Cheltuielile care pot fi înregistrate ca cheltuieli reprezentative reduc veniturile impozabile (adică merg la cheltuieli). Dar aici trebuie să știți, în primul rând, ce cheltuieli pot fi cheltuite de fapt ca ospitalitate și cu ce autorități fiscale „nu vor fi de acord niciodată”, și, în al doilea rând, ce set de documente ca dovadă va permite departamentului de contabilitate să „dormi bine” (vorbim despre o comandă, un program și o estimare a cheltuielilor pentru un eveniment de ospitalitate, un raport despre deținerea sa, precum și un set de documente contabile primare).
În primul rând, este necesar să se determine care sunt cheltuielile de ospitalitate și în ce cazuri compania se confruntă cu astfel de cheltuieli. De regulă, pentru dezvoltarea afacerilor, extinderea cooperării reciproce cu partenerii și clienții, în vederea încheierii de noi contracte, companiile organizează diverse evenimente, organizează întâlniri și negocieri. Realizarea de prezentări, recepții oficiale pentru clienți obișnuiți și potențiali necesită costuri financiare semnificative. Aici compania se confruntă cu așa-numitele cheltuieli de divertisment, care ar trebui să fie documentate corespunzător și reflectate în contabilitate și contabilitate fiscală. În caz contrar, afirmațiile autorităților de reglementare nu pot fi evitate.
Pentru a clasifica anumite costuri drept cheltuieli de ospitalitate, este necesar să definim conceptul în sine. Referindu-se la prevederile sub. 22 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, va deveni clar că cheltuielile de ospitalitate sunt cheltuieli asociate cu primirea și (sau) deservirea oficială a persoanelor:
Dar locul în sine nu contează. Acest lucru este important de înțeles, deoarece este obișnuit în practica de afaceri să ținem întâlniri reprezentative atât în medii formale, cât și informale în afara biroului.
Însuși conceptul de recepție oficială este stabilit în paragraful 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta este recunoscut ca mic dejun, prânz sau alt eveniment similar pentru reprezentanții altor organizații, precum și oficialii organizației dumneavoastră care participă la negocieri (sau la o reuniune a organului de conducere al companiei).
Iată ce se înțelege prin serviciu:
Astfel, ne-am hotărât asupra listei cheltuielilor de ospitalitate, care a fost reflectată și în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.10.2012 Nr.03-03-06/1/535, din 01.12.2011 Nr.03-03-06/1/796.
Notă:
La prima vedere, definițiile de mai sus ale Codului Fiscal par clare și de înțeles. Dar când începi să le aplici în practică, apar întrebări. Să încercăm să ne ocupăm de ei. Aici poziția autorităților fiscale este importantă în ceea ce privește cheltuielile specifice pe care sunt gata să recunoască drept reprezentative și cu ce nu vor fi de acord în nicio circumstanță.
Pentru a organiza o recepție sau o întâlnire oficială, adesea închiriază o cameră (de exemplu, o sală de ședințe într-un centru de afaceri sau o sală mai mare). Dar în paragraful 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, unde este indicată o listă exhaustivă a cheltuielilor, nu există chirie. De acolo provine toată „brânză-bor” despre costul închirierii unei camere – organele fiscale nu le recunosc drept reprezentative.
Cheltuielile de ospitalitate nu includ cheltuielile pentru organizarea de divertisment, recreere, prevenire sau tratare a bolilor (paragraful 2, clauza 2, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, cheltuielile pentru organizarea de divertisment, în special, includ cheltuieli pentru o masă tip bufet, o navă și artiști ca parte a unui program de divertisment organizat după partea oficială a evenimentului de divertisment (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01.12.2011 nr. 03-03-06/1/796).
La paragraful 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă în mod specific la posibilitatea contabilizării cheltuielilor ca ospitalitate numai dacă se pregătesc pentru primirea și serviciul oficial al reprezentanților altor organizații. Acestea. Acest lucru nu se aplică persoanelor fizice!
Excepție fac costurile negocierilor cu persoane fizice care sunt clienți ai organizației (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 martie 2009 nr. 03-03-06 / 2/64), precum și cu antreprenorii individuali.
Codul Fiscal al Federației Ruse în conceptul de deservire a reprezentanților altor organizații include suportul lor de transport - livrarea participanților la eveniment și înapoi (paragraful 1, clauza 2, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Și de multe ori, gazda își asumă obligația de a plăti pentru persoanele invitate biletele de avion și de cale ferată, costul livrării acestora la eveniment de la gară la hotel, plata cazării și așa mai departe.
Dar, în același timp, în practică, autoritățile fiscale refuză să ia în considerare, ca parte a cheltuielilor de divertisment, costurile suportului pentru viză, precum și plata biletelor de avion și de cale ferată pentru reprezentanții statelor străine, costurile de transport a străinilor care au sosit la eveniment de la gară la hotel (sau la o locație special închiriată), precum și costurile de cazare ale Rusiei din data de 20.20.2007. Nr. 04-1-02 / 306, o poziție similară a fost exprimată de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din .04.2007 Nr. 03-03-06/1/235).
În același timp, cheltuielile pentru livrarea reprezentanților străini la locul evenimentului reprezentativ sunt incluse în cheltuielile de ospitalitate (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 14 iulie 2006 nr. 28-11/62271).
Autoritățile de reglementare consideră că cheltuielile părții gazdă pentru plata cazării persoanelor sosite, dacă negocierile durează câteva zile, nu sunt reprezentative (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12/01/2011 nr.
Dar unele tribunale permit contabilizarea cheltuielilor de călătorie și cazare ale părții care sosesc ca reprezentare. Ei consideră că astfel de costuri în sensul paragrafului 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la „reprezentanții în serviciu” (a se vedea rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 1 martie 2007 Nr. F04-9370 / 2006 (30552-A81-27)).
Problema este legată de faptul că costurile de călătorie și cazare sunt recunoscute drept cheltuieli de călătorie de către partea care trimite. Prin urmare, pentru a evita probleme din partea organelor de control, este recomandabil să se distribuie astfel de costuri între participanții la negocieri.
În timpul negocierilor, părțile, de regulă, fac schimb de suveniruri cu simbolurile companiei lor. Acestea pot fi caiete, pixuri, agende etc. Potrivit autorităților fiscale, astfel de cheltuieli nu pot fi recunoscute ca publicitate din cauza unui anumit cerc de persoane, în același timp, costurile unor astfel de produse pot fi luate în considerare ca cheltuieli de ospitalitate (conform scrisorilor Ministerului Fiscal al Rusiei din 16.08.2004 nr. Dar Ministerul de Finanțe al Rusiei refuză să includă astfel de cheltuieli în cheltuielile de ospitalitate, deoarece. nu sunt denumiți în paragraful 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (vezi Scrisoarea nr. 03-03-04/4/136 din 16 august 2006). În astfel de situații, organizația trebuie să decidă singură ce explicații să urmeze și să înțeleagă că poate fi nevoită să-și dovedească cazul.
Adesea, petrecerea gazdă suportă costul ținerii cinei, de exemplu, într-un restaurant, care poate avea loc chiar și mai târziu. Cum să faci față unor astfel de costuri?
Poziția oficială a autorităților de reglementare este că organizația trebuie să emită o serie de documente care servesc la confirmarea cheltuielilor de ospitalitate. Acestea pot fi:
Dacă evenimentul desfășurat (cina într-un restaurant) nu este de natură oficială sau nu există documente care să confirme desfășurarea negocierilor comerciale la acesta, costurile de desfășurare a acestuia nu pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe venit (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01.11.2010 nr. 03-03-06/1/675).
Și dacă ați emis toate documentele justificative necesare, atunci va fi posibil să luați în considerare cheltuielile pentru micul dejun, prânzul și cinele participanților la negocierile de afaceri ca cheltuieli reprezentative numai în limita stabilită, și anume, în limita a 4% din cheltuielile organizației pentru salariile pentru această perioadă de raportare (conform scrisorii Ministerului Finanțelor din Rusia nr. judecata Finantelor Rusiei din 13 noiembrie 2007 nr. 03-03-06 / 1/807; vom discuta aceste documente in detaliu mai jos).
Rareori te poți descurca fără băuturi alcoolice în timpul întâlnirilor de afaceri.
Anterior, explicațiile Ministerului de Finanțe cu privire la costul alcoolului erau vagi (vezi scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2004 nr. 03-03-01-04/2/30, din 9 iunie 2004 nr. o întâlnire oficială cu clienții pentru a discuta problemele legate de încheierea contractelor ia în considerare, printre altele, costul achiziției de băuturi alcoolice (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 martie 2010 nr. 03-03-06/1/176).
În scrisoarea de mai sus nr. 03-03-06 / 1/176, departamentul financiar a ridicat o altă problemă importantă: costul obținerii premiilor, producerea diplomelor, decorarea sălii, alin. 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este prevăzut, prin urmare, acestea nu pot fi luate în considerare ca parte a cheltuielilor de ospitalitate în scopul impozitului pe profit.
Aceasta înseamnă că astfel de costuri pot fi acoperite integral doar din profitul net al întreprinderii, chiar dacă sunt documentate corespunzător, ceea ce în principiu nu este profitabil: va trebui să plătiți 20% din aceste sume la buget.
Încă o dată, vă atragem atenția asupra faptului că la paragraful 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la recepția oficială. Aceasta înseamnă că atunci când are loc o întâlnire a două organizații, dar nu este de natură oficială, sau dacă nu ați strâns dovezi documentare ale formalității negocierilor de afaceri, atunci organizația dvs. nu va putea lua în considerare costurile desfășurării acestora ca reprezentare în scopuri de impozit pe venit.
Atunci când negociați călătorii de afaceri, ar trebui să se aplice aceeași procedură de recunoaștere a acestor costuri.
Trebuie remarcat faptul că, pentru a confirma statutul oficial al evenimentului reprezentativ, organizația va trebui să elibereze documente suplimentare:
Costul organizării unui eveniment reprezentativ poate fi semnificativ. Prin urmare, este important să se întocmească corect documentele pentru acele cheltuieli care sunt efectiv înregistrate ca reprezentare. Acest lucru va ajuta la economisirea taxelor și la evitarea problemelor cu autoritățile de reglementare sub formă de plângeri, amenzi și penalități.
Există trei principii de bază pentru contabilizarea cheltuielilor de ospitalitate:
Cheltuielile documentate se înțeleg drept cheltuieli confirmate de:
Reamintim că de la 1 ianuarie 2013 este în vigoare noua Lege federală din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”. Vechea lege din 21 noiembrie 1996 nr.129-FZ era valabilă până la 31 decembrie 2012.
În art. 9 din noua Lege nr. 402-FZ prevede că fiecare fapt al vieții economice este supus înregistrării printr-un document contabil primar, care trebuie să cuprindă următoarele detalii obligatorii:
De reținut: fosta Lege nr.129-FZ spunea că documentele contabile primare sunt acceptate în contabilitate dacă sunt întocmite în forma cuprinsă în albumele formelor unificate de documentație contabilă primară. În noua Lege nr. 402-FZ, nu se menționează albumele de forme unificate. Formularele documentelor contabile primare utilizate de organizație sunt acum aprobate prin ordinul șefului (partea 4 a articolului 9 din Legea nr. 402-FZ).
Am dat deja o listă de documente care servesc drept confirmare a cheltuielilor de divertisment, care este cerută de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile sale explicative. Punând totul împreună și obținem:
În acest caz, toate cheltuielile enumerate în raport trebuie confirmate de documentele primare relevante.
Pentru a organiza un eveniment reprezentativ, este necesar să se emită un ordin (instrucțiune), iar ordinul este întotdeauna emis pentru un anumit eveniment (vezi Exemplul 1).
Ordinul reflectă sarcina pentru organizarea sa, stabilește termenii de pregătire și deținere, persoana responsabilă pentru aceasta, precum și pentru pregătirea și transmiterea spre aprobare a programului evenimentului și estimări ale cheltuielilor de divertisment. Este important să se indice în documente (comandă și/sau program, raport) o listă a persoanelor care participă de ambele părți - în viitor vor fi luate în considerare doar costurile acestor persoane. În plus, ar trebui să existe o relație directă între:
În caz contrar, cheltuielile, în special, pentru excursii de vizitare, muzee, un teatru, un concert în cadrul planului (programului) aprobat pentru evenimentul care se desfășoară, pot fi considerate venituri ale persoanelor fizice care participă la eveniment, cu acumularea ulterioară a sumei impozitului (impozit pe venitul personal) conform cap. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 decembrie 2012 nr. 03-04-05 / 4-348). Dacă dovediți documentar caracterul reprezentativ al acestor cheltuieli, atunci nici organizația (impozit pe profit de 20%) și nici angajații (impozit pe venitul personal de 13%) nu vor trebui să plătească impozite.
Comanda trebuie să dezvăluie scopul evenimentului planificat, necesitatea producției și fezabilitatea economică (este important de menționat că acest eveniment are ca scop generarea de venituri).
Toate persoanele indicate ca participanți la eveniment trebuie să fie familiarizate cu comanda.
Programul evenimentului trebuie să reflecte și scopul acestuia, care urmărește încasarea de venituri (ca în comandă). Reprezentanții ambelor părți (invitați și invitați) sunt indicați aici. Afișează data, ora și locul evenimentului.
Acest document este și o confirmare a caracterului oficial al evenimentului, justificarea economică a acestuia. Prin urmare, designul său trebuie abordat cu atenție și să includă toate documentele care justifică desfășurarea unui eveniment oficial. Este de obicei dezvoltat de persoana responsabilă de eveniment și aprobat de manager. Vezi exemplul 2.
Exemplul 1
Restrângeți afișarea
Exemplul 2
Restrângeți afișarea
Exemplul 3
Restrângeți afișarea
Și deja pe baza programului aprobat, se întocmește o estimare a cheltuielilor. Acesta enumeră elementele de cost care vor fi suportate ca parte a unei anumite activități, indicând sumele maxime prevăzute pentru fiecare articol, precum și datele totale.
Trebuie menționat că, în absența unei estimări a cheltuielilor de reprezentare, pot apărea reclamații din partea autorităților de reglementare. Pentru ei asta va insemna o situatie in care firma habar nu are cat o sa coste evenimentul planificat... iar organizatia va trebui sa isi apere pozitia in instanta.
Acest document este elaborat de persoana desemnată în ordin. Devizul se aprobă de către conducătorul întreprinderii. Vezi Exemplul 3. un document financiar, atunci trebuie să puneți pe el sigiliul organizației (amprenta acestuia certifică semnătura șefului în ștampila de aprobare).
După aprobarea devizului, persoanei responsabile cu desfășurarea evenimentului oficial i se acordă bani pentru raportarea unui mandat în numerar de cheltuieli.
Pentru aceasta, întreprinderea întocmește o cerere scrisă a persoanei responsabile, întocmită sub orice formă și care conține o hotărâre a șefului cu privire la suma numerarului și perioada pentru care sunt emise. Persoana responsabilă, în cel mult 3 zile lucrătoare de la data specificată, trebuie să raporteze asupra acestor bani prin întocmirea unui raport în avans.
La sfârșitul evenimentului reprezentativ, se întocmește un document final - un raport (vezi Exemplul 4). Este pregătit de persoana responsabilă cu organizarea evenimentului și aprobat de șeful. Raportul trebuie să reflecte: scopul și rezultatele evenimentului; data, locul și ora evenimentului; programul evenimentului; componenţa persoanelor implicate.
De precizat că legislația fiscală actuală nu face ca recunoașterea cheltuielilor efectuate ca cheltuieli de ospitalitate în scopul calculării profiturilor să depindă de faptul că sarcina stabilită pentru eveniment a fost îndeplinită. De exemplu, dacă scopul evenimentului a fost încheierea unui contract, atunci costurile de desfășurare a acestuia vor fi în orice caz luate în considerare ca cheltuieli de ospitalitate (sub rezerva condițiilor evidențiate mai sus), indiferent dacă contractul dorit este încheiat.
Raportul trebuie să reflecte în mod necesar rezultatele negocierilor. Iar rezultatul poate fi nu numai un contract semnat sau un acord suplimentar la contract, ci și un document de intenție sau o înregistrare pe care părțile au convenit să ia în considerare propunerile celeilalte într-o anumită perioadă (de exemplu, o lună).
Este foarte important ca problemele discutate la evenimentul reprezentativ să fie legate de principalele activități de producție ale întreprinderii. Raportul este cel care ar trebui să confirme acest lucru.
Exemplul 4
Restrângeți afișarea
Se indică și evenimentele culturale desfășurate pentru petrecerea invitată, deoarece. toate costurile pentru implementarea sa trebuie reflectate în raport (uneori un act separat servește acestui scop). În orice caz, toate cheltuielile enumerate în raport trebuie să fie confirmate de documentele primare relevante, care sunt enumerate și atașate raportului de cheltuieli al persoanei responsabile. Și în raportul despre desfășurarea unui eveniment reprezentativ, este suficient să se indice sumele totale pentru fiecare element de cost. Este convenabil să faceți ambele rapoarte în același timp.
Pentru confirmarea costurilor mărfurilor, lucrărilor, serviciilor necesare pregătirii și desfășurării evenimentului este necesară colectarea documentelor contabile primare (bonuri de numerar, bonuri de vânzare, borderouri, certificate de acceptare, facturi, contracte încheiate în cadrul evenimentului, facturi etc.). Este important ca aceste documente să fie întocmite în conformitate cu cerințele art. 9 din Legea nr.402-FZ. În lipsa sau executarea incorectă a oricărui document primar, autoritățile de inspecție vor exclude pur și simplu costurile corespunzătoare din cheltuieli și vor fi supuse impozitării pe venit.
Înainte de a oferi exemple de diferite situații care demonstrează când documentele primare trebuie colectate și stocate, am dori să vă atragem atenția asupra unui punct fundamental. Exemplele vor oferi numerele formelor documentelor primare conținute în albumele formelor unificate ale documentației contabile primare aprobate prin rezoluțiile Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei. Însă de la 01.01.2013, formularele unificate nu mai sunt valabile, iar fiecare organizație trebuie să aprobe, prin ordin al șefului, formularele sale de documente contabile primare, care trebuie să conțină detaliile obligatorii enumerate la art. 9 din Legea nr.402-FZ. În practică, organizațiile continuă să utilizeze formulare de documente contabile primare din albumele de formulare unificate existente anterior, pur și simplu aprobându-le prin ordin propriu (apoi, la tipărirea unui astfel de formular, în antetul acestuia nu mai fac referire la rezoluția Goskomstat prin care a fost aprobat).
De ce explicăm aceste subtilități? Faptul este că atunci când colectați documente primare, va trebui să acordați atenție nu numai numelui lor, ci și să verificați respectarea cerințelor art. 9 din Legea nr. 402-FZ (disponibilitatea detaliilor obligatorii).
Dacă toate detaliile necesare sunt prezente, atunci nu vor fi probleme cu autoritățile de reglementare. Dacă găsiți o eroare, ar trebui să contactați furnizorul cu o solicitare de înlocuire a documentului cu unul nou - executat corect.
Exemplul 5
Pentru a confirma ce cheltuieli, ce documente primare trebuie colectate
Restrângeți afișarea
Dacă compania a comandat servicii de taxi pentru a livra persoane invitate la locul întâlnirii oficiale, atunci cel mai indicat este să încheiem un acord cu o companie de transport pentru furnizarea acestor servicii. La finalul evenimentului, trebuie să primiți de la această organizație:
Dacă nu ați aplicat la organizație, ci la un „șofer de taxi simplu”, atunci trebuie să obțineți un cec KKT de la el pentru a plăti tariful.
Este indicat să comandați flori de la anumite firme pentru a primi:
Dacă florile au fost achiziționate într-o florărie, atunci trebuie să aveți o chitanță CCP pentru a confirma costurile.
De obicei, suvenirurile cu simboluri imprimate sunt comandate nu pentru un anumit eveniment reprezentativ, ci imediat pentru diverse scopuri în vrac, astfel încât până la pregătirea evenimentului reprezentativ, astfel de produse sunt deja în depozitul dumneavoastră. Pentru a-l primi (sumere), aveți nevoie de o factură-cerință (formular nr. M-11).
Achiziționarea de produse pentru o pauză de cafea. Cel mai bine este să achiziționați astfel de produse în supermarketurile mari, unde plata se face cu cardul. Aceste magazine oferă:
Aceste documente nu trezesc suspiciuni în rândul organelor de control. In plus, pe baza facturii primite, se reduce suma TVA ce urmeaza a fi virata la buget.
Dacă astfel de bunuri sunt achiziționate cu numerar de către o persoană responsabilă, atunci aceasta trebuie să păstreze cecul primit al CCP pentru a justifica cheltuielile efectuate.
Pentru circulația internă a mărfurilor, se utilizează o scrisoare de însoțire a unui formular unificat Nr. TORG-13.
Mic dejun / prânz / cina într-o cafenea / restaurant, serviciu tip bufet de către o organizație terță. Aceste cheltuieli sunt:
Pentru a reflecta costul vieții într-un hotel, trebuie să luați un control CCP sau BSO - un formular de raportare strict (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08/07/2009 nr. 03-01-15 / 8-400).
Achiziționarea biletelor de teatru (pentru un concert). În primul rând, este necesar să păstrați singuri biletele, conform cărora invitații s-au bucurat de programul cultural.
Dacă biletele au fost achiziționate de la o companie, atunci puteți confirma și costurile facturii pentru achiziționarea biletelor de intrare (formular Nr. TORG-12).
Plata pentru serviciile traducătorilor care nu fac parte din personalul întreprinderii. Dacă traducătorul a fost angajat prin semnarea unui acord cu o companie care furnizează astfel de servicii, atunci documentele justificative vor fi:
Dacă traducătorul a fost angajat personal în baza unui contract de muncă, atunci trebuie să aveți:
Vă rugăm să rețineți: cheltuielile de ospitalitate sunt normalizate - sunt incluse în alte cheltuieli într-o sumă care nu depășește 4% din costurile forței de muncă pentru perioada de raportare (taxă) în care au avut loc evenimentele de ospitalitate (clauza 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică organizațiilor cu un sistem fiscal obișnuit.
Dar contribuabilii care utilizează sistemul de impozitare simplificat (STS) nu au, în general, dreptul să ia în considerare cheltuielile de ospitalitate în scopuri fiscale. Acestea. pot suporta cheltuieli, dar organele fiscale pur și simplu vor ignora acest lucru și le vor cere să plătească un singur impozit pe aceste sume - și totul în conformitate cu legislația în vigoare, în baza paragrafului 1 al art. 252, alin. 1 si 2 din art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 iulie 2003 Nr. 04-02-05 / 3/61.
Restrângeți afișarea
Cheltuielile de reprezentare sunt cheltuieli asociate cu astfel de activități ale întreprinderii ca organizarea de întâlniri cu partenerii și reprezentanții altor companii, specialiști, potențiali clienți sau furnizori.
Ele pot fi situate atât în același oraș cu întreprinderea, cât și într-o altă regiune și chiar într-un stat.
Conform legislației fiscale (clauza 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) la cheltuielile de ospitalitate raporta:
Aceasta este o listă a principalelor tipuri de cheltuieli. Acestea nu includ cheltuielile pentru achiziționarea de cadouri, suveniruri pentru oaspeți. Bunuri achiziționate de membrii delegației de plecare pentru ei înșiși, cheltuieli de trai și nevoi personale. Adică aici nu ar trebui să includă plata pentru tratament sau odihnă, neprevăzute de programul întâlnirii de afaceri.
Utilizarea cheltuielilor de reprezentare face posibilă reduce valoarea venitului impozabil, prin urmare, autoritățile fiscale sunt atente la conținutul acestuia, deoarece oamenii de afaceri fără scrupule îl folosesc adesea pentru a ascunde o parte din profiturile din impozite.
Pentru a evita problemele cu autoritățile fiscale, este necesar să depuneți un raport și chitanțe la Serviciul Fiscal Federal care să confirme faptul cheltuielilor efectuate. Documentul trebuie semnat de conducător.
Suma cheltuielilor nu trebuie sa depaseasca 4% din valoarea salariilor la întreprindere. Se ia pentru perioada în care au fost efectuate cheltuielile. Dacă depășesc această limită stabilită, pot fi reportate în perioada următoare.
De exemplu, în iunie au fost efectuate cheltuieli de ospitalitate în valoare de 60 de mii de ruble, iar statul de plată lunar este de 500 de mii de ruble.
În consecință, ele constituie 12% din fondul de plată, prin urmare, vor fi plătiți în termen de 3 luni la 20 de mii de ruble pe lună. Trebuie avut în vedere faptul că, dacă ar fi efectuate în martie sau aprilie, în perioada în care toate întreprinderile depun declarații fiscale, ar trebui acoperite din venitul net.
Spre deosebire de contabilitatea fiscală, acestea sunt luate în considerare imediat ce apar și sunt anulate în cont. „Alte venituri și cheltuieli”.
Contabilul întocmește înregistrări în funcție de bunurile și serviciile pe care au fost cheltuite fondurile. Și aceasta depinde în mare măsură de tipul de activitate a întreprinderii și de scopurile călătoriilor și întâlnirilor de afaceri, precum și de sistemul contabil adoptat la întreprindere și de planul de conturi.
Cheltuielile de reprezentare, modalitățile de determinare a acestora și contabilitatea reglementează trei departamente simultan: Ministerul Finanțelor, Serviciul Antimonopol (FAS) și Serviciul Fiscal (FTS). Decretele și deciziile lor nu sunt întotdeauna clare și adesea se contrazic reciproc, atunci când un departament interzice, iar altul încurajează, să atribuie cheltuieli unui anumit articol.
Pe de o parte, acest lucru creează confuzie, pe de altă parte, face posibilă anularea cheltuielilor pentru acest articol, pe care unul dintre departamente îl consideră reprezentativ. Referindu-ne la autoritatea lui, puteți obține concesii.
Oricare ar fi contradicțiile dintre decrete și acte juridice, trebuie să fim precauți cu privire la cheltuiala cheltuielilor de divertisment și în cazul probleme controversate cere sfatul unui avocat.
Dar dacă întreprinderea nu cheltui bani pentru acele bunuri și servicii care provoacă controverse sau suspiciuni în rândul autorităților fiscale, atunci vă puteți descurca fără ajutorul unui avocat profesionist, cel puțin până când Serviciul Fiscal Federal va depune reclamații privind anumite cheltuieli și corelarea acestora cu contul de reprezentare.
Orice întâlnire de afaceri, întâlnire, invitație de specialiști, organizare de forumuri și expoziții industriale, excursii în străinătate, implică întotdeauna că întreprinderile care cheltuiesc bani pe reprezentare trebuie să aducă un fel de profit.
Ar trebui să obțineți un fel de avantaj, obținerea unui contract profitabil, cumpărarea sau vânzarea de active valoroase sau împărtășirea experienței de muncă.
Pentru serviciul fiscal și pentru Ministerul Finanțelor, rezultatul cheltuielilor de ospitalitate efectuate de întreprindere nu este important. De fapt, vor primi în continuare o comandă sau un contract pentru întreprindere. Ei privesc aceste întâlniri în termeni de respectarea legislatiei fiscale si contabile.
Adică dacă aceste cheltuieli sunt sau nu o modalitate de a evita impozitele. Cât de corect sunt reflectate și luate în considerare în contabilitate și contabilitate fiscală.
LA. Elina, economist-contabil
Pentru a menține relații de afaceri stabilite, precum și pentru a stabili altele noi, companiile organizează adesea întâlniri cu partenerii de afaceri - indiferent dacă sunt furnizori sau clienți. Atunci când se contabilizează costurile unor astfel de întâlniri, cel mai important lucru este documentarea adecvată.
Vom lua în considerare contabilitatea doar cu metoda de angajamente.
Simplificatorii nu pot lua în considerare cheltuielile de divertisment în scopuri fiscale, deoarece nu se află în lista închisă de cheltuieli Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 octombrie 2004 Nr.03-03-02-04/1/22.
În scopuri fiscale, cheltuielile de reprezentare includ acele cheltuieli care sunt asociate cu recepția și/sau serviciul oficial sub. 22 p. 1, p. 2 Art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse:
Din punct de vedere fiscal va fi mai sigur dacă sunt nerezidenți reprezentanți contrapărțile își vor plăti propriile călătorii și cazare. Dacă firma invitatoare plătește astfel de cheltuieli, cu siguranță autoritățile fiscale nu vor permite ca acestea să fie luate în considerare ca cheltuieli de ospitalitate.
O recepție oficială înseamnă micul dejun, prânzul, cina sau orice alt eveniment similar.
Iar serviciul înseamnă:
Cheltuielile de reprezentare pot fi luate în considerare chiar dacă, la finalul ședinței, acordul sau contractul dorit nu este semnat. La urma urmei, Codul Fiscal nu face ca posibilitatea recunoașterii cheltuielilor de ospitalitate să fie dependentă de eficacitatea evenimentului. paragraful 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Decretele Organului Central FAS din 27 august 2009 Nr. A48-2871 / 08-18; FAS UO din 23 decembrie 2008 Nr Ф09-8529 / 08-С2.
Costuri care vizează creșterea loialității clienților, furnizorilor sau a altor organizații și persoane fizice, totuși, neîncadrându-se strict în definiția cheltuielilor de reprezentare dată în Codul Fiscal, este mai bine să nu numiți cheltuieli de reprezentare în contabilitatea dvs. Decretul FAS MO din 23 mai 2011 Nr. KA-A40 / 4584-11. Este mai sigur să le contabilizați ca cheltuieli diverse. sub. 49 alin.1 al art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse. Această abordare nu numai că va preveni eventualele dezacorduri cu inspectorii, dar vă va permite și să luați în considerare cheltuielile rezonabile fără nicio restricție în contabilitatea fiscală. De exemplu, costurile cu ceaiul, cafeaua și dulciurile, pe care secretara le tratează clienților care vizitează biroul, nu pot fi atribuite cheltuielilor de divertisment. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 12.05.2010 Nr.03-03-06/1/327.
