Am luat în considerare clasificarea activelor după tip în. Vom vorbi despre activele curente din acest material.
Activele, în funcție de perioada de circulație, sunt împărțite în curente (pe termen scurt) și necurente (pe termen lung).
Activele curente sau pe termen scurt sunt adesea numite și curente.
Activele sunt considerate pe termen scurt dacă perioada lor de scadență este mai mică de 12 luni de la data de raportare sau durata ciclului de exploatare, dacă aceasta depășește 12 luni. Toate celelalte active sunt considerate pe termen lung (clauza 19 PBU 4/99).
Forma curentă a bilanţului contabil (Ordinul Ministerului Finanţelor din 2 iulie 2010 nr. 66n) prevede următoarea componenţă a activelor circulante:
De fapt, activele circulante sunt active clasificate ca fiind curente în bilanț. Totuși, trebuie avut în vedere faptul că creanțele pe termen lung se reflectă și în componența activelor circulante din bilanţ. Această datorie este inclusă în indicatorul final al sumei activelor circulante din bilanţ indicat la rândul 1200 „Total pentru Secţiunea II”, deşi trebuie prezentată separat ca parte a activelor circulante (clauza 19 din PBU 4/99).
Astfel, pentru a exclude valoarea creanțelor pe termen lung la calculul activelor circulante, formula de determinare a mărimii activelor circulante (AT) conform bilanţului poate fi prezentată sub următoarea formă:
A T \u003d OA - DZ D,unde OA - valoarea activelor circulante din randul 1200 din bilant;
DZ D - creanțe pe termen lung.
Deoarece activele din bilanț sunt aranjate în ordinea crescătoare a lichidității, activele circulante sunt cea mai lichidă parte a proprietății organizației.
Folosind datele privind activele circulante, se calculează rata lichidității curente (K TL). Caracterizează capacitatea organizației de a-și rambursa obligațiile pe termen scurt în detrimentul celor mai lichide active circulante:
K TL \u003d A T / O T,unde O T - pasivele curente ca suma rândurilor 1510, 1520 și 1550 din bilanţ.
Contabilitatea are două concepte cheie pe care este construit întregul sistem: active și pasive. Aceștia sunt principalii indicatori ai stării de proprietate a companiei, prin urmare, bunăstarea financiară a întreprinderii depinde de cât de eficient sunt utilizate astfel de valori. Alegând cea mai rațională politică de gestionare a activelor și pasivelor curente, este posibilă creșterea lichidității capitalului de lucru, ceea ce va atrage noi surse de finanțare.
În cursul activităților comerciale ale companiei, se formează proprietăți personale și datorii. Aceste concepte au o structură contabilă polară și sunt reflectate în bilanț în diferite secțiuni.
De fapt, sunt aceleași resurse financiare, împărțite după principiul utilizării. Datoriile curente din bilanț sunt surse de active, așa că ar trebui să fie întotdeauna egale. Încălcarea „monedei” soldului indică faptul că proprietatea achiziționată nu este garantată cu numerar. Strategia principală a managementului capitalului de lucru vizează menținerea solvabilității companiei și menținerea unui anumit nivel de active.
Fondurile care se pot transforma în bani în timpul unui ciclu de producție sunt numite active curente (curente). Acestea includ toate activele materiale, stocurile, componentele, creanțele, produsele finite și, desigur, numerarul. Activele circulante sunt in continua miscare, asigurand continuitatea procesului de productie.
În funcție de cât de repede sunt convertite valorile proprietăților în bani, li se atribuie un grad de lichiditate. Elementele din bilanțul cifrei de afaceri sunt plasate astfel încât un astfel de indicator scade de la o valoare mai mare la o valoare mai mică.
Totalitatea tuturor pasivelor companiei, care ocupă partea opusă a bilanţului, este denumită în mod obişnuit pasive. Astfel de fonduri includ împrumuturi pe termen scurt, conturi de plătit, capital autorizat, profit acumulat.
În funcție de natura apariției lor, astfel de fonduri pot fi împărțite în proprii și împrumutate. La rândul lor, capitalurile proprii asociate cu împrumuturile pe termen lung formează datorii permanente, în timp ce datoriile pe termen scurt și conturile de plătit formează datorii curente pe termen scurt.
Managementul financiar al capitalului de lucru este o analiză aprofundată a mișcării datoriilor și activelor curente. Această politică are ca scop rezolvarea unor probleme precum accelerarea cifrei de afaceri în scopul creșterii lichidității, optimizarea formării activelor și identificarea unui deficit sau exces de fonduri.
