În virtutea clauzei 7 a art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care, împreună cu activitățile antreprenoriale supuse UTII, desfășoară alte tipuri de activități, sunt obligați să țină evidențe separate ale proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale.
Astfel, organizațiile care desfășoară mai multe tipuri de activități, folosind sistemul general de impozitare (OSNO) pentru unele tipuri, și un regim special sub forma UTII pentru altele, se confruntă cu obligația de a ține evidență separată a tranzacțiilor comerciale. La rândul său, pentru organizațiile care sunt pe OSNO, o astfel de obligație se datorează necesității de a distribui TVA „input” între tranzacțiile impozabile și neimpozabile. În caz contrar (în lipsa unei contabilități separate), valoarea TVA aferentă bunurilor, lucrărilor și serviciilor achiziționate nu este acceptată pentru deducere și nu este inclusă în cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venit.
După cum probabil ați ghicit, subiectul articolului nostru este nuanțele repartizării TVA-ului „input” atunci când desfășurați activități în cadrul unei organizații conform schemei „OSNO + UTII”. Să începem cu cap. 21 Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura de atribuire a TVA la costurile de producție și vânzare a bunurilor (lucrări, servicii)
Din analiza prevederilor clauza 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse se construiește următorul sistem de distribuire a TVA „input” către contribuabilii care efectuează tranzacții ca impozabile
(OSNO) și scutite de impozitare (UTII).
În ceea ce privește bunurile (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate utilizate:
În activitățile transferate la plata UTII, sumele de TVA „intrată” sunt luate în considerare în costul unor astfel de bunuri (lucrare, servicii), drepturi de proprietate;
Pentru a efectua tranzacții supuse TVA la aplicarea OSNO, acestea sunt acceptate pentru deducere în conformitate cu Artă. 172 Codul fiscal al Federației Ruse;
Concomitent în ambele tipuri de activități (OSNO + UTII) - sunt acceptate spre deducere sau luate în considerare în valoarea lor în proporția în care sunt utilizate în fiecare dintre aceste tipuri de activități (în modul stabilit de politica contabilă în scopuri fiscale). ).
Proporția specificată se determină pe baza costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate, tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al mărfurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate expediate în perioada fiscală.
Vă rugăm să rețineți că pentru activele fixe și imobilizările necorporale acceptate în contabilitate în prima sau a doua lună a trimestrului, contribuabilul are dreptul de a determina o astfel de proporție în funcție de costul mărfurilor expediate în lună bunuri (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate.
Aș dori să menționez că problema barierei de 5% pentru „imputatoare” poate fi considerată în prezent nerezolvată. Cert este că în 2005, autoritățile de reglementare au emis scrisori, din care a rezultat că norma prevedea para. 9 alin.4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică numai de plătitorii de TVA, și de organizațiile care sunt plătitoare de UTII în legătură cu anumite tipuri de activități și pentru care în perioada fiscală cota din costurile totale pentru producția de bunuri (lucrări, servicii) vândute în cadrul activităților supuse la UTII nu depășește 5% din valoarea totală a cheltuielilor totale, nu are dreptul de a deduce integral suma TVA „intrată” (vezi. Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 iulie 2005 nr. 03-04-11/143 , Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2005 nr. 03-1-03/897/8@ , din data de 19.10.2005 Nr. MM-6-03/886@). Din păcate, nu s-au găsit clarificări ulterioare. Există exemple individuale în practica arbitrajului în care judecătorii și-au exprimat o opinie similară (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Comisiei Electorale Centrale din 29 mai 2006 Nr. А23-247/06А-14-38).
În același timp, există câteva exemple în care judecătorii nu sunt de acord cu această abordare. Aceștia recunosc drept insuportabile argumentele organului fiscal conform cărora prevederile para. 9 alin.4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică contribuabililor transferați la plata UTII (vezi. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Militar de Est din 4 martie 2009 Nr. A29-6207/2008, FAS UO din 29 octombrie 2008 Nr. Ф09-7923/08-С2, FAS PO din 02/05/2008 Nr. A65-28667/06-SA2-11).
Considerăm că dacă o organizație care combină două regimuri fiscale (OSNO + UTII) are o pondere a cheltuielilor aferente activităților pentru care se plătește UTII nu depășește 5% din totalul cheltuielilor, atunci este posibil să nu calculeze proporția specificată și să deducă „intrarea”. » TVA integral. Cu toate acestea, ea poate fi nevoită să-și dovedească cazul în instanță. Din practica arbitrajului rezultă că șansele de a câștiga cauza pe această problemă sunt destul de mari.
La momentul primirii mărfurilor nu se știe în ce activitate va fi folosită
Să presupunem că o organizație comercială vinde mărfuri atât cu ridicata (OSNO), cât și cu amănuntul (UTII). Dacă la momentul achiziției sale nu este posibil să se determine câte piese vor fi vândute cu amănuntul și câte - cu ridicata, politica contabilă poate prevedea următoarea metodă de distribuire a TVA. Întreaga sumă a TVA „intrată” este acceptată pentru deducere. Ulterior, când se știe câte articole de mărfuri au fost vândute cu amănuntul, această sumă, direct legată de „activitățile UTII”, este supusă refacerii și plății la buget. Potrivit clarificărilor Ministerului de Finanțe ( Scrisoare din 11 septembrie 2007 Nr. 03-07-11/394 ), aceasta trebuie făcută în perioada fiscală în care bunurile achiziționate au fost vândute în comerțul cu amănuntul.
Exemplul 1
SRL "Hermes" este angajată în comerțul cu ridicata și cu amănuntul al aparatelor electrice de uz casnic. Totodată, comerțului cu amănuntul se aplică un regim special sub forma UTII.
La 1 aprilie 2013, organizația a achiziționat 1.000 de dispozitive. la un preț de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1.800 de ruble) pentru o sumă totală de 11.800.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1.800.000 de ruble).
