Organele care efectuează controale fiscale și alte tipuri de audit (subiecte de audit) sunt organe de stat - legislative, executive, judiciare. Principalul organism de inspecție este Serviciul Fiscal Federal și organele sale teritoriale. În același timp, inspecțiile fiscale în general sau auditurile anumitor aspecte ale relațiilor fiscale (acțiuni de control) au dreptul să fie efectuate de către Serviciul Federal Vamal, Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară, Serviciul Federal de Monitorizare Financiară, Trezoreria Federală etc.
Pe lângă inspecțiile efectuate de agențiile guvernamentale, se pot distinge următoarele inspecții:
Pentru ca un audit să fie definit ca un audit fiscal, trebuie îndeplinite mai multe condiții, în special:
Dreptul de a efectua inspecții fiscale este acordat autorităților fiscale în temeiul art. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este reglementată de Capitolul 14 „Controlul fiscal”. Autoritățile fiscale au dreptul de a inspecta orice organizație, indiferent de forma lor organizatorică și juridică, componența fondatorilor, forma de proprietate, subordonarea departamentală și alte caracteristici. Rezultatele controalelor fiscale stau la baza aplicării măsurilor de securitate, colectării restanțelor, penalităților și urmăririi penale.
Tipurile de inspecții fiscale se disting în funcție de subiectele activităților de control, competențele acestora, formele utilizate, metodele de control, sarcinile activităților de control, profunzimea activităților de control, momentul implementării acestora etc.
În funcție de locația în care se efectuează inspecțiile fiscale, inspecțiile fiscale sunt împărțite în audituri de birou și audituri la fața locului. Un audit de birou (KNI) se efectuează la sediul autorității fiscale pe baza declarațiilor fiscale și a altor documente depuse de plătitor, precum și a documentelor privind activitățile plătitorului aflate la dispoziția autorității fiscale. În timpul auditului de birou se stabilește corectitudinea calculelor fiscale, valabilitatea aplicării beneficiilor, oportunitatea transferului impozitelor reținute la buget etc.. Funcția principală a auditurilor de birou este controlul aritmetic asupra corectitudinii calculelor. și a plătit sume de impozit. Auditul fiscal la fața locului (TTA) - se efectuează la locația persoanei inspectate, adică pe teritoriul acesteia, cu excepția cazurilor rare prevăzute de legislația fiscală. Luând în considerare statisticile autorităților fiscale, auditurile la fața locului sunt mai eficiente, deoarece permit autorității fiscale să utilizeze o varietate de metode de control și, în consecință, să obțină mai multe informații despre activitățile financiare și economice ale contribuabilului. Inspecțiile direct la întreprinderi ajută la îmbunătățirea nivelului de organizare a contabilității și a disciplinei de plată a contribuabililor. Cu toate acestea, un astfel de control nu poate fi predominant, întrucât personalul relativ restrâns al funcționarilor fiscali nu este capabil să verifice simultan un număr semnificativ de contribuabili înregistrați. Avantajul controlului la birou este că permite autorității fiscale să verifice un număr mare de contribuabili pe baza declarațiilor fiscale și a altor documente pe care le depun cu cel mai mic timp și efort.
Codul Fiscal al Federației Ruse identifică un alt tip de control fiscal - o cerere, care este o solicitare și verificare de la terți a documentelor legate de activitățile contribuabilului care este inspectat. Se efectuează în cazurile în care autoritatea fiscală trebuie să obțină informații despre contribuabilul deținut de terți. Acest tip de control nu trebuie considerat un tip independent de audit fiscal, deoarece numirea lui este posibilă numai în cadrul unui audit fiscal de birou sau de teren; Astfel, cererea poate fi considerată una dintre metodele de efectuare a unui control fiscal la birou sau la fața locului. Mai exact, cererea este parte integrantă a unei inspecții la fața locului sau la birou. De aceea, informațiile obținute în urma solicitărilor sunt incluse în rapoartele inspecțiilor de birou și pe teren corespunzătoare.
În funcție de statutul persoanelor care fac obiectul unui control fiscal la fața locului, PIB-ul unui contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal) - o organizație, o sucursală și (sau) reprezentanță a unei organizații contribuabil, antreprenori individuali și persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali – se distinge.
Auditurile fiscale la fața locului pot fi primare sau repetate. Ca regulă generală, controalele repetate ale acelorași taxe plătibile sau plătite pentru o perioadă fiscală deja auditată sunt interzise. Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse numește excepții de la această regulă. În primul rând, atunci când se efectuează o reinspecție în legătură cu reorganizarea sau lichidarea organizației contribuabililor. În al doilea rând, atunci când se efectuează un control repetat în legătură cu depunerea de către contribuabil a unei declarații fiscale actualizate pentru o perioadă deja auditată, dacă acesta indică o sumă de impozit care este mai mică decât cea declarată anterior. În al treilea rând, atunci când un audit repetat este efectuat de către o autoritate fiscală superioară pentru a monitoriza activitățile autorității fiscale care a efectuat inițial auditul. O rezoluție de a efectua un control fiscal repetat pentru a monitoriza activitățile unei autorități fiscale inferioare trebuie să fie motivată, adică să conțină referiri la circumstanțele care au servit ca bază pentru auditul repetat. Absența unor astfel de instrucțiuni în decizie ar trebui să conducă la recunoașterea acesteia ca fiind ilegală. La programarea unei inspecții repetate, șeful unei autorități fiscale superioare are dreptul de a include autoritățile fiscale subordonate acestuia (adică pe cele inferioare) printre inspectori și funcționari. Principalul lucru este că astfel de persoane nu includ inspectorii fiscali care au participat la auditul fiscal inițial. Un audit fiscal efectuat de o autoritate fiscală superioară nu are scopul de a înlocui un audit efectuat de o autoritate fiscală inferioară, ci să asigure un control adecvat asupra acestuia.
Un audit fiscal la fața locului poate fi efectuat pentru unul sau mai multe taxe. În cazul în care auditul acoperă calcularea și plata de către contribuabil a tuturor impozitelor și taxelor, obligația de plată care îi este atribuită în condițiile legii, se numește cuprinzătoare. Dacă în timpul unui audit sunt studiate problemele corectitudinii calculării și plății unui anumit impozit, un astfel de audit se numește audit tematic. Trebuie remarcat aici că forma preferată în scopul controlului complet asupra integrității fiscale a contribuabilului este un control fiscal cuprinzător, dar aici apar probleme din cauza intensității muncii sale și a cantității mari de timp petrecute cu verificarea unui singur contribuabil. Verificarea tematică se caracterizează prin ușurință relativă și rapiditate de implementare.
Literatura de specialitate distinge, de asemenea, în funcție de modalitatea de conduită, controale fiscale continue și selective. În timpul unui audit cuprinzător, autoritatea fiscală examinează toată documentația contribuabilului pentru toate perioadele fiscale acoperite de audit. Un audit aleatoriu implică analiza perioadelor fiscale individuale (de raportare) sau a unor părți din documentele contribuabilului. În funcție de metoda de conduită, controalele fiscale pot fi documentare sau factuale. În primul caz, subiectul direct al auditului și sursa de informații este documentația contabilă și fiscală; în al doilea, proprietatea contribuabilului (inclusiv numerar), examinată prin examinare, inventariere și examinare. În practică, controlul fiscal efectiv, de regulă, este auxiliar (suplimentar) în raport cu controlul documentar.
Inspecțiile fiscale sunt clasificate în funcție de scopul lor în programate și neprogramate. De regulă, autoritățile fiscale întocmesc planuri trimestriale pentru efectuarea inspecțiilor fiscale la fața locului, pe baza Conceptului sistemului de planificare pentru inspecții fiscale la fața locului, aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 mai 2007 nr. MM- 3-06/333. Controalele fiscale neprogramate sunt de obicei efectuate în două cazuri:
În funcție de componența inspecției, există controale efectuate de organele fiscale și inspecții comune, în care, pe lângă angajații autorităților fiscale, reprezentanți ai altor organisme de reglementare abilitate, inclusiv organe de afaceri interne, organe ale fondurilor extrabugetare ale statului, organe financiare. Sunt implicate, etc.. Importanța controlului comun în În prezent, acesta devine foarte relevant, întrucât acest tip de audit ne permite să identificăm cel mai mare număr de încălcări ale impozitelor și altor domenii ale legislației.
