Порядок составления аналитического баланса коммерческого банка. Баланс коммерческого банка. Принципы его построения

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Академия труда и социальных отношений

Факультет Мировой экономики, финансов и страхования

Курсовая работа

Анализ баланса коммерческого банка

Выполнил:

Малютин Владислав Вячеславович

Группа: МЭ-БЭ-О-13-1

Введение

2.3 Анализ доходов, расходов и прибыли ОАО "Сбербанк России"

Заключение

Список литературы

Введение

Кредитная организация обязана вести бухгалтерский учет, представлять в Банк России отчетную документацию о своей деятельности, включая финансовую и статистическую отчетность. Годовой отчет кредитной организации (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) публикуется в открытой печати.

Актуальность исследования темы настоящей работы обусловлена основными отличиями правил ведения бухгалтерского учета кредитными организациями от правил ведения бухгалтерского учета бюджетными и прочими организациями, а, следовательно, отличен и порядок отображения показателей в бухгалтерском балансе. Термин баланс происходит от латинских bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

Таким образом, целью данной работы является раскрытие темы: "Баланс коммерческого банка, его характеристика и анализ".

Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

Раскрыть понятие "баланс коммерческого банка";

Выделить основные принципы построения бухгалтерского баланса;

Проанализировать на примере баланса конкретного банка состав баланса и структуру его активов и пассивов;

Сформулировать цели анализа баланса и раскрыть методы, применяемые в процессе анализа.

Глава 1. Анализ баланса коммерческого банка

1.1 Баланс коммерческого банка и принципы его построения

Основным документом, характеризующим деятельность коммерческого банка, является баланс.

Баланс коммерческого банка (КБ) - это бухгалтерский баланс, который отражает состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами.

Бухгалтерский баланс - это группировка хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. В балансовом отчете коммерческого банка активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются в соответствии с общепринятым в мировой практике главным принципом его построения: статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности (возможности быстрого превращения в форму наличных денежных средств), а статьи по пассиву - с уменьшением востребования средств, то есть по порядку очередности выполнения обязательств банка. Подобный принцип построения баланса обеспечивает большую аналитичность информационной базы.

Работа банков на коммерческой основе направлена на получение максимальных доходов. В связи с этим необходим пересмотр традиционных форм и методов управления банковскими операциями, а также изменения анализа банковской деятельности.

В условиях перехода к рыночным отношениям назрела необходимость радикального пересмотра как схемы самого банковского баланса банка, так и принципов его построения. Ведь вся перестройка банковской системы так и не коснулась до конца принципов организации и методики бухгалтерского учета в банках.

К основным принципам построения баланса коммерческого банка можно отнести следующие: Баланс должен быть легко читаем, предельно ясен, иметь экономически и логически обоснованные принципы группировки статей. Он должен иметь унифицированную схему построения для всех банковских учреждений. При построении баланса необходимо обеспечить достоверность данных и наглядность изображения. Степень детализации операций банка должна быть ограниченна коммерческой тайной. В связи с этим в балансах обычно не выделяют сомнительные и убыточные операции, а также страховые резервы, используемые для их покрытия. Поскольку банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации, то они должны отвечать следующим требованиям: оперативности, конкретности, солидности.

Оперативность баланса проявляется в его ежедневном составлении. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отражает также требованиям солидарности, т.е. достоверности.

Принцип осторожности выражается в оценке и отражении в учете активов и пассивов, доходов и расходов разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

Отражение доходов и расходов по кассовому методу - этот принцип означает, что доходы расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов). Раздельное отражение активов и пассивов - в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. Преемственность входящего баланса означает, что остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

Принцип приоритета содержания над формой - операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Единица измерения - активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения (первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла.)

Принцип открытости выражает достоверность отражения операций кредитной организации. По этому принципу отчеты должны быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации. Консолидация предполагает получение консолидированной отчетности банка, включение в нее данных о деятельности всех его филиалов и представительств.

Для того чтобы выяснить, как в системе банков удается произвести денежную массу, в несколько раз превышающую их общие депозитные возможности, не допустив при этом никаких отступлений от законодательства, нужно представить себе картину деятельности банка. Она отражается в балансовых отчетах. (табл. 1.1)

Таблица 1.1. Схема баланса коммерческого банка

Баланс коммерческого банка - это сводная таблица, дающая представление о финансовом положении, характере, структуре и размерах операций банка на соответствующую дату. В пассиве находятся собственные средства и обязательства банка, в активе - размещенные средства или обязательства банку. В активе значатся наличные средства. Первоначально они возникают как эквивалент проданных акций, т.е. обязательств самого банка. В значительной своей части эти "наличные" воплощаются затем в собственность банка- необходимые материальные блага. Наличность увеличивается вновь, когда банк начинает функционировать как депозитное учреждение, т.е. принимать вклады.

Особое значение в балансовой структуре принадлежит обязательным резервам. Они устанавливаются законом для всех учреждений, принимающих вклады и выдающих ссуды. Когда ссуды возвращаются (погашаются), кассовая наличность банка вновь увеличивается, как и его потенциальная способность предоставлять новые ссуды.

Баланс банка - это бухгалтерский баланс, отражающий состояние привлеченных и собственных средств, их источники, размещение в кредитные и другие операции.

Слово "пассив" в балансе означает, что банк, получив имущественные средства от кредиторов и пайщиков, оказывается по отношению к ним в положении должника. Поэтому сколько в деле имеется имущественных средств, столько есть у него и обязательств, считая в числе последних и долг пайщикам, измеряемый суммой капитала. Отсюда базовую модель баланса коммерческого банка можно представить в виде:

Актив = Пассив

Актив = Обязательства + Собственный капитал

Центральный банк России и все коммерческие банки страны для ведения бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом счетов бухгалтерского учета. Поэтому в учете банков имеются единые сопоставимые показатели по всем видам деятельности. Все балансовые счета делятся на счета первого порядка -укрупненные (синтетические) и счета второго порядка - детализирующие (аналитические). Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строиться путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

Сч. 107 (фонды) - счет первого порядка, синтетический, сч. 10701 (резервный фонд), сч. 10704 (другие фонды) - счета второго порядка, аналитические.

Все балансовые счета коммерческого банка сгруппированы в 7 разделах по принципу экономически однородного содержания и отчасти ликвидности. Разделы баланса отражают определенные функции, выполняемые банком. Каждый из них имеет несколько подразделов.

Балансовые счета бывают активными и пассивными. Баланс банка построен по принципу односторонней группировки счетов. Тем самым баланс представлен в виде оборотно-сальдовой или сальдовой ведомости. Односторонняя форма баланса, в которой ресурсы и их размещение показываются комплексно, лишь в некоторых случаях облегчают анализ данных баланса (см. табл. 1.2).

Таблица 1.2. Группировка счетов баланса коммерческого банка


			1. Уставной капитал
2. Корреспондентский счет в Банке России			2.Резервный фонд
3.Резервный счет			3. Другие фонды
4. Инвестиции и облигации государственных займов			4. Средства на расчетных, текущих счетах предприятий и организаций
Кредитные операции: Краткосрочные долгосрочные просроченные ссуды банкам			5. Вклады и депозиты
6.Дебиторы			6. Кредиты банков и кредитных учреждений
7. Факторинговые операции			7. Средства в расчетах
8. Средства, перечисленные предприятиям для участия в их хоз. деятельности			8.Кредиторы
9. Основные средства			9. Прибыль

На активных счетах учитываются: денежная наличность в кассах банках, краткосрочные и долгосрочные кредиты, дебиторская задолженность, затраты на капитальные вложения и другие активы и отвлеченные средства. Следовательно, актив баланса показывает вложение средств банка в кредитные и прочие операции.

На пассивных счетах отражаются фонды банка, остатки на расчетных счетах клиентов, депозиты, кредиторская задолженность, прибыль банка, другие пассивы и привлеченные средства. Следовательно, пассив баланса показывает источники собственных и привлеченных средств банка.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе банка. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности. Оперативность банковского баланса проявляется в его ежегодном составлении, что в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках.

1.2 Состав и структура статей, активов и пассивов баланса банка

Исследование структуры баланса коммерческого банка следует начинать с пассива, характеризующего источники средств, так именно пассивные операции в значительной степени предопределяют условия, формы и направления использования банковских ресурсов, т.е. состав и структуру активов. При этом, следует отметить, что пассивные операции исторически играли первичную и определяющую роль по отношению к активным, так как необходимым условием для осуществления активных операций является достаточность средств банка, указанных в пассиве.

Основными статьями пассива баланса коммерческого банка являются: капитал, резервы, сальдо счета прибылей и убытков и привлеченные на текущие, депозитные, сберегательные и другие счета средств клиентов и банков - корреспондентов. Таким образом, в пассиве баланса банка отражаются все источники формирования банковских ресурсов, которые аккумулируются банком для прибыльного использования.

Как собственные, так и привлеченные ресурсы банка отражаются на корреспондентском счете Банке России №30102.

Пассивы банка можно разделить на две группы:

· собственный капитал (и приравненные к нему статьи), получаемый за счет первичной эмиссии ценных бумаг коммерческого банка и отчислений от прибыли, идущих на формирование или увеличение фондов;

· привлеченные и заемные средства, получаемые за счет депозитных операций банка и кредитов от других юридических лиц.

Пассивные операции позволяют привлекать в банки денежные средства уже находящиеся в обороте. Новые же ресурсы создаются банковской системой в результате активных кредитных операций.

Собственный капитал коммерческого банка представляет собой источник финансовых ресурсов банка. За счет собственного капитала банки покрывают около 12-20% общей потребности в ресурсах.

Ключевым элементом капитала банка, или базисным капиталом, должен быть оплаченный акционерный капитал и объявленные резервы (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Состав акционерного капитала банка

Кроме базисного капитала в общей структуре банковского капитала должны присутствовать и дополнительные элементы, надежность которых несколько меньше.

Собственные средства коммерческого банка- средства, принадлежащие самому банку. Структура собственных средств может быть представлена следующим образом:

1. Капитал и фонды банка:

Уставной капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Добавочный капитал

Резервы на возможные потери по ссудам

2. Доходы будущих периодов:

Переоценка средств в инвалюте - положительная разница

Переоценка драгоценных металлов - положительная разница.

3. Доходы и прибыль.

Основными статьями собственных средств являются оплаченный капитал и резервы. Особой статьей является избыточный капитал. В некоторых случаях его источником служит продажа акций банка по стоимости, превышающий номинал, т.е. фактическая прибыль.

