In pagamento della merce spedita, l'acquirente può emettere una propria cambiale (cambiale) o di terzi (cedibile), sconto o cambiale di interessi. Parleremo di come questa operazione e l'ulteriore destino del disegno di legge si riflettano nella contabilità fiscale.
Il fatto che l'acquirente ti abbia emesso la propria cambiale o abbia consegnato la cambiale di un terzo per pagare la merce non pregiudica l'ordine in cui la vendita della merce si riflette nella contabilità fiscale. In altre parole, alla data di spedizione, è necessario rilevare i ricavi per l'intero importo del valore contrattuale della merce e accumulare l'IVA in modo generale (clausola 3 dell'articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa). Anche il costo della merce venduta, per la quale è stata ricevuta una cambiale, è rilevato come spesa secondo le modalità abituali. Allo stesso tempo, alla data di ricezione della fattura delle entrate e delle spese sotto forma del valore nominale della fattura, non si verificano sconti o interessi su di essa (articolo 815 del codice civile della Federazione Russa, lettera di Ministero delle Finanze del 27 aprile 2011 n. 03-11-06/2/68).
Nota
Per confermare la ricezione di una cambiale da parte dell'acquirente in pagamento della merce spedita, è necessario redigere un atto di sua accettazione e trasferimento. Deve indicare il contratto, a garanzia del pagamento per il quale è stata emessa la cambiale (trasferita).
Lo sconto o l'interesse su una cambiale ai fini della tassazione degli utili del venditore sono riconosciuti come proventi non operativi (clausola 3, articolo 43, clausola 6, articolo 250, clausola 1, articolo 346.15 del codice fiscale della Federazione Russa) . Ricordiamo che lo sconto è la differenza tra il valore nominale della cambiale e il valore della merce in pagamento per la quale è stata ricevuta. Gli interessi maturano sul valore nominale della cambiale se è rimborsabile “a vista” o “a tale e tale momento dalla presentazione” (ad esempio, in un mese) (clausole 5, 34, 77 del Regolamento sui bonifici e cambiale). Essi maturano dal giorno successivo a quello di emissione della cambiale (o dalla data ivi indicata) e fino al giorno della presentazione della stessa al rimborso al tasso indicato in cambiale (clausole 5, 77 del Regolamento sulla cambiale di scambio e cambiale, art. 191 c.c. RF).
L'importo dello sconto o degli interessi è rilevato a conto economico in modo uniforme l'ultimo giorno di ogni mese precedente l'inizio dell'esercizio in cui il cambiale è andato in pensione, ovverosia era (clausola 6 dell'articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa):
L'importo dello sconto da tenere in considerazione in un determinato mese può essere calcolato utilizzando la formula:
2) reddito non operativo:
L'interesse da tenere in considerazione in un determinato mese viene calcolato utilizzando la formula:
Ai fini dell'imposta sul reddito, un'organizzazione riconosce:
1) reddito dalla vendita di beni per un importo di 500.000 rubli. (572.000 rubli - 72.000 rubli) - al 19 gennaio 2016;
2) reddito non operativo:
Al ricevimento del denaro dal cassetto per l'importo dello sconto o degli interessi sul conto, l'IVA deve essere addebitata se (clausola 3 clausola 1 articolo 162 del codice fiscale della Federazione Russa):
- la fattura è stata ricevuta in pagamento di beni (lavori, servizi) soggetti ad IVA;
- l'importo dello sconto (interessi) maturato è maggiore dell'importo degli interessi calcolato sulla base del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, in vigore nei periodi per i quali lo sconto (interesse) sulla cambiale era maturato
Nota
Dal 1 gennaio 2016, la Banca di Russia non fissa un valore indipendente per il tasso di rifinanziamento della Banca di Russia. È equiparato al tasso chiave della Banca centrale determinato alla data corrispondente (Istruzione della Banca centrale della Federazione Russa dell'11 dicembre 2015 n. 3894-U).
IVA sullo sconto (interesse) sul cambiale = (Importo di sconto (interessi) ricevuto sul cambiale - Interessi calcolati al tasso della Banca Centrale) × 10/110 o 18/118
Calcolo dell'IVA dallo sconto ricevuto sulla cambiale
Il 19 gennaio 2016 l'organizzazione ha spedito merci per un valore di 572.000 rubli. (IVA inclusa - 72.000 rubli). Il 20 gennaio 2016, l'acquirente ha trasferito la propria fattura di sconto di 612.000 rubli in pagamento della merce. e con scadenza 29.04.2016.
L'importo dello sconto sul conto è di 40.000 rubli. (612.000 rubli - 572.000 rubli). La scadenza della cambiale è di 100 giorni. (dal 22/01/2016 al 29/04/2016).
Il 29/04/2016 l'acquirente ha pagato per intero la cambiale presentata, il denaro è stato accreditato sul conto dell'organizzazione il 04/05/2016. Assumiamo che il tasso di rifinanziamento (tasso chiave) della Banca centrale della Federazione Russa durante il periodo di circolazione della cambiale sia rimasto invariato e sia stato dell'11% annuo. L'importo degli interessi calcolato a questo tasso è di 17.191,26 rubli. (572.000 rubli × 11% / 366 giorni × 100 giorni). Questo importo è inferiore all'importo dello sconto ricevuto sul conto (17.191,26 rubli.< 40 000 руб.).
L'organizzazione calcolerà l'IVA dallo sconto sul conto dall'importo di 22.808,74 rubli. (40.000 rubli - 17.191,26 rubli) per un importo di 3479,30 rubli. (22.808,74 rubli × 18/118). Tale importo deve riflettersi nella dichiarazione IVA relativa al II trimestre 2016.
I proventi e gli oneri connessi al rimborso di una cambiale, ai fini della tassazione degli utili, sono rilevati come proventi e oneri derivanti dalla vendita di titoli non negoziati sul mercato mobiliare organizzato (clausole 2, 3 dell'articolo 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Sono riconosciuti alla data di presentazione della fattura per il pagamento:
Il 19 gennaio 2016 l'organizzazione ha spedito merci per un valore di 572.000 rubli. (IVA inclusa - 72.000 rubli). Il 20 gennaio 2016, l'acquirente ha trasferito la propria fattura di sconto di 612.000 rubli in pagamento della merce. e con scadenza 29.04.2016.
L'importo dello sconto sul conto è di 40.000 rubli. (612.000 rubli - 572.000 rubli). La scadenza della cambiale è di 100 giorni. (dal 22/01/2016 al 29/04/2016).
- 4800 rubli. (40.000:100 giorni × 12 giorni) – al 31/01/2016;
- 11.600 rubli. (40.000:100 giorni × 29 giorni) - al 29 febbraio 2016;
- 12.400 rubli. (40.000:100 giorni × 31 giorni) – al 31 marzo 2016.
In data 29 aprile 2016 l'Ente ha presentato la cambiale per il pagamento. In questa data, si rifletterà nella contabilità fiscale:
- reddito dalla vendita di un conto - per un importo di 612.000 rubli;
Ai fini dell'imposizione sul reddito, sono rilevati come proventi e oneri anche i proventi e gli oneri connessi al trasferimento di una cambiale in pagamento di beni derivanti dalla vendita di titoli non negoziati sul mercato mobiliare organizzato (clausole 2,3 del articolo 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Sono rilevati alla data di emissione della cambiale:
Il trasferimento di cambiale non è soggetto ad IVA, e l'imposta “a monte” sui beni pagati da cambiale è deducibile in modo generale (comma 12, comma 2, articolo 149 del Codice Fiscale, lettera di Ministero delle Finanze del 21.03.2011 n. 02-03-07 / 1-79).
Nota
Per confermare il trasferimento di una cambiale in pagamento della merce, redigere un atto di accettazione e trasferimento. In esso, assicurati di indicare il contratto in base al quale vengono acquistati i beni pagati dalla fattura e la data di trasferimento della fattura.
Contabilità per il trasferimento della cambiale dell'acquirente-estrattore a un terzo in pagamento della merce
Il 19 gennaio 2016 l'organizzazione ha spedito merci per un valore di 572.000 rubli. (IVA inclusa - 72.000 rubli). In pagamento per la merce, l'acquirente il 20 gennaio 2016 ha trasferito la propria fattura fruttifera di interessi con un valore nominale di 572.000 rubli. Il tasso di interesse sulla cambiale è del 32 per cento, la data di scadenza è “a vista, ma non prima del 29/04/2016”. Il periodo di circolazione della cambiale è dal 22/01/2016 al 29/04/2016.
Ai fini della tassazione degli utili, l'organizzazione rileva gli interessi sui proventi non operativi:
- 6001,31 rubli. (572.000 rubli × 32%: 366 giorni × 12 giorni) - al 31 gennaio 2016;
- 14.503,17 rubli. (572.000 rubli × 32%: 366 giorni × 29 giorni) - al 29 febbraio 2016;
- 15.503,39 rubli. (572.000 rubli × 32%: 366 giorni × 31 giorni) - al 31 marzo 2016.
Il 04/01/2016, l'organizzazione ha trasferito la cambiale al suo fornitore semplificato in pagamento per merci spedite per un valore di 600.000 rubli.
04/01/2016 l'organizzazione rifletterà in contabilità fiscale:
- reddito dalla vendita di una fattura - per un importo di 605.000 rubli;
- spese dalla vendita di una fattura - per un importo di 572.000 rubli;
- spese non operative sotto forma di interessi precedentemente inclusi nel reddito non operativo - per un importo di 36.007,87 rubli. (6.001,31 rubli + 14.503,17 rubli + 15.503,39 rubli).
I proventi e gli oneri connessi alla vendita di una cambiale, ai fini della tassazione degli utili, sono nuovamente rilevati come proventi e oneri derivanti dalla vendita di titoli non negoziati sul mercato mobiliare organizzato (clausole 2, 3 dell'articolo 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Sono riconosciuti alla data di trasferimento della cambiale all'acquirente:
L'IVA sulla vendita di una fattura non è soggetta all'IVA (clausola 12, clausola 2, articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa).
Nota
Il fatto del trasferimento della cambiale all'acquirente può essere confermato o dal contratto di vendita della cambiale o dall'atto della sua accettazione e trasferimento, se il fatto del trasferimento della cambiale non è fissato nel contratto di vendita.
Contabilità per il DOS della vendita di una cambiale dell'acquirente-estrattore
Il 19 gennaio 2016 l'organizzazione ha spedito merci per un valore di 572.000 rubli. (IVA inclusa - 72.000 rubli). Il 20 gennaio 2016, l'acquirente ha trasferito la propria fattura di sconto di 612.000 rubli in pagamento della merce. e con scadenza 29.04.2016.
L'importo dello sconto sul conto è di 40.000 rubli. (612.000 rubli - 572.000 rubli). La scadenza della cambiale è di 100 giorni. (dal 22/01/2016 al 29/04/2016).
Ai fini dell'imposta sul reddito, l'organizzazione ha riconosciuto uno sconto sul reddito non operativo:
- 4800 rubli. (40.000:100 giorni × 12 giorni) – al 31/01/2016;
- 11.600 rubli. (40.000:100 giorni × 29 giorni) - al 29 febbraio 2016;
- 12.400 rubli. (40.000:100 giorni × 31 giorni) – al 31 marzo 2016.
Il 1 aprile 2016, la cambiale è stata trasferita a terzi nell'ambito di un contratto di compravendita al prezzo di 600.000 rubli. In questa data, l'organizzazione rifletterà nella contabilità fiscale:
- reddito dalla vendita di una fattura - per un importo di 600.000 rubli;
- spese dalla vendita di una fattura - per un importo di 572.000 rubli;
- spese non operative sotto forma di sconto precedentemente incluso nel reddito non operativo - per un importo di 28.800.600 rubli. (4.800 rubli + 11.600 rubli + 12.400 rubli).
Esperto "PB"Oksana Dobrova
Una cambiale è uno dei tipi di titoli, che è una garanzia di una persona (legale o fisica) per adempiere a determinati obblighi di debito entro un determinato periodo di tempo. Consideriamo nell'articolo come tenere la contabilità delle bollette, come effettuare registrazioni.
Questo tipo di documento viene utilizzato per operazioni interne ed esterne da parte di aziende, accordi con fornitori e altri. In parole povere, si tratta di un obbligo scritto e documentato del mutuatario di pagare l'importo in tempo e nell'importo approvato. Assegna:
Importante: l'errata indicazione di almeno un requisito lo priva della sua originaria forza giuridica, che può diventare motivo di rifiuto ad adempiere agli obblighi ivi descritti.
È obbligatorio formare due copie identiche. Tutti i dati specificati devono essere descritti nella lingua di compilazione. Numeri e date, oltre alla designazione digitale, devono avere anche l'indicazione in maiuscolo.
Una cambiale con dati specificati in modo errato cessa di avere valore legale di un documento di cambiale, trasformandosi automaticamente in una cambiale standard.
Esistono due tipi di cambiali: finanziarie (sono la conferma di un'obbligazione finanziaria di debito per un importo specifico) e merce (conferma un'obbligazione monetaria di debito sotto forma di un prodotto o servizio descritto nella cambiale al traente). Nelle transazioni su merci vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Durante la contabilizzazione di una fattura finanziaria vengono effettuate le seguenti registrazioni principali:
Schema di lavoro con una fattura
Una cambiale, secondo le norme della legislazione fiscale e dei decreti del Ministero delle finanze russo, si riferisce a investimenti finanziari temporanei (compresi i titoli di debito, che descrivono la data esatta di rimborso della cambiale). Quello che segue è un esempio di una voce di registrazione:
In questo esempio si vede che la registrazione viene effettuata sui conti 62.1 e 62.3, il che significa che in questo caso l'acquirente (controparte) non cambia. Leggi anche l'articolo: → "". Le modifiche riguardano solo il trasferimento di un conto da un sub. rende conto di un altro. Si noti che quando si effettua una registrazione nei conti 62.1 (ad esempio) e 58.2, è necessario assicurarsi di non specificare un fornitore. Dopotutto, sul conto 58.2 conduciamo solo l'emittente del conto.
Inoltre, quando si effettuano tali transazioni, ricordare che la cambiale non è solo formulata come garanzia, ma può anche essere utilizzata per soddisfare richieste di proprietà e descrivere i diritti su una particolare proprietà. Pertanto, un prerequisito durante il trasferimento di una fattura a terzi sarà il trasferimento dei diritti descritti della fattura a una particolare proprietà.
Un'approvazione è un'approvazione mediante la quale vengono trasferiti i diritti descritti in una cambiale. Il trasferimento dei diritti mediante girata è effettuato per l'intero importo indicato in cambiale. La sua parziale attuazione non è prevista dall'attuale legislazione fiscale e dalle regole per lo svolgimento di cambiali emesse dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa.
Le approvazioni possono essere scritte con una penna meccanica o elettronicamente. Un'iscrizione è considerata valida se non è barrata.
Di solito l'approvazione è espressa in forma vuota o mandato. La prima opzione non prevede l'indicazione di una persona specifica dell'esecuzione e, nella seconda, l'indicazione esatta della persona di eseguire l'istruzione descritta nel documento. Oltre alla firma può essere apposto il sigillo della società.
La cambiale viene emessa con le seguenti date:
È obbligatorio specificare uno di questi tipi di date. Non è previsto nessun altro formato.
Nella compilazione e contabilizzazione di cambiali di terzi, il contribuente deve tenere una distinta relazione sull'importo dell'IVA pagata. Se la legislazione tiene conto della regola generale di tassazione di una particolare transazione che avviene su una cambiale, la procedura e le norme per il calcolo dell'importo dell'IVA saranno esattamente le stesse delle transazioni senza cambiali.
Il processo di rimborso complesso di un'obbligazione finanziaria di debito su una merce o fattura finanziaria ricevuta si verifica se il tipo di data selezionato è: "a vista, ma non prima". Al momento del pagamento dell'intero importo all'intestatario della cambiale, tale importo viene registrato nella dichiarazione dei redditi come utile percepito e viene considerato al termine della data di scadenza del prestito indicata in cambiale.
Inoltre, è necessario determinare correttamente la percentuale che verrà addebitata per l'utilizzo del prestito (se questa non è indicata in bolletta). Può essere preso in considerazione in base al tasso corrente della Banca Centrale della Federazione Russa, o meglio al tasso di rifinanziamento.
Esempio 1 BIELDGY COMPANY LLC ha spedito elettrodomestici per GorSystemTechnology LLC per un importo di 340.000 rubli. Una cambiale per un importo di 340.000 rubli è stata emessa da BIELDGY COMPANY LLC a favore di GorSystemTechnology LLC. Un mese e mezzo dopo, sono state pagate tutte le cambiali su una cambiale di GorSystemTekhnolodzhi LLC per un importo di 340.000 rubli. Il commercialista ha effettuato le seguenti registrazioni:
| Cablaggio | Somma | Documento |
| Spedizione di elettrodomestici per LLC "GorSystemTechnology" | 340.000 rubli | Lista imballaggio |
| Calcolo IVA | 40000 rubli | Lista imballaggio |
| Accettazione di una fattura | 340.000 rubli | atto |
| Pagherò cambiario presentato per il riscatto da BIELGE COMPANY LLC | 340.000 rubli | atto |
| Il valore di carico della cambiale è stato svalutato | 340.000 rubli | atto |
Esempio 2 La società A ha un'obbligazione nei confronti della società B per un importo di 200.000 rubli. La direzione della società A ha deciso di saldare il debito della società B emettendo una cambiale per un importo di 220.000 rubli, che doveva essere pagata dalla società C, che è una terza parte. Inoltre, il reddito sull'importo rimborsato dalla cambiale sarà di 6.000 rubli e l'IVA sugli utili sarà rispettivamente di 1.700 rubli.
Per questo, viene eseguito il seguente cablaggio:
L'accettazione del disegno di legge da parte dell'organizzazione C si riflette:
Un'aggiunta importante è che se la tua azienda riceve come probabile anticipo o pagamento anticipato una cambiale emessa da un terzo, l'imposta non può essere detratta. Motivo: L'acquirente non ha un ordine di pagamento. Questo aggiornamento è stato descritto nella lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 6 marzo 2009 n. 03-07-15 / 39.
Allo stesso tempo, se la tua impresa trasferisce la cambiale di cui sopra a una terza parte (società) per effettuare un pagamento o un anticipo di merci, l'importo dell'IVA per il contribuente viene calcolato in base all'importo indicato nella fattura, che sarà equivalente in modo che la contabilità sia basata sui costi effettivi dell'investitore.
In base ai decreti del Ministero delle finanze della Federazione Russa, se il conto è detenuto da una terza parte, questa persona giuridica paga l'imposta sul reddito appropriata sull'importo degli interessi ricevuti, che è stato maturato per il periodo in cui il conto è stato effettivamente detenute, e non il periodo specificato nel documento stesso.
Domanda numero 1. Quale addebito viene utilizzato per calcolare le liquidazioni finanziarie e le transazioni per l'acquisto e la vendita di beni o servizi tra il cliente e l'appaltatore?
Calcoli simili vengono eseguiti sul debito 62 e sul credito 90.
Domanda numero 2. Come viene contabilizzata una cambiale se l'importo degli investimenti su di essa differisce dal suo valore nominale. Quali regole dovrebbero essere prese in considerazione?
Lasciati guidare dalle norme del paragrafo 1 dell'articolo 169 e del paragrafo 1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa, dove è indicato che la contabilità viene effettuata in base all'importo corrente della fattura.
Domanda numero 3. Come avviene la maturazione dell'attivo per gli interessi sulle cambiali, se la data di inizio della maturazione degli interessi e la registrazione della cambiale differiscono?
Se la data di registrazione era precedente all'inizio della maturazione degli interessi, sono considerati come il costo iniziale dell'attività (aggiunto), se dopo l'inizio della contabilità sono già conteggiati come spese operative.
Domanda numero 4. Posso utilizzare una cambiale come garanzia per un prestito bancario? E come dipende l'importo di un eventuale prestito.
Sì, le cambiali della società possono essere utilizzate come attività collaterali. Il loro importo non può essere inferiore all'importo della garanzia prevista dalla banca.
Domanda numero 5. Come tenere conto della cambiale ricevuta nella redazione della contabilità finanziaria, se la nostra azienda l'ha ricevuta a garanzia di un contratto di prestito
In questo caso, includi la transazione di subaddebito nella transazione. conto 58.3: "Prestiti concessi".
In contabilità, la cambiale ricevuta dalla controparte a garanzia dell'obbligazione di pagamento di beni (lavori, servizi), si riflette in un sottoconto separato rispetto al conto di regolamento. Ad esempio, può essere il conto 62 "Transazioni con acquirenti e clienti", sottoconto "Regole su effetti ricevuti" o conto 76 "Regole con debitori e creditori vari", sottoconto "Regole su effetti ricevuti". Inoltre, è necessario conservare le registrazioni dei pagherò cambiari ricevuti dalle controparti a garanzia dell'adempimento delle proprie obbligazioni sul conto fuori bilancio 008 “Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti”. Quando si riceve una cambiale di terzi da una controparte, se la cambiale è stata ricevuta con uno sconto o prevede interessi, includerla negli investimenti finanziari. Tenerne conto sul conto 58 "Investimenti finanziari" sottoconto 58-2 "Titoli di debito". Se la cambiale di una terza parte ricevuta dalla controparte non viene attualizzata, è possibile tenerne conto sul conto 76 "Transazioni con altri debitori e creditori" aprendo un sottoconto separato "Disposizioni liquide che non sono investimenti finanziari". Includere gli interessi sulla fattura ricevuta in altre entrate sul conto 91-1. Prendi in considerazione l'importo degli interessi sul conto 76, a cui apri il sottoconto "Interessi su fatture ricevute". Tenere conto dello sconto sulla cambiale ricevuta come parte degli altri proventi sul conto 91-1 in corrispondenza del conto 58 "Investimenti finanziari", sottoconto "Titoli di debito" - 58-2. Per maggiori dettagli sui possibili schemi di registrazione per cambiali, vedere le raccomandazioni di seguito.