Uneori, organizațiile iau în considerare costurile pentru organizarea sărbătorilor corporative, de exemplu, Anul Nou, 8 martie sau 23 februarie, ca parte a cheltuielilor de divertisment. Cu toate acestea, astfel de cheltuieli sunt asociate cu distracția angajaților, deci nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, fie ca ospitalitate, fie ca alte cheltuieli în paragraful 2 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 septembrie 2006 Nr.03-03-04/2/206.
Dar dacă la un eveniment de divertisment au fost invitați reprezentanți ai contractanților și scopul organizării acestuia este îmbunătățirea legăturilor de afaceri și menținerea cooperării, se va putea insista în instanță că costurile desfășurării unui astfel de eveniment sunt reprezentative. Decretul FAS UO din 19.01.2012 Nr. F09-9140 / 11. Dar riscul unei dispute cu inspectoratul rămâne în continuare.
Locul recepției oficiale poate fi ales după gustul dumneavoastră. Poate fi biroul tău, un centru de afaceri, un restaurant sau o cafenea. Dar nu ar trebui să le oferi inspectorilor un motiv să se îndoiască că întâlnirea a fost organizată în scopuri de afaceri. De exemplu, inspectorii pot avea pretenții pentru costurile de organizare a unei întâlniri într-un teatru, saună, parc acvatic, club de biliard sau centru de bowling (mai ales dacă nu au serviciu de restaurant).
Momentul negocierilor nu afectează contabilizarea fiscală a cheltuielilor de ospitalitate. Negocierile pot avea loc în timpul orelor de lucru, și chiar în weekend.
Codul Fiscal nu conține o listă strictă de documente care confirmă cheltuielile de ospitalitate. Potrivit Ministerului de Finanțe, voi ajuta la confirmarea acestora Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 10 aprilie 2014 Nr. 03-03-РЗ / 16288:
Serviciul Fiscal este solidar cu Ministerul Finanțelor și clarifică: orice document poate fi întocmit, principalul lucru este că din conținutul său rezultă că anumite cheltuieli documentate ale organizației sunt asociate cu desfășurarea de evenimente reprezentative. Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 08.05.2014 Nr. GD-4-3/8852.
Anterior, Ministerul Finanțelor a insistat că mai este nevoie de un ordin de la șef de organizare a unui eveniment reprezentativ și de o estimare a cheltuielilor de ospitalitate. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 22 martie 2010 Nr. 03-03-06 / 4/26, din 13 noiembrie 2007 Nr. 03-03-06 / 1/807. Cu toate acestea, ca parte a îmbunătățirii administrării fiscale, numărul documentelor care confirmă cheltuielile de reprezentare a fost redus cu articolul 10 sect. IV Plan, aprobat. Ordinul Guvernului din 10 februarie 2014 nr.162-r.
Oricum e mai bine să scrii un raport. Forma sa este arbitrară. Vă oferim o mostră a unui astfel de raport.
APROBA
Director general al Krasnaya Smorodinka LLC
Recepția oficială a reprezentanților Lyubimiye Sady LLC a avut loc pe 21 aprilie 2014. Locul negocierilor este Moscova, Leninsky Prospekt, 38, sala de banchete a restaurantului Sputnik.
La recepție au participat:
- reprezentanți ai Lyubimiye Sady LLC - 7 persoane, inclusiv directorul general Yu.I. Velebuzhsky;
- reprezentanți ai Krasnaya Smorodinka LLC - 8 persoane, inclusiv directorul general E.V. Sleiman. Nu este nevoie să-i enumerați pe cei care au participat la banchetul oficial. Nu există astfel de cerințe în CN. Dar în raportul despre banchetul oficial, nu ar fi de prisos să se indice numărul de reprezentanți ai contrapărților și potențiali clienți prezenți
Ca urmare a recepției oficiale, a fost semnat un contract pentru furnizarea de produse noi - suc Yubileiny. De asemenea, a fost încheiat un acord adițional la actualul contract Nr. 1168/2013 privind furnizarea de produse.
Suma totală a cheltuielilor pentru organizarea unui eveniment reprezentativ a fost de 47.000 de ruble, inclusiv:
- pentru închirierea unei săli de banchet - 10.000 de ruble;
- pentru achiziționarea de alimente și băuturi - 37.000 de ruble.
Se atașează o copie a chitanței de numerar pentru serviciul de restaurant. În cazul în care cheltuielile pentru desfășurarea unui eveniment reprezentativ au fost plătite în numerar, documentele originale care confirmă această plată (cecul CCP, formular de responsabilitate strictă) trebuie atașate raportului în avans al angajatului care a plătit costurile evenimentului în numerar.
Contabilitatea fiscală a cheltuielilor de ospitalitate constă în trei etape.
ETAPA 1. Luăm în considerare cheltuielile de ospitalitate ale lunii curente (trimestrul).
Data recunoașterii cheltuielilor de ospitalitate se stabilește:
PASUL 2. Aflăm ce parte din cheltuielile de ospitalitate poate fi luată în considerare în perioada curentă pe baza standardului - 4% din costurile cu forța de muncă acumulate (enumerate la articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse) pentru perioada curentă de raportare / fiscală paragraful 2 al art. 264, alin.4 al art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse.
Vă rugăm să rețineți că atât suma cheltuielilor de ospitalitate, cât și valoarea costurilor cu forța de muncă în timpul normalizării trebuie să fie determinate pe bază de angajamente de la începutul anului. paragraful 7 al art. 274, art. 315 Codul Fiscal al Federației Ruse. Și dacă o parte din cheltuielile de ospitalitate nu este luată în considerare într-un trimestru, cu un grad mare de probabilitate poate fi luată în considerare (cel puțin parțial) în următorul trimestru al aceluiași an calendaristic.
PASUL 3. Acceptăm TVA deductibil pentru cheltuielile de ospitalitate contabilizate în standard ca cheltuieli ale perioadei curente.
Dacă vânzătorii au prezentat TVA aferent tuturor cheltuielilor de ospitalitate, atunci formula de calcul a părții din impozit care poate fi dedusă este următoarea (rețineți că toate sumele sunt luate pe bază de angajamente de la începutul anului).
Dar asta se întâmplă destul de rar. Iar dacă pentru unele costuri vânzătorii prezentau TVA aferentă, iar pentru altele nu exista taxa de intrare, atunci este mai profitabil să mergi pe altă cale. Să presupunem că atunci când calculezi impozitul pe venit în limitele standardului, iei în calcul, în primul rând, acele cheltuieli care sunt însoțite de TVA la intrare. CN nu interzice o astfel de abordare. Principalul lucru este că impozitul prezentat pentru deducere ar trebui să fie legat de cheltuielile acceptate la calcularea impozitului pe venit paragraful 7 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă valoarea cheltuielilor de divertisment se încadrează în normă Mai mult suma cheltuielilor pentru care vânzătorul a prezentat TVA acompaniat, apoi se poate deduce întregul TVA aferent cheltuielilor de ospitalitate.
Într-o situație diferită este necesar un calcul pentru a calcula suma de dedus. Să dăm un exemplu care este potrivit în majoritatea cazurilor. Din nou, toate sumele din acesta sunt considerate un total cumulat de la începutul anului.
Deoarece cheltuielile de divertisment trebuie normalizate pe bază de angajamente de la începutul anului, se poate dovedi că puteți deduce TVA pentru astfel de cheltuieli parțial într-un trimestru și parțial într-un altul (atunci când cheltuielile nu mai sunt în exces în scopul impozitului pe profit). În special, datorită faptului că în cursul anului fondul de salarii crește și devine posibil să se ia în considerare în cheltuielile „profitabile” o sumă suplimentară de costuri standardizate Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 6 noiembrie 2009 Nr.03-07-11/285.
TVA-ul pentru cheltuielile de ospitalitate în exces nu poate fi nici dedus, nici luat în considerare în cheltuielile fiscale.
Dacă, la sfârșitul anului, o parte din TVA-ul aferent cheltuielilor de ospitalitate care nu se încadrează în standardul „profitabil” a rămas nedeductibilă, atunci în contabilitatea fiscală o astfel de sumă de TVA nu poate fi luată în considerare ca o cheltuială independentă. paragraful 1 al art. 170, art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru a normaliza cheltuielile de ospitalitate și pentru a calcula TVA-ul deductibil, este mai bine să creați un registru de calcul al impozitelor. Poate fi, de exemplu, așa.
SRL „Coacăz roșu”
formular aprobat. Ordinul nr.25 din 20 decembrie 2013
Registrul-calcul cheltuielilor de ospitalitate
pentru 20 14
an Forma registrului propus prevede raționalizarea cheltuielilor de divertisment pe tot parcursul anului. Totuși, acesta trebuie completat la sfârșitul fiecărui trimestru pentru acei plătitori de impozit pe venit care au perioade de raportare - un trimestru, șase luni și 9 luni.