În al doilea trimestru al anului 2013, Hermes LLC a vândut următoarele dispozitive:
Comert cu amanuntul - 200 buc. la un preț de 16.000 de ruble. în valoare de 3.200.000 RUB;
En-gros - 800 buc. la un preț de 14.160 RUB. în valoare de 11.328.000 RUB. (inclusiv TVA - 1.728.000 RUB).
În acest caz, organizația folosește următoarele subconturi deschise pentru contul 41 „Marfuri”: 41-1 „Mărfuri în depozite”, 41-2 „Mărfuri în comerț cu amănuntul”, 41-3 „Marfuri în comerț cu ridicata”.
În evidențele contabile ale Hermes LLC se vor face următoarele înregistrări:
| Conținutul operațiunilor | Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
| Achiziționarea mărfurilor | |||
| Mărfurile sunt primite în depozit (11.800.000 - 1.800.000) frec. | 41-1 | 60 | 10 000 000 |
| Se reflectă TVA „input” pentru bunurile achiziționate | 19-3 | 60 | 1 800 000 |
| TVA-ul este acceptat pentru deducere | 68 | 19-3 | 1 800 000 |
| Vânzări cu amănuntul de mărfuri | |||
| Produse vândute cu amănuntul (RUB 16.000 x 200 buc.) | 50 | 90-1 | 3 200 000 |
| Reflectă prețul de cumpărare al bunurilor vândute cu amănuntul (RUB 10.000 x 200 buc.) | 41-2 | 41-1 | 2 000 000 |
| TVA-ul acceptat pentru deducere pentru bunurile vândute cu amănuntul a fost restabilit (RUB 1.800 x 200 buc.) | 19-3 | 68 | 360 000 |
| TVA-ul recuperat este inclus în costul mărfurilor vândute cu amănuntul | 41-2 | 19-3 | 360 000 |
| Costul mărfurilor vândute cu amănuntul a fost anulat (2.000.000 + 360.000) frecați. | 90-2 | 41-2 | 2 360 000 |
| Vânzarea mărfurilor en-gros | |||
| Produse vândute en gros (RUB 14.160 x 800 buc.) | 62 | 90-1 | 11 328 000 |
| TVA percepută la vânzările cu ridicata | 90-3 | 68 | 1 728 000 |
| Reflectă prețul de cumpărare al mărfurilor vândute în vrac | 41-3 | 41-1 | 8 000 000 |
| Costul mărfurilor vândute în vrac a fost anulat | 90-2 | 41-3 | 8 000 000 |
Pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor la determinarea proporției, costul mărfurilor expediate în perioada fiscală, ale căror tranzacții de vânzare sunt supuse impozitării, ar trebui să fie luate în considerare fără TVA.
Ministerul Finanțelor și-a exprimat în repetate rânduri această opinie în scrisorile sale. Într-una dintre ele s-a avut în vedere situația combinării unui regim special sub forma UTII și OSNO ( Scrisoare din 26 iunie 2009 Nr. 03-07-14/61 ). Finanțatorii au reținut că la stabilirea sumei TVA de dedus la vânzarea mărfurilor supuse acestei taxe în regimul comerțului cu ridicata, efectuată de un contribuabil transferat la plata UTII pentru comerțul cu amănuntul, pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor în proporția menționată, costul mărfurilor vândute în regim de comerț cu ridicata, ar trebui luat în considerare fără TVA. Pentru a-și susține poziția, au făcut referire Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 noiembrie 2008 nr. 7185/08 .
Exemplul 2
Să folosim datele din exemplul 1. Valoarea TVA „intrată” percepută de furnizori în al doilea trimestru al anului 2013 și aferentă cheltuielilor generale de afaceri a fost de 80.000 de ruble.
Suma veniturilor primite din comerțul cu ridicata, fără TVA și veniturile primite din comerțul cu amănuntul, s-a ridicat la 12.800.000 RUB. (11.328.000 - 1.728.000 + 3.200.000).
Pe baza rezultatelor trimestrului II al anului 2013, TVA „input” aferent cheltuielilor generale de afaceri este distribuită:
Pentru tranzacții impozabile în valoare de 60.000 de ruble. (9.600.000 / 12.800.000 x
80.000). Când sunt îndeplinite condițiile clauza 1 art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse această sumă este inclusă în deducerile fiscale în trimestrul II 2013;
Pentru tranzacții neimpozabile în valoare de 20.000 de ruble. (3.200.000 / 12.800.000 x 80.000). Această sumă nu este deductibilă, dar este inclusă în costul cheltuielilor generale de afaceri.
Să ne amintim că datorită Artă. 172 Codul fiscal al Federației Ruse deducerile fiscale se fac pe baza facturilor emise de vanzatori atunci cand contribuabilul achizitioneaza bunuri (lucrari, servicii). În același timp, în para. 3 p. 1 Acest articol precizează că deducerile sumelor de TVA prezentate de vânzători contribuabilului la achiziționarea de mijloace fixe se fac integral după înregistrarea acestora.
Pe scurt Artă. 172 Codul fiscal al Federației Ruse nu exclude posibilitatea deducerii sumelor de TVA in afara perioadei fiscale in care este inregistrat mijlocul fix. Cu toate acestea, din cauza faptului că o astfel de posibilitate nu este prevăzută în mod direct de Codul Fiscal, în practică nu există un consens în această problemă.
Poziția oficială a Ministerului Finanțelor este următoarea: sumele de TVA prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) sunt supuse deducerii în perioada fiscală în care acesta a apărut un drept pentru deducere fiscală. Atunci când un contribuabil deduce TVA în perioadele fiscale ulterioare, acesta trebuie să depună la inspectorat declarație actualizată pentru perioada fiscală în care a luat naștere dreptul de a aplica deducerea (cu respectarea perioadei de trei ani prevăzute pentru clauza 2 art. 173 Codul Fiscal al Federației Ruse). Această opinie a departamentului financiar poate fi găsită în scrisorile din 12 martie 2013 Nr. 03-07-10/7374 , din data de 13.02.2013 Nr. 03-07-11/3784 . În același timp, în Scrisoare din 13 octombrie 2010 Nr. 03-07-11/408 se precizează că dreptul de deducere a TVA-ului în rate în diferite perioade fiscale nu este prevăzut de procedura actuală .
