Заработная плата – основной источник дохода персонала организации и важнейший элемент себестоимости продукции.
При организации учета труда и его оплаты используются следующие законодательные и нормативные документы:
Трудовой кодекс РФ,
Гражданский кодекс РФ,
Налоговый кодекс РФ,
ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006г. № 255-ФЗ,
Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, утв. Пост. Прав. РФ от 15.06.07 № 375,
Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Пост.Прав.РФ от 24.12.07. № 922,
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками по поводу трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы:
Коллективный договор,
Трудовой договор (контракт),
Положение о системе оплаты труда,
Штатное расписание и должностные инструкции.
Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.
Различают два вида заработной платы:основную и дополнительную заработную плату.
К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством:
оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;
компенсация за неиспользованный отпуск;
выплаты выходного пособия при увольнении;
выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;
прочие выплаты согласно действующему законодательству.
Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.
Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда.
При оплате труда физических лиц используются следующие виды систем оплаты труда:
тарифная;
бестарифная;
система плавающих окладов;
система оплаты на комиссионной основе.
Тарифная система оплаты труда - это совокупность нормативов, при помощи которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда; условий (в том числе природно-климатических) выполнения работ; вида производства.
К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда.
Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.
Рассмотрим процесс начисления доплат за сверхурочные работы и работу в праздничные и выходные дни.
Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени.
Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством. Сверхурочные не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков работавших сверхурочно. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
За первые два часа работы в сверхурочное время оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере (статья 152 Трудового кодекса РФ).
Работа в праздничные и выходные дни разрешена лишь на предприятиях с непрерывным технологическим циклом, а также связанных с необходимостью обслуживания населения.
Работа в праздничные или выходные дни работникам, получающим месячный оклад оплачивается в размере одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничные (выходные) дни выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени; в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы (статья 153 ТК РФ).
Однако для сотрудников с посменным графиком работы действует другой порядок в отношении выходных дней. А именно: если в соответствии с индивидуальным графиком общий выходной день для данного сотрудника является рабочим, то доплата ему не положена.
Работа в ночное время. Ночное время – время с 22 часов до 6 часов., т.е. продолжительность работы сокращается на 1 час. Исключение составляют работники, находящиеся на режиме сокращенного рабочего времени, а также работники, специально принятые для работы в ночное время. Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список таких работ устанавливается коллективным договором.
К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины, работники, не достигшие 18 лет. Существуют другие категории работников (женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды и др.), которые могут быть привлечены к работе в ночное время по письменному согласию и если она не запрещена им по состоянию их здоровья. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным, трудовым договором, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.
Согласно специфике учета при использовании этой системы оплаты каждому работнику организации за расчетный период определяется коэффициент трудового участия (КТУ). Этот коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.
Система оплаты труда согласно плавающим окладам предусматривает, что руководитель организации вправе ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент. Такое изменение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена в организации на выплату заработной платы. При превышении суммы средства, направляемых на выплату зарплаты работников организации, над фондом оплаты труда, установленном в штатном расписании, этот коэффициент будет больше единицы. При превышении фонда оплаты труда, установленного в штатном расписании, над суммой средств, направляемых на выплату заработной платы работников организации, этот коэффициент будет меньше единицы.
Система оплаты труда на комиссионной основе – при использовании такой системы оплаты труда размер заработной платы работника устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система оплаты обычно устанавливается работникам, занятым процессом продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Кроме того, работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг). Размер этого минимального заработка должен быть определен в трудовом договоре.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Повременная форма оплаты труда – это форма оплаты, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника. Причитающаяся зарплата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время.
Повременная форма оплаты бывает двух видов: простой повременной и повременно-премиальной.
При простой повременной форме оплаты труд работников оплачивается за фактически отработанное время.
При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке.
Премии выплачиваются в соответствии с Положением о премировании, в котором предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся: выполнение производственных заданий, экономия материалов, рост производительности труда, освоение новой технологии и др.
По способу начисления заработной платы повременная форма оплаты подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.
Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.
При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги), выраженной в штуках, килограммах, кубических метрах, и т.д.
Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть:
простой сдельной;
косвенно-сдельной;
сдельно-премиальной;
сдельно-прогрессивной;
аккордной.
При простой сдельной форме оплаты труда в основу расчета заработной платы берутся количество продукции, которую изготовил работник, и сдельные расценки, установленные в организации, на единицу этой продукции. Заработная плата рассчитывается путем умножения сдельной расценки за единицу изготовленной продукции на количество изготовленной продукции. Сдельная расценка рассчитывается путем деления часовой или дневной тарифной ставки на часовую или дневную норму выработки. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.