Unii oameni de știință identifică controlul fiscal intern ca un tip, care este efectuat de șeful sau expertul fiscal al organizației contribuabililor. Scopul acestui tip de control este de a verifica: mentinerea documentelor financiare; completarea la timp și corectă a tuturor registrelor de raportare fiscală, declarațiilor și calculelor intermediare de plăți ale impozitului, registrelor de cumpărături și vânzări pentru calculul taxei pe valoarea adăugată, certificate pentru plăți anticipate de impozit pe venit; protecția activelor întreprinderii; asigurarea fiabilității contabilității.
Astfel, printre formele de control fiscal enumerate la art. 82 din Codul Fiscal al Federației Ruse, inspecțiile fiscale sunt numite mai întâi. Un audit fiscal este o acțiune procedurală a autorității fiscale pentru a monitoriza corectitudinea calculării, oportunitatea și caracterul complet al plății (transferului) impozitelor (taxelor). Dreptul de a efectua inspecții fiscale este acordat autorităților fiscale în temeiul art. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este reglementată de Capitolul 14 „Controlul fiscal”. Tipurile de inspecții fiscale se disting în funcție de subiectele activităților de control, competențele acestora, formele utilizate, metodele de control, sarcinile activităților de control, profunzimea activităților de control, momentul implementării acestora etc.
Majoritatea contribuabililor au întâlnit deja conceptul de inspecție fiscală. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că fiecare entitate comercială inspectată înțelege pe deplin esența procedurii.
În plus, nu orice plătitor de impozite știe ce tipuri de audit există.
Prin urmare, este necesar să înțelegeți conceptul de bază al controlului fiscal și, de asemenea, ar trebui să aflați de ce controalele fiscale sunt împărțite în programate și neprogramate.
Plata impozitelor și taxelor este responsabilitatea directă a fiecărui contribuabil. Excepție fac categoriile preferențiale de persoane fizice și juridice.
În timp ce serviciul fiscal monitorizează corectitudinea calculării și plății impozitelor. Controlul contribuabililor de către autoritatea fiscală se realizează sub formă de controale fiscale.
În tabel puteți vedea ce verificări există și tipurile lor:
Schemă: tipuri de verificări
Participanții la relațiile fiscale sunt următoarele persoane:
Foto: participanți la relații juridice fiscale
În esență, controlul fiscal se rezumă la faptul că funcționarii autorizați monitorizează respectarea de către contribuabili a normelor legislației fiscale.
În acest caz, angajații serviciului fiscal sunt obligați să acționeze exclusiv în competența lor, inclusiv:
Competențele extinse ale autorităților fiscale sunt asigurate. Cu toate acestea, nu este permisă colectarea de informații despre entitățile comerciale dacă acestea au fost obținute cu încălcarea normelor legale.
Prin urmare, autoritatea fiscală este obligată:
Este stabilită o listă completă de responsabilități ale autorităților fiscale.
În ceea ce privește definiția „audit fiscal”, aceasta se referă la acțiunea procedurală a serviciului fiscal de a controla corectitudinea calculării și achitării la timp a impozitelor relevante.
Auditurile fiscale ajută la identificarea faptelor legate de încălcările legilor fiscale.
Datorită acestui fapt, autoritatea fiscală poate opri astfel de abuzuri ale contribuabililor și poate asigura fiabilitatea informațiilor cu privire la caracterul complet și la timp a plăților impozitelor.
În cazul unor infracțiuni grave și constatate, se aplică sancțiuni entităților comerciale, ceea ce contribuie la un buget echilibrat și ajută la disciplinarea contribuabililor.
Auditurile fiscale sunt o condiție cheie pentru funcționarea sistemului fiscal.
Controlul fiscal de către serviciul fiscal se realizează în baza Codului Fiscal. Au fost aprobate mostre de documente pe care serviciul fiscal le folosește atunci când își exercită competențele legate de efectuarea inspecției relevante.
Există următoarele tipuri de inspecții fiscale:
Schema: clasificarea controalelor fiscale
Mai jos vom oferi o scurtă descriere a fiecărei direcții separat.
În funcție de volumul documentației auditate, controalele fiscale sunt împărțite în:
În primul caz, autoritatea fiscală verifică toate documentele întreprinderii. Verificările complete sunt de obicei folosite pentru organizațiile mici.
În ceea ce privește un audit selectiv, acesta presupune o verificare parțială a documentelor. Cu toate acestea, dacă sunt descoperite încălcări, aceasta se poate transforma într-o inspecție completă.
Un audit de birou înseamnă monitorizarea raportării fiscale pentru corectitudinea calculelor și a plății impozitelor.
Inspecția are loc de obicei la sediul autorității fiscale (). reprezintă o verigă cheie în completarea bugetului.
Pentru că orice eroare identificată în timpul auditului poate deveni baza pentru colectarea datoriilor și aducerea contribuabilului la obligația fiscală și la acumularea de amenzi.
Cu toate acestea, dacă o entitate comercială corectează deficiențele identificate înainte de începerea auditului la fața locului, atunci este scutită de obligația fiscală.
Pentru a efectua o inspecție, persoana inspectată trebuie să prezinte următoarele documente:
În timpul unui audit de birou, autoritatea fiscală examinează:
Este de remarcat faptul că, pentru a efectua un audit de birou, funcționarii fiscali nu au nevoie de o rezoluție din partea șefului oficiului teritorial al Serviciului Fiscal Federal. Auditul se efectuează în termen de 3 luni de la data depunerii declarațiilor fiscale.
Cu toate acestea, dacă contribuabilul trimite documente suplimentare anexate organului fiscal după expirarea termenului de depunere a acestora, atunci perioada pentru efectuarea controlului fiscal se va calcula din momentul depunerii acestora.
Pe baza rezultatelor auditului de birou, oficialul poate accepta.
Foarte curând, auditurile de birou pot deveni un tip cheie de control fiscal. Deja astăzi, acest tip de monitorizare fiscală acoperă 100% dintre contribuabili.
În timp ce inspecțiile la fața locului sunt efectuate în raport cu 20-25% dintre entitățile comerciale. În același timp, auditurile de birou sunt cel mai puțin costisitor tip de control fiscal, care poate fi și automatizat.
Merită să reamintim că baza pentru efectuarea unui audit este raportarea fiscală. Documentul trebuie să conțină următoarele date:
Acest tip de control fiscal include un set de acțiuni procedurale pentru verificare:
Ofițerii fiscali pot inspecta, de asemenea, spațiile care sunt utilizate în scopuri comerciale. Dacă este necesar, se solicită documente.
Această procedură se efectuează exclusiv în prezența martorilor. Funcționarii sunt obligați să întocmească și să semneze un document, a cărui copie este dată contribuabilului.
În cazul în care autoritatea fiscală confiscă documentele originale, atunci în termen de cinci zile trebuie să returneze copiile acestora entității inspectate.
Inspecțiile la fața locului sunt de obicei efectuate la locul de activitate al contribuabilului. Participanții la auditul fiscal includ contribuabili și angajați ai serviciilor fiscale.
Cu toate acestea, dacă este necesar, pot fi implicate suplimentar următoarele persoane:
Aceste persoane sunt de obicei implicate atunci când sunt necesare cunoștințe speciale care depășesc competența funcționarilor fiscali.
Inspecția fiscală diferă și în funcție de aspectele luate în considerare:
Un audit cuprinzător vă permite să exercitați controlul asupra tuturor activităților economice ale întreprinderii. O inspecție se efectuează dacă autoritatea fiscală are suspiciuni cu privire la corectitudinea calculării și plății impozitelor.
Frecvența acestor audituri nu este mai mare de o dată la 3 ani. Dacă o entitate comercială are o reputație bună, atunci s-ar putea să nu știe nici măcar despre existența unor verificări cuprinzătoare.
Acest tip de control fiscal include următoarele aspecte:
Pe baza rezultatelor auditului se întocmește o adeverință în care se indică subiectul controlului fiscal și termenul limită pentru audit. O copie a documentului este furnizată contribuabilului, a doua rămâne la serviciul fiscal.
Un audit tematic înseamnă studiul anumitor aspecte ale activității economice a unei întreprinderi. Aceasta include:
Astfel de inspecții sunt efectuate după cum este necesar și pot face parte dintr-o reconciliere cuprinzătoare. Decizia de a efectua o inspecție tematică este luată de șeful organului teritorial al Serviciului Fiscal Federal.
Rezultatele auditului sunt documentate într-un act sau document independent ca parte a unei reconcilieri cuprinzătoare.
Inspecția direcționată are ca scop monitorizarea conformității cu Codul fiscal al Federației Ruse într-un anumit domeniu al activității economice a întreprinderii.
Astfel de verificări acoperă următoarele aspecte:
Rezultatele controlului fiscal sunt adesea folosite atunci când se efectuează un audit cuprinzător (tematic) și pot fi emise sub forma unui act separat.
În ceea ce privește modul de organizare a controlului fiscal, acesta este de obicei planificat sau brusc.
Inspecția programată se efectuează în conformitate cu graficul pentru perioada de raportare. Autoritatea fiscală avertizează contribuabilul cu privire la inspecția viitoare cu mult înainte de producerea evenimentului.
La baza auditului se află un ordin de la șeful biroului fiscal teritorial. Documentul conține următoarele informații:
Un audit fiscal surpriză înseamnă un subtip de inspecție la fața locului, care se efectuează fără notificarea prealabilă a entității inspectate.
Controlul fiscal se efectuează la locul în care organizația își desfășoară activitățile comerciale. Decizia de a efectua un audit este luată de șeful filialei teritoriale a Serviciului Fiscal Federal.
Video: amuletă împotriva auditului fiscal la fața locului
Motivele unui audit fiscal neprogramat sunt diferite, dar de obicei decizia de a-l efectua este luată pe baza informațiilor despre o încălcare a legilor fiscale de către o entitate comercială.
Scopul unui astfel de audit este de a stabili o încălcare a legilor fiscale, care poate fi ascunsă cu ușurință în timpul unui audit regulat.
Legislația fiscală prevede, de asemenea, posibilitatea efectuării controlului și inspecțiilor repetate. În primul caz, se pune accent pe stabilirea faptului unei inspecții de proastă calitate efectuată anterior.
Inspecția de control se efectuează exclusiv de către o autoritate fiscală superioară. Rezultatele auditului se reflectă asupra contribuabilului și asupra funcționarilor serviciului fiscal inferior.
Dacă încălcările identificate privesc entitatea inspectată, atunci i se aplică sancțiuni.
În ceea ce privește încălcările de către angajații autorității fiscale, aceștia pot fi aduși la răspundere administrativă sau penală.
Reconcilierea repetată implică duplicarea unui audit efectuat anterior. Astăzi, acest tip de inspecție se efectuează sub forma unei reconcilieri de control.
În încheierea analizei noastre asupra chestiunii controlului fiscal, este necesar să amintim câteva puncte cheie.
Serviciul Fiscal este un organism guvernamental autorizat care monitorizează corectitudinea calculelor și plății impozitelor.
Controlul asupra activităților entităților comerciale se realizează sub formă de inspecții fiscale. Procedura și momentul monitorizării sunt stabilite de lege.
Tipuri de inspecții fiscale pe diverse motive:
I. După forma:
Cameral
In vizita
II. Prin urgență:
Planificat
Neprogramat
III. Prin metoda de control:
Solid
Selectiv
IV. Conform metodei de stabilire a fiabilității:
Formal și aritmetic
Tejghea
Regulile procedurale și condițiile pentru efectuarea controalelor fiscale sunt consacrate în articolele 87-89 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru un control fiscal se stabilește o limitare sub forma unei perioade de trei ani de activitate a contribuabilului anterior anului inspecției. Este interzis autorităților fiscale să efectueze inspecții fiscale repetate la fața locului asupra acelorași taxe plătite sau plătite de contribuabil pentru o perioadă fiscală deja auditată, cu excepția cazurilor în care un astfel de audit este efectuat în legătură cu reorganizarea sau lichidarea contribuabil sau o autoritate fiscală superioară pentru a controla activitatea organului fiscal care a efectuat auditul.
Procedura și calendarul pentru efectuarea unui audit fiscal de birou sunt reglementate de articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. Un control fiscal de birou se efectuează la sediul autorității fiscale pe baza declarațiilor fiscale și a documentelor depuse de contribuabil, care servesc drept bază pentru calcularea și plata impozitului, precum și a altor documente privind activitățile contribuabil la dispoziţia organului fiscal.
Un control de birou se efectuează de către funcționarii autorizați ai organului fiscal în conformitate cu atribuțiile lor oficiale, fără nicio decizie specială a conducătorului organului fiscal, în termen de trei luni de la data depunerii de către contribuabil a declarației fiscale și a documentelor necesare.
Principalele obiective ale auditului de birou sunt:
Verificarea vizuală a corectitudinii rapoartelor contabile;
Verificarea corectitudinii calculelor fiscale;
Controlul logic si coordonarea reciproca a indicatorilor continuti in raportare si calcule fiscale;
Evaluarea preliminară a fiabilității situațiilor financiare și a calculelor fiscale.
În cazul în care auditul evidențiază erori în completarea documentelor sau contradicții între informațiile conținute în documentele depuse, contribuabilul este informat cu privire la aceasta cu obligația de a face corecțiile corespunzătoare într-un termen specificat.
Atunci când efectuează un audit de birou, autoritatea fiscală are dreptul de a solicita informații suplimentare de la contribuabil, de a primi explicații și documente care confirmă corectitudinea calculării și plata la timp a impozitelor.
Pentru sumele plăților suplimentare de impozite identificate ca urmare a auditului de birou, autoritatea fiscală trimite o cerere de plată a sumei corespunzătoare de impozit și penalități.
Un control fiscal la fața locului se efectuează pe baza deciziei conducătorului organului fiscal. Un control fiscal la fața locului în legătură cu un contribuabil poate fi efectuat pentru unul sau mai multe taxe. Autoritatea fiscală nu are dreptul de a efectua două sau mai multe inspecții fiscale la fața locului pe parcursul unui an calendaristic asupra acelorași taxe pentru aceeași perioadă. Un control fiscal la fața locului nu poate dura mai mult de două luni. În cazuri excepționale, o autoritate fiscală superioară poate mări durata unui control fiscal la fața locului la trei luni. Atunci când se efectuează inspecții la fața locului ale organizațiilor cu sucursale și reprezentanțe, perioada de inspecție este mărită cu o lună pentru a efectua o inspecție a fiecărei sucursale și reprezentanțe.
Un audit fiscal la fața locului al unei întreprinderi este efectuat în conformitate cu planurile anuale de lucru ale inspectoratului și cu programele de inspecție trimestriale întocmite pentru o anumită zonă de lucru. Analiza pre-audit este o parte integrantă a procesului de pregătire a unui audit documentar al unei organizații. În această etapă, funcționarii fiscali studiază datele din situațiile financiare și declarațiile fiscale pentru ultima perioadă de raportare, efectuează o analiză aprofundată și dinamica indicatorilor de performanță ai organizației pentru mai multe perioade de raportare. Rezultatul analizei pre-test este dezvoltarea unui concept specific pentru testul viitor.
Luând în considerare o serie de factori (tipul de întreprindere, natura activităților sale, datele din audituri anterioare, prezența semnalelor de încălcare a legilor fiscale), precum și pe baza conceptului dezvoltat, un program pentru efectuarea unui audit documentar este dezvoltat și aprobat.
Dacă este necesar, funcționarii autorizați ai autorităților fiscale pot efectua nu numai un inventar al proprietății, o inspecție (indagare) a spațiilor și a teritoriilor, ci și a confisca documentele de la contribuabil. Sechestrul documentelor se efectuează dacă inspectorii au motive suficiente pentru aceasta conform actului, a cărui copie este transferată contribuabilului. Acesta din urmă are dreptul de a face comentarii cu privire la forma și fondul retragerii, care trebuie incluse în act la cererea sa.
Prin metoda completă (complexă) sunt verificate toate registrele contabile și alte documente necesare unui control fiscal. Un audit cuprinzător acoperă aspecte legate de calcularea corectă și plata tuturor tipurilor de impozite.
Cu metoda selectivă (tematică), este verificată doar o parte din documentele primare pentru o anumită perioadă de timp. Auditul tematic acoperă aspecte legate de corectitudinea calculării anumitor tipuri de impozite și alte plăți obligatorii. Dacă sunt detectate abuzuri sau încălcări ale legilor fiscale, inspectorii trec de la o metodă selectivă la o inspecție cuprinzătoare cu posibila confiscare a documentelor necesare.
Pe o gamă relativ restrânsă de probleme ale activităților financiare și economice ale unei organizații, este posibil să se efectueze un audit expres într-o perioadă scurtă. Dacă în timpul acestei inspecții exprese nu sunt dezvăluite încălcări care să indice nesiguranța contabilității, raportării și calculelor fiscale, este posibil să nu fie efectuate inspecții suplimentare ale acestei organizații.