Dacă perioadele de raportare sunt o lună, 2 luni și așa mai departe, coloana din registrul de calcul ar trebui să fie mai mare (valoarea cheltuielilor de ospitalitate normalizate trebuie calculată la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și la sfârșitul anului) Artă. 285 Codul fiscal al Federației Ruse
| Numărul de linie | Index | Cantitate, frecați. | |||
| eu sfert | jumatate de an | 9 luni | An | ||
| 1 | Valoarea cheltuielilor pentru ultimul trimestru al perioadei curente de raportare/impozitare | 240 000 | 90 000 | 30 000 | |
| 1a | Inclusiv suma cheltuielilor pentru care vânzătorul a prezentat TVA | 160 000 | 40 000 | 10 000 | |
| 2 | Valoarea cheltuielilor pentru perioada de raportare / fiscală, calculată pe bază de angajamente de la începutul anului (linia 1 + rândul 2 pentru perioada anterioară de raportare) |
240 000 | 330 000 | 360 000 | |
| 2a | Inclusiv suma cheltuielilor pentru care vânzătorul a prezentat TVA acompaniat (linia 1a + rândul 2a pentru perioada de raportare anterioară) |
160 000 | 200 000 | 210 000 | |
| 3 | Valoarea TVA-ului aferent cheltuielilor de ospitalitate din ultimul trimestru al perioadei de raportare/impozitare curente | 28 800 | 7 200 | 1 000 | |
| 4 | Valoarea TVA aferentă cheltuielilor de ospitalitate din anul curent (linia 3 + rândul 4 pentru perioada anterioară de raportare) |
28 800 | 36 000 | 37 000 | |
| 5 | Valoarea costurilor cu forța de muncă, calculată pe bază de angajamente de la începutul anului | 3 000 000 | 3 900 000 | 6 000 000 | |
| 6 | Standard pentru cheltuieli de reprezentare - valoarea maximă acceptată în scopuri fiscale (pagina 5 x 4%) |
120 000 | 156 000 | 240 000 | |
| 7 | Valoarea cheltuielilor pentru perioada de raportare acceptată în scopuri de impozitare (valoarea inferioară a indicatorilor reflectată în pagina 6 și în pagina 2) Sumele cheltuielilor de divertisment sunt incluse în calculul indicatorului din rândul 040 „Cheltuieli indirecte – total” din Anexa nr. 2 la fila 02 din declarația de impozit pe venit pentru perioada de raportare/impozitare corespunzătoare. |
120 000 | 156 000 | 240 000 | |
| 8 | Suma cheltuielilor acceptate fiscal în ultimul trimestru (p. 7 - p. 7 pentru perioada anterioară de raportare a anului curent) |
120 000 | 36 000 | 84 000 | |
| 9 | Valoarea TVA-ului acompaniat deductibil de la începutul anului:
|
21 600 | 28 080 | 37 000 | |
| 9a | Valoarea TVA-ului acompaniat deductibil în ultimul trimestru (p. 9 - p. 9 pentru perioada anterioară de raportare) |
21 600 | 6 480 | 8 920 | |
Persoana responsabilă cu întocmirea registrului, clauza 20 PBU 10/99. Acestea se reflectă în contul 44 „Cheltuieli de vânzări” sau în contul 26 „Cheltuieli generale”:
întâlnire mai bine cu concurenții nu se organizează în teatre, saune și diverse unități de divertisment, unde nu există serviciu de restaurant. Inspectorii vor considera costurile unei astfel de întâlniri nerezonabile și nu vor permite ca acestea să fie luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.
În situația în care o organizație aplică PBU 18/02 în contabilitate și o parte din cheltuielile de ospitalitate depășește standardul fiscal, va fi necesar să se acumuleze un activ de impozit amânat (debit al contului 09 „Active cu impozit amânat” - credit al contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”). Dacă în următoarele trimestre ale aceluiași an calendaristic devine posibilă recunoașterea în contabilitatea fiscală a unei părți suplimentare din cheltuielile care erau anterior peste norma, atunci creanța de impozit amânat va trebui redusă printr-o înregistrare inversă.
Dacă la sfârșitul anului rămâne o parte din cheltuieli care nu poate fi recunoscută în contabilitatea fiscală, puteți face acest lucru cu aceasta:
La anularea la sfârșitul anului pentru cheltuieli a sumei TVA aferente excesului de cheltuieli de ospitalitate, este necesar să se reflecte obligația fiscală permanentă pe debitul contului 99 și creditul contului 68 (subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”) clauza 7 PBU 18/02.
Dacă întâlnirile conducerii cu reprezentanții contrapărților nu sunt oficializate ca evenimente oficiale de divertisment, cel mai probabil inspectorii le vor considera întâlniri personale ale directorului. Iar rambursarea cheltuielilor pentru astfel de întâlniri personale nu este socotită drept cheltuieli de ospitalitate. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 16 noiembrie 2009 Nr. 03-03-06 / 1/759, din 1 noiembrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/675. În plus, rambursarea către șef a cheltuielilor sale personale ar trebui să fie considerată o plată a venitului către acesta. Artă. 209 Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că organizația trebuie să calculeze impozitul pe venitul personal din această sumă (trebuie să fie reținut din alte venituri plătite) și să acumuleze prime de asigurare.
Caracteristicile reflectării în contabilitatea cheltuielilor de divertisment sunt că acestea nu sunt întotdeauna luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pe venit în întregime. Pentru ei, există o limită legată de valoarea costurilor cu forța de muncă pentru întreprindere. Raționalizarea se efectuează separat pentru fiecare perioadă fiscală.
Lista costurilor care pot fi evidențiate în operațiunile contabile ca costuri de reprezentare este dată la alin. 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se prevede prin lege ca pentru a fi luate in considerare aceste costuri trebuie sa fie justificate economic si documentate. Scopul acestor cheltuieli este organizarea de întâlniri oficiale cu partenerii de afaceri pentru a dezvolta proiecte comune, a crește vânzările și a crea condiții pentru creșterea profitului.
Puteți conta drept cheltuieli de divertisment cheltuielile pentru micul dejun, prânzul sau un alt eveniment cu caracter oficial. Reprezentarea poate fi recunoscută drept cheltuieli pentru transferul persoanelor care participă la negocieri, serviciul tip bufet și plata serviciilor interpreților terți pe perioada negocierilor sau întâlnirilor.
Care sunt cheltuielile de ospitalitate ale unei organizații? Acestea sunt costuri care se datorează activităților oficiale curente, a căror necesitate este asociată cu implementarea măsurilor de creștere a profiturilor. Este imposibil să includă costurile de divertisment, plata facturilor instituțiilor medicale și sanatoriului ca parte a acestui tip de cost. Restul oficialilor și procedurile medicale nu pot fi recunoscute ca evenimente oficiale.
În scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 25 martie 2010, sub Nr.03-03-06/1/176 se precizează că achiziția de premii, certificate și diplome, servicii de decorare a sălii nu reprezintă cheltuieli rezonabile de ospitalitate. Acestea nu pot include sumele cheltuite pentru suveniruri (această poziție este explicată în Scrisoarea emisă de Ministerul Finanțelor din 16 august 2006 sub Nr. 03-03-04/4/136).
Unul dintre documentele care justifică cheltuielile de ospitalitate poate fi o estimare a cheltuielilor viitoare. Nu are un șablon reglementat legal. Formularul poate fi compilat independent și include următoarele blocuri:
Costurile de reprezentare pot fi utilizate pentru a reduce baza impozitului pe venit. În acest scop, se ia în considerare suma care se află în limita calculată (mai multe despre raționalizare). Limita este fixată la 4% din costurile asociate cu salarizarea personalului în perioada de raportare. Indicatorul normalizat este afișat pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare în cursul anului cumulat.
În primul trimestru, contabilul a plătit cheltuieli de ospitalitate în valoare de 105.000 de ruble, în trimestrul 2 - 20.050 de ruble, în trimestrul 3 și 4 nu au existat întâlniri și negocieri oficiale. Costul salarizării personalului companiei a fost la următorul nivel:
- în primul trimestru - 750.250 de ruble;
- în al 2-lea trimestru - 802.135 de ruble;
- în al treilea trimestru - 564.250 de ruble;
- în al 4-lea trimestru - 1.020.540 de ruble.
Pentru a calcula impozitul pe venit la sfârșitul anului, un contabil poate compensa 125.487 de ruble ((750.250 + 802.135 + 564.250 + 1.020.540) x 4%). Suma totală a cheltuielilor reprezentative pentru perioada fiscală a fost de 125.050 de ruble (105.000 + 20.050). Calculul bazei de impozitare poate include întreaga sumă a cheltuielilor efectuate pentru organizarea negocierilor și recepțiilor oficiale, deoarece valoarea acestora se încadrează în limita pentru anul de raportare (limita este de 125.487 de ruble, adică cu 437 de ruble mai mult decât costurile reale).
La sfârșitul anului, veniturile companiei s-au ridicat la 11.210.590 de ruble (inclusiv TVA 1.710.090 de ruble), cheltuielile pe grupuri sunt egale cu:
- costuri de producție - 3.507.000 de ruble;
- pentru salarii -3.137.175 ruble;
- deduceri de amortizare - 850.044 ruble;
- cheltuieli reprezentative - 125.050 de ruble.
Baza de impozitare va fi de 1.881.231 de ruble. ((11 210 590 - 1 710 090) - 3 507 000 - 3 137 175 - 850 044 - 125 050). Suma totală a impozitului anual pe venit este de 376.246 de ruble. (1.881.231 x 20%).
Autoritățile de reglementare insistă că cheltuielile de ospitalitate pot fi recunoscute în contabilitatea fiscală numai cu condiția ca ședința să aibă loc într-un loc destinat negocierilor de afaceri, și nu divertismentului. Autoritățile judiciare permit includerea unor astfel de cheltuieli în litigiu în baza de impozitare dacă contribuabilul poate documenta caracterul rezonabil al cheltuielilor. De exemplu, Decretul FAS MO din 3 septembrie 2013 sub Nr. A40-22927 / 12-107-106 a constatat că utilizarea navei ca loc pentru negocieri este rezonabilă, iar costurile de închiriere pot fi compensate ca costuri de reprezentare.
Conținutul rezoluției din 15 ianuarie 2013 sub Nr. А55-14189/2012 (FAS PO) mărturisește posibilitatea recunoașterii costului alcoolului achiziționat pentru ședință ca parte a tipului reprezentativ de cheltuieli.
Este imposibil să se claseze ca tip reprezentativ de cheltuieli organizarea unei întâlniri cu reprezentanții sucursalelor și filialelor sale. Poziția autorităților de reglementare în această problemă este confirmată de practica judiciară (Rezoluția FAS VSO din 11 august 2006 nr. A33-26560 / 04-СЗ-Ф02-3935 / 06-С1).
În condițiile pieței moderne de afaceri, este greu de imaginat o organizație care ar exista separat, fără legături cu alte entități de afaceri. Prin achiziționarea de materii prime, desfășurarea procesului de producție și vânzare a produselor, o entitate economică stabilește anumite legături economice. Fiind angajată în afaceri, organizația organizează adesea întâlniri și recepții ale reprezentanților altor organizații, în urma cărora încheie tranzacțiile de care are nevoie. Cu toate acestea, desfășurarea unor astfel de întâlniri implică anumite costuri. Astfel de cheltuieli, fiind de natura comerciala, constituie asa-numitele cheltuieli de ospitalitate, care sunt acceptate fiscal in cuantum care nu depaseste 4 la suta din costurile de munca ale contribuabilului.În contabilitatea fiscală, conceptul de cheltuieli de reprezentare este stabilit în paragraful 2 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse):
„Cheltuielile de reprezentare includ cheltuielile contribuabilului pentru primirea și (sau) deservirea oficială a reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce, precum și a participanților care au sosit la ședințele consiliului de administrație (consiliu de conducere) sau alt organ de conducere al contribuabilului, indiferent de locul în care au loc aceste evenimente.”
Pe lângă definiție, acest paragraf conține o listă a cheltuielilor de ospitalitate, conform căreia acestea sunt:
Lista cheltuielilor de ospitalitate este închisă și nu poate fi extinsă.
Rețineți că legislația fiscală interzice contabilizarea ca cheltuieli de ospitalitate pentru organizarea de divertisment, recreere, prevenire sau tratare a bolilor.
Vă reamintim că cheltuielile (atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală) trebuie documentate. Vă atragem atenția asupra faptului că executarea documentelor primare aferente cheltuielilor de reprezentare constă de fapt în trei etape consecutive:
1) executarea actelor generale;
2) executarea documentelor legate de un anumit eveniment;
3) înregistrarea documentelor care confirmă cheltuirea efectivă a fondurilor.
CONTABILITATE CHELTUIELI DE REPREZENTARE
În conformitate cu PBU 10/99, cheltuielile de ospitalitate sunt acceptate în contabilitate integral și sunt reflectate ca cheltuieli pentru activități obișnuite.
Ținând cont de aceste cheltuieli, contabilul organizației, în conformitate cu Planul de conturi, le reflectă pe debitul contului 26 „Cheltuieli generale” în corespondență cu creditul conturilor:
Cheltuielile de ospitalitate sunt recunoscute în contabilitate pe baza paragrafului 18 din PBU 10/99 în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul în care au fost plătite.
De regulă, cheltuielile de ospitalitate sunt suportate de persoanele responsabile, prin urmare cheltuielile de ospitalitate sunt recunoscute de îndată ce raportul anticipat al persoanei responsabile este aprobat.
La determinarea rezultatului financiar, cheltuielile de ospitalitate sunt debitate în contul 20 „Producție principală” sau imediat creditate în contul 90 „Vânzări” subcontul „Costul vânzărilor” (în funcție de modalitatea de anulare a cheltuielilor de gestiune este stabilită în politica contabilă a organizației).
Luați în considerare, folosind un exemplu specific, modul în care cheltuielile de ospitalitate sunt reflectate în contabilitatea unei organizații.
Exemplul 1
Să presupunem că în februarie 2006 SRL Melena a purtat negocieri de afaceri cu reprezentanții SRL Raduga, în urma cărora s-a ajuns la un acord privind organizarea unei producții comune de mobilier. OOO Melena a organizat un prânz oficial la restaurant, costul serviciului a fost de 11.800 de ruble, inclusiv TVA. Factura de restaurant a fost plătită de persoana responsabilă responsabilă de ținerea ședinței oficiale. La deservirea participanților la întâlnire a fost plătit contul organizației de transport pentru serviciile prestate. Valoarea facturii pentru serviciile de transport a fost de 1.180 de ruble, inclusiv TVA. Serviciile organizației de transport au fost plătite din contul curent.
Să presupunem că în timpul negocierilor nu au fost alte cheltuieli. Astfel, valoarea cheltuielilor de ospitalitate în această situație pentru Melena LLC s-a ridicat la 12.980 de ruble, inclusiv TVA.
La aprobarea raportului de avans, contabilul organizației va reflecta următoarele în contabilitate:
Corespondența de cont | Suma, ruble | ||
Debit | Credit |
||
| Acceptat pentru deducerea TVA la costurile de transport | |||
| Acceptat pentru deducerea TVA | |||
În legătură cu modificările aduse articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 119-FZ din 22 iulie 2005 „Cu privire la modificarea capitolului 21 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și privind recunoașterea anumitor dispoziții ale Federației Ruse Actele legislative privind impozitele și taxele din 1620”, care au intrat în vigoare în ianuarie 2005. deducerea pentru bunuri (lucrare, servicii), drepturile de proprietate nu sunt supuse plății furnizorilor.
Este suficient ca bunurile (lucrări, servicii), drepturile de proprietate destinate utilizării în activități impozabile să fie înregistrate, iar cumpărătorul să aibă în mâini o factură corect executată.
ÎNREGISTRAREA FISCALĂ A CHELTUIELILOR DE REPREZENTARE
Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse clasifică cheltuielile de ospitalitate drept alte cheltuieli legate de producție și vânzări (paragraful 22 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile de reprezentare în perioada (de impozitare) de raportare sunt incluse în alte cheltuieli luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, în cuantum care nu depășește 4 la sută din costurile cu forța de muncă ale contribuabilului pentru această perioadă (de impozitare) de raportare. Această regulă este stabilită de paragraful 3 al paragrafului 22 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Notă!
Cheltuielile de reprezentare în ceea ce privește depășirea sumei maxime stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse sunt incluse de către contribuabil în componența cheltuielilor care nu sunt luate în considerare pentru impozitare (paragraful 42 al articolului 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Data recunoașterii cheltuielilor de reprezentare pentru contribuabilii care utilizează metoda de acumulare, în conformitate cu paragraful 5 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, este data aprobării raportului anticipat.
Vă reamintim că, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de calcul a sumei maxime a cheltuielilor de divertisment este determinată de contribuabil, pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale.
Exemplul 2
(În acest exemplu, sumele sunt date fără taxa pe valoarea adăugată).
Serviciu de transport pentru negociatori - 1000 de ruble.
Biletele la teatru - 1000 de ruble.
Serviciul de tip bufet în teatru s-a ridicat la 1200 de ruble.
Analizând aceste cheltuieli ale organizației, contabilul organizației trebuie să excludă din cheltuielile de ospitalitate aferente acestei întâlniri suma asociată cu vizitarea teatrului, întrucât cheltuielile asociate cu organizarea de divertisment, și anume: costul biletelor la teatru, livrarea membrilor delegației la teatru și serviciul bufet în teatru, nu se referă la impozitul pe venit reprezentare. În consecință, suma cheltuielilor organizației, în scopurile impozitării recunoscute ca reprezentative, va fi de 11.000 de ruble.
Să presupunem că în primul trimestru al anului 2006, costurile cu forța de muncă la Melena LLC s-au ridicat la 235.000 de ruble, prin urmare, standardul de cheltuieli de ospitalitate va fi de 235.000 de ruble x 4% = 9.400 de ruble. Standardul este mai mic decât valoarea costurilor reale - 11.000 de ruble. Prin urmare, Melena LLC în scopuri fiscale va putea accepta cheltuieli de ospitalitate în limitele standardului (9.400 de ruble), iar suma de 1.600 de ruble (11.000 de ruble - 9.400 de ruble) nu va fi luată în considerare la determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe venit.
REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A DIFERENȚELOR APARITE ÎN CONTABILIZAREA CHELTUIELILOR DE REPREZENTARE
Deoarece cheltuielile de divertisment în contabilitate sunt acceptate integral, iar în contabilitatea fiscală sunt recunoscute într-o sumă care nu depășește 4% din valoarea costurilor cu forța de muncă, acest lucru duce la o diferență între profitul contabil și cel fiscal.
Mai mult, în ceea ce privește cheltuielile de divertisment, nu este întotdeauna posibil să se spună imediat fără echivoc ce diferență va avea contribuabilul - permanentă sau temporară. Singura excepție este cazul în care cheltuielile efectuate de contribuabil nu pot fi considerate reprezentative din punctul de vedere al Codului Fiscal al Federației Ruse. O astfel de diferență este imediat recunoscută ca constantă, formează o datorie fiscală permanentă, care este valoarea impozitului, ceea ce duce la o creștere a impozitului pe profit în perioada de raportare.
De asemenea, se poate întâmpla ca într-o perioadă de raportare standardul cheltuielilor de reprezentare să fie mai mic decât valoarea costurilor efective, iar contribuabilul să accepte drept cheltuieli suma cheltuielilor de reprezentare în limitele standardului, iar în următoarea perioadă de raportare mărimea standardului să crească, deoarece depinde de valoarea costurilor cu forța de muncă, care este determinată pe bază de angajamente. Cu alte cuvinte, nu este exclusă opțiunea ca în următoarea perioadă de raportare contribuabilul să poată lua în calcul drept cheltuieli întregul cuantum al cheltuielilor de reprezentare, inclusiv pe cele care nu au fost luate în considerare anterior.
Luați în considerare reflectarea în contabilitate a diferențelor permanente și temporare asupra condițiilor exemplului de mai sus.
Exemplul 3
(În exemplu, sumele sunt date fără taxa pe valoarea adăugată).
SRL Melena in februarie 2006 a purtat negocieri cu SRL Raduga in vederea organizarii unei productii comune de mobila. Să presupunem că costurile organizației pentru desfășurarea acestor negocieri au fost:
Costul unei recepții oficiale (pranz într-un restaurant) este de 10.000 de ruble.
Serviciu de transport pentru negociatori - 1.000 de ruble.
În cadrul negocierilor a fost avut în vedere un program cultural, și anume o vizită la teatrul local de teatru.
Biletele la teatru - 1.000 de ruble.
Livrarea participanților la teatru și înapoi - 500 de ruble.
Serviciul de tip bufet în teatru s-a ridicat la 1.200 de ruble.
Astfel, costul total al primirii unei delegații de la Melena LLC s-a ridicat la 13.700 de ruble.
Analizând aceste cheltuieli ale organizației, contabilul organizației trebuie să excludă din cheltuielile de ospitalitate aferente acestei întâlniri suma asociată cu vizitarea teatrului, întrucât cheltuielile asociate cu organizarea de divertisment, și anume: costul biletelor la teatru, livrarea membrilor delegației la teatru și serviciul bufet în teatru, nu se referă la impozitul pe venit reprezentare. Astfel, suma de 2.700 de ruble formează o diferență permanentă, iar contabilul trebuie să înregistreze o datorie fiscală permanentă de 2.700 de ruble x 24% = 648 de ruble.
Valoarea cheltuielilor organizației, în scopul impozitării recunoscute ca reprezentant, va fi de 11.000 de ruble.
Să presupunem că în primul trimestru al anului 2006, costurile cu forța de muncă la Melena LLC s-au ridicat la 235.000 de ruble, prin urmare, standardul de cheltuieli de ospitalitate va fi de 235.000 de ruble x 4% = 9.400 de ruble. Standardul este mai mic decât valoarea costurilor reale - 11.000 de ruble. Prin urmare, Melena LLC în scopuri fiscale va putea accepta cheltuieli de ospitalitate în limitele standardului (9.400 de ruble), iar suma de 1.600 de ruble (11.000 de ruble - 9.400 de ruble) va fi recunoscută ca o diferență temporară deductibilă, iar contabilul trebuie să înregistreze suma unui impozit amânat activ, în valoare de 1.600 de ruble x 240% = ruble active x 240% = 2340 ruble.
Planul de conturi de lucru al contabilității organizației prevede că la contul de bilanț:
INFLUENTA COTA PENTRU CHELTUIELI DE REPREZENTARE ASUPRA COTA ALTOR IMPOZITE
Rețineți că raționalizarea cheltuielilor de divertisment nu afectează calcularea și plata impozitului pe venitul personal și impozitului social unificat.
Situația este diferită cu taxa pe valoarea adăugată.
După cum am menționat deja, paragraful 7 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele:
„Dacă, în conformitate cu capitolul 25 din prezentul cod, cheltuielile sunt acceptate în scopuri de impozitare conform standardelor, sumele impozitului pe astfel de cheltuieli sunt supuse deducerii în cuantumul corespunzătoare standardelor specificate.”
Cu alte cuvinte, dacă un contribuabil, în timp ce efectuează cheltuieli de ospitalitate, plătește suma impozitului perceput de către furnizori la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, atunci el are dreptul de a deduce taxa „input”, dar numai în suma corespunzătoare normei de cheltuieli de ospitalitate stabilite de paragraful 2 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Valoarea taxei „input” aferente cheltuielilor de divertisment în exces nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse și din paragraful 49 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru ca contribuabilul să-și poată exercita dreptul de a aplica deducerea, acesta trebuie să îndeplinească următoarele cerințe stabilite de paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:
Reamintim că înainte de 1 ianuarie 2006, această cerință era obligatorie, iar contribuabilul nu avea dreptul să primească o deducere fiscală fără plata pentru bunuri (lucrări, servicii) către furnizor.
Să ne uităm la un exemplu.
Exemplul 4
Să presupunem că în februarie 2006 SRL Melena a purtat negocieri de afaceri cu reprezentanții SRL Raduga, în urma cărora s-a ajuns la un acord privind organizarea unei producții comune de mobilier. OOO Melena a organizat un prânz oficial la restaurant, costul serviciului a fost de 17.700 de ruble, inclusiv TVA. Factura de restaurant a fost plătită de persoana responsabilă responsabilă de ținerea ședinței oficiale. La deservirea participanților la întâlnire a fost plătit contul organizației de transport pentru serviciile prestate. Valoarea facturii pentru serviciile de transport a fost de 1.180 de ruble, inclusiv TVA. Serviciile organizației de transport au fost plătite din contul curent.
Să presupunem că în timpul negocierilor nu au fost alte cheltuieli. Astfel, valoarea efectivă a cheltuielilor reprezentative în această situație pentru Melena SRL s-a ridicat la 18.880 de ruble, inclusiv TVA.
Să presupunem că valoarea costurilor cu forța de muncă în organizație de la începutul anului s-a ridicat la 250.000 de ruble.
Pe baza rezultatelor muncii pentru perioada de raportare, organizația poate include în componența cheltuielilor luate în considerare pentru impozitare, cheltuieli de reprezentare în valoare care nu depășește 10.000 de ruble = (250.000 de ruble x 4%). Prin urmare, cheltuielile de ospitalitate care nu sunt incluse în cheltuieli se vor ridica la ((17.700 - 2.700) + (1.180 - 180)) - 10.000 de ruble = 6.000 de ruble.
În conformitate cu prevederile PBU 18/02, această sumă este o diferență temporară deductibilă, iar un activ de impozit amânat în valoare de 6.000 de ruble x 24% = 1.440 de ruble este reflectat în evidențele contabile.
Suma impozitului „input” pe care contribuabilul are dreptul să o deducă va fi de 10.000 de ruble x 18% = 1.800 de ruble.
Suma rămasă din taxa „input”, neluată în calcul în februarie, continuă să fie creditată în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a valorilor dobândite”.
Până la sfârșitul anului curent, suma specificată poate fi:
La apariția celui de-al doilea dintre aceste cazuri, organizația va trebui să recunoască valoarea TVA neacceptată pentru deducere în contabilitate ca diferență constantă și, în consecință, să acumuleze o datorie fiscală permanentă.
Planul de conturi de lucru al evidenței contabile a organizației prevede că este deschis contul de bilanț 68 „Calcule pentru impozite și taxe”:
Corespondența de cont | Suma, ruble | ||
Debit | Credit |
||
| Factura acceptata pentru servicii de transport pentru negociatori | |||
| Contabilizat pentru TVA prezentat la plata de catre organizatia de transport | |||
| Se acceptă raportul în avans privind cheltuielile de ospitalitate | |||
| TVA inclus la cheltuielile de ospitalitate | |||
| Suma TVA acceptată pentru deducere corespunzătoare sumei maxime a cheltuielilor de ospitalitate | |||
| Se reflectă valoarea creanței privind impozitul amânat (6.000 de ruble x 24%) | |||
| Cont de transport plătit | |||
PRACTICA DE ARBITRAJ: CHELTUIELI DE REPREZENTARE
De menționat că informațiile de mai jos nu au legătură directă cu raționalizarea cheltuielilor de ospitalitate, ci sunt mai mult legate de problemele de clasificare a cheltuielilor de ospitalitate. Dar, în opinia noastră, aceste informații vor fi utile cititorului, deoarece articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse conține multe ambiguități și, destul de des, contribuabilii se confruntă cu dificultăți dacă anumite cheltuieli pot fi recunoscute ca reprezentare. De exemplu, să luăm un astfel de tip de cheltuieli de divertisment ca serviciile de transport pentru participanții la întâlnire. Ce a vrut să spună legiuitorul prin aceste costuri rămâne un mister: servicii de transport într-o singură localitate, sau altceva? Și dacă participantul la negocieri este străin și sosește din străinătate, cu un avion special trimis de contribuabil, astfel de cheltuieli ale companiei pot fi considerate reprezentative sau nu?
Autoritățile fiscale precizează categoric că plata costului de călătorie a participanților din alte orașe sau țări în care se va desfășura evenimentul oficial nu poate fi recunoscută drept cheltuieli de ospitalitate. Ca dovadă, putem cita Scrisoarea Oficiului Serviciului Fiscal Federal (denumit în continuare Serviciul Fiscal Federal) pentru orașul Moscova din 11 noiembrie 2004 Nr. 26-12 / 73173. Dar, până la urmă, această explicație este conținută doar într-o scrisoare de la departamentul fiscal și nu este specificată în lege, astfel încât contribuabilul are întotdeauna șansa de a dovedi contrariul, deși în instanță.
Sau alt exemplu. Să presupunem că negocierile de afaceri au loc pe parcursul mai multor zile și organizația plătește pentru micul dejun, prânz și cine (care nu sunt de natură oficială) pentru reprezentanții organizațiilor terțe. Aceste cheltuieli pot fi recunoscute drept cheltuieli de divertisment?
Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, în scrisoarea sa din 5 aprilie 2005 nr. 03-03-01-04 / 1/157, a explicat că cheltuielile pentru micul dejun, prânzul și cinele care nu sunt de natură oficială ar trebui plătite de reprezentanții delegațiilor care sosesc la negocieri pe cheltuiala angajaților, nu sunt luate în calcul în timpul călătoriilor de afaceri sau nu sunt luate în considerare în cheltuielile angajaților. pentru impozitare de către partea gazdă.
În plus, paragraful 2 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse denumește, de asemenea, cercul de persoane care sunt decisive la atribuirea costurilor de primire și servicii:
După cum arată practica, autoritățile fiscale interzic următoarele cheltuieli ale contribuabilului să fie incluse în cheltuielile de ospitalitate:
De exemplu, iată câteva hotărâri judecătorești.
Exemplul 5
Inspectoratul pentru Impozite și Cotizații al Ministerului Federației Ruse a efectuat un control fiscal la fața locului al unei societăți pe acțiuni închise (denumită în continuare CJSC) cu privire la aspectele de conformitate cu legislația privind impozitele și taxele pentru perioada 1 ianuarie 2001 până la 31 decembrie 2002. Inspectoratul Fiscal a stabilit că CJSC s-a referit în mod nerezonabil la cheltuielile de ospitalitate și a acceptat cheltuieli pentru băuturi alcoolice în scopuri fiscale.
Nefiind de acord cu decizia, compania a făcut recurs la instanța de arbitraj.
Satisfăcând cerințele enunțate, instanța de arbitraj a pornit de la faptul că CJSC a atribuit în mod corect cheltuielilor de reprezentare și a acceptat în scopuri fiscale cheltuielile pentru achiziționarea și livrarea de flori, cheltuieli pentru băuturi alcoolice în valoare de 13.463 de ruble.
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, luând în considerare cazul prin supraveghere, a luat partea contribuabilului, afirmând următoarele.
Conform paragrafului 22 al alineatului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, alte cheltuieli asociate cu producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) care reduc profiturile impozabile includ cheltuielile de ospitalitate asociate cu primirea și întreținerea oficială a reprezentanților altor delegații care participă la negocieri în scopul stabilirii și menținerii cooperării.