La analiza practicii arbitrale, se poate observa că până în 2010, arbitrii au aderat în cea mai mare parte la aceeași abordare: dreptul de a aplica o deducere poate fi exercitat în perioada în care sunt îndeplinite condițiile de aplicare a acesteia. Legislația nu conține posibilitatea aplicării deducerii în perioadele fiscale ulterioare (la latitudinea contribuabilului).
În ultimii ani, judecătorii au avut tendința să aibă o viziune diferită. Cel mai probabil, acest lucru se datorează ieșirii Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 noiembrie 2011 nr. 9282/11 , din data de 15 iunie 2010 Nr. 2217/10 , unde scrie: Artă. 172 Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește procedura de aplicare a deducerilor, nu exclude posibilitatea aplicării deducerilor de TVA în afara perioadei fiscale în care se plătesc și se înregistrează bunuri (muncă, servicii). Astfel, deducerea poate fi revendicată și în perioade ulterioare celei în care a luat naștere dreptul la ea, sub rezerva termenului de trei ani precizat. clauza 2 art. 173 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Acum referitor la necesitatea de a furniza declarații fiscale actualizate, asupra cărora autoritățile de reglementare insistă. De exemplu, arbitrii FAS MO în Hotărârea din 11 martie 2013 Nr. A40-39704/12-91-218, stabilindu-se ca organizatia indeplineste toate conditiile stipulate Artă. 171Și 172 Codul fiscal al Federației Ruse, precum și respectarea termenului de depunere a deducerilor fiscale contestate, a respins referirea organului fiscal la obligația contribuabilului de a depune o declarație fiscală actualizată pentru perioada în care s-au efectuat tranzacții comerciale și au fost emise facturi. Judecătorii au presupus că nedepunerea unei declarații fiscale actualizate nu poate servi drept bază pentru privarea unui contribuabil de dreptul la o deducere fiscală sub rezerva respectării de către acesta a condiţiilor stipulate Artă. 169, 171 Și 172 Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, dacă o organizație depune TVA în rate în perioade ulterioare perioadei în care avea efectiv dreptul să aplice deduceri fiscale, cel mai probabil nu va evita litigiile cu organele fiscale. Mai mult, dacă cazul ajunge în instanță, atunci cu un grad mare de probabilitate putem spune că contribuabilul își va putea apăra cazul.
Considerăm că dacă o organizație decide totuși să deducă TVA „input” în perioadele fiscale ulterioare, atunci proporția prevăzută pentru para. 4 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse, ea nu trebuie să recalculeze. O opinie similară, de exemplu, a fost exprimată de Curtea a IX-a de Arbitraj de Apel în Hotărârea din 11 martie 2012 Nr.09AP-3157/2012-AK, indicând: întrucât la momentul punerii în funcțiune a proprietății organizația desfășura deja activități atât impozabile, cât și nesupuse TVA, tocmai în această perioadă trebuie să calculeze cuantumul impozitului și să îl includă în costul fixului. activ. Ea are dreptul să pretindă această sumă ca deducere din buget. Declarația inspectoratului fiscal conform căreia valoarea specificată de TVA ar fi trebuit calculată trimestrial, pe baza raportului dintre operațiunile supuse și nesupuse TVA, nu are la bază prevederile legislației privind impozitele și taxele.
Exemplul 3
Să folosim datele din exemplul 1. Să reamintim că suma veniturilor primite din comerțul cu ridicata, fără TVA, s-a ridicat la 9.600.000 de ruble. (11.328.000 - 1.728.000), iar veniturile primite din comerțul cu amănuntul - 3.200.000 de ruble. Suma totală a veniturilor (fără TVA) este de 12.800.000 de ruble. (9.600.000 + 3.200.000).
În iunie 2013, a fost achiziționată și înregistrată ca mijloc fix o clădire de magazin, unde se preconizează desfășurarea de comerț atât cu ridicata (OSNO), cât și cu amănuntul (UTII). Costul clădirii a fost de 59.000.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9.000.000 de ruble).
Raportul dintre costul mărfurilor vândute en gros (OSNO), care sunt supuse TVA-ului, și costul total al mărfurilor vândute pentru al doilea trimestru este de 3/4 (9.600.000 de ruble / 12.800.000 de ruble). Astfel, valoarea impozitului pe care organizația o va declara pentru deducere este de 6.750.000 de ruble. (9.000.000 RUB x 3/4).
Raportul dintre costul mărfurilor vândute cu amănuntul (UTII), care nu sunt supuse TVA, și costul total al mărfurilor vândute
pentru al doilea trimestru este egal cu 1/4 (3.200.000 RUB / 12.800.000 RUB). Suma impozitului pe care organizația o va lua în considerare în costul inițial al echipamentului este de 2.250.000 RUB. (9.000.000 RUB x 1/4).
Organizația a decis că valoarea TVA-ului „intrată” pe clădire în valoare de 6.750.000 de ruble. (pe care are dreptul să o ia pentru deducere la un moment dat în trimestrul II al anului 2013) va fi luată pentru deducere în rate în diferite perioade fiscale. Astfel, în declarația pentru al doilea trimestru al anului 2013, suma deductibilă va fi indicată în valoare de 250.000 de ruble, iar suma rămasă în valoare de 6.500.000 de ruble. (6.750.000 - 250.000) - în următoarele perioade fiscale.
