Da gennaio 2018 la vendita di rottami e cascami di metalli ferrosi e non ferrosi è soggetta ad IVA. Chi dovrebbe pagare l'IVA sui rottami metallici nel 2018, le spiegazioni dei funzionari su questo argomento sono nell'articolo.
La legge federale n. 335-FZ del 27 novembre 2017 ha modificato l'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa in termini di procedura per il pagamento dell'IVA sul rottame. La legge è stata pubblicata nella Rossiyskaya Gazeta il 30 novembre 2017.
L'ultima novità è che devi pagare l'IVA sui rottami metallici nel 2018. Inoltre, non è il venditore che pagherà le tasse al bilancio quando vende rottami, ma l'acquirente come agente fiscale.
Un analogo emendamento è entrato in vigore a gennaio 2018 per l'IVA sulla vendita di alluminio riciclato e pelli grezze di animali.
In parole povere, gli acquirenti come agenti fiscali dovrebbero calcolare l'IVA sui rottami metallici nel 2018 (articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa). Qualsiasi organizzazione può fungere da agente fiscale al momento dell'acquisto di rottame, compresi quelli con un sistema fiscale semplificato o esenti dall'IVA ai sensi dell'articolo 145 del codice fiscale della Federazione Russa. Ricordiamo che gli enti soggetti al regime fiscale semplificato svolgono anche le funzioni di agenti fiscali (clausola 5 dell'articolo 346.11 del Codice Fiscale).
La vendita di rottami metallici non sarà tassata se hai acquistato rottami metallici:
È necessario calcolare l'IVA quando si acquistano rottami metallici se il venditore di rottami metallici è un contribuente IVA. Calcola l'IVA e prepara le fatture:
Risposte da Olga Tsibizova,
Vicedirettore del Dipartimento di politica fiscale e doganale del Ministero delle finanze russo
"Gli acquirenti di rottami metallici calcolano l'IVA pagabile separatamente in base ai risultati di ciascun trimestre in cui hanno acquistato (ricevuto) tali beni. Ridurre l'imposta maturata nel trimestre dell'importo delle detrazioni fiscali e aumentare dell'importo dell'IVA ripristinata.
Applicare il metodo di calcolo. Per fare ciò, utilizzare le seguenti formule:
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Importo dell'IVA dall'anticipo |
Importo anticipato |
Importo anticipato |
Aliquota IVA (18%) |
Tasso stimato (18/118) |
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L'importo dell'IVA dalla spedizione |
Il valore della merce spedita |
Il valore della merce spedita |
Aliquota IVA (18%) |
Tasso stimato (18/118) |
Esempio. Calcolo dell'IVA al momento dell'acquisto di rottami metallici
LLC "Metal-Court" è un fornitore di rottami metallici, un contribuente IVA. L'azienda acquista rottami metallici e altri rifiuti da una società che paga l'IVA. Nel novembre 2018, l'organizzazione ha pagato un anticipo di 100.000 rubli al fornitore di rottami metallici. A dicembre 2018 ho ricevuto merci per un importo di 100.000 rubli. senza IVA. Mostreremo come un contabile calcola l'IVA.
A novembre, il commercialista calcolerà l'IVA dall'anticipo. Se viene applicata la nuova procedura, l'importo dell'IVA dall'anticipo sarà di 18.000 rubli. [(100.000 rubli + 100.000 rubli x 18%) x 18/118]. A dicembre, il contabile addebiterà l'IVA sui rottami metallici ricevuti. L'importo dell'IVA è di 18.000 rubli. [(100.000 rubli +100.000 rubli x 18%) x 18/118].
Calcola separatamente l'importo dell'IVA sull'acquisto di rottami metallici. La formula è:
Spieghiamo cosa significa la tassa ripristinata. Il contribuente è obbligato a recuperare l'imposta in due casi.
L'IVA è deducibile nei casi di cui al comma 4.1 dell'articolo 173 del Codice Fiscale. Li abbiamo raccolti in una tabella.
Detrazioni IVA da agenti fiscali - acquirenti di rottami metallici
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Tipo di detrazione |
Chi ha diritto a presentare domanda |
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Ritiro dell'imposta maturata |
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Detrazione alla restituzione della merce o pagamento anticipato trasferito |
contribuenti IVA |
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Detrazione anticipata |
Tutti agenti fiscali |
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Detrazione dell'IVA a monte dal costo dei rottami metallici |
Contribuenti IVA che utilizzano rottami metallici in attività soggette a partita IVA |
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Riduzione del costo dei rottami metallici |
Tutti agenti fiscali |
Pertanto, con l'aiuto delle detrazioni, l'imposta calcolata verrà restituita all'agente fiscale.
Considera come il Ministero delle finanze e gli esperti consigliano di redigere documenti al momento dell'acquisto di rottami metallici.
Pagamento di anticipi per rottami metallici. La fattura è redatta dal venditore che ha ricevuto il pagamento anticipato. L'acquirente registra il documento ricevuto dal venditore nel libro di vendita e accetta la detrazione dell'IVA dall'anticipo. Successivamente, l'acquirente registra una fattura per un anticipo del venditore nel libro acquisti e attende la ricezione della merce.
Vendita di rottami metallici. L'acquirente redige una fattura in qualità di agente fiscale, registra il documento nel libro delle vendite. Se l'acquirente ha precedentemente versato un anticipo, ha diritto a detrarre l'IVA dall'anticipo. Quindi l'acquirente registra nel libro degli acquisti una fattura per l'anticipo ricevuto dal venditore. Cosa indicare in ogni colonna del libro acquisti, vedere la tabella.
L'acquirente detrae l'IVA a monte dal costo dei rottami metallici. Inoltre, registra una fattura nel libro degli acquisti, che ha compilato lui stesso in qualità di agente fiscale. Contemporaneamente ripristina l'IVA detratta dall'anticipo e registra nel registro delle vendite una fattura per l'anticipo ricevuto dal venditore.
I venditori di rottami hanno il diritto di fissare qualsiasi prezzo. Ma poiché i rottami metallici sono soggetti all'IVA dal 2018, questi beni diventeranno più costosi dell'importo delle tasse. Sebbene i contribuenti del rottame saranno agenti fiscali, l'introduzione dell'emendamento ha influenzato l'intero mercato aziendale, sia venditori che acquirenti di rottame. Pertanto, la modifica dell'IVA si applicherà a molti imprenditori, alcuni dei quali non sono soggetti a tale imposta.
L'istituto ha stipulato un accordo per la consegna di rottami metallici. Dal 1 gennaio 2018 la vendita di rottami e rifiuti di metalli non ferrosi è soggetta ad IVA. Dobbiamo emettere fattura e pagare l'IVA?
Invia una fattura. Non pagare l'IVA.
Nella fattura e nel documento principale, inserire la voce "L'IVA è calcolata dall'agente fiscale" (clausola 5, articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa). È l'agente fiscale che ora calcola l'IVA e la riflette nella dichiarazione.
Un esempio di come registrare la fattura nel registro delle vendite, vedere la lettera del Servizio fiscale federale russo del 16 gennaio 2018 n. SD-4-3/480.
Ci sono cinque eccezioni alla regola generale nella legge quando un ente paga l'IVA stesso come contribuente ordinario. Li considereremo più in dettaglio nella motivazione della risposta.
Dal 2018 è in vigore una nuova procedura per il pagamento dell'IVA sulla vendita di rottami metallici, alluminio riciclato e pelli grezze di animali. Ora non i venditori, ma gli acquirenti, ai quali sono affidati i doveri di agenti fiscali, dovrebbero addebitare le tasse.
Per applicare concretamente le nuove norme del Codice Fiscale, il Governo deve integrare il Decreto 26 dicembre 2011 n. 1137 e l'Agenzia delle Entrate Federale deve modificare la forma e la procedura per la compilazione della dichiarazione IVA. Il servizio fiscale ha fornito chiarimenti preliminari sulla nuova disciplina con lettera del 16/01/2018 n. SD-4-3/480. Lasciati guidare da loro nelle operazioni con rottami metallici, alluminio riciclato e pelli di animali grezze.
Chi svolge le funzioni di agente fiscale
Tutte le organizzazioni e gli imprenditori devono adempiere ai doveri degli agenti fiscali quando acquistano (ricevono) rottami metallici. Non fanno eccezione gli acquirenti di rottami metallici che applicano regimi speciali (semplificazione, ESNH, UTII, brevetto) o usufruiscono dell'esenzione dall'IVA di cui all'articolo 145 del Codice Fiscale.
Un agente fiscale è tenuto a calcolare l'IVA se acquista rottami metallici da venditori che sono contribuenti IVA e che non applicano l'esenzione dal pagamento di tale imposta. Venditori - I contribuenti IVA non impongono tasse agli acquirenti. Nelle fatture per pagamento anticipato e per spedizione si annota "L'IVA è calcolata dal fisco". Sulla base di questi documenti, gli acquirenti determinano essi stessi la base imponibile (aumentandola dell'importo dell'IVA) e addebitano l'IVA da pagare al bilancio. Tale procedura è stabilita dal comma 8 dell'articolo 161, comma 5 dell'articolo 168 del Codice Fiscale.
Non è necessario adempiere ai doveri di un agente fiscale (es. addebitare l'IVA al posto del venditore) se i venditori di rottami metallici sono:
- persone fisiche non registrate come imprenditori;
– organizzazioni e imprenditori che applicano regimi fiscali speciali;
- le organizzazioni e gli imprenditori che applicano il regime fiscale generale, ma si avvalgono dell'esenzione dall'IVA di cui all'articolo 145 del Codice Fiscale.
In poche parole, se la vendita di rottami metallici non è soggetta a IVA presso il venditore, l'acquirente non dovrebbe agire come agente fiscale. Ma per questo, l'acquirente deve avere documenti giustificativi. Se il venditore utilizza l'esenzione IVA, è obbligato a emettere fattura all'acquirente contrassegnata come "IVA esente". Se il venditore applica un regime speciale, l'acquirente non avrà una sua fattura. Ma in questo caso, la voce "Senza IVA" deve essere nel contratto e nel documento principale (fattura, atto di acquisto, ecc.). La stessa voce deve trovarsi nel documento di conferma dell'acquisto di rottame metallico da un individuo che non è un imprenditore. Ciò deriva dal comma 8 dell'articolo 161 del Codice Fiscale ed è confermato dalla lettera del Servizio federale delle imposte del 16.01.2018 n. SD-4-3/480.
Ci sono cinque eccezioni quando l'IVA sulla vendita di rottami metallici è calcolata e pagata dal venditore stesso.
Quando il venditore paga l'IVA lui stesso
Sono previste cinque eccezioni quando l'IVA sulla vendita di rottami metallici deve essere calcolata e pagata a proprie spese dal venditore stesso:
1. L'ispettorato tributario ha rilevato che il contribuente IVA nel contratto e nei documenti primari (ad esempio nella lettera di vettura) contrassegnava illegalmente "Senza IVA".
2. Il venditore ha perso il diritto ad un regime speciale.
3. Il venditore ha perso il diritto all'esenzione dall'IVA.
4. Il contribuente IVA ha venduto la merce a un privato non imprenditore.
5. Il contribuente IVA vendeva rottami metallici per l'esportazione.
Nel primo caso, l'IVA deve essere addebitata su ogni consegna per la quale l'ispezione ha rivelato una violazione. Se il venditore inserisce illegalmente il marchio "Senza IVA" nei documenti, non vi è alcuna colpa dell'agente fiscale in quanto non ha addebitato l'imposta. In questo caso, il trasgressore - il venditore - è tenuto a saldare il bilancio (comma 7, comma 8, articolo 161 del Codice Fiscale).
Nel secondo caso, l'IVA deve essere addebitata su tutte le vendite per il periodo dal momento del passaggio alla fiscalità generale fino al giorno in cui è venuto meno il diritto al regime speciale (comma 8, comma 8, articolo 161 del Codice Fiscale ). Ad esempio, un venditore di rottami metallici in regime fiscale semplificato ha superato il limite di reddito il 14 dicembre. Dalle spedizioni di rottami metallici per il periodo dal 1 ottobre al 13 dicembre, deve addebitare l'IVA. Dal 14 dicembre, quando vende rottami metallici, agisce come venditore - contribuente IVA. Cioè, emette fatture agli acquirenti contrassegnate "L'IVA è addebitata da un agente fiscale".
Nel terzo caso, l'IVA deve essere addebitata su tutte le vendite per il periodo dal 1° giorno del mese in cui è venuto meno il diritto all'esenzione fino al giorno in cui tale diritto è venuto meno (comma 8, comma 8, articolo 161 del T.U. Codice). Ad esempio, un venditore di rottami metallici ha superato il limite di entrate il 14 dicembre. Dalle spedizioni di rottami metallici per il periodo dal 1 dicembre al 13 dicembre, deve addebitare l'IVA. Dal 14 dicembre, quando vende rottami metallici, agisce come venditore - contribuente IVA. Cioè, emette fatture agli acquirenti contrassegnate "L'IVA è addebitata da un agente fiscale".
Nel quarto caso, addebitare l'IVA, redigere una fattura in un esemplare e registrarla nel libro delle vendite. Pagare l'IVA in maniera generale (comma 3, comma 1, articolo 168 del Codice Fiscale).
Nel quinto caso, il venditore applica l'aliquota IVA dello 0%. Per giustificare l'aliquota zero, raccogli i documenti che confermano il fatto dell'esportazione. Nella dichiarazione relativa al periodo di raccolta di tali documenti, completare la sezione 4.
Tale procedura discende dai commi 7, 8 del comma 8 dell'articolo 161, comma 3.1 dell'articolo 166, commi 1, 5 dell'articolo 168 del Codice Tributario.
Si è tenuto a Mosca un incontro dei leader del mercato del rottame, membri della NP NSRO “RUSLOM.COM”, per esaminare in terza lettura il disegno di legge n. 274631-7 adottato dalla Duma di Stato della Federazione Russa. Il pacchetto di modifiche al Codice Fiscale della Federazione Russa avviato dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa prevede l'introduzione dell'IVA su rottami e rifiuti di metalli ferrosi e non ferrosi dal 1 gennaio 2018, l'agente per il pagamento di cui è un raccoglitore di rottami che acquista rottami dai commercianti.
I partecipanti hanno osservato che, secondo l'idea principale del disegno di legge, il raccoglitore di rottami dovrà assumersi l'obbligo di confermare la sua buona fede come agente fiscale Iva presso l'autorità fiscale. Ciò si esprime nell'introduzione da parte loro di maggiori requisiti per la controparte - il venditore, che può essere un'organizzazione commerciale o un singolo imprenditore che raccoglie direttamente rottami dalla popolazione (in particolare rottami elettronici).
La presentazione della documentazione pertinente, che indichi l'esistenza di diritti sul rottame oggetto di vendita, nella maggior parte dei casi è oggettivamente impossibile, poiché i titolari dei diritti su apparecchiature che hanno scontato la sua vita utile, di norma, non dispongono di tali documenti o portano rottami da loro trovati sotto forma di rifiuti domestici ai punti di approvvigionamento.
Inoltre, per ottemperare alle norme del disegno di legge, il raccoglitore di rottami sarà, infