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Dal 1 gennaio 2011, le istituzioni educative che hanno la licenza appropriata e soddisfano i criteri legislativi possono essere esentate dal pagamento dell'imposta sul reddito
Alcune delle organizzazioni di cui sopra, insieme ai programmi educativi, forniscono anche assistenza all'infanzia e supervisione. Tuttavia, attualmente, l'imposta viene pagata sul reddito ricevuto dalla prestazione di tali servizi. E per portare all'uniformità nella tassazione di questa tassa sulle attività educative, è stata adottata la legge federale del 02.05.2015 n. 110-FZ "Sugli emendamenti all'articolo 284.1 della seconda parte del codice fiscale della Federazione Russa".
In conformità con il paragrafo 1 dell'articolo 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni impegnate nel campo dell'istruzione possono applicare un'aliquota percentuale zero. L'elenco dei tipi di attività educative, per le quali è valido il beneficio, è approvato dal decreto del governo della Federazione Russa del 10 novembre 2011 n. 917. In questo caso, l'organizzazione deve soddisfare le seguenti condizioni:
Per ricevere un beneficio, un istituto di istruzione un mese prima dell'inizio del periodo d'imposta deve presentare una domanda e una copia della licenza all'IFTS nel luogo della sua registrazione. Va inoltre tenuto presente che insieme alla dichiarazione dei redditi annuale, è necessario presentare informazioni sulla quota di reddito da attività educative e sul numero di dipendenti nello stato.
Il 1 settembre 2013, è entrata in vigore la legge federale n. 273-FZ del 29 dicembre 2012 "Sulle attività educative nella Federazione Russa" (di seguito - Legge n. 273-FZ), che ha enunciato un concetto come "assistenza all'infanzia e supervisione”. Secondo il documento, si tratta di un insieme di misure per organizzare i servizi alimentari e domestici per i bambini, nonché per garantire che rispettino l'igiene personale e la routine quotidiana. E, ad esempio, per le istituzioni di educazione prescolare, tali servizi sono parte integrante delle loro attività, poiché si tratta di bambini piccoli. Per tale organizzazione, insieme allo svolgimento di lezioni nell'ambito dell'istruzione prescolare, la supervisione e la cura dei bambini funge da obiettivo principale (comma 1 del paragrafo 2 dell'articolo 23 della legge n. 273-FZ). Inoltre, anche gli istituti di istruzione generale in gruppi diurni estesi possono fornire servizi simili. Si precisa che per la sorveglianza e la cura dei figli, ai sensi dell'articolo 65 della legge n. 273-FZ, può essere addebitato ai genitori un contributo a parte.
Attualmente, i servizi di assistenza all'infanzia e all'infanzia non sono esenti dall'imposta sul reddito, poiché non sono correlati ad attività educative e non sono inclusi nell'elenco corrispondente. Tuttavia, in conformità con la legge federale n. 110 del 02.05.2015 adottata, verrà applicata un'aliquota preferenziale anche al reddito derivante dalla fornitura di tali servizi. Ciò consentirà alle istituzioni educative prescolari, prima di tutto, di ridurre l'onere fiscale, nonché di evitare di tenere registri separati del reddito quando si determina la base imponibile.
La legge federale n. 110-FZ del 02.05.2015 "Sugli emendamenti all'articolo 284.1 della seconda parte del codice fiscale della Federazione Russa" entra in vigore il 1 gennaio 2016.
O.A. Fedun, per la rivista "Regolamento per un ragioniere"
1. Organizzazioni che hanno ricevuto lo status di partecipanti al progetto per l'attuazione della ricerca, sviluppo e commercializzazione dei loro risultati in conformità con la legge federale "On the Skolkovo Innovation Center" o partecipanti al progetto in conformità con la legge federale del 29 luglio 2017 N 216-FZ "Sui centri scientifici-tecnologici innovativi e sugli emendamenti a determinati atti legislativi della Federazione Russa "(di seguito in questo articolo - partecipanti al progetto), entro 10 anni dalla data in cui ricevono lo status di partecipanti al progetto in conformità con il determinate leggi federali, hanno diritto all'esenzione dai doveri dei contribuenti (più avanti in questo articolo - il diritto di liberatoria) nei modi e alle condizioni previste nel presente capitolo.
2. Il partecipante al progetto perde il diritto all'esenzione dagli obblighi del contribuente nei seguenti casi:
se si perde lo status di partecipante al progetto a partire dal 1° del periodo d'imposta in cui tale status si è perso;
se il volume annuo dei proventi della vendita di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà), calcolato in conformità con questo capitolo e ricevuto da questo partecipante al progetto, ha superato il miliardo di rubli, dal 1 ° del periodo d'imposta in cui il specificato si è verificato un eccesso.
3. L'importo dell'imposta per il periodo d'imposta in cui si sono verificate le circostanze di cui ai commi 2 e 2.1 del presente Codice è soggetto a recupero e pagamento al bilancio secondo la procedura stabilita con la riscossione dei corrispondenti importi delle sanzioni da il partecipante al progetto.
4. Un partecipante al progetto ha il diritto di avvalersi del diritto all'esenzione a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è stato ottenuto lo status di partecipante al progetto.
Il partecipante al progetto che ha iniziato ad avvalersi del diritto all'esenzione deve inviare una comunicazione scritta e i documenti di cui al secondo comma del comma del presente articolo all'autorità fiscale del luogo della sua registrazione, entro e non oltre il giorno 20 del mese successivo alla mese a partire dal quale questo partecipante al progetto ha iniziato ad avvalersi del diritto all'esenzione.
Il modulo di notifica sull'uso del diritto all'esenzione (sull'estensione del periodo di validità del diritto all'esenzione) è approvato dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa.
5. Un partecipante al progetto che ha inviato una notifica all'autorità fiscale sull'uso del diritto all'esenzione (sull'estensione del periodo di esenzione) ha il diritto di rinunciare all'esenzione inviando una notifica corrispondente all'autorità fiscale del luogo di iscrizione come partecipante al progetto entro e non oltre il 1° giorno del periodo d'imposta, dal quale intende rifiutare l'esonero.
Un partecipante al progetto che ha rifiutato l'esenzione non riceverà nuovamente l'esenzione.
6. Al termine del periodo d'imposta, entro e non oltre il giorno 20 del mese successivo, il partecipante al progetto che ha usufruito del diritto all'esenzione trasmette all'amministrazione finanziaria:
documenti di cui al comma del presente articolo;
notifica della proroga dell'esercizio del diritto all'esenzione nel periodo d'imposta successivo o della rinuncia all'esenzione.
