Organizacije se pri svojem poslovanju soočajo z izdajanjem in prejemanjem predujmov. Poslovanje s predujmi mora biti pravilno prikazano v računovodstvu podjetja.
Opredelitev 1
Vnaprej plačani stroški predstavlja denar ali druge materialne vrednosti, ki jih ena stranka v razmerju prenese na drugo, da bi izpolnila svoje obveznosti do začetka izpolnjevanja nasprotnih obveznosti. Predplačilo je predplačilo, ki ga pogosto zamenjujejo z depozitom. Razlika je v tem, da če stranka ne izpolni obveznosti, se varščina ne vrne. Polog se v takem primeru vrne. Predujem ni jamstvo za dogovor. Avans je le dokaz izpolnjevanja pogojev pogodbe. Predplačilo se vedno šteje za akontacijo, razen če pogodbeni pogoji določajo drugače.
Predplačilo se izda v naslednjih primerih:
Predplačila so urejena v členih 380, 711, 735 in 823 Civilnega zakonika Ruske federacije in v zveznem zakonu Rusije št. 311-FZ. Plačilo akontacije dohodnine je zajeto v členu 286 Davčnega zakonika Ruske federacije. Predplačilne transakcije se v računovodstvu odražajo v skladu z RRS 9/99 in RRS 10/99.
V situacijah, povezanih s plačilom predujma, obstaja določena posebnost. Na primer, predplačila za pogodbeno delo v zveznih objektih ne smejo presegati trideset odstotkov skupnih stroškov projekta. V primeru, da prodajalec ni izpolnil svojih obveznosti po pogodbi, ima kupec pravico zahtevati vračilo zneskov akontacije nazaj v celoti.
Predujmi, izdani v računovodstvu, se odražajo na računu, ki je povezan s plačili za odpremljeno blago. Za pravilno in jasno obračunavanje je potrebno odpreti podračune za bilančni račun. Pri obračunavanju sredstev, izdanih dobavitelju kot predujma, se za račun 60 odpre podračun, v katerem se odražajo obračuni izdanih predujmov. V računovodstvu se transakcija odraža v knjiženju:
Predujmi, prejeti od kupcev, se odražajo v naslednjem vnosu:
V breme računa 70 in v dobro poravnalnih računov se upošteva odraz akontacije, izdane zaposlenemu kot plačilo. Konkretnega datuma predplačila zakonodaja Ruske federacije ne določa. Člen 136 delovnega zakonika Ruske federacije določa, da je treba plačo izplačati najmanj vsake pol meseca.
Minimalna akontacija plače ne sme biti nižja od plače delavca za opravljene ure. V skladu s tem je minimum, na katerega lahko zaposleni računa, tarifna stopnja oziroma plača v višini, sorazmerni z dejansko opravljenim časom v prvi polovici meseca.
Pri določanju višine akontacije je treba upoštevati vse sestavine mesečnega dohodka delavca, vključno z doplačili, dodatki za posebne pogoje dela, plačilom za dodatno delo, plačilom za združevanje delovnih mest, zamenjavami.
Predplačilo lahko izračunate brez upoštevanja vikendov in praznikov ali pa glede na število delovnih dni v prvi polovici meseca.
Ne glede na algoritem za izračun akontacije je treba dohodnino pri končnem obračunu plače za pretekli mesec odtegniti le enkrat. Datum prejema dohodka kot plače se pripozna:
Opomba 1
Pogosto je treba zaposlenim izdati sredstva iz poročila za poslovanje. Zneski, ki jih prejme odgovorna oseba, se lahko uporabijo samo za namene, za katere so bili izdani. Kasneje bo morala odgovorna oseba poročati organizaciji o porabljenih predplačilih. Poravnave z odgovornimi osebami se odražajo na računu 71. Če so neporabljena sredstva, jih je treba vrniti v blagajno podjetja. V računovodstvu se izdana sredstva po poročilu skladov odražajo v knjiženju: V breme 71 Kredit 50 (51). Porabljena sredstva se po sprejetih in potrjenih avansnih poročilih odražajo v vknjižbah v breme kontov 25, 26, 10 itd. in kreditirati 71 računov.
Po splošnih pravilih mora izvajalec ob prejemu predujma obračunati DDV v proračun. To je opredeljeno v odstavku 1 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu z njo se za trenutek ugotavljanja davčne osnove priznava dan polnega ali delnega plačila prihodnjih oddaj blaga, opravljanja del ali storitev.
Edina izjema so naslednji primeri:
Še ena posebnost je, da se v primeru odpovedi pogodbe lahko odbije DDV od predhodno vplačanega avansa. Toda za to morata biti izpolnjena dva pogoja:
Odbitek DDV od predujmov je mogoče izdati v dveh primerih:
Odpis dolga kupcu po predhodno prejetem avansu zaradi poteka zgoraj opisanega zastaralnega roka ne izpolnjuje pogojev.
Predujmi, ugotovljeni v postopku popisa, s potečenim zastaralnim rokom so predmet odpisa za vsako obveznost na podlagi podatkov popisa, pisne utemeljitve in odredbe vodje podjetja. Hkrati se zapadle obveznosti pripoznajo med drugimi prihodki v poročevalskem obdobju, v katerem se je končal zastaralni rok, v znesku, ki je prikazan v računovodskih evidencah organizacije.
Zavezanec za DDV mora ob prejemu plačila na račun prihajajoče dobave blaga (opravljanje del, storitev), ki je predmet DDV, obračunati za plačilo DDV od akontacije (1. člen 146. člena, 1. člen, 154. člen , člen 2, člen 1, člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije).
In pri prenosu predplačila ima zavezanec DDV pravico, da pod določenimi pogoji sprejme DDV od prenesenega plačila za odbitek (člen 12, člen 171, člen 9, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kako odražati DDV na prejete in izdane predujme v računovodstvu in poročanju prodajalca in kupca, bomo povedali v našem posvetovanju.
Ko kupec nakaže predujem na račun DDV-prodaje, prodajalec evidentira prejem sredstev:
Breme računov 51 »Poravnalni računi«, 52 »Valutni računi«, 50 »Blagajna« itd. - Dobroimetje računa 62 »Poračuni s kupci in strankami«, podračun »Prejeti avansi«
Za znesek DDV od prejetega predujma bo prodajalec ustvaril naslednjo transakcijo:
Breme računa 62, podračun "Prejeti avansi" - dobro računa 68 "Obračuni davkov in taks", podračun "DDV"
In kako se DDV odraža v prejetih avansih v bilanci stanja?
DDV na predujme, prejete v bilanci stanja 2018, za katere je pripravljeno poročanje, zmanjša znesek obveznosti do dobaviteljev, ki se odraža v obveznostih bilance stanja ().
Pokažimo to s primerom. Spomnimo, da je bila leta 2018 glavna stopnja DDV 18%.
Prodajalec A je prejel predplačilo od kupca B v višini 65.000 rubljev. (vključno z DDV 18%).
Prejeto akontacijo in obračunani DDV v višini 9.915 (65.000 * 18/118) je prodajalec A evidentiral v naslednjih računovodskih vknjižbah:
Breme računa 51 - Dobroimetje računa 62, podračun "Prejeti avansi": 65.000
Debetni račun 62, podračun "Prejeti avansi" - Kreditni račun 68, podračun "DDV": 9 915
Zaradi poenostavitve domnevamo, da organizacija v poročevalskem obdobju ni imela drugih dejavnosti.
Kot rezultat te transakcije bodo v bilanci stanja prikazani naslednji zneski:
Od prejete akontacije ob vračilu akontacije bo mogoče sprejeti DDV v primeru odpovedi ali spremembe pogojev pogodbe ali ob odpremi blaga (izvedba del, opravljanje storitev), na račun katerega prejeto predplačilo (5., 8. člen, 171. člen, 4. str., 6. člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Potem, ko je akontacija DDV sprejeta za odbitek, se v knjigovodskih evidencah prodajalca ustvari vpis:
Breme računa 68, podračun "DDV" - Dobropis računa 62, podračun "Prejeti avansi".
Pri prenosu avansa bo kupec odražal naslednji vnos:
V breme računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", podračun "Izdani avansi" - Dobropis kontov 51, 52, 50 itd.