Cheltuielile de reprezentare de mai sus sunt confirmate de documentele primare relevante.
Instanța a analizat dacă cheltuielile în litigiu s-au referit la cheltuielile pentru organizarea de divertisment și recreere. Totodată, organul fiscal nu a pus la dispoziție instanței dovezi că cheltuielile în litigiu sunt legate de organizarea de divertisment și recreere.
Având în vedere împrejurările cauzei, instanța a recunoscut cheltuielile în litigiu drept cheltuieli de reprezentare, iar decizia inspectoratului fiscal cu privire la majorarea sumei impozitului pe venit și penalităților nu a fost valabilă.
Exemplul 6
Inspectoratul pentru Taxe și Taxe al Ministerului Federației Ruse (MNS al Federației Ruse) a efectuat o inspecție la fața locului a conformității SRL cu legislația privind impozitele și taxele în perioada 1 ianuarie 2001 până la 30 septembrie 2003, în care a dezvăluit o serie de infracțiuni fiscale. În special, contribuabilul a fost acuzat că a clasificat în mod nejustificat cheltuielile pentru plata băuturilor alcoolice drept cheltuieli de divertisment care reduc veniturile primite, deoarece acestea nu sunt prevăzute de lista de cheltuieli pentru divertisment în conformitate cu paragraful 2 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pe baza deciziei adoptate de rezultatele inspecției, inspectoratul a imputat SRL cu o arierate la impozitul pe venit și cu suma corespunzătoare a penalităților și, de asemenea, a făcut-o răspunzătoare în conformitate cu articolul 122 alin.
Argumentul inspectoratului potrivit căruia paragraful 2 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o listă exhaustivă de cheltuieli în scopuri de divertisment este insuportabil. Norma menționată mai sus include cheltuielile contribuabilului pentru primirea și (sau) deservirea oficială a reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce, precum și a participanților care au ajuns la ședințele consiliului de administrație (consiliu de conducere) sau a altui organ de conducere al contribuabilului, indiferent de locul în care se desfășoară acest eveniment.
Cheltuielile de reprezentare includ, de asemenea, cheltuielile pentru organizarea unei recepții oficiale (mic dejun, prânz sau alt eveniment similar) pentru aceste persoane, precum și pentru funcționarii organizației contribuabililor care participă la negocieri, suport de transport pentru livrarea acestor persoane la locul evenimentului reprezentativ și (sau) întrunirea organului de conducere și retur, serviciu de bufet în timpul negocierilor, plata pentru serviciile de reprezentanți ai traducătorilor în timpul evenimentului de interpretare.
În acest caz, inspectoratul nu contestă faptul că cheltuielile reale ale SRL pentru achiziționarea de băuturi alcoolice sunt legate de recepția și deservirea oficială a reprezentanților altor organizații. Aceste costuri, în conformitate cu paragraful 22 al paragrafului 1 și paragraful 2 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt legate de cheltuielile de ospitalitate care reduc, în conformitate cu articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile primite de contribuabil.
Exemplul 7
Inspectoratul Fiscal a efectuat controale de conformitate de către organizație - OJSC - cu legislația privind impozitele și taxele.
În timpul auditului, a fost relevat că OJSC a inclus în cheltuielile de ospitalitate costurile de organizare a unei ședințe solemne, în special, costurile serviciilor hoteliere (cazare și masă) pentru reprezentanții altor organizații.
Pe baza rezultatelor auditului, inspectoratul fiscal a luat decizia de a percepe impozit pe venit suplimentar, penalități și a aduce SA la răspundere fiscală.
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, după ce a examinat cazul prin supraveghere, a luat partea contribuabilului, indicând următoarele.
Clauza 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că cheltuielile de ospitalitate includ cheltuielile contribuabilului pentru primirea și deservirea oficială a reprezentanților altor organizații.
În astfel de circumstanțe, cheltuielile suportate de SA sunt clasificate în mod rezonabil drept cheltuieli de ospitalitate.
De aceeași părere este și FAS din Districtul Nord-Vest.
Exemplul 8
Inspectoratul Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă a efectuat un control fiscal la fața locului pentru conformitatea CJSC cu legislația fiscală pentru anii 2001-2002.
În cadrul controlului s-a stabilit că, în opinia inspectoratului, scăderea nerezonabilă în anul 2002 a primit venituri cu suma cheltuielilor asociate cu cazarea membrilor delegației gazdă într-un hotel.
Pe baza rezultatelor auditului, organul fiscal a luat o decizie, conform căreia CJSC i s-a perceput impozit pe venit suplimentar și penalități.
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, având în vedere cauza în casație, s-a poziționat de partea contribuabilului, indicând următoarele.
Din materialele cazului, reiese clar că, într-o scrisoare, ZAO a garantat părții cehe primirea și cazarea membrilor delegației în timpul expoziției de la Moscova și a negocierilor pentru continuarea cooperării.
Cheltuielile de reprezentare sunt stipulate prin ordinul privind politica contabila a societatii pentru anul 2002, estimarea cheltuielilor de reprezentare pentru anul 2002 a fost aprobata in adunarea generala a actionarilor societatii.
Aceste cheltuieli în mod legitim (conform paragrafului 1 al articolului 252 și paragrafului 2 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) reduc veniturile primite de organizația plătitoare de impozite.
În acest sens, decizia organului fiscal a fost declarată nelegală.
Exemplul 9
Inspectoratul Fiscal a efectuat un control fiscal la fața locului privind respectarea de către MUE a legislației privind impozitele și taxele pentru perioada 1 ianuarie 2001 – 13 iulie 2003.
Pe baza rezultatelor auditului, organul fiscal a luat o decizie privind perceperea suplimentară a impozitului pe venit, cu privire la acumularea de penalități.
Potrivit autorităților fiscale, contribuabilul a inclus în mod ilegal în cuantumul cheltuielilor de ospitalitate care reduc veniturile impozabile, costurile de organizare a unei călătorii pentru reprezentanții unei delegații a unei organizații terțe care au sosit să negocieze modalități de cooperare reciprocă în domeniul activității antreprenoriale și posibilitatea încheierii de acorduri reciproc avantajoase, la locul negocierilor insula Solovkiti.
Autoritatea fiscală a considerat imposibil să efectueze negocieri pe insula Solovki, care este un loc al turismului și, prin urmare, cheltuielile efectuate de MUE au fost nejustificate și nejustificate din punct de vedere economic în scopul calculării impozitului pe venit, referitoare la cheltuielile pentru organizarea de divertisment și recreere, care, în conformitate cu punctul 2 din articolul 264 al Impozitului.
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, având în vedere cauza în casație, s-a poziționat de partea contribuabilului, indicând următoarele.
Alineatul 2 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse menționează în mod special că cheltuielile de ospitalitate nu includ cheltuielile pentru organizarea de divertisment și recreere.
Tribunalul de Primă Instanță a constatat că în perioada 23-26 iunie 2002 (în zilele lucrătoare - de marți până vineri) s-au purtat negocieri pe insula Solovki între reprezentanții contribuabilului și o organizație terță privind furnizarea de materii prime pentru producerea produselor de panificație. Costurile de transport pentru asigurarea livrării persoanelor care au sosit pentru negocieri la locul evenimentului și retur sunt confirmate de documentele primare relevante. În urma negocierilor, a fost încheiat un acord privind furnizarea de ulei vegetal.
Administrația fiscală nu a oferit instanței dovezi că cheltuielile în litigiu sunt legate de organizarea de divertisment și recreere.
În asemenea împrejurări, și ținând cont, de asemenea, de declarația contribuabilului că organizația nu dispune de spații adecvate pentru primirea delegărilor potențialelor contrapărți, negocierea și încheierea de tranzacții, care nu a fost infirmată de organul fiscal, instanța a invalidat decizia inspectoratului fiscal de a percepe impozit pe venit suplimentar și penalități.
În practică, destul de des există situații în care autoritățile fiscale insistă asupra nelegalității clasificării cheltuielilor efectuate de organizație legate de primirea oficială drept cheltuieli de reprezentare în cazul în care În urma negocierilor, nu au fost încheiate contracte.
Dar chiar și în acest caz, instanțele iau partea contribuabililor, subliniind că, pentru a clasifica aceste cheltuieli drept reprezentare, este necesar ca aceștia să respecte articolele 252 și 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Obținerea oricăror rezultate specifice sub formă de acorduri încheiate în timpul ședinței sau la sfârșitul ședinței nu este o condiție prealabilă pentru recunoașterea cheltuielilor de ospitalitate suportate.
Exemplul 10
Pe baza rezultatelor unui control fiscal la fața locului al unei SA privind corectitudinea calculării și transferului impozitului pe venit pentru perioada 1 ianuarie 2000 până la 31 decembrie 2002, Inspectoratul Fiscal a emis o decizie de percepere a impozitului pe venit suplimentar, penalități și de a trage SA răspunzătoare conform paragrafului 1 al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru plata incompletă a impozitului pe venit. Baza pentru acumularea suplimentară a impozitului pe venit a fost concluzia că baza impozabilă a fost subestimată din cauza includerii nerezonabile a cheltuielilor pentru recepțiile oficiale ale reprezentanților companiilor străine în alte cheltuieli. În opinia Inspectoratului, întrucât contractele nu au fost semnate în baza rezultatelor măsurilor luate, OJSC nu este în drept să atribuie costurile suportate cheltuielilor de ospitalitate.
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali, după ce a examinat cazul în instanța de casare, s-a alăturat contribuabilului, precizând următoarele.
În conformitate cu articolele 252, 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile rezonabile și documentate ale contribuabilului pentru primirea și (sau) deservirea oficială a altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și (sau) menținerii cooperării reciproce sunt luate în considerare în scopuri fiscale.
Cheltuielile contestate efectuate de contribuabil sunt documentate.
Referirea inspectoratului fiscal la absența unei legături între costurile în litigiu și veniturile specifice nu a fost admisă de instanța de casare, întrucât, având în vedere natura cheltuielilor de gestiune, acestea nu pot fi asociate cu un anumit venit (precum cele materiale), adică este suficient ca acestea să fie, în principiu, în cuantum corespunzătoare.