Qualora il partecipante al progetto non abbia inviato i documenti di cui al comma del presente articolo (o siano presentati documenti contenenti informazioni inesatte), l'importo dell'imposta è soggetto a recupero e pagamento al bilancio secondo la procedura stabilita, con la riscossione del corrispondenti importi di sanzioni da parte del partecipante al progetto.
7. I documenti che attestano, ai sensi dei commi e del presente articolo, il diritto all'esenzione (proroga del periodo di esenzione) sono:
documenti che confermano lo status di partecipante al progetto e previsti dalla legge federale "Sul centro di innovazione di Skolkovo" o dalla legge federale del 29 luglio 2017 N 216-FZ "Sui centri scientifici e tecnologici innovativi e sugli emendamenti a determinati atti legislativi della Federazione Russa";
un estratto del libro delle entrate e delle spese o una relazione sui risultati finanziari del partecipante al progetto, che confermi il volume annuale dei proventi della vendita di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà).
8. Nei casi previsti dai commi e dal presente articolo, il partecipante al progetto ha facoltà di inviare una comunicazione e documenti all'autorità fiscale a mezzo raccomandata. In questi casi, il giorno della loro presentazione all'autorità fiscale è considerato il sesto giorno dalla data di invio della raccomandata.
9. Gli importi della perdita percepita da un contribuente prima dell'esercizio del diritto all'esenzione ai sensi del presente articolo non possono essere riportati dopo che l'organizzazione è stata riconosciuta come contribuente.
Le disposizioni dell'articolo 246.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono utilizzate nei seguenti articoli:18. Un'organizzazione che ha ricevuto lo status di partecipante al progetto per l'attuazione della ricerca, sviluppo e commercializzazione dei propri risultati in conformità con la legge federale "On the Skolkovo Innovation Center" o un partecipante al progetto in conformità con la legge federale di luglio 29, 2017 N 216-FZ "Sui centri scientifici-tecnologici innovativi e sulle modifiche a determinati atti legislativi della Federazione Russa "(di seguito in questa clausola - un partecipante al progetto) e ha cessato di utilizzare il diritto all'esenzione dai doveri di un contribuente , sulla base di cui al comma 3 della clausola 2 dell'articolo 246, paragrafo 1, del Codice Fiscale della Federazione Russa, determina per competenza l'importo totale degli utili ricevuti per i periodi d'imposta passati dall'inizio del periodo d'imposta in cui il le entrate annuali ricevute dal partecipante al progetto hanno superato il miliardo di rubli.
5.1. Profitto ricevuto da un'organizzazione che ha ricevuto lo status di partecipante a un progetto per svolgere ricerca, sviluppo e commercializzazione dei propri risultati in conformità con la legge federale "On the Skolkovo Innovation Center" o un partecipante al progetto in conformità con la legge federale n. 216-FZ del 29 luglio 2017 "Sui centri scientifici e tecnologici innovativi e sulle modifiche di alcuni atti legislativi della Federazione Russa "(di seguito in questa clausola - il partecipante al progetto), è tassato con un'aliquota dello 0 percento rispetto degli utili ricevuti dopo che il partecipante al progetto cessa di utilizzare il diritto all'esenzione dai doveri di un contribuente in conformità con il terzo comma della clausola 2 dell'articolo 246.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Secondo la regola generale stabilita dal comma 1 dell'art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'aliquota dell'imposta sul reddito è del 20%, ad eccezione dei casi previsti dalle clausole 1.1 - 5.1 del presente articolo.
In virtù della clausola 1.1 dell'art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene applicata un'aliquota dello 0% alla base imponibile determinata dalle organizzazioni impegnate in attività educative e (o) mediche (ad eccezione della base imponibile, le cui aliquote fiscali sono stabilite nelle clausole 3 e 4 del presente articolo), si applica un'aliquota dello 0%, tenuto conto delle specificità previste dall'art. ... 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Secondo la clausola 1 dell'articolo citato dell'organizzazione nello svolgimento di questi tipi di attività è autorizzato a applicare un'aliquota zero dell'imposta sul reddito, ovvero non pagare effettivamente questa imposta. Tale circostanza, secondo l'autore, consente di ritenere preferenziale tale procedura di tassazione, che, in virtù della parte 6 dell'art. 5 della legge federale N 395-FZ si applica dal 1 gennaio 2011 al 1 gennaio 2020 Tuttavia, per essere esentati dal pagamento dell'imposta sul reddito, le entità commerciali devono soddisfare diverse condizioni.
Nota. Le organizzazioni che svolgono attività educative e (o) mediche in conformità con la legislazione della Federazione Russa hanno il diritto di applicare l'aliquota dello 0% per l'imposta sul reddito nel periodo dal 01.01.2011 al 01.01.2020.
In virtù del comma 1 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, solo le organizzazioni che svolgono attività incluse in un apposito Elenco istituito dal Governo della Federazione Russa possono usufruire di questo privilegio. L'elenco (l'elenco dei tipi di attività educative e mediche svolte dalle organizzazioni per l'applicazione dell'aliquota fiscale dello 0 percento sull'imposta sul reddito delle società, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 10 novembre 2011 N 917 (inserito entrata in vigore il 26 novembre 2011)) è stata elaborata e approvata solo alla fine del 2011, cosa che ha innervosito un po' i contribuenti. Il Ministero delle finanze della Russia, con lettera del 15 febbraio 2011 N 03-03-10 / 10, ha espresso il parere che la mancanza di informazioni sui tipi di attività che rientrano nel regime fiscale preferenziale sia un ostacolo all'esercizio di il diritto ad essa, quindi, un'aliquota dello 0% può essere utilizzata solo con il 2012 In altre parole, l'applicazione dell'esenzione nel 2011 era a rischio.
Nota. Si noti che inizialmente, per passare ad un regime fiscale agevolato dal 01.01.2011, i contribuenti non potevano soddisfare la condizione per la presentazione dei documenti di cui al comma 5 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, entro e non oltre un mese prima dell'inizio del periodo d'imposta, a partire dal quale verrà applicato, poiché la legge federale N 395-FZ è stata adottata il 28 dicembre 2010, pubblicata su fonti ufficiali di informativa al 30 dicembre 2010.
Per evitare che ciò accada, nell'estate del 2011, l'art. 5 della legge federale N 395-FZ è stata integrata dalla parte 8 (la parte 8 è stata introdotta dalla legge federale del 07.06.2011 N 132-FZ), in base alla quale, per applicare l'aliquota 0% dal 01.01.2011 , le organizzazioni devono presentare all'autorità fiscale i documenti di cui alla clausola 5, art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, entro due mesi dalla data di pubblicazione ufficiale dell'Elenco, ma non oltre il 31 dicembre 2011.