Na podlagi prejetega računa za akontacijo DDV bo kupec v knjigovodsko evidenco opravil vpis:
V breme računa 19 "DDV na pridobljene vrednosti", podračun "DDV na izdane avanse" - Dobropis računa 60, podračun "Izdani avansi"
In bo sprejel vnaprejšnji DDV za odbitek:
Breme računa 68, podračun "DDV" - dobro računa 19, podračun "DDV na izdane avanse"
V bilanci stanja se znesek izdane akontacije odraža minus obračunani DDV od nje (Priloga k dopisu Ministrstva za finance z dne 09.01.2013 št. 07-02-18/01, Dopis ministrstva financ z dne 04. 12. 2013 št. 07-01-06 / 12203).
Pokažimo, kaj je bilo povedano na zgornjem primeru gospodarske situacije.
Predplačilo, ki ga je izdal kupec, in obračunani DDV v višini 9.915 (65.000 * 18/118) se odražata v naslednjih računovodskih vknjižbah:
Breme računa 60, podračun "Izdani avansi" - Dobroimetje računa 51: 65.000
Breme računa 19, podračun "DDV na dane avanse" - Dobropis računa 60, podračun "Dani avansi": 9 915
Kot rezultat te transakcije bodo naslednji zneski prikazani v bilanci stanja kupca B:
Končno stanje vrstice 1230 je 65.000 (55.085 + 9.915).
Te operacije se ne odražajo v obveznostih v bilanci stanja kupca B.
Ob vračilu izdane akontacije (na primer ob prekinitvi pogodbe) ali ob prejemu blaga (opravljenega dela, opravljenih storitev) od dobavitelja je predhodno sprejet DDV od akontacije predmet izterjave (člen 3, klavzula 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Debetni račun 60, podračun "Izdani avansi" - Kreditni račun 68, podračun "DDV"
Tudi obračunavanje DDV na prejete in izdane predujme se pogosto izvaja na ločenih podračunih na račun 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«. Ta možnost je priročna, ker bo računovodja priročno videl skupni znesek prejetih in izdanih predujmov na računih 62 oziroma 60 in ne bo zmanjšan za znesek DDV.
Predplačilo je predplačilo, ki ga prejme prodajalec na račun prihajajoče dostave blaga, opravljanja del, opravljanja storitev. V nadaljevanju besedila se zaradi poenostavitve prodaja blaga razume tudi kot opravljanje dela, opravljanje storitev.
Splošno pravilo je, da mora prodajalec na dan prejema predujma od kupca na račun prihodnje dobave blaga določiti davčno osnovo in od zneska predujma obračunati DDV (2. čl. 1. č. 167. davčni zakonik Ruske federacije). Toda pri vsakem pravilu obstajajo izjeme.
Zavezancu za DDV ni treba izračunati DDV iz predujma, če (člen 1, člen 154 Davčnega zakonika Ruske federacije):
DDV na prejete predujme se izračuna po formuli za izračun (člen 4, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Izbira tečaja je odvisna od tega, kakšno blago prodajate in kakšna stopnja se uporablja za operacije njihove prodaje. Če ste prejeli akontacijo za blago, obdavčeno po stopnji 10%, potem morate obračunati DDV po stopnji 10/110. Takšno blago je poimenovano v 2. odstavku čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije. V ostalih primerih se pri obračunu akontacije DDV v letu 2019 uporablja stopnja 20/120.
Če je bil predujam prejet na račun dobave blaga, za katerega veljajo različne davčne stopnje (nekatere 10 %, druge 20 %), se DDV obračuna 20/120.
V 5 koledarskih dneh od dneva prejema predplačila mora prodajalec:
Pri pošiljanju blaga, za dobavo katerega je bil predhodno prejet avans, je treba na pošiljko obračunati DDV. In hkrati odštejte DDV od predujma (člen 8, člen 171, člen 1, 6, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vključno v situaciji, ko prejem predplačila in pošiljka spadata v različna davčna obdobja. To pomeni, da boste imeli na primer pravico do odbitka DDV od predujmov, prejetih v 4. četrtletju 2018, ko je blago odpremljeno v 1. četrtletju 2019, v letu 2019.
Ob odpremi se sestavi račun »pošiljanje« v 2 izvodih, od katerih se eden ponovno prenese na kupca in evidentira v prodajni knjigi. Hkrati je predračun že vpisan v nabavno knjigo (člen 22 Pravil za vodenje nakupovalne knjige, odobrenih z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137). Mimogrede, DDV je sprejet za odbitek od tistega dela predplačila, ki se upošteva pri plačilu poslanega blaga ().
Pojasnimo s primerom. Prodajalec je od kupca prejel predujem v višini 60.000 rubljev, vključno z DDV v višini 10.000 rubljev. Kot del prve serije je prodajalec poslal blago v skupni vrednosti 30.000 rubljev, vključno z DDV v višini 5.000 rubljev. V skladu s tem bo lahko odbil DDV od predujma v višini 5.000 rubljev. Od preostalega zneska akontacije se lahko po odpremi blaga odbije »neevidentiran« DDV.
V izjavi za četrtletje, v katerem je bil predujam prejet, je v vrstici 070 oddelka 3 deklaracije prikazan znesek predujma - v stolpcu 3, od njega pa obračunan DDV - v stolpcu 5 (člen 38.4 Postopka izpolnjevanja iz deklaracije).
Odbitek DDV od akontacije se odraža v stolpcu 3 vrstice 170 oddelka 3 deklaracije za davčno obdobje, v katerem je bilo blago odpremljeno (38.13. člen Postopka za izpolnjevanje deklaracije).
Po prejemu predračuna od prodajalca ga lahko kupec sprejme v odbitek. Toda pozneje, ko prejme blago in prispe račun za "pošiljanje", mora kupec vrniti DDV od predplačila, ki ga je prej prejel prodajalec, in nato odšteti DDV od pošiljke (člen 3, člen 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije , Dopis Ministrstva za finance z dne 28. 11. 2014 št. 03-07-11 / 60891).
Od predujma je treba izterjati tudi DDV, če je bil predujam kupcu zaradi spremembe pogojev pogodbe ali njene odpovedi vrnjen. To je treba storiti v roku za vračilo.
Govorili smo o tem, kakšne računovodske vknjižbe za DDV od predujmov opravita prodajalec in kupec.
Na splošno mora prodajalec obračunati DDV od predujma na dan, ko ga prejme od kupca. Ta dan, kot tudi dan odpreme blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev, prenos lastninskih pravic), se priznava kot trenutek določitve osnove za obračun DDV. To je navedeno v odstavkih 1 in 14 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 10. marca 2011 št. KE-4-3 / 3790.
DDV od predujma ni treba obračunati le v nekaj primerih, ko:
nasvet: da ne bi obračunali DDV na predujme blaga (gradenj, storitev) z dolgim proizvodnim ciklusom, morata biti izpolnjena dva pogoja.
Najprej morate davčnemu uradu predložiti izjavo in dokazila. Drugič, potrebno je voditi ločene račune. Če kateri koli od zgornjih pogojev ni izpolnjen, obračunajte DDV na akontacijo za izdelavo izdelkov z dolgim proizvodnim ciklom na splošno. Zdaj več o vsakem od pogojev.
Prvi pogoj. Na davčnem uradu je treba predložiti naslednje dokumente:
To izhaja iz določb odstavka 2 odstavka 13 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije, odstavka 1 upravnih predpisov, odobrenih z odredbo Ministrstva za industrijo in trgovino Rusije z dne 7. junija 2012 št. 750, in pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 12. januarja 2011 št. KE-4-3/65.
Pomembna podrobnost. Če ste v enem četrtletju prejeli akontacijo, v drugem pa sklep Ministrstva za industrijo in trgovino Rusije, potem obračuna davka ne bo mogoče odložiti. Takšna pojasnila so v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 12. januarja 2011 št. KE-4-3 / 65. Poleg tega, če je prodajalec izdelkov z dolgim proizvodnim ciklom nastal v enem četrtletju, v drugem pa potrdil pravico do ugodnosti, potem ne bo mogel zmanjšati davčne osnove in ponovno izdati računa. V takem primeru prodajna organizacija ni upravičena vložiti posodobljene davčne napovedi. To je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 11. oktobra 2011 št. ED-4-3 / 16809.
Drugi pogoj. Organizacija mora voditi ločeno evidenco:
Takšne zahteve določa odstavek 13 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Postopek za vodenje ločenega računovodstva v Davčnem zakoniku Ruske federacije ni predpisan. Razvijte ga sami in popravite v računovodski politiki. Hkrati se lahko vzame za osnovo način ločenega obračunavanja transakcij, ki so predmet DDV in ni predmet DDV (Člen 4.1, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ko se odločate za uporabo ugodnosti, si zapomnite pravilo: zneske vstopnega DDV na blago (dela, storitve), kupljeno za dolgoročno proizvodnjo, je mogoče odbiti najpozneje v četrtletju, v katerem bodo izdelani izdelki odposlani kupcu. Ni pomembno, kako dolgo bo proizvodnja trajala: organizacija bo lahko izkoristila odbitek tudi, če so minila tri leta od knjiženja blaga (del, storitev), kupljenega za dolgoročno proizvodnjo. Ta postopek je predviden v 7. odstavku 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in je razložen v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 15. junija 2015 št. 03-07-11 / 34361.
Zato je treba pred uveljavljanjem pravice iz 13. odstavka 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije oceniti ugodnost oprostitve plačila DDV na predujem v zameno za šestmesečni (najmanj) odlog odbitek vstopnega davka.
Situacija: Ali je treba na razliko med prvotno in znižano ceno poslanega blaga obračunati DDV proti predhodno prejetemu predplačilu? Stranki sta se dogovorili za prilagoditev cene. Razlika bo v novi ponudbi.
Ja potrebno.
Znesek preplačila je v tem primeru predujem, prejet na račun prihodnjih dobav. Zato obračunajte DDV na razliko med prvotno in spremenjeno nabavno vrednostjo blaga na splošen način. To storite v obdobju, v katerem je bila znižana vrednost predhodno dostavljenega blaga in je bil izdan račun za popravek.
Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 27. oktobra 2015 št. 03-07-11 / 61556.
Situacija: ali je treba zaračunati DDV na znesek predplačila, prejetega v nedenarni obliki med barter transakcijo?
Ja potrebno.
Predplačilo je predmet DDV, ne glede na to, ali je prejeto v gotovini ali v naravi (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. aprila 2006 št. 03-04-08 / 77, Zvezna davčna služba Rusije z dne 28. februarja , 2006 št. MM-6-03 /202). V vsakem primeru mora biti DDV, ki se plača v proračun, obračunan bodisi na dan odpreme ali prenosa blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev, prenos lastninske pravice) bodisi na dan plačila. Poglejte, kateri od dogodkov se je zgodil prvi. To je navedeno v odstavku 1 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Predstavite znesek DDV, izračunan od vrednosti premoženja, prejetega kot predplačilo kupcu (odstavek 2, odstavek 1, člen 168 Davčnega zakonika Ruske federacije). V ta namen v petih dneh od dneva prejema avansa izdate račun. To izhaja iz določb 3. odstavka 168. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in pododstavka "h" odstavka 1. Dodatka 1 k Odloku Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137.
nasvet:če ste pripravljeni na spore z inšpektorji, potem ne morete obračunati DDV na akontacijo, ki ste jo prejeli v nedenarni obliki z menjavo. V sporu vam bodo v pomoč naslednji argumenti.
Po pogodbi o menjavi nasprotne stranke prejmejo lastništvo prejetega blaga hkrati, potem ko izpolnijo svoje obveznosti (člen 570 Civilnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da organizacija prejme lastništvo blaga šele potem, ko svoje izdelke prenese na nasprotno stranko. Od tega pravila lahko odstopate le tako, da v pogodbi določite poseben postopek za prenos lastništva.
To pomeni, da je treba do odpreme blaga nasprotni stranki prejeto premoženje knjižiti v stanju na računu 002 »Zaloge sprejete v hrambo« (če ni v pogodbi drugače določeno). Ker organizacija ni lastnik prejetega premoženja in ga ne more uporabljati v svojih dejavnostih, je te nepremičnine nemogoče prepoznati kot predplačilo.
Upoštevajte, da so zgornji argumenti v nasprotju z uradnim stališčem ruskega ministrstva za finance. Svojo odločitev boste morali zagovarjati na sodišču. In sodne prakse o tem vprašanju še ni, zato je izid spora težko napovedati.
