niti v navodilih Ministrstva za finance Ruske federacije in Zvezna davčna služba Ruske federacije. Zato je treba razumnost stroškov določiti v pogodbi in jo stranke sprejeti kot utemeljeno. Čeprav ni jasno opredeljenih meril za odbitek stroškov civilne pogodbe, obstaja več pojasnil glede odbitkov, ki jih je treba upoštevati pri vlogi za poklicne davčne dobropise.
Ta problem je najbolj zapleten in kontroverzen, stališča arbitražnih sodišč in Ministrstva za finance Ruske federacije pa so diametralno nasprotna. Davčni zavezanec - posameznik lahko v strokovne davčne olajšave vključi znesek dokumentiranih stroškov za vzdrževanje najetih prostorov.
Po navedbah Ministrstva za finance Ruske federacije se poklicni davčni olajšavi ne uporabljajo za dohodek iz najema/podnajeme prostorov (dopis št. 03-05-01-05/290 z dne 29. decembra 2006). Finančni strokovnjaki so svoje stališče utemeljili z dejstvom, da samostojno pravno urejanje najemnih razmerij predvideva civilni zakonik, davčni zakonik pa ne vsebuje posebnih davčnih pravil za najemne pogodbe in njihovo razvrstitev kot storitve.
Ministrstvo za finance tako znova poskuša združiti nezdružljivo in na podlagi tega naredi »epohalni zaključek«: poklicne davčne olajšave za dohodnino po najemnih pogodbah se ne uporabljajo. Ob tem Ministrstvo za finance ne upošteva dejstva, da civilni zakonik ureja razmerja glede sklepanja, izvrševanja in vzdrževanja najemnih/podnajemnih pogodb, ne pa njihove obdavčitve.
Poleg tega, če sledimo logiki Ministrstva za finance, bi moral davčni zakonik določiti postopek obdavčitve za vsako vrsto poslovnih pogodb, saj bo drugače preprosto nemogoče zmanjšati davčno osnovo za odbitke (odhodke). Glavna finančna služba se v tem primeru »prikriva« in se pretvarja, da so stroški, ki jih ima najemodajalec – posameznik brez povračila s strani najemodajalca, podobni stroškom, ki jih povrne najemnik.
Vendar pa sodstvo zavzema nasprotno stališče. Po mnenju arbitražnih sodišč ima zavezanec pravico, da v sestavo poklicnih davčnih odtegljajev vključi stroške vzdrževanja prostorov, danih v najem/podnajem.
Pravdna praksa
Strni oddajo
V skladu z odločbo Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 17. maja 2006 št. F04-2704 / 2006 (22424-A27-31) je najem nepremičnine za davkoplačevalca podjetniška dejavnost. Zato so stroški, povezani z vzdrževanjem najetega premoženja, vključeni tudi v stroške, povezane z izvajanjem podjetniške dejavnosti, in jih je treba vključiti v strokovne davčne olajšave, ki zmanjšujejo davčno osnovo za dohodnino. Poleg tega so sodniki ugotovili, da veljavna zakonodaja ne določa omejitev za samostojne podjetnike pri njihovem podjetniškem delovanju pri oddaji nepremičnin v najem.
Podobni sklepi so v resoluciji Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 10. januarja 2006 št. Ф09-5947 / 05-С2. Da bi se izognili konfliktom z davčnimi organi (ki jih bodo vodili predpisi Ministrstva za finance Ruske federacije), je treba pri sestavljanju najemnih pogodb jasno navesti, ali se stroški vzdrževanja najetih prostorov povrnejo. ali ne.
Enako pomemben problem je tudi povračilo stroškov, ki nastanejo pri izvajanju obveznosti po pogodbah civilnega prava.
Primer 6
Strni oddajo
Zasebni detektiv (posameznik) je opravil nalogo za organizacijo zbiranja podatkov o nasprotnih strankah. Da bi to naredil, je odpotoval v regije, kjer se nahajajo nasprotne stranke in njihove proizvodne enote. Potni stroški (za potovanje, dnevnice, nastanitev v hotelu) so za zasebnega detektiva znašali 70.000 rubljev. Ob prihodu je stranki predložil dokazila in prejel odškodnino za nastale stroške. Detektiv je ob koncu leta na IFTS oddal ustrezno opravljene dokumente za poklicno davčno olajšavo. A davčna inšpekcija je zavrnila odbitek, saj je pritožnik prejel odškodnino, ki mu je poplačala vse dodatne stroške.
Stroški, ki jih organizacija povrne posameznemu zavezancu, ki je zanj opravljal delo (opravljal storitve) po pogodbah civilnega prava, so dohodek zavezanca in se ne morejo vključiti v izračun poklicne davčne olajšave za dohodnino. Podobno stališče je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21. aprila 2008 št. 03-04-06-01 / 96.
