Договоры поставки товаров нередко содержат условие о том, что поставщик обязуется доставить товар до покупателя, а последний должен возместить понесенные расходы. Причем для выполнения своих обязательств поставщик привлекает стороннюю транспортную организацию. О том, подлежат ли обложению НДС у поставщика суммы, полученные от покупателя в счет возмещения транспортных расходов, а также о порядке выставления счетов-фактур Минфин России рассказал в комментируемом письме. (Письмо Министерства финансов РФ от 22.10.13 № 03-07-09/44156).
Договор поставки: Условие о возмещении транспортных расходов
Заключая договор купли-продажи товаров, стороны прописывают условие о доставке товара. Чаще всего поставщик доставляет товар до покупателя, привлекая для этого специализированную транспортную компанию. В дальнейшем поставщик перевыставляет покупателю счета-фактуры от перевозчика (экспедитора). Покупатель в свою очередь возмещает понесенные поставщиком расходы. Как правило, это затраты в виде:
При перевыставлении указанных расходов у поставщика возникает вопрос о необходимости включения суммы полученного возмещения в налоговую базу по НДС, а также о порядке оформления счета-фактуры. На эти вопросы и ответил Минфин России в комментируемом письме.
Выставление счета-фактуры в адрес покупателя
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются поставщиком при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Как обоснованно отмечают специалисты Минфина России, в рассматриваемой ситуации поставщик товара сам не оказывает услуги по их доставке до покупателя. Для этого он привлекает стороннюю организацию.
Следовательно, говорить о том, что в данном случае происходит реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) нельзя. А значит, в адрес покупателя поставщик счет-фактуру не выставляет.
Это, в свою очередь, приводит к тому, что покупатель не имеет возможности принять к вычету входной НДС с суммы возмещаемых транспортных расходов.
Сумма возмещения - объект обложения НДС
Однако неправомерность выставления счета-фактуры в адрес покупателя не свидетельствует о том, что продавец товара не обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы возмещения расходов.
Основанием для включения в налоговую базу по НДС суммы компенсации у продавца является подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Напомним, что, согласно этой норме, в базу по НДС включаются суммы, полученные поставщиком товаров и связанные с оплатой реализованных товаров. Таким образом, специалисты главного финансового ведомства настаивают на том, что поставщик обязан исчислить на добавленную стоимость с суммы возмещения транспортных расходов.
Что касается порядка оформления счета-фактуры и заполнения книги продаж, то необходимо обратить внимание на пункт 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Так, согласно указанной норме, если получает денежные средства, подпадающие под определение подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ (связанные с оплатой реализованных товаров), то он регистрирует в книге продаж счета-фактуры, составленные в одном экземпляре. Это никак не противоречит выводам, сделанным Минфином России. Получив суммы возмещения транспортных расходов от покупателя товаров, поставщик выставляет счет-фактуру в единственном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Второй экземпляр документа не оформляется и покупателю не передается.
Вычет поставщиком входного НДС, предъявленного перевозчиком
По общему правилу НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), принимается к вычету при выполнении следующих условий:
Сумма возмещения транспортных расходов подлежит включению в базу по налогу на добавленную стоимость, то есть транспортные услуги используются в деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, при выполнении остальных условий продавец товара имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные перевозчиком по услугам транспортировки товара.
Пример 33. Согласно договору купли-продажи, организация реализует покупателю товары на сумму - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.) и организует их доставку. Стоимость приобретения товаров - 120 000 руб. Для доставки товара привлечена сторонняя транспортная организации. Стоимость доставки - 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.) - возмещается покупателем. Покупатель возместил поставщику понесенные расходы и оплатил приобретенную продукцию.
В бухгалтерском учете торговой организации будет сделана следующая запись:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 "Выручка"
-177 000 руб. - на сумму выручки от реализации товаров;
Дебет 90 субсчет 3 "НДС" Кредит 68
- 27 000 руб. - на сумму НДС;
Дебет 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41
- 120 000 руб. - на сумму стоимости приобретения товаров;
Дебет 62 Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с транспортной компанией"
- 29 500 руб. - на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащей возмещению покупателем;
Дебет 51 Кредит 62
- 177 000 руб. - на сумму оплаты товаров покупателем;
Дебет 51 Кредит 62
- 29 500 руб. - на сумму денежных средств, полученных от покупателя в возмещение расходов по доставке товаров;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с транспортной компанией" Кредит 51
- 29 500 руб. - на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку товаров;
Дебет 90 субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- 30 000 руб. (177 000 руб. - 27 000 руб. - 120 000 руб.) - на сумму прибыли от продажи товаров.
Несмотря на то что в бухгалтерском учете сумма возмещения покупателем расходов на оплату услуг транспортной компании отражается продавцом только по счетам учета расчетов (счет 76), для целей налогообложения сумма полученной компенсации должна включаться в состав доходов, а сумма оплаты услуг транспортной компании - в состав расходов (Письмо Минфина России от 10 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/103).
Поскольку в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, то, в случае если сумма компенсации превышает сумму расходов на доставку товара покупателю, с суммы разницы организация должна заплатить налог на прибыль.
По мнению автора, избежать такого порядка налогообложения возмещаемых транспортных расходов возможно, заключив агентский договор с покупателем. В нем продавец выступит агентом при заключении договора на оказание транспортных услуг. Единственный нюанс - агентский договор должен быть возмездным, а следовательно, продавец обязан получить некое агентское вознаграждение. Таким образом, неизвестно, что лучше: показать стоимость перевозки в одинаковой сумме в качестве дохода и в качестве расхода или отразить некий доход в размере агентского вознаграждения. Очевидно, что второй метод предпочтительнее, если транспортная организация не является плательщиком НДС, ведь в таком случае продавец при учете стоимости перевозки в качестве расхода не сможет принять к вычету сумму налога.
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право -
Организация для производства продукции покупает щебень. В его стоимость входят транспортные расходы по доставке. Но если мы сами организуем доставку, как выставить расходы поставщику? Читайте об этом ниже в нашей статье.
Вопрос: Мы покупаем щебень для производства, в его стоимость входят расходы на транспортировку от поставщика до нас, но несколько раз мы были вынуждены сами организовывать доставку, как теперь выставить эти услуги поставщику?
Ответ: В рассматриваемой ситуации сторонам следует оформить соглашение к основному договору, в котором предусмотреть компенсацию транспортных расходов поставщиком в случае, если доставку организовывает покупатель.
Для возмещения расходов на доставку товара без привлечения транспортной компании покупатель должен выставить поставщику счет на оплату транспортных услуг. Если для доставки товара покупатель привлекает транспортную компанию, то такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). При этом счет на доставку выставляется от имени транспортной компании.
Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку может нести покупатель, а организовывать ее - поставщик. Кроме того, возможны иные варианты:
Документальное оформление
Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от того, какой из вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором.
Если продавец организовывает доставку за счет покупателя, он фактически оказывает дополнительные услуги. При этом сам продавец не доставляет продукцию (товар). Такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания.
Если затраты на доставку включены в стоимость продукции (товаров), то отдельно продавец счет не выставляет.
Если расходы на доставку предъявляются покупателю сверх цены продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец, который, как правило, и оказывает услуги по доставке продукции (товара) до склада покупателя.
При организации доставки готовой продукции (товаров) за счет покупателя продавец может заключить договор с транспортной компанией. При этом если груз будет перевозиться автомобильным транспортом, то к договору перевозки приравнивается транспортная накладная по форме , утвержденной (п. 2 ст. 785 ГК РФ , п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Между продавцом и покупателем готовой продукции (товаров) в этом случае могут быть заключены следующие типы договоров:
Особенностями договора транспортной экспедиции является повышенная ответственность экспедитора за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза (). Неотъемлемой частью такого договора являются экспедиторские документы (п. , и Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554). Приказом Минтранса России от 11 февраля 2008 г. № 23 утверждены Порядок оформления и формы экспедиторских документов:
Посреднические договоры между собой различаются характером действий посредника (ст. , и ГК РФ). Вместо заключения отдельных договоров (купли-продажи и посреднического или купли-продажи и транспортной экспедиции) можно заключить один договор - смешанный, в котором будут положения договора купли-продажи и посреднического или купли-продажи и экспедиторского (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Результаты исполнения посреднического договора (агентского договора, договора поручения, комиссии) оформите отчетом (поверенного , комиссионера , агента). К отчету приложите документы по возмещаемым заказчиком (принципалом, доверителем, комитентом) расходам. Такие правила установлены статьями , и Гражданского кодекса РФ.