Situacija: Ali mora dobavitelj na znesek predplačila obračunati DDV? V skladu s kupoprodajno pogodbo je bil predujem nakazan na obračunski račun organizacije, do katere je imel dobavitelj obveznosti..
Ja, bi moralo.
Dejansko lahko dolžnik (v tem primeru dobavitelj) prenese izpolnitev svojih obveznosti za poplačilo obveznosti na tretjo osebo (kupec, ki je nakazal predplačilo). Z drugimi besedami, kupčevo predplačilo gre za zmanjšanje dobaviteljevega dolga do upnika. To izhaja iz določb prvega odstavka člena 313 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Kljub temu pa za namene DDV ni pomembno, komu se sredstva nakažejo: na dobavitelja ali njegovega upnika za poplačilo dolga. V vsakem primeru gre za akontacijo, ki jo je prodajalec prejel na račun prihajajoče pošiljke blaga (gradenj, storitev). Zato mora od zneska takšne akontacije obračunati DDV. Podobno stališče se odraža v resoluciji Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vjatka z dne 15. marca 2004 št. A29-4792 / 2003A.
Znesek DDV od predplačila, ki se nakaže na račun tretje osebe, mora dobavitelj predložiti kupcu (odstavek 2, člen 1, člen 168 Davčnega zakonika Ruske federacije). Da bi to naredil, mora v petih dneh od dneva, ko je upnik prejel predplačilo, izdati račun (člen 3, člen 168 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Določite davčno osnovo za DDV od akontacije na podlagi zneska prejetega plačila, vključno z davkom. Ta postopek je določen z odstavkom 1 člena 154 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ali je pogodba sklenjena v tuji valuti in predvideva predplačilo blaga (gradenj, storitev) v tej valuti? Nato določite davčno osnovo v rubljih po tečaju Banke Rusije, ki velja na dan prejema plačila od kupca ali stranke (člen 3, člen 153, pododstavek 2, člen 1, člen 167 davčnega zakonika Ruske federacije). Nato bo treba davčno osnovo preračunati v rubljih po menjalnem tečaju Banke Rusije, ki je veljal na dan prodaje blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) (člen 3 člena 153 Davčnega zakonika Ruska federacija).
Situacija: kako izračunati DDV, če ob prejemu akontacije ni znano, koliko blaga (delov, storitev), poslanih na račun te akontacije, bo obdavčeno z DDV in koliko oproščeno davka?
Zaračunajte DDV na celoten znesek prejete akontacije.
To je treba na primer storiti, če prejmemo predujem za dobavo šivalnih strojev, ki so oproščeni DDV, prilagojenih za invalidne in navadne šivalne stroje. Ko postane znana dejanska količina blaga (gradenj, storitev), ki je predmet DDV in ni obdavčen, se lahko znesek preplačanega davka od akontacije vračilo ali povračilo . Če želite to narediti, predložite posodobljeno izjavo davčnemu uradu za četrtletje, v katerem je bila prejeta akontacija.
Takšna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 8. novembra 2012 št. 03-07-07 / 115.
Izračunajte DDV od akontacije (delnega plačila) po formulah:
Ta postopek je določen v odstavku 4 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Situacija: kako izračunati DDV na pošiljko blaga, plačano z zadolžnico tretje osebe, če so obveznosti izražene v tuji valuti, plačila pa v rubljih? Znesek računa presega vrednost blaga in se všteva v prihodnje dobave. Predujmi v pogodbi niso predvideni.
Zaračunajte DDV na tisti del zneska računa, ki presega stroške prodanega blaga. To storite v trenutku, ko je račun sprejet v obračun.
Kljub temu, da pogodba ne predvideva predplačila za blago, ima kupec pravico, da avans nakaže prodajalcu. Civilno pravo tega ne prepoveduje.
V obravnavani situaciji je prodajna organizacija kot plačilo prejela zadolžnico tretje osebe, katere znesek presega stroške prodanega blaga. Hkrati prodajalec kupcu ne vrne presežka, ampak ga namerava pokriti kot plačilo za naslednjo dostavo. V tem primeru obstajajo vsi razlogi, da del zneska računa, ki presega stroške prodaje, štejemo za predplačilo (predplačilo).