Datorită faptului că pasivele curente au surse diferite de apariție, distribuția lor în bilanț este strict structurată. A treia secțiune a bilanțului este complet dedicată tuturor tipurilor de capital (autorizat, de rezervă, suplimentar). Tot in aceasta sectiune gasiti si rezultatul reportat, care raman la dispozitie dupa impozitare a societatii.
Elementele din bilanţ ale secţiunii a patra constau în credite pe termen lung şi datorii amânate. A cincea secțiune a bilanțului este alocată conturilor de plătit, care include obligațiile fiscale, salariile acumulate angajaților, datorii către furnizori și fondatori, precum și împrumuturi pe termen scurt.
Datorită faptului că activele și pasivele nu pot exista unele fără altele, ele interacționează în mod constant. Dar, în ciuda faptului că modificările într-o parte a bilanţului implică o modificare indispensabilă a valorilor în cealaltă parte, „moneda” rămâne întotdeauna egală. Pe măsură ce datorii cresc, activele cresc cu aceeași sumă. Prin urmare, dacă conducerea companiei decide să mărească activele, atunci trebuie să începeți cu pasive.
Politica de management al capitalului se bazează pe menținerea unui nivel suficient de active circulante prin atragerea de surse financiare. În funcție de obiectivele urmărite în desfășurarea unei anumite afaceri, pot fi identificate trei modele principale de gestionare a activelor și pasivelor curente.
Metoda conservatoare de management presupune un număr destul de redus de active circulante. În același timp, perioada de rulaj a fondurilor este și ea redusă la minimum. O astfel de politică este convenabilă pentru companiile care cunosc în mod clar intervalul de timp al ciclului de producție. Produsele sunt realizate pentru un anumit consumator, deci volumul stocurilor este strict limitat. Producătorul nu are îndoieli cu privire la momentul primirii plăților și, prin urmare, nu trebuie să cumpere materiale pentru viitor.
În condițiile economiilor marginale, se realizează un indicator suficient de ridicat al lichidității activelor și, ca urmare, o creștere a rentabilității producției. Dar cu astfel de tactici de a face afaceri, există un risc mare de situații neprevăzute când plățile nu sunt primite la timp, iar baza materială este la zero.
Principala trăsătură distinctivă a managementului conservator este că pasivele curente sub formă de împrumuturi pe termen scurt au o pondere foarte mică în masa tuturor pasivelor. Toate activitățile întreprinderii se desfășoară pe cheltuiala capitalului de lucru propriu.
În prezența unei sume semnificative de numerar, compania crește continuu volumul stocurilor și al produselor finite. În plus, datorită creșterii activelor circulante, există o dependență directă sub forma unei creșteri a pasivelor. La rândul său, procesul de producție în sine este destul de lung, iar cifra de afaceri a activelor materiale este lentă.
Alegând o astfel de politică de management, se poate spune cu încredere că riscul eșecului tehnic al procesului de producție va fi minim în acest caz, precum și rentabilitatea economică.
Modelul de management agresiv crește pasivele curente prin împrumuturi pe termen scurt care asigură niveluri adecvate de stocuri și numerar. La rândul său, o cantitate mare de dobândă acumulată acționează ca o pârghie financiară care crește costurile și reduce profitabilitatea. Riscul de pierdere a lichidității activelor este, de asemenea, ridicat.
Dacă analizăm tacticile moderate de a face afaceri, putem observa că un astfel de model ocupă o poziție intermediară între cele de mai sus. Jumătate din toate activele din această politică sunt ocupate de capital de lucru curent, care are o perioadă moderată de lichiditate. Datoriile curente, pasivele curente și împrumuturile sunt, de asemenea, medii.
Acest model este cel mai sigur și mai calculat. Probabilitatea riscului de scădere a lichidității activelor este minimă. Formarea activelor circulante are loc în majoritatea cazurilor în detrimentul fondurilor proprii.
Solvabilitatea și stabilitatea economică a companiei sunt determinate de raportul dintre eficiența utilizării activelor și nivelul riscului financiar. Pe baza unor astfel de concepte se construiește un model de afaceri și o politică de management al capitalului de lucru.
Dacă pasivele curente sub formă de datorii pe termen scurt rămân neschimbate pe fondul creșterii activelor, aceasta înseamnă că societatea a dobândit stabilitate financiară și este capabilă să ajungă la pragul de rentabilitate pentru a crește capitalul de lucru în detrimentul veniturilor proprii.
În același timp, dacă pasivele curente (linia de sold 610 „Datorii pe termen scurt”) cresc pe fondul fondurilor proprii și al pasivelor pe termen lung, atunci într-o astfel de situație se poate observa o creștere a lichidității capitalului de lucru, dar în același timp stabilitatea financiară și solvabilitatea vor fi reduse.
Pentru a afla câți bani sunt necesari pentru plata datoriilor curente, este necesar să se calculeze raportul de suficiență. La determinarea acestuia, se utilizează un astfel de concept economic precum gradul de acoperire. Cu alte cuvinte, este necesar să se determine raportul dintre sumele datoriilor și activelor curente.
Dacă, în urma calculelor, s-a dovedit că activele curente au o pondere destul de semnificativă în posturile din bilanţ, atunci există încredere că datoriile curente vor fi plătite din fonduri proprii. Această dominație permite companiei să creeze un stoc de rezervă în cazul unor pierderi neprevăzute. Valoarea stocului de rezervă este un indicator important pentru creditori. Dacă rata de acoperire rezultată este mai mare de 2, atunci această valoare este o garanție a siguranței activelor circulante în cazul scăderii prețurilor pieței.
Ciclul comercial al companiei joacă, de asemenea, un rol important în formarea activelor și pasivelor curente. Nevoia companiei de capital de lucru depinde direct de termenii conturilor de plătit și de încasat. Cu cât termenul obligațiilor de credit ale furnizorului este mai lung, cu atât compania se simte mai încrezătoare în cazul întârzierilor la plăți de la cumpărători.
Relația dintre pasivele și activele curente în activitățile comerciale ale întreprinderii este evidentă. Aceste concepte sunt constantele fundamentale ale bilanţului. Valoarea capitalului de lucru și a pasivelor caracterizează starea economică a companiei și stabilitatea financiară a acesteia.
Dacă valoarea creanțelor este transferată de la pe termen lung la pe termen scurt, aceasta se reflectă nu în rândul 230, ci în rândul 240 al bilanţului. Acest rând reflectă soldul creditor al contului 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale”. Rândul 140 reflectă suma soldurilor din conturile 58 „Investiții financiare” și 55 „Conturi speciale în bănci”, subcontul 3 „Conturi de depozit” în termeni de sume aferente investițiilor pe termen lung.
La baza acestei egalități se află reflectarea proprietății și pasivelor în modul înregistrării duble în conturile contabile. În scopuri interne, organizația însăși are dreptul de a alege frecvența, metodele și metodele de întocmire a bilanţului.
Forma bilanţului utilizată pentru raportarea oficială în Federaţia Rusă este un tabel împărţit în două părţi: un activ şi o datorie a bilanţului. Pasivul soldului caracterizează sursele acelor fonduri pe cheltuiala cărora se formează activul soldului. Alocarea secțiunilor în structura bilanţului se datorează în principal factorului temporar. 12 luni vor fi modificate substanțial.
Defalcarea secțiunilor în articole se datorează necesității de a evidenția principalele tipuri de proprietăți și pasive care formează secțiunile corespunzătoare ale bilanțului. Bilanțul este completat, de regulă, cu mii de ruble fără zecimale. Organizațiile cu cifre de afaceri mari pot ajunge în milioane de ruble.
Datele pentru articolul „Investiții profitabile în active financiare” sunt luate ca diferență între soldurile conturilor 03 și 02 în raport cu aceleași obiecte. Totodată, cifrele din contul 58 sunt reduse cu suma rezervei create (contul 59) pentru investiții pe termen scurt. De exemplu, aceasta poate fi o datorie neperformantă a unei contrapărți sau valoarea bunurilor furate, în legătură cu care acțiunile de investigație nu au fost încă finalizate.
În același timp, este important ca rezultatul secțiunii „Capital și rezerve” (active nete) pentru o organizație care are o pierdere să nu se dovedească a fi mai mic decât valoarea capitalului autorizat. Pentru postul „Venituri amânate”, valoarea este luată ca fiind suma soldurilor din conturile 86 (finanțare vizată) și 98 (venituri amânate). La articolul „Alte datorii”, secțiunea „Datorii curente” prezintă pasivele cu o scadență mai mică de 12 luni care nu sunt incluse în alte linii de pasive pe termen scurt.
Soldul activelor reflectă valoarea proprietății organizației, defalcată după componența acesteia și zonele de plasare. Secțiunea „Active imobilizate” din bilanț reflectă informații despre activele organizației care sunt utilizate pentru a genera profit pentru o perioadă lungă de timp.
Rândul 110 al soldului reflectă numai imobilizările necorporale. Așadar, costul rezultatelor cercetării și dezvoltării efectuate, care nu fac obiectul imobilizărilor necorporale, ci sunt cotate în contul 04, este indicat la rândul 150 „Alte active imobilizate”.
O organizație care a oferit un activ necorporal pentru managementul încrederii trebuie să reflecte valoarea sa reziduală la rândul 110. Mijloacele fixe se contabilizează în contul omonim 01. Costul acestora este transferat în costuri prin acumularea de amortizare, a cărei valoare se reflectă în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.
Valoarea reziduală a unor astfel de imobile este reflectată în rândul 130 al bilanţului, ceea ce înseamnă că la calcularea acestui indicator se ia în considerare amortizarea acestora. Mijloacele fixe care, conform regulilor contabile, nu sunt supuse deprecierii, sunt reflectate la rândul 120 la costul lor inițial (de înlocuire).
Costul mijloacelor fixe se reflectă în bilanţ, indiferent dacă acestea sunt în exploatare sau sunt în reconstrucţie, conservare sau în stoc. În unele cazuri, contul 01 poate conține active fixe primite de organizație pentru închiriere. În acest caz, chiriașii complexului imobiliar și locatarii arată la rândul 120 din bilanţ valoarea reziduală a mijloacelor fixe primite în leasing (leasing).
Cu toate acestea, în situațiile financiare, datele privind aceste active fixe ca active proprii ar trebui să fie prezentate nu de către administrator, ci de către fondatorul managementului trustului. Acesta reflectă valoarea reziduală a activelor imobilizate transferate către managementul trustului în rândul 120 din bilanţ.
Fondatorul managementului trustului nu indică în bilanţ soldurile corespunzătoare din contul 79. În același timp, tipurile de active fixe care sunt nesemnificative din punct de vedere al valorii și semnificației pot fi combinate în grupul „Alte active fixe”. În primul rând, trebuie menționat că numele acestei linii trebuie înțeles într-un sens larg.
În plus, rândul 130 reflectă costurile de achiziție a imobilizărilor necorporale și a activelor fixe care necesită și nu necesită instalare, înainte de a fi puse în funcțiune. Rândul 130 indică valoarea costurilor pentru lucrările efectuate atât pe cale economică, cât și pe cale contractuală. Investițiile de capital incomplete sunt reflectate în bilanț la costurile reale pentru dezvoltator (investitor).
Vă rugăm să rețineți: la rândul 130 al bilanțului, suma plăților în avans transferate furnizorilor și antreprenorilor nu poate fi reflectată în costul construcției în curs. Conform paragrafului 3 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, sumele avansurilor și plăților anticipate nu sunt recunoscute drept cheltuieli ale organizației.
Dacă investițiile de capital ale organizației sunt de natură diversă, atunci pentru a descifra indicatorul din rândul 130, acesta poate introduce linii suplimentare în formularul de bilanţ. Soldul contului 09 poate avea o sumă mică. Cu toate acestea, în ceea ce privește semnificația sa, acesta este un indicator semnificativ.
Prin urmare, creanțele privind impozitul amânat trebuie reflectate în bilanț ca un rând separat. PBU 18/02 oferă organizațiilor dreptul de a reflecta în bilanț (cumulat) valoarea creanțelor privind impozitul amânat și a pasivelor privind impozitul amânat (clauza 19 PBU 18/02). La rândul 150 indicați valoarea reziduală a activelor care nu sunt reflectate în alte rânduri ale secțiunii „Active imobilizate” din bilanţ.
Rândul 190 - total pentru secțiunea I din bilanţ. Această linie reflectă costul activelor fixe închiriate de organizație. Cheltuielile amânate sunt cheltuieli suportate de organizație în perioada de raportare, dar legate de perioadele de raportare ulterioare.
Datoriile indică faptul că societatea va aloca fonduri pentru diferite conturi de plătit în viitor.
Datoriile pot fi pe termen lung sau pe termen scurt. Cunoașterea termenului exact este importantă; o evaluare corectă a stării financiare a organizației se bazează pe aceste date. Raportul contabil indică pasive care trebuie rambursate în mai puțin de 1 an, acestea sunt datorii pe termen scurt.
Întreprinderile au obligații diferite. În funcție de urgența rambursării, există 3 tipuri de obligații:
Datorită acestor indicatori, este posibil să se evalueze starea întreprinderii.
Conturile de plată sunt construite din mai multe puncte:
Secțiunea 5 a raportului contabil indică pasivele curente ale organizației. În rândurile corespunzătoare indicați toate tipurile de datorii.
Linia 1520 afișează conturile pe termen scurt de plătit în bilanţ.