Fiabilitatea faptelor vieții economice a unei întreprinderi poate fi stabilită:
1) prin verificare formală și aritmetică, când inspectorii nu numai că verifică dacă toate detaliile documentului sunt completate corect, ci și determină corectitudinea calculelor din acestea;
2) prin controale, atunci când acreditările întreprinderii sunt comparate cu datele corespunzătoare ale întreprinderii contrapartide.
La finalul inspecției fiscale la fața locului, inspectorul întocmește un certificat de audit, în care se consemnează subiectul auditului și momentul realizării acestuia.
În timpul unui control fiscal la fața locului, autoritățile fiscale pot implica specialiști, experți, traducători, martori, precum și martori pentru a efectua o serie de acțiuni procedurale, cum ar fi inspectarea spațiilor și confiscarea documentelor.
La desfasurarea activitatilor de control fiscal se intocmesc protocoale. Conform articolului 99 din Codul fiscal al Federației Ruse, protocolul indică:
1) numele acestuia;
2) locul și data acțiunii specifice;
3) ora de începere și de sfârșit a acțiunii;
4) funcția, prenumele, numele, patronimul persoanei care a întocmit protocolul;
5) numele, prenumele, patronimul fiecărei persoane care a participat la acțiune sau a fost prezentă în timpul acesteia și, dacă este necesar, adresa, cetățenia, informații despre vorbirea rusă;
7) fapte și împrejurări semnificative pentru cauza identificate în timpul executării acțiunii.
Protocolul este semnat de către funcționarul organului fiscal care l-a întocmit, precum și de către toate persoanele care au participat la executarea acțiunii sau au fost prezente în timpul implementării acesteia.
Pe baza rezultatelor unui control fiscal la fața locului, în cel mult două luni de la întocmirea certificatului de audit, funcționarii autorizați ai autorităților fiscale trebuie să întocmească un raport de inspecție fiscală în forma prescrisă, semnat de aceste persoane și de șeful al organizaţiei inspectate sau al unui antreprenor individual. În act se face o înscriere corespunzătoare cu privire la refuzul reprezentanților organizației de a semna actul.
Raportul de inspecție fiscală trebuie să indice fapte documentate ale infracțiunilor fiscale identificate în timpul auditului, sau absența acestora, precum și concluziile și propunerile inspectorilor pentru eliminarea încălcărilor identificate și trimiterile la articolele din Codul fiscal care prevăd răspunderea pentru acest tip. a infracțiunii fiscale.
Contribuabilul are dreptul, în caz de dezacord cu faptele expuse în raportul de inspecție, precum și cu concluziile și propunerile inspectorilor, în termen de două săptămâni de la data primirii raportului de inspecție, să se depună la taxa respectivă. autoritatea o explicație scrisă a motivelor refuzului de a semna actul sau obiecții la actul în ansamblu sau la dispozițiile sale individuale. În acest caz, contribuabilul are dreptul să anexeze la explicațiile scrise documente care confirmă temeinicia obiecțiilor sau motivele nesemnării raportului de inspecție.
După aceasta, în termen de cel mult 14 zile, șeful organului fiscal revizuiește raportul de inspecție fiscală, precum și documentele și materialele prezentate de contribuabil.
Introducere
Organizarea controlului fiscal
2 Conceptul de control fiscal, necesitatea și principalele forme ale acestuia
Auditul fiscal ca formă de control fiscal
1 Audituri fiscale de birou și de teren
Concluzie
Lista literaturii folosite
Introducere
Un audit fiscal este o acțiune procedurală a autorității fiscale pentru a monitoriza corectitudinea calculării, oportunitatea și caracterul complet al plății (transferului) impozitelor (taxelor). Se realizează prin compararea datelor reale obținute în urma controlului fiscal cu datele din declarațiile fiscale depuse la organele fiscale.
Un audit fiscal este o formă de control fiscal asupra corectitudinii calculului și transferului la timp a impozitelor și taxelor. Auditurile fiscale sunt principala și, după cum arată practica, cea mai eficientă formă de control fiscal.
Semnificația controlului fiscal constă în faptul că prin intermediul acestuia se realizează ordinea raporturilor juridice fiscale. Prin intermediul mecanismului de control fiscal, autoritățile fiscale verifică respectarea de către contribuabil cu legislația privind impozitele și taxele, în special cu privire la plata impozitelor, identifică infracțiunile săvârșite și emit cereri de plată a impozitelor, penalităților și amenzilor.
Acest subiect este relevant, deoarece în prezent statul se confruntă destul de serios cu problema creșterii colectării impozitelor. Soluția poate fi construcția competentă a controlului fiscal.
Scopul testului este de a studia inspecția fiscală ca formă de control fiscal.
Pentru a realiza acest lucru, este necesar să rezolvați următoarele sarcini:
Luați în considerare conceptul de control fiscal, necesitatea acestuia și principiile de bază;
Luați în considerare principalele forme de control fiscal;
Luați în considerare audituri fiscale de birou și de teren;
Clasificați inspecțiile fiscale după tip.
1. Organizarea controlului fiscal
1 Reglementarea legală a controlului fiscal
Potrivit art. 82 din Codul Fiscal al Federației Ruse, controlul fiscal recunoaște activitățile organismelor autorizate de a monitoriza respectarea de către contribuabili, agenții fiscali și plătitorii de taxe cu legislația privind impozitele și taxele în modul stabilit de cod. Prin control, se stabilește fiabilitatea datelor privind exhaustivitatea, promptitudinea și eficacitatea sarcinii în curs de îndeplinire, precum și legalitatea operațiunilor și acțiunilor desfășurate de funcționari în timpul executării sarcinii, identificarea rezervelor interne pentru îmbunătățirea activităților și eliminarea încălcări și deficiențe în muncă, inclusiv tragerea la răspundere a funcționarilor relevanți pentru încălcarea legii, neglijență în îndeplinirea sarcinilor stabilite.
Unul dintre principalele subiecte ale controlului fiscal sunt autoritățile fiscale care acționează în competența lor, care este stabilit prin Regulamentul Serviciului Fiscal Federal, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 506 din 30 septembrie 2004. Serviciul Fiscal Federal îndeplinește sarcinile specificate în Legea „Cu privire la autoritățile fiscale”.
Principalele sarcini ale autorităților fiscale sunt monitorizarea conformității cu legislația privind impozitele și taxele, calcularea corectă, exhaustivitatea și actualitatea impozitelor și taxelor fiind introduse în sistemul bugetar al Federației Ruse și în cazurile prevăzute de legislația Federația Rusă.
Atunci când își desfășoară activitatea, inspectoratele fiscale de stat sunt ghidate de o anumită listă de reglementări. Această listă este modificată și completată în contextul schimbărilor socio-economice din societatea rusă.
Actul legislativ central care reglementează activitatea inspectoratelor fiscale de stat pentru a monitoriza respectarea legislației fiscale este Codul Fiscal al Federației Ruse. Partea întâi a intrat în vigoare la 1 ianuarie 1999, partea a doua la 1 ianuarie 2001. Codul stabilește un sistem de impozite și taxe percepute de la bugetul federal, precum și principii generale de impozitare și taxe în Federația Rusă. În prezent, temeiul legal pentru controlul fiscal este consacrat în capitolul 14 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De asemenea, cel mai important document este Constituția Federației Ruse. Regulile cuprinse în acesta care reglementează relațiile fiscale au cea mai înaltă forță juridică, efect direct și sunt aplicate în întreaga Federație Rusă. Acestea sunt detaliate în legi și reglementări care reglementează atât organizarea activității inspectoratelor fiscale, cât și domenii specifice de impozitare.
Următoarea sursă de reglementare este statutul privind aspectele fiscale și organizarea activității inspectoratului fiscal. Astfel de acte includ decrete ale președintelui Federației Ruse.
Alte surse independente de drept fiscal sunt decretele și ordinele Guvernului Federației Ruse privind impozitele și alte plăți obligatorii (acestea determină în principal ratele de impozitare sau beneficiile fiscale); acte ale Ministerului Impozitelor și Taxelor care reglementează controlul fiscal și care conțin instrucțiuni privind procedurile de colectare a diferitelor tipuri de taxe pe teritoriul țării (instrucțiuni, precizări, scrisori etc.); regulamentele locale în materie de impozitare, emise de organele reprezentative ale teritoriilor și regiunilor, precum și ale orașelor și raioanelor.