Takšne zaključke je mogoče izpeljati iz določb členov 486, 516 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Po prejemu predplačila je prodajalec dolžan obračunati DDV, ki ga je treba plačati v proračun (odstavek 2, odstavek 1, člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije). To storite v trenutku, ko je bil račun sprejet v obračun splošno uveljavljen red .
Zaračunajte DDV na podlagi presežnega zneska. Če je pogodba o dobavi sklenjena v tuji valuti ali konvencionalnih enotah, vezanih na tujo valuto, razmislite o nekaterih posebnosti.
Če je znesek presežka na računu enak strošku blaga prihodnje dostave, zaračunajte DDV na celoten znesek. V tem primeru ni potreben ponovni izračun davčne osnove - niti po pogodbeni stopnji niti po tečaju Banke Rusije na dan pošiljanja. To pomeni, da se na dan prejema računa oblikuje končna davčna osnova za DDV.
Če znesek presežka na računu ne zadošča za plačilo prihodnje dobave blaga, obračunajte DDV po naslednjem vrstnem redu. Po prejemu računa izračunajte DDV na presežni znesek v rubljih. Pri pošiljanju blaga se davčna osnova določi po formuli:
Za izračun DDV se ne uporablja pogodbeni menjalni tečaj (c.u.). Zneska DDV, obračunanega od predplačila, ni treba ponovno izračunati po menjalnem tečaju Banke Rusije, ki velja na dan pošiljanja.
Ta postopek za izračun DDV po pogodbah, ki so sklenjene v tuji valuti (cu) in za katere se obračuni izvajajo v rubljih, izhaja iz določb 4. odstavka 153. člena, 14. odstavka 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. januarja 2012 št. 03-07-11/13.
Primer obračuna v računovodstvu in obdavčitvi prodaje blaga po pogodbi, sklenjeni v tuji valuti, s plačilom z zadolžnico tretje osebe. Sporazum predvideva sistem naknadne poravnave. Organizacija uporablja splošni davčni sistem in obračunava davek od dohodka na podlagi nastanka poslovnega dogodka
OOO "Trgovsko podjetje "Germes"" prodaja blago po cenah, izraženih v evrih. Obdobje poročanja za dohodnino je mesec.
Februarja je bila med Germesom in Alpha LLC sklenjena pogodba za dobavo pohištvenih garnitur. Po pogojih pogodbe je Alpha dolžan plačati 100 odstotkov stroškov blaga v 20 koledarskih dneh.
Prva dobava v količini 5 kosov v skupni vrednosti 11.800 eur (z DDV - 1.800 eur) po specifikaciji št. 1 je predvidena za 5. februar. Cena na enoto blaga - 2360 eur (z DDV - 360 eur).
5. februarja je Hermes odposlal blago. Istega dne je Alfa izročila zadolžnico tretje osebe kot plačilo za blago. Znesek računa je 1.073.800 rubljev.
Za znesek presežka na računu je bilo odločeno, da se opravi druga dobava. Druga dobava v količini 2 kosa v skupni vrednosti 4720 eur (z DDV - 720 eur) po specifikaciji št. 2 je predvidena za 20. februar. Cena na enoto blaga - 2360 eur (z DDV - 360 eur).
20. februarja je Hermes odposlal blago. Znesek presežka na računu je bil pobotan s plačilom druge dostave.
Tečaj evra (pogojno) je bil:
Za prikaz transakcij v zvezi s prejemom plačila (predplačilom) in pošiljko računovodja Hermes uporablja podračune, odprte na računu 62 »Poravnave s kupci in kupci«:
Na Hermesovem računu so bili narejeni naslednji vpisi.