La motivazione di questa posizione è riportata di seguito nei materiali del sistema Glavbukh
In contabilità, la cambiale ricevuta dalla controparte a garanzia dell'obbligazione di pagamento di beni (lavori, servizi), si riflette in un sottoconto separato rispetto al conto di regolamento. Ad esempio, può essere il conto 62 "Transazioni con acquirenti e clienti", sottoconto "Regole su effetti ricevuti" o il conto 76 "Transazioni con debitori e creditori vari", sottoconto "Regole su effetti ricevuti".*
Ciò è dovuto al fatto che la cambiale emessa dalla controparte conferma solo il suo debito di pagamento di beni (lavori, servizi), garantendone il pagamento con pagamento differito. La controparte non può rimborsare il proprio debito verso l'organizzazione. Cioè, non è necessario riflettere le ricevute della fattura della controparte utilizzando il conto 58-2 "Titoli di debito". Ciò deriva dagli articoli, paragrafo 1 dell'articolo 142 del codice civile della Federazione Russa, nonché dagli articoli e dai regolamenti approvati e dal paragrafo 3 della PBU 19/02.
Riflettono proprio cambiario ricevuto dalla controparte per l'ammontare del debito per beni venduti (lavori eseguiti, servizi resi), in pagamento per il quale è stato ricevuto (anche anticipato).* Ciò risulta dall'interpretazione sistematica delle disposizioni del paragrafo 6.2 del PBU 9/99 e PBU 19/02 .
Al ricevimento della cambiale propria della controparte, quando si effettuano i regolamenti contabili, effettuare la seguente registrazione:
Debito 62 (76) sottoconto "Regolamenti su effetti ricevuti" Credito 62 (76) sottoconto "Regolamenti per merci spedite (lavori, servizi)"
- a garanzia del pagamento di beni (lavori, servizi) è stata ricevuta la cambiale propria della controparte.
Istruzioni per il piano dei conti (conti) e paragrafo 2). Sebbene tale documento sia stato adottato in attuazione della vecchia normativa contabile, le sue disposizioni possono ancora essere applicate, rettificate per il nuovo Piano dei Conti.
Conto fuori bilancio
Situazione: è necessario tenere traccia dei pagherò cambiari ricevuti dalle controparti a garanzia dell'adempimento delle proprie obbligazioni su un conto fuori bilancio 008.
L'istruzione al piano dei conti per riflettere le garanzie e le garanzie ricevute dall'organizzazione prevede l'account 008 "Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti".
Quando si utilizza un conto fuori bilancio al momento della ricezione della garanzia, effettuare le seguenti registrazioni nella contabilità:
Addebito 008
- riflette l'importo della garanzia ricevuta.
E quando si rimborsa un debito su una cambiale o quando lo si trasferisce a una terza parte (un'altra controparte), effettuare una registrazione:
Credito 008
– l'importo (parte dell'importo) della garanzia rimborsata è stato cancellato.*
Allo stesso tempo, l'organizzazione deve riflettere informazioni affidabili sul movimento delle cambiali nel contesto della contabilità analitica per i conti di bilancio (ad esempio, , , ). In questo caso, non è necessario riflettere le transazioni per l'emissione e il rimborso di proprie cambiali per il bilancio (conto 008) ().
Oleg bene,
In contabilità, riflette il trasferimento della propria fattura in pagamento di beni (lavori, servizi) su sottoconti separati a conti di regolamento. Ad esempio, può essere conto 60 “Transazioni con fornitori e appaltatori”, sottoconto “Transazioni su cambiali emesse” o conto 76 “Transazioni con debitori e creditori vari”, sottoconto “Transazioni su cambiali emesse”.*
Ciò è dovuto al fatto che per un ente che regola con una controparte con propria cambiale, la cambiale stessa non viene riconosciuta come proprietà (beni). Essendo di proprietà del traente, non certifica alcun diritto e obbligo, e una volta ceduto si limita a garantire il debito, garantendone il pagamento con pagamento dilazionato. Cioè, per il traente, il proprio conto non è un titolo e non è necessario rifletterlo utilizzando il conto 58-2 "Titoli di debito". Ciò risulta dagli articoli e dal paragrafo 1 dell'articolo 142 del codice civile della Federazione Russa, dagli articoli e dai regolamenti approvati dal decreto del Comitato esecutivo centrale dell'URSS e del Consiglio dei commissari del popolo dell'URSS del 7 agosto 1937 n. 104/1341, e comma 3 della PBU 19/02.
L'indebitamento verso la controparte per beni (lavori, servizi), garantito da propria cambiale, deve essere preso in considerazione al costo dei beni (lavori, servizi). Ciò deriva dall'interpretazione sistematica delle disposizioni dei paragrafi e della PBU 15/2008 e dei paragrafi 6.2 e 6.3 della PBU 10/99.
Quando si trasferisce la propria fattura in caso di pagamento di beni (lavori, servizi) in contabilità, inserire la seguente voce:
Debito 60 (76) sottoconto "Liquidazione di beni acquistati (lavori, servizi)" Accredito 60 (76) sottoconto "Liquidazione di cambiali emesse"
- ha emesso una propria fattura per garantire il pagamento dei beni (lavori, servizi).
Quando si rimborsa (paga) la propria fattura in contabilità, inserire la seguente voce:
Debito 60 (76) sottoconto "Liquidazione su cambiali emessi" Credito 51 (50)
– cambiale presentata rimborsata (pagata).*
Tale schema di registrazioni contabili deriva dalle Istruzioni per il piano dei conti (conti) e dal paragrafo 2 della lettera del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 1994 n. 142. È questa lettera che spiega la procedura per registrazione delle transazioni con le cambiali proprie dell'organizzazione in contabilità (paragrafo 13 del decreto del governo della Federazione Russa del 26 settembre 1994 n. 1094). Sebbene tale documento sia stato adottato in attuazione della vecchia normativa contabile, le sue disposizioni possono ancora essere applicate, rettificate per il nuovo Piano dei Conti.
Situazione: è necessario tenere traccia delle cambiali proprie emesse su un conto fuori bilancio 009
Sì bisogno.
La fattura propria emessa è garanzia e conferma dell'obbligazione, che dà diritto all'organizzazione di un pagamento differito. Ciò deriva dal codice civile della Federazione Russa, dagli articoli e dai regolamenti approvati dal decreto del Comitato esecutivo centrale dell'URSS e del Consiglio dei commissari del popolo dell'URSS del 7 agosto 1937 n. 104/1341.
Quando si utilizza un conto fuori bilancio, effettuare le seguenti voci.
– Quando si rilascia una garanzia:
Addebito 009
- riflette l'importo della garanzia emessa.
- Quando si rimborsa un debito:
Credito 009
– l'importo (parte dell'importo) della garanzia emessa viene cancellato.
Allo stesso tempo, l'organizzazione deve riflettere informazioni affidabili sul movimento delle fatture nel contesto della contabilità analitica per i conti di bilancio (ad esempio, ,). In questo caso non è necessario registrare le operazioni per l'emissione e il rimborso di proprie cambiali fuori bilancio (conto 009) (clausola 3, articolo 10 della legge 6 dicembre 2011 n. 402-FZ) .*
Oleg bene,
Consigliere statale del servizio fiscale della Federazione Russa II grado
In contabilità, il trasferimento di una fattura di un terzo a una controparte in pagamento di beni (lavori, servizi) si riflette come cessione di investimenti finanziari (clausola 25 PBU 19/02). Cioè, in corrispondenza del conto 58 "Investimenti finanziari", il sottoconto "Titoli di debito" - 58-2 (Istruzioni per il piano dei conti).
Tra gli altri proventi, rilevare il costo della cambiale ceduta, che è pari all'intero importo del debito dalla stessa rimborsato (clausola e PBU 9/99). E come parte delle spese - il costo della fattura, riflesso sul conto 58-2, e gli interessi maturati fino al momento in cui la fattura viene ritirata (se previsti nella fattura) (clausola 11 PBU 10/99). Effettuare il seguente cablaggio:
Addebito 60 (76) Credito 91-1
- è stata trasferita una cambiale di un terzo in pagamento di beni (lavori, servizi);
Addebito 91-2 Credito 58-2
- è stato stornato il valore della cambiale di un terzo, per la quale risulta registrata al momento del suo trasferimento;
Debito 91-2 Credito 76 sottoconto "Interessi su fatture ricevute"
– gli interessi maturati ma non percepiti su una cambiale di terzi sono stati cancellati (se previsti nella cambiale).*
Tale schema di scritture contabili deriva dalle Istruzioni per il piano dei conti (conti,).
Oleg bene,
Consigliere statale del servizio fiscale della Federazione Russa II grado
Contabilità: cambiale con sconto
Se la cambiale è stata ricevuta con uno sconto o prevede la maturazione di interessi, includerla negli investimenti finanziari (clausole 2–3 della PBU 19/02). Tenerne conto sul conto 58 "Investimenti finanziari", sottoconto 58-2 "Titoli di debito" (Istruzioni per il piano dei conti).
Per informazioni su come tenere conto di sconti e interessi su una fattura, vedere Come riflettere gli interessi (sconto) su una fattura ricevuta in contabilità e tassazione.
Accettare la fattura ricevuta per la contabilità al costo iniziale. Cioè al costo del bene venduto (lavoro svolto, servizi resi), a pagamento per il quale è stato ricevuto (anche in anticipo). Ciò è indicato nei paragrafi e nella PBU 19/02.*
Situazione: come determinare il costo iniziale di cambiale di terzi in contabilità - con o senza IVA. Un'organizzazione che paga l'IVA ha venduto beni soggetti a questa tassa e ha ricevuto una cambiale da una terza parte in pagamento
I conti con cui corrisponderà l'account 58-2 dipendono dal momento in cui è stata ricevuta la fattura dell'organizzazione: prima o dopo (al momento) la vendita di beni (prestazione di lavoro, fornitura di servizi) ai sensi del contratto.
Se la cambiale di un terzo viene ricevuta prima della vendita di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi), considerarla come un pagamento anticipato (pagamento anticipato). In questo caso, eseguire il cablaggio:
Debito 58-2 Credito 62 (76) sottoconto "Calcoli su anticipi ricevuti"
- è stata ricevuta una cambiale di terzi a titolo di anticipo nell'ambito di un contratto di fornitura di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi).
Se la fattura viene ricevuta dopo (al momento) la vendita dei beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi), effettuare le seguenti registrazioni:
Addebito 62 (76) Credito 90-1 (91-1)
- rifletteva i proventi della vendita di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi);
Addebito 58-2 Credito 62 (76)
– è stata ricevuta una cambiale di un terzo in pagamento dei beni venduti (lavori eseguiti, servizi resi).*
Tale schema di scritture contabili deriva dalle Istruzioni per il piano dei conti.
Contabilità: fattura senza sconto
Situazione: come riflettere in contabilità la ricezione di una cambiale senza interessi (senza sconti) di terzi (al valore nominale) in pagamento di beni venduti (lavoro svolto, servizi resi)
L'organizzazione deve sviluppare e approvare in modo indipendente la procedura per la contabilizzazione e la rappresentazione di tali fatture nei rendiconti finanziari (clausola 7 PBU 1/2008).
Le cambiali senza interessi (senza sconto) di terzi accettate come pagamento al valore nominale non sono in grado di generare reddito per l'organizzazione in futuro e non possono essere considerate investimenti finanziari (paragrafo 2 della PBU 19/02). Pertanto, dovrebbero essere qualificati come mezzi equivalenti.* Ciò è dovuto al fatto che la cambiale è un'attività altamente liquida che può essere presentata per il rimborso, venduta o trasferita per il pagamento a un prezzo predeterminato che si riflette in essa. Tale qualificazione delle cambiali non è in contraddizione con la posizione del Ministero delle Finanze della Russia espressa al paragrafo 5 del messaggio informativo del 21 dicembre 2009.
Il Piano dei Conti non prevede un conto speciale per riflettere il movimento di tali mezzi equivalenti. L'organizzazione può tenere conto di tali fatture, ad esempio sul conto 76 "Transazioni con altri debitori e creditori", aprendo un sottoconto separato "Equivalenti monetari che non sono investimenti finanziari". rendiconto finanziario, tenere conto delle cambiali senza interessi (senza sconto) come parte di mezzi equivalenti, fissando tale ordine in anticipo nella politica contabile.
Al momento del ricevimento di una cambiale senza interessi (scontato) di un terzo a titolo di pagamento di beni precedentemente venduti (lavori eseguiti, servizi resi) in contabilità, effettuare la seguente registrazione:
Debito 76 "Disponibilità liquide che non sono investimenti finanziari" Credito 62
- rifletteva la ricezione di una cambiale senza interessi (senza sconti) di un terzo a pagamento del debito per beni venduti (lavori eseguiti, servizi resi).*
Oleg bene,
Consigliere statale del servizio fiscale della Federazione Russa II grado
Contabilità: conto interessi
La procedura di contabilizzazione degli interessi su una cambiale non dipende da quale cambiale si riflette sugli interessi (una cambiale di una terza parte o cambiale di una controparte) e come è stata ricevuta (per garantire il pagamento, nell'ambito di una vendita contratto, ecc.).
Includere gli interessi sulla cambiale su base mensile negli altri redditi. Prendi in considerazione l'importo degli interessi sul conto 76, a cui apri il sottoconto "Interessi su fatture ricevute":
Debito 76 sottoconto "Interessi su fatture ricevute" Credito 91-1
- interessi maturati sulla cambiale.
La ricezione di denaro nel pagamento degli interessi riflette quanto segue:
Debito 50 (51) Credito 76 sottoconto "Interessi su fatture ricevute"
– percepito interessi sulla cambiale.*
Ciò risulta dalle Istruzioni per il piano dei conti (conti) e paragrafi e PBU 9/99.
Contabilità: conto sconto
Rifletti lo sconto su una fattura in contabilità, a seconda di quale fattura è prevista:
– per una cambiale che è contabilizzata come un investimento finanziario (in particolare una cambiale di un terzo);
- su una cambiale, che viene presa in considerazione come garanzia del pagamento del debito da parte della controparte (in particolare, cambiale propria della controparte, che l'ente ha ricevuto a garanzia di beni (lavori, servizi)).
Per contabilizzare gli investimenti finanziari sotto forma di buoni sconto, l'organizzazione ha il diritto di utilizzare le seguenti opzioni:
– Contabilizzazione di una cambiale al costo di acquisto (costo originario) rettificato per uno sconto. Allo stesso tempo, l'importo dello sconto è equamente correlato al risultato finanziario delle attività dell'organizzazione;
– Contabilizzazione cambiale al costo di acquisto (costo originario) senza sconto.*
Proteggi l'opzione selezionata nella politica contabile ai fini della contabilità.
Con una distribuzione uniforme dell'importo dello sconto (il primo metodo), aumentare mensilmente il valore contabile (iniziale) della cambiale e il risultato finanziario dell'importo dello sconto relativo al periodo di rendicontazione. Riflettilo così:
Addebito 58-2 Credito 91-1
– provento riconosciuto sotto forma di parte dello sconto sul cambiale.*
Pertanto, con tale opzione di contabilizzazione, al momento del rimborso (puntualmente e per intero) della cambiale, il suo valore di carico diverrà pari al valore nominale. E il risultato finanziario di questa operazione è zero, poiché l'intero importo dello sconto sarà già preso in considerazione nel reddito dei precedenti periodi di rendicontazione (clausola 22 PBU 19/02, clausola 16 PBU 9/99).
Quando si contabilizzano le cambiali senza una distribuzione uniforme dell'importo dello sconto (seconda opzione), la cambiale viene riflessa al costo originale per tutto il tempo in cui è di proprietà dell'organizzazione. Allo stesso tempo, lo sconto non influisce sul valore del bene e sui risultati finanziari dell'organizzazione.
Con questa opzione di contabilizzazione, lo sconto sulla cambiale deve essere preso in considerazione al momento del ritiro della cambiale, in particolare al momento del suo rimborso quale risultato economico dell'operazione.
Il capo contabile consiglia: per evitare il verificarsi di differenze secondo PBU 18/02, quando si sceglie una delle opzioni indicate per riflettere uno sconto nella contabilità, si dovrebbe procedere dall'ordine in cui viene preso in considerazione nel calcolo del reddito imposta (metodo di competenza o base di cassa).
Lo sconto sulla cambiale propria della controparte ricevuta a garanzia del pagamento di beni (lavori, servizi) deve essere contabilizzato come altri proventi (oneri) dell'ente al momento della loro costituzione. Cioè, quando una cambiale va in pensione (ad esempio, al momento del suo rimborso). Questa procedura deriva dai paragrafi 10.6, PBU 9/99 e paragrafo 11 PBU 10/99. Ciò è dovuto al fatto che tale garanzia non costituisce un investimento finanziario, ma rappresenta una garanzia per obbligazioni di pagamento di beni (lavori, servizi) ceduti alla controparte (art. 3 PBU 19/02, art., Codice Civile del Federazione Russa).
Oleg bene,
Consigliere statale del servizio fiscale della Federazione Russa II grado
Contabilità: interessi
Conto per spese aggiuntive sotto forma di interessi su una cambiale emessa su un sottoconto separato nei conti degli insediamenti (,). Ad esempio, può essere un sottoconto "Calcoli sugli interessi su cambiali emessi". Ciò è dovuto al fatto che l'importo degli interessi deve essere preso in considerazione separatamente, trattandosi di un'obbligazione di tipo autonomo. Tale ordinanza discende da un'interpretazione sistematica delle disposizioni del comma 4). In contabilità, rifletti questo pubblicando:
Addebito 91-2 Credito 60 (76) sottoconto "Calcoli degli interessi su cambiali emessi"
– interessi maturati sulla propria cambiale.*
Le caratteristiche includono la contabilizzazione degli interessi su una cambiale, che è associata all'acquisizione, costruzione e (o) produzione di un bene di investimento.
Come regola generale, se viene emessa una cambiale per l'acquisizione (costruzione) di attività di investimento, includere gli interessi nel loro costo iniziale (clausola 9 PBU 15/2008). Fallo con gli interessi maturati tra l'inizio della costruzione (acquisto) del bene e la fine del mese in cui è stato messo in esercizio:
Debito 08 Credito 60 (76) sottoconto "Calcoli degli interessi su cambiali emessi"
- interessi maturati sulla propria cambiale.
Se l'acquisizione (costruzione) di un'attività di investimento è sospesa per un periodo superiore a tre mesi, cessare di includere gli interessi nel costo dell'attività di investimento a partire dal primo giorno del mese successivo a quello in cui l'acquisizione (costruzione) dell'attività bene è stato sospeso. Durante questo periodo, includerli nelle altre spese dell'organizzazione.
Quando si riprende l'acquisizione (costruzione) di un'attività di investimento, ricominciare a includere gli interessi nel costo dell'attività di investimento dal primo giorno del mese successivo a quello in cui è stata ripresa l'acquisizione (costruzione).
Oleg bene,
Consigliere statale del servizio fiscale della Federazione Russa II grado
Cordiali saluti,
Maya Zhmakina, esperta del sistema Glavbukh.
Risposta approvata da Natalia Kolosova,
Responsabile del supporto VIP.
Nella pratica del commercio mondiale, una cambiale è una delle forme più comuni di pagamento del credito. Il pagamento con pagamento differito, redatto tramite cambiale, sta diventando ogni anno più diffuso nel mercato commerciale russo. In questo articolo, ti presenteremo il concetto di "fattura", nonché le specifiche della contabilità per le transazioni sulle fatture.
Il concetto di "bolletta" è inteso come un tipo di titoli, in base al quale una parte in un'operazione commerciale conferisce un'obbligazione di debito all'altra parte. La cambiale può essere utilizzata per operazioni di regolamento, registrazione di garanzie per un prestito o per garantire obbligazioni di terzi.
La forma di registrazione del disegno di legge è stabilita dalla legge e deve soddisfare i seguenti criteri:
Esistono diversi tipi di cambiali, le più comuni delle quali sono semplici e trasferibili. In una cambiale, il traente è responsabile delle obbligazioni di debito, in una cambiale è responsabile un terzo, chiamato trattario.
Per riflettere nelle operazioni contabili sulle cambiali si utilizza un conto.
Prenderemo in considerazione le registrazioni tipiche su cambiali con esempi.
Diciamo che il 04/10/2015 Monolith LLC ha spedito materiali da costruzione a MegaStroy LLC per un importo di 000 rubli. Una cambiale è stata ricevuta da MegaStroy LLC come pagamento, il valore nominale è di 106.000 rubli. .2015 LLC "MegaStroy" ha pagato fondi per saldare la cambiale.
Il contabile di Monolith LLC ha effettuato le seguenti registrazioni:
| Dt | ct | Descrizione | Somma | Documento |
| 62 | 90/1 | 000 rubli. | ||
| 90/3 | 68 IVA | RUB 14.339 | polizza di carico | |
| 58/2 | 62 | Pagherò cambiario accettato | 000 rubli. | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale |
| 76 | 91/1 | La cambiale è stata presentata a MegaStroy LLC per il riscatto | RUB 106.000 | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale |
| 91/2 | 58/2 | 000 rubli. | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale | |
| 91/9 | 99 | Si riflette il risultato finanziario del rimborso del conto (106.000 rubli - 000 rubli) | 12.000 rubli. | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale |
| 76 | Fondi ricevuti da MegaSroy LLC a causa del rimborso della cambiale | RUB 106.000 | Estratto conto bancario |
Prendendo come esempio gli stessi dati iniziali, consideriamo le operazioni con cambiale fruttifero: Monolith LLC ha ricevuto una cambiale con scadenza 1 anno a un tasso scontato dell'1,5% annuo. Il conto fruttifero è stato rimborsato da MegaStroy LLC alla scadenza del periodo stabilito.
Nella contabilità di Monolith LLC sono state effettuate le seguenti registrazioni:
| Dt | ct | Descrizione | Somma | Documento |
| 62 | 90/1 | Monolith LLC ha spedito materiali da costruzione | 000 rubli. | polizza di carico |
| 90/3 | 68 IVA | IVA addebitata sul costo dei materiali spediti | RUB 14.339 | polizza di carico |
| 58/2 | 62 | Pagherò cambiario accettato | 000 rubli. | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale |
| 58/2 | 91/1 | Interessi maturati (106.000 rubli * 1,5%) | 1 590 rubli. | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale |
| 76 | 91/1 | La cambiale è stata presentata a MegaStroy LLC per il riscatto, tenendo conto degli interessi (106.000 rubli + 1.590 rubli) | 107.590 rubli | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale |
| 91/2 | 58/2 | Il valore contabile del conto è stato cancellato (000 rubli + 1.590 rubli) | 95.590 rubli | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale |
| 91/9 | 99 | Si riflette il risultato finanziario del rimborso del conto (107.590 rubli - 95.590 rubli) | 12.000 rubli. | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale |
| 76 | I mezzi sono stati ricevuti da MegaSroy LLC a causa del rimborso del conto, tenendo conto degli interessi | 107.590 rubli | Estratto conto bancario |
Considera un esempio:
Balance LLC ha spedito carburanti e lubrificanti per un importo di 84.000 rubli. e ricevuto fattura in pagamento della merce. Il valore nominale del conto è di 101.000 rubli. L'acquirente ha rimborsato la cambiale prima della data di scadenza al costo di 96.000 rubli.
Le operazioni nella contabilità di Balance LLC si sono riflesse nelle seguenti voci:
| Dt | ct | Descrizione | Somma | Documento |
| 68 | 90/1 | OOO "Balance" ha spedito carburante e lubrificanti | 84 000 rubli. | polizza di carico |
| 90/3 | 68 IVA | IVA addebitata sul costo dei materiali spediti | RUB 12.814 | polizza di carico |
| 62 | Pagherò cambiario accettato | 84 000 rubli. | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale | |
| 76 | 91/1 | La cambiale è presentata per il rimborso prima della scadenza | RUB 96.000 | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale |
| 91/2 | Il valore di carico della cambiale è stato svalutato | 84 000 rubli. | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale | |
| 91/9 | 99 | Si riflette il risultato finanziario del rimborso del conto (96.000 rubli - 84.000 rubli) | 12.000 rubli. | Atto di accettazione e trasferimento di una cambiale |
| 76 | L'acquirente ha pagato i fondi per saldare la cambiale | RUB 96.000 | Estratto conto bancario |
L'organizzazione riflette cambiali in contabilità con le seguenti voci: Dt 62,03 Kt 76,09 per un importo di 1 milione di rubli. si riflette il debito dell'acquirente garantito dalla fattura ricevuta Dt 51 Kt 62,03 per un importo di 1 milione di rubli. si riflette il rimborso della cambiale Ai fini della tassazione degli utili, sono rilevati come proventi e spese dalla vendita di titoli che non sono negoziati sul mercato mobiliare organizzato (paragrafi 2.3 dell'articolo 280 del codice fiscale della Russia Federazione) I righi 011 sono compilati in sede di dichiarazione dei redditi, 010, 021, 020 del Foglio 05, con il codice operazione - 1 (clausola 13.2 della Procedura per la compilazione della dichiarazione). nota riflessa correttamente in contabilità e contabilità fiscale?
In contabilità, riflettere la ricezione di una fattura con uno sconto registrando Debito 58-2 Credito 62 sottoconto "Acquirente", Debito 76 sottoconto "Interessi su fatture ricevute" Credito 91-1, rimborso Debito 76 "Terzi" Credito 91-1 , Addebito 50 (51) Credito 76 "Terze parti", Addebito 91-2 Credito 58-2. In contabilità, riflettere la ricezione di una cambiale senza sconto registrando Debito 76 “Disponibilità liquide che non sono investimenti finanziari” Credito 62 sottoconto “Acquirente”, rimborso Debito 76 “Terzi” Credito 91-1, Debito 50 (51) Credito 76 “Terzi”, Debito 91-2 Credito 76 “Disponibilità liquide che non costituiscono investimenti finanziari”. La base imponibile per i titoli è determinata in conformità con le regole del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 15, articolo 274 del codice fiscale della Federazione Russa). Nella dichiarazione dei redditi, gli interessi sono inclusi nel reddito non operativo alla fine del periodo di rendicontazione e al momento del rimborso e sono riportati nella riga 100 dell'appendice 1 al foglio 02. tenendo conto di tutti gli interessi pagati dal traente . E i costi connessi all'acquisto di una cambiale devono essere indicati nella riga 030 del foglio 05 della dichiarazione. Gli interessi attivi, che sono stati presi in considerazione nei precedenti periodi di rendicontazione (riflessi dalla riga 100 dell'appendice 1 al foglio 02), sono riepilogati e indicati come spese non operative nella riga 201 e 200 dell'appendice 2 al foglio 02 della dichiarazione.
Come riflettere in contabilità e tassazione la ricezione di una fattura di un terzo in pagamento di beni (lavori, servizi)
Contabilità: cambiale con sconto
Se la cambiale è stata ricevuta con uno sconto o prevede la maturazione di interessi, includerla negli investimenti finanziari (clausole 2–3 della PBU 19/02). Tenerne conto sul conto 58 "Investimenti finanziari", sottoconto 58-2 "Titoli di debito" (Istruzioni per il piano dei conti).
Per informazioni su come tenere conto di sconti e interessi su una fattura, vedere Come riflettere gli interessi (sconto) su una fattura ricevuta in contabilità e tassazione.
Accettare la fattura ricevuta per la contabilità al costo iniziale. Cioè al costo del bene venduto (lavoro svolto, servizi resi), a pagamento per il quale è stato ricevuto (anche in anticipo). Ciò è affermato nei paragrafi e PBU 19/02.
Se la fattura viene ricevuta dopo (al momento) la vendita dei beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi), effettuare le seguenti registrazioni*:
Addebito 62 (76) Credito 90-1 (91-1)
- rifletteva i proventi della vendita di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi);
Addebito 58-2 Credito 62 (76)
– è stata ricevuta una cambiale di terzi in pagamento di beni venduti (lavori eseguiti, servizi resi).
Tale schema di scritture contabili deriva dalle Istruzioni per il piano dei conti.
Contabilità: fattura senza sconto
Situazione: come riflettere in contabilità la ricezione di una cambiale senza interessi (senza sconti) di terzi (al valore nominale) in pagamento di beni venduti (lavoro svolto, servizi resi)
L'organizzazione deve sviluppare e approvare in modo indipendente la procedura per la contabilizzazione e la rappresentazione di tali fatture nei rendiconti finanziari (clausola 7 PBU 1/2008).
Le cambiali senza interessi (senza sconto) di terzi accettate come pagamento al valore nominale non sono in grado di generare reddito per l'organizzazione in futuro e non possono essere considerate investimenti finanziari (paragrafo 2 della PBU 19/02). Pertanto, dovrebbero qualificarsi come equivalenti di cassa. Ciò è spiegato dal fatto che la cambiale è un'attività altamente liquida che può essere presentata per il rimborso, venduta o trasferita per il pagamento a un prezzo predeterminato riflesso in essa. Tale qualificazione delle cambiali non è in contraddizione con la posizione del Ministero delle Finanze della Russia espressa al paragrafo 5 del messaggio informativo del 21 dicembre 2009.
Il Piano dei Conti non prevede un conto speciale per riflettere il movimento di tali mezzi equivalenti. L'organizzazione può tenere conto di tali fatture, ad esempio sul conto 76 "Transazioni con altri debitori e creditori" aprendo un sottoconto separato "Equivalenti in contanti che non sono investimenti finanziari". Nello stato patrimoniale, così come nel rendiconto finanziario, tenere conto delle cambiali senza interessi (senza sconto) come parte delle disponibilità liquide, fissando questo ordine in anticipo nel principio contabile.
Al momento del ricevimento di una fattura di un terzo senza interessi (non sconto) a titolo di pagamento di beni precedentemente venduti (lavori eseguiti, servizi resi) in contabilità, effettuare una registrazione *:
Debito 76 "Disponibilità liquide che non sono investimenti finanziari" Credito 62
- rifletteva la ricezione di una cambiale senza interessi (senza sconti) di un terzo a pagamento del debito per beni venduti (lavori eseguiti, servizi resi).
le tasse
Ai fini della fiscalità, la vendita di beni (lavori, servizi) e la ricezione di una cambiale di terzi in pagamento sono da considerarsi due operazioni autonome*:
Con qualsiasi metodo di calcolo dell'imposta sul reddito, l'acquisto di una cambiale non incide sulla tassazione fino al momento della sua dismissione (ad esempio vendita, trasferimento a controparte di beni (lavori, servizi)).* Ciò risulta dal Codice Fiscale della Federazione Russa.
Come riflettere in contabilità e tassazione la vendita e l'altra cessione di una cambiale di terzi
Contabilità: rimborso
La presentazione delle cambiali per il riscatto in contabilità riflette le seguenti voci*:
Addebito 76 Credito 91-1
- viene presentata una cambiale per il riscatto;
Addebito 50 (51) Credito 76
- ricevuto denaro in base al conto.
La cancellazione di cambiali al momento della loro presentazione per il rimborso (ricevuta come cambiali di terzi) in contabilità riflette sul conto 91 "Altri proventi e spese" in corrispondenza:
Allo stesso tempo, effettuare il cablaggio *:
Addebito 91-2 Credito 58-2 (76)
- stornato il costo della cambiale, per la quale è registrata al momento del suo rimborso.
BASE: redenzione
Nel calcolo dell'imposta sul reddito, la base imponibile per i titoli è determinata in conformità con le regole del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 15, articolo 274 del codice fiscale della Federazione Russa).* Clausole e articolo 280 del codice fiscale della Federazione Russa prevedono espressamente l'applicazione delle regole del presente articolo in caso di riscatto di un titolo (cambiale). Di conseguenza, determinare l'utile (perdita) imponibile derivante dal riscatto di una cambiale allo stesso modo di quando si vende una cambiale. Allo stesso tempo, il prezzo di vendita di una cambiale è l'importo ricevuto al momento del suo rimborso. Non è necessario determinare il prezzo di regolamento di una cambiale (per controllare se il prezzo di pensionamento di un titolo è in linea con il livello dei prezzi di mercato) (lettere del Ministero delle finanze russo del 17 agosto 2007 n. 03- 03-06/2/154 e del 2 marzo 2006 n. 03-03 -04/1/162).
Pertanto, il risultato economico del rimborso della cambiale sarà *:
- l'importo degli interessi (sconto), non precedentemente preso in considerazione nella tassazione;
- imponibile zero, se al momento del rimborso della cambiale l'importo degli interessi (sconto) è stato integralmente preso in considerazione nel calcolo delle imposte sul reddito (ad esempio se la cambiale è stata riscattata esattamente al termine del periodo di circolazione) o se una cambiale senza interessi (senza sconti) è stata presentata per il rimborso.
Costituiscono il risultato finanziario (utile o perdita) della vendita di effetti non negoziabili separatamente dall'utile (perdita) dell'attività principale*. Se nei periodi fiscali precedenti l'organizzazione ha ricevuto perdite da transazioni con effetti non negoziabili, possono essere presi in considerazione nel calcolo della base imponibile dalle transazioni con tali fatture nel periodo di rendicontazione (fiscale) corrente. Allo stesso tempo, la base imponibile può essere ridotta di non più del 50 per cento. Ciò è previsto dal paragrafo 22 dell'articolo 280, paragrafo 2.1 dell'articolo 283 del codice fiscale della Federazione Russa.
Le entrate (spese) derivanti da transazioni con cambiali negoziabili devono essere prese in considerazione nel modo generalmente stabilito nella base imponibile generale (clausola 21, articolo 280 del codice fiscale della Federazione Russa).
Conserva i registri fiscali delle entrate e delle spese a seconda del metodo con cui l'organizzazione calcola l'imposta sul reddito: metodo di competenza o). o il Codice Fiscale della Federazione Russa.
Operazioni con cambiali nelle dichiarazioni dei redditi
La società ha ricevuto una fattura
L'organizzazione ha ricevuto dal traente una cambiale con termine di pagamento "a vista". L'imposta sul reddito è calcolata per competenza. Gli interessi su una cambiale maturano dalla data di redazione (salvo diversa data) e fino al momento della presentazione. Gli interessi sono inclusi nel reddito non operativo alla fine del periodo di riferimento e al momento del rimborso (clausola 6, articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa). Gli interessi attivi devono essere riportati nella dichiarazione dei redditi alla riga 100 dell'appendice 1 al foglio 02*.
Il conto viene presentato per il riscatto. Nella dichiarazione relativa al periodo in cui viene presentata la cambiale per il riscatto, il rigo 010 del foglio 05 della dichiarazione dei redditi deve riflettere il reddito, tenendo conto di tutti gli interessi pagati dal traente * (clausola 2, articolo 280 del Codice Fiscale di la Federazione Russa). E i costi connessi all'acquisto di una cambiale devono essere indicati nella riga 030 del foglio 05 della dichiarazione *. Tali requisiti sono contenuti nella clausola 13.3 della Procedura approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 5 maggio 2008 n. 54n.
Gli interessi attivi, di cui si era tenuto conto nei precedenti periodi di rendicontazione (riflessi dalla riga 100 dell'appendice 1 al foglio 02), sono riepilogati e indicati come spese non operative nella riga 201 e 200 dell'appendice 2 al foglio 02 della dichiarazione (clausola 7.2 della Procedura per la compilazione della dichiarazione).*
Esempio 1
CJSC Autumn il 20 giugno 2008 ha ricevuto una cambiale per un importo di 100.000 rubli. Il conto ha la stessa data. Termine di pagamento - su presentazione. Il reddito sul conto è maturato in base al tasso del 10 per cento annuo. Il 30 luglio 2008 il titolo è stato presentato al pagamento. CJSC "Autunno" relazioni sull'imposta sul reddito su base mensile.
Dichiarazione per gennaio-giugno 2008:
100.000 rubli. ? 10% : 366 giorni ? 11 giorni = 300,55 rubli. – interessi attivi per 11 giorni (dal 20 al 30 giugno compresi).
Il contabile indicherà l'importo indicato come parte dell'indicatore della riga 100 dell'appendice 1 al foglio 02 della dichiarazione per gennaio-giugno 2008.
Dichiarazione per gennaio-luglio 2008:
100.000 rubli. ? 10% : 366 giorni ? 40 giorni = 1092,90 rubli. – interessi attivi per 40 giorni (dal 20 giugno al 29 luglio 2008 compresi).
Pertanto, il reddito derivante dal riscatto della cambiale sarà:
100.000 rubli. + RUB 1092.90 = RUB 101.092,90
Nella dichiarazione gennaio-luglio 2008, il foglio 05 sarà compilato come segue:
La riga 200 dell'appendice 2 al foglio 02 della dichiarazione deve riflettere gli interessi attivi maturati per 11 giorni nel giugno 2008 - 300,55 rubli.