Косвенно-сдельная форма оплаты труда применяется, в основном, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Заработная плата работников этих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.
При сдельно-премиальной форме оплаты труда работнику помимо основного заработка, рассчитанного по простой сдельной форме, начисляются премии за перевыполнение норм выработки или за качество работы. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.
Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.
Аккордная форма применяется при оплате труда бригады работников или при оплате за определенный комплекс работ. Бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.
2.5 Учет расчетов по оплате труда
Большое значение для объективного учета трудовой деятельности работников, его продвижения по «служебной лестнице» имеет правильная организация первичной документации, которая сейчас подразделяется на группы: первичная документация по учету личного состава и первичная документация по учету труда и его оплаты.
Система оплаты труда, фонд заработной платы . Внутри организации взаимодействие работника и предпринимателя, т.е. работа под управлением и контролем предпринимателя и соответственно потребление рабочей силы осуществляется посредством нормирования труда и систем оплаты.
Под тарифной системой понимается совокупность нормативных материалов, позволяющих осуществлять дифференциацию и регулирование уровня заработной платы.
Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки, тарифная сетка, тарифно– квалификационные справочники, нормы труда
Существуют 2 основные группы тарифной системы оплаты труда: повременная и сдельная.
Основным источником выплат заработной платы всем категориям работающих является фонд оплаты труда или фонд заработной платы.
Фонд заработной платы – это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.
По своей структуре фонд заработной платы является довольно сложной составляющей издержек на содержание рабочей силы. Фонд оплаты труда включает все денежные выплаты работникам предприятия по тарифным ставкам, сдельным расценкам, оклады, премии (без учета выплачиваемых из фонда материального поощрения), доплаты и все виды надбавок :
Фонд заработной платы должен быть обоснованным и достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль, снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение заработной платы, может привести к увеличению текучести кадров, дестабилизации коллектива и даже к социальным конфликтам, плоть до забастовок.
Плановая величина фонда оплаты труда (ФОТ) может быть определен различными способами.
1. Метод прямого счета:
ФОТ= Чсп * 3пл (ср) ,
Где Чсп – среднесписочная плановая численность работающих,
3пл (ср) -средняя заработная плата одного работающего в плановом периоде с доплатами и начислениями.
С помощью этого метода общий фонд оплаты труда может быть рассчитан как исходя из численности работающих и их заработной платы в целом по организации, так и по категориям и отдельным группам работников.
2. Нормативный метод:
ФОТ= Q* Н зп,
Где Q– общий объем выпускаемой продукции в плановом периоде.
Н зп– норматив заработной платы на 1руб. выпускаемой продукции.
При обосновании норматива заработной платы на 1руб. выпускаемой продукции предприятие должно учитывать планируемое изменение производительности труда, ожидаемый уровень инфляции и планируемое изменение реальной заработной платы работников.
Для покрытия непредвиденных трудовых затрат (в связи с аварийными ситуациями либо резкими изменениями рыночной конъюнктуры) на предприятии обычно создается резервный фонд оплаты труда.
Помимо фонда заработной платы в составе издержек на рабочую силу учитывают выплаты социального характера, а также другие выплаты, не относимые к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Основания начисления оплаты труда. На предприятии (организации) должны быть разработаны следующие нормативные документы, регламентирующие условия оплаты труда:
Документ, устанавливающий размеры тарифных ставок рабочих,
Схемы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих,
Единые тарифные сетки – при одинаковом подходе к основной оплате труда рабочих и специалистов,
Положения о надбавках и доплатах,
Положения о премировании: за основные результаты деятельности, за улучшение отдельных сторон деятельности предприятия,
Положения о единовременных поощрениях.
Условия оплаты труда целесообразно фиксировать в Положении об оплате труда работников предприятия (организации).
В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда являются существенными или обязательными условиями любого трудового договора.
В трудовом договоре устанавливаются размер тарифной ставки (оклада) работника по профессии (должности), квалификационному разряду или процент от прибыли (продаж), предусмотренные в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, конкретные доплаты и надбавки стимулирующие и компенсационного характера, установленные работнику (например, доплаты за совмещение профессий, работу с меньшей численностью, расширение зон обслуживания, надбавки за выслугу лет, за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, персональные надбавки к окладам, за ученую степень, за государственную тайну), основные условия премирования, форма выплаты – наличная или через перечисление на счет в банк, денежная или в сочетании с неденежной формой (не более 20%), место и сроки выплаты заработной платы с указанием конкретной даты.
Помимо трудового договора взаимоотношения на фирме может регулировать коллективный договор. Этот документ заключается между сотрудниками и работодателем и представляет собой своеобразный внутренний трудовой кодекс фирмы. В него, в частности, могут включаться вопросы, касающиеся:
Форм, систем и размеров оплаты труда (в том числе – положение о премировании);
Выплат пособий, компенсаций;
Занятости, переобучения, условий увольнения работников;
Механизма регулирования оплаты труда с учетом роста цен;
Рабочего времени и времени отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;
Оздоровления и отдыха работников и членов их семей.
Перечень вопросов, которые отражаются в коллективном договоре, этим не ограничен. Главное, что положения, зафиксированные в коллективном договоре, не должны противоречить Трудовому кодексу РФ и ухудшать положения работников. Замечу также, что коллективный договор никак не может заменить договор трудовой, это самостоятельные документы.
Закон не требует обязательного оформления коллективного договора, за его отсутствие фирму не накажут.
На практике коллективные договоры заключаются в крупных организациях. Там прописывают конкретные права и гарантии для работников, которые не установлены Трудовым кодексом РФ. Например, обязательства по доставке сотрудников к месту работы, организации бесплатного питания на фирме, по оплате стоимости проезда к месту отпуска и т.д. Иначе составление коллективного договора теряет всякий смысл. Согласитесь, просто переписывать нормы Трудового кодекса РФ ни к чему.
Кадровый учет . В любой организации главный бухгалтер встретится с вопросами расчетов по оплате труда. На небольшом предприятии ему придется не только руководить этим процессом, но и непосредственно начислять и выдавать заработную плату. Чтобы работа была рационально организована, главный бухгалтер прежде всего должен иметь документальное подтверждение того, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов руководителя предприятия по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Документы по кадровому составу могут быть в виде приказов, распоряжений, указаний за подписью руководителя предприятия.
В состав документов по кадровому составу входят :
1) документы о движении по службе (по приему и увольнению, переводу. совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).
2) во вторую группу документов по кадровому составу входят приказы (распоряжения) о различных выплатах, кроме основной заработной платы.
З) в третью группу документов по кадровому составу входят приказы распоряжения, подтверждающие отрыв работника от основной работы, к которым относятся:
а) приказы о предоставлении отпуска,
б) приказы об оплате за время длительных командировок.
в) приказы об оплате за время отрыва от работы на сборы.
4) четвертую группу документов по кадровому составу представляют различные распорядительные указания, инициируемые либо руководством организации (например, о сверхнормативных рабочих часах или рабочих днях, о внесении в штатное расписание), либо работниками (об изменении фамилии, о перечислении заработка по почте или сберегательную книжку, об изменении данных паспорта).
Поступление работника на работу, движение по службе, увольнение отражаются в личной карточке № Т-2 , которая хранится в отделе кадров или у заместителя руководителя по кадрам, или у директора.
На основании документации по кадровому составу главный бухгалтер формирует систему информации по количеству работающих, их профессиональному, квалификационному, должностному составу, а также о режиме работы, режимах отрыва от работы, наличии совместительства, о формах и величине заработной платы, компенсационных и премиальных выплатах.
Первичные и сводные документы по учету труда и оплаты .
Формы первичных документов зависят от вида оплаты труда.
Так, основными первичными документами для учета отработанного времени при повременной оплате труда являются:
а) табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),
б) табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13).
Основным первичным документом для учета труда, связанного с выполнением работ или получением продукции, является наряд на сдельную работу.
Первичными документами для учета труда и начисления заработной платы водителям являются путевой лист грузового автомобиля и путевой лист легкового автомобиля.
Расчетно–платежная ведомость (ф. Т.-49) и расчетная ведомость (Т.-51) применяются как в условиях механизированного учета и являются основными документами по начислению и выплате всех видов заработной платы, а также пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, отпускам и прочим выплатам.
В расчетно– платежной ведомости содержится 45 граф, что позволяет получить информацию о сумме начисленной заработной платы и произведенном удержании за текущий месяц и с начала года по текущий месяц включительно. В соответствующих графах записываются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, произведенные из фонда оплаты труда, из других источников, а также удержания налога на доходы, по исполнительным документам и пр. общая сумма удержаний из заработной платы не должна превышать 50%.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов .
За отсутствие документов, не связанных с записями в учете, – не штрафуют. Среди такой «первички», например, штатное расписание, табели учета рабочего времени, техзадания на командировку, приказ о приеме работника на работу. Однако пренебрегать этими документами не стоит. Ведь они послужат вам аргументом для подтверждения обоснованности затрат.
В связи с этим у многих бухгалтеров возникает вопрос. Можно ли продолжать использовать старые бланки? Ответ на этот вопрос неоднозначный. С одной стороны, предыдущие унифицированные формы отменены, значит, фирма не вправе их использовать. Такой вывод следует из Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором сказано, что «первичные… документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм».
С другой стороны, старые бланки содержат все те же необходимые реквизиты, что и новые: наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, личные подписи ответственных лиц и т.д. Заполненные реквизиты – главное условие для принятия документа к учету. И раз они остались прежними, то выходит, что использовать устаревшие бланки все же можно. Причем, как показывает практика, контролеров больше интересует наличие самого документа и хозяйственная операция, которая в нем отражена, а не то, что бланк «первички» устаревший.
Отражение заработной платы в бухгалтерском учете. Заработная плата работников может:
Включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
Включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
Включаться в состав внереализационных или операционных расходов;
Включаться в состав расходов будущих периодов;
Включаться в состав чрезвычайных расходов;
Выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
Выплачиваться за счет чистой прибыли организации.
Учет расходов по оплате труда по своей сути не отличается в случае как малых предприятий, так и крупных фирм. Для того чтобы обобщить информацию о расчетах по оплате труда, используется который является активно-пассивным, поэтому может обладать как дебетовым, так и кредитовым сальдо.
В бухгалтерском учете принято использовать и синтетический, и аналитический учет расчетов по оплате труда. Давайте рассмотрим оба эти вида.
Первый тип, по сути, является учетом обобщенной информации о видах имущества, хозяйственных операциях и обязательствах, ведущийся на специальных синтетических счетах, созданных для этого. Аналитический учет - это тип учета, ведущегося в и прочих аналитических счетах бухучета, где сгруппированы данные об имуществе, хозяйственных операциях и обязательствах внутри каждого из синтетических счетов. Организация обоих видов учета осуществляется таким образом, чтобы их показатели могли контролировать друг друга, при этом в конечном итоге они должны совпадать, поэтому и записи по ним следует производить параллельно: на аналитических счетах записи производятся, основываясь на тех же документах, что и записи по счетам синтетического учета, но детализация заметно больше.
Учет расчетов по оплате труда производится с использованием специального 70, на котором учитываются все виды выплат, причитающиеся работнику:
Оплата труда. Производится в корреспонденции со счетами, где учитываются затраты на производство и другие источники. По данному счету проводки оформляют на сумму основной заработной платы и дополнение к ней.
Выплата пособий. Это осуществляется в корреспонденции со счетом, где учитываются расчеты с внебюджетными фондами.
Оплата отпускных и вознаграждений, причитающихся за выслугу лет.
Учет расчетов по оплате труда осуществляется в зависимости от того, какая система установлена на конкретном предприятии. Тип оплаты должен быть зафиксирован в коллективных и трудовых договорах и прочих. В качестве основания для начислений по заработной плате могут послужить:
Табель учета, в котором отражается количество времени, использованного каждым сотрудником для работы. Составление такового производится в одном экземпляре, а расчет зарплаты осуществляется на его основе.
Положение об оплате труда. В нем обязательно должны быть прописаны формы оплаты в сумме с материальным поощрением, используемым на предприятии, случаи выплаты материальной помощи, надбавок и прочего.
Где отражаются источники и виды выплаты премий, носящие систематический характер: премирование осуществляется за счет чистой прибыли. Этот вариант достаточно удобный.
Синтетический учет расчетов по оплате труда реализовывается совершенно одинаково, вне зависимости от способа его осуществления.
По принято различать основную и дополнительную. В качестве основной считается та, которая начисляется сотруднику за все отработанное время, в данном случае основанием служат кадровые приказы или штатное расписание. Дополнительная зарплата состоит из выплат за проработанное время, которое предусмотрено трудовым законодательством, либо по инициативе руководства компании.
Теперь у вас есть представление о том, что собой представляет учет расчетов по оплате труда.
Гигантский объем бухгалтерской работы, связанной с начислением зарплаты, расчетом удержаний - соответствующих налогов и взносов, отражается в синтетическом учете относительно небольшим количеством проводок. В синтетическом учете регистрируются только общие суммы начислений и удержаний, без конкретизации до отдельных работников.
Общие суммы начисленной оплаты труда отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисленная заработная плата обычно относится на затраты. Суммы начисленной оплаты труда могут быть отражены по дебету соответствующего счета учета затрат: для персонала, непосредственно занятого в основной деятельности организации, это счет 20 «Основное производство» или счет 44 «Расходы на продажу»; для управленческого персонала и персонала общехозяйственного назначения (включая бухгалтерию) это счет 26 «Общехозяйственные расходы». Зарплата отдельных категорий персонала может отражаться по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Если же по решению собственника организации работникам начисляется премия по итогам завершившегося финансового года за счет прибыли, заработанной организацией, то начисление такой премии отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Целесообразность выплаты подобной премии разумный работодатель внимательно просчитает исходя из своей корыстной заинтересованности в том, чтобы как можно больше денег получили его работники и чтобы как можно меньше денег было уплачено государству в виде налогов. Его работники, скорее всего, в этом также заинтересованы. С одной стороны, данная премия выплачивается за счет денег, из которых уже был удержан налог на прибыль. Стандартная ставка налога на прибыль составляет 24 %. С другой стороны, согласно налоговому законодательству подобные начисления не облагались ЕСН (до 2010 г.).
Но если бы работодатель оформил эту премию таким образом, чтобы ее можно было бы списать на затраты на производство, то на нее были бы начислены страховые взносы, стандартная ставка которых в 2010 г. составляет 26 %. Но проценты, начисленные сверх, и проценты, принимаемые к вычету, - это не одно и то же. Так, если перевести вычитаемые 24 % по налогу на прибыль в проценты, начисляемые сверх, то получим 31,6 %. Расчет перевода вычитаемых процентов в проценты, начисленные сверх, следующий: 1/(1 - 0,24) - 1 = 0,316, т. е. удерживаемые 24 % превращаются в 31,6 %, начисляемые сверх.
Следовательно, работодателю выгоднее выплачивать премию работникам не за счет прибыли организации, а за счет затрат на производство, т. е. чтобы в бухгалтерском учете премию можно было приравнять к зарплате. Еще следует учесть, что выплата премии за счет затрат на производство снижает налоговую базу по налогу на прибыль и соответственно уменьшает сумму начисляемого налога на прибыль. При использовании стандартных ставок налога на прибыль 24 % и ЕСН 26 % (до 2010 г.) это дает работодателю экономию по начислению налога на прибыль: (1 + 0,26) х 24 % = 30,24 % от суммы начисляемой премии.
Таким образом, «доброму» работодателю не следует выплачивать премию по итогам финансового года из полученной прибыли, а лучше просто увеличить заработную плату своим работникам. Здесь мы использовали стандартные ставки налогов. В конкретной ситуации нужно все тщательно рассчитать.
Общие суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц». (Последующее перечисление удержанного налога в бюджет с расчетного счета организации отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».).
Общие суммы начисленных страховых взносов отражаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 открываются субсчета, соответствующие отдельным видам страховых взносов.
Одновременно общие суммы начисленных страховых взносов отражаются по дебетам тех же счетов затрат, на которых отражается начисленная оплата труда соответствующей категории персонала. Взносы, начисленные на заработную плату персонала, непосредственно занятого в основной деятельности организации, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» или счета 44 «Расходы на продажу»; ЕСН (до 2010 г.), начисленный на заработную плату управленческого персонала и персонала общехозяйственного назначения, отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д. (Последующие перечисления взносов в соответствующие фонды с расчетного счета организации отражаются по дебету соответствующего субсчета счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».)
Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение взносов в ФСС РФ. Начисленные пособия отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 69, субсчет «Расчеты с Фондом социального страхования».
Удержания из заработной платы по исполнительным листам в пользу третьих лиц отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». (Последующее перечисление на банковский счет третьего лица отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51.)
Удержания из заработной платы с целью возмещения причиненного материального ущерба отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Выплата заработной платы из кассы организации отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса». Выплата заработной платы путем перечисления денег на банковские счета работников отражается по кредиту счета 51. Не выплаченные в установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».
Основной объем бухгалтерской работы, связанной с заработной платой работников организации, - это аналитический учет. Объектом аналитического учета является работник организации.
Работник является общим объектом аналитического учета для таких синтетических счетов, как 69, 70, 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и некоторых других. Каждому работнику - объекту аналитического учета присваивается табельный номер (аналог инвентарного номера для объекта основных средств).
Аналитический учет начислений и удержаний, связанных с работниками, ведется в регистрах аналитического учета- лицевых счетах, налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), карточках ЕСН (до 2010 г.).
Лекция 11: Учет расчетов.
План лекции:
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов.
Учет расчетов по оплате труда.
Учет расчетов с подотчетными лицами.
1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.
Под дебиторской п онимают задолженность других организаций, работников
и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и т.д.). Такие должники называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК).
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств (если он определен) или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
Д сч.91 «Прочие доходы и расходы» или 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Списанная дебиторская задолженность не является аннулированной и отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности их относят в дебет счетов учета денежных средств (50, 51, 52) и кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется бухгалтерскими записями:
Д сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»,
К сч.91 «Прочие доходы и расходы».
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 – активно-пассивный, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности за отгруженную покупателю продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. При предъявлении расчетных документов покупателю или заказчику производится бухгалтерская запись:
Д сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К сч.90 «Продажи».
При погашении задолженности покупателями и заказчиками ее списывают с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.
Кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками в случае получения авансов за выполненные работы или предварительной оплаты за поставленную продукцию.
По дебету счета отражаются стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по кредиту – поступление оплаты.
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету, он должен обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным и т.д.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками . К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за газ, воду, энергию, канализацию, телефонные и почтово-телеграфные услуги.
Учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - активно-пассивный, кредитовое сальдо показывает сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, дебетовое сальдо – сумму дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в случае выплаты им авансов или предварительной оплаты товаров, работ или услуг.
На предъявленные на оплату счета поставщиков делается бухгалтерская запись:
Д сч.10 «Материалы»
К сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При этом следует учитывать, что сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету сч.60 и кредиту счетов учета денежных средств или кредитов банка.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - активно-пассивный, кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности по начисленным, но не уплаченным налогам, дебетовое сальдо – сумму дебиторской задолженности бюджета по излишне уплаченным налогам.
Учет расчетов по НДС ведется на сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» и сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующем субсчете.
По дебету сч.19 отражаются суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По ОС, НМА, МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на сч.19, списывается с кредита этого счета в дебет счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании,
91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч.68 (при продаже «по отгрузке») или 76 (при продаже по «по оплате»). При использовании сч.76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции (Д сч.76 К сч.68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету сч.68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет акцизов осуществляется аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.
Учет налога на прибыль будет рассмотрен в теме «Финансовые результаты»
Учет налога на доходы физических лиц и единого социального налога будет рассмотрен в теме «Учет расчетов по оплате труда».
Учет налога на имущество ведется на счете 68 на отдельном субсчете. Начисленная сумма налога отражается по кредиту сч.68 и дебету сч.91 «Прочие доходы и расходы». Перечисленные в бюджет суммы налога отражаются по дебету сч.68 и кредиту сч.51 «Расчетный счет».
Учет налога с владельцев транспортных средств . Начисление налога отражается по дебету сч.26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту сч.68 по соответствующему субсчету. Перечисление налога – по дебету сч.68 и кредиту сч.51.
Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации ведется на сч.75 «Расчеты с учредителями».
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей делается запись по дебету сч.75 и кредиту сч.80 «Уставный капитал».
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных и денежных счетов и кредиту сч.75.
ОС и НМА при их внесении в качестве вклада в уставный капитал организации предварительно отражают на сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами . Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо по сч.76 показывает сумму дебиторской задолженности, кредитовое сальдо – сумму кредиторской задолженности организации перед кредиторами. По кредиту сч.76 отражают сумму начисленных платежей в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по дебету – перечисленные суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
2. Учет расчетов по оплате труда.
Понятие оплаты труда, первичные документы по учету труда и его оплаты. Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Организация системы оплаты труда в любой организации основывается на Трудовом кодексе РФ. В соответствии с данным документом предприятиям дано право самостоятельно выбирать формы, системы и размеры оплаты труда и другие виды материального поощрения работников.
Условия оплаты работников предприятия должны быть закреплены в организационно-распорядительных документах – коллективном договоре, положении о заработной плате, положении о премировании. Условия оплаты труда отдельно взятого работника устанавливаются в трудовом договоре (трудовом контракте). Его условия не могут быть хуже, чем установлено в коллективном договоре. Коллективный договор должен быть составлен на основе положений Трудового кодекса РФ, в котором определены условия труда для всех лиц, работающих в России.
Для начисления заработка необходимо вести учет численности работников, проработанного и непроработанного ими времени, выполненной работы и выработки. Учет численности работников ведется кадровой службой предприятия, рабочее время работников учитывается табельщиками или руководителями подразделений (отделов) организации. Составляемые при этом учетные документы используются бухгалтерией для начисления заработной платы.
Учет персонала предприятия и оплаты труда ведется по установленным группам работников. Порядок отнесения к той или иной категории определен в квалификационных справочниках, которые разрабатывает Минтруд и органы статистики.
Кроме того, все работники делятся по профессиям.
Работники, состоящие в штате предприятия, составляют списочную численность. Лица, работающие по трудовым соглашениям, входят во внесписочный состав.