Tudi za stroške po pogodbah civilnega prava, vključene v poklicne davčne olajšave, lahko vključuje tudi znesek plačanih davkov in državnih dajatev, katerih plačilo je povezano s poklicno dejavnostjo zavezanca, v skladu s 3. odstavkom 221. člena davčnega zakonika.
Med različnimi kategorijami posameznikov, ki so upravičeni do poklicnih davčnih olajšav, zavzemajo ključno mesto samozaposleni. Žal samostojni podjetniki zaradi izobraževalnih razlogov, posebnosti vrste dejavnosti in drugih objektivnih okoliščin nimajo dovolj informacij, da bi učinkovito upravljali svoje prihodke in odhodke ter čim bolj izkoristili zanje koristne davčne olajšave.
Poleg tega večina podjetnikov prepusti računovodstvo in poročanje računovodjem, ki jih prav tako ne zanima uvedba novih načinov za razbremenitev svojih naročnikov, saj je zanje glavno, da poročila oddajo pravočasno in brez težav. Medtem pa lahko samostojni podjetniki veliko učinkoviteje izkoristijo odbitke, ki jim pripadajo po zakonu, in tako znižajo znesek plačanih davkov.
Poleg tega jim bo znanje, kako zakonito zmanjšati davčno breme, omogočilo, da se izognejo kaznim davčnih inšpektorjev in sodnim postopkom. V letu 2007 je od 100 odstotkov vseh zadev, obravnavanih na arbitražnih sodiščih, 12 odstotkov pripadalo samostojnim podjetnikom. Zato si želimo podrobneje ogledati probleme pridobivanja poklicnih davčnih olajšav za samostojne podjetnike.
Samostojni podjetniki prejemajo davčne olajšave iz enakih razlogov kot pravne osebe: njihovi stroški morajo biti ekonomsko utemeljeni, dokumentirani in usmerjeni v ustvarjanje dobička.
Postopek predložitve dokazil, izjav in vlog za samostojne podjetnike na poklicne odbitke je podoben tudi za druge kategorije odbitkov. ampak zmanjšati je mogoče le poslovni dohodek. V skladu s sklepom Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 11. februarja 2008 št. A66-2915 / 2007 drugih dohodkov, ki jih prejme samostojni podjetnik, ni mogoče zmanjšati za znesek poklicnih davčnih olajšav.
Primer 7
Strni oddajo
V koledarskem letu je samostojni podjetnik zaslužil 5.000.000 rubljev, od tega 3.500.000 rubljev. v zvezi z njegovo poklicno dejavnostjo kot podjetnik, in 1.500.000 rubljev. jih je kot posameznik zaslužil. Stroški so znašali 2.000.000 rubljev. Od skupnih stroškov strokovni odbitki, povezani s podjetniško dejavnostjo, znašajo le 600.000 rubljev. Prav za ta znesek bo samostojni podjetnik posameznik lahko zmanjšal davčno osnovo za dohodnino.
Upoštevati je treba dejstvo, da podjetniki številne odhodke je zelo težko ločiti na tiste, ki jih je mogoče pripisati zmanjšanju davčne osnove v obliki odbitkov, ki sta jih proizvedla v okviru podjetniške dejavnosti in nastala kot posamezniki. Med te stroške sodijo stroški za uporabo mobilnih telefonov, interneta ipd. Računovodje, ki jim večina samostojnih podjetnikov zaupa računovodstvo in poročanje, prav tako ne poskušajo zmanjšati svojih stroškov, saj so njihova glavna prednost dobri odnosi z davčnimi inšpektorji.
Za pripisovanje stroškov poklicnim davčnim olajšavam mora podjetnik, kot je bilo že omenjeno, najprej, da se predmeti dela in sredstva dela, pri uporabi katerih nastajajo stroški, uporabljajo v podjetniški dejavnosti (tj. ustvarjati dohodek); drugič, predmeti in sredstva dela morajo pripadati posameznemu podjetniku prav kot samostojnemu podjetniku in ne kot posamezniku.
Primer 8
Strni oddajo
Samostojni podjetnik je pri davčnem uradu vložil vlogo za zmanjšanje davčne osnove za dohodnino za poklicno davčno olajšavo v višini 100.000 rubljev. Kot dokazila so mu priložili: dokumente, ki potrjujejo nakup tiskalnika in optičnega bralnika za 5000 rubljev; stroški bencina in popravil avtomobilov za 25.000 rubljev; plačilo za storitve avtoservisa v višini 15.000 rubljev; plačana državna dajatev v višini 5000 rubljev; plače zaposlenim v višini 35.000 rubljev; davki in pristojbine za zaposlene - 15.000 rubljev.