Va notato che tale procedura per il passaggio alla tassazione agevolata dell'imposta sul reddito è prevista solo per il 2011. Per applicare l'aliquota dello 0% dai successivi periodi d'imposta, le organizzazioni impegnate in attività mediche e (o) educative, ai sensi del paragrafo 5 dell'arte. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa deve comunicarlo all'autorità fiscale entro e non oltre un mese prima dell'inizio del periodo fiscale. In caso di violazione di tali termini, il contribuente è privato del diritto alla tassazione agevolata durante il periodo d'imposta di riferimento. Ciò è stato indicato dalle autorità fiscali di Mosca nelle lettere del 17.10.2012 N 16-12 / [e-mail protetta], del 22.03.2012 N 16-15 / [e-mail protetta]
Il regime fiscale agevolato non si applica alle attività connesse alle cure sanatorie, poiché non si applica alle cure mediche, direttamente indicate al comma 1 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Nota. Le organizzazioni le cui attività sono legate alle cure termali non possono richiedere la tariffa 0%.
Trattandosi del tipo di attività, l'Agenzia delle Entrate, nel verificare la legittimità dell'applicazione dell'aliquota agevolata da parte dei contribuenti, presta ovviamente attenzione ai codici delle tipologie delle loro attività economiche contenuti nel Registro Unificato delle persone giuridiche.
Ricordiamo che le informazioni sull'attività economica di una persona giuridica si riflettono nei suoi documenti costitutivi e sono soggette a indicazione obbligatoria nella domanda di registrazione statale al momento della creazione. Secondo i paragrafi. "p" comma 1 dell'art. 5 della legge n. 129-FZ (legge federale dell'08.08.2001 n. 129-FZ "Sulla registrazione statale delle persone giuridiche e degli imprenditori individuali") nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, le informazioni sull'organizzazione dovrebbero contenere codici secondo al Classificatore panrusso delle attività economiche (OKVED) (Adottato e attuato dalla Risoluzione del Gosstandart della Russia del 06.11.2001 N 454-st). Inoltre, la definizione del codice dell'oggetto di classificazione relativo alle attività di un ente economico è da lui svolta da soli assegnando tale oggetto al corrispondente codice e nome della posizione del Classificatore (salvo casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa).
Nota. Ciò è indicato nella clausola 9 dei Chiarimenti metodologici sulla procedura per la compilazione dei moduli dei documenti utilizzati per la registrazione statale di una persona giuridica, approvati dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 01.11.2004 N SAE-3-09 / [e-mail protetta]
Le istituzioni mediche (codice OKVED 85.11) possono avere uno di due codici:
È probabile che se il registro delle persone giuridiche dello Stato unificato contiene informazioni sull'attuazione dell'attività economica da parte di un'entità giuridica con il codice OKVED 85.11.2, le autorità di regolamentazione saranno contrarie all'uso di un regime fiscale preferenziale. Inoltre, non importa che l'ente sanatorio-resort disponga di una o anche più licenze per svolgere attività mediche incluse nell'Elenco.
Questa è la posizione del dipartimento finanziario esposta nella lettera del 18/05/2012 N 03-03-06 / 1/252. In esso, i funzionari hanno considerato la questione dell'applicazione di un'aliquota zero da parte di un'organizzazione che, sulla base di adeguate licenze, svolge più di tre dozzine di tipi di attività mediche incluse nell'art. 284.1 del Codice Fiscale dell'Elenco della Federazione Russa. Tuttavia, tutti i servizi medici dell'organizzazione sono associati alle cure termali. Secondo il Ministero delle Finanze, in tale situazione, il contribuente non ha diritto ad applicare l'aliquota dello 0% sull'imposta sul reddito per effetto di quanto previsto dall'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Dopotutto, questa norma legale stabilisce chiaramente che le attività relative al trattamento di sanatorio non sono mediche, e quindi non è previsto l'uso della tassazione preferenziale da parte delle organizzazioni che svolgono questo tipo di attività. Allo stesso tempo, il Ministero delle finanze ha consigliato di contattare il Ministero della salute e dello sviluppo sociale su tutte le questioni relative alla determinazione delle attività relative al sanatorio e al trattamento del resort (vedi anche Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 24.06.2011 N 03-03 -06/1/379).
Va precisato che l'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce un'ulteriore restrizione relativa ai tipi di attività delle organizzazioni educative e (o) mediche. In virtù dei commi. 5 comma 3 del presente articolo, per poter usufruire del regime fiscale agevolato, non devono impegnarsi operazioni con cambiali e strumenti finanziari di operazioni a termine.
Il comma 1 del comma 3 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si stabilisce che per applicare un'aliquota d'imposta zero sul profitto, il contribuente deve avere una licenza appropriata (licenze) per svolgere attività educative e (o) mediche.
Attualmente, i rapporti che sorgono tra le autorità esecutive e le entità commerciali in relazione alla concessione di licenze di determinati tipi di attività sono regolati dalla legge federale N 99-FZ, nella parte 1 dell'art. 12 di cui è un elenco delle tipologie di attività per le quali sono richieste licenze. Le attività educative e mediche (ad eccezione delle attività svolte da organizzazioni situate sul territorio del centro di innovazione di Skolkovo) sono nominate in questo elenco rispettivamente ai punti 40 e 46.
Nota. Legge federale del 04.05.2011 N 99-FZ "Sulla concessione di licenze per determinati tipi di attività" (entrata in vigore il 03.11.2011 dopo 180 giorni dalla data della sua pubblicazione ufficiale nella "Rossiyskaya Gazeta" del 06.05.2011 (N 97), ad eccezione delle disposizioni, per le quali l'articolo 24 della presente legge stabilisce altri termini di decorrenza). Questa legge ha sostituito la legge federale dell'08.08.2001 N 128-FZ.
Al fine di attuare le norme di questa legge, il governo della Federazione Russa ha approvato disposizioni sulla licenza di tipi specifici, che contengono elenchi esaurienti di lavori eseguiti, servizi forniti, che costituiscono un tipo di attività autorizzata (clausola 2 della parte 1 dell'articolo 5 , parte 2 dell'articolo 12 della legge federale n. 99-FZ). Il regolamento sull'autorizzazione delle attività mediche svolte sul territorio della Federazione Russa da organizzazioni mediche e di altro tipo, nonché da singoli imprenditori (ad eccezione dei residenti di Skolkovo), è stato approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 16/04/ /2012 N 291, sulla licenza di attività educative - dal decreto del governo della Federazione Russa del 16/03/2011 N 174.