По результатам оказания экспедиторских услуг составьте акт в произвольной форме . Этот документ необходим клиенту для подтверждения затрат на транспортировку при расчете налога на прибыль методом начисления (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Главбух советует: можно упростить документооборот и избежать составления акта об оказании услуг.
Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку могут быть включены в стоимость готовой продукции (товаров). Кроме того, возможны иные варианты:
Услуги по доставке грузов лицензируются, если они осуществляются следующими видами транспорта:
Екатерина Постникова,
ведущий эксперт журнала «Главбух»Когда учет будет самым простым и безопасным: Если продавец включит расходы на перевозку в стоимость проданных товаров или ее организует сам покупатель.
Чаще всего транспортировку товаров поручают сторонней компании, с которой заключают договор перевозки. Об этой сделке и о том, как учитывать связанные с ней расходы продавцу и покупателю, и пойдет речь в сегодняшнем мастер-классе. Мы рассмотрим наиболее распространенный случай, когда доставку груза организует продавец. То есть именно он подписывает договор с перевозчиком. Покупатель же компенсирует поставщику расходы на доставку тем или иным способом. Схематично этот вариант мы изобразили ниже.
Договор с перевозчиком может заключить и покупатель (см. схему ниже). Обычно так происходит, когда в соглашении о поставке есть условие о самовывозе. Но такая ситуация возникает нечасто, поэтому останавливаться на этом варианте не будем.
Добавим: в большинстве случаев учесть расходы на доставку автотранспортом получится, только если есть транспортная накладная. По умолчанию такой документ заполняет тот, кто отправляет груз, то есть в нашей ситуации - продавец. Хотя в договоре перевозки можно переложить такую обязанность и на транспортную компанию. Как заполнять форму в разных ситуациях, подскажет таблица ниже.
| Условия договора перевозки | Кого считать грузоотправителем | Кого считать грузополучателем | Сколько экземпляров, кто оформляет и для кого |
|---|---|---|---|
| Договор заключает продавец, товар отгружают с его склада | Продавца | Покупателя | |
| Договор заключает продавец, товар отгружают со склада его поставщика (изготовителя) | Продавца | Покупателя | Три экземпляра: перевозчику, грузоотправителю, грузополучателю. Выписывает документ продавец, если иное не предусмотрено в договоре перевозки |
| Договор заключает покупатель, товар отгружают со склада продавца | Покупателя | Покупателя | Два экземпляра: перевозчику, покупателю (он является одновременно грузоотправителем и грузополучателем). Выписывает документ покупатель, если иное не предусмотрено в договоре перевозки |
Итак, начнем с ситуации, когда суммы, которые придется уплатить перевозчику, продавец изначально закладывает в стоимость товаров. Какая формулировка при этом может быть в договоре поставки, мы показали ниже. Сначала рассмотрим, как стоимость транспортировки отразит у себя продавец. А потом расскажем, как это повлияет на учет покупателя.
Сразу скажем: вариант, когда расходы на перевозку включают в стоимость отгруженных товаров, является самым простым и выгодным как для продавца, так и для покупателя.
Вы оформили транспортную накладную или получили свой экземпляр такого документа от перевозчика. Подскажем, как теперь учесть суммы, уплаченные транспортной компании.
Бухгалтерский учет. Стоимость услуг по перевозке товаров до покупателя отнесите к расходам на продажу. То есть отразите их по дебету счета 44 .
Если ваша компания является производственной, то в конце каждого месяца транспортные расходы со счета 44 списывайте на счет 90 .
Ваша компания занимается торговлей? Тогда можете списывать расходы на доставку со счета 44 полностью в конце месяца или распределять между проданными товарами и остатками на складе.
В любом случае в учете делайте такие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- отражены расходы на перевозку;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- отражен входной НДС;
- отражена выручка от реализации, включая транспортные
расходы на доставку товаров;
- начислен НДС со стоимости товаров, включая наценку
за до-ставку;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
- списаны расходы на доставку товаров покупателю.
Налог на прибыль. Если ваша компания занимается производственной деятельностью, то транспортные расходы отнесите к косвенным материальным расходам на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. А значит, списывайте такие суммы единовременно на ту дату, когда перевозчик оказал услуги (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
У торговых компаний расходы на доставку проданных запасов также всегда являются косвенными. Это следует из статьи 320 Налогового кодекса РФ. И значит, стоимость перевозки можно полностью списать в том месяце, когда возникли такие расходы.
Входной НДС, предъявленный перевозчиком, вы примете к вычету из бюджета на основании транспортной накладной и счета-фактуры. А со всей стоимости проданных товаров, включая наценку по расходам на доставку, начислите НДС.
Теперь представим, что ваша компания выступает в роли покупателя. По сути, вы просто оплатите стоимость товара по договору. Отдельно рассчитываться еще и за доставку вам не придется. А потому и учет будет простым.
Бухгалтерский учет. Стоимость товаров, включая стоимость услуг по доставке, отразите в составе материально-производственных запасов по дебету счета 41 «Товары» (ПБУ 5/01). В расходы стоимость товаров включайте по мере продажи. Причем подтвердить такие расходы вы можете товарной накладной. Продавец ее может составить по унифицированной форме № ТОРГ-12 или в произвольном виде. Главное, чтобы в первичке были все обязательные реквизиты. А вот транспортная накладная для подтверждения расходов вам не понадобится. Ведь их вы отдельно от товаров не оплачиваете.
Налог на прибыль. Торговые компании относят расходы на покупку товаров строго к прямым расходам, которые списывают по мере реализации.
Если вы занимаетесь производственной деятельностью, оказываете услуги или выполняете работы, то расходы на покупку материалов относите к прямым или косвенным расходам - смотря что вы прописали в учетной политике. Причем компании, оказывающие услуги, могут единовременно учитывать все расходы, в том числе прямые - то есть не относить их на незавершенку.
Первичным документом, подтверждающим расходы, будет опять же товарная накладная.
Налог на добавленную стоимость. НДС со стоимости товаров, включая расходы на доставку, примите к вычету. Основание - накладная и счет-фактура, полученные от продавца.
Продавцу не всегда удается включить расходы на доставку в стоимость товаров. В таком случае лучше заключить с покупателем посреднический договор.
По нему поставщик организует перевозку товаров, выступая от своего имени, но за счет покупателя. Такая схема позволит продавцу перевыставлять документы на транспортные расходы покупателю. Как такое условие можно прописать в договоре поставки, мы показали ниже.Подписав с покупателем посреднический договор о перевозке, ваша компания тем самым переложит на него все расходы по доставке. Вам же ни затраты, ни доходы показывать в этой части не придется. Посмотрим детальнее.
Частая ошибка
Если ваша компания-продавец организует перевозку как посредник, то стоимость доставки не включайте в расходы.
Бухгалтерский учет. Стоимость доставки в расходы не включайте. Но и ту сумму, которую вам возместит покупатель, относить к выручке не требуется. Ведь вы выступаете посредником. А вот посредническое вознаграждение отразите в доходах на основании отчета. Главное не забудьте выписать на его сумму акт.
Проводки будут следующими:
- отражено посредническое вознаграждение;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с суммы вознаграждения.
Налог на прибыль. Стоимость доставки в налоговом учете в расходы не включайте. В доходах учтите лишь посредническое вознаграждение. Основание - отчет агента.
Налог на добавленную стоимость. Поскольку ваша компания является посредником, перевыставите покупателю счет-фактуру, который получили от перевозчика. Документ понадобится вашему контрагенту для вычета НДС. Вы же начислите налог лишь с суммы посреднического вознаграждения. На его сумму выставите еще один счет-фактуру.
Вы заключили с поставщиком посреднический договор на организацию перевозки. То есть стоимость перевозки груза вы ему возместите. Особых сложностей с налогами у вас не будет. Главное получить все необходимые документы и проверить, правильно ли они оформлены.
Бухгалтерский учет. Тут у вас возникнет два вида расходов: транспортные затраты и оплата услуг посредника.
Получив на руки транспортную накладную от перевозчика, расходы на доставку купленных товаров включите в стоимость таких запасов. Либо если ваша компания занимается торговлей, то можно учесть стоимость перевозки в составе расходов на продажу по счету 44.
Важная деталь
Чтобы списать посредническое вознаграждение в расходы, не забудьте взять у продавца акт об оказании услуг.
Поставщик же оформит отчет и акт на сумму посреднического вознаграждения. Ее вы также сможете учесть в расходах, включив в стоимость товаров, материалов. Проверьте, чтобы документы содержали все обязательные реквизиты первички (ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Налог на прибыль. В налоговом учете, если вы занимаетесь производством, расходы включите в стоимость запасов. Она является прямым или косвенным расходом. А вот если вы занимаетесь торговлей, то включите стоимость доставки в стоимость товаров или учтите как отдельный прямой расход. Такие затраты придется распределить между проданными товарами и остатками на складе (ст. 320 Налогового кодекса РФ). Расходы признавайте на основании той же транспортной накладной.
Компании, которые оказывают услуги или выполняют работы, также включают транспортные расходы в стоимость купленных запасов. То есть действуют точно так же, как и производственные предприятия. В то же время компании, оказывающие услуги, вправе признавать даже прямые расходы единовременно, то есть не относить их на незавершенное производство.
Важная деталь
Торговые компании могут учесть вознаграждение посредника единовременно, в составе косвенных налоговых расходов.
Что касается оплаты услуг посредника, то компании, которые занимаются производством, выполняют работы или оказывают услуги, включают вознаграждение в стоимость материалов. А вот для торговых компаний, если они не включили расход в стоимость товаров, это косвенный расход. Его признают единовременно.
Налог на добавленную стоимость. Продавец, как посредник, перевыставит вам счет-фактуру перевозчика. На основании этого документа вы примете к вычету входной НДС со стоимости перевозки. Не забудьте еще и про второй счет-фактуру - на сумму посреднического вознаграждения.
Иногда бывает и так. Стороны просто включают в договор поставки условие, что продавец организует доставку, а покупатель возмещает расходы сверх цены (см. фрагмент договора ниже). И не задумываются, что без посреднического договора могут возникнуть проблемы с учетом расходов и НДС. Но обо всем по порядку.
Раз нет прямого посреднического договора, нет и вознаграждения. А потому не придется отражать дополнительный доход. Но НДС надо начислить в особом порядке. Теперь подробнее.
Бухгалтерский учет. Несмотря на то что оплата транспортных услуг пройдет через вашу компанию, по сути, транзитом, одну и ту же сумму можно отразить в расходах и включить в выручку от реализации. В учете вы сделаете следующие записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- отражены расходы на доставку;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- принят к вычету входной НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- отражена стоимость доставки по транспортной накладной;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ
68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с полученного возмещения;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- поступило возмещение расходов от покупателя;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- оплачены услуги перевозчика.
Осторожно!
Если компания не заключила с покупателем посреднический договор, то перевыставить счет-фактуру перевозчика нельзя.
Налог на добавленную стоимость. Если следовать разъяснениям чиновников, то вам надо начислить с полученной от покупателя компенсации НДС по расчетной ставке 18/118 (письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300). Для этого выпишите счет-фактуру в одном экземпляре. Перевыставить счет-фактуру перевозчика в адрес покупателя вы не можете, так как не являетесь посредником. А вот принять входной НДС со стоимости доставки к вычету удастся - контролеры не против.
Ситуация, когда вы возмещаете продавцу его расходы на доставку товаров без всякого посреднического договора, пожалуй, самая неблагоприятная для вашей компании. Расскажем почему.
Бухгалтерский учет. Вы не заключали договор с перевозчиком. Однако получите от перевозчика один экземпляр транспортной накладной, так как являетесь грузополучателем. А значит, сможете включить стоимость доставки в расходы.
Налог на прибыль. Суммы, перечисленные продавцу за перевозку сверх цены товара, можно включить в расходы. При условии, что в договоре с продавцом предусмотрена ваша обязанность возмещать ему транспортные расходы.
Налог на добавленную стоимость. Принять НДС к вычету, к сожалению, у вас не получится. Дело в том, что продавец не сможет перевыставить счет-фактуру, выданный перевозчиком. Ведь продавец не является посредником.
С чего начать: Заключите посреднический договор на организацию перевозки товаров.