Debet 62 Kredit 90-1
- 767.000 rubljev. (11.800 EUR × 65 RUB/EUR) - odražajo se prihodki od prodaje;
- 117.000 rubljev. (1800 EUR × 65 RUB/EUR) - DDV se obračuna na stroške prodanega blaga;
Debet 58-2 Kredit 62 podračun "Poravnave za odpremljeno blago"
- 767.000 rubljev. (11.800 EUR × 65 RUB/EUR) - od kupca je bila za plačilo prodanega blaga prejeta zadolžnica tretje osebe;
Debet 58-2 Kredit 62 podračun "Obračuni prejetih predujmov"
- 306.800 rubljev. (4720 EUR × 65 RUB/EUR) - od kupca je bila prejeta zadolžnica tretje osebe na račun prihodnje dobave blaga;
V breme 76 podračun "Obračun DDV od prejetih predujmov" Kredit 68 podračuna "Obračun DDV"
- 46.800 rubljev. (4720 EUR × 65 rubljev / EUR × 18/118) - DDV se obračuna na znesek predplačila.
Debet 62 Podračun "Poravnave odpremljenega blaga" Kredit 90-1
- 306.800 rubljev. (4720 EUR × 65 rubljev / EUR) - odražajo se prihodki od prodaje blaga;
Debet 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun DDV"
- 46.800 rubljev. (720 EUR × 65 RUB/EUR) - DDV se obračuna na stroške prodanega blaga;
Debet 62 podračun "Obračuni prejetih predujmov" Kredit 62 podračun "Obračun odpremljenega blaga"
- 306.800 rubljev. - prejeto predplačilo je bilo pobotano s plačilom po pogodbi;
V breme 68 podračun "Obračun DDV" Kredit 76 podračun "Obračun DDV iz prejetih predujmov"
- 46.800 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV od akontacije.
Dobavitelj morakupcu izdati račun v petih dneh od prejema akontacije (delno plačilo). To je navedeno v odstavku 3 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi tega računa bo kupec lahkoodbiti znesek DDV, ki mu je bil predložen (Člen 12, člen 171, člen 9, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po tem, ko je blago (dela, storitve) proti prejetemu predplačilu odpremljeno (opravljeno, opravljeno), je dobavitelj dolžan ponovno obračunati DDV in izdati nov račun (14. člen, 167. člen, 1. člen, 154. člen, 3. člen 168 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Obračun DDV za predplačila ima nekatere značilnosti, povezane z dvojnim obračunavanjem DDV za plačilo v proračun. Zakaj se to dogaja? Ugotovimo.
Kot je navedeno v zadnjem členu, je lahko trenutek ugotavljanja davčne osnove za davek na dodano vrednost bodisi dan odpreme bodisi dan plačila proti bodočim dobavam, odvisno od tega, kateri dogodek se je zgodil prej.
Možnost, ko se je pošiljka zgodila pred plačilom, smo upoštevali v
Tukaj upoštevamo možnost, ko kupec najprej nakaže akontacijo (akontacijo), nato pa je blago odposlano. Ugotavljam, da če je plačilo prejeto na dan prodaje, se to ne šteje za predujem.
Za obračun prejetega predplačila (avansa), prejetega od kupca, ga odpremo na ločenem podračunu in ga imenujemo »Prejeto predplačilo«. To pomeni, da bo račun 62 imel dva podračuna: 62.1 - plačilo blaga, dela, storitev in 62.2 - prejeti predujmi (predplačilo) za blago, delo, storitve.
Algoritem računovodskih dejanj za izračun DDV za predplačila je naslednji:
Datum delovanja | vsota | Debet | Kredit | Ime operacije |
Prejeto predplačilo od kupca (vključno z DDV 18.000 rubljev) |
||||
Zaračunan vnaprejšnji davek |
||||
Blago je bilo odposlano kupcu kot predplačilo (vključno z DDV 18.000 rubljev) |
||||
Zaračunan prometni davek |
||||
Predplačilo na račun poplačila kupčevega dolga. |
||||
Sprejeto za odbitek DDV v zvezi z vnaprej plačano prodajo blaga. |
V primeru neodplačnega prenosa blaga je podjetje dolžno obračunati tudi davek, ki ga je treba plačati v proračun. Davek se obračuna na tržno vrednost blaga. Vendar ga bomo odpisali kot odhodke po nabavni vrednosti.
V tem članku smo analizirali značilnosti obračunavanja DDV na prejete predujme in na neodplačne prenose blaga. V naslednjem članku bomo nadaljevali s temo DDV in analizirali, kako obračunati DDV in kakšne davčne stopnje DDV obstajajo.
Opomba! Kaj se je spremenilo glede DDV v letu 2015 si lahko preberete.