Următoarele înregistrări vor fi făcute în evidențele contabile ale Hermes LLC în iunie 2013:
| Conținutul operațiunilor | Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
| Element de mijloc fix achiziționat (59.000.000 - 9.000.000) freacă. | 08-4 | 60 | 50 000 000 |
| TVA se reflectă la achiziționarea de mijloace fixe | 19-1 | 60 | 9 000 000 |
| O parte din TVA „intrată” este inclusă în costul inițial al mijlocului fix | 08-4 | 19-1 | 2 250 000 |
| Principalul activ a fost dat în exploatare (50.000.000 + 2.250.000) frecați. | 01 | 08-4 | 52 250 000 |
| O parte din TVA acceptată pentru deducere | 68 | 19-1 | 250 000 |
Direcția financiară și-a exprimat o opinie similară prin scrisorile din 17 iunie 2009 nr. 03-07-11/162, din data de 18 august 2009 nr. 03-07-11/208.
O abordare similară poate fi găsită în rezoluțiile Districtului militar din Orientul Îndepărtat FAS din 13.06.2012 Nr. F03-1656/2012, Districtul Central FAS din 17.04.2012 Nr. A09-4324/2011, FAS UR din data de 23.06.2011 Nr. F09-3021/11-S2, FAS VSO din 10.08.2010 Nr. A78-1427/2009.
Aceeași poziție este prezentată în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 martie 2012 Nr. ED-3-3/1057@.
A se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol nr. A79-5798/2009 din 06.07.2010, nr. A53-6624/2008 ale Serviciului Federal Antimonopol din Caucazia de Nord din 20.11.2009, nr. A53-6624/ 2008 de către Serviciul Federal Antimonopol din data de 05.03.2007.
Și OSNO sunt două sisteme de impozitare diferite care pot fi combinate, de exemplu, atunci când o organizație desfășoară mai multe tipuri de activități, dintre care unul intră sub incidența UTII, iar celălalt nu. Dar utilizarea simultană a acestor două regimuri impune contribuabilului să mențină înregistrări separate (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Fără acesta, va fi imposibil să se calculeze corect valoarea impozitelor care trebuie plătite, precum și să se deducă TVA-ul aferent bunurilor, lucrărilor și serviciilor achiziționate (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar să vorbim despre totul în ordine.
Codul fiscal al Federației Ruse nu conține instrucțiuni clare cu privire la modul în care trebuie organizată contabilitatea separată într-o organizație atunci când se combină UTII și OSNO. Fiecare contribuabil decide această problemă în mod independent. În acest caz, metodele specifice de menținere a contabilității separate trebuie înregistrate în ordinea privind politicile contabile în scopuri fiscale.
În cadrul contabilității separate, este necesar să se ia în considerare separat indicatorii care sunt într-un fel sau altul implicați în calculul impozitelor. Acestea includ:
În plus, va trebui să organizați o contabilitate separată a angajaților. Apoi, puteți împărți cu ușurință între moduri:
În condiții de piață competitive, antreprenorii, de regulă, desfășoară mai multe tipuri de activități. Iar ceea ce este benefic pentru o linie de afaceri poate fi neprofitabil pentru alta – mai ales în ceea ce privește impozitele. Prin urmare, utilizarea mai multor regimuri fiscale simultan este un fenomen comun. Printre organizațiile rusești și întreprinzătorii individuali, combinația dintre UTII și OSNO este comună și vom vorbi mai departe despre asta.
DE BAZĂ- sistemul de impozitare de bază, care se atribuie contribuabililor din momentul înregistrării. Regimul principal este considerat complex din cauza poverii fiscale mari: se plătesc impozit pe venit, TVA, impozite pe proprietate, impozit pe venitul persoanelor fizice și plăți de asigurări. Pentru a aplica acest sistem, numărul de angajați ai organizației sau antreprenorului individual, structura capitalului autorizat al companiei și liniile de activitate nu sunt importante.
UTII- un regim special în care nu se plătesc impozitul pe profit, TVA, impozitul pe venitul persoanelor fizice (pentru întreprinzătorii individuali) și impozitul pe proprietate. Acest regim este utilizat pentru domeniile de activitate specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse și se aplică de către contribuabilii al căror număr de personal nu depășește o sută de persoane și nu mai mult de 25% din alte organizații participă la capitalul autorizat. Spre deosebire de regimul principal, impozitul imputat se calculează pe baza valorilor stabilite prin lege, și nu depinde de profitul real.
Principalul lucru atunci când combinați UTII și OSNO este să separați contabilitatea tranzacțiilor pentru acestea. Pentru a face acest lucru, trebuie să luați în considerare separat următorii indicatori:
Contribuabilii care combină UTII și OSNO au costuri care sunt comune afacerii în ansamblu: chiria biroului, salariul contabilului. Astfel de cheltuieli sunt împărțite proporțional cu veniturile determinate de regimul de bază și regimul „imputat”.
Lucrarea simultană asupra „imputației” și asupra sistemului principal presupune ca pentru fiecare regim fiscal să se plătească separat taxele corespunzătoare și să se depună seturi de rapoarte. În acest caz, se aplică principiul înregistrării teritoriale: impozitele pe OSNO se plătesc la adresa juridică a organizației sau conform înregistrării întreprinzătorului individual, iar taxa impută este transferată la locul înregistrării ca plătitor UTII pentru o anumit tip de activitate. Raportarea este prezentată după un principiu similar.
În ceea ce privește angajamentele din plățile către angajați, nu contează în ce activități sunt implicați: transferul contribuțiilor și depunerea rapoartelor au loc pentru toți angajații la adresa juridică a organizației sau la înregistrarea antreprenorului individual.
Deoarece numai tipurile de activități specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse sunt supuse impozitului imputat, operațiunile care nu intră sub incidența „taxului imputat” vor fi în mod implicit în modul principal. De regulă, combinarea sistemelor fiscale are loc în următoarele cazuri:
Vă rugăm să rețineți că la deschiderea de noi linii de afaceri, codul OKVED corespunzător trebuie să fie indicat în Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți o cerere la Serviciul Fiscal Federal pentru a adăuga tipuri de activități.