Datoriile către contractori sunt prezentate la rândul 1521 din raportul contabil. Linia 1522 arată obligațiile pentru impozite și taxe.
Linia 1510 este o reflectare a informațiilor despre datorii pe termen scurt (credite, împrumuturi).
Rândul 1530 arată suma de fonduri primite în perioada de raportare, dar care se referă la următoarea perioadă la sfârșitul anului de raportare (venit amânat).
Linia 1540 se referă la datorii estimate. Iată sumele datoriilor pe termen scurt estimate la finele anului de raportare, acestea se referă la contul nr. 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. Rândul 1430 este un comentariu explicativ la rândul despre datorii estimate.
Alte obligații - rândul 1550. Aici se trec și alte obligații care nu se încadrează în rândurile anterioare.
Linia 1700 este soldul. Aceasta reflectă suma totală a tuturor datoriilor pe termen scurt la sfârșitul anului de raportare. Următoarea formulă calculează indicatorul pentru acest rând: 1300+1400+1500.
Întreprinderile occidentale practică combinația de datorii pe termen lung și pe termen scurt, numindu-le „datorii externe”. Conform standardelor internaționale de contabilitate, aceste datorii reprezintă pierderi viitoare.
Apare întrebarea, ce este o datorie bilanţieră? Datoria bilanţului este partea dreaptă a bilanţului. Următoarele linii de raportare se potrivesc acestei categorii: 1300, 1360, 1370, 1410, 1500, 1510, 1520, 1540, 1550, 1700.
Datoria bilanțului este împărțită în 3 categorii principale:
Elementele despre pasivele pe termen lung și pe termen scurt din bilanţul companiilor occidentale sunt uneori combinate, referindu-se la „pasive externe.
Postul „capital personal” este compus din următoarele:
Capitalul social indică câte titluri de valoare pot fi emise pentru perioada de bilanţ. Titlurile de valoare sunt de două tipuri:
Acțiunile ordinare permit deținătorilor lor să aibă drept de vot în adunarea acționarilor. Acțiunile ordinare acumulează fonduri neînregistrate, a căror valoare depinde de activitățile profitabile ale întreprinderii.
Avand acte preferate, actionarul nu are drept de vot la adunarea actionarilor. Dar proprietarul primește o sumă fixă, a cărei plată nu depinde de fondurile primite (în cursul activităților companiei).
Acțiunile preferențiale sunt împărțite în 2 categorii: cumulative, necumulative. Primul tip de acțiuni spune că dividendele lor tind să persistă. Aceasta înseamnă că dacă la un moment dat societatea a avut dificultăți financiare și nu s-au efectuat plăți pentru acțiunile ordinare și preferențiale, cei care au acțiuni cumulate vor putea în continuare să primească fonduri într-o perioadă ulterioară, favorabilă. În cazul acțiunilor necumulative, plățile nu au loc pentru perioadele trecute. Lichiditatea pozitivă a companiei indică faptul că deținătorii de acțiuni preferențiale vor primi în mod constant dividende și, caz în care, vor putea retrage fondurile investite.
Datoriile care trebuie rambursate nu mai târziu de 12 luni sunt pasive curente în bilanț. Datoriile curente din bilanţ sunt datorii care sunt plătite din conturile existente ale fondurilor reale sau ca urmare a formării altor datorii curente. Datoriile curente din bilanț sunt reflectate în rândul 1500. Ele sunt determinate folosind formula de adunare a rândului: 1510, 1520, 1540, 1550, 1530.
Companiile aflate în pasivele curente ale bilanţului se confruntă cu decontări cu furnizorii şi creditorii. Aceasta include și creditele bancare pe termen scurt și alte împrumuturi. Organizațiile se confruntă cu restanțe de costuri. Impozitele și alte angajamente sunt legate de aceleași datorii.
Vă rugăm să rețineți că datoriile curente trebuie rambursate strict în termen. Este convenabil să îndepliniți obligațiile cu intervale de timp legate de un eveniment important (de exemplu, Anul Nou). Scopul potrivit este achitarea mai rapidă a datoriilor.
Activele și pasivele bilanțului sunt strâns legate. Toate activele au propria lor sursă de finanțare. De exemplu, activele pe termen lung sunt finanțate cu capital personal sau fonduri împrumutate pe termen lung. Pentru organizații, se întâmplă ca activele pe termen lung să fie create în detrimentul împrumuturilor pe termen scurt. Activele curente sunt create din capital personal sau din împrumuturi pe termen scurt.
Este de dorit să se formeze active curente jumătate din fonduri personale, jumătate din fonduri împrumutate.