Davčni inšpektorat kljub razpoložljivosti in pravilni izvedbi dokumentov ni odbil določenih zneskov stroškov v višini 45.000 rubljev, s pojasnilom, da avtomobila, tiskalnika in skenerja ta posameznik ni registriral kot samostojni podjetnik posameznik, ampak je pripadal davčni zavezanec kot fizična oseba. Podobno je z nakupom goriva, rezervnih delov in popravil. Če bi bila omenjena nepremičnina vpisana na davčnega zavezanca kot samostojnega podjetnika in ne na posameznika, bi bile poklicne davčne olajšave sprejete v celoti.
Primer prikazuje, kako se je samostojni podjetnik "kaznoval" za 45.000 rubljev. zaradi elementarne malomarnosti in nepoznavanja zakona. Da bi se izognili takšnim težavam, morajo biti izpolnjeni naslednji predpogoji:
Največjo težavo predstavlja vprašanje razvrščanja stroškov mobilnih komunikacij med poklicne davčne olajšave. Davčni organi zahtevajo zelo podrobno in popolno utemeljitev, da so bili pogovori prek mobilnih komunikacij vodeni prav za proizvodne namene. Za potrditev tega morate pri mobilnem operaterju dobiti izpis, iz katerega bi bilo jasno, kateri pogovori so produkcijski in kateri zasebni. Nato morate izračunati stroške pogovorov industrijske narave in prejeti znesek vključiti v sestavo poklicnih davčnih olajšav.
Če samostojni podjetnik ne more dokumentirati stroškov, ki jih ima v zvezi z izvajanjem podjetniške dejavnosti, potem v skladu s prvim odstavkom 221. se zagotovi poklicna davčna olajšava v višini 20 % skupnega zneska dohodka iz podjetniške dejavnosti.
Primer 9
Samostojni podjetnik je prejel dohodek iz podjetniške dejavnosti v višini 500.000 rubljev. Stroški so znašali 180.000 rubljev. Ker ni dokazil o stroških, se bodo prihodki zmanjšali za 100.000 rubljev. (500.000 × 20 %).
Če je del dohodka dokumentiran, za drugi del pa ni dokumentarnega dokazila, se mora podjetnik odločiti, kako zmanjšati znesek dohodka: bodisi za višino potrjenih odhodkov bodisi za znesek normaliziranega zmanjšanja dohodka. . Številni davčni svetovalci v takšni situaciji svetujejo, da izhajajo iz višine zneska znižanja.
Vendar pa obstaja tudi nasprotno mnenje, določeno v resoluciji Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 26. februarja 2007 št. A56-13852 / 2005, po katerem podjetnik nima pravice zaprositi. poklicni davčni odtegljaj v višini 20 odstotkov dohodka, če je del odhodkov dokumentirano potrjen. Žal trenutno ni pozitivne prakse za davkoplačevalce glede tega vprašanja.
Prisotnost te prakse je posledica dejstva, da so v letih 2005–2007 številni samostojni podjetniki z zanemarljivimi odhodki zmanjšali, po njihovem mnenju prevelik dobiček, in niso vodili ustrezne evidence nastalih stroškov. Zato bodo morali podjetniki v poklicne davčne olajšave vključiti le tiste zneske, ki so potrjeni z dokazili.
Pravdna praksa
V skladu z Odlokom predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 11. maja 2005 št. 15761/04 davčni zavezanec - samostojni podjetnik ni dolžan predložiti nobenih dokazov o nastalih stroških, povezanih z izvajanjem podjetniške dejavnosti. za pridobitev poklicne davčne olajšave v višini 20 odstotkov zneska prejetega dohodka .
Zato je zahteva davčnih inšpektorjev po predložitvi kakršnih koli dokumentov, ki potrjujejo dejstvo nastanka stroškov ali sestavo seznama stroškov, nerazumna in nezakonita zahteva.
Postopek predložitve paketa dokumentov za pridobitev poklicne davčne olajšave in postopek njenega upoštevanja za podjetnike je podoben postopku za druge kategorije davčnih olajšav. Pravica samostojnega podjetnika - davčnega zavezanca do profesionalnega davčnega odbitka ni na noben način omejena in ne zahteva posebne potrditve (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 26. januarja 2007 št. 03-04-07- 01/16).
Eno najpomembnejših vprašanj pri pridobivanju strokovnih davčnih olajšav je vprašanje potrebe po predložitvi davčnemu organu "Knjige računovodstva prihodkov in odhodkov ter poslovnih poslov"(v nadaljnjem besedilu "Knjiga računov"). Številni davčni inšpektorati jim zahtevajo predložitev tega dokumenta, pri čemer ne upoštevajo, da na ta način ohromijo podjetnikovo dejavnost, ker med pregledom dokumentov ne bo mogel upoštevati tekočega poslovanja. Davčni organi svoje zahteve pogosto motivirajo z dejstvom, da je "knjiga računov" potrditev samega dejstva transakcije. V primeru zavrnitve predložitve »Knjige računov« številne inšpekcije praviloma ne sprejemajo dokumentov za pridobitev strokovnega davčnega odbitka v plačilo. "Knjiga računovodstva" ni dokument, ki potrjuje dejstvo transakcije, ampak služi samo za beleženje in povzemanje informacij o izvedenih transakcijah, torej je sintetični računovodski dokument. Zato je risanje vzporednic med "Knjigo računov" in bilancami organizacij (podjetij) napačno.
Davčni organi pa so postavili neupravičeno zahtevo, ki temelji bodisi na nezadostni strokovnosti bodisi na želji po izpolnitvi načrta davkov in taks za vsako ceno, tudi s kršitvijo zakonskih zahtev. V tej zadevi so tako sodne odločbe kot tudi mnenje Ministrstva za finance Ruske federacije na strani davkoplačevalca.
Pravdna praksa
V skladu s sklepom Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 13. aprila 2007 št. A26-8062 / 2006-210 za potrditev poklicne davčne olajšave samostojnemu podjetniku ni treba predložiti »Knjige prihodkov in odhodkov ter poslovanja«.
Po mnenju Ministrstva za finance Ruske federacije, ki ga je navedel v dopisu z dne 26. 1. 2007 št. 03-04-07-01 / 16, so dokumenti, ki potrjujejo dejansko opravljanje poslov s strani samostojnega podjetnika, primarni računovodske listine, na podlagi katerih se izvajajo vpisi v »Knjigovodstvo«. Zato je dovolj, da inšpekciji predložite samo primarne dokumente, same "knjige računov" pa ni treba predložiti. To stališče podpira tudi pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 9. februarja 2007 št. GI-6-04 / [email protected]
Za vključitev različnih kategorij odhodkov v poklicne davčne olajšave se samostojni podjetniki vodijo po seznamu stroškov iz poglavja 25 „Dohodnina“ Davčnega zakonika. Vendar pa se lahko samostojni podjetniki zaradi posebnosti svojih dejavnosti soočajo z nekaterimi specifičnimi situacijami, ko s podjetji (organizacijami) ne bo enostavno potegniti analogij. Gospodarska dejavnost je raznolika, zato avtor navaja le nekaj situacij, ki lahko pozitivno vplivajo na oblikovanje poklicnih davčnih olajšav za dohodnino za podjetnike.
v sestavo poklicnih davčnih odtegljajev vključiti znesek škode zaradi kraje sredstev, katerih povzročitelji niso bili ugotovljeni. To priložnost zagotavlja pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. aprila 2008 št. 03-04-05-01 / 113. Za izpolnjevanje tega pogoja je potrebno, da se dejstvo kraje zabeleži v zapisnik, ki ga sestavijo policisti.
Samostojni podjetnik lahko v poklicni davčni odbitek vključi znesek amortizacije, ki ga je obračunal za osnovna sredstva, ki so premoženje, ki ga neposredno uporablja pri podjetniških dejavnostih, ki je v skladu z zahtevami 25. odstavka "Postopka za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter poslovnih transakcij za samostojne podjetnike" (odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 86n in Ministrstva za davke Ruske federacije zveze št. BG-3-04 / 430 z dne 13. 8. 2004).
Vendar pa je treba po dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 26. marca 2008 št. 03-04-05-01 / 79 stroške amortizacije, vključene v poklicne davčne olajšave, upoštevati neposredno povezana s tekočimi poslovnimi dejavnostmi. To še posebej velja za nakup avtomobilov, ki niso neposredno povezani z izvajanjem podjetniške dejavnosti. In tukaj Stroški za nakup goriva in maziv ter stroški za obratovanje avtomobila se lahko vključijo v poklicno davčno olajšavo.
Pravico ima samostojni podjetnik posameznik vključiti v sestavo strokovnih davčnih olajšav in odhodkov za računovodstvo in poročanje. To možnost potrjuje sklep Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 5. aprila 2007 št. КА-А40/2249-07.
Poleg tega lahko podjetnik vključiti v sestavo poklicne davčne olajšave in znesek odhodkov v obliki minimalnega fiksnega plačila za financiranje zavarovanja in kapitaliziranega dela delovne pokojnine za svoje zaposlene. Takšno priložnost mu je zagotovilo pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 26. aprila 2007 št. 03-04-05-01 / 128.
Ta članek bo zanimiv predvsem za podjetnike in osebe, ki prejemajo dohodek od avtorskih del.
Člen 221 Davčnega zakonika Ruske federacije določa pojem "poklicne davčne olajšave". Ta odbitek velja za dohodnino (PIT).
Ta odbitek lahko uporabijo naslednje osebe:
1) Samostojni podjetniki(registrirani kot samostojni podjetnik posameznik), ki se nahajajo pod splošnim davčnim režimom. Samostojni podjetnik v sistemu poenostavljenega obdavčevanja ( USN) za dano pravico do odbitka Ne imeti. Naj vas spomnim, da se po režimu STS plača davek 6 % na vse dohodke oziroma 15 % na dohodke minus odhodke.
