Oggi la fideiussione bancaria è uno dei servizi più richiesti. Con il suo aiuto, assicurano i rischi finanziari che talvolta sorgono quando la controparte rifiuta di adempiere ai propri obblighi in relazione all'esecuzione del contratto.
Il 1° gennaio 2014 entrerà in vigore il nuovo 44-FZ "On the contract system". In esso, la garanzia bancaria verrà applicata in una versione molto più avanzata, il che significa che il reparto contabilità avrà più domande su come contabilizzare i costi contabili, come e come riflettere le transazioni?
Prima di tutto, devi chiarire cos'è una fideiussione bancaria?
Si tratta dell'obbligo di una banca (o di un istituto di credito o di un ente assicurativo) per iscritto (o in forma elettronica), da essa rilasciato su indicazione di un'altra persona, detta mandante, di pagare al creditore (beneficiario) un somma di denaro secondo i termini del contratto. Il garante paga l'importo indicato nel contratto se il beneficiario ne fa richiesta scritta. La validità della garanzia bancaria decorre dal giorno della sua emissione e il periodo di validità è indicato nel contratto. Può essere stipulato per qualsiasi importo e per qualsiasi periodo sia con persone giuridiche che con singoli imprenditori.
In alcuni casi, una garanzia bancaria deve essere fornita senza fallo. Ad esempio, è previsto prima della conclusione degli appalti pubblici, nel nuovo 44-FZ può essere previsto anche per garantire la partecipazione a gare, gare e concorsi.
Quali documenti possono confermare la validità della contabilizzazione della garanzia bancaria?
A volte un contabile ha una domanda: come può essere documentato tutto questo? Naturalmente, fatture e fatture vengono fornite insieme alla garanzia bancaria stessa, ma a volte la garanzia viene fornita sotto forma di e-mail. Cosa fare con questa opzione di fornire una garanzia bancaria?
Il fatto è che in conformità con la clausola 3 della risoluzione del Plenum della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 23.03.2012 N 14 "Su alcune questioni della pratica di risoluzione delle controversie ... .." una garanzia bancaria emessa sotto forma di messaggio elettronico tramite il sistema di telecomunicazioni SWIFT è identica a una garanzia bancaria in forma scritta.
E se, nel rilasciare una garanzia bancaria, non sono stati soddisfatti determinati requisiti, a volte fatti dal beneficiario o dal garante alla forma della garanzia, allora questo non è un motivo per non tenerne conto. Le parti interessate, del tutto legalmente, possono fornire varie prove che possono confermare questa transazione.
Garanzia bancaria - i suoi tratti distintivi
Fa sempre da garante una banca, o un istituto di credito o un ente assicurativo. Naturalmente la fideiussione bancaria non viene rilasciata al mandante a titolo gratuito, il che significa che il commercialista dovrà tener conto delle operazioni effettuate sui conti.La garanzia bancaria non può essere subordinata all'obbligazione sottostante. Inoltre, questa garanzia non può essere revocata, cioè è irrevocabile. I diritti derivanti dalla garanzia bancaria non possono essere trasferiti ad altra persona, salvo, ovviamente, diversamente previsto nel documento stesso.
In una fideiussione bancaria, è imperativo indicare il periodo per il quale viene emessa. Se il periodo non è specificato, la sua (garanzia bancaria) ai sensi dell'art. 432 del Codice Civile della Federazione Russa è considerato non sorto. In tal caso, il periodo di garanzia può essere pari, superiore o inferiore al termine di adempimento degli obblighi.
Solitamente la fideiussione indica chi è il beneficiario, ma per la prassi consolidata di risoluzione delle controversie, la fideiussione bancaria si considera comunque valida se il beneficiario non è indicato nel documento.
Qualora il garante rilasci una fideiussione bancaria al beneficiario senza previo accordo scritto tra preponente e fideiussore, la garanzia non si considera nulla. Tuttavia, il mandante può, prima di rilasciare una garanzia bancaria al beneficiario, concludere un accordo con il garante, che precisi le condizioni alle quali la garanzia bancaria sarà stipulata. Nel contratto, il fideiussore può prevedere, in particolare, il diritto di pretendere dal preponente un determinato compenso in via di regresso qualora questi versi al beneficiario una determinata somma di denaro in relazione alle pretese sollevate.
Né il garante né il beneficiario pagano l'IVA quando il garante adempie agli obblighi derivanti dalla garanzia bancaria. Cioè, non è necessario pagare l'IVA quando si eseguono operazioni come il pagamento di una garanzia, l'emissione e l'annullamento di una garanzia bancaria e così via.
Non sono inoltre soggette ad imposta IVA le operazioni effettuate in relazione al rimborso delle obbligazioni derivanti dal contratto di finanziamento, in quanto, ai sensi della normativa vigente, tutte le operazioni di finanziamento sono esenti da tassazione.
L'eccezione sono le transazioni che si verificano quando le compagnie di assicurazione emettono garanzie bancarie: questi servizi sono soggetti a IVA.
Il garante è tenuto a riflettere le operazioni nella contabilità quando adempie agli obblighi derivanti dalla garanzia bancaria.
Non appena il beneficiario riceve denaro dal garante (in relazione all'adempimento degli obblighi), sull'addebito sul conto 51 "Conti correnti" e sull'accredito sul conto 76 "Accordi con diversi creditori e debitori", il contabile fa un corrispondente iscrizione in un apposito libro. Il debito del mandante è registrato in contabilità, a seconda del tipo di obbligazioni. Può essere il sottoconto 58-3 "Prestiti concessi", il conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti", 76 o il conto 58 "Investimenti finanziari".
Di seguito è riportato un esempio di tabella con account:
La lettera "G" nel conto indica gli accordi con il garante, la lettera "K" - gli accordi con le controparti.
Contabilità con il beneficiario della ricezione di fondi dal garante
Il beneficiario, al ricevimento dei fondi dal garante (con la modalità contante), deve riconoscere i proventi della vendita di beni (lavori o servizi), poiché il pagamento è stato assistito da una garanzia. Quando si assicura l'obbligo di pagare gli interessi su una garanzia bancaria irrevocabile, il beneficiario riflette un reddito non operativo sotto forma di interessi sul prestito.
Metodi di riflessione della contabilità da parte del beneficiario nell'adempimento degli obblighi derivanti da una garanzia bancaria
Se il mandante non adempie all'obbligazione principale (o se è eseguita in modo improprio), il beneficiario deve presentare al garante una richiesta di pagamento di fondi in conformità con il contratto di garanzia (per iscritto). Tale requisito deve necessariamente indicare che cosa esattamente il mandante ha violato nell'esecuzione del contratto. La garanzia bancaria si estingue quando il beneficiario riceve l'importo dovutogli in base al contratto, o se la garanzia bancaria scade.
La garanzia stessa è iscritta sul conto fuori bilancio 008 “Cauzione per obbligazioni e pagamenti ricevuti”. L'importo sul conto è pari alla cifra indicata nel contratto.
L'importo viene addebitato sul conto fuori bilancio in modo graduale, man mano che il debito viene rimborsato.
Sistema fiscale semplificato - caratteristiche contabili di una garanzia bancaria
In base al sistema di tassazione semplificata, il beneficiario che ha ricevuto fondi dal garante è obbligato a riflettere nella contabilità i proventi della vendita di beni e / o il reddito non operativo in caso di ricezione di fondi dagli interessi sul prestito.
Non appena il beneficiario riceve fondi dal garante (in conformità con l'esecuzione del contratto), il contabile annota le voci in un apposito libro mastro sull'addebito del conto 51 "Conti correnti" e sull'accredito del conto 76 "Accordi con creditori e debitori diversi”. In questo caso, il debito del principale si riflette nell'addebito del conto 76 - sul credito (58-3, 62, 76,78) dei conti, a seconda del tipo di obbligazioni. Può essere il sottoconto 58-3 "Prestiti concessi", il conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti", 76 o il conto 58 "Investimenti finanziari".
In tal caso la fideiussione bancaria è contabilizzata sul conto fuori bilancio 008 “Cauzione per obbligazioni e pagamenti ricevuti”. L'importo sul conto è pari all'importo specificato nel contratto. Tale importo viene addebitato progressivamente sul conto fuori bilancio, a seguito del rimborso del debito.
Contabilizzazione della fideiussione bancaria con il mandante
Prima di tutto, è necessario sapere che un servizio come la fornitura di una garanzia bancaria da parte di una banca o di un istituto di credito si riferisce a un'operazione bancaria e, in conformità con la legge federale n. 395-1, tale servizio non è soggetto alla tassazione IVA. Ma se la garanzia bancaria è stata emessa da una compagnia di assicurazioni, tale servizio è soggetto a tassazione IVA obbligatoria. In tal caso, il mandante deve accettare l'IVA in detrazione, avendo preventivamente rispecchiato tale servizio nelle scritture contabili. Ma allo stesso tempo, deve essere fornita una garanzia bancaria per l'esecuzione di operazioni tassate.
Il mandante non può detrarre l'IVA a monte se l'IVA non deriva da operazioni effettuate in connessione con il rilascio di una garanzia.
Se viene rilasciata una fideiussione bancaria da una banca o da un istituto di credito, l'importo dell'imposta sul reddito viene preso in considerazione come parte delle spese non operative. Quando una fideiussione bancaria viene emessa da un ente assicurativo, questa operazione viene presa in considerazione ai fini dell'imposta sul reddito.
Contabilizzazione dei compensi al garante
Questa contabilità dipenderà dal tipo di obbligazioni. Ad esempio, se
Al momento dell'acquisto di una proprietà, l'acquirente fornisce al venditore una garanzia bancaria, quindi questa sarà considerata una spesa associata all'acquisizione della proprietà.
Il costo in questo caso includerà il costo di acquisizione della proprietà, gli interessi pagati su un prestito previsto per l'acquisto di proprietà, i vari ricarichi (ricariche), commissioni, dazi doganali e pagamenti, e così via. Gli importi della remunerazione al garante sono inclusi nel costo effettivo dei beni acquisiti se la garanzia è stata rilasciata prima che i beni fossero accettati in contabilità.
I post in questo caso sono i seguenti:
L'importo del compenso al garante compreso nel valore effettivo del bene - conto dare (01/07/08/10/41...) - conto 76 avere.
Pagamento del compenso al garante:
L'addebito del conto 76 è l'accredito del conto 51.
Se una garanzia bancaria viene emessa dopo la formazione del valore effettivo delle attività, il contabile deve riflettere le seguenti voci:
L'addebito del conto 91.2 è l'accredito del conto 76.
Gli oneri finanziari sono rilevati come altri costi se la garanzia è rilasciata a garanzia di obbligazioni debitorie.
Le spese aggiuntive sono incluse, se lo si desidera, in modo uniforme nella composizione delle altre spese durante l'intera durata del contratto. Il principio contabile riflette necessariamente il metodo scelto per contabilizzare gli oneri finanziari aggiuntivi, o contabilizzare in modo uniforme durante l'intero periodo del prestito, o in un momento nel periodo in cui sono sorti.
Di conseguenza, le seguenti registrazioni appariranno in contabilità:
Addebito sul conto 91,2 - Credito sul conto 76 (si riflette l'importo della remunerazione al garante).
Addebito conto 76 - Credito conto 51 (si riflette il pagamento della remunerazione al garante)
Fideiussione bancaria rilasciata a garanzia di altre obbligazioni
In questo caso, l'importo della tassazione è incluso o nella composizione delle spese non operative, o nella composizione delle spese relative alla produzione e alla vendita. Inoltre, l'organizzazione stessa decide a quale gruppo di spese appartiene questo importo della remunerazione (pagamento per i servizi del garante). Di solito, in pratica, altre spese includono, ad esempio, l'obbligo del cliente di pagare il lavoro (servizi), l'obbligo del fornitore di fornire prodotti, ecc.
Nell'ambito delle spese non operative, si tiene conto dell'importo della remunerazione, ad esempio, per l'applicazione di una procedura dichiarativa per i rimborsi IVA, per garantire il pagamento di dazi doganali, tasse, ecc.
Le spese di garanzia sono riconosciute ai fini delle imposte sul reddito, purché tali spese siano economicamente giustificate e provate, e devono essere utilizzate anche per generare reddito. In tal caso, la remunerazione è computata integralmente ai fini fiscali.
Una fideiussione bancaria è un impegno ufficiale confermato da una banca, credito o altro istituto finanziario, che è l'assicurazione del cliente contro il mancato rispetto dei termini del contratto da parte del contraente.
Il documento può essere fornito al cliente in formato elettronico o cartaceo. La garanzia deve essere irrevocabile e contenere i dati richiesti:
Da un punto di vista contabile, questo è un caso speciale, quindi è importante capire le sfumature.
La riflessione di una garanzia bancaria nella contabilità dovrebbe avvenire il giorno in cui viene ricevuta da un'istituzione di bilancio o il giorno della firma di un contratto statale o comunale.
La prima cosa da capire è se si sta registrando una fideiussione bancaria? A differenza del pagamento delle garanzie, non va sul conto corrente del cliente, ma viene depositato in un istituto di credito per il periodo di esecuzione del contratto statale. Cioè, al ricevimento di una garanzia bancaria ufficiale, non ci sono registrazioni contabili sui conti di bilancio. Tali spiegazioni sono state fornite dai funzionari in una lettera ufficiale del Ministero delle finanze del 27 luglio 2014 n. 02-07-07 / 31342.
L'operazione si riflette sullo stato patrimoniale, come mostrato nella tabella.
Motivi di cancellazione: il contraente ha rispettato i termini del contratto o li ha violati, oppure il contratto è stato risolto secondo la procedura stabilita.
Con una forma di pegno, effettuata sulla base dell'art. 96 della legge n. 44-FZ, il riflesso degli incassi sul conto fuori bilancio 10 è inaccettabile!
Il contraente ha violato i termini del contratto, la banca ha trasferito il denaro all'organizzazione di bilancio (autonoma), contabilizzazione della garanzia bancaria ricevuta in questo caso:
Dt 2.201.11.510 Kt 2.205.41.660 - si riflette la ricezione di fondi dalla banca tramite il BG ufficiale sul conto corrente. Simultaneo aumento fuori bilancio 17 KOSGU 140.
Dt 2.205.41.560 Kt 2.401.10.140 - sono stati maturati proventi sui fondi ricevuti da BG.
La garanzia bancaria è prodotta in modo diverso. I fondi, quando vengono accreditati sul conto corrente, sono contabilizzati secondo KFO 3, poiché sono ricevuti su base temporanea e devono essere trasferiti alle entrate di bilancio. Le registrazioni contabili di queste operazioni dipendono dall'autorità delegata a una specifica istituzione governativa per l'amministrazione dei fondi di bilancio.
Le registrazioni per la contabilità in un'istituzione governativa sono mostrate nella tabella.
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operazione |
Note (modifica) |
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I fondi BG sono stati ricevuti secondo la procedura stabilita |
KIF 3 201 11 510 |
gKBK 3 304 01 730 |
Per PBS, RBS, GRBS e amministratori delle entrate del budget |
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I fondi BG vengono trasferiti al bilancio |
gKBK 3 304 01 830 |
KIF 3 201 11 610 |
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Guadagno maturato dalla ricezione di fondi al bilancio |
KDB 1 209 40 560 |
KDB 1 401 10 140 |
Per gli amministratori del budget |
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Riflette i calcoli dell'amministratore delle entrate di bilancio |
KDB 1 304 04 140 |
KDB 1 209 40 660 |
Solo per amministratori limitati |
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Importo BG accreditato al budget |
KDB 1 210 02 140 |
KDB 1 209 40 660 |
Solo per amministratori completi |
Le garanzie bancarie non sono prese in considerazione nella base per il calcolo dell'imposta sul reddito fino a quando non sono ricevute in contanti e non sono maturati reddito. Tali istruzioni sono contenute nel comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
L'importo della garanzia bancaria non è incluso nel calcolo della base per l'imposta sul valore aggiunto. Come mai? I fondi ricevuti da BG non sono proventi dalla vendita di beni o dalla prestazione di servizi, pertanto non devono essere presi in considerazione nel calcolo dell'IVA.
I fondi BG registrati sul conto fuori bilancio 10 non dovrebbero essere inclusi nel calcolo della base imponibile (articolo 251, 346,15 NKRF), poiché si tratta di un obbligo, non di un reddito. Quando si accredita denaro sul conto corrente sotto una garanzia bancaria, l'importo dovrebbe essere riflesso nel calcolo del reddito del sistema fiscale semplificato. Le entrate sono incluse nel reddito non operativo nel calcolo dell'imposta unica.
Contabilità di una garanzia bancaria nella contabilità - Le registrazioni di tale operazione devono essere effettuate nella contabilità di ciascuna delle parti vincolate dagli obblighi di garanzia. La fideiussione bancaria si è recentemente diffusa e viene efficacemente utilizzata come assicurazione per ridurre i rischi di pagamento. Pertanto, è richiesta anche la conoscenza delle sfumature della sua contabilità. Come riflettere la garanzia e la commissione pagata per essa sui conti contabili, te lo diremo nel nostro materiale.
Una garanzia bancaria è una promessa scritta di un istituto di credito di pagare una società (banca o altro istituto di credito) in base a un contratto, prestito o garanzia di debito per una terza parte che è inadempiente ai propri obblighi.
La fideiussione bancaria viene utilizzata nelle attività commerciali come strumento di assicurazione del rischio.
Di seguito vengono presentate le tre principali definizioni utilizzate per decifrare il termine "garanzia bancaria":
Ognuna di queste persone conta su determinati bonus quando emette una garanzia bancaria:
Nonostante il fatto che il mandante sostenga i costi del pagamento della commissione sulla garanzia bancaria, in alcuni casi, il rilascio di tale garanzia è l'unico modo per ottenere un ordine a lungo termine e redditizio.
Secondo gli standard contabili, tutte le transazioni riflesse nei conti devono essere confermate da documenti. In questo caso, non importa se si tratta di conti a saldo o fuori bilancio.
In base alle norme del cap. 23 del codice civile della Federazione Russa, il mandante e il garante non sono tenuti a costituire una garanzia bancaria in un accordo separato. Tuttavia, i banchieri non si fidano della forma orale degli accordi e descrivono le sfumature dei rapporti con il principale in un documento separato: un accordo sull'emissione di una garanzia bancaria.
Tale accordo di solito contiene tutti i dati necessari sui quali il beneficiario può effettuare registrazioni nella sua contabilità (l'importo della garanzia, il periodo di validità, ecc.).
La garanzia può essere rilasciata anche elettronicamente. È redatto sotto forma di documento elettronico, che ha la stessa forza giuridica di una controparte cartacea. I documenti sono firmati con una firma elettronica, che conferisce forza giuridica al documento elettronico. Se necessario, è possibile richiedere alla banca una versione cartacea della garanzia elettronica.
I seguenti materiali ti introdurranno alle sfumature fiscali della contabilizzazione di una garanzia bancaria:
Descriveremo di seguito quali transazioni la garanzia bancaria si riflette nella contabilità.
Per contabilizzare il valore della garanzia bancaria, il beneficiario dispone di un conto fuori bilancio 008 “Cauzione per obbligazioni e pagamenti ricevuti”. La garanzia ricevuta viene cancellata dalla contabilità fuori bilancio man mano che il debito viene rimborsato. Per ogni titolo ricevuto, il beneficiario deve conservare registrazioni analitiche.
Per quanto riguarda il riflesso nella contabilizzazione della garanzia bancaria da parte del mandante, ci sono due posizioni:
Posizione 1: il mandante non riflette la garanzia bancaria nella sua contabilità.
I fautori di questa posizione spiegano il loro punto di vista con il fatto che la garanzia bancaria del committente:
Conseguentemente, non vi è motivo per il preponente di applicare i conti fuori bilancio 008 “Fideiussione per obbligazioni e pagamenti ricevuti” e 009 “Fideiussione per obbligazioni e pagamenti rilasciati” per iscrivere una fideiussione bancaria.
Posizione 2: il capitale deve riflettere la garanzia bancaria fuori bilancio.
Questo approccio consente:
L'accuratezza della valutazione da parte degli utilizzatori esterni dei rendiconti finanziari dello stato dei debiti del mandante dipende dall'affidabilità delle informazioni sulla garanzia bancaria riflessa sui conti fuori bilancio. Il riflesso nella contabilizzazione del mandante della fideiussione acquista particolare rilevanza se l'operazione è di importo rilevante ed è oggetto di informativa in bilancio.
Cosa è legalmente riconosciuto come una transazione importante, scoprilo
Non sempre il mandante riesce ad adempiere tempestivamente agli obblighi nei confronti del beneficiario. In tal caso, il beneficiario può richiedere per iscritto al garante il pagamento dell'importo non ricevuto in forza del contratto.
Dopo aver ricevuto i documenti dal beneficiario e considerato la sua richiesta di rispetto delle condizioni della garanzia emessa, il garante decide di pagare il debito del principale (articoli 374-375 del codice civile della Federazione Russa).
Dopo che il credito è stato riconosciuto dal garante, il beneficiario effettua le seguenti registrazioni contabili:
La banca informa il mandante:
Dopo aver ricevuto una notifica dalla banca, il mandante riflette nella sua contabilità le pretese di regresso della banca. Mostreremo con un esempio quali operazioni vengono utilizzate per pagare una fideiussione bancaria.
LLC "Greenwich" ha emesso una garanzia bancaria per un periodo di 1 mese, ma durante questo periodo non ha pagato al venditore di LLC "Corrida" l'importo di 12.378.533 rubli previsto dal contratto di vendita. La banca che ha rimborsato tale obbligazione per Greenwich LLC ha chiesto il rimborso dell'importo versato.
Nella contabilità del mandante compariranno due registrazioni:
Per capire quali registrazioni vengono utilizzate per contabilizzare varie transazioni commerciali, le pubblicazioni aiuteranno:
Consideriamo un esempio che aiuti il beneficiario a navigare tra le principali operazioni contabili.
Trading LLC ha acquistato una partita di merci del valore di 1.693.461 rubli. a condizioni di pagamento dilazionato. Il venditore di PJSC "Delivery" ha richiesto una fideiussione bancaria a garanzia dell'obbligo di pagamento.
Registrazioni dal beneficiario (PJSC "Consegna") dopo aver ricevuto la garanzia e la consegna della merce:
L'acquirente non ha pagato la merce entro il termine specificato nel contratto. PJSC "Delivery" ha inviato un messaggio scritto alla banca circa la necessità di pagare il debito del committente sotto una garanzia bancaria, allegando i documenti necessari.
Dopo aver esaminato i documenti e averli verificati, la banca ha trasferito i soldi in garanzia. Nella contabilità di PJSC "Consegna" sono state effettuate le seguenti registrazioni:
Se l'acquirente pagasse il debito per la merce in tempo, ci sarebbero significativamente meno registrazioni contabili nella contabilità del beneficiario. Tutto si limiterebbe alla riflessione e allo storno delle garanzie ricevute sul conto fuori bilancio.
Il rilascio di una garanzia è un servizio a pagamento. La commissione di un istituto di credito per il rilascio di una garanzia può essere fissata in diversi modi:
Inoltre, il garante può stabilire termini aggiuntivi per il pagamento della commissione per il rilascio di una garanzia bancaria. Può esigere che il mandante paghi la provvigione in un'unica soluzione oa rate durante la durata della garanzia.
Tutto ciò non riguarda solo la procedura di contabilizzazione di questo tipo di spese, ma richiede anche al committente di elaborare ulteriormente la propria politica contabile (di questo parleremo nei prossimi paragrafi).
Scopri cosa considerare quando si redige una politica contabile nel 2019 in questo pubblicazioni .
Il fornitore di attrezzature costose o il venditore dell'immobile possono farne condizione obbligatoria al momento della conclusione di un contratto con un acquirente di disporre di una garanzia bancaria. Nella contabilità dell'acquirente, il compenso del garante sarà rilevato come spesa. Tuttavia, la contabilizzazione di tale spesa sarà diversa a seconda del momento in cui è stata effettuata: prima della registrazione del bene acquistato o dopo di essa. In ogni caso viene applicato un diverso insieme di scritture contabili per riflettere la commissione per il rilascio di una garanzia bancaria.
Quali sono le operazioni utilizzate per registrare una garanzia bancaria con il committente in una situazione del genere? L'importo della remunerazione al garante è incluso nel costo del bene acquistato, poiché tale spesa è direttamente correlata alla sua acquisizione (clausola 6 della PBU 5/01 "Contabilità delle rimanenze", clausola 8 della PBU 6/01 "Contabilità per immobilizzazioni”).
In questo caso, si applica il seguente insieme di transazioni:
Lo schema contabile specificato riflette le transazioni sul pagamento di una garanzia bancaria e sulla sua riflessione nei debiti fino al momento in cui il denaro viene trasferito dal preponente.
PJSC "Modern Technologies" prevede di acquistare un edificio per uffici del valore di 150.364.199 rubli. da LLC "Immobili +". A garanzia degli obblighi, l'acquirente ha fornito al venditore una garanzia bancaria.
Condizioni di garanzia:
PJSC "Modern Technologies" ha pagato la commissione e ha acquistato l'immobile dal venditore. In contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:
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Scritture contabili |
Importo, strofinare. |
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Addebito |
Credito |
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6 014 568 |
La commissione è stata trasferita alla banca garante |
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6 014 568 |
L'importo del compenso al garante è compreso nel costo dell'immobile |
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150 364 199 |
Il costo dell'immobile è compreso tra le immobilizzazioni |
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156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568) |
Il fabbricato è iscritto nelle immobilizzazioni del committente |
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Parliamo delle sfumature della contabilità fiscale per una garanzia bancaria in questo articolo.
Qui, i principi contabili non consentono di tenere conto dell'importo della remunerazione del garante nel valore iniziale del bene. Dopo che il valore contabile della proprietà è stato formato, non è consentito modificarlo.
In tale situazione, vengono rilevate altre spese e vengono effettuate registrazioni:
La situazione è pericolosa se il compenso al garante, corrisposto prima che si formi il costo iniziale del bene, sarà compreso in altre spese. Ciò distorcerà il valore dell'imposta sulla proprietà, che viene calcolata in base ai dati contabili. Considerando che dal 2019 il valore dei beni mobili è escluso dalla base imponibile, l'illegittima stralcio della remunerazione al garante come parte di altre spese distorcerà la base imponibile immobiliare se l'acquirente ha acquisito beni immobili.
Quale legge ha abolito l'imposta sui beni mobili dal 2019, scoprilo
Il mutuatario può sostenere i costi per il pagamento della remunerazione del garante quando l'emissione di una garanzia è una delle condizioni per ottenere fondi presi in prestito. In tali circostanze, è necessario tenere conto delle norme della PBU 15/2008 "Contabilità dei costi di prestiti e crediti":
In che modo il mutuatario cancellerà le spese aggiuntive sui prestiti, deve indicare nella sua politica contabile:
Quali transazioni vengono utilizzate nella contabilità in questo caso, vedere la figura seguente:
Qualunque sia il modo in cui il mutuatario sceglie di riflettere gli oneri finanziari sotto forma di remunerazione al garante, i conti contabili utilizzati saranno gli stessi.
Se è richiesta una fideiussione bancaria per adempiere agli obblighi derivanti da un contratto governativo (o da un ordine governativo), l'importo della remunerazione al garante può essere contabilizzato come:
Per tenere conto della remunerazione al garante alla volta o gradualmente dipende dal tipo di obbligazioni aziendali garantite dalla garanzia:
La corrispondenza dei conti per la contabilizzazione della remunerazione al garante è simile a quanto sopra:
I materiali del nostro sito Web ti faranno conoscere le sfumature della conclusione e dell'esecuzione dei contratti governativi:
Per il beneficiario e il mandante, quando riflette la garanzia bancaria, le scritture contabili sono utilizzate utilizzando i conti di bilancio e fuori bilancio. Il fatto di ricevere e cancellare la garanzia è registrato nel bilancio. E quando si riflettono i costi del pagamento della commissione per la sua emissione, viene utilizzata la corrispondenza dei conti 51 "Conti di regolamento" e 76 "Accordi con diversi debitori e creditori". I costi per il pagamento della commissione bancaria per il rilascio di una garanzia si riflettono nei conti a seconda del tipo di bene per l'acquisizione del quale è stato rilasciato. Se il costo iniziale del bene non viene formato e la commissione viene pagata, il suo importo aumenta il costo iniziale. In altri casi, la commissione è contabilizzata come altre spese e si riflette nella contabilità sul conto 91,2 "Altre spese".
Una garanzia bancaria è uno strumento finanziario relativamente nuovo nel mercato interno.
Non tutti i contabili sono consapevoli di come agire esattamente quando lavorano con questo documento. Dopotutto, può essere emesso, ricevuto, delegato, revocato, può scadere o a causa di circostanze che si sono verificate.
Hai bisogno di tenere traccia delle garanzie bancarie e come puoi riflettere tutti i cambiamenti che si verificano con l'obbligazione?
A questo proposito, esistono una serie di norme legislative che consentono di riflettere accuratamente i cambiamenti nelle condizioni finanziarie in relazione alla ricezione (emissione) di una garanzia bancaria.
Come tenere la contabilità quando si lavora con BG?
La contabilità è un sistema che, in un certo ordine, raccoglie, registra e riassume i dati sull'importo del capitale di un imprenditore o di un'organizzazione, i suoi obblighi e il fatturato e lo stato della proprietà. Per questo, viene utilizzata un'espressione monetaria. Poiché l'oggetto della contabilità sono le passività e la sua proprietà (inclusa quella monetaria), la responsabilità della garanzia rientra nella contabilità di tutte le parti - partecipanti all'obbligo:
Per la contabilità, viene utilizzata una registrazione: una registrazione di un cambiamento nelle caratteristiche di un oggetto in forma scritta o elettronica. Per fare ciò, l'oggetto viene descritto utilizzando parametri che includono un account, identificatori analitici, caratteristiche numeriche che hanno subito modifiche.
Una contabilità corretta quando si lavora con BG è la chiave per una gestione competente delle attività finanziarie
In questo caso, l'oggetto viene contabilizzato nel bilancio di altre imprese, pertanto, per contabilizzarlo, vengono utilizzati speciali conti fuori bilancio, invece delle solite doppie registrazioni su attività e passività.
Il calcolo dell'IVA per un'organizzazione registrata ai fini fiscali è un compito serio per un contabile. Gli errori minacciano di gravi multe da parte dell'Ispettorato del Servizio fiscale federale per l'organizzazione e per il responsabile. Come viene addebitata l'IVA quando si rilascia e si riceve una garanzia bancaria?
In caso di operazioni con garanzia reale (emissione, pagamento di compensi, revoca, ecc.), l'IVA non viene pagata. La tassazione non si applica ai pagamenti sul rimborso del prestito da parte del committente.
Pertanto, sia la banca, sia il mandante che il beneficiario sono esentati dai pagamenti. Questo aspetto è regolato dalla Legge federale 395-1, che equipara l'emissione a un'operazione bancaria.
Tuttavia, la contabilizzazione di una garanzia bancaria ha altre peculiarità, e dovrebbero tenerne conto i contabili di tutti i tipi di istituzioni, laddove debbano occuparsi di questo tipo di garanzie.
Devono essere rispettati non solo per evitare sanzioni durante i controlli fiscali, ma anche per avere un quadro completo della propria situazione finanziaria in ogni momento dell'attività dell'organizzazione.
Come condurre le transazioni dalle banche?
Dal punto di vista finanziario, una garanzia bancaria è una sorta di prodotto creditizio. Viene emesso secondo le stesse regole ed è necessario tenerne conto nella contabilità di un'organizzazione finanziaria allo stesso modo dei prestiti.
Quando emette garanzie, la banca esegue internamente una serie di operazioni speciali con fondi, che devono riflettersi nella sua segnalazione interna. Comprendono le operazioni esterne, consistenti nel ricevere una commissione dal mandante, pagando un'obbligazione al beneficiario con la corrispondente emissione di fondi. Ma ci sono una serie di operazioni interne per la formazione, il ripristino delle riserve, la contabilizzazione della copertura, ecc.
Le transazioni bancarie sono generate utilizzando i conti, secondo la tabella 1:
Pertanto, l'ufficio contabile della banca tiene conto di tutte le transazioni che vengono eseguite con i fondi dell'organizzazione su conti interni ed esterni, in relazione a una specifica garanzia bancaria emessa.
Tutti gli organi statali e comunali sono soggetti all'ordinanza del Ministero delle finanze n. 157N, in base alla quale è stato approvato il piano dei conti unificato. Il conto 10 è denominato "esecuzione degli obblighi". È stato creato appositamente per tenere conto della proprietà (non del denaro), altre possibilità di ottenere garanzie collaterali, comprese le garanzie bancarie.
La sua accettazione per la contabilizzazione fuori bilancio avviene sulla base dei documenti primari (fatture o fatture, che vengono fornite insieme al documento al ricevimento della cauzione). Viene indicato un importo pari all'impegno ricevuto con il segno "+". Se l'obbligazione viene adempiuta e il garante paga parte o tutto l'importo al beneficiario, l'importo viene addebitato sul conto fuori bilancio con segno “-”.
Ci sono diversi partecipanti alla restituzione delle garanzie. Immaginiamo che:
Con ordinanza del Ministero delle Finanze n. 65 del 07/01/2013, i depositi e gli impegni possono diventare entrate riflesse dagli importi del prelievo obbligatorio secondo KOSGU 140. Ma ciò è possibile a condizione che i fondi non vengano restituiti, poiché in in questo modo il denaro diventa una parte redditizia, a cui possono essere attribuiti solo fondi irrecuperabili. Pertanto, l'account 10 viene utilizzato per la registrazione.
In caso di sinistro deve essere effettuata anche la contabilizzazione delle spese per l'ottenimento di una cauzione di partecipazione.
Puoi anche usare denaro per partecipare a concorsi, ma non possono essere spesi sul conto 10 secondo la lettera del Ministero delle finanze №02-07-07/31342.
Il committente non sempre riesce a mantenere pienamente le sue promesse, e talvolta deve rifiutarsi di mantenerle del tutto. Quindi la soluzione del problema per il beneficiario diventa il garante, il quale, in conformità alle obbligazioni assunte, copre le perdite per un importo non superiore all'importo della cauzione.
La base per il trasferimento di fondi da parte della banca è una richiesta scritta del cliente con l'esatta designazione delle condizioni non soddisfatte e l'importo che deve quindi essere trasferito in conformità alle obbligazioni assunte.
Al verificarsi di un evento di garanzia e al trasferimento di fondi dal garante al beneficiario, quest'ultimo è obbligato a rifletterli come proventi di vendita o pagamento di servizi. Questo è coerente come pagamento garantito della garanzia.
A volte la garanzia copriva i pagamenti degli interessi in conformità con la mancata revoca della garanzia bancaria. Quindi il reddito non operativo si riflette sotto forma di interessi presi in prestito.
La garanzia è iscritta sul conto 008, denominato “Fideiussione per obbligazioni e pagamenti ricevuti”, che si riferisce a fuori bilancio per l'importo indicato nell'obbligazione. Nel corso del rimborso del debito, i fondi vengono gradualmente cancellati da esso.
Se l'organizzazione è nel sistema di tassazione semplificata, vengono apportate alcune modifiche alla contabilità. Per quanto riguarda l'account 008, funzionano in modo simile. Tuttavia, il cliente deve ricevere fondi sul conto 51 "Conti correnti" e accreditare 76 "Transazioni con creditori e debitori diversi", le operazioni vengono registrate immediatamente in un apposito giornale (scritto o elettronico). Allo stesso tempo, il debito si riflette nell'addebito dei conti 76, 62, 78, sottoconto 58-З, a seconda del tipo di obbligo.
La contabilizzazione della fideiussione bancaria da parte del mandante è accompagnata da numerose imprecisioni da parte di commercialisti inesperti. Il fatto è che sarebbe un errore prendere in considerazione la cauzione sul conto 008. I fondi non andranno a questa organizzazione, ma al beneficiario, che utilizzerà questo conto. Anche l'account 009 non funzionerà. Dichiara chiaramente che lo scopo è "Garantire gli obblighi e i pagamenti emessi". Ma la banca ha rilasciato una garanzia. Pertanto, la garanzia stessa, in quanto tale, non è presa in considerazione dal mandante.
Ma credere che la contabilità non sia affatto necessaria significa commettere un altro errore.... Infatti, in questo caso, il bilancio avrà un'immagine errata del debito totale dell'organizzazione che è diventata il principale. Pertanto, gli esperti consigliano di spendere su due conti contemporaneamente, 008 e 009, il che darà l'opportunità di mantenere l'equilibrio necessario.
Per quanto riguarda le spese, la contabilizzazione della fideiussione in contabilità sarà effettuata come segue:
Importante: nonostante il fatto che la commissione sia pagata una tantum, può essere scritta per l'intera durata della garanzia, quindi c'è l'opportunità di evitare la probabilità di andare oltre il limite dell'art. 269 NK. Lo stesso dovrebbe essere fatto se la garanzia è valida per più di un anno, che è il periodo di riferimento. Dopotutto, altrimenti si perde la connessione tra le spese e il loro scopo.
Il mandante ha il diritto di determinare autonomamente la contabilizzazione delle spese bancarie. La condizione principale in questo caso è consolidare l'opzione scelta nella politica contabile per il pagamento delle tasse. L'azione è descritta nella clausola 4 dell'articolo 252 del Codice Fiscale.
Un inventario delle garanzie bancarie avviene in base ai requisiti della legislazione vigente e della politica contabile dell'impresa. È obbligatorio secondo l'ordinanza del Ministero delle Finanze n. 49 del 13.06.1995 in caso di:
La forma del registro per l'inventario della garanzia bancaria non è unificata e l'organizzazione può svilupparne una personale. La cosa principale è la presenza di dettagli obbligatori e l'approvazione descritta nella politica contabile:
La responsabilità dei dati inseriti è a carico del dipendente che si è occupato della firma e dell'inserimento dei dati.
Durante l'inventario vengono utilizzati i moduli dei documenti primari secondo la tabella 3
È possibile condurre un inventario volontario su decisione della direzione dell'organizzazione o dei suoi fondatori.
Che tipo di imprenditore o capo di un'azienda perderà l'opportunità di ottenere un contratto redditizio, riducendo al minimo il prelievo di fondi dal fatturato. È importante che una partnership abbia fiducia nell'affidabilità della sua posizione, che sarà confermata dal risarcimento delle perdite se si verificano.
Per le banche, l'emissione di garanzie è una voce di reddito con rischi minimi. Pertanto, la garanzia collaterale bancaria sta diventando uno strumento finanziario popolare. Il suo uso corretto include molte sfumature, una delle quali è la contabilità competente.
La conoscenza delle complessità legislative aiuterà a controllare sempre la condizione finanziaria e allo stesso tempo evitare problemi con le autorità di regolamentazione. Questo compito è affidato al contabile.
La banca può fungere da garante del tempestivo rimborso delle obbligazioni monetarie. Grazie alla sua elevata affidabilità, questo strumento finanziario è coinvolto al fine di ridurre al minimo i rischi di mancato pagamento. Ad esempio, quando riscuotono tasse e dazi doganali o nel campo degli appalti nell'ambito di contratti statali e comunali.
Le aziende corrono sempre un certo rischio quando concludono un accordo con una controparte, perché può rifiutarsi di adempiere ai suoi obblighi. Di conseguenza, tale rifiuto può comportare perdite finanziarie. Per tutelarsi, le imprese utilizzano una garanzia bancaria. Consideriamo ciò che fornisce in modo più dettagliato.
La fideiussione bancaria è un documento emesso da una banca e indirizzato a uno specifico creditore della tua azienda. In esso, la banca si impegna a rimborsare l'eventuale debito della società nei confronti del creditore su sua richiesta a determinate condizioni. Si tratta del pagamento al creditore di un importo fisso, prestabilito. La particolarità di questo accordo è che al momento del rilascio della fideiussione bancaria, l'obbligazione stessa non esiste ancora per la società, cioè il creditore è potenziale. Inoltre, in futuro, il debito potrebbe non sorgere mai.
Esempio 1
La conclusione dei contratti per esigenze statali e comunali viene effettuata sulla base di gare e aste. Le domande dei partecipanti devono essere garantite mediante versamento di fondi o fideiussione bancaria.
Se il partecipante viola le condizioni, il cliente invierà i fondi di sicurezza per rimborsare le perdite a lui causate. L'esecuzione dei contratti in questo settore è assicurata con modalità analoghe. Dettagli - nella legge federale del 5 aprile 2013 n. 44-FZ "Sul sistema contrattuale nel campo degli appalti nel campo degli appalti di beni, lavori, servizi per soddisfare le esigenze statali e comunali".
Quindi, una garanzia bancaria è una transazione in cui sono coinvolte tre parti:
Il garante, su richiesta del preponente, si obbliga per iscritto a corrispondere al beneficiario una somma di denaro su presentazione da parte del beneficiario di una richiesta scritta di pagamento (). Il beneficiario deve indicare cosa costituisce la violazione da parte del mandante dell'obbligazione principale, a sostegno della quale è stata rilasciata la garanzia ().
La fideiussione bancaria garantisce il corretto adempimento da parte del mandante della sua obbligazione pecuniaria nei confronti del beneficiario. Per il rilascio di una fideiussione bancaria, il mandante paga il compenso del garante (). non è tassato ().
Si noti che il ruolo di garanzia bancaria può essere svolto da una lettera di garanzia bancaria, in cui non viene nominato un beneficiario specifico (clausola 8 della lettera informativa del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 15 gennaio 1998, n° 27).
Non solo una banca, ma anche una compagnia di assicurazioni può fungere da garante. Ma la fideiussione si chiamerà ancora fideiussione bancaria, mentre il pagamento della fideiussione stessa assomiglia al pagamento di un assicuratore al verificarsi di un evento assicurato. Questa somiglianza è confermata da un'alternativa: in alcuni casi, la società, a sua scelta, può fornire una garanzia bancaria alla controparte, o assicurarne la responsabilità nei suoi confronti. Esempi:
Qual è la differenza tra garanzia e assicurazione? Il fatto è che l'assicuratore non ha alcun diritto nei confronti dell'assicurato in relazione al pagamento dell'indennizzo assicurativo (in assenza di dolo). E il fideiussore, che ha pagato sotto l'obbligazione del preponente, può avanzare pretese di regresso nei suoi confronti, quando ciò sia previsto da un accordo tra loro ().
La fideiussione bancaria è uno dei modi per garantire gli obblighi (insieme a pegno, fideiussione, ecc.).
Considerare le caratteristiche della contabilità e della contabilità fiscale in diverse situazioni aziendali per il principale dell'azienda.
Il costo di una fideiussione bancaria include il costo del bene ai fini dell'acquisto o della creazione del quale è stato acquisito:
DEBITO 76 CREDITO 51
- il compenso è stato trasferito alla banca per il rilascio della garanzia;
DEBITO 08, 10, 20, 41, ecc. CREDITO 76
- ricevuto dalla banca una garanzia di pagamento nell'ambito di un contratto di lavoro o di fornitura.
Questa è una regola generale per la formazione del costo di tutti gli articoli di magazzino.
Esempio 2
A garanzia degli obblighi di pagamento per un'operazione immobiliare per un importo di 10 milioni di rubli, la società ha presentato al venditore una garanzia bancaria.
La remunerazione della banca per la garanzia è del tre percento dell'importo della transazione, ovvero RUB 300.000 (RUB 10.000.000 x 3%), il periodo di garanzia è di un mese.
La società principale non ha effettuato il pagamento entro il termine previsto dal contratto di compravendita. La banca, che aveva saldato l'obbligazione della società al venditore beneficiario, ha chiesto il rimborso di tale importo.
In questa situazione, il contabile prenderà appunti:
DEBITO 76 CREDITO 51
RUB 300.000 - i fondi sono stati trasferiti alla banca garante per la prestazione di una garanzia;
DEBITO 08 CREDITO 76
RUB 300.000 - inclusi nel costo iniziale dell'oggetto delle immobilizzazioni sono i costi della garanzia;
DEBITO 08 CREDITO 60
RUB 10.000.000 - l'oggetto immobiliare è stato accettato con l'atto di trasferimento (clausola 1 dell'articolo 556 del codice civile della Federazione Russa);
DEBITO 01 CREDITO 08
RUB 10.300.000 - cespite accettato in contabilità;
DEBITO 60 CREDITO 76
RUB 10.000.000 - viene riconosciuta la pretesa di rivalsa della banca;
DEBITO 76 CREDITO 51
RUB 10.000.000 - l'obbligazione verso la banca è estinta.
Ma cosa accadrebbe se i costi del mandante non andassero a buon fine? Diciamo che un'azienda ha fornito una garanzia bancaria all'organizzatore del concorso, ma ha perso la competizione. In questo caso, il bene non sorge. La contabilità dovrebbe riconoscere la spesa:
DEBITO 91-2 CREDITO 76
- le spese che non hanno dato risultati sono state ammortizzate.
Il rilascio di garanzie bancarie si riferisce alle operazioni bancarie (clausola 8 dell'articolo 5 della legge federale del 2 dicembre 1990 n. 395-1 "Sulle banche e sull'attività bancaria").
I costi di pagamento dei servizi bancari possono essere presi in considerazione:
a) come parte di altre spese relative alla produzione e alle vendite (comma 25 del comma 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
b) come parte delle spese non operative come spese per l'attuazione di attività non direttamente correlate alla produzione e (o) vendita ().
In una qualsiasi delle opzioni, la data di spesa è determinata in base a.
A quale degli articoli nominati dovresti dare la preferenza e quale sarà la differenza? La decisione deve essere presa in base alla natura della situazione specifica. Si ricorda che i costi non operativi sono rilevati integralmente per volta, ovvero non sono soggetti a distribuzione temporale. Questa regola è inserita.
Questa posizione non è difficile da contestare se la società ha adempiuto ai suoi obblighi nei confronti del beneficiario. Dopotutto, non c'era il prestito, cioè il coinvolgimento dei fondi del garante nelle attività economiche del committente con il loro successivo ritorno. Cosa succede se il garante ha effettuato un pagamento al beneficiario e ha presentato istanza di regresso al mandante?
Proprio un caso del genere è presentato nell'esempio 2. Il rapporto di debito con la banca è evidente. In base agli interessi, viene riconosciuto qualsiasi reddito pre-dichiarato (stabilito) ricevuto su un'obbligazione di debito di qualsiasi tipo (indipendentemente dal metodo della sua registrazione). In tali circostanze, il corrispettivo della banca rappresenta gli interessi “fiscali” sulle obbligazioni di debito. E questa è la terza opzione per classificare le spese -. E il punto qui non è affatto che la remunerazione sia fissata come una percentuale dell'obbligazione principale del principale.
Esempio 3
Usiamo le condizioni dell'esempio 2. La società ha pagato il debito sorto alla banca in due mesi. Alla data di raccolta fondi dalla banca garante, il tasso di rifinanziamento era dell'otto percento. Pertanto, la società principale ha il diritto di prendere in considerazione solo 146.667 rubli (10.000.000 di rubli x 8% x 1,1 x 2 mesi: 12 mesi) come parte delle spese per l'imposta sul reddito.
Si scopre che l'importo della spesa dipende dal periodo di esistenza del debito verso la banca. La conclusione stessa suggerisce: la spesa può essere riconosciuta non prima che il committente completi i calcoli per l'importo dell'obbligazione specificata nella garanzia. Il problema è che un tale approccio per determinare la data della spesa non è previsto dal Codice Fiscale. L'erroneità della lettera n. 03-03-06 / 1/7 sta proprio in questo...
In pratica, tuttavia, questo non è il caso. Di norma, la garanzia prevede che dal momento in cui il denaro viene trasferito al beneficiario fino al rimborso del debito verso la banca, il capitale in aggiunta (in eccesso rispetto alla remunerazione) paghi gli interessi al tasso concordato. L'assenza di tale condizione non stimola il mandante a restituire il denaro al garante. E la procedura di contabilizzazione di tali spese non è controversa. Sono davvero accettati con le norme in mente. Quindi l'esempio 3 non è realistico. Dovrebbe essere integrato con il cablaggio:
DEBITO 91-2 CREDITO 76
- interessi maturati al garante per l'utilizzo dei suoi fondi (al tasso stabilito dalla fideiussione bancaria).
Di conseguenza, la lettera n. 03-03-06 / 1/7 non deve essere contestata. Devi solo capire che la raccomandazione che contiene non è universale. Si riferisce a un caso speciale, che è quello che spiega l'Esempio 3. L'autore non ha trovato alcuna pratica arbitrale su questi temi.
Nota
Le spese sono rilevate nel periodo di rendicontazione (fiscale) in cui tali spese si verificano in base ai termini delle transazioni ().
Una fideiussione bancaria prevede due "fasi" indipendenti: prima e dopo che il garante ha estinto l'obbligazione nei confronti del beneficiario. La remunerazione per la prima fase è fissata in un importo fisso, per la seconda - sotto forma di interessi per il tempo in cui vengono utilizzati i fondi. Pertanto, ci sono due tipi di spese nella contabilità fiscale.
Il corrispettivo per l'operazione con il garante si riferisce al periodo per il quale è stata rilasciata la garanzia (). Questo periodo può coprire più di un periodo di rendicontazione (fiscale) quando la garanzia garantisce l'adempimento delle obbligazioni del preponente nell'ambito di un contratto a lungo termine finalizzato alla generazione di reddito. Tuttavia, il rapporto tra il costo della garanzia e il corrispondente reddito della società principale è indiretto. Questa situazione è interessata.
Nella lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'11 gennaio 2011 n. 03-03-06 / 1/4, la società che esegue la costruzione di impianti petroliferi e del gas nell'ambito di un accordo per un periodo di 2 anni appare come il principale. I finanziatori hanno indicato che i costi sotto forma di corrispettivi per la prestazione di una garanzia bancaria, acquisiti al fine di garantire l'adempimento degli obblighi derivanti dal contratto, devono essere contabilizzati in modo uniforme durante il periodo per il quale viene acquistata. Una conclusione simile è contenuta nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 19 luglio 2012 n. 03-03-06 / 4/75 e del Servizio fiscale federale della Russia del 4 giugno 2013 n. ED-18-3 / 606. È interessante notare che in tutte le lettere sopra elencate non viene detta una parola sulla natura percentuale delle spese.
È possibile riflettere in contabilità i costi di una garanzia bancaria nell'ambito di contratti a lungo termine sul conto 97 "Spese differite"?
Qui è necessario comprendere chiaramente quanto segue. I costi per garantire un bene indipendente non si formano (clausole 7.2 e 7.2.1 del concetto di contabilità nell'economia di mercato della Russia, approvato dal Consiglio metodologico per la contabilità del Ministero delle finanze della Russia e dal Consiglio presidenziale dell'IPB RF il 29 dicembre 1997). Ma possono essere contabilizzati nella composizione delle rimanenze come costi sostenuti in relazione ai lavori futuri e trasferiti gradualmente dal conto 97 al conto 20 "Lavori in corso". Questo approccio è implicito nel paragrafo 16 della PBU 2/2008 "Contabilità in appalto".
Esempio 4
La società ha acquisito una fideiussione bancaria per obbligazioni relative all'esecuzione di un contratto di costruzione.
Retribuzione al garante - 30.000 rubli, il periodo di garanzia è pari alla durata del contratto ed è di 6 mesi. Il contabile riflette i costi correnti del lavoro sul conto 20 "Produzione principale". Ha preso in considerazione la garanzia bancaria come spese differite ai sensi del presente accordo e la cancella in modo uniforme man mano che il lavoro viene eseguito:
DEBITO 97 CREDITO 97
RUB 30.000 - viene accettata una fideiussione bancaria per la contabilizzazione;
DEBITO 20 CREDITO 97
RUB 5.000 (30.000 rubli: 6 mesi) - i costi mensili di garanzia sono inclusi nel costo dei lavori di costruzione.
Nel bilancio, il contabile rifletterà i saldi sui conti 20 e 97 alla riga 1210 "Rimanenze".
Ma cosa succede se la garanzia bancaria è stata acquisita da una società commerciale al fine di garantire gli accordi in base a un contratto di locazione immobiliare? Indipendentemente dalla durata del contratto, i costi della garanzia devono essere ammortizzati come spese alla volta (DEBITO 44 CREDITO 76). Ma nella contabilità fiscale, questo importo deve essere distribuito. Come procedere: verrà mostrato un esempio.
Esempio 5
L'inquilino ha prestato al locatore una fideiussione bancaria con l'obbligo di pagare puntualmente l'affitto per un periodo di cinque mesi. La remunerazione della banca era di 15.000 rubli. Tre mesi dopo, a causa del mancato rispetto della scadenza da parte del conduttore-capitale, la banca ha effettuato il pagamento al locatore-beneficiario. Pertanto, la garanzia è stata estinta (comma 1 della clausola 1 dell'articolo 378 del codice civile della Federazione Russa).
In contabilità, il committente ha addebitato mensilmente i costi di locazione al conto 26 “Spese aziendali generali”. La remunerazione per la garanzia bancaria dovrebbe essere ammortizzata sullo stesso conto, ma alla volta:
DEBITO 26 CREDITO 76
RUB 15.000 - è rilevata una fideiussione bancaria che non costituisce un'attività.
Nella contabilità fiscale, i costi della garanzia (comma 25, comma 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa) sono stati riconosciuti per i primi tre mesi su base mensile per un importo di 3.000 rubli (15.000 rubli: 5 mesi ).
La parte non scritta della remunerazione pari a RUB 6.000 (RUB 15.000 - RUB 3.000 x 3 mesi) sarà addebitata alle spese dal contabile al termine della garanzia.
La partecipazione del garante ai calcoli non dà adito a particolari problemi per il creditore beneficiario. Ciò non influirà sulla tassazione degli utili. E la procedura contabile è illustrata da un altro esempio.
Esempio 6
Usiamo ancora le condizioni dell'Esempio 2. Ma ora consideriamo la situazione dal punto di vista del venditore. Supponiamo che applichi il "semplificato" e che la proprietà sia elencata in esso come un elenco di beni. Il commercialista effettuerà le seguenti registrazioni:
DEBITO 008
RUB 10.000.000 - ricevuto una fideiussione bancaria a garanzia del pagamento dell'acquirente nell'ambito del contratto di compravendita immobiliare;
DEBITO 68 CREDITO 51
RUB 15.000 - elencato la tassa statale per la registrazione statale della transazione;
DEBITO 44 CREDITO 68
RUB 15.000 - l'imposta è inclusa nelle spese di vendita;
DEBITO 62 CREDITO 90
RUB 10.000.000 - si riflette il debito del committente-acquirente;
DEBITO 90 CREDITO 41
RUB 8.000.000 - l'immobile è cancellato dal registro;
DEBITO 76 CREDITO 62
RUB 10.000.000 - è stata presentata alla banca garante una richiesta di pagamento ai sensi del contratto per mancata ricezione del denaro da parte dell'acquirente;
DEBITO 51 CREDITO 76
RUB 10.000.000 - è stato ricevuto il pagamento dal garante;
CREDITO 008
RUB 10.000.000 - la garanzia utilizzata è stata cancellata (comma 1 della clausola 1 dell'articolo 378 del codice civile della Federazione Russa).
per riferimento
Le garanzie bancarie sono un prodotto molto popolare tra le aziende. Ecco le cifre reali per alcune banche che hanno rilasciato garanzie bancarie per un importo di:
RUB 10.000.000 - filiale di San Pietroburgo di GLOBEXBANK (Gruppo Vnesheconombank);
RUB 790.000.000 (comprese le garanzie in dollari USA ed euro) - filiale di Irkutsk di VTB Bank;
RUB 3.600.000.000 - Filiale di Penza di Sberbank of Russia.
Elena Dirkova, per la rivista "Contabilità pratica"
Contabilità pratica
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