Что будет самым сложным: Не запутаться при оформлении первичных документов и счетов-фактур.
Условия примера: стороны решили, что продавец заключит договор перевозки с третьей компанией на правах посредника
ООО «Вега» заключило договор поставки с ООО «Радуга». Обе компании занимаются торговой деятельностью. В налоговом учете применяют метод начисления. Согласно условиям договора доставку товаров должен организовать поставщик. При этом он и покупатель заключили посреднический договор, по которому ООО «Вега» организует доставку, выступая агентом от своего имени, но за счет ООО «Радуга». Агентское вознаграждение установили в размере 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
Если ваша компания на упрощенке
Упрощенщикам надо сделать в бухгалтерском учете такие же проводки, как в этой статье.
Стоимость транспортировки по договору перевозки составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Бухгалтер ООО «Вега» оформил транспортную накладную в трех экземплярах, а затем передал два из них перевозчику. Сторонняя компания перевезла товары со склада продавца на склад покупателя 4 марта 2013 года. В этот же день, 4 марта, ООО «Вега» оформило отчет посредника. А ООО «Радуга» утвердило этот документ 11 марта. В тот же день - 11 марта - продавец оплатил услуги перевозчика. А 25 марта на счет ООО «Вега» поступили деньги от ООО «Радуга».
Бухгалтер ООО «Вега» отразил в доходах посредническое вознаграждение
Итак, 4 марта ООО «Вега» от перевозчика поступили копия экземпляра транспортной накладной и счет-фактура на стоимость услуг по доставке. Однако продавец, организуя доставку товаров, действовал от своего имени за счет покупателя, то есть в качестве агента. Поэтому стоимость транспортировки бухгалтер ООО «Вега» не стал учитывать в составе расходов - ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Дальше бухгалтер действовал так.
Бухгалтер ООО «Вега» выписал для покупателя счет-фактуру на стоимость перевозки от своего имени. В документе агент указал данные из счета-фактуры перевозчика. Кроме того, продавец оформил на имя покупателя отчет агента (образец - ниже). Помимо перечисленных документов 4 марта агент выписал акт и отдельный счет-фактуру на сумму посреднического вознаграждения.
Весь набор документов (перевыставленный счет-фактуру, отчет посредника, копию счета-фактуры перевозчика, акт и счет-фактуру на сумму вознаграждения) ООО «Вега» передало в бухгалтерию ООО «Радуга». 4 марта появилась запись:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60
- 118 000 руб. - отражена стоимость услуг
перевозчика.
Бухгалтер ООО «Вега» отразил в учете такие записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. - перечислена перевозчику оплата
услуг;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 5900 руб. - отражено агентское вознаграждение;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную
стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 900 руб. - начислен НДС с суммы вознаграждения
агента.
Осторожно!
Агентское вознаграждение обязательно определите по статье 1006 Гражданского кодекса РФ.
При этом вознаграждение в размере 5000 руб. продавец включил 11 марта в доходы от реализации при расчете налога на прибыль (ст. 249 Налогового кодекса РФ). А 25 марта бухгалтер сделал проводку на сумму, полученную от покупателя.
Бухгалтер ООО «Радуга» отразил в расходах стоимость доставки и агентское вознаграждение
Расходы, связанные с доставкой товаров от склада продавца, покупатель может учесть в бухгалтерском и налоговом учете на основании транспортной накладной. В учетной политике ООО «Радуга» предусмотрено, что расходы, связанные с доставкой купленных товаров, бухгалтерия относит на счет 44 «Расходы на продажу» (п. 13 ПБУ 5/01). А по перевыставленному посредником счету-фактуре покупатель вправе заявить к вычету НДС со стоимости доставки.
Бухгалтер ООО «Радуга» действовал в следующем порядке.
Бухгалтер сделал такие записи в учете:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. (118 000 – 18 000) - отражена
стоимость доставки товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. - отражен входной НДС со стоимости
доставки;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС.
Бухгалтер отразил такие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
- 5000 руб. (5900 – 900) - учтено посредническое
вознаграждение, причитающееся продавцу;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 900 руб. - отражен входной НДС с посреднического
вознаграждения;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 900 руб. - принят к вычету входной НДС.