2) Opravljanje del (storitev) po pogodbah civilnega prava(tj. ne po pogodbah o zaposlitvi).
4) Zasebni zdravniki notarji, odvetniki itd.
Pred preučevanjem te teme bi bilo koristno, da se seznanite s prejšnjimi gradivi -,. Lažje bo razumeti bistvo davčnih olajšav in metodologijo za njihov izračun.
poklicna davčna olajšava- gre za zmanjšanje obdavčljivega dohodka iz podjetniške dejavnosti ali zasebne prakse za znesek dejansko nastalih ali dokumentiranih odhodkov, ki so neposredno povezani z pridobivanjem dohodka.
Ta odbitek lahko zmanjša le dohodek iz naslednjih dejavnosti:
podjetniško;
Po pogodbi civilnega prava (pogodba, storitve);
Drugih dohodkov (plača, dividende, obresti) ni mogoče zmanjšati za ta odbitek.
Pravzaprav je poklicni odbitek strošek, ki je povezan z ustvarjanjem dohodka. Če preštejete vse stroške, ki so povezani z ustvarjanjem dohodka, in je te stroške mogoče dokumentirati, potem lahko nastali znesek imenujemo profesionalni odbitek.
Odbitek se obračuna za dohodke, prejete v preteklem poročevalskem letu. V skladu s tem je treba tudi letos opraviti stroške.
1. Za podjetnike.
2. Za fizično. osebe, ki opravljajo dela in storitve po pogodbah.
Kot smo že omenili, je strokovni odbitek strošek. Odbitni stroški so lahko različni: nakup blaga, opreme, materiala, goriva, knjig in priročnikov, prejemki zaposlenih, računi za komunalne storitve, najemnina, zavarovalne premije, drugi davki (prevoz, zemljišča ipd.), državne dajatve in še marsikaj. Na splošno so to vsi odhodki, ki se po davčni zakonodaji upoštevajo pri obdavčitvi dobička podjetij. Celoten seznam vrst stroškov je na voljo v členih 253-269 Davčnega zakonika Ruske federacije (TC RF).
Odbitne stroške je treba določiti neodvisno. To pomeni, da je treba ugotoviti, kateri stroški so nastali, ki so neposredno povezani z ustvarjanjem prihodkov. Prav tako je treba določiti, kateri dokumenti lahko potrjujejo stroške (čeki, potrdila, pogodbe, akti, vozovnice, kuponi, carinske deklaracije itd.).
Na kratko, stroški morajo izpolnjevati naslednje pogoje:
Upravičeno (ekonomsko upravičeno);
dokumentirano;
Proizvedeno za ustvarjanje dohodka.
Od teh pogojev je najbolj sporen veljavnost stroški. Na primer, nakup Porsche Cayenne za dostavo pice bi lahko bil nerazumen strošek. Ali pa plačati storitve tujega svetovalca črne magije za povečanje prodaje.
Uslužbenec davčnega organa poda oceno ekonomske izvedljivosti odhodkov. Toda vprašanja se običajno pojavijo le v primeru ničelnega dobička ali izgube. Sodišče lahko ustavi vprašanje. Sodišča praviloma razlagajo pravna pravila ne tako ozko kot uradniki. Na splošno sodišča pogosto podpirajo davkoplačevalce v spornih situacijah.
Profesionalne davčne olajšave lahko v grobem razdelimo na dve vrsti:
1. Potrjeno;
2. Nepotrjeno.
Iz imen je razvidno, da potrjeno odbitek To so dokumentirani stroški. Takšen odbitek je zagotovljen v celotnem znesku dokumentiranih stroškov.
Na primer, podjetnik je porabil 100.000 rubljev in prejel dohodek v višini 150.000 rubljev. Stroški v višini 100.000 rubljev. dokumentirano. To pomeni, da je podjetnik upravičen do profesionalne davčne olajšave v višini 100.000 rubljev. In bo plačal davek na preostalih 50.000 rubljev po odbitku. (150.000 rubljev - 100.000 rubljev).
Če ni dokumentov, ki potrjujejo stroške, lahko podjetnik (registriran kot samostojni podjetnik posameznik) uveljavlja pravico do nepotrjen odbitek. Takšen odbitek ima fiksno stopnjo 20% dohodka (člen 221 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na primer, podjetnik je prejel dohodek v višini 100.000 rubljev, vendar nima dokumentov, ki potrjujejo stroške. To pomeni, da lahko zahteva poklicno davčno olajšavo v višini 20% in plača davek na 80.000 rubljev. (100.000 rubljev - 20.000 rubljev). 20 000 rubljev. - to je 20% dohodka v višini 100.000 rubljev.
Za 20% odbitek ni potrebno utemeljiti odsotnost dokumentov in dokazati stroške.
ampak, to je prepovedano Hkrati uporabite potrjene in nepotrjene odbitke. tiste. če obstajajo dokumenti samo za del stroškov, potem 20-odstotni odbitek ni več mogoče uporabiti. V tem primeru morate izbrati, kateri odbitek je bolj donosen.
Na primer, podjetnik je prejel dohodek v višini 100.000 rubljev. Obstajajo dokumenti, ki potrjujejo stroške v višini 18.000 rubljev. V tem primeru je bolj donosno ne navesti razpoložljivosti dokazil, ampak prijaviti odbitek v višini 20%. Ker je 20% (20.000 rubljev) v tem primeru več kot 18.000 rubljev.
Pozor! Nepotrjeni 20-odstotni odbitek lahko uporabijo samo registrirane samozaposlene osebe.
Podjetniki prejmejo odbitek le pri davčnem organu. Za to morate do 30. aprila oddati obračun dohodnine za preteklo koledarsko leto.
Davčni organi zahtevajo, da se izjavi priložijo dokumenti, ki potrjujejo odbitek. Čeprav davčni zakonik takšne zahteve ne vsebuje, sodišča pa menijo, da dokumentov ni treba priložiti.
Če pa ni želje po sporu z davčnim organom, bo treba priložiti dokazila. Na splošno je treba pogledati zahteve določenega davčnega organa (ruske realnosti).
Zgoraj je bilo že navedeno, katere dokumente je mogoče uporabiti za potrditev stroškov.
Vsak posameznik (vključno s samostojnimi podjetniki) lahko prejme poklicni odbitek pri opravljanju del (storitev) po civilni pogodbi. Odbitek je mogoče prejeti samo na podlagi dveh vrst pogodb: pogodbo in zagotavljanje storitev.
Prav tako je sporno mnenje, da je pri najemni pogodbi mogoče dobiti strokovni odbitek. A povsem možno je, da boste v tem primeru morali tožiti davčni organ, da bi branili svojo pravico do odbitka.
Kateri stroški so povezani z opravljenim delom po pogodbi, morate določiti sami. Sestava stroškov in dokazil je skoraj enaka kot pri samostojnih podjetnikih.
Za razliko od podjetnikov je mogoče pridobiti poklicni odbitek po pogodbah davčni zastopnik. V tem primeru je davčni zastopnik nasprotna stranka (stranka) po pogodbi - pravna oseba ali samostojni podjetnik posameznik. Za prejem odbitka od davčnega zastopnika morate pri davčnem zastopniku oddati ustrezno vlogo. Vlogi morajo biti priloženi dokumenti, ki potrjujejo stroške, povezane z izvajanjem del (storitev) po pogodbi.
Če ni davčnega zastopnika (dogovor z drugo osebo), lahko dobite odbitek pri davčnem organu. Če želite to narediti, morate ob koncu leta vložiti davčno napoved. Ponovno, odvisno od zahtev določenega davčnega organa, morate priložiti dokumente, ki potrjujejo stroške. Čeprav splošni postopek po zakonu ne zahteva predložitve dokazil davčnemu organu.
Vse našteto velja tudi za samostojnega podjetnika posameznika (PP), če opravlja posamezna dela ali storitve po pogodbah, ki niso povezane z njegovo glavno dejavnostjo. V tem primeru mora samostojni podjetnik razlikovati med dohodkom iz glavne poslovne dejavnosti in iz pogodbe (storitev). Odbitek pogodbenega dohodka se lahko prejme samo za stroške, povezane z izvajanjem te pogodbe. Odbitek lahko pridobi tudi samostojni podjetnik od davčnega zastopnika.
Posamezniki, ki prejemajo avtorski honorar ali nadomestilo za izvedbo in drugo uporabo znanstvenih, literarnih in umetniških del, ter tisti, ki prejemajo nadomestilo za avtorje odkritij, izumov in industrijskih modelov, si lahko znižajo dohodke tudi za strokovne odbitke.
Ta odbitek lahko prejme vsak posameznik (državljan), vključno s podjetnikom (IP). Le samostojni podjetnik posameznik mora v tem primeru razlikovati med dohodki iz podjetniške dejavnosti in avtorskimi honorarji, kot je to v primeru pogodb o delu (storitev).
Kateri stroški so povezani z ustvarjanjem, izvedbo ali drugo uporabo dela znanosti, kulture, umetnosti, morate določiti samostojno. Na splošno je skoraj vse enako kot pri drugih strokovnih odbitkih.
Po analogiji z odbitki od podjetniških dejavnosti brez dokazil obstaja tudi nepotrjen odbitek za avtorski honorar. Stopnje so izražene kot odstotek dohodka.