Pentru a transfera o parte sau întreaga afacere către imputare, contribuabilul trebuie să se asigure că activitățile sale sunt conforme cu tipurile specificate în capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, restricțiile privind aplicarea regimului special trebuie respectate în ceea ce privește numărul de angajați (nu mai mult de o sută) și participanții la capitalul autorizat al organizației (ponderea altor organizații nu este mai mare de 25%). .
Important! Pe teritoriul în care se presupune că se desfășoară activitatea imputată, ar trebui introdusă „imputarea” și să nu existe taxă comercială, întrucât aceștia sunt factori care se exclud reciproc.
Sub rezerva respectării restricțiilor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, acest lucru are loc prin depunerea unei cereri la Serviciul Fiscal Federal la locul în care se va desfășura linia de activitate relevantă. Termenul de aplicare este de cinci zile de la data implementării operațiunilor pentru activitatea imputată. Să remarcăm că organizațiile și antreprenorii individuali au dreptul de a depune o cerere în orice moment al anului, iar baza de impozitare va fi calculată pe baza timpului de lucru pe „imputare” în luna înregistrării ca plătitor de impozit imputat. .
La transferul activităților de la OSNO la UTII, este necesar pentru toate operațiunile - aceasta se va reflecta ca o altă cheltuială în declarația de impozit pe venit, precum și în decontul de TVA. Declarațiile „tranzitorii” pentru perioada de muncă anterioară aplicării „imputației” se depun la Serviciul Fiscal Federal.
Atunci când combinați OSNO și UTII, un serviciu web este potrivit pentru întreprinderile mici. Păstrați cu ușurință înregistrări separate, calculați salariile și trimiteți rapoarte prin internet. Sistemul în sine va calcula taxele pentru diferite regimuri și va genera raportări bazate pe informații contabile. Explorați toate caracteristicile serviciului cu o perioadă de încercare gratuită de 14 zile.
Cheltuieli de grupare
Dacă o organizație combină OSNO și UTII, aceasta implică cheltuieli care pot fi împărțite în trei grupuri:
Această procedură decurge din paragraful 9 al articolului 274, alineatele 4 și 7 ale articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un exemplu de repartizare a costurilor între două tipuri de activități. Organizația combină OSNO și UTII
Alpha LLC vinde mărfuri cu ridicata și cu amănuntul. Pentru tranzacțiile cu ridicata, organizația aplică un sistem general de impozitare. Comerțul cu amănuntul a fost transferat către UTII.
În ianuarie a acestui an, Alpha a suportat următoarele cheltuieli:
Contabilul Alpha nu a ținut cont de costurile închirierii unei clădiri pentru un magazin de vânzare cu amănuntul (100.000 RUB) la calcularea impozitului pe venit.
Contabilul Alpha a redus profitul impozabil pentru costurile asociate cu livrarea bunurilor către cumpărătorii angro.
Contabilul a repartizat cheltuielile administrative pe tip de activitate.
Repartizarea cheltuielilor totale
Distribuiți cheltuielile pe baza ponderii veniturilor din diferite tipuri de activități (clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Calculați ponderea veniturilor din activități la OSNO folosind formula:
Calculați suma cheltuielilor generale de afaceri (producție generală) care se referă la activitățile la OSNO, după cum urmează:
Calculați suma cheltuielilor generale de afaceri (producție generală) care se referă la activitățile pe UTII folosind formula:
Situatie: Este necesar să se includă veniturile neexploatare în calculul proporției de repartizare a cheltuielilor generale de afaceri? Organizația este angajată în două tipuri de activități. Un tip de activitate este pe OSNO, celălalt este pe UTII .
Elaborați singur o procedură de distribuire a cheltuielilor și notați-o în politicile contabile.
Ca regulă generală, organizațiile care combină OSNO și UTII sunt obligate să țină înregistrări separate ale proprietății, pasivelor și tranzacțiilor comerciale pentru fiecare tip de activitate (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, unele tipuri de cheltuieli nu pot fi atribuite în întregime unui singur tip de activitate. Astfel de cheltuieli trebuie distribuite proporțional cu ponderea veniturilor din fiecare tip de activitate în venitul total al organizației (clauza 9 din articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile generale de afaceri (de producție generală) sunt asociate cu activitățile organizației în ansamblu. Prin urmare, pentru a calcula corect impozitul pe venit, este necesar să se separe o parte din costurile care vor reduce veniturile din activități la OSNO. În plus, unele cheltuieli generale de afaceri (de exemplu, indemnizațiile de concediu medical pentru angajații implicați simultan în ambele tipuri de activități) afectează și calculul UTII.
Procedura de calcul a proporției de repartizare a cheltuielilor nu este stabilită prin lege. Explicațiile oficiale din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei în această privință sunt ambigue. Scrisorile din 18 februarie 2008 nr. 03-11-04/3/75 și din 14 martie 2006 nr. 03-03-04/1/224 precizează că calculul proporției trebuie să includă nu numai încasările din vânzări, ci și și venituri neexploatate (excluzând TVA și accize). Totuși, din scrisorile din 17 martie 2008 Nr. 03-11-04/3/121, din 24 ianuarie 2007 Nr. 03-04-06-02/7, din 14 decembrie 2006 Nr. 03-11-02 / 279 rezultă că numai veniturile din vânzări pot fi utilizate pentru calcularea proporției.
Sfat: La distribuirea cheltuielilor, includeți în calculul proporțiilor nu numai veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), ci și veniturile neexploatare.
Cheltuielile care nu pot fi atribuite unui singur tip de activitate trebuie repartizate proporțional cu ponderea veniturilor din activități pe UTII în suma totală a veniturilor. Vă rugăm să rețineți că în cadrul ambelor tipuri de activități organizația:
Dacă, atunci când primește venituri din afara exploatării, o organizație (pe baza unei contabilități separate) poate determina în mod clar că se referă la activități pe UTII, atunci astfel de venituri sunt scutite de impozitul pe venit. Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 februarie 2010 nr. 03-11-06/3/22, din 18 septembrie 2009 nr. 03-03-06/1/596, din 29 octombrie, 2008 Nr. 03- 11-04/3/490, din 15 martie 2005 Nr. 03-03-01-04/1/116.
Astfel, la determinarea cotei venitului în calculul proporției, includeți:
1) ca parte a veniturilor din activități pe UTII (numărătorul proporției):
2) în venitul total (numitorul proporției):
Situatie: La combinarea OSNO și UTII, cum se ține cont de venituri pentru a distribui cheltuielile generale de afaceri (producție generală): pentru fiecare lună sau cumulat de la începutul anului?
Luați în considerare veniturile primite în cursul lunii.
Procedura de repartizare a cheltuielilor generale de afaceri (producție generală) la combinarea diferitelor regimuri fiscale nu este stabilită prin lege. Prin urmare, organizația are dreptul de a dezvolta independent un algoritm pentru formarea proporției și de a-l consolida în politica sa contabilă în scopuri fiscale. În acest caz, pare mai rațional să se întocmească proporția ținând cont de veniturile încasate în luna calendaristică.
În primul rând, cu această opțiune, organizația va putea reflecta imediat cheltuielile legate de diferite tipuri de activități în subconturile contabile corespunzătoare (în registrele fiscale). Acest lucru reduce complexitatea procesului de distribuire a cheltuielilor generale de afaceri (producție generală) între diferite sisteme de impozitare.
În al doilea rând, în cazul unor fluctuații semnificative ale raportului veniturilor, această opțiune vă va permite să evitați posibile distorsiuni în raportarea fiscală. În special, atunci când se reflectă plățile către personalul angajat simultan în diferite tipuri de activități și primele de asigurare din aceste plăți. De exemplu, ponderea venitului calculată pe baza rezultatelor primului semestru al anului poate diferi semnificativ de ponderea venitului determinată pentru primul trimestru. În acest caz, este posibil ca suma plăților și a primelor de asigurare atribuite cheltuielilor pentru un anumit tip de activitate în primul trimestru să fie mai mare decât aceeași sumă care ar trebui inclusă în cheltuieli pentru cele șase luni. Dar din moment ce sumele acestor plăți au fost deja luate în considerare la calcularea primelor de asigurare pentru tipul corespunzător de activitate și menționate în datele contabile personalizate, atunci când acestea sunt revizuite la sfârșitul celor șase luni (ținând cont de noul raport dintre venituri), organizația se poate confrunta cu următoarea problemă. Cu acest calcul, sumele contribuțiilor pe baza rezultatelor pe semestru vor scădea față de rezultatele primului trimestru. Cu toate acestea, acest lucru nu va fi adevărat, deoarece plățile către personal au fost efectuate în trimestrul curent ca parte a activităților relevante. În consecință, suma totală a contribuțiilor ar trebui să crească.
Formarea unei proporții pe baza veniturilor primite într-o lună calendaristică și însumarea ulterioară a cheltuielilor distribuite ținând cont de această proporție va salva organizația de aceste probleme.
Pentru a calcula suma cheltuielilor generale de afaceri (producție generală) pe bază de angajamente de la începutul anului, însumați cheltuielile determinate ținând cont de proporția (în partea aferentă activităților la OSNO).
Scrisori din 23 mai 2012 Nr. 03-11-06/3/35, din 16 aprilie 2009 Nr. 03-11-06/3/97, din 13 februarie 2008 Nr. 03-11-02/20, din 14 decembrie 2006 Nr. 03-11-02/279 Ministerul de Finanțe al Rusiei confirmă că, pentru a calcula proporția, este necesar să se utilizeze sumele de venit primite într-o anumită lună calendaristică (fără a lua în considerare rapoartele care dezvoltate în lunile precedente). Această poziție este susținută și de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, care a trimis o scrisoare din 14 decembrie 2006 nr. 03-11-02/279 către inspectoratele fiscale pentru a fi utilizate în activitatea lor (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din ianuarie 23, 2007 Nr. SAE-6-02/31).
De menționat că anterior Ministerul rus de Finanțe a dat alte explicații. În scrisorile din 28 aprilie 2010 Nr. 03-11-11/121, din 17 noiembrie 2008 Nr. 03-11-02/130, din 14 martie 2006 Nr. 03-03-04/1/224 a fost a precizat, că proporția trebuie întocmită ținând cont de veniturile calculate pe bază de angajamente de la începutul anului. Cu toate acestea, în prezent, acest punct de vedere pare irelevant.
Cu metoda de angajamente, momentul recunoașterii veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală, de regulă, coincide (clauza 5 din PBU 1/2008, clauza 3 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, datele pentru distribuirea cheltuielilor generale de afaceri (producție generală) între două tipuri de activități pot fi preluate din contabilitate (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, organizați un sistem de menținere a evidenței separate a veniturilor și cheltuielilor pe tip de activitate.
Pentru a organiza o contabilitate separată pentru conturile de contabilitate a costurilor (25, 26 sau 44), deschideți subconturile corespunzătoare. De exemplu, subconturile din contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” pot fi numite după cum urmează:
Pentru conturile de contabilitate a veniturilor corespunzătoare (90-1 sau 91-1), deschideți, de exemplu, următoarele subconturi:
Conform metodei de angajamente, valoarea veniturilor în scopuri fiscale poate diferi de valoarea veniturilor contabile. O astfel de diferență va apărea, de exemplu, din cauza diferitelor proceduri contabile pentru dobânzile primite în cadrul unui contract de împrumut comercial. În contabilitatea fiscală, dobânda împrumutului trebuie inclusă în veniturile neexploatare (clauza 6 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, acestea măresc suma veniturilor (clauza 6.2 din PBU 9/99). În astfel de cazuri, este necesar fie să se completeze registrele contabile cu detaliile necesare, fie să se mențină registre contabile fiscale separate (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu metoda de numerar, datele contabile și contabile fiscale privind momentul recunoașterii veniturilor vor diverge (clauza 5 din PBU 1/2008, clauza 2 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, în contabilitatea fiscală, sumele avansurilor primite sunt incluse în veniturile din vânzări. Această cerință rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 249 și paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Valabilitatea acestei concluzii a fost confirmată de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în paragraful 8 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98. Prin urmare, veniturile contabile trebuie să fie ajustat în funcție de plata primită.
Un exemplu de distribuție în contabilitate și fiscalitate a cheltuielilor generale de afaceri (salariile administrației organizației). Organizația combină OSNO și UTII
SRL „Compania comercială „Hermes”” vinde mărfuri cu ridicata și cu amănuntul. Pentru tranzacțiile cu ridicata, organizația aplică un sistem general de impozitare. Comerțul cu amănuntul a fost transferat către UTII.
Hermes calculează impozitul pe venit trimestrial utilizând metoda de angajamente. Politica contabilă a organizației prevede că cheltuielile generale de afaceri sunt distribuite proporțional cu veniturile pentru fiecare lună a perioadei de raportare (de impozitare).
Venitul primit de Hermes pentru luna februarie a acestui an este:
Hermes nu a avut alte venituri pentru perioada specificată.
Salariu administrativ pentru februarie - 70.000 de ruble.
Pentru a repartiza salariul administrației între cheltuieli pentru diferite tipuri de activități, contabilul Hermes a comparat veniturile din comerțul cu ridicata cu volumul total al cifrei de afaceri din comerț.
Ponderea veniturilor din comerțul cu ridicata în totalul veniturilor din vânzări pentru luna februarie este egală cu:
1.900.000 RUB : (1.900.000 RUB + 700.000 RUB) = 0,731.
Cuantumul salariului administrației, care poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit pe luna februarie, este:
70.000 de ruble. × 0,731 = 51.170 de ruble.
Cuantumul salariului care trebuie atribuit activităților unei organizații supuse UTII este egal cu:
70.000 de ruble. - 51.170 ruble. = 18.830 rub.
În februarie, în contabilitatea organizației au fost făcute următoarele înregistrări:
Debit 26 subcont „Cheltuieli generale de afaceri pentru activitățile organizației în sistemul general de impozitare” Credit 70
- 51.170 ruble. - au fost acumulate salarii (în partea aferentă activităților organizației pe sistemul general de impozitare);
Debit 26 subcont „Cheltuieli generale de afaceri pentru activitățile unei organizații supuse UTII” Credit 70
- 18.830 ruble. - s-au acumulat salarii (în partea aferentă activităților organizației supuse UTII).
La calcularea impozitului pe venit în februarie, contabilul Hermes a luat în considerare costurile de administrare a plății în valoare de 51.170 de ruble. Această sumă a fost luată în considerare și la determinarea bazei de impozitare pe bază de angajamente pentru primul trimestru.
Situatie: La calcularea impozitului pe venit, este posibil să se țină cont de costurile asociate pregătirii pentru desfășurarea unui nou tip de activitate pentru care organizația va aplica UTII? Cheltuielile au fost efectuate în perioada de aplicare a OSNO.
Cheltuieli efectuate de organizație în etapa pregătitoare pentru un nou tip de activitate anterior înregistrarea ca plătitor UTII , poate reduce profitul impozabil (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 mai 2010 Nr. 03-03-06/1/337). Clarificările Ministerului rus de Finanțe se bazează pe următoarele prevederi:
Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care să lege dreptul de a recunoaște cheltuielile cu disponibilitatea veniturilor pentru care au fost vizate aceste cheltuieli. Prin urmare, până când organizația depune o cerere de înregistrare ca plătitor UTII, are dreptul să reducă profitul impozabil cu suma cheltuielilor curente. Inclusiv suma cheltuielilor asociate pregătirii pentru activitate, care va fi transferată către UTII.
În practica arbitrajului există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă legalitatea acestei abordări (a se vedea, de exemplu, Hotărârea FAS din Districtul Volga din 14 decembrie 2010 Nr. A55-1941/2010).
OSNO și UTII - contabilitate separată pentru aceste regimuri fiscale trebuie implementate dacă sunt aplicate concomitent. Materialul descrie complexitățile procesului de separare a veniturilor și cheltuielilor în astfel de circumstanțe, precum și nuanțele care ar trebui să fie luate în considerare la calcularea impozitelor și a primelor de asigurare.
În practica de afaceri, există circumstanțe în care un contribuabil folosește două regimuri de impozitare – atât generală, cât și UTII. Pentru a nu încălca legile fiscale, o organizație sau un antreprenor individual trebuie să organizeze contabilitatea în așa fel încât cheltuielile și veniturile să fie înregistrate separat pentru fiecare categorie fiscală și pentru fiecare activitate (clauzele 9, 10 ale articolului 274 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). În contabilizarea unor astfel de situații, este posibil să adăugați mai multe subconturi, ceea ce facilitează foarte mult sarcina contabilului de a menține înregistrările.
Rețineți că împărțirea veniturilor pe regim nu prezintă mari dificultăți, deoarece veniturile din activitățile pe UTII, datorită caracteristicilor sale inerente, sunt foarte diferite de veniturile din OSNO.
Cu toate acestea, unele nuanțe mai există. În special, pe lângă veniturile principale, unele venituri care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit ar trebui clasificate ca venituri din imputare:
Cheltuielile sunt mult mai greu de separat decât veniturile. Aici trebuie să le sortați cu pricepere și corect, iar acest lucru trebuie făcut în timp util, deoarece perioadele de raportare pentru regimuri sunt diferite.
Exemplu
Sigma LLC este un angrosist și folosește OSNO în acest domeniu. Pentru această activitate, firma închiriază un depozit. În plus, are un mic magazin lângă depozit în care mărfurile sunt vândute cu amănuntul. În acest domeniu, se utilizează UTII.
SRL are cinci persoane în personal: un vânzător într-un magazin, un manager într-un depozit și un director, un contabil și un încărcător sunt angajați în ambele. Cheltuielile cu salariile, indemnizația de concediu și concediile medicale nu provoacă dificultăți doar vânzătorului (întrucât sunt în sarcina UTII) și managerului depozitului (către OSNO).