Для расчета заработка прежде всего надо знать количество времени, отработанное каждым работником. Это время учитывается в табеле учета рабочего времени, который в каждом подразделении организации ведется отдельно. В табель записываются все работники по категориям и табельным номерам. Табель подписывается табельщиком и руководителем производственного подразделения. Дополнительно составляются списки работавших сверхурочно, в ночные смены, листки о простое. Время выполнения государственных и общественных обязанностей подтверждается справками. Табель со всеми относящимися к нему документами утверждается инженером, главным инженером, инспектором отдела кадров и передается в бухгалтерию для начисления заработка.
Первичная документация по учету труда и его оплаты утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71-а. В соответствии с этим постановлением в организациях применяются следующие формы первичной документации:
По учету личного состава:
приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1) используется для
учета вновь принятых на работу, заполняется отделом кадров на каждого
работника с указанием должности, тарифной ставки, оклада работника,
подписывается руководителем предприятия;
личная карточка (форма № Т-2) заполняется после утверждения приказа на
основании паспорта, военного билета, трудовой книжки, документа об
образовании и личных сведений работника;
штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры,
штатного состава и штатной численности организации;
приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5) применяется
при переводе работника из одного структурного подразделения в другое,
заполняется отделом кадров, визируется начальником прежнего и нового
подразделений и утверждается руководителем организации, на основании
приказа о переводе делается отметка в трудовой книжке;
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) заполняется в
двух экземплярах – в отдел кадров и в бухгалтерию, подписывается
руководителем структурного подразделения и руководителем предприятия;
приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)
(форма № Т-8) применяется при увольнении работника, заполняется в двух
экземплярах, подписывается начальником структурного подразделения и
руководителем организации, на основании этого приказа бухгалтерия
производит расчет с работником;
приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
(форма № Т-9) применяется для оформления и направления работника в
командировку;
командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом,
удостоверяющим время пребывания работника в командировке.
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:
табель учета использования рабочего времени и расчет заработной платы
(форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13)
применяется для учета использования рабочего времени, соблюдения
сотрудниками установленного режима рабочего времени, расчета з/п и
составления статистической отчетности по труду; отработанное время
записывается в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу
или путем регистрации только отклонений (опозданий, неявок);
расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) применяется для расчета з/п и
составляется бухгалтером в одном экземпляре;
расчетная ведомость (форма № Т-51) применяется крупными организациями для
расчета з/п, используется в сочетании с лицевым счетом;
лицевой счет (форма № Т-54) применяется для отражения данных о з/п за
прошлые периоды, ведется бухгалтерией, в нем записываются все виды
начислений и удержаний из з/п на основании первичных документов, на
основании лицевого счета составляется расчетная ведомость;
платежная ведомость (форма № Т-53) применяется для учета выдачи з/п, после
последней записи в ведомости заполняется итоговая строка, а на титульном листе
указывается общая сумма выданной и депонированной з/п.
Первичные документы, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм первичной документации по учету труда и заработной паты, разрабатываются организациями самостоятельно.
Виды и формы оплаты труда. По видам заработная плата делится на основную и дополнительную. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине работника и т.д.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ на основании установленного оклада работника. Различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда. Организационно-распорядительным документом, определяющим оклад работника, является штатное расписание. Для начисления з/п служит табель учета рабочего времени. Сумма з/п определяется путем деления установленного месячного оклада на календарное количество рабочих дней и умножения на фактически отработанное количество дней. Расчет также может производиться исходя из количества отработанных часов. В некоторых случаях применяют такую форму оплаты труда с учетом нормирования выработки: работник получает установленный оклад в том случае, если он полностью выполняет установленный объем работ.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию по результатам работы. Показатели, на основании которых начисляется премия, должны быть оформлены приказом по организации.
При сдельной системе оплаты труда сумма заработной платы зависит от количества произведенных единиц продукции, с учетом их качества, сложности и условий труда.
Расценки определяются исходя из разрядов, тарифных ставок, окладов, норм выработки на основании первичных учетных документов по выработке: нарядов, ведомостей, сменных рапортов, наряд-заказов, которые могут быть индивидуальными или бригадными, разовыми или накопительными. Различают прямую сдельную, сдельно-премиальную и сдельно-прогрессивную оплаты труда. При прямой сдельной системе оплата труда осуществляется за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака и др.). При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.
Аккордная система оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного вида продукции.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выполнение государственных и общественных обязанностей, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении и др.
Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняется его средний заработок. По трудовому законодательству работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (не менее 28 календарных дней). При расчете отпускных берется заработок за 12 предшествующих отпуску календарных месяцев, суммируется, делится на 12 (определяется среднемесячный заработок), затем делится на среднее число календарных дней в месяце (29,6). Полученный среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска. Если отпуск устанавливается в рабочих днях, то среднемесячный заработок делится на 25,25 и умножается на количество рабочих дней отпуска.