Следует иметь в виду, что собственные средства банка частично могут вкладываться в долгосрочные активы (землю, здания, оборудование) и кроме того, за счет отчислений в капитал банка создаются различные резервы.

Актив и пассив баланса коммерческого банка тесно связаны друг с другом. Выходя на рынки кредита, покупая или продавая ценные бумаги, предоставляя клиентам разнообразные услуги, банки постоянно контролируют состояние своих пассивов, следят за наличием свободных ресурсов, сроками востребования депозитов, стоимостью привлекаемых капиталов.

По активу баланса коммерческого банка можно проследить за распределением ресурсов банка по видам операций. Активные операции банка делятся на четыре группы: кассовые; инвестиции в ценные бумаги; кредитные; прочие активы.

Коммерческий банк в любое время и по первому требованию клиента обязан выплатить ему полностью или частично вклады, находящиеся на счетах до востребования. В связи с этим в кассе банка должно быть постоянно определенное количество наличности.

Кроме наличности коммерческие банки обязаны поддерживать определенные остатки средств на своих счетах в банке России для обеспечения ежедневного балансирования клиринговых расчетов с другими банками.

Коммерческие банки имеют определенные запасы казначейских векселей в качестве страхового резерва.

Казначейские векселя - это векселя казначейства страны сроком на 91 день, выпускаемые в обращение под гарантию правительства.

Группа кредитные операции активных операций включает:

1. Кредиты до востребования или с краткосрочным предварительным уведомлением о необходимости их погашения.

2. Кредиты клиентуры и другие счета. По этому разделу проходят основные источники валовых доходов банка. Основная часть кредитов используется для образования и пополнения оборотного капитала заемщиков, кредитования предприятий, организаций, а также жилищного строительства и т.д.

К прочим активам относятся акции дочерних, филиальных компаний и фирм, стоимость банковских зданий, оборудования и др.

Для расчета итога баланса по активу используют следующую группировку:

1. Денежные средства

Наличная валюта и чеки

Драгоценные металлы и природные драгоценные камни.

2. Межбанковские расчеты

Корреспондентские счета (в том числе корреспондентские счета кредитных организаций в банке России)

Счета кредитных организаций по другим операциям, в том числе обязательные резервы кредитных организаций, перечисленные в Банк России

Расчеты на организованном рынке ценных бумаг

Расчеты по ценным бумагам

3. Межбанковские кредиты и депозиты.

4. Операции с клиентами

Средства на счетах

Кредиты предоставленные

Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

Прочие размещенные средства.

5. Прочие активы

Расчеты по отдельным операциям, в том числе: расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям, расчеты с валютными и фондовыми биржами

Вложения в операции финансовой аренды.

6. Отвлеченные активы.

Дебиторы, в том числе: суммы, не взысканные банком по своим гарантиям

Капитальные вложения

Лизинговые операции

Требования по аккредитивам по иностранным операциям

инвестиции

Капитализированные активы, в том числе инвестиции материальные и инвестиции нематериальные

Финансовые инвестиции, в том числе прямые финансовые инвестиции и портфельные финансовые инвестиции

Вложения и приобретения права требования

Расходы

Использование прибыли.

Деловая активность банков анализируется исходя из основных направлений использования ресурсов банка.

1.3 Анализ баланса коммерческого банка: цели, методы проведения

В целях обеспечения устойчивости кредитных организаций Банк России может устанавливать обязательные нормативы, для их расчета необходимо проанализировать финансовую отчетность организации.

Несмотря на то, что аналитическая работа в каждом коммерческом банке строится по-своему, её результативность обеспечивается при соблюдении требований организации. К ним относятся: оперативность, конкретность, систематичность, объективность.

Анализ баланса банка начинается с предварительного этапа. На этом этапе осуществляется чтение баланса и подготовка к аналитической работе. Производится структурирование отдельных статей баланса, а именно группировка статей актива и пассива в соответствии с заданными критериями, далее проверяется соответствие отдельных групп статей актива и пассива по срокам, видам затрат и их источникам, категориям контрагентов, а также соблюдение требований банка России и внутренних правил банка. После этого производится расчет оценочных и нормативных показателей, необходимых для анализа, которые отражаются в сводных таблицах. В зависимости от целей и выбранных методов анализа форма и состав таблиц могут быть различны, поэтому необходимо рассмотреть наиболее эффективные формы наглядного изображения полученных данных.

Второй этап называется собственно-аналитическим. На этом этапе описываются полученные расчетные показатели объемов, структуры и динами, взаимосвязи анализируемых показателей и готовится заключение по итогам аналитической работы.

Последним является заключительный этап, когда привлекаются различные эксперты для оценки результатов анализа и выработки рекомендаций по улучшению и совершенствованию работы банка.

Рассмотренные этапы анализа баланса банка представлены в табл. 1.3.

Таблица 1.3. Этапы анализа банковского баланса

Вид операции		Используемые методы анализа
Предварительный этап
Структурирование	а) группировка статей актива и пассива баланса	Метод группировки
Контроль	б) проверка соответствия отдельных статей актива и пассива по различным направлениям	Метод сравнения
Калькуляция	в) расчет оценочных и нормативных показателей	Метод абсолютных и относительных величин, метод коэффициентов
Сравнение	г) сравнительная характеристика рассчитанных показателей	Метод сравнения, Метод анализа рядов динами, метод элиминирования, индексный метод
Подготовка иллюстрационных материалов	д) выбор иллюстрируемых массивов динамики и структуры исследуемых показателей	Метод наглядного изображения полученных результатов
Аналитическая работа
	описание полученных расчетных показателей
Заключительный этап
Экспертная оценка	изложение результатов анализа и составление выводов и рекомендаций

Методом экономического анализа является комплексное, органически взаимосвязанное исследование деятельности коммерческого банка с использованием математических, статистических, учетных и других приемов обработки информации.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

· использование системы показателей, всесторонне характеризующих деятельность банка;

· изучение факторов и причин изменения этих показателей;

· выявление и измерение взаимосвязи между ними.

Система экономического анализа информации деятельности банка включает статистический банк и банк математических моделей.

Статистический банк представляет собой набор как традиционных, так и современных статистических методов обработки информации. Методов достаточно много, но среди них наиболее широко применяются следующие: метод сравнения, метод группировки, методы наглядного изображения результатов анализа, метод коэффициентов, индексный метод, метод системного анализа и метод элиминирования.

Банк математических моделей - комплекс моделей, предназначенных для решения оптимизационных задач. Эти модели касаются различных аспектов деятельности банков. Основные из них: модель покупательского поведения, модель возможного поведения конкурентов, модель ценообразования, модель оптимизации организационной структуры и др.

Остановимся несколько подробнее на применении традиционных методов анализа.

Метод группировки позволяет изучать экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявлять влияние на изучаемый показатель отдельных факторов, обнаружить проявление тех или иных закономерностей, свойственных деятельности банков. Метод группировки позволяет путем систематизации данных баланса банка разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов.

При анализе банковского баланса в первую очередь применяют группировку счетов по активу и пассиву.

Значение метода группировок в экономическом анализе трудно переоценить. С его помощью решаются достаточно сложные задачи исследования. Например, использование функциональной группировки статей банковского баланса по видам источников и формам вложения банковских средств позволяет решить задачу "очищения" статей баланса от "грязных" брутто - показателей. Данная группировка выглядит следующим образом:

Пассивы всего:

1. Привлеченные средства брутто

2. Собственные средства брутто.

3. Заемные средства брутто.

4. Квазипассивы - инкассированная денежная выручка), амортизация основных средств.

Активы всего:

1. Денежные и приравненные к ним средства.

2. Ссудные и приравненные к ним активы

3. Отвлеченные активы

4. Квазиактивы - операционные и разные расходы; отвлеченные средства за счет прибыли, убытки и т.д.

В зависимости от специфики оформления и инструментов осуществления банковских операций балансовые статьи могут быть сгруппированы так: депозитно-ссудные, расчетные, инвестиционные, агентские.

Важно помнить, что критерии, степень детализации, а также другие особенности группировок статей актива и пассива определяются конкретными целями проводимой в банке аналитической работы.

Метод сравнения необходим для получения исчерпывающего представления деятельности банка. Важно постоянно следить за изменениями отдельных статей баланса и расчетных показателей, при этом непременно сравнивая их значения. Метод сравнения позволяет определить причины и степень воздействия динамических изменений и отклонений, например, фактической ликвидности от нормативной, выявить резервы повышения доходности банковских операций и снижения операционных расходов.

Метод коэффициентов используется для выявления количественной связи между различными статьями, разделами или группами статей баланса. Параллельно с ним могут использоваться методы группировок и сравнения. С помощью метода коэффициентов можно рассчитать удельный вес определенной статьи в общем объеме пассива (актива) или в соответствующем разделе баланса.

Методы наглядного изображения результатов анализа, одним из которых является метод табулирования. При использовании данного метода очень важно определить виды и число таблиц, которые будут оформляться по итогам проведенного исследования. Большое значение при этом имеет и порядок оформления указанных таблиц.

Индексный метод достаточно распространенный метод в статистике. В экономическом анализе банковской деятельности он применяется главным образом для исследования деловой активности коммерческого банка.

Метод системного анализа является наиболее эффективным методом анализа информации на современном этапе. Он позволяет решать управленческие задачи, основываясь на обработке целых массивов данных, а не отдельных информационных фрагментов. Использование данного метода возможно только при условии применения ЭВМ.

Метод элимитирования позволяет выявить влияние отдельных факторов на обобщающий показатель путем влияния факторов. Один из приемов элиминирования - метод цепных подстановок. Условием его применения является наличие мультипликативной формы связи, при которой факторы выступают сомножителями.

Рассмотренные методы позволяют выделить наиболее существенно влияющие на результат факторы.

Глава 2. Анализ финансового состояния "ОАО Сбербанк России"

2.1 Характеристика "ОАО Сбербанк России" и оценка его положения на финансовом рынке России

История Сбербанка России началась более 170 лет назад, в XIX веке. За почти два столетия банк завоевал статус крупнейшего финансового института страны.

Сбербанк сегодня - это современный универсальный банк, который предлагает широкий спектр услуг для всех групп клиентов, активно участвует в социальной и экономической жизни страны.

Привлечение средств частных клиентов и обеспечение их сохранности является основой бизнеса Сбербанка, а развитие взаимовыгодных отношений с вкладчиками - залогом его успешной работы. По итогам 2010 года 47,9% хранящихся в российских банках сбережений граждан доверены Сбербанку.