1.2 Conceptul de control fiscal, necesitatea și principalele forme ale acestuia
Controlul fiscal este un set de tehnici și metode stabilite prin reglementări pentru a asigura respectarea legislației fiscale și a procedurilor fiscale.
În conformitate cu art. 82 din Codul Fiscal al Federației Ruse sub control fiscal recunoaște activitățile organismelor autorizate de a monitoriza respectarea de către contribuabili, agenții fiscali și plătitorii de taxe cu legislația privind impozitele și taxele.
Monitorizarea obiectelor controlate;
prognoza, planificarea, contabilizarea si analiza tendintelor in domeniul fiscal;
luarea de măsuri pentru prevenirea și suprimarea încălcărilor fiscale;
identificarea celor responsabili și aducerea lor în fața justiției.
Elementele controlului fiscal sunt:
Legislație privind impozitele și taxele;
Subiectele controlului fiscal;
Obiectele controlului fiscal;
Forme și metode de control fiscal;
Ordinea (procedura) controlului fiscal;
Instrumente de organizare și asigurare a controlului fiscal (înregistrarea de stat a organizațiilor și a întreprinzătorilor individuali, contabilizarea contribuabililor, menținerea unei baze de date, controale fiscale, ținerea conturilor personale ale contribuabililor, încasarea datoriilor la buget, aplicarea sancțiunilor etc.).
Subiectele controlului fiscal sunt:
)autorități fiscale (organ executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor și organele sale teritoriale - Serviciul Federal de Taxe al Federației Ruse);
) autoritățile vamale (organ executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul afacerilor vamale, autoritățile vamale subordonate ale Federației Ruse - Serviciul Vamal Federal al Federației Ruse).
Obiectele inspecțiilor fiscale sunt documentele bănești, registrele contabile și raportările, planurile, devizele, contractele, comenzile, corespondența comercială, declarațiile și alte documente legate de calcularea și plata plăților de impozit la buget și la fondurile extrabugetare.
Controlul fiscal se realizează atât de către organismele guvernamentale, cât și de către firmele de audit, serviciile contabile și financiare ale întreprinderilor. Desigur, scopurile și obiectivele controlului fiscal de stat și non-statal sunt diferite.
Articolul 82 din Cod definește formele controlului fiscal de stat. Se realizează de către funcționari ai autorităților fiscale, autorităților vamale, organelor fondurilor extrabugetare de stat din competența acestora prin:
· controale fiscale;
· obținerea de explicații de la contribuabili, agenți fiscali și plătitori de taxe;
· verificarea datelor contabile și de raportare;
· inspecția spațiilor și teritoriilor utilizate pentru generarea de venituri;
· în alte forme prevăzute de Cod.
Necesitatea controalelor fiscale se datorează mai multor motive:
· inconsecvența într-o serie de cazuri între reglementările fiscale și reglementările contabile;
· dezvoltarea afacerilor private fără formarea unei persoane juridice, ai cărei întreprinzători, datorită mobilității, instabilității locației și dificultății de a-și monitoriza activitățile, se sustrage de la impozitare sau indică un venit subestimat și, în consecință, plătesc impozite mai puține;
· pregătirea insuficientă a managerilor și contabililor șefi ai organizațiilor, în special întreprinderilor mici, în domeniul fiscalității;
· nivelul scăzut de pregătire a angajaților unor inspectorate fiscale din cauza decalajului în organizarea pregătirii profesionale pentru serviciul fiscal față de nevoile reale;
· evaziunea fiscală sau subestimarea deliberată a bazei de impozitare, în principal pentru impozitele pe venit sau pe proprietate ale persoanelor juridice;
· imperfecțiunea și instabilitatea legislației și reglementărilor fiscale.
Din punct de vedere organizatoric, controlul fiscal poate fi luat în considerare din diverse motive (Fig. 1).
Controlul operațional este o inspecție efectuată de autoritățile fiscale în perioada de raportare la finalizarea unei tranzacții controlate. Sursele de informații sunt datele de planificare, operaționale și tehnice, contabile și statistice.
Controlul periodic este un audit pentru orice perioadă de raportare pentru a stabili conformitatea cu cerințele legislației fiscale, plata la timp și integrală a taxelor, precum și descoperirea încălcărilor și luarea de măsuri pentru eliminarea acestora. Sursele sunt date din planuri, estimări, documente primare, registre contabile și alte informații.
Controlul documentar este o verificare în care se determină conformitatea obiectului inspectat cu valoarea standard și conținutul acestuia pe baza documentelor primare și derivate.
Orez. 1. Organizarea controlului fiscal
Controlul efectiv este o verificare în care starea obiectului inspectat este determinată pe baza inspecției, măsurării, recalculării, controlului livrării sau achiziției etc.
Auditul intern este controlul primar efectuat la nivelul angajaților din serviciile contabile și financiare ale întreprinderii. Acesta prevede asigurarea fiabilității contabilității pentru obiectele impozabile, plățile fiscale plătite la buget, precum și pregătirea de înaltă calitate a calculelor și rapoartelor fiscale.
Auditul extern este un control fiscal non-statal de către firme specializate sau auditori care au primit permisiunea corespunzătoare pentru aceasta - o licență de la Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. În unele cazuri, firmele de audit sunt răspunzătoare față de întreprinderi pentru calcularea incorectă a impozitelor, dacă acest lucru este determinat ulterior de un audit efectuat de inspectorii fiscali.
Principiile organizării controlului fiscal pot fi împărțite în generale și specifice.
Principiile generale ale activităților de control includ:
· eligibilitate;
· profesionalism;
· certitudinea subiectului controlului;
· coordonarea și interacțiunea organelor de control;
completitudine;
·preventivitate.
Principiul competenței înseamnă implementarea controlului fiscal numai de către organele guvernamentale abilitate. Aceștia acționează în limitele puterilor lor și în conformitate cu nivelul de competență stabilit de legislația federală. Organismele de control fiscal nu au dreptul de a depăși sfera competențelor lor și de a-și folosi poziția și accesul la informații confidențiale ale contribuabililor și ale altor persoane obligate în scopuri care nu au legătură cu sarcinile atribuite acestor organisme și funcționarilor acestora.
Principiul profesionalismului înseamnă că controlul este exercitat de persoane cu nivelul necesar de pregătire.
Principiul securității subiectului controlului înseamnă că subiectul controlului poate fi doar verificarea cerințelor obligatorii, de exemplu:
· verificarea corectitudinii contabilitatii fiscale,
· verificarea corectitudinii calculului impozitelor si taxelor,
· verificarea oportunității și completității plății impozitelor și taxelor,
· verificarea efectuării tranzacțiilor bancare legate de plata impozitelor,
· identificarea circumstanțelor care contribuie la producerea infracțiunilor fiscale.
Principiul coordonării și interacțiunii organelor de control în cazul acțiunilor comune (de exemplu, efectuarea unui control fiscal la fața locului cu participarea organelor de afaceri interne) impune ca fiecare participant să îndeplinească, în măsura necesară, numai sarcinile atribuite direct. lui, și să nu depășească limitele competenței sale. Procedura de interacțiune este determinată de Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 82), precum și de documentele de reglementare publicate în comun.
Principiul completității controlului fiscal înseamnă că toți contribuabilii trebuie să fie acoperiți de un sistem de control într-o formă sau alta.
Principiul controlului fiscal preventiv este determinat de una dintre cele mai importante sarcini de control - prevenirea infracțiunilor fiscale. Acest principiu i se acordă o mare atenție în țările dezvoltate.
Principiile specifice de organizare a controlului fiscal includ următoarele:
· nimeni nu poate fi tras la răspundere decât pentru motivele și în modul prevăzute în Codul Fiscal al Federației Ruse;
· prezumția de nevinovăție a contribuabilului. Nevinovăția contribuabilului este recunoscută până la stabilirea vinovăției sale printr-o hotărâre judecătorească care a intrat în vigoare;
· prezumția de corectitudine a contribuabilului. Îndoielile care decurg din contradicții și ambiguități iremediabile ale legislației fiscale sunt interpretate în favoarea contribuabilului;
· responsabilitatea dezvăluirii secretelor fiscale: un regim special de păstrare și acces la informații care constituie secret fiscal, dreptul contribuabilului de a cere respectarea secretelor fiscale, obligația autorităților fiscale de a respecta secretele fiscale.
Dezvăluirea secretelor fiscale înseamnă folosirea sau transferul de către funcționarii autorităților fiscale, experții angajați și specialiștii unei alte persoane a unui secret comercial sau industrial al unui contribuabil care i-a devenit cunoscut în exercitarea atribuțiilor profesionale;
· răspunderea autorităților fiscale pentru pierderile cauzate contribuabilului ca urmare a acțiunilor ilegale (inacțiunii) ale funcționarilor acestora.
Înregistrare la organele fiscale. Una dintre modalitățile de asigurare a implementării controlului fiscal de stat este înregistrarea contribuabililor. Procedura și condițiile pentru efectuarea unei astfel de contabilități sunt stabilite de art. 83-86 din Cod. Să le descriem pe scurt.
Contribuabilii sunt supuși înregistrării la autoritățile fiscale la locația organizației, la locația diviziilor sale separate, la locul de reședință al unei persoane fizice, precum și la locația proprietăților imobiliare și a vehiculelor supuse impozitării. Formularul de cerere de înregistrare este stabilit de Ministerul pentru Taxe și Taxe al Federației Ruse. Noile formulare de cerere sunt aprobate înainte de începutul anului din care încep să fie utilizate.
O organizație sau persoană fizică care desfășoară activități comerciale fără a forma o entitate juridică depune o cerere de înregistrare la organul fiscal în termen de 10 zile de la înregistrarea sa de stat. Organul fiscal este obligat să înregistreze contribuabilul în termen de cinci zile de la data depunerii tuturor documentelor necesare, și în mod gratuit.
Fiecărui contribuabil i se atribuie un singur număr de identificare a contribuabilului (TIN) pentru toate tipurile de impozite și taxe, precum și pentru întregul teritoriu al Federației Ruse. Fiecare contribuabil este obligat să-și indice TIN-ul în toate documentele și rapoartele depuse la organul fiscal. Iar acesta din urmă indică TIN-ul în toate notificările trimise contribuabilului. Informațiile despre contribuabil din momentul înregistrării constituie secret fiscal, dacă Codul nu prevede altfel.
Legislația fiscală stabilește atribuțiile organismelor care efectuează diferite tipuri de înregistrare de stat referitoare la înregistrarea contribuabililor. Aceștia trebuie să informeze organul fiscal despre înregistrarea sau încetarea activității contribuabilului în termen de 10 zile de la producerea faptului.
Au fost stabilite responsabilitățile băncilor legate de înregistrarea contribuabililor. Aceștia trebuie să deschidă conturi pentru organizații și antreprenori individuali numai după prezentarea unui certificat de înregistrare la organul fiscal. Banca este obligată să raporteze organului fiscal deschiderea sau închiderea unui cont în termen de cinci zile de la faptă. În plus, banca, în termen de cinci zile de la o solicitare motivată din partea organului fiscal, trebuie să elibereze acesteia din urmă certificate de tranzacții și conturi ale organizațiilor și cetățenilor.
A fost introdus controlul fiscal asupra cheltuielilor unei persoane fizice. Scopul unui astfel de control este de a stabili corespondența cheltuielilor mari ale unei persoane cu veniturile sale.
A fost stabilită o anumită procedură de control fiscal asupra cheltuielilor unei persoane fizice.
Organizațiile sau persoanele autorizate trebuie să notifice organul fiscal tranzacțiile și tranzacțiile relevante în termen de 15 zile de la producerea faptului. Formularul de notificare a tranzacțiilor finalizate și anexele sale sunt aprobate de Ministerul Taxe și Taxe al Federației Ruse.
În cazul în care cheltuielile efectuate depășesc veniturile, organele fiscale sunt obligate să întocmească un raport privind neconcordanța constatată și să transmită persoanei fizice o cerere de explicații în termen de o lună. Persoanele fizice, la primirea unei cereri scrise din partea organului fiscal, sunt obligate să depună o declarație specială în termen de 60 de zile calendaristice, indicând toate sursele și sumele de fonduri cheltuite pentru achiziționarea proprietății.
contabilitatea biroului de control fiscal
2. Auditul fiscal ca formă de control fiscal
1Audituri fiscale de birou și de teren
Principalul instrument de control fiscal este auditul fiscal, care poate fi la birou sau la fața locului.
Scopul lor este de a monitoriza conformitatea de către un contribuabil, plătitor de taxe sau agent fiscal cu legislația privind impozitele și taxele.
În conformitate cu art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale efectuează controale fiscale de birou și de teren ale contribuabililor. Un control fiscal de birou se efectuează la sediul autorității fiscale însăși, pe baza documentelor privind activitățile contribuabilului prezentate de acesta autorității fiscale. Controalele fiscale la fața locului sunt efectuate pe baza unei decizii a șefului (șefului adjunct) al autorității fiscale de la sediul sau locul de activitate al contribuabilului.
Audit fiscal de birouefectuate de funcționarii autorizați ai organului fiscal în conformitate cu atribuțiile lor oficiale, fără nicio decizie specială a conducătorului organului fiscal, în termen de trei luni de la data depunerii de către contribuabil a declarației fiscale (calcul).
Scopul auditului de birou este de a monitoriza conformitatea cu legile fiscale, de a identifica și de a preveni infracțiunile fiscale și de a pregăti informații pentru selectarea contribuabililor pentru un audit fiscal la fața locului.
Reguli pentru efectuarea unui audit fiscal de birou:
Autoritățile fiscale sunt obligate să efectueze controale de birou ale tuturor rapoartelor prezentate de contribuabili și agenții fiscali.
Se efectuează numai la sediul organului fiscal (vamal).
Efectuate de funcționari autorizați ai autorității fiscale în conformitate cu atribuțiile lor oficiale, fără a lua o decizie de a efectua un audit.
Se efectuează în termen de trei luni de la data depunerii declarației fiscale și a documentelor care servesc ca bază de calcul și plată a impozitului.
Se efectuează pe baza declarațiilor fiscale și a documentelor depuse de contribuabil și a documentelor disponibile la biroul fiscal.
Un audit de birou al declarațiilor fiscale, baza de impozitare pentru care este determinată central de organizația-mamă, este efectuat de către autoritatea fiscală la locul de înregistrare a organizației-mamă.
Autoritatea fiscală are dreptul de a solicita informații suplimentare, explicații și documente de la contribuabil numai în cazurile specificate de Codul Fiscal al Federației Ruse.
În timpul auditului de birou se efectuează următoarele:
.Verificarea formala a declaratiei (completitudine, corectitudinea completarii formularelor si documentelor stabilite).
.Verificare aritmetică (se analizează jurnalele de erori de la departamentul de intrare și datele de control inter-documente).
.Verificarea respectării termenelor de plată a impozitului și depunere a documentelor.
.Compararea diferitelor documente.
.Verificarea valabilitatii aplicarii cotelor de impozitare.
.Verificarea corectitudinii determinării bazei de impozitare și calculării cuantumului impozitului.
După control, dacă nu sunt încălcări, inspectorul semnează pe pagina de titlu a declarației indicând data sau semnează registrul declarațiilor.
În cazul în care un control fiscal de birou evidențiază erori în declarația fiscală (de calcul) și (sau) contradicții între informațiile conținute în documentele depuse, sau relevă neconcordanțe între informațiile furnizate de contribuabil, informațiile conținute în documentele aflate la dispoziția organului fiscal. , și primit de acesta în cursul controlului fiscal, contribuabilul este informat despre aceasta cu obligația de a furniza explicațiile necesare în termen de cinci zile sau de a face corecțiile corespunzătoare în termenul stabilit. Dacă rezultatele unui control fiscal de birou relevă plăți insuficiente ale impozitelor, autoritatea fiscală trimite o cerere de plată a sumei corespunzătoare a impozitului și a penalităților.
Dacă în timpul unui control fiscal de birou sunt detectate încălcări ale legislației privind impozitele și taxele, funcționarii autorității fiscale care efectuează auditul trebuie să întocmească un raport.<#"justify">Un audit fiscal la fața locului acoperă o perioadă care nu depășește trei ani calendaristici anterior anului în care a fost luată decizia de a-l efectua. Durata maximă totală a unui control fiscal la fața locului nu poate depăși două luni. În prezent, această perioadă poate fi prelungită până la 6 luni și până la 4 luni fără circumstanțe excepționale.
În timpul procesului VNP, oficialii pot efectua:
-Inspecția (indagarea) producției, depozitelor, comerțului cu amănuntul și a altor spații și teritorii utilizate pentru generarea de venituri;
-Cerere de documente;
-Verificarea fluxului de numerar și a documentelor monetare;
-Inventarul bunurilor contribuabilului;
-Expertiză; etc.