Costurile trebuie împărțite între restul membrilor echipei. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, prin scrisoarea nr. 03-11-04/3/431 din 4 octombrie 2006, permite contribuabililor să aleagă ei înșiși metoda de distribuire. Principalul lucru este să aprobi alegerea ta în politica contabilă a întreprinderii.
Să vă explicăm că puteți alege dintre două metode de diversitate:
OSNO prevede plata obligatorie a TVA-ului, a cărui sumă totală poate fi redusă cu suma taxei aferente (care este facturată de vânzători).
Contribuabilii UTII nu plătesc TVA decât dacă fac import. Prin urmare, nu o pot accepta pentru deducere, chiar dacă este emisă de parteneri de afaceri.
Diferența de cerințe determină că TVA-ul aferent pentru OSNO și UTII de mai sus trebuie distribuit. Dacă acest lucru nu se face, organizațiile și antreprenorii individuali nu vor putea să o accepte pentru deducere și, în consecință, nu vor putea lua în considerare aceste sume în cheltuieli. Există reguli în acest sens cuprinse în paragraful. 7, 8 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a organiza corect contabilitatea în acest domeniu, ar trebui să deschideți mai multe subconturi suplimentare separat pentru regimul general și separat pentru imputare.
Trebuie remarcat faptul că legislația fiscală prevede circumstanțe (paragraful 9, alineatul 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse) când este permisă să nu se separe contabilitatea TVA. Această oportunitate apare în acele perioade de timp în care costurile activităților pe UTII în total nu depășesc 5% din costurile totale. În aceste condiții, legislația permite deducerea tuturor TVA-ului încasat, chiar dacă sumele corespunzătoare au fost primite în cadrul activităților pe UTII.
O atenție deosebită trebuie acordată faptului că veniturile nu contează la împărțirea contabilității TVA. Principalul criteriu pentru luarea unei decizii cu privire la împărțirea contabilității este valoarea costurilor suportate. Confirmarea acestei teze este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 18 octombrie 2007 Nr. 03-07-15/159. Aceasta înseamnă că, chiar dacă veniturile din activitățile imputate se ridică la 1% din veniturile totale, va trebui să se efectueze o contabilitate separată dacă ponderea costurilor de imputare este mai mare de 5%.
Cu toate acestea, în practică, contribuabilii care operează pe UTII se pot confrunta cu faptul că, chiar dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus, nu li se va permite deducerea integrală a TVA-ului. Cert este că această categorie de contribuabili nu este denumită în legislația fiscală. Drept urmare, autoritățile de control și instanțele de arbitraj consideră că aplicarea de către imputatori a normei alin. 9 alin.4 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse este ilegal. Dovadă în acest sens sunt următoarele documente: scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 8 iulie 2005 nr. 03-04-11/143, precum și rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 29 mai, 2006 Nr. A23-247/06A-14-38.
Există și o opinie contrară, în care se pronunță verdicte în favoarea contribuabililor care folosesc UTII: în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 19 aprilie 2011 nr. A55-19268/2010, de exemplu, și altele. .
Dacă angajatorul plătește salarii angajaților, primele de asigurare trebuie calculate corect și transferate în fonduri în timp util. La realizarea unor astfel de acțiuni, sumele corespunzătoare de contribuții reduc dimensiunea bazei de impozitare pe venit, care este plătită numai de acele organizații și antreprenori individuali care utilizează OSNO.
Dar impozitul imputat poate fi redus și cu valoarea contribuțiilor de asigurare la fonduri, dacă acestea se referă la activități imputate sau sunt plătite ca parte a plăților fixe (acest lucru se aplică numai întreprinzătorilor individuali care nu plătesc remunerație persoanelor fizice). Confirmarea acestei teze este cuprinsă în paragraful 2 al art. 346.32 Codul fiscal al Federației Ruse.
Adică, prin combinarea OSNO și UTII, este necesară și repartizarea primelor de asigurare în funcție de categoriile de activitate relevante, reflectând această acțiune în contabilitate. În caz contrar, taxele pot fi calculate incorect. Nu poate exista decât un singur criteriu de repartizare a fluxurilor de contribuții - pe baza remunerației angajaților angajați într-o anumită activitate. Dar cum se distribuie remunerația pe tip de activitate?
Pentru a organiza corect contabilitatea separată, se recomandă crearea mai multor subconturi pe lângă conturile 70 și 69. Aici va fi necesar să se reflecte sumele salariilor acumulate, precum și contribuțiile la fonduri separat conform regimurilor fiscale.
Cea mai simplă modalitate este de a determina natura activității imediat în contractul de muncă. Dacă un angajat combină ambele direcții, lucrând în două posturi sau având un loc de muncă necesar pentru două moduri (un contabil, de exemplu), recomandăm să se concentreze asupra regulilor care erau în vigoare înainte de adoptarea Legii nr. 212-FZ. Acele reguli nu au fost aprobate prin lege, ci indirect urmate din normele în vigoare la acea vreme. Au existat două moduri de a împărți contribuțiile:
Prima metodă a fost aplicată în conformitate cu standardele descrise în a doua secțiune a acestui articol, dedicată alocării cheltuielilor, și a fost justificată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august 2008 nr. 03- 04-06-02/101, a doua a fost permisă de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse la 14 decembrie 2007 printr-o scrisoare nr. 03-11-04/3/494.
De atunci, nu au existat infirmari, ceea ce ne permite sa concluzionam: ambele metode sunt valabile si astazi. Singura condiție: alegerea trebuie să fie aprobată în politica contabilă a întreprinderii.
Este necesară o contabilitate separată atunci când se desfășoară activități care intră simultan sub OSNO și UTII, deoarece aceasta garantează calcularea corectă a impozitului pe venit, TVA și UTII și absența pretențiilor de la controlori.