Spodaj je seznam standardov (člen 221 Davčnega zakonika Ruske federacije):
| Standardi stroškov % | |
| Ustvarjanje literarnih del, vključno za gledališče, kino, oder in cirkus |
20 |
| Ustvarjanje umetniških in grafičnih del, fotografska dela za tisk, arhitekturna dela in oblikovanje |
30 |
| Ustvarjanje kiparskih, monumentalnih del dekorativno slikarstvo, umetnost in obrt in dekorativna umetnost, štafelajno slikarstvo, gledališka in filmska dekoracija umetnosti in grafike, izdelana v različnih tehnikah |
40 |
| Ustvarjanje avdiovizualnih del (video, televizija in filmi) |
30 |
| Ustvarjanje glasbenih del: muzikal odrska dela (opere, baleti, muzikal komedije), simfonične, zborovske, komorne dela, dela za pihala, avtorska glasba za filmske, televizijske in video filme in gledališke produkcije |
40 |
| Druga glasbena dela, med drugim pripravljeno za objavo |
25 |
| Izvedba literarnih in umetniških del | 20 |
| Ustvarjanje znanstvenih del in razvoja | 20 |
| Odkritja, izumi in ustvarjanje industrije vzorcev (do višine dohodka, prejetega za prvi dve leti uporabe) |
30 |
Na primer, videotečaj bi se lahko imenoval video, izkupiček od prodaje pa bi se štel za avtorski honorar. To pomeni, da lahko zahtevate profesionalni odbitek v višini 30 % od dohodka od prodaje videotečaja. tiste. če se proda za 100.000 rubljev, bo treba davek plačati od 70.000 rubljev. V tem primeru stroškov ni treba potrditi. Če pa je mogoče potrditi stroške za znesek (v tem primeru več kot 30.000 rubljev), je seveda bolj donosno prijaviti potrjen strokovni odbitek.
S knjigami je še lažje, nič si ni treba izmišljati, knjige so literarno delo. Po predpisih se lahko knjižni dohodek odšteje v višini 20 %.
Opozarjam vas, da je odbitek predviden za dohodke, prejete v preteklem letu. Odbitna vrednost pa so stroški, ki so nastali v istem preteklem letu. V skladu s tem morate vsako leto prešteti prihodke (in stroške, če obstajajo) in predložiti izjavo za preteklo leto.
V primeru video tečaja najverjetneje ni davčnega zastopnika. Ker prodaja na drobno. Če pa film odkupi pravna oseba ali samostojni podjetnik, je od njega mogoče dobiti odbitek. Če želite to narediti, zaprosite za odbitek.
Primer vloge za poklicno davčno olajšavo:
Generalni direktor LLC "Video Record"
Petrov P.P.
od Ivanov I.I.,
s prebivališčem: ___________
Vloga za donacijo
poklicna davčna olajšava
Jaz, Ivanov Ivan Ivanovič, v skladu z določbami odst. 1, 2, 5 str. 3 art. 221 Davčnega zakonika Ruske federacije, vas prosim, da zagotovite poklicni davčni odbitek za dohodek v letu 2011 v višini stroškovnega standarda, predvidenega za ustvarjanje avdiovizualnih del, t.j. v višini 30 % zneska obračunanega prejemka.
"__"______2012
________ / Ivanov I.I. /
Posameznikom se zagotovi poklicni davčni odbitek v skladu s standardi, navedenimi v. V pregledu bomo analizirali podobnosti in razlike v njegovi uporabi za različne kategorije oseb.
Ta podvrsta odbitkov vpliva na več kategorij državljanov, ki morajo plačati dohodnino v višini 13 %:
Kot pove že ime, je dovoljeno izdati poklicni davčni odbitek za tiste stroške, ki izhajajo iz ustreznih poklicnih dejavnosti državljana.
Pomembno! Stroški, vključeni v poklicno davčno olajšavo, med drugim vključujejo:
— plačila za CHI in OPS;
- zapadle takse in davke (razen dohodnine);
- carine.
Delež poklicnih davčnih olajšav ne sme presegati dohodka. Če so kazalniki enaki, se šteje, da je davčna osnova enaka nič in dohodnine ni treba prenašati.
Če želite prejeti odbitek, morate zaprositi za davčnega zastopnika. Tiste osebe, ki nimajo takega zastopnika (na primer samostojni podjetniki ali notarji), v prijavi sestavijo preračun dohodnine.
Pomembno!
Odraz strokovnega davčnega odbitka v izjavi 3-NDFL so izpolnjeni listi B ali G.
Če je zastopnik osebi plačal plačilo brez odbitka, ima državljan pravico zahtevati odškodnino za zadržani znesek, kot je določeno v odstavku 1 člena 231 Davčnega zakonika. Obdobje vrnitve- 3 mesece.
Odvetniki, ki so ustanovili odvetniško pisarno, so upravičeni do poklicne davčne olajšave. Zagotavlja se po preverjeni ceni.
Lastnik kabineta sam določi sestavo stroškov, pri čemer se osredotoča na Ch. 25 NC. Kot je zapisano v 2. odstavku 54. člena Davčnega zakonika, so ti državljani dolžni voditi evidenco na način, določen z odredbo Ministrstva za finance in Ministrstva za davke z dne 13. avgusta 2002 št. 86n / BG-3- 04/430.
Samostojni podjetniki, ki delajo v tem načinu, plačujejo dohodnino kot navadni državljani, 13%. Osnova na njem se šteje kot razlika med prejetim dohodkom in odbitkom. Iz tega postane jasno, da so znesek poklicne davčne olajšave stroški samostojnega podjetnika, ki so povezani s prejemom dohodka iz njegove dejavnosti.
Kaj točno vzeti kot stroške, se podjetnik posameznik odloči sam. Pri tem ga vodi veljavni postopek za davek od dohodkov pravnih oseb (25. poglavje Davčnega zakonika) in zgoraj omenjena odredba št. 86n.
Ni mogoče odšteti:
Kot je navedeno zgoraj, so plačani davki odbitni. Omeniti velja, da je davek na nepremičnine vključen tudi v znesek poklicne davčne olajšave, če se ta nepremičnina uporablja pri delu samostojnega podjetnika, razen:
prof. odbitek se prizna osebam, ki so prejele dohodek za delovanje ali ustvarjanje različnih rezultatov intelektualne dejavnosti:
Ker je v resnici težko določiti in v denarju izraziti stroške, ki nastanejo v tem primeru, davčni zakonik predvideva možnost izdaje profesionalnega avtorskega odbitka po standardu od 20 do 40% ( več- cm.). Če davek obračuna davčni zastopnik, bo v potrdilo 2-NDFL zapisal šifro prof. odbitek 404 (za stroške) ali 405 (za standard).
Organizacija ali samostojni podjetnik posameznik, ki je s posameznikom sklenil pogodbo o GPC, v zvezi z njim nastopa kot davčni zastopnik. Ta določba je zapisana v 1. odstavku 226. člena Davčnega zakonika. Hkrati pa morajo od celotnega zneska prejemka odtegniti 13 % dohodnine, če se zavezanec ne prijavi in zahteva odbitek.
Če strokovni odbitek po pogodbi GPC ni potrjen z dokumenti o stroških, ga davčni zastopnik ni upravičen zagotoviti. V tem primeru ne predvideva preračuna dohodnine po standardu.
Pomembno! V informaciji ministrstva za finance piše, da strošek nakupa osebnega premoženja (računalnika, telefona), s katerim so bile izpolnjene obveznosti po pogodbi GPC, ni odbiten. Oddelek svoje stališče pojasnjuje z dejstvom, da se takšno premoženje lahko uporablja za druge namene, ki niso povezani z ustvarjanjem dohodka.
Preden navedemo primere obračunavanja poklicnih davčnih odtegljajev, poudarjamo, da je v praksi bolje, da se vprašanja o zakonitosti obračunavanja določenega odhodka pred vložitvijo izjave obrnete na inšpektorat FTS v kraju stalnega prebivališča.
Primer 1
IP Korolev se ukvarja s trgovino na drobno. Oktobra 2017 je za prodajo kupil 50 kompletov posode za 7.800 rubljev. vsak. Do konca leta je Korolev prodal le 39 storitev. V izjavi za leto 2017 v zvezi s to operacijo ima pravico prijaviti poklicni odbitek v višini 304.200 rubljev. (39 × 7.800) in zmanjšati plačljivo dohodnino za 39.546 rubljev. Če leta 2018 Korolev proda preostalih 11 storitev, bo izkoristil odbitek v višini 85.800 rubljev. (11 × 7.800) za letošnji prihodek.
Primer 2
Sergejevo plačilo za članek, napisan za revijo po pogodbi, je 5000 rubljev. Po objavi je pisal na uredništvo v odbitek. Dodatni dokumenti niso predloženi. Revija je uporabila 20-odstotni odbitek za ustvarjanje literarnega dela in plačala Sergeju 4.480 rubljev. Znesek dohodnine, ki so jo uredniki odtegnili od prejemkov, je znašal 520 rubljev: 13% × (5.000 - 5.000 × 20%).
Primer 3
IP Dubovitsky deluje v OSNO na 2 področjih: trgovina in popravilo gospodinjskih aparatov. Za leto 2017 je po prvem zaslužil 750.250 rubljev. in nastalih stroškov, kar lahko potrdi, 630.400 rubljev. V drugi smeri je Dubovitsky prejel enak znesek, vendar nima dokaza o stroških. Skupaj primerjaj. Ob upoštevanju stroškov bo Dubovitsky prijavil odbitek za 630.400 rubljev. Uporaba standarda - za 300.100 rubljev.
Seznam dokumentov za poklicni odbitek v kodeksu ni podan. Poleg tega je sodišče v odločbi navedlo, da davčni organi, ki izvajajo pisarniško revizijo izjave, niso upravičeni zahtevati dodatnih dokazil.