Rezultatele PNB se formalizează printr-un act în cel mult două luni de la întocmirea certificatului și pe baza datelor acestuia. Forma și cerințele pentru întocmirea actului sunt stabilite de organele fiscale.
Raportul de inspecție fiscală va indica, în special, faptele documentate ale infracțiunilor fiscale, dacă există; concluziile și propunerile inspectorilor pentru eliminarea încălcărilor identificate
Pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor de inspecție fiscală, se ia decizia de a urmări penal pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale sau de a refuza urmărirea penală. O copie a acestuia este predată persoanei (reprezentantului) pe o chitanță sau transferată în alt mod indicând data primirii.
Decizia de urmărire penală este supusă executării de la data intrării ei în vigoare. În baza deciziei, încalcătorului legislației fiscale i se trimite o cerere de plată a taxei (taxei), a penalităților corespunzătoare, precum și a unei amenzi.
Pe baza rezultatelor muncii de control efectuate, se pot evidenția diferențele dintre auditurile fiscale de birou și cele de teren:
tabelul 1
Audit fiscal de birou (CTA) art. 87, 88 Cod fiscal al Federației Ruse Audit fiscal la fața locului (VNP) art. 89 Codul fiscal al Federației Ruse1. KNP1 repetat este permis. Este interzisă efectuarea de VNP repetate (ca regulă generală)2. Nu poate fi efectuată de o autoritate fiscală superioară2. Controlul PNB de către o autoritate fiscală superioară este permis3. Contorul KNP3 este permis. Ca regulă generală, contra PNB-urile nu sunt permise4. Se efectuează la sediul organului fiscal la care este înregistrat contribuabilul4. Realizat în sediul contribuabilului5. Efectuat fără o decizie specială a conducătorului organului fiscal5. Efectuat numai pe baza unei decizii a conducătorului (adjunctul acestuia) organului fiscal
2 Clasificarea controalelor fiscale
Auditurile efectuate de autoritățile fiscale pot fi clasificate în funcție de diferite criterii. Să ne uităm la clasificarea controalelor fiscale de mai jos.
În funcție de volumul documentelor care se verifică și de locația inspecției fiscale, acestea se împart în:
·cameral;
· in vizita;
Auditurile la fața locului sunt mai eficiente, deoarece permit autorității fiscale să utilizeze o varietate de metode de control și, în consecință, să obțină mult mai multe informații despre activitățile financiare și economice ale contribuabilului.
Avantajul controlului la birou este că permite, cu cel mai mic timp și efort din partea autorității fiscale, să verifice un număr mare de contribuabili pe baza declarațiilor fiscale și a altor documente pe care le depun.
Există, de asemenea, controale fiscale, cum ar fi contro-audituri.
O contraverificare este o comparație a diferitelor copii ale aceluiași document. Se efectuează numai ca parte a unei inspecții la fața locului sau la birou. Specialiștii inspectoratului efectuează și o contrainspecție pentru a obține de la contrapărțile sale informații despre contribuabilul inspectat. Pe baza esenței metodei, aceasta poate fi aplicată doar documentelor care sunt întocmite nu într-un singur exemplar, ci în mai multe copii. Acestea includ documente care documentează primirea sau eliberarea bunurilor materiale (facturi, facturi etc.). Copiile documentelor se află fie în diferite organizații, fie în diferite divizii structurale ale întreprinderii. Cu condiția ca activitățile de afaceri să fie reflectate corect, diferitele copii ale documentului au același conținut. În alte cazuri, documentele sunt întocmite într-un singur exemplar, sau au conținut diferit. La compararea documentelor, este posibil să nu se potrivească următoarele: cantitatea de mărfuri, unitatea de măsură, prețul mărfurilor etc. Absența unei copii a unui document poate fi un semn de nedocumentare a faptului de activitate economică și ca un rezultat - ascunderea veniturilor.
Datele obținute în urma contra-inspecției sunt incluse în raportul principal al auditului la fața locului sau de birou (reflectat în decizia emisă de tragere la răspundere fiscală). Pe baza acestor date se face concluzia principală despre verificarea efectuată.
În funcție de amploarea problemelor care sunt verificate, controalele fiscale sunt împărțite în:
· complex;
·selectiv;
ţintă;
Un audit cuprinzător este un audit al activităților financiare și economice ale unei organizații pentru o anumită perioadă de timp cu privire la toate problemele de conformitate cu legislația fiscală. În prezent, frecvența inspecțiilor de due diligence nu a fost stabilită. În cazul în care autoritatea fiscală are motive să creadă că contabilizarea și plata impozitelor (taxelor) sunt efectuate cu încălcări, auditurile cuprinzătoare sunt efectuate cel puțin o dată la trei ani (statutul de prescripție pentru perioada auditată). Este posibil ca contribuabilii în stare bună să nu fie supuși controlului fiscal.
Aproape toate controalele fiscale la fața locului sunt efectuate sub forma unor verificări cuprinzătoare. Aceasta poate include aspecte precum corectitudinea calculării și transferului impozitelor (taxelor) de către contribuabil, îndeplinirea funcțiilor de agent fiscal; corectitudinea debitării taxelor și sancțiunilor din conturile contribuabililor; deschiderea de conturi pentru contribuabili (la verificarea bancilor); utilizarea unei case de marcat; procedura de vânzare a produselor alcoolice etc. Doar un control fiscal la fața locului vă permite să utilizați întreaga gamă de drepturi acordate autorităților fiscale.
O verificare la fața locului este o verificare a anumitor aspecte ale activităților financiare și economice ale unei organizații (de exemplu, verificarea corectitudinii calculului și plății impozitului pe venit, TVA, impozit pe proprietate și alte impozite). Astfel de controale se efectuează după caz, stabilit de conducătorul organului fiscal.
Un audit aleatoriu se efectuează fie ca element al unui audit cuprinzător, fie ca audit separat bazat pe fapte constatate de încălcare a legii pe baza supravegherii fiscale curente. În consecință, rezultatele sale sunt oficializate fie într-un act separat, fie reflectate într-un raport cuprinzător de inspecție. Dacă este necesar să se efectueze un audit cuprinzător pe baza acestuia, trebuie luată o decizie suplimentară care să extindă gama de probleme care sunt verificate.
Un audit vizat este o verificare a conformității cu legislația fiscală într-un anumit domeniu sau operațiunile financiare și economice ale unei organizații. Asemenea verificări se efectuează asupra problemelor decontărilor reciproce cu furnizorii și cumpărătorii de produse (servicii), asupra tranzacțiilor de export-import, asupra unei anumite tranzacții, asupra plasării de fonduri temporar libere, asupra aplicării corecte a beneficiilor și asupra oricăror alte controale financiare. si tranzactii economice. Rezultatele unei inspecții direcționate sunt utilizate în timpul unei inspecții cuprinzătoare sau tematice și sunt documentate fie în rapoartele acestor inspecții, fie ca anexe separate. Este posibil să se efectueze inspecții direcționate ca inspecții independente. Cu toate acestea, în acest caz, există pericolul verificării incomplete a anumitor aspecte ale conformității fiscale.
După modul de organizare, inspecțiile fiscale sunt împărțite în:
planificat;
neprogramat
Audit programat - un audit cu notificare prealabilă a contribuabilului.
Un audit neprogramat este un tip de audit fiscal la fața locului efectuat fără notificarea prealabilă a contribuabilului (spre deosebire de un audit programat). Scopul său este de a stabili fapta unei infracțiuni, care poate fi ascunsă în timpul controalelor de rutină. Legislația fiscală nu limitează autoritățile fiscale în ceea ce privește efectuarea unui control fiscal brusc. Cu toate acestea, forma predominantă a activităților de control ale autorităților fiscale ar trebui să fie recunoscută ca control planificat. Neprogramate, adică inspecțiile bruște sunt efectuate numai dacă este necesar.
În același timp, multe controale non-fiscale, de exemplu, verificări privind utilizarea unei case de marcat, în cele mai multe cazuri sunt efectuate ca fiind bruște.
Pe baza volumului de documente inspectate, inspecțiile sunt împărțite în:
· continuă (verificarea tuturor documentelor organizației pe o perioadă lungă de timp, fără omisiuni sau presupuneri cu privire la absența încălcărilor);
· selectiv (implică verificarea unei părți din documentele primare timp de una sau mai multe luni).
De regulă, dacă un audit aleatoriu dezvăluie încălcări grave ale legilor fiscale, atunci se efectuează un audit complet după acesta.