Кроме вышеперечисленных видов заработной платы существуют выплаты за счет средств государственного социального страхования, к которым относятся: пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, по уходу за детьми-инвалидами, при рождении ребенка, на погребение и т.д., а также оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.
Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия зависит от страхового стажа сотрудника и его среднего заработка: при страховом стаже до 5 лет – 60% заработка; от 5 до 8 лет – 80% заработка, свыше 8 лет – 100% заработка.
Работникам с твердым окладом пособие оплачивается исходя из месячного оклада. Средний заработок определяется за 12 предыдущих месяцев (включаются все виды з/п за фактически отработанные дни), умножается на количество дней болезни и на размер пособия (в % от стажа работы).
Удержания и вычеты из заработной платы. Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
В соответствии с гл. 23 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются лица, получающие доходы, а организация, от которой налогоплательщик получает вознаграждение, считается налоговым агентом. Организация обязана как налоговый агент правильно исчислять и перечислять суммы удержанного налога в бюджет, вести учет доходов и удержанных налогов по каждому работнику, представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, выдавать физическим лицам справки о полученных ими от организаций доходах и удержанных суммах налога. Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, в некоторых случаях ставка налога может составлять 35% и 30%. Порядок удержания по исполнительным листам алиментов определен Семейным кодексом: в твердой денежной сумме на содержание родителей, супругов, других лиц или в размере 1/4 заработка на одного ребенка, 1/3 заработка на двух детей, 50% заработка на трех и более детей, но не менее суммы, установленной законодательством.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит и т.д.
Общий размер удержаний из заработка ограничен законом. При каждой выплате он не должен превышать 50% сумм, причитающихся к выдаче. Однако независимо от этого предприятие имеет право удержать аванс, выданный в счет заработной платы, ошибочные выплаты, не возвращенные в срок подотчетные суммы.
Все удержания из з/п отражаются в лицевом счете сотрудника и расчетно-платежной ведомости за соответствующий месяц.
Рассмотренный порядок начисления заработка и удержаний из него показывает, что бухгалтер должен иметь все необходимые сведения о каждом работнике, и получить от него документальное подтверждение всех положенных ему льгот. Кроме того, бухгалтер обязан сообщить работнику обо всех видах удержаний по закону или по поступившим документам. Для этого необходимо знать действующий порядок удержания и следить за изменениями законодательства, особенно за теми, которые касаются ставок МРОТ, ставок НДФЛ и льгот, предоставляемых налогоплательщику.
Учет начисления заработной платы и удержаний из нее. Общую сумму заработной платы, начисленную всем работникам организации, называют фондом оплаты труда (ФОТ). В его состав включаются все начисленные организацией суммы оплаты труда по всем основаниям, независимо от источника финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.
Под начислением заработной платы понимается отражение на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия по оплате труда за определенный период времени (за месяц). Расчеты с работниками учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный, по кредиту отражается начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим платежам.
Начисление оплаты труда – один из элементов издержек производства. Поэтому одновременно с начислением заработной платы ее сумма записывается по дебету счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д. в зависимости от того, где работник трудится и какую работу выполняет.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств социального страхования относятся на дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением МПЗ, оборудования, ОС, отражают по дебету счетов 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д.
Удержания из начисленной з/п отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДФЛ;
28 «Брак в производстве» - на суммы удержаний с виновников брака;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - за товары в кредит, ссуды, займы, взыскания по недостачам, штрафы;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по исполнительным листам.
Для определения суммы з/п, подлежащей выдаче работникам, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, которая служит одновременно документом для выплаты з/п. Иногда вместо расчетно-платежной ведомости применяется отдельно расчетные ведомости, в которых содержатся все расчеты по з/п, и платежные ведомости, которые используются лишь для выплаты з/п.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям, его сумма определяется из расчета 40% заработка.
З/п выдают из кассы в течение трех дней, не полученные суммы депонируются, на титульном листе ведомости указывают сумму выплаченной и депонированной з/п. По истечении трех дней невыплаченная сумма з/п сдается в банк на расчетный счет.
На выданную сумму з/п выписывается расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляются в ведомости.
Выдача сумм з/п оформляется записью:
Начисления на оплату труда в фонды социального страхования и обеспечения:
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Эти отчисления предназначенны для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога является фонд оплаты труда, т.е. все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
Перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены вФЗ № 212 от 24.07. 2009 г.
Общий тариф страховых взносов составляет 34%. Кроме того, каждая организация платит в Фонд социального страхования взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Сумма отчислений в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению плательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