В этот день бухгалтер отразил в учете оплату услуг перевозчика и посредника:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
-118 000 руб. - перечислена оплата услуг
перевозчика;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
-5900 руб. - перечислены деньги посреднику за его
услуги.
В конце месяца бухгалтерия полностью списывает все расходы, накопленные на счете 44, в дебет счета 90, как это предусмотрено в учетной политике компании. При этом бухгалтер сделал такую запись:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ
44
- 105 000 руб. (100 000 + 5000) - списаны в конце
месяца транспортные расходы и вознаграждение
посредника на себестоимость продаж.
В налоговом учете расходы на транспортировку купленных товаров бухгалтер ООО «Радуга» отнес к прямым расходам. То есть такие затраты продавец будет распределять между проданными товарами и остатками на складе.
А стоимость посреднических услуг, то есть сумму выплаченного вознаграждения, бухгалтер отнес к косвенным расходам (ст. 320 Налогового кодекса РФ). Поэтому 5000 руб. бухгалтер сразу учел при расчете налога на прибыль в марте.
Главное, о чем важно помнить
1. Расходы на перевозку товара подтвердит транспортная накладная по форме, утвержденной в Правительстве РФ.
2. Самый безопасный для продавца и покупателя способ оформить доставку - включить ее стоимость в цену товаров.
Согласно условиям договора, заключенного с нашим покупателем, он возмещает нам понесекнные нами расходы по транпосртироовке товара до его склада. В учете мы отражаем следующие хозяйственные операции: 1.Д76(покупатель товара) К60 (транспортная компания)- 100руб. -приняты у учету транспортные расходы, предъявленные транспортной компанией. 2.Д19 К60 (транспортная компания) -18руб. -отражен НДС, предъявленный транспортной компанией. 3.Д68 К19-18руб.-принят на вычет НДС, предъявленный транспортной компанией. Составлен счет фактура в одном экземпляре (занесен в книгу продаж). Вданном счет фактуре отражено перевыставление на покупателя товара транспортных расходов. В счет фактуре покупателю предъявлено 118 руб (в том числе НДС 18-руб). 4.Д76 (покупатель товара) К68 -18 рублей. 5.Д51 К76-118руб.-погашена задолженность покупателя товара по перевыставлееным транспортным расходам. При этом покупатель товара не имеет права принять на вычет входной НДС, поскольку не имеет счета-фактуры. Принятие к учету перевыставленных поставщиком транспортных расходов происходит у покупателя на основании неких актов (составленных поставщиком) с приложением поставщиком копий документов, предъявленных транспортной компанией. Правильно ли принятие на вычет поставщиком входного НДС, предъявленного транспортно йокмпанией (см. п. 2 и 3). Или правильнее вычет не принимать, а сделать следующим образом. Д76 (покупатель товара) К60 (транспортная компания) - 118руб. В данном случае встает вопрос, не надо ли начисляять НДС на данные 1180руб. (компенсируемые поставщиком затраты)?
В учете поставщика : Организация может принять к вычету «входной» НДС в общем порядке, предъявленный транспортной компанией, при соблюдении всех обязательных условий. При получении сумм возмещения транспортных расходов нужно начислить НДС по расчетной ставке 18/118 и выставить покупателю счет-фактуру.
В бухгалтерском учете при получении сумм возмещения расходов нужно сделать следующие проводки: Дебет 62 Кредит 90 – отражение полученной суммы компенсации; Дебет 90 Кредит 76 – начисление НДС с суммы компенсации; Дебет 76 Кредит 68 – отражен НДС, подлежащий уплате с суммы компенсации.
В учете покупателя : Организация не может принять к вычету сумму «входного» НДС, предъявленную транспортной компанией поставщику, а также сумму НДС, начисленную поставщиком при возмещении ему расходов на транспортировку.
В бухгалтерском учете при выплате суммы возмещения расходов нужно сделать следующие проводки: Дебет 41 (10) Кредит 60 – отражена сумма выплаченной компенсации; Дебет 19 Кредит 60 – отражен предъявленный поставщиком НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
По вопросу принятия к вычету «входного» НДС поставщиком, предъявленного транспортной компанией
Условия вычета
Входной НДС принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:*
Проводки сделайте следующие:*
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- отражено увеличение выручки на сумму возмещения расходов;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»
- начислен по расчетной ставке НДС с суммы возмещения расходов.
Заметим, что обязанность заплатить НДС в бюджет возникает у вашей компании, только когда компенсация затрат поступит на расчетный счет. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В связи с этим начисленный НДС сначала можете относить на счет 76 . А когда получите денежные средства от партнера, сделайте такую запись:*
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС.
По вопросу порядка отражения НДС, покупателем и поставщиком, при возмещении транспортных расходов
4. Статья : Надежные способы принять к вычету НДС с расходов на доставку товаров и коммуналку
Покупатель нередко возмещает поставщику расходы на доставку товаров. А при аренде помещений компания обычно компенсирует собственнику коммунальные платежи. Оформить возмещение затрат можно разными способами. Только не все они безопасны с точки зрения расчета НДС. В этой статье мы подскажем, как перевыставить контрагенту расходы. И разберемся, какой вариант наиболее удобен для обеих сторон с учетом последних разъяснений чиновников. А быстро сориентироваться в особенностях различных способов оформления сделки вы можете с помощью небольших таблиц.*
Покупатель возмещает продавцу стоимость доставки товаров
Для начала рассмотрим такую ситуацию. Продавец доставляет товары силами стороннего перевозчика и оплачивает его услуги со своего счета. Затем покупатель возмещает поставщику данные расходы. Тут возможно три варианта.*
| Варианты возмещения расходов | Расчет НДС у поставщика | Расчет НДС у покупателя |
| Стоимость транспортных услуг включена в цену товаров | Поставщик начисляет НДС на всю стоимость товаров. Налог, предъявленный транспортной компанией, можно принять к вычету | Налог по приобретенным товарам, предъявленный поставщиком, можно заявить к вычету |
| Поставщик и покупатель заключают агентский договор на приобретение транспортных услуг | Надо перевыставить клиенту счет-фактуру, полученный от перевозчика. Дополнительно оформить счет-фактуру на свое агентское вознаграждение | На основании счета-фактуры от посредника-продавца покупатель принимает к вычету налог со стоимости транспортных услуг. А также заявляет вычет НДС с суммы агентского вознаграждения |
| Покупатель компенсирует поставщику расходы на доставку сверх цены товара | Следуя разъяснениям чиновников, сумму возмещения расходов надо включать в налоговую базу по ставке 18/118. При этом входной налог по расходам на транспортировку можно поставить к вычету | Покупателю безопаснее не принимать к вычету налог по транспортным расходам, так как он не получает счет-фактуру от продавца. Отстоять право на вычет можно только в судебном порядке* |
Вариант 3. Покупатель возмещает поставщику расходы на доставку сверх цены товаров
Нередко в договоре прописывают, что покупатель отдельно возмещает продавцу расходы на перевозку товаров. Так вот, этот вариант наиболее рискованный для обеих сторон.*
Поставщик. Недавно в письмах от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/299 и № 03-07-11/300 чиновники из Минфина России дали следующие разъяснения. Суммы, которые компания получает в возмещение своих расходов, связаны с оплатой реализованных товаров. Поэтому их надо включать в налоговую базу по НДС. Ставка налога в таком случае составляет 18/118. То есть нужно применять порядок, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.*
Получается, на сумму возмещения расходов, поступившую от контрагента, поставщик должен составить счет-фактуру для себя в одном экземпляре. И зарегистрировать его в книге продаж. Как это предусмотрено пунктом 18 Правил ведения книги продаж. Хорошо хоть входной налог по транспортным услугам продавец вправе принять к вычету в общем порядке. Чиновники не против. Ведь расходы оплатили для облагаемой налогом операции.*
Покупатель. Компания не сможет принять к вычету налог по транспортировке товаров. Поскольку счет-фактуру от поставщика не получает. А счет-фактура от перевозчика - на имя продавца. И перевыставить его поставщик, не будучи посредником, не может. Хотя в суде можно отстоять вычет по счетам-фактурам, перевыставленным поставщиком (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20 января 2009 г. по делу № А53-10111/2008-С5-44). Ведь условия для вычета выполняются, если факт получения товаров доказан и компания реально потратилась на их доставку. А способ расчетов с поставщиком значения не имеет.*