Codul Fiscal al Federației Ruse prevede, de asemenea, posibilitatea de:
· controale de control;
· verificări repetate.
O verificare de control nu este, de asemenea, o verificare principală, ci o verificare dependentă. Scopul auditului de control este stabilirea faptului de slabă calitate a auditului efectuat anterior de către funcționarii fiscali. Auditurile de control pot fi efectuate doar de o autoritate fiscală superioară pentru a monitoriza activitățile unei autorități inferioare. Rezultatele implementării acestora se reflectă atât asupra contribuabilului, cât și asupra angajaților autorităților fiscale auditate. Astfel, dacă se constată fapte de încălcare a legii de către contribuabilul auditat, acestuia i se vor aplica sancțiuni corespunzătoare. Dacă încălcările au fost comise de funcționari ai autorităților fiscale, atunci aceste persoane ar trebui să fie trase la răspundere disciplinară (penală).
Un audit repetat este un audit pentru aceleași tipuri de impozite și pentru aceleași perioade fiscale pentru care a fost efectuat auditul anterior.
Controlul fiscal repetat la fața locului poate fi efectuat:
· de către o autoritate fiscală superioară - în scopul controlului activităților organului fiscal care a efectuat auditul;
· de către organul fiscal care a efectuat anterior inspecția, pe baza unei decizii a șefului acesteia (adjunctul șefului) - în cazul în care contribuabilul depune o declarație fiscală actualizată, care indică cuantumul impozitului într-o sumă mai mică decât cea declarată anterior. În cadrul acestui control fiscal repetat la fața locului, se verifică perioada pentru care a fost depus declarația fiscală actualizată.
Dacă, în timpul unui control fiscal repetat la fața locului, se dezvăluie că contribuabilul a săvârșit o infracțiune fiscală care nu a fost identificată în timpul controlului fiscal inițial la fața locului, sancțiunile fiscale nu se aplică contribuabilului, cu excepția cazurilor în care nerespectarea identificarea unei infracțiuni fiscale în timpul inspecției fiscale inițiale a fost rezultatul unei conspirații între contribuabil și funcționarul autorității fiscale.
Concluzie
Controlul fiscal este cea mai importantă formă de supraveghere asupra implementării legislației privind impozitele și taxele și include numeroase tehnici și metode pentru a asigura respectarea prevederilor și normelor consacrate în reglementările, decretele și ordinele relevante.
Auditurile fiscale reprezintă principala formă de control fiscal, deoarece sunt cele mai eficiente și semnificative. Un control fiscal are ca scop nu numai stabilirea faptelor de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, în urma cărora statul nu a primit sumele datorate pentru impozite și taxe, ci și prevenirea consecințelor nedorite ale nerespectării impozitului. legislație.
Scopul acestei lucrări - familiarizarea cu conceptul de audit fiscal, ca principală formă de control fiscal, a fost atins. Toate sarcinile au fost rezolvate: ne-am familiarizat cu reglementarea controlului fiscal, am studiat formele de control fiscal, am identificat forma inspecției fiscale, am analizat clasificarea inspecțiilor fiscale și am studiat în detaliu tipurile de controale de birou și de teren.
Pe baza tuturor celor de mai sus, putem trage concluzii despre importanța controlului fiscal, necesitatea de a căuta direcții suplimentare pentru îmbunătățirea activității de control a autorităților fiscale și necesitatea îmbunătățirii cadrului legislativ care reglementează organizarea și implementarea controlului fiscal. .
Bibliografie
Autoritățile fiscale exercită controlul fiscal prin efectuarea de controale fiscale.
Un audit fiscal este un set de acțiuni ale autorității fiscale pentru a monitoriza corectitudinea calculării, completitatea și plata la timp a impozitelor și taxelor către bugetul relevant.
Identificarea încălcărilor legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele se realizează pe baza comparării datelor obținute în urma controalelor fiscale cu datele din declarațiile fiscale prezentate autorităților fiscale.
Auditurile efectuate de autoritățile fiscale pot fi clasificate pe diferite motive.
În funcție de volumul documentației care se verifică și de locația inspecției fiscale, controalele fiscale sunt împărțite în audituri de birou și audituri la fața locului.
Audit fiscal de birou– aceasta este o verificare a calculelor fiscale după ce acestea au fost acceptate de funcționarii autorității fiscale. Se efectuează la sediul organului fiscal.
Audit fiscal la fața locului– aceasta este o verificare mai profundă a completității și corectitudinii calculelor fiscale, în timpul căreia se verifică fiabilitatea rapoartelor, declarațiilor și calculelor prin compararea datelor acestora cu datele documentelor primare și a înregistrărilor contabile. Se efectuează la sediul contribuabilului în baza deciziei conducătorului organului fiscal. În cazul în care contribuabilul nu poate oferi spații inspectorilor, atunci se poate efectua o inspecție la fața locului în sediul autorității fiscale.
Ca parte a unui audit fiscal de birou sau de teren, poate fi efectuat un control fiscal contrar. Termenul „contor cec” este exclus din Codul Fiscal. Cu toate acestea, în esență, a rămas ca una dintre măsurile suplimentare de control fiscal.
Contor verificare este o comparație a datelor contribuabilului auditat cu datele pe care alte persoane le au despre acesta. Autoritatea fiscală are dreptul de a solicita acestor persoane documente care se referă la activitățile contribuabilului inspectat (articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Scopul contra-auditului este de a identifica faptele unei anumite tranzacții, caracterul complet al primirii produselor în baza acesteia sau încasările din vânzarea acestor produse.
Un contra-audit se efectuează dacă există motive să se creadă că contribuabilul auditat nu a primit bunuri primite în tranzacții cu alte persoane sau venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și alte fonduri. De asemenea, se poate verifica modul în care contrapartea reflectă barter, compensare reciprocă și alte tranzacții nemonetare cu contribuabilul.
În cadrul unei contrainspecții, documentele pot fi solicitate persoanelor asociate cu contribuabilul inspectat dacă au vândut și au expediat produse (lucrări, servicii) conform documentelor întocmite cu încălcarea cerințelor stabilite. Vorbim de documente cu corecturi, ștersături, cu semnături vagi sau neclare, sigilii și ștampile organizațiilor. În plus, o tranzacție este verificată atunci când nu a fost întocmit un acord scris etc.
Devolumul de întrebări de verificat inspecțiile fiscale sunt împărțite în cuprinzătoare, selective și direcționate.
Verificarea antecedentelor– acesta este un audit al activităților financiare și economice ale unei organizații pentru o anumită perioadă de timp pe toate problemele de conformitate cu legislația fiscală.
Scanare personalizata– aceasta este o verificare a anumitor aspecte ale activității financiare și economice (de exemplu, verificarea corectitudinii calculului impozitului pe venit sau a taxei pe valoarea adăugată și a altor impozite).
Verificarea țintei– aceasta este o verificare a conformității cu legislația fiscală într-un anumit domeniu sau operațiuni financiare și economice ale unei organizații (de exemplu, pentru operațiuni de export-import, pentru o anumită tranzacție, aplicarea corectă a beneficiilor și alte operațiuni).
De mod de organizare Există o distincție între controalele fiscale programate și cele bruște.
Audituri fiscale programate efectuate în conformitate cu planul adoptat de organul fiscal.
Audit fiscal brusc este un tip de control fiscal la fața locului care se efectuează fără notificarea prealabilă a contribuabilului.
Devolumul documentelor verificate inspecțiile fiscale sunt împărțite în două grupe:
continuă, când toate documentele contribuabililor sunt verificate fără omisiuni sau presupuneri cu privire la absența încălcărilor;
selectiv, când este verificată doar o parte a documentației.
Codul fiscal al Federației Ruse prevede, de asemenea control si revizuire controale fiscale (articolul 89).
Control fiscal repetat- acesta este un audit pentru aceleași taxe și pentru aceleași perioade fiscale pentru care organul fiscal a efectuat anterior un audit. Poate fi efectuată în două cazuri:
1) de către o autoritate fiscală superioară în vederea controlării activității organului fiscal în baza unei rezoluții motivate;
2) de către organul fiscal care a efectuat anterior controlul în baza deciziei conducătorului său (adjunctul) - în cazul în care contribuabilul depune o declarație fiscală actualizată, în care se indică cuantumul impozitului într-o sumă mai mică decât cea declarată anterior. În cadrul unui control fiscal repetat la fața locului, se verifică perioada pentru care a fost depus declarația fiscală actualizată.
