Gli impegni di bilancio sono impegni di spesa da assolvere nel rispettivo esercizio finanziario.
Obblighi monetari - l'obbligo del destinatario dei fondi di bilancio di pagare al bilancio, una persona fisica e una persona giuridica a spese del bilancio, determinati fondi monetari in conformità con le condizioni soddisfatte di una transazione di diritto civile.
La violazione da parte di un'istituzione statale della procedura di contabilizzazione degli obblighi di bilancio comporta l'imposizione di un'ammenda amministrativa ai funzionari per un importo da diecimila a trentamila rubli.
Il conto delle obbligazioni assunte (accettate) dall'ente è tenuto sui seguenti conti:
0 502 01 000 "Impegni assunti".
Il conto è destinato alla contabilizzazione da parte dei destinatari dei fondi di bilancio e degli amministratori delle fonti di finanziamento del disavanzo di bilancio degli importi delle obbligazioni di bilancio assunte dall'istituzione nei limiti da essa approvati per l'esercizio in corso, il prossimo esercizio, il primo e il secondo anno di il periodo previsto degli stanziamenti di bilancio, i limiti degli obblighi di bilancio. Il conto specificato riflette anche gli importi delle modifiche apportate agli indicatori degli obblighi di bilancio (obblighi) assunti durante l'esercizio finanziario in corso;
0 502 02 000 "Obbligazioni monetarie impegnate".
Il conto è destinato alla contabilizzazione da parte dei destinatari di fondi di bilancio degli importi delle obbligazioni monetarie accettate dall'istituzione nei limiti degli obblighi di bilancio (stanziamenti di bilancio) ad essa portati.
Dopo che le modifiche sono state apportate per ordine del Ministero delle finanze della Russia n. 89n, il piano dei conti unificato è stato integrato con i seguenti conti sintetici:
502 07 “Impegni assunti”;
502 09 Passività differite.
La contabilità analitica degli impegni (obbligazioni monetarie) assunti (accettati) dall'ente è tenuta nel Registro degli impegni assunti (mod. 0504064), nell'ambito delle tipologie di spese (pagamenti) previste dalla previsione di bilancio del istituzione.
Il destinatario dei fondi di bilancio accetta obbligazioni (obbligazioni monetarie) nei limiti degli obblighi di bilancio e degli stanziamenti di bilancio che gli vengono conferiti dalla conclusione di contratti statali, altri accordi con persone fisiche e giuridiche, imprenditori individuali o in conformità con la legge, altro atto giuridico, accordo .
Ad ogni obbligo di bilancio delle autorità del Tesoro federale viene assegnato un numero di conto corrispondente.
La base per la registrazione degli obblighi di bilancio è Informazioni sull'obbligo di bilancio accettato (f. 0531702).
Le informazioni sono fornite dal destinatario dei fondi del budget federale all'ente del Tesoro federale in cui è aperto il corrispondente conto personale del destinatario dei fondi del budget, se è sorto l'obbligo di budget, anche da:
Contratto statale per la fornitura di beni, esecuzione di lavori, fornitura di servizi per esigenze statali, le cui informazioni devono essere incluse nel registro dei contratti specificato dalla legislazione sul sistema contrattuale della Federazione Russa nel campo dell'approvvigionamento di beni, opere, servizi per soddisfare le esigenze dello Stato;
Contratti di fornitura di beni, esecuzione di lavori, prestazione di servizi, le cui informazioni non sono soggette a iscrizione nel registro dei contratti.
Gli obblighi di bilancio derivanti dai destinatari dei fondi del bilancio federale in conformità con una legge, altri atti normativi (compresi gli obblighi di regolamentazione pubblica) sono presi in considerazione sulla base dei documenti accettati per l'esecuzione dagli organi del Tesoro federale per il pagamento di obbligazioni monetarie presentate da beneficiari di fondi del bilancio federale ...
Si noti che quando si risolve una controversia, se l'oggetto della controversia era un'obbligazione precedentemente non adempiuta di un'istituzione governativa sorta prima dell'altra parte da un accordo (contratto governativo) per la fornitura di beni, l'esecuzione di lavori, la prestazione di servizi, ecc. ., le parti possono concludere un accordo amichevole ... L'accordo amichevole deve contenere informazioni concordate tra le parti sulle condizioni, sull'importo e sui tempi di adempimento delle obbligazioni da una parte all'altra. Quando si conclude un accordo amichevole, un'istituzione può adempierlo, tenendo conto dei requisiti della legislazione della Federazione Russa, avendo accettato sulla sua base un obbligo di bilancio e adempierlo entro i corrispondenti limiti degli obblighi di bilancio.
La contabilizzazione degli obblighi di bilancio dei destinatari dei fondi del bilancio federale relativi agli investimenti di capitale in oggetti di proprietà statale della Federazione Russa e all'acquisizione di oggetti immobiliari di proprietà statale della Federazione Russa viene effettuata in conformità con l'ordine n. 98n.
Secondo la clausola 318 dell'Istruzione n. 157n, la contabilizzazione delle obbligazioni accettate (accettate) e (o) delle obbligazioni monetarie viene effettuata sulla base di documenti che confermano la loro accettazione. L'elenco di questi documenti deve essere approvato nella politica contabile dell'ente, tenendo conto dei requisiti per l'autorizzazione al pagamento delle obbligazioni monetarie accettate stabilite dall'autorità finanziaria.
Istruzione n. 157n e n. 162n, altri documenti normativi non fissano il momento di riflessione nelle scritture contabili sull'assunzione delle obbligazioni. Gli impegni di bilancio accettati si riflettono nella contabilità di bilancio conformemente alla politica contabile adottata nell'istituzione.
Ci possono essere diverse opzioni per accettare gli obblighi di bilancio per la contabilità.
Opzione 1. Tenendo conto degli obblighi di bilancio a partire dalla data di firma dei contratti con i fornitori (appaltatori, esecutori).
La riflessione sugli obblighi di bilancio durante la firma dei contratti consente di controllare in modo più efficace l'utilizzo dei fondi di bilancio, riducendo al minimo i costi del lavoro del reparto contabilità. Questo metodo può essere utilizzato per tutti i tipi di fatti della vita economica, ad eccezione degli accordi per stipendi e accordi con il budget per imposte e pagamenti, nonché per i contratti a lungo termine per la fornitura di utenze e servizi di comunicazione.
L'importo delle obbligazioni assunte è determinato in base all'importo del contratto. Si ricorda che nei contratti civili con privati, l'importo dell'obbligazione è determinato tenendo conto dei premi assicurativi dovuti ai sensi di legge.
Opzione 2. Accettazione per la contabilizzazione degli obblighi di bilancio alla data di formazione dei debiti.
La riflessione sugli obblighi di bilancio al momento della formazione dei debiti può essere applicata in relazione a specifiche operazioni contabili (ad esempio, accordi con il bilancio per imposte e tasse, ecc.), nonché se l'istituzione ha un volume di contabilità insignificante lavoro.
Di norma, le istituzioni utilizzano entrambi i metodi per riflettere gli impegni di bilancio nella contabilità di bilancio. Inoltre, ogni opzione viene utilizzata per un gruppo specifico di transazioni commerciali.
Durante la fornitura di beni, l'esecuzione di lavori, la prestazione di servizi, gli impegni di bilancio possono essere assunti sulla base della pubblicazione di un avviso appropriato di una richiesta di quotazione o di negoziazione sul sito Web ufficiale in conformità con i requisiti della legge federale n. 44-FZ.
Gli indicatori degli obblighi di bilancio accettati sono formati in conformità al paragrafo 140 dell'Istruzione n. 162n.
Per selezionare il metodo di assunzione degli impegni di bilancio ai fini della contabilità di bilancio, si consiglia di utilizzare la tabella 167.
Tabella 167
Procedura per l'assunzione degli impegni di bilancio
| P/p n. | Operazioni affaristiche | Accettazione degli impegni di bilancio | |
| Il momento della riflessione in contabilità | Una base di documenti | ||
| 1 | Acquisto di beni, opere, servizi senza offerta, richiesta di preventivi | ||
| 1.1 | Concludendo un contratto per la fornitura di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) da parte di un fornitore, appaltatore (persona giuridica) | Il giorno della firma del contratto | Contrarre |
| 1.2 | Concludendo un contratto di diritto civile con una persona fisica sull'esecuzione del lavoro, la prestazione di servizi (tenendo conto dei premi assicurativi dovuti al bilancio) | Il giorno della firma del contratto | Contratto, regolamento |
| 2 | Acquisto di beni, lavori, servizi mediante procedure di inserimento ordini | ||
| 2.1 | Effettuando un ordine per la fornitura di prodotti, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi sotto forma di richiesta di preventivi | Inserimento di un avviso di richiesta di preventivi sul sito ufficiale | Notifica di una richiesta di preventivo |
| 2.2 | Effettuando un ordine per la fornitura di prodotti, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi tramite gara (gara, asta) | Inserimento di un avviso di gara sul sito web ufficiale (pubblicazione di un avviso di gara aperta sulla carta stampata ufficiale) | Avviso di gara |
| 3 | Pagamenti ai dipendenti | ||
| 3.1 | Per ratei in conformità con il Codice del lavoro della Federazione Russa sulla base di: Contratti di lavoro Inabilità al lavoro (per i primi tre giorni di inabilità al lavoro) Applicazioni per le vacanze, ecc. | Alla data di ricezione dell'Avviso dei Limiti di Impegno di Bilancio | Notifiche sui limiti di impegno del budget |
| 3.2 | Spese di viaggio | Rapporto anticipato | |
| 3.3 | Per i pagamenti di compensazione (pagamento del viaggio fino al luogo di vacanza, compensazione del costo dei buoni, ecc.) | Documenti a sostegno | |
| 3.4 | Per importi contabili emessi per esigenze familiari | Alla data di approvazione della nota spese | Rapporto anticipato |
| 4 | Calcoli con il budget per tasse e premi assicurativi | ||
| 4.1 | Premi assicurativi maturati, tasse e commissioni | Al momento della formazione dei debiti | Carte fiscali, Dichiarazioni fiscali, Calcolo premi assicurativi, Buste paga |
| 5 | Liquidazioni per altre transazioni commerciali | ||
| 5.1 | Per altri obblighi pubblici regolamentari | Alla data di formazione dei debiti | Documenti a sostegno |
| 5.2 | Con borse di studio | L'ultimo giorno del mese di maturazione (alla data di formazione dei debiti) | Libro paga |
| 5.3 | Per multe, sanzioni, ecc. | Data della decisione del capo di pagare | Atto normativo, Ordinanza del capo sul pagamento |
Le registrazioni contabili per la contabilizzazione delle obbligazioni assunte sono effettuate sulla base di documenti che confermano la loro accettazione in conformità con l'elenco stabilito dall'istituzione come parte della formazione del principio contabile, tenendo conto dei requisiti per autorizzare il pagamento delle obbligazioni monetarie accettate stabilito dall'autorità finanziaria.
La corrispondenza dei conti per riflettere gli obblighi assunti nella contabilità è stabilita dalle clausole 140, 141 dell'Istruzione n. 162n, nonché dall'Appendice n. 1 dell'Istruzione n. 162n (tabella 168).
Tabella 168
Registri contabili
sull'accettazione da parte dei destinatari di fondi di bilancio di obbligazioni soggette ad adempimento a spese dei limiti portati di obbligazioni di bilancio, stanziamenti di bilancio
| P/p n. | Contenuto delle operazioni | Addebito | Credito |
| Prendere impegni | |||
| 1 | Accettazione degli obblighi di bilancio da adempiere a spese dell'LBO e degli stanziamenti di bilancio apportati, nonché degli importi delle variazioni degli indicatori degli obblighi assunti durante l'esercizio in corso, tra cui: Per l'esercizio in corso Per il primo anno successivo a quello in corso (per l'esercizio successivo) Per il secondo anno successivo a quello in corso (per il primo anno successivo al successivo) Nel secondo anno successivo al successivo Per un altro anno prossimo (fuori dal periodo previsto) | KRB 1 501 13 xxx, KRB 1 502 17 xxx, KRB 1 502 19 xxx KRB 1 501 23 xxx, KRB 1 502 27 xxx, KRB 1 502 29 xxx KRB 1 501 33 xxx, KRB 1 502 37 xxx, KRB 1 502 39 xxx KRB 1 501 43 xxx, KRB 1 502 47 xxx, KRB 1 502 49 xxx KRB 1 501 93 xxx, KRB 1 502 97 xxx, KRB 1 502 99 xxx | KRB 1 502 11 xxx KRB 1 502 21 xxx KRB 1 502 31 xxx KRB 1 502 41 xxx KRB 1 502 91 xxx |
| Accettazione di obbligazioni monetarie | |||
| 2 | Accettazione degli obblighi monetari da adempiere nei limiti dell'LBO approvato e degli stanziamenti di bilancio, nonché gli importi delle modifiche agli indicatori degli obblighi monetari accettati, tra cui: Per l'esercizio in corso | ||
come modificato il 28/09/2018
I contabili delle istituzioni statali si trovano costantemente di fronte a concetti come obblighi di bilancio e monetari. Come accettarli e correggerli correttamente? Che ruolo gioca il Tesoro RF in questo processo?
In questo articolo esamineremo gli obblighi di bilancio e monetari, nonché le procedure relative alla loro attuazione.
L'attuazione degli obblighi di bilancio e monetari nelle istituzioni statali avviene in più fasi.
Gli impegni di bilancio sono accettati all'interno dell'LBO e (o) gli stanziamenti di bilancio stipulando contratti statali (comunali), nonché altri contratti con persone fisiche e (o) persone giuridiche, imprenditori individuali o conclusi in conformità con leggi, altri atti normativi, accordi (art. 162, comma 3, art. 219 RF BC). Pertanto, i motivi per accettare gli obblighi di bilancio, ad esempio, sono documenti come: un contratto concluso, un accordo, una relazione anticipata, un libro paga, un ordine di cassa per l'emissione di fondi contabili, ecc.
Le passività in contanti di solito compaiono dopo che l'istituzione ha assunto impegni di bilancio. Tuttavia, l'ordine in cui sorgono le passività monetarie può variare a seconda delle politiche contabili dell'ente governativo. A volte un'obbligazione monetaria può essere fatta prima di quella di bilancio.
Gli obblighi monetari sono accettati al verificarsi di condizioni che impongono all'istituzione di adempiere ai propri obblighi di bilancio. Motivi per l'accettazione: atto di completamento, pagamento di un anticipo al fornitore, fattura, busta paga, fattura e altri documenti che confermano il fatto che sono sorti obblighi monetari.
Pertanto, nell'ambito della formazione della politica contabile di un'istituzione statale, dovrebbe essere determinato un elenco di documenti - i motivi per riflettere gli obblighi assunti sul conto 502 00 "Obblighi" (clausola 318 dell'istruzione N 157n). Questo elenco può includere documenti non correlati a documenti primari (fatture, documenti di trasferimento universale, ordini da inviare in viaggio d'affari, ecc.). Quando si sviluppa l'elenco, si può prendere in considerazione, in particolare, le disposizioni dell'appendice n. 4.1 all'ordine del Ministero delle finanze della Russia del 30 dicembre 2015 n. 221n.
Supponiamo che nel dicembre di quest'anno la LBS venga portata all'istituto per l'anno finanziario successivo. L'istituzione assume quindi gli impegni di bilancio nel seguente ordine:
Successivamente, l'istituzione può procedere all'adempimento degli obblighi di bilancio e monetari.
Spesso, dopo l'adempimento degli obblighi contrattuali, l'importo degli obblighi di bilancio e monetari accettati per i valori materiali forniti, il servizio reso (il lavoro svolto) può cambiare. In questo caso, l'ente deve adottare misure per adeguare gli impegni assunti.
Se, ad esempio, i servizi sono stati resi per un importo inferiore a quello previsto, è necessario stipulare un accordo aggiuntivo e adeguare gli obblighi di bilancio utilizzando il metodo "Red Storno" per l'importo corrispondente.
In caso contrario, se l'importo dei servizi resi nell'ambito del contratto risultasse superiore e l'ente confermasse il fatto di ricevere servizi con atti di accettazione e trasferimento o altri documenti, è necessario stipulare un accordo aggiuntivo per aumentare il prezzo del contratto, aumentare gli obblighi di bilancio e, quindi, aggiungere ulteriori obblighi ai sensi del presente contratto.
Tuttavia, va tenuto presente che tale opzione è possibile solo quando l'ente ha un saldo non speso di LPO. Ciò è dovuto al fatto che l'adozione di obblighi di bilancio eccedenti i limiti portati è inaccettabile.
Si prega di notare: la modifica del prezzo del contratto, nonché la modifica del volume di lavoro (servizi) forniti ai sensi del contratto, devono avvenire in conformità con le norme vigenti della legislazione federale, in particolare con la legge federale del 05.04. 2013 N 44-FZ.
Se un'istituzione statale ha determinati obblighi, è obbligata ad adempierli. Per fare ciò, è necessario seguire la procedura per l'autorizzazione al pagamento delle obbligazioni monetarie. Fondamentalmente, l'autorizzazione è un'iscrizione di autorizzazione (accettazione) effettuata dalle autorità di tesoreria dopo il controllo dei documenti (cfr. comma 5 dell'articolo 219, comma 5 dell'articolo 267.1 del BC RF).
Pertanto, il Tesoro russo è responsabile dell'autorizzazione. In questo dipartimento, l'istituzione fornisce documenti che confermano il fatto che è sorto un obbligo monetario. La procedura per l'autorizzazione delle obbligazioni monetarie per i destinatari dei fondi del bilancio federale è considerata nell'ordine del Ministero delle finanze della Russia del 17 novembre 2016 N 213n. Secondo il comma 5 dell'art. 219 del Codice di bilancio della Federazione Russa, la procedura per autorizzare i destinatari di fondi dai bilanci regionali e locali è sviluppata dagli organismi finanziari di diritto pubblico. Stabilisce i documenti necessari per confermare il verificarsi degli obblighi di bilancio e monetari.
Solo dopo aver ricevuto il marchio di approvazione l'ente può adempiere ai propri obblighi. Allo stesso tempo, è importante confermare le tue azioni con i documenti di pagamento, in conformità con il paragrafo 6 dell'articolo 219 della BC RF. 
Come dimostra la pratica, per alcuni contabili tenere un registro degli obblighi di bilancio e monetari diventa un ostacolo. La contabilità di bilancio per questi obblighi è mantenuta sui seguenti conti:
Prestiamo molta attenzione al fatto che la mancata rappresentazione degli indicatori delle obbligazioni assunte nei conti di autorizzazione della spesa porta ad una distorsione della rendicontazione di bilancio e, di conseguenza, al riconoscimento di tale rendicontazione come inattendibile. Questo fatto, a sua volta, può essere la base per l'azione penale in conformità con le norme del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa e l'imposizione di ammende.
> Domanda: Potete per favore dirmi i distacchi per un ente pubblico nel 2018 quando riflette un obbligo di bilancio sulla base di un contratto con un unico fornitore di servizi? Devo applicare l'account 50217?
Risposta: Questa transazione si riflette nella seguente registrazione contabile: Dare 1 501 13 000 Avere 1 502 11 000.
Articolo preparato
Quando si prepara una relazione trimestrale, tutti i contabili devono affrontare il problema di come compilare il modulo 0503128. Quali sono gli obblighi di bilancio? In cosa differiscono dalle obbligazioni monetarie? Come e con cosa verificare questo modulo di segnalazione? Propongo di considerare questi problemi in modo più dettagliato in questo articolo.
Ai sensi dell'art. 6 del Codice di Bilancio gli impegni di bilancio sono impegni di spesa da assolvere nell'esercizio finanziario corrispondente. Obblighi monetari - l'obbligo del destinatario dei fondi di bilancio di pagare al bilancio, una persona fisica e una persona giuridica a spese del bilancio, determinati fondi in conformità con le condizioni soddisfatte di un'operazione di diritto civile conclusa nell'ambito del suo bilancio poteri, o in conformità con le disposizioni di una legge, altro atto giuridico, termini del contratto o accordo.
E ai sensi dell'articolo 308 dell'Istruzione sull'applicazione del piano contabile unificato per la contabilità degli enti statali (enti statali), degli enti locali delle autonomie locali, degli enti di gestione dei fondi fuori bilancio statali, delle accademie statali delle scienze, statale (comunale) Istituzioni, approvate dall'Ordine del Ministero delle finanze della Russia del 1 dicembre 2010 N 157n (di seguito Istruzione N 157n), le obbligazioni monetarie non sono più l'obbligo corrispondente del destinatario dei fondi di bilancio, ma l'obbligo del istituzione (statale, di bilancio, autonoma) per pagare al bilancio, una persona fisica e una persona giuridica determinati fondi in conformità con le condizioni soddisfatte un'operazione di diritto civile conclusa nell'ambito dei suoi poteri di bilancio, o in conformità con le disposizioni della legislazione di la Federazione Russa, un altro atto giuridico, i termini di un accordo o di un accordo. Si può concludere che gli obblighi di bilancio e monetari dovrebbero essere assunti sia dai partecipanti al processo di bilancio (istituzioni statali) sia dalle istituzioni di bilancio e autonome. Nel primo caso - nei limiti degli impegni di bilancio formulati per l'anno in corso, e nel secondo e nel terzo caso - nei limiti della sovvenzione per un compito statale secondo il piano delle attività finanziarie ed economiche o delle sovvenzioni per altri scopi.
Quindi, secondo l'art. 219 del Codice di Bilancio, l'esecuzione del bilancio di spesa si articola in più fasi.
Nella prima fase, le istituzioni assumono impegni di bilancio nella misura dei limiti loro imposti (per le proprietà statali) o dei diritti di assumere impegni (per le attività di bilancio e autonome). È questa fase che corrisponde alla formazione dei dati contabili sul credito del conto 0 502 01 000 "Impegni assunti" in corrispondenza del conto 0 501 03 000 "Limiti degli obblighi di bilancio dei destinatari dei fondi di bilancio" (per la proprietà statale) o con il conto 0 506 00 000 "Diritto di assumere obbligazioni". Poiché la procedura per mantenere la contabilità e generare dati contabili per l'adozione degli obblighi di bilancio non è divulgata nell'Istruzione N 157n, è soggetta a uno sviluppo indipendente da parte dell'istituzione e consolidata nella politica contabile.
Motivi per l'assunzione di impegni di bilancio
I motivi per accettare gli obblighi di bilancio sono l'accordo concluso (contratto), che deve essere firmato e sigillato da entrambe le parti, accordi con le persone responsabili - sulla base di dichiarazioni scritte del beneficiario anticipato approvate dal capo dell'istituzione con ulteriori adeguamenti per l'importo delle spese sostenute secondo il rapporto di anticipo accettato e approvato dal capo, buste paga e contributi sociali per un certo periodo (mese).
Quali documenti confermano questo fatto?
Questo fatto è confermato dai seguenti documenti: un contratto concluso, un ordine di cassa per l'emissione di un importo contabile, una relazione anticipata, una busta paga.
Sulla base di questi documenti, si verifica l'accettazione degli obblighi di bilancio e viene redatta una registrazione contabile:
- la data del contratto per l'intero valore del contratto;
- la data di accettazione per la contabilizzazione della relazione di anticipo (è necessaria la rettifica tenendo conto dell'anticipo);
Nella fase successiva dell'esecuzione del budget per le spese, vengono confermate le obbligazioni monetarie assunte. Secondo il comma 4 dell'art. 219 del codice di bilancio, il destinatario dei fondi di bilancio (istituzione) conferma l'obbligo di pagare gli obblighi monetari dal bilancio in conformità con il pagamento e altri documenti. È questa fase che corrisponde alla formazione in contabilità delle informazioni sul conto 0 502 02 000 "Obblighi monetari assunti".
Motivi per accettare obbligazioni monetarie
I motivi per accettare gli obblighi monetari sono un pagamento anticipato al fornitore, un atto di lavoro (servizi) svolto, una lettera di vettura che conferma il fatto di ricevimento della merce, un ordine di cassa per l'emissione di un importo contabile, una relazione anticipata e buste paga per un certo periodo (mese).
Quando è necessario riflettere questa transazione nella contabilità?
Sulla base di questi documenti, è necessario accettare obbligazioni monetarie e redigere una registrazione contabile:
- la data dell'atto firmato di lavoro ultimato (servizi), lettera di vettura; la data della dichiarazione dell'ente di tesoreria, in cui l'anticipo è stato trasferito ai fornitori;
- contestualmente all'esecuzione di un ordine di cassa per l'emissione di fondi a fronte di un verbale;
- Contestualmente all'accettazione del verbale di anticipo per la contabilizzazione (adeguamento dell'importo dell'anticipo);
- l'ultimo giorno del mese di maturazione della retribuzione.
Consideriamo l'adozione di obblighi di bilancio e monetari usando esempi.
Esempio 1. Un'istituzione statale il 28 gennaio 2013 ha stipulato un accordo per servizi di informazione per un importo di 55.000 rubli. Secondo i termini dell'accordo, l'istituzione si impegna, entro 10 giorni lavorativi dalla sua firma, a trasferire al fornitore di servizi un anticipo pari al 30% dell'importo del contratto, ovvero 16.500 rubli. Il contratto è stato concluso prima del 30 giugno 2013. Il 4 febbraio 2013, l'istituzione ha trasferito un pagamento anticipato al fornitore per un importo di 16.500 rubli. Il 27 giugno 2013, l'ente ha firmato un atto di lavoro svolto e il 28 giugno 2013 il fornitore ha ricevuto fondi a fronte della liquidazione finale per un importo di RUB 38.500.
Nella contabilità di un'istituzione statale, le transazioni commerciali per la firma di un accordo con un fornitore e l'adempimento delle condizioni contrattuali si riflettevano come segue:
Il 28 gennaio 2013, l'istituzione ha accettato gli obblighi di bilancio per l'anno finanziario in corso in conformità con il contratto concluso con il fornitore per un importo di 55.000 rubli:
Addebito 1 501 13 226
"Limiti degli obblighi di bilancio dell'esercizio in corso dei destinatari di fondi di bilancio per altre opere e servizi"
Credito 1 502 11 226
.
Il 4 febbraio 2013, l'istituzione ha accettato obblighi monetari per l'anno finanziario in corso per pagare un anticipo al fornitore in conformità con i termini del contratto concluso per un importo di 16.500 rubli:
Addebito 1 502 11 226
"Obblighi assunti per l'esercizio in corso per altri lavori e servizi"
Credito 1 502 12 226
Il 27 giugno 2013, l'istituzione ha accettato obbligazioni monetarie per l'anno finanziario in corso per un importo di 38.500 rubli. al momento dell'accordo finale con il fornitore in conformità con l'atto del lavoro svolto (si noti che l'intero importo per l'atto del lavoro svolto è di 55.000 rubli meno un anticipo per un importo di 16.500 rubli, accettiamo un obbligo monetario per un importo di 38.500 rubli ):
Addebito 1 502 11 226
"Obblighi assunti per l'esercizio in corso per altri lavori e servizi"
Credito 1 502 12 226
“Passività per cassa assunte per l'esercizio in corso per altri lavori e servizi”.
Le passività monetarie derivano dall'istituzione di impegni di bilancio, pertanto la contabilità, di regola, riflette cronologicamente prima le operazioni con impegni di bilancio e quindi le operazioni con impegni monetari.
Le disposizioni di atti locali adottati nell'ente possono incidere sulla procedura per l'insorgere delle obbligazioni monetarie dell'ente. E questo è il raro caso in cui un obbligo monetario può essere accettato prima del bilancio. Ma tale ordine dovrebbe essere previsto dalla politica contabile dell'istituzione.
Esempio 2. Secondo il contratto collettivo in vigore in un'istituzione statale, i salari vengono pagati ai dipendenti due volte al mese: pagamento anticipato per la prima metà del mese - ogni 20 giorni del mese in corso, salario per la seconda metà del mese (liquidazione finale) - entro e non oltre il 5- il giorno del mese successivo a quello calcolato. Il 20 giugno 2013, i dipendenti dell'istituto hanno ricevuto un anticipo per la prima metà del mese per un importo totale di RUB 47.800. Il 30 giugno 2013, l'istituzione ha maturato uno stipendio per giugno per un importo di 110.200 rubli e il 5 giugno è stato pagato lo stipendio per la seconda metà del mese.
In contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:
Il 20 giugno 2013, l'istituzione ha accettato obblighi monetari per pagare i salari (anticipo per la prima metà del mese) per un importo di 47 800 rubli:
Addebito 1 502 11 211
Credito 1 502 12 211
30 giugno 2013:
a) l'istituzione ha assunto impegni di bilancio per l'anno finanziario in corso in termini di stipendi per giugno per un importo di 110.200 rubli:
Addebito 1 501 13 211
"Limiti degli obblighi di bilancio dell'esercizio in corso dei destinatari dei fondi di bilancio per le retribuzioni"
Credito 1 502 11 211
“Impegni dell'anno fiscale in corso sulle retribuzioni”;
b) l'istituzione ha accettato obblighi monetari per pagare i salari per un importo di 62.400 rubli:
Addebito 1 502 11 211
"Impegni dell'anno fiscale in corso in termini di retribuzione"
Credito 1 502 12 211
"Passività in contanti assunte per l'anno fiscale in corso in termini di salario".
Tuttavia, il più delle volte, l'emergere di un'obbligazione monetaria coincide con l'adozione di un'obbligazione di bilancio adeguata da parte di un'istituzione. È vero, notiamo ancora una volta che le differenze nella procedura per l'accettazione del budget e degli obblighi monetari per la contabilità dipendono principalmente dalla politica contabile formata nell'istituzione.
La fase finale dell'esecuzione del bilancio
Nella fase successiva dell'esecuzione del budget per le spese, l'istituzione presenta il pagamento e altri documenti all'erario o all'autorità finanziaria o alla banca. Inoltre, secondo il comma 5 dell'art. 219 del Codice di Bilancio, il pagamento delle obbligazioni monetarie è effettuato nei limiti o negli stanziamenti portati al destinatario dei fondi di bilancio.
Si noti che un'obbligazione pecuniaria non può essere adempiuta senza una corrispondente iscrizione di autorizzazione (accettazione) dell'autorità finanziaria competente. L'applicazione di tale iscrizione al permesso è chiamata autorizzazione delle spese e non si riflette nella contabilità delle istituzioni.
Il fatto dell'adempimento degli obblighi monetari, di regola, è confermato da documenti di pagamento, sulla base dei quali sono stati addebitati fondi dal conto di bilancio a favore di persone fisiche o giuridiche.
Dall'art. 219 del Codice di Bilancio, ne consegue che le operazioni riflesse in tali conti del Piano unico dei conti quali 206 00 "Accordi su anticipi emessi", 208 00 "Accordi con soggetti obbligati", 302 00 "Acquisti di obbligazioni assunte", 303 00 "Accordi sui pagamenti al bilancio", in corrispondenza dell'accredito dei conti 201 00 "Fondi dell'istituzione", 304 05 "Accordi sui pagamenti dal bilancio con l'autorità finanziaria" testimoniano solo l'adempimento di obbligazioni monetarie.
Riflessione delle transazioni in contabilità
Come oggetto contabile indipendente, gli obblighi monetari nella contabilità delle istituzioni statali (comunali), indipendentemente dal tipo, sono sorti solo dal 1 gennaio 2011.
E se la procedura per la tenuta dei registri degli obblighi di bilancio è relativamente semplice, poiché l'accettazione di tale obbligo è confermata da una base documentale (accordo, contratto, ecc.), Non è difficile stabilire il momento di riflessione di tali operazioni nella contabilità. Tuttavia, quando si registrano le passività monetarie, emergono alcune peculiarità.
Come notato sopra, la necessità di assumere obbligazioni monetarie sorge molto spesso a seguito del verificarsi delle condizioni pertinenti dei contratti con i fornitori (appaltatori) o sulla base di atti locali. Tuttavia, la particolarità dell'accettazione di un'obbligazione pecuniaria è proprio il verificarsi (avverarsi) di una determinata condizione, che non è associata a un cambiamento di attività oa accordi con fornitori e appaltatori.
Sembra che la procedura per tenere i registri delle obbligazioni monetarie dipenderà principalmente dalle informazioni che il contabile e il capo dell'istituzione vogliono ricevere.
Ovviamente, la contabilità delle transazioni riflesse nei 500 conti del piano dei conti unificato consente di ricevere informazioni operative sull'andamento dell'esecuzione del budget in termini di spese in una determinata istituzione nel suo insieme. E tenere i registri, tenendo conto dei codici corrispondenti della classificazione del budget, consente di ottenere informazioni sull'esecuzione del budget per spese nel contesto di sezioni (sottosezioni), articoli target, programmi fino a KOSGU.
Si prega di notare che l'importo dei fatturati sul credito del conto 502 01 "Impegni accettati" riflette il volume degli impegni di bilancio accettati, o, in altre parole, il volume dei contratti conclusi dall'istituzione. Alla data di riferimento corrispondente, l'ente, per così dire, "riserve", prevede di sostenere spese entro i limiti adeguati.
Allo stesso tempo, l'importo dei fatturati sul credito del conto 502 02 "Obbligazioni monetarie assunte" caratterizza il volume delle sue obbligazioni monetarie nei confronti delle controparti (fornitori, appaltatori, dipendenti) riflesse nelle registrazioni contabili dell'istituzione. O, in altre parole, i fatturati sul credito del conto 502 02 corrispondono all'importo dei fondi che l'ente è pronto a pagare dal bilancio alla data di segnalazione corrispondente.
Pertanto, la differenza tra il turnover del credito sui conti 502 01 e 502 02, corrispondente al saldo del credito sul conto 502 01, indica quanto deve essere pagato dal bilancio per adempiere agli accordi, ai contratti e agli altri obblighi assunti dall'ente sulla corrispondente segnalazione Data.
Allo stesso tempo, il saldo del credito sul conto 501 03 "Limiti degli obblighi di bilancio dei destinatari dei fondi di bilancio" corrisponde al volume dei limiti "non riscossi", al di sotto del quale l'istituzione non ha ancora concluso accordi e assunto obblighi nei confronti di persone giuridiche e persone fisiche .
Notiamo inoltre che il rapporto tra i fatturati del credito per il corrispondente KOSGU dei conti analitici per il conto 502 02 e i conti analitici per i conti 201 00 e 304 05 fornirà informazioni sugli importi dell'adempimento in sospeso degli obblighi monetari accettati e degli obblighi monetari già adempiuti.
Avendo le informazioni analitiche specificate sull'esecuzione del budget per le spese, il capo dell'istituzione, il contabile e altre persone interessate possono controllare la procedura per prendere decisioni in determinate fasi dell'attività economica dell'istituzione.
Ricordiamo che l'Istruzione N 157n non contiene istruzioni stringenti sull'ordine di riflessione nella contabilizzazione delle operazioni per l'adozione di obbligazioni monetarie. Pertanto, l'istituzione deve sviluppare in modo indipendente tale procedura. Allo stesso tempo, è ovvio che la procedura per riflettere le obbligazioni monetarie dovrebbe essere collegata alla procedura adottata nell'istituzione per la contabilizzazione delle obbligazioni di bilancio. Tale collegamento tra la contabilizzazione degli obblighi di bilancio e quelli monetari è necessario per ottenere informazioni obiettive e corrette sull'esecuzione del bilancio.
Ad esempio, se si ritiene che la politica contabile dell'istituzione rifletta gli obblighi di bilancio al momento della firma del contratto, è consigliabile tenere conto degli obblighi monetari per gli accordi con il fornitore (appaltatore) in conformità con i termini del contratto accordo sul pagamento dell'anticipo e sul saldo finale, ma non oltre la data di trasferimento dei fondi.
Un altro esempio: se dalla politica contabile dell'istituzione gli obblighi di bilancio sono accettati al momento della formazione dei conti da pagare (ad esempio, quando gli accordi con i fondi di bilancio e fuori bilancio per tasse, contributi e altri pagamenti), allora gli obblighi monetari può anche riflettersi nella contabilità al momento della formazione dei debiti (cioè contestualmente all'adozione degli obblighi di bilancio) o alla data di pagamento dei corrispondenti importi al bilancio.
A nostro avviso, non è opportuno riutilizzare contratti (copie di contratti) o altri documenti per effettuare operazioni di accettazione di obbligazioni monetarie. Per la riflessione nei registri contabili, si consiglia di utilizzare l'aiuto (f. 0504833).
Ricordiamo che in conformità con l'Istruzione del 15 dicembre 2010 N 173n "Sull'approvazione dei moduli dei documenti contabili primari e dei registri contabili utilizzati dalle autorità statali (organi statali), dagli organi di autogoverno locale, dagli organi di governo dello stato fuori bilancio fondi, accademie statali delle scienze, istituzioni statali (comunali) e linee guida metodologiche per la loro applicazione "riferimento (f. 0504833) è destinato a riflettere le operazioni dell'istituzione svolte nel corso di attività commerciali che non richiedono documenti da parte dei pagatori, entità contabili. In base al certificato (f. 0504833) si effettuano le iscrizioni nel registro delle obbligazioni (f. 0504064). Ai sensi dell'articolo 320 dell'Istruzione n. 157n, la contabilizzazione delle obbligazioni assunte viene effettuata nell'ambito delle tipologie di spese (pagamenti) previste dal bilancio (piano delle attività finanziarie ed economiche) dell'ente.
Adeguamento degli impegni di bilancio accettati
Nell'adempimento degli obblighi contrattuali, gli obblighi di bilancio accettati devono essere adeguati tenendo conto dei lavori effettivamente eseguiti (servizi), dei prodotti consegnati, ecc.
Esempio 3. L'11 gennaio 2013, a un'istituzione governativa sono stati assegnati limiti annuali agli obblighi di bilancio per il sub-articolo 223 "Utilità" per un importo di 200.000 rubli.
Il 21 gennaio 2013, il capo dell'istituto ha firmato un accordo con il fornitore per la fornitura di servizi di utilità per la fornitura di calore per un importo di 78.000 rubli.
Tuttavia, l'importo dei servizi effettivamente resi all'istituzione nel 2012, secondo i certificati di accettazione, ammontava a 76.420 rubli.
Alla fine del periodo di riferimento (nel dicembre 2012), il contabile effettua una rettifica per ridurre l'importo degli obblighi di bilancio assunti ai sensi del presente accordo:
- riduzione degli obblighi di bilancio in base al volume effettivo dei servizi resi di 1.580 rubli. (RUB 78.000 - RUB 76.420) (inversione):
Addebito 1 501 13 223
"Limiti degli obblighi di bilancio dell'esercizio in corso dei destinatari dei fondi di bilancio per i servizi pubblici"
Credito 1 502 11 223
Impegni per le utenze per l'anno fiscale in corso.
Si prega di notare che è necessario stipulare un accordo aggiuntivo al contratto per l'importo non utilizzato (RUB 1.580).
Se l'importo dei servizi resi nell'ambito del contratto risultava essere maggiore e l'istituzione ha confermato la ricezione dei servizi mediante atti di accettazione e trasferimento o altri documenti, è necessario addebitare ulteriormente l'importo degli obblighi di bilancio ai sensi del presente contratto. Tuttavia, ciò è possibile solo se i limiti degli obblighi di bilancio nella corrispondente sottovoce del KOSGU non sono completamente selezionati. Si precisa che non è ammessa l'adozione di obblighi di bilancio eccedenti i limiti portati.
Compilando il form 0503128"Relazione sugli impegni di bilancio accettati" (sezione 1)
In conformità con l'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 28 dicembre 2010 N 191n "Approvazione dell'Istruzione sulla procedura per l'elaborazione e la presentazione di relazioni annuali, trimestrali e mensili sull'esecuzione dei bilanci del sistema di bilancio del Federazione Russa" (come modificato e integrato), il modulo 0503128 è incluso nelle relazioni semestrali e annuali (il manager principale ha il diritto di impostare i propri periodi per il controllo corrente) per le istituzioni statali, di bilancio e autonome. Molte domande sorgono durante la compilazione di questo modulo, proviamo a capirlo. Innanzitutto, partiamo dal fatto che questo modulo viene compilato prima delle operazioni di fine anno. Nella colonna 4, vengono compilati gli indicatori per i conti corrispondenti della contabilità analitica del conto 0 503 15 000 "Assegnazioni di bilancio ricevute dell'esercizio in corso" (per le istituzioni statali), per le istituzioni di bilancio e autonome, vengono presi in considerazione gli indicatori sul conto 0 506 00 000 "Diritto di assumere obbligazioni" in conformità con un piano approvato per le attività finanziarie ed economiche dell'ente. La colonna 5 è compilata sulla base dell'addebito del conto 0 501 05 000 "Limiti ricevuti degli obblighi di bilancio". Per le istituzioni di bilancio e autonome, le colonne 4 e 5 sono le stesse. Puoi verificarlo con la colonna 5 del modulo 0503127. La colonna 6 è compilata sulla base del credito del conto 0 502 01 000 "Impegni". La colonna 8 è compilata sulla base del conto 0 502 02 000 "Obbligazioni monetarie assunte". Considera il momento in cui all'inizio dell'anno c'erano debiti e crediti: per l'importo dei debiti è necessario aumentare gli obblighi di bilancio e monetari e per l'importo dei crediti, rispettivamente, per ridurre gli obblighi di bilancio e monetari. Questo è importante in quanto influirà sulla correttezza del completamento di questo rapporto. Nella contabilità all'inizio dell'anno, è anche necessario riflettere: accettare obblighi di bilancio e monetari a spese dei fondi assegnati per l'importo dei debiti e ridurre gli obblighi di bilancio e monetari per l'importo dei crediti. Nella colonna 10, l'esecuzione del contante deve essere verificata con la colonna del modulo 0503127. La colonna 11 viene compilata come differenza tra le colonne 6 e 10. La colonna 12 viene compilata come differenza tra le colonne 8 e 10. Gli indicatori in colonna 12 sono l'importo dei debiti dell'ente.
In conclusione, notiamo che tutte le questioni controverse che sorgono nell'istituto di contabilità per l'adozione di obblighi di bilancio e monetari devono riflettersi nella politica contabile in modo che gli organi di controllo abbiano meno domande.
Gli atti di cui sopra sono firmati e attuati dall'istituzione statale a spese dei fondi del bilancio entro i limiti adeguati e tenendo conto degli obblighi non adempiuti e assunti. Tale disposizione è presente nell'art. 161, pagina 5 BK. Da quanto sopra, ne consegue che gli obblighi di bilancio delle istituzioni di bilancio compaiono quando concludono contratti di lavoro con i dipendenti.
Un impegno di bilancio è essenzialmente un debito. Consiste nel fatto che il destinatario dei fondi corrispondenti deve effettuare i pagamenti necessari. Sono stabiliti nei termini di una transazione civile, che è stata conclusa nell'ambito dei poteri o in conformità alla legislazione, sulla base di altri atti normativi, accordi e così via. Ne consegue che i pagamenti degli stipendi (indennità) sono obblighi di bilancio delle istituzioni di bilancio, che vengono trasferiti alla categoria di quelli finanziari.
Ai sensi dell'articolo 140 dell'Istruzione 162n, nonché secondo le precisazioni del Ministero delle finanze, che sono fornite nella Lettera del 21 gennaio 2013 recante la fissazione delle regole per la contabilizzazione degli obblighi nella contabilità degli enti della pubblica amministrazione, le accettate le voci di spesa dell'esercizio in corso comprendono quelle previste per l'esecuzione dei fondi del relativo budget durante l'anno di riferimento, comprese quelle adottate e non eseguite negli anni precedenti e soggette a un determinato importo.
Questo volume riflette l'obbligo di bilancio di pagare a spese dei fondi delle voci pertinenti a dipendenti, persone che ricoprono posizioni pubbliche nella Federazione Russa, dipendenti pubblici, personale militare, in servizio, altre categorie di persone che sono destinatari di pagamenti pertinenti ( compresa la detrazione degli acconti), per l'esecuzione di altre spese (viaggio, indennità giornaliera, ecc.), in conformità ai contratti di lavoro, ai contratti di servizio e ai regolamenti.
Nell'importo dei pagamenti maturati sono fissate le voci sulla detrazione dei pagamenti stabilite dalla normativa. Questi includono, in particolare, tasse, dazi, contributi, tasse, compresi i fondi per il trasferimento al personale assicurativo e militare e per il servizio di leva, studenti (allievi) di istituzioni educative statali.
Ciò riflette l'obbligo di pagare. Ciò significa, ad esempio, retribuzione, indennità, stipendio. Questo impegno di bilancio è l'esborso dei dipendenti dei beneficiari dalle relative voci di spesa che si prevede saranno soddisfatte durante il periodo di rendicontazione corrente.
Viene eseguito in conformità con i documenti che confermano la loro accettazione. Sia la passività di bilancio che la passività monetaria sono riflesse secondo l'elenco stabilito dall'impresa come parte della sua politica finanziaria. In questo caso, vengono presi in considerazione i requisiti dell'istanza autorizzata per l'autorizzazione al pagamento delle condizioni che sono state adottate per legge, altro atto normativo, accordo e così via. La disposizione al riguardo è fissata nella clausola 318 dell'Istruzione 157n. Vengono utilizzate voci speciali, formate per riflettere i fondi che coprono l'obbligo di bilancio. Si tratta di conti analitici speciali previsti dall'Istruzione 157n:
Come accennato in precedenza, un'obbligazione di bilancio è, ad esempio, un debito per pagare il mantenimento (indennità), gli stipendi ai dipendenti dei destinatari dei fondi delle voci corrispondenti per l'esercizio finanziario in corso. Sono previsti per l'esecuzione a spese delle spese per l'anno di riferimento e si riflettono nell'addebito del conto. 0 502 11 211. La loro contabilizzazione è effettuata nella misura dei limiti approvati. Il rispetto delle condizioni è attestato dai relativi documenti di pagamento.
Il modo in cui viene effettuato il riflesso delle spese che coprono l'obbligo di bilancio è quello di cancellare fondi dal conto personale. Nelle voci di bilancio, tale operazione è registrata sul conto. 1 302 11 830. Riflette la diminuzione dei debiti per stipendi. Inoltre, le operazioni vengono eseguite per conto. 1 304 05 211. Registra gli accordi salariali con l'autorità finanziaria.
La dimensione del fondo annuale per i salari dai fondi di bilancio è di 10 milioni di rubli. Nel novembre 2013, l'impresa ha maturato ai dipendenti 500 mila rubli. stipendi. Questi fondi, meno l'imposta sul reddito delle persone fisiche, sono stati inviati alla cassa dell'organizzazione. Ha ricevuto 465 mila rubli. Lo stipendio non percepito dai dipendenti il giorno in cui è stato erogato è stato trasferito al contribuente e inviato all'azienda. L'importo era di 40 mila rubli. Nel dicembre 2013, un dipendente ha chiesto uno stipendio. Nello stato patrimoniale, questi movimenti si rifletteranno come mostrato nella tabella.
operazione | |
Limiti modificati | |
Obblighi assunti e soggetti ad adempimento nell'ambito della LSS | |
Stipendio maturato | |
Fondi ricevuti alla cassa | |
Stipendio rilasciato ai dipendenti | |
Importo assegnato al depositante | |
Fondi donati per l/s | |
Adeguato l'importo dei ratei passivi | |
Accredito degli importi depositati a l / s | |
Ricevuta alla cassa per l'emissione di fondi depositati | |
Stipendio depositato emesso | |
Impegni finanziari assunti |
Quali sono i volumi dei diritti dell'impresa di accettare o eseguire voci di spesa in un determinato periodo. Sono presentati in termini monetari. A causa dei limiti delle obbligazioni monetarie, si inasprisce il controllo sui finanziamenti, che è correlato alle effettive entrate di bilancio. In pratica, ci sono due opzioni per la manutenzione LBS: mensile o trimestrale. I primi sono compilati, rispettivamente, mensilmente. Il volume del secondo non dovrebbe essere superiore agli stanziamenti di bilancio per il trimestre.
Le informazioni sugli obblighi comunicati, accettati e attuati sono riportate nel modulo di segnalazione corrispondente. Questo modulo, secondo l'istruzione 191n (clausola 68), le imprese con lo status di stato, consegnano al loro direttore principale sulla base dei risultati di sei mesi e un anno. Le istruzioni per la tenuta e l'utilizzo dei piani contabili, nonché per la redazione dei rapporti, sono state approvate con ordinanze del Ministero delle finanze.
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