Кредитный портфель Сбербанка включает в себя около трети всех выданных в стране кредитов (31% розничных и 31% корпоративных кредитов). В 2010 году Сбербанк активно кредитовал крупнейших корпоративных клиентов, предоставляя средства на финансирование текущей деятельности и инвестиционных программ, рефинансирование кредитов в других банках, приобретение активов и совершение сделок по слиянию и поглощению, финансирование лизинговых сделок, расходов по участию в тендерах, строительства жилья. Как и в предыдущие годы, Сбербанк принимал непосредственное участие в реализации государственных программ. баланс коммерческий банк активы

Сбербанк продолжил работу по улучшению качества клиентского сервиса. Наиболее значимой услугой Сбербанка остается прием платежей населения. Их объем за год вырос в 1,4 раза и достиг 1 621 млрд. руб., количество принятых платежей увеличилось на 6,5% и превысило 1 134 млн. Доля платежей, принимаемых по биллинговой технологии, увеличилась за год до 65,7%.

Сбербанк России обладает уникальной филиальной сетью: в настоящее время в нее входят 17 территориальных банков и около 20 тысяч подразделений по всей стране. Сбербанк постоянно развивает торговое и экспортное финансирование, и к 2014 году планирует увеличить до 5% долю чистой прибыли, полученной за пределами России. Дочерние банки Сбербанка России работают в Казахстане, на Украине и в Беларуси. В соответствии со Стратегией развития, Сбербанк России расширил свое международное присутствие, открыв представительство в Германии и филиал в Индии, а также зарегистрировав представительство в Китае.

Надежность и безупречная репутация Сбербанка России подтверждаются высокими рейтингами ведущих рейтинговых агентств. Агентством Fitch Ratings Сбербанку России присвоен долгосрочный рейтинг дефолта в иностранной валюте "BBB", агентством Moody"s Investors Service - долгосрочный рейтинг депозитов в иностранной валюте "Baa1". Кроме того, агентство Moody"s присвоило Банку наивысший рейтинг по национальной шкале.

С января 2010-2012 гг. "Сбербанк России" продемонстрировал высокую эффективность деятельности, улучшил финансовую отчетность, что явилось объективным показателем успешного, эффективного и динамичного развития бизнеса. Основные показатели деятельности банка можно увидеть в таблице 2.

Капитал Банка в течение анализируемого периода 01.2010-01.2012 увеличился с 848,2 млн. руб. до 1156,9 млн. руб.

За 2010-2011 год совокупные активы возросли на 3322 млн. руб.(42,3%) и составили на 01.2012 - 10419 млн. руб. (01.2010 - 7097 млн. руб., 01.2011 - 8523 млн. руб.). Указанный рост был вызван ростом портфеля ценных бумаг и увеличением объема кредитования клиентов.

Таблица 2.1. Основные показатели деятельности ОАО "Сбербанк России" за 2010 - 2012 год

Показатели	Динамика, %
	2011- 2010 гг.	2012- 2011 гг.


Чистые процентные доходы

Чистая прибыль
Кредитный портфель
Остаток средств на счетах физических лиц
Остаток средств на счетах юридических лиц
Рентабельность активов (ROAA)
Рентабельность капитала (ROAE)
Прибыль на 1 акцию (EPS)

За 2010 год прибыль Сбербанка возросла на 186 млрд. руб., за 2011 год этот показатель продолжил расти и на 01.2012 прибыль составила 408,9 млрд. руб. (01.2010 - 21,6 млрд. руб., 01.2011 - 173,9 млрд. руб.).

Вследствие роста прибыли увеличился объем чистой прибыли, которая составляла на 01.2010 - 21,6 млрд. руб., а на 01.2012 -310,5 млрд. руб., что на 78,5% превышает показатель 2010 года.

Увеличение чистой прибыли за 2010-2011 год привело к росту показателей рентабельности. За 2010-2011 год Банк продемонстрировал высокие результаты деятельности, что подтверждено рентабельностью собственных средств 20,1% (01.2012), рентабельность активов 3,2% (01.2012). Показатели рентабельности ROAA увеличился в 2,8 раз и ROAE увеличился в 17,5 раз по сравнению с 2009 годом.

Портфель кредитов клиентам за 2009-2011 год увеличился на 45,2% в связи с ростом объема кредитования как физических лиц, так и корпоративных клиентов.(01.2010 - 5265.4 млрд. руб., 01.2011 - 5843,4 млрд. руб., 01.2012 - 7839,1 млрд. руб.).

Прибыль на обыкновенную акцию за 2010 год увеличилась в 2,7 раз и составила на 01.2011 год 3,35 руб. на 1 акцию, на 01.2010 этот показатель составлял 0,65 руб. на 1 акцию, видно, что ее стоимость значительно выросла в цене. За прошедший 2011 год показатель снизился и составил 2,79 руб. на 1 акцию (01.2012)., это частично связано с отрицательной переоценкой офисной недвижимости.

Сбербанк России является крупнейшим банком Российской Федерации и СНГ. Его активы составляют более четверти банковской системы страны (26%), а доля в банковском капитале находится на уровне 30% (2011 г.). Основанный в 1841 г. Сбербанк России сегодня - современный универсальный банк, удовлетворяющий потребности различных групп клиентов в широком спектре банковских услуг. Сбербанк занимает крупнейшую долю на рынке вкладов и является основным кредитором российской экономики. Для более понятного восприятия, далее будут рассмотрены основные показатели доля Сбербанка на финансовом рынке (таблица 3), а также представлены рейтинги кредитных агентств, которые позволяют дать объективную оценку эффективной работы Сбербанка России на сегодняшний день.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что увеличилась доля Сбербанка в активах банковского сектора до 26,8%. На данное увеличение повлиял портфель ценных бумаг банка, который за анализируемый период значительно возрос.

Доля Банка в капитале банковского сектора незначительно понизилась за 2010 год до 26,4%, но к 2012 году доля капитала составила 29,1%.

Таблица 2.2. Доля Сбербанка на различных сегментах финансового рынка за 2009-2001 гг., %.

Темпы роста кредитования в Сбербанке оставались практически неизменными на протяжении всего анализируемого период, в результате доли Банка в этих сегментах составили: в кредитах корпоративным клиентам на уровне 32,9% (2011 год); в кредитах физическим лиц на уровне 32%.

Высокий уровень рублевой ликвидности Сбербанка, поддерживаемый стабильным притоков средств клиентов, позволил Банку снизить ставки привлечения и, таким образом сократить свои процентные расходы. В свою очередь, это повлияло на снижение доли Банка на рынке привлечения средств корпоративных клиентов с 17,7% до 14,5%, частных клиентов с 49,4 до 46,6%.

Качество кредитного портфеля улучшилось, сто стало основным фактором роста прибыли Сбербанка и привело к увеличению его доли в совокупной прибыли банковской системы с 21,1% до 46,5%.

Показатели

Сбербанк
Российская Федерация
Ноты участия в кредитах, выпущенные в рамках MTN-программы Сбербанка
Еврооблигации РФ

При этом 25 января 2012 года рейтинговое агентство упразднило данные рейтинги по всем финансовым институтам, заменив их на Рейтинг устойчивости. Сбербанку был присвоен Рейтинг устойчивости на уровне "bbb". Рейтинг характеризует кредитоспособность Банка без учета внешней поддержки.

2.2 Анализ активов и пассивов ОАО "Сбербанка России"

Проведение горизонтального и вертикального анализа баланса является первой стадией оценки финансового состояния коммерческого банка.

Анализ баланса производится дедуктивным методом - от общего к частному.

Структура активов и пассивов анализируется не только для определения степени диверсификации банковских операций и выявления опасностей, которые несут банку чрезмерное увеличение однотипными (даже очень выгодными в текущий момент) операциями. Для более детального анализа ОАО "Сбербанк России" ниже будут приведены таблицы структуры и динамики активов (таблица 5, 6) и пассивов (таблица 7, 8), в которых обозначены показатели Банка за 2009-2011 год, также рассчитан удельный вес и динамика приведенных показателей. Сделан вывод по представленным данным.

Таблица 2.4. Анализ структуры активов баланса ОАО "Сбербанк России" за 2009-2011 гг.

Показатель	01.01.2010 г., млн. руб.	01.01.2011 г., млн. руб.	01.01.2012 г., млн. руб.

Денежные средства



Чистая ссудная задолженность

Прочие активы
Всего активов

В структуре активов доминирующими статьями на протяжении всего анализируемого периода являются Чистая ссудная задолженность и Чистые вложения в ценные бумаги. Остальные показатели имеют незначительный удельный вес, но все же формируют суммарные активы.

Таблица 2.5. Анализ динамики активов баланса ОАО "Сбербанк России" за 2009-2011 гг.

Показатель	01.01.2011г., млн. руб.	01.01.2012г., млн. руб.	Динамика 2009-2010%	Динамика 2010-2011 %
Денежные средства
Средства в Центральном Банке РФ
Средства в кредитных организациях
Чистые вложения в ценные бумаги
Чистая ссудная задолженность
Основные средства, материальные запасы
Прочие активы
Всего активов

Особенности банковского бухгалтерского учета

Основные задачи банковского бухгалтерского учета заключаются в:

Формировании детальной и правдивой информации о деятельности банка и его имуществе;
Ведении подробного, полного учета всех банковских операций;
Выявлении внутрихозяйственных резервов, способных обеспечить финансовую устойчивость, предотвратить отрицательные результаты ее деятельности.

Замечание 1

Учетная политика банка основывается на «Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях» и «Правилах бухгалтерского учета», разработанных с учетом многолетнего опыта в процессе деятельности национальной и зарубежной банковской системы.

Информация, которая содержится в банковской отчетности, предназначена для двух групп пользователей – внутренних (участники организации) и внешних (кредиторы и инвесторы).

Бухгалтерский баланс, его состав и структура

Бухгалтерский баланс банка отличается от баланса обычного предприятия в связи со специфическими особенностями обслуживания сферы денежного обращения. Баланс банка характеризует состояние его ресурсов, отражает источники формирования имеющихся ресурсов и направления их использования в денежном выражении, а также финансовые результаты деятельности на начало и конец отчетного периода.

Анализ баланса позволяет определить наличие и размер собственных средств, проследить изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов, а также позволяет оценить состояние ликвидности, доходности, возможные перспективы развития банка.

Бухгалтерия банка формирует баланс по счетам каждого подразделения (валютные, кредитные операции, кассовое обслуживание, ценные бумаги и т.п.), а также составляет баланс с общей характеристикой состояния банка на определенную дату.

Состав и структура банковского баланса зависят от характера и его деятельности, а также его принципов для построения бухгалтерского учета.

Актив баланса отражает состав средств банка и их размещение, а пассив – источники образования привлеченных ресурсов и их целевое назначение. Поскольку банк является предприятием, которое продает продукцию особого вида, то в процессе формирования баланса обязательным является соблюдение уравнения баланса: сумма пассивов и акционерного капитала составляет актив баланса.

В состав активов входят наличность в хранилище, а также депозиты в других депозитных учреждениях, процентные бумаги (государственные и частные), которые покупаются на открытом рынке, кредиты, предлагаемые потребителям, а также финансирование аренды, второстепенные активы (фиксированные активы, которые принадлежат банку – здания и оборудование, инвестиции в дочерние предприятия).

В состав пассивов входят депозиты, принадлежащие потребителям, заимствования на рынках денег и капитала.

Определение 1

Акционерный капитал – это те средства, которые были вложены владельцами банка на долгосрочной основе.

Принципы построения баланса

В основу баланса банка положены следующие основные принципы:

Разделение счетов на балансовые (активы и пассивы) и внебалансовые (материальные ценности, например, счета доверительного управления);
Группировка счетов в балансе в разделы по принципу экономического содержания (всего 7 разделов);
Наличие дополнительной группировки счетов внутри отдельных разделов;
Двухсторонняя система построения (счета первого порядка и счета второго порядка);
Наличие парных счетов (остаток может быть либо кредитовым, либо дебетовым. Счета имеют одинаковое название, но разный номер и признак);
Ведение бухгалтерского учета по всем счетам осуществляется методом двойной записи, то есть каждая операция одновременно отражается на двух взаимосвязанных счетах.

Бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.

Организация учетно-операционной работы в банке включает:

Построение учетно-операционного аппарата;

Организацию рабочего дня и документооборота;

Внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата выделяются учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависит от направления и масштаба деятельности банка.

Например: ведение счетов осуществляют учетно-операционные работники и далее доверенные сотрудники банка оформляют и подписывают расчетно-денежные документы. Счета и операции распределяются между соответствующими исполнителями, регистрируются в специальной книге, оформляются подписями главного бухгалтера и работников.

Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий:

Все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного дня, отражаются в бухучете за этот день (операционное время выбирается банком самостоятельно);

Движение денежных средств по документам клиента должно производиться в тот же операционный день;

Бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее начала следующего дня.

При оформлении банковских операций необходимо обеспечить контроль за законностью операций и сохранностью средств. Ответственный исполнитель проверяет правильность оформления документа и заверяет его своей подписью. Если документ требует дополнительной проверки, то он передает его контролеру, - после его проверки операция исполняется. Все проведенные операции с различной степенью детализации отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерия является одним из структурных подразделений банка. Но бухгалтерский аппарат банка не ограничивается бухгалтерией, как структурным подразделением, так как практически во всех подразделениях крупного банка есть бухгалтерские работники, формирующие баланс банка по счетам соответствующих подразделений (валютные операции, ценные бумаги и пр.).

Завершающим этапом учетного процесса является общая характеристика состояния банка на определенную дату (путем составления баланса и других форм отчетности).

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Баланс банка это основной документ бухгалтерского учета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ данных баланса дает комплексную характеристику деятельности банка за определенный период. Анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности; о возможных перспективах развития коммерческих банков.

Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в банках и используемых банковских операций.

Пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете, делятся на:

Внутренних (руководители, учредители, участники организации),

Внешних (инвесторы, кредиторы и др.). Основными задачами бухгалтерского учета являются:

Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении;

Ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

Определение внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Учетная политика банка основана на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны исходя из накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации - в рублях - путем двойной записи на взаимосвязанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета: непрерывность деятельности, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, отражение доходов и расходов по кассовому методу, раздельное отражение активов и пассивов, отражение операции в день поступления документов, преемственность входящего баланса и его открытость.

Кредитная организация составляет сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации и по счетам второго порядка.

Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.

Общий План счетов бухгалтерского учета подразделяется на следующие комплексы:

A. Балансовые счета;

Б. Счета доверительного управления;

B. Внебалансовые счета;

Г. Срочные операции;

Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в части А.

БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.

Рассмотрим отдельно каждый комплекс.

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Раздел 1. Капитал и фонды.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

Раздел 3. Межбанковские операции.

Раздел 4. Операции с клиентами.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

Раздел 6. Средства и имущество.

Раздел 7. Результаты деятельности.

Каждый раздел, в свою очередь, делится по группам счетов в зависимости от экономического содержания. В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассивных операций: до востребования; сроком до 30 дней; сроком от 31 до 90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком свыше 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.

Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении:

Резиденства: резидент и нерезидент;

Формы собственности: средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства предприятий, находящихся в федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударственной собственности (в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации);

Вида деятельности.

Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные/переучтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибанковских операций кредитных организаций.

Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитический учет.

Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.

Г. СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ

В настоящем разделе ведется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. СЧЕТА ДЕПО

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответствии с действующим законодательством (которые переданы кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских и иных операций), а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, по факторный анализ прибыли коммерческого банка.

Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации устанавливают сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.

Баланс банка содержит ряд регулирующих контрактивных и контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто и не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка. В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто, исключив регулирующие статьи и статьи повторного счета и сгруппировав по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива.

Для составления баланса-нетто необходимо скорректировать следующие статьи: из статьи «Основные средства и нематериальные активы» надо исключить их износ; статью «Прибыль» уменьшить на использование прибыли; фонды банка уменьшаются на размер расходов, понесенных при переоценке валютных взносов учредителей; из доходов бюджета нужно исключить расходы бюджета; МФО (пассив) уменьшают на МФО (актив).

После проведения необходимых преобразований баланс банка примет вид баланса «нетто», на основе которого возможен его анализ (табл.).

Таблица. Баланс «нетто» коммерческого банка

Актив	Пассив
1. Имущество банка	1. Собственные средства
Основные средства по остаточной	Уставный фонд
стоимости	Резервный фонд
	Нераспределенная прибыль
	Прочие фонды
	Резервы
2. Ликвидные активы	2. Привлеченные средства
2.1. Наиболее ликвидные активы	2.1. Депозиты
- денежные средства и счета в ЦБ РФ	Доходы бюджета
2.2. Сравнительно ликвидные ак	Средства по иностранным
тивы ГКО	операциям
Ссуды до востребования и до	Средства на расчетных и те
30 дней	кущих счетах
2.3. Менее ликвидные средства	Вклады граждан
Банковские инвестиции в ценные	2.2. Средства в расчетах
бумаги	Расчеты с кредитными учреж-
Расчеты с дебиторами	дениями
Расходы будущих периодов	Расчеты по МФО
2.4. Малоликвидные активы:	2.3. Средства от продажи ак-
- среднесрочные и долгосроч-	ций
ные кредиты коммерческие	2.4. Кредиты, полученные от

Основные вопросы темы

1. Бухгалтерский учет в банках.

2. Бухгалтерский баланс коммерческого банка и его особенности. Баланс банка как средство коммерческой информации. Синтетический и аналитический учет.

1. Бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.

Организация учетно-операционной работы в банке включает:

· построение учетно-операционного аппарата;

· организацию рабочего дня и документооборота;

· внутрибанковский контроль.

Например: ведение счетов → учетно-операционные работники → доверенные работники банка → оформляют и подписывают расчетно-денежные документы. Счета и операции распределяются между соответствующими исполнителями, регистрируются в специальной книге, оформляются подписями главного бухгалтера и работников.

Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий.

Все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного дня, отражаются в бухучете за этот день (операционное время выбирается банком самостоятельно).

Движение денежных средств по документам клиента должно производиться в тот же операционный день.

Бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее начала следующего дня.

При оформлении банковских операций необходимо обеспечить контроль за законностью операций и сохранностью средств. Ответственный исполнитель проверяет правильность оформления документа и заверяет его своей подписью. Если документ требует дополнительной проверки, то он передает его контролеру, после проверки которым операция исполняется. Все проведенные операции с различной степенью детализации отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерия является одним из структурных подразделений банка. Но бухгалтерский аппарат банка не ограничивается бухгалтерией как структурным подразделением, так как практически во всех подразделениях крупного банка есть бухгалтерские работники, формирующие баланс банка по счетам соответствующих подразделений (валютные операции, ценные бумаги и пр.).

Завершающим этапом учетного процесса является общая характеристика состояния банка на определенную дату путем составления баланса и других форм отчетности.

2. Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческих банков, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банков на начало и конец отчетного периода. Баланс банка – это основной документ бухучета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ данных баланса дает комплексную характеристику деятельности банков за определенный период. Анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности, возможных перспективах развития коммерческих банков.

Пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете, делятся:

· на внутренние (руководители, учредители, участники организации);

· внешние (инвесторы, кредиторы и др.).

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

· формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении;

· ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

· выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Учетная политика банка основана на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации – в рублях путем двойной записи на взаимосвязанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета: непрерывность деятельности, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, отражение доходов и расходов по кассовому методу, раздельное отражение активов и пассивов, отражение операций в день поступления документов, преемственность входящего баланса и его открытость.

Кредитная организация составляет сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации по счетам второго порядка.

Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.

Общий План счетов бухгалтерского учета подразделяется на следующие комплексы:

А. Балансовые счета;

Б. Счета доверительного управления;

В. Внебалансовые счета;

Г. Срочные операции;

Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в части А. Балансовые счета .

Рассмотрим отдельно каждый комплекс.

А. Балансовые счета

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура:

· разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета:

Раздел 1. Капитал и фонды.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

Раздел 3. Межбанковские операции.

Раздел 4. Операции с клиентами.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

Раздел 6. Средства и имущество.

Раздел 7. Результаты деятельности.

Каждый раздел в свою очередь делится по группам счетов в зависимости от экономического содержания. В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассивных операций: до востребования; сроком до 30 дней; сроком от 31 до 90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком свыше 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до семи дней.

· резиденства: резидент и нерезидент по типам счетов (Т, И, С);

· формы собственности: средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства предприятий, находящихся в федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударственной собственности, в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации;

· вида деятельности.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибанковских операций кредитных организаций.

Б. Счета доверительного управления

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

В. Внебалансовые счета

Г. Срочные операции

Д. Счета депо

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами: акциями, облигациями, государственными облигациями, а также с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответствии с действующим законодательством, переданными кредитной организации ее клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских и иных операций, а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка.

Баланс банка содержит ряд регулирующих контрактивных и контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто и не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка . В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто путем исключения регулирующих статей и статей повторного счета и группировки по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива.