Любой бухгалтер периодически сталкивается с реализацией такой немаловажной операции как списание нематериальных активов. Кроме того, следует учитывать, что активы могут быть списаны по различным причинам: если он был продан, ликвидирован или же передан в безвозмездную передачу. Данная статья поможет быстро и несложно реализовать эту задачу, приводя примеры проводок и кратких характеристик операции.
Происходит в соответствии Положения о бухгалтерском учете 14/2007. В данном документе указаны случаи, когда НМА могут быть списаны, а именно:
| Дебет | Кредит | Название операции | Документ — основание |
| Списана амортизация НМА | Карточка учета HMA-1 | ||
| Списана остаточная стоимость | Карточка учета HMA-1 | ||
| Отражен убыток | Карточка учета HMA-1 |
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий.
Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау).
К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на:
К средствам индивидуализации относятся исключительные права на:
В настоящее время секреты производства (ноу-хау) учитываются в качестве НМА только в налоговом учете (п. 3 ст. 25 НК РФ).
В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала , их квалификация; организационные расходы , связанные с образованием юридического лица .
Нематериальные активы делят на следующие группы:
При создании своими силами (юридическим лицом):
1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на сумму фактических затрат;
2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету
От учредителей в счет вклада в уставный капитал:
1) Д-т 08 К-т 75/1 - на договорную стоимость;
2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость.
Полученных безвозмездно (по договору дарения):
1) Д-т 08 К-т 98/2 - на текущую рыночную стоимость;
2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость;
3) Д-т 98/2 К-т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».
Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль .
Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:
Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» - на согласованную стоимость.
Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление:
Д-т 04 К-т 79 - на согласованную стоимость.
Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов , которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета .
С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).
Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом.
При линейном способе сумма амортизации нематериальных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.
Норма амортизации определяется по формуле:
N = 1 / n × 100% ,
где n - срок полезного использования в месяцах.
При нелинейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:
А = B × N / 100% ,
где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:
Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.
Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.
Амортизация не начисляется на нематериальные активы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретенных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т е. с января 2011 г на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).
Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:
акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету счета 91 отражают:
1. Остаточную стоимость НМА:
Д-т 91 К-т 04;
2. Расходы, связанные с выбытием НМА:
Д-т 91 К-т 70, 71, 69;
3. Сумму НДС на реализованные НМА:
Д-т 91 К-т 68.
По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:
Д-т 62 К-т 91.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:
Д-т 99 К-т 91.
Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:
Д-т 91 К-т 99. При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Продажа НМА | ||
| 1. Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС) | 62 | 91 |
| 2. Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя | 91 | 68 |
| 3. Поступление платежа от покупателя | 51 | 62 |
| 4. Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА | 91 | 76,71, и др. |
| 5. Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 |
| 6. Списана остаточная стоимость НМА | 91 | 04 |
| 7. Отражен финансовый результат: прибыль, убыток | 91 99 | 99 91 |
| Безвозмездная передача НМА | ||
| 1. Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 |
| 2. Списана остаточная стоимость | 91 | 04 |
| 3. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной | 91 | 68 |
| 4. Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС) | 91 | 76, 60 и др. |
| 5. Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА | 91 | 19 |
| 6. Отражен убыток от безвозмездной передачи | 99 | 91/9 |
| Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации | ||
| 1. Списана остаточная стоимость НМА | 91 | 04 |
| 2. Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 |
| 3. Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости | 58 | 91 |
| 4. Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада | 99 91 | 91 99 |
Учет нематериальных активов должен осуществляться в соответствии с нормами ПБУ 14/2007. В этих Положениях перечислены случаи, когда нематериальные активы (НМА) могут быть списаны с учета, в частности:
- при полном списании на расходы их стоимости в результате амортизации;
- при непригодности к дальнейшему использованию и потере доходных качеств;
- при моральном износе;
- при переходе исключительного права собственности к другим лицам;
- при передаче объектов интеллектуальной собственности в виде доли в уставной капитал какой-либо организации;
- при выявлении недостачи по итогам проведенной инвентаризации;
- в других случаях, когда это необходимо.
В результате сделанных бухгалтерских проводок на счете 91 остается сумма выручки (убытка), сформированная в результате реализации или иного выбытия нематериальных активов. Затем полученный финансовый результат списывается на счет 99. Каждому бухгалтеру необходимо помнить, что доходы от этой операции должны быть учтены в том периоде, к которому они относились, а безвозмездная передача и продажа НМА подлежат обложению НДС.
Если нематериальные активы переходят в собственность другой организации, то факт их реализации или безвозмездной передачи должен быть зафиксирован в сопроводительных документах: акте приема-передачи и счете-фактуре, выписанных от имени организации-собственника НМА.
Нематериальные активы – это еще одна категория внеоборотных активов, которая не имеет материальной формы, поскольку являются конечным продуктом интеллектуальной деятельности. Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов при поступлении, амортизации и выбытии.
Сущность понятия «нематериальные активы» и порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету №14. Именно здесь разъяснено, что можно отнести к нематериальным объектам. Таким образом, к НМА можно отнести:
Для учета нематериальных активов используется активный счет 04, на котором объекты отражаются по первоначальной стоимости.
Что касается первоначальной стоимости нематериальных активов, то она состоит из суммы затрат связанных с их покупкой, установкой и настройкой (оплата пошлин, информационных и консультационных услуг). Первоначальная стоимость устанавливается в момент принятия НМА к учету и остается неизменной в течение всего срока службы объекта, за исключением случаев переоценки или обесценения актива. Заметьте, в учет берутся только суммы за вычетом НДС.
Интересный факт, что начиная с 2008 года операции с нематериальными активами освобождены от налогообложения по НДС.
При постановке на учет нематериального актива составляется акт-приема передачи, который является основанием для открытия карточки учета НМА-1. Выбытие НМА может оформляться актом о списании по форме ОС-4 или актом о приеме-передаче по форме ОС-1.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Покупка нематериального актива | ||||
| 60 (76) | 51 | 109 000,00 | По безналичной форме оплачена стоимость программного обеспечения (патента, лицензии) | Платежное поручение |
| 60 (76) | 51 | 15 000,00 | Оплачены услуги программиста, который обеспечил подключение с последующей настройкой ранее купленного программного обеспечения (для патента и лицензии – оплата госпошлины) | Платежное поручение |
| 08 | 60 (76) | 109 000,00 | В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его приобретение – покупка | Приходная накладная, бухгалтерская справка |
| 08 | 60 (76) | 12 711,86 | В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его установку и настройку (без НДС) | Акт выполненных работ, бухгалтерская справка |
| 19 | 60 (76) | 2 288,14 | Получен налоговый кредит, который не включается в первоначальную стоимость нематериального актива | Счет входящий |
| 04 | 08 | 121 711,86 | Купленное программное обеспечение (нематериальный актив) введен в эксплуатацию, то есть объект принят к учету109000 + 12711,86 = 121711,86 руб. | |
| Создание нематериального актива | ||||
| · может быть связано с выполнением конкретного задания, которое ставит работодатель перед своими сотрудниками;· заключение договора на создание. | ||||
| 08 | 70 | 30 000 | Начислена зарплата работникам, которые занимаются разработкой промышленного образца | Ведомость начисления заработной платы |
| 08 | 69 | 7 800 | На зарплату сотрудников начислен ЕСН | Свод отчислений в страховые фонды |
| 08 | 10 | 15 000 | Стоимость материальных затрат включена в первоначальную стоимость промышленного образца | Акты списания |
| 60 (76) | 51 | 2 500 | Оплачена стоимость госпошлины | Платежное поручение |
| 60 (76) | 51 | 1 550 | Оплачен сбор за проведение экспертизы | Платежное поручение |
| 08 | 60 (76) | 2 500 | Учтена стоимость госпошлины | Бухгалтерская справка |
| 08 | 60 (76) | 1 550 | Учтена стоимость сбора за проведение экспертизы | Бухгалтерская справка |
| 04 | 08 | 56 850 | Промышленный образец принят к учету30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 руб. | Карточка учета нематериальных активов – 1 |
| * Интересно, что в налоговом учете затраты связанные с уплатой налогов не учитываются в качестве затрат при создании нематериального актива | ||||
| Внесение нематериального актива в уставной капитал | ||||
| 08 | 75 | 150 000 | Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал | Учредительные документы и бухгалтерская справка |
| 01 | 08-5 | 150 000 | Принятие к учету нематериальных активов, которые были внесены в уставной капитал | Карточка учета нематериальных активов – 1 |
| Начисление амортизационных отчислений | ||||
| 20 (44) | 04 | 4 500 | На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления | Амортизационная ведомость |
| 20 (44) | 05 | 4 500 | На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления. При использовании счета 05. | Амортизационная ведомость |
| Переоценка нематериального актива | ||||
| 04 | 83 | 45 000 | Увеличена остаточная стоимость нематериального актива | |
| 83 | 05 | 5 850 | На основании проведенной дооценки увеличен размер амортизационных отчислений | Бухгалтерская справка |
| 91-2 | 04 | 25 000 | Уценена (уменьшена) остаточная стоимость нематериального актива | Решения комиссии, бухгалтерская справка |
| 05 | 91-1 | 7 800 | Уменьшен размер амортизационных отчислений по нематериальному объекту | Бухгалтерская справка |
| Списание нематериального актива | ||||
| 05 | 04 | 45 600 | Списана сумма амортизационных отчислений | |
| 91-2 | 04 | 7 500 | Списана остаточная стоимость нематериального актива | Акт списания, карточка учета нематериальных активов – 1 |
Нематериальные активы, что к ним относится, как учитываются НМА в бухгалтерии? Как поступают и выбывают НМА?
Внеоборотные активы, которыми владеет предприятие, подразделяются на объекты основных средств и объекты нематериальных активов.
Основным отличием нематериальных активов от основных средств можно назвать то, что первые не имеют физической формы и создаются в результате интеллектуальной деятельности. Нематериальный актив (НМА) – это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности.
В качестве примера НМА можно назвать исключительное право на:
НМА – это не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на него.
Чтобы называться нематериальным активом объект должен удовлетворять одновременно 4-м указанным ниже условиям:
Прежде всего, отметим, что принять объект нужно на основании акта приема-передачи, после чего на него нужно завести карточку учета по форме НМА-1 (аналогичные действия проводятся и при поступлении основных средств).
В качестве документов, которые подтверждают факт приобретения НМА могут выступать такие документы, как патенты, договор об отчуждении исключительного права, свидетельства, лицензионный договор и пр.
Предприятие может нематериальный актив купить (приобрести за плату), создать своими силами или с помощью сторонних организаций, получить в виде вклада в уставный капитал от учредителей, а также получить его в качестве подарка (безвозмездно).
Остановимся подробнее на каждом из этих 4-х способов поступления объекта нематериального актива, рассмотрим, какие проводки необходимо выполнить в бухгалтерском учете при этом.
Для учета нематериальных активов используется 04 счет бухгалтерского учета. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций.
Что касается НДС по всем этим затратам, то надо отметить, что данным налогом облагаются далеко не все нематериальные активы.
НДС не нужно выделять по следующим НМА - исключительное право на программы и базы данных, изобретения, модели, ноу-хау, интегральные схемы.
Для прочих активов необходимо выделить из суммы всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, сумму НДС и направить ее к вычету.
На счете 08 открываем дополнительный субсчет 5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета будем собирать все затраты, после чего одной проводкой отправим их в дебет сч.04, таким образом у нас сформируется первоначальная стоимость нематериального актива.
Проводки:
Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.
Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет сч.04.
Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.
Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.
После того, как расходы собраны по дебету 08, выполняется проводка по принятию объекта к учету Д04 К08.
Если нематериальный актив вносится в уставный капитал в виде вклада от учредителя, то привлекаем счет учета расчетов с учредителями и выполняем проводки:
Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость НМА
Д04 К08 – актив принят к учету
При получении нематериального актива по договору дарения, его необходимо оценить по средней рыночной стоимости на текущую дату, для того чтобы знать, по какой стоимости его принять и с чего начислять в дальнейшем амортизацию.
Для оценки могут быть привлечены сторонние оценочные организации.
Для учета безвозмездно полученных нематериальных активов нужно воспользоваться счетов 98 «Безвозмездные поступления».
Проводки по учету НМА, полученных по договору дарения:
Д08 К98 – отражена рыночная стоимость актива, полученная после оценки.
Д04 К08 – объект принят к учету.
В дальнейшем при начислении амортизации, необходимо сумму амортизационных отчислений списать также и со сч.98 проводкой Д98 К91/1.
Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки.
Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:
По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства.
Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.
Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.
При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.
Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.
Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.
После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).
Проводки при списании НМА:
Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.
При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.
Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.
Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.
По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).
Проводки при продаже НМА:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 91.2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА |
| 91.2 | 68.НДС | Выделен НДС к уплате |
| 62 | 91.1 | Отражена продажная стоимсть НМА |
| 51 | 61 | Получена оплата от покупателя |
| 91.9 | 99 | Финансовый результат от продажи (прибыль) |
| 99 | 91.9 | Финансовый результат от продажи (убыток) |
При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.
Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.
По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.
Проводки при дарении НМА
Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.
Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.
Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:
В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.
Устанавливает в момент принятия его к учету.
В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.
В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).
Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.
Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.
Проводки по начислению амортизации
В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.
Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.
Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:
К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования.
Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.
Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.
При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:
Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,
Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.
Пример расчета по линейному методу:
НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:
Норма = 100% / 4 = 25%
Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.
Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.
Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.
При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.
Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.
Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:
Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.
Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.
Формула для расчета имеет вид:
Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.
Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.
Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.
По материалам: buhs0.ru