Si noti che la procedura per l'autorizzazione delle attività educative è anche regolata dalla legge della Federazione Russa del 10.07.1992 N 3266-1 "Sull'istruzione" (ciò è previsto dalla clausola 3 della parte 4 dell'articolo 1 della legge federale N 99- FZ). Le specifiche della concessione in licenza di questo tipo di attività sono stabilite nell'art. 33.1 della citata Legge.
Per tua informazione. In virtù della parte 4 dell'art. 9 della legge federale N 99-FZ, le licenze sono concesse a tempo indeterminato, ovvero sono valide a tempo indeterminato. Allo stesso tempo, anche le patenti rilasciate prima della modifica della normativa autorizzativa (nonostante l'indicazione in esse del periodo di validità) diventano a tempo indeterminato dalla data di entrata in vigore della citata Legge, cioè dal 03.11.2011. Inoltre, il loro rinnovo alla scadenza non è richiesto, ad eccezione di due casi: se la "vecchia" licenza non contiene un elenco di lavori (servizi) che vengono eseguiti (renderizzati) nell'ambito del tipo di attività oggetto della licenza, e se il nome del tipo di attività con licenza è cambiato. Secondo la parte 4 dell'art. 22 Legge federale N 99-FZ in questi casi le licenze "scadute" sono soggette a rinnovo secondo le modalità previste dall'art. 18, che elenca tutte le circostanze al verificarsi delle quali la patente deve essere sostituita con una nuova.
Le autorità di controllo richiamano l'attenzione sul fatto che il contribuente deve disporre di una licenza correttamente eseguita alla fine del periodo d'imposta... Agenzia delle Entrate metropolitane nella Lettera del 30.01.2012 N 16-12 / [e-mail protetta] NB: se un ente educativo alla fine del periodo d'imposta non è in possesso di regolare licenza per il diritto allo svolgimento di attività educative, non può applicare l'aliquota zero nella dichiarazione dei redditi. Di conseguenza, se la condizione sulla disponibilità di una licenza non è soddisfatta nell'anno successivo, l'aliquota fiscale dello 0% non dovrebbe essere dichiarata nelle dichiarazioni per i periodi di riferimento di quest'anno (prima della data di rilascio di una nuova licenza).
In virtù dei commi. 2 pagina 3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni che hanno periodo d'imposta il reddito derivante da attività educative e (o) mediche, nonché dall'attuazione di attività di ricerca e sviluppo è non meno del 90% reddito preso in considerazione nella determinazione della base imponibile ai sensi del cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, o se non hanno reddito per il periodo d'imposta, preso in considerazione nella determinazione della base imponibile.
È importante notare che le disposizioni della citata norma giuridica non stabiliscono requisiti per l'arrotondamento alle unità intere della quota di reddito delle citate tipologie di attività. Se, ad esempio, l'indicatore in questione è pari all'89,8%, l'ente non ha diritto a pretendere l'applicazione di un'aliquota zero per l'imposta sul reddito. Questa posizione è stata espressa dal dipartimento finanziario nella Lettera del 23.05.2012 N 03-03-06 / 4/46.
Autorità fiscali di Mosca nella lettera del 20.06.2012 N 16-15 / [e-mail protetta] ha richiamato l'attenzione sul fatto che il mancato rispetto della condizione stabilita dai commi. 2 pagina 3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in base ai risultati dei periodi di riferimento, non pregiudica il diritto di utilizzare l'aliquota zero per l'imposta sul reddito. Notavano i controllori: dalla citata norma di legge, consegue che per applicare l'aliquota dello 0%, un soggetto economico deve osservare la percentuale del reddito da attività privilegiate nell'importo totale del reddito solo sulla base dei risultati del periodo d'imposta.
Ricordiamo che il reddito dell'organizzazione ai fini del cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono determinati in conformità con le disposizioni dell'art. 248, che sono costituiti da proventi di vendita (art. 249) e da sopravvenienze attive (art. 250).
Non va dimenticato che nella determinazione dei redditi da esercizio di attività finanziarie ed economiche non si deve tener conto di parte del reddito in virtù di quanto previsto dall'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Per le organizzazioni mediche ed educative, questo può essere, ad esempio, reddito sotto forma di:
Inoltre, in virtù del comma 2 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel determinare la base imponibile, non vengono prese in considerazione anche le entrate mirate (ad eccezione delle entrate mirate sotto forma di beni soggetti ad accisa) per il mantenimento delle organizzazioni senza scopo di lucro e delle loro attività statutarie .
Secondo gli esperti del dipartimento finanziario, nel determinare la percentuale di reddito che consente a un'organizzazione di applicare un'aliquota zero dell'imposta sul reddito, dovrebbe essere presa in considerazione soltanto proventi da attività iscritte nell'Elenco. Inoltre, sono determinati al netto degli importi IVA presentati dal contribuente all'acquirente (Lettere del Ministero delle finanze della Russia del 01.11.2012 N 03-03-06 / 4/105, del 14.12.2011 N 03-03-06 / 4/145, del 21.09.2011 N 03-03-06 / 1/580).
Nel calcolare il rapporto specificato, le autorità fiscali raccomandano di essere guidate non solo dall'elenco nominato, ma anche dal classificatore OK 029-2007 (classificatore di attività economiche tutto russo, approvato dall'Ordine di Rostekhregulirovanie del 22 novembre 2007 N 329 -st, entrato in vigore il 01/01/2008 per il periodo fino al 01/01/2013 senza annullare OKVED). Così, nella Lettera dell'11.03.2012 N ED-4-3 / [e-mail protetta] Il servizio fiscale federale della Russia ha esaminato la questione della classificazione del reddito derivante dalla vendita di servizi per la fornitura di alloggi a pagamento in un ostello come reddito da attività educative. L'Agenzia delle Entrate ha confermato che l'Elenco dei tipi di attività educative include attività per l'implementazione di programmi educativi aggiuntivi. Tuttavia, OK 029-2007 ha rilevato che un tale tipo di attività come l'istruzione aggiuntiva è fornita come parte del tipo di attività economica "Istruzione" (gruppi 80.1, 80.2, 80.3) e l'attività di fornitura di posti per la residenza temporanea in ostelli per studenti è incluso nella tipologia di attività economica "Alberghi e ristoranti" (classe 55.23.5). Quindi, reddito dalla vendita di servizi sulla fornitura di alloggio in un ostello a pagamento al reddito derivante dall'attuazione di programmi educativi, inclusi programmi educativi aggiuntivi, non applicare, rispettivamente, nella determinazione della quota di reddito da attività educativa ai fini dell'applicazione dell'aliquota dell'imposta sul reddito non preso in considerazione.
È importante ricordare che l'importo totale del reddito percepito, dal cui importo dipende il diritto di un'entità economica alla tassazione preferenziale dell'imposta sul reddito, include anche il reddito non operativo (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 21 dicembre 2011 N 16-03 / [e-mail protetta]). In quanto tale, il Ministero delle finanze della Russia riconosce, ad esempio, gli importi ricevuti dalle organizzazioni educative o mediche dagli inquilini come rimborso del costo delle utenze consumate e dei servizi di comunicazione (Lettera del 30/05/2012 N 03-03-06 / 4 /55). Allo stesso tempo, secondo i funzionari, non importa che il reddito in questione non sia chiaramente indicato come parte del reddito non operativo, l'importante è che non siano indicati nell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Esempio 1.
Un'istituzione educativa non statale che svolge sulla base di una licenza un tipo di attività inclusa nell'elenco, nel 2012 ha ricevuto entrate per un importo totale di 4.438.000 rubli, di cui: 2.500.000 rubli. - entrate stanziate per il mantenimento dell'ente (secondo la stima delle entrate e delle spese); RUB 1.450.000 - reddito dalla fornitura di servizi educativi a pagamento concessi in licenza; RUB 250.000 - proventi da locazione di immobili; RUB 88.000 - rimborso del costo delle utenze consumate dagli inquilini; RUB 150.000 - fondi di finanziamento mirato per la ristrutturazione del tetto del palazzo delle istituzioni. L'organizzazione ha il diritto di applicare l'aliquota dello 0% nel calcolo dell'imposta sul reddito?
Ai sensi dell'art. Arte. 248 - 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile per l'imposta sul reddito ammonterà a 1.788.000 rubli. (1 450 000 + 250 000 + 88 000). La quota di reddito dei servizi educativi sarà dell'81,1% (1 450 000/1 788 000). Poiché il criterio stabilito dai commi. 2 pagina 3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa è inferiore al 90%, un istituto di istruzione non ha il diritto di applicare un'aliquota dello 0% nel calcolo dell'imposta sul reddito nel 2012.
La condizione successiva, il cui adempimento è necessario per ottenere il diritto di applicare un regime fiscale preferenziale, si applica solo alle organizzazioni impegnate in attività mediche. In virtù dei commi. 3 p.3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa in tali organizzazioni, il personale medico in possesso di un certificato specialistico deve essere almeno la metà tutti gli impiegati. In questo caso, il rapporto specificato deve essere mantenuto continuamente durante l'intero periodo d'imposta a qualsiasi data (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 23.03.2012 N 03-03-06 / 1/154).
a pagg. 1 p.1 dell'art. 100 della legge federale N 323-FZ (legge federale del 21.11.2011 N 323-FZ "Sui fondamenti della protezione della salute dei cittadini nella Federazione russa") (entrata in vigore il 01.01.2012) ha stabilito che fino al 1 gennaio, 2016 il diritto di esercitare le attività mediche nella Federazione Russa sono le persone che hanno ricevuto un'istruzione medica superiore o secondaria in Russia in conformità con gli standard educativi statali federali e hanno un certificato specialistico. Se un medico abilitato non ha esercitato la sua specialità per più di cinque anni, può essere ammesso all'attività medica dopo un'ulteriore formazione e solo con un certificato di specializzazione (comma 3, comma 1 dell'articolo 100). Inoltre, la clausola 2 di questo articolo stabilisce che i certificati nominativi rilasciati ai lavoratori medici e farmaceutici prima del 01.01.2016 sono validi fino alla scadenza del periodo in essi specificato.
Tenendo conto di quanto sopra, nonché delle istruzioni dirette nei paragrafi. 3 p.3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa per la presenza nello stato di un istituto medico che afferma di applicare un regime fiscale preferenziale, almeno la metà del personale certificato equiparare altri documenti al certificato di uno specialista ricevuti dai dipendenti dopo la laurea in medicina, al fine di applicare un'aliquota zero non autorizzato... Tale parere è stato espresso dall'Agenzia delle Entrate metropolitane nella Lettera del 02.07.2012 N 16-15 / [e-mail protetta]
Sul ricorso alla tassazione agevolata in virtù dei commi. 4 pagina 3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa può essere calcolato solo da quelle organizzazioni educative e (o) mediche, il cui personale durante il periodo fiscale è continuamente iscritto almeno 15 dipendenti... Sfortunatamente, il codice fiscale della Federazione Russa non contiene disposizioni su come determinare questo indicatore, quindi passiamo alle spiegazioni delle autorità di regolamentazione.
Il dipartimento finanziario nella già citata Lettera del 23.03.2012 N 03-03-06 / 1/154 per il calcolo dei criteri stabiliti dai commi. 3 e 4, comma 3 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ha raccomandato di utilizzare la metodologia utilizzata per determinare il numero medio di dipendenti. Dal 01.01.2012, questo indicatore è calcolato sulla base del Rosstat Order del 24 ottobre 2011 N 435, che, in particolare, ha approvato le Istruzioni per la compilazione del modulo di osservazione statistica federale N P-4 "Informazioni sul numero, salari e circolazione dei lavoratori" (di seguito - Istruzioni). L'Agenzia delle Entrate, sviluppando questo tema, ha spiegato quali specifiche disposizioni delle Istruzioni dovrebbero essere utilizzate. Così, nella Lettera del 28.08.2012 N 16-15 / [e-mail protetta] L'UFTS della capitale ha rilevato che il paragrafo 77 delle Direttive stabilisce che il numero medio di dipendenti dell'organizzazione comprende il numero medio di dipendenti, il numero medio di lavoratori part-time esterni e il numero medio di dipendenti che hanno prestato lavoro con contratto civile.
Ai sensi dell'articolo 79 delle Istruzioni, il numero di retribuzioni dei dipendenti comprende i dipendenti che hanno lavorato con un contratto di lavoro e hanno svolto un lavoro permanente, temporaneo o stagionale per un giorno o più, nonché i proprietari di organizzazioni che hanno ricevuto salari in questa organizzazione. L'articolo 80 delle Istruzioni fornisce l'elenco delle categorie di lavoratori non iscritti a libro paga. Si tratta, in primo luogo, dei lavoratori a tempo parziale assunti da altre organizzazioni (voci "a") e delle persone che hanno prestato lavoro nell'ambito di contratti civili (voci "b"). Tali dipendenti non partecipano alla formazione dell'organico medio, pertanto, non vengono presi in considerazione nella determinazione dei criteri previsti dai commi. 3 e 4, comma 3 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Come si può notare, lo stabilito comma 3 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'elenco delle condizioni che concedono alle organizzazioni mediche ed educative il diritto alla tassazione preferenziale degli utili è esaustivo. Inoltre, per esercitare tale diritto, è necessario che tutti i criteri stabiliti siano rispettati in modo continuativo per tutto il periodo di utilizzo dell'aliquota zero. In caso contrario, l'organizzazione perde la possibilità della sua applicazione. Inoltre, in virtù del comma 4 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è obbligato a ricalcolare e pagare l'imposta sul reddito all'aliquota del 20% dall'inizio del periodo d'imposta in cui ha perso il diritto ad applicare l'aliquota dello 0%, nonché a maturare e pagare le relative sanzioni. Tale organizzazione può nuovamente ricevere l'esenzione dal pagamento dell'imposta sul reddito solo dopo cinque anni, sancita dal comma 8 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Si noti che in conformità con la clausola 7 di questo articolo, le organizzazioni educative o mediche possono tornare volontariamente al regime generale dell'imposta sul reddito.
Dal contenuto dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ne consegue che le organizzazioni che rientrano nel regime fiscale preferenziale possono svolgere contemporaneamente sia attività educative che mediche. Come si determinano, in questo caso, le corrispondenti restrizioni sul numero e sulla struttura del reddito? Non troveremo una risposta a questa domanda nel Codice Fiscale della Federazione Russa, quindi ci rivolgeremo nuovamente alle spiegazioni delle autorità di regolamentazione, ad esempio Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 06.02.2012 N 03- 03-10 / 9.
Nota. La lettera è stata utilizzata per il lavoro delle autorità fiscali inferiori dalla lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 21.02.2012 N ED-4-3 / [e-mail protetta]
I funzionari in questo documento hanno indicato che se l'organizzazione combina attività educative e mediche incluse nell'elenco pertinente, quindi per determinare la percentuale di reddito i proventi delle attività specificate dovrebbero essere riassunti.
Inoltre, al fine di applicare un'aliquota d'imposta sugli utili pari a zero nelle organizzazioni mediche, deve essere soddisfatta la condizione di un rapporto del 50% di personale medico certificato sul numero totale di dipendenti, che dovrebbe essere inteso come il numero totale di dipendenti dell'organizzazione impegnato in attività sia educative che mediche e di altro tipo in questa organizzazione (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 12.03.2012 N 16-15 / [e-mail protetta]). Contestualmente, come indicato dal Ministero delle Finanze nella citata Lettera, le eventuali deroghe in relazione agli enti che svolgono attività sia medica che educativa, si applicano le disposizioni dei commi. 3 p.3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è stabilito. Pertanto, se un'organizzazione combina i tipi di attività citati e, allo stesso tempo, il reddito derivante da attività educative o mediche ammonta separatamente a meno del 90% del reddito preso in considerazione nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito, la condizione per la presenza nel personale di tale organizzazione di almeno la metà degli operatori sanitari in possesso di attestato specialistico, per l'applicazione di un'aliquota Irpef zero. Tuttavia, qualora un ente svolga contemporaneamente attività educativa e sanitaria e contemporaneamente il reddito da attività educativa sia almeno del 90% del reddito complessivo, si applica la condizione prevista dai commi. 3 p.3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per l'applicazione di un regime fiscale preferenziale per l'imposta sul reddito non è obbligatoria. Una posizione simile è contenuta nelle Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 23.05.2012 N 03-03-06 / 4/45, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 03.05.2012 N 16-15 / [e-mail protetta]
Esempio 2.
L'organizzazione di 57 persone combina attività mediche ed educative. Nel 2012 i proventi di queste attività sono stati rispettivamente del 63% e del 32%. La quota di personale medico con un certificato specialistico nel numero totale dell'organizzazione è del 47%. Il pagatore ha il diritto di applicare nel 2012 un'aliquota zero dell'imposta sul reddito?
Nella situazione in esame, l'organizzazione soddisfa la condizione prevista nei paragrafi. 2 pagina 3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché la quota totale di reddito da attività mediche ed educative ammontava a oltre il 90% di tutte le entrate, vale a dire il 95% (63% + 32%).
Tuttavia, il reddito di ciascun tipo di attività separatamente è inferiore al 90% (compreso quello derivante dalle attività educative - 32%), pertanto l'organizzazione deve soddisfare la condizione stabilita dai paragrafi. 3 p.3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sul rapporto tra personale medico con certificato specialistico. Nel nostro caso, la quota di operatori sanitari certificati è inferiore al 50% del numero totale dell'organizzazione (47%), quindi l'organizzazione non ha il diritto di utilizzare l'aliquota dello 0% nel calcolo dell'imposta sul reddito.
Si noti che nell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la questione del diritto di applicare il regime fiscale preferenziale per l'imposta sugli utili da parte delle organizzazioni di nuova creazione dal momento della loro registrazione statale non è regolamentata. Pertanto, tali contribuenti non hanno altra scelta che seguire nuovamente le spiegazioni delle autorità di regolamentazione.
Il dipartimento finanziario ritiene che le organizzazioni mediche e (o) educative di nuova creazione non abbiano motivo di applicare un'aliquota zero dell'imposta sul reddito nel primo periodo d'imposta delle loro attività a causa dell'impossibilità di soddisfare le condizioni stabilite dall'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vale a dire le condizioni sul numero e la presentazione di una licenza per svolgere attività educative e (o) mediche. Gli specialisti del Ministero delle finanze della Russia lo hanno indicato in una lettera del 15/03/2012 N 03-03-10 / 23.
Nota. La lettera è stata portata agli ispettorati subordinati dalla Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 03.04.2012 N ED-4-3 / [e-mail protetta](il documento è pubblicato sul sito Web ufficiale del dipartimento delle imposte www.nalog.ru nella sezione "Chiarimenti dell'FTS, obbligatori per l'uso da parte delle autorità fiscali").
Le autorità di regolamentazione estendono una posizione simile a una situazione in cui un'organizzazione ha subito una trasformazione durante il periodo d'imposta. Quindi, nella lettera del 04.12.2012 N 03-03-06 / 1/624, il Ministero delle finanze della Russia ha esaminato la questione della legalità dell'applicazione dell'aliquota dello 0% da parte di un'organizzazione medica, che nel bel mezzo di il periodo d'imposta è stato trasformato da CJSC in LLC. Inoltre, il CJSC prima del cambiamento della sua forma organizzativa e giuridica applicava un regime fiscale preferenziale. Secondo i funzionari, LLC come organizzazione di nuova creazione non può soddisfare determinati art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa delle condizioni sul numero e sulla presentazione di una licenza per svolgere attività educative e (o) mediche.
Il principale dipartimento delle imposte ha affermato una posizione simile nella lettera del 01.11.2012 N ED-4-3 / 18513. Allo stesso tempo, le autorità fiscali hanno affrontato questo problema in modo più responsabile e hanno argomentato il loro punto di vista in modo più dettagliato. FTS ha ricordato che in virtù del comma 4 dell'art. 57 del codice civile della Federazione Russa, un'entità giuridica è considerata riorganizzata (ad eccezione dei casi di riorganizzazione sotto forma di affiliazione) dal momento della registrazione statale delle entità giuridiche di nuova costituzione. Inoltre, ai sensi del comma 9 dell'art. 50 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando un'entità giuridica viene trasformata in un'altra, l'organizzazione di nuova costituzione è riconosciuta come successore legale dell'entità giuridica riorganizzata in termini di adempimento dei suoi obblighi di pagamento delle imposte.
Inoltre, gli autori della Lettera hanno rilevato che dal contenuto dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ne consegue che è prevista un'aliquota preferenziale per l'imposta sul reddito delle società specifica un contribuente che svolge attività medica e (o) educativa, alle condizioni stabilite da detta norma legale. Poiché a seguito della riorganizzazione di un'entità giuridica sotto forma di trasformazione, viene costituita una nuova organizzazione, viene risolta la questione se l'entità di nuova creazione abbia il diritto di applicare un'aliquota preferenziale separatamente... In conclusione della Lettera, la FTS ha concluso: nonostante il neocostituito soggetto giuridico in questo caso sia il successore giuridico in termini di adempimento degli obblighi tributari, la successione in termini di regime fiscale agevolato previsto dall'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa non si applica a questa organizzazione.
Ma per quanto riguarda la riorganizzazione di una persona giuridica sotto forma di affiliazione, la posizione dei titolari del trattamento è diversa. Agenzia delle Entrate metropolitane in Lettere dal 17.10.2012 N 16-15 / [e-mail protetta], del 05.10.2012 N 16-15 / [e-mail protetta] ha evidenziato quanto segue: un istituto di istruzione riorganizzato nel 2012 con l'adesione ad un altro istituto di istruzione, che aveva precedentemente applicato lo stabilito art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'aliquota dell'imposta sul reddito è dello 0%, può applicare un regime fiscale preferenziale solo se in modo tempestivo nel 2011 ha depositato presso l'Agenzia delle Entrate del luogo di registrazione fiscale una dichiarazione di volontà di applicare l'aliquota indicata con allegata copia della licenza (licenze) per svolgere attività educative, nonché alle condizioni previste per al comma 3 del citato articolo.
In conclusione, notiamo che le organizzazioni educative e (o) mediche che hanno espresso il desiderio di applicare l'aliquota 0% sull'imposta sul reddito, presentano una domanda corrispondente all'autorità fiscale una volta per tutto il periodo della sua applicazione. Ciò è stato indicato dagli specialisti del dipartimento finanziario nella Lettera del 27.12.2011 N 03-03-06 / 4/151. Tuttavia, tali organizzazioni non sono esentate dalla presentazione di dichiarazioni dei redditi pertinenti. Lo hanno ricordato le autorità fiscali di Mosca nelle lettere del 02.07.2012 N 16-15 / [e-mail protetta], del 05.03.2012 N 16-03 / [e-mail protetta]
Inoltre, le organizzazioni che non pagano l'imposta sul reddito in base all'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in virtù del comma 6 del presente articolo, annualmente entro i termini stabiliti dal comma 4 dell'art. 289 per la presentazione della dichiarazione dei redditi, sono tenuti a confermare la validità dell'applicazione dell'aliquota 0%, ovvero a presentare all'autorità fiscale le informazioni:
Le organizzazioni devono inviare queste informazioni nel modulo approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 21 novembre 2011 N ММВ-7-3 / [e-mail protetta] Inoltre, la segnalazione specificata può essere inviata all'Ispettorato del Servizio fiscale federale in formato elettronico tramite canali di telecomunicazione in conformità con il formato approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 30 dicembre 2011 N YaK-7-6 / [e-mail protetta]
È importante che se le informazioni specificate non vengono presentate in tempo utile, il contribuente è privato del diritto di applicare un'aliquota preferenziale dell'imposta sul reddito. E questo significa che per l'intero periodo d'imposta dovrà calcolare l'imposta con un'aliquota del 20% e versarla al bilancio, tenendo conto delle sanzioni. Tale "dimenticanza" può portare al fatto che un'organizzazione medica o educativa potrà tornare al regime fiscale preferenziale solo in cinque anni.
Il Codice Fiscale riconosce alle imprese, agli enti e agli imprenditori il diritto di non versare l'IVA in diversi casi:
Le aziende esenti da IVA non la pagano in proprio e non la presentano ai clienti per il pagamento, cioè non emettono fattura con imposta dedicata.
A volte i contabili hanno difficoltà a calcolare l'imposta sul reddito: cosa riconoscere come entrate. In questo caso, la base imponibile deve essere considerata l'intero ammontare del reddito percepito, e non è incluso in esso. L'IVA "in entrata" presentata dai fornitori non è accettata per la detrazione, ma è inclusa nel costo dei prodotti acquistati, nonché diritti di proprietà, servizi, lavori. Di conseguenza, l'imposta "a monte" ridurrà la base imponibile sul reddito attraverso il costo totale.
Imposta sul reddito non soggetta a imposta sul reddito:
Le spese nel processo di calcolo dell'imposta sul reddito sono anche suddivise in spese sostenute nel processo di vendita di beni, servizi, lavori e spese non operative. Il primo è il costo di acquisto, trasporto, stoccaggio, ecc. Le spese non operative sono, ad esempio, il costo del mantenimento di un immobile locato, gli interessi sulle obbligazioni del debito e altri che non sono direttamente correlati alla vendita.
Per essere ridotti, devono essere economicamente giustificati e documentati. Inoltre, le spese dovrebbero essere riconosciute come dirette al reddito dell'organizzazione. Spesso sorgono controversie tra i contribuenti e l'FTS sulla dimensione della base imponibile. Gli articoli del codice fiscale 249-253, 265 e 270 forniscono informazioni complete su questo problema.
Diversi tipi di attività hanno aliquote fiscali diverse. L'imposta più comune è il 20%, di cui il 18% va al bilancio locale e il 2% a quello federale. Le organizzazioni educative, mediche e alcune altre hanno un tasso zero, il 9% viene pagato sui titoli comunali prima del 2007 e su alcuni tipi di dividendi. I dividendi ricevuti da società estere sono soggetti all'imposta del 15% e le stesse società straniere pagano dal 10 al 20%.
La società ProfBusinessUchet dispone di uno staff di commercialisti esperti e qualificati. Offriamo alle organizzazioni, alle persone giuridiche e ai singoli imprenditori, esenti da IVA, un'assistenza completa con l'imposta sul reddito.
L'introduzione a reddito del valore del bene ricevuto a titolo gratuito è effettuata in misura non inferiore al valore di mercato e residuo.Nel reddito sono inclusi i pagamenti delle utenze allocati e compensati separatamente dal conduttore dell'immobile.Gli enti statali non possono erogare utenze e hanno il diritto solo di ripresentare fatture. Gli importi non sono inclusi nel reddito per mancanza di benefici economici I materiali rimasti dopo lo smantellamento dell'immobile non sono inclusi nel reddito I materiali per lo smantellamento dell'immobile concordato con il proprietario per la liquidazione sono conteggiati al valore di mercato Sanzioni per violazione dei termini dei contratti non si riflette in assenza nel documento di un importo fisso o di un tasso di interesse L'importo della sanzione, in assenza di una disposizione sull'importo dell'accordo, è fissato in conformità con il codice civile della Federazione Russa a il tasso della banca Intestazione "Domande e risposte" Domanda n. 1.
Del Codice Fiscale della Federazione Russa, il reddito non operativo di un contribuente è riconosciuto, in particolare, il reddito sotto forma di costo di materiali o altri beni ricevuti durante lo smantellamento o lo smontaggio durante la liquidazione delle immobilizzazioni in dismissione. Va notato che le disposizioni di questa regola si applicano ai beni liquidati acquisiti attraverso finanziamenti di bilancio (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per San Pietroburgo).
Attenzione
Mosca del 13.10.2009 N 16-15 / 106900). Eccedenza di proprietà rivelata a seguito di inventario Durante l'inventario, possono verificarsi casi di identificazione di proprietà in eccedenza soggette a registrazione. A loro volta, i proventi sotto forma di costo delle rimanenze in eccesso e altri beni, che sono identificati come risultato dell'inventario, sono rilevati come proventi non operativi (pag.
L'aliquota d'imposta è il 20% della base calcolata dall'ente - la differenza tra entrate e spese. L'importo totale è soggetto a distribuzione tra i bilanci federali e regionali.
Pagamenti anticipati per i periodi di riferimento In base ai risultati dei periodi intermedi, le istituzioni statali devono pagare i pagamenti anticipati. In relazione alla classificazione delle istituzioni statali come organizzazioni di bilancio, nella contabilità vengono utilizzati solo pagamenti anticipati trimestrali.
L'imposta viene pagata entro 28 giorni dalla fine del periodo di rendicontazione. Gli importi dovuti per il pagamento sono calcolati per competenza nel corso dell'anno.
Se si riceve una perdita nel periodo intermedio, l'importo del pagamento anticipato non viene versato al budget. Gli importi pagati in eccesso in un periodo sono compensati con il pagamento delle imposte maturate sulla base dei risultati di un periodo intermedio o di un anno fiscale.
Di conseguenza, al fine di riconoscere tra le spese di un istituto di bilancio le quote di ammortamento maturate su un'immobilizzazione che riducono il reddito imponibile, è necessario che l'immobile sia stato acquisito a spese dei fondi ricevuti dall'attività commerciale e utilizzati per il riporto le nostre attività commerciali. Nel caso in cui la proprietà provenga da fonti di bilancio e sia utilizzata esclusivamente per attività imprenditoriale, non viene addebitato l'ammortamento ai fini fiscali (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 30.08.2012 N 03-03-06 / 1/442 ).
Una situazione analoga si applica ai beni ammortizzabili acquisiti da fondi ricevuti da attività commerciali, ma utilizzati per svolgere attività di bilancio statutarie.
Importante
casa
Lo scopo delle attività delle istituzioni statali è quello di svolgere le funzioni assegnate dagli organi statali. Le istituzioni forniscono servizi, svolgono lavori nell'interesse dello stato o del comune con finanziamenti dal bilancio corrispondente.
Quando si trasferiscono fondi e altri beni sotto forma di donazione, devono essere specificate le direzioni della loro spesa. In caso contrario, tali entrate saranno rilevate come reddito non operativo ai fini fiscali.
Il comma 1 dell'art. 689 del Codice Civile della Federazione Russa, è consentita la cessione dell'immobile ad uso gratuito (contratto di comodato) con successiva restituzione. Se lo scopo previsto della proprietà ricevuta per l'uso gratuito non è specificato, quando si determina il reddito, è necessario valutare tale servizio. La valutazione dei redditi è effettuata sulla base dei prezzi di mercato, determinati tenendo conto di quanto previsto dall'art. 105.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ma non inferiore a quello determinato ai sensi del Cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa del valore residuo - per i beni ammortizzabili e non inferiore al costo di produzione (acquisizione) - per gli altri beni (lavori eseguiti, servizi resi).
Altri tipi di oggetti d'imposta (vedi articolo n. 250) non sono operativi. Per le organizzazioni di bilancio, questo include:
La tariffa e il calcolo, i costi, il codice di classificazione del budget, la dichiarazione dell'imposta sugli utili di un'istituzione di bilancio (organizzazione) - tutto questo è discusso di seguito.
La segnalazione è presentata da un'istituzione statale, indipendentemente dal risultato dell'attività: profitti o perdite. Leggi anche l'articolo: → "Come pagare l'imposta sul reddito nei pagamenti anticipati nel 2018?"
Responsabilità per violazione della procedura di rendicontazione e liquidazione L'inosservanza degli obblighi del contribuente di presentare tempestivamente le denunce comporta l'irrogazione di sanzioni. In presenza dell'imposta, calcolata da versare, o in sua assenza, l'ente risponde ai sensi dell'art.
119 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le sanzioni sono comminate solo in caso di mancato rispetto del termine per la presentazione della dichiarazione di fine anno. I pagamenti anticipati non sono pagamenti fiscali. Per quanto riguarda le relazioni sui periodi intermedi dell'anno, si applica la pena prevista dall'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
La parte problematica Ma il problema nel calcolo dell'imposta sul reddito per le istituzioni di bilancio è la distribuzione del rapporto tra reddito imponibile e non imponibile e spese connesse. Ecco perchè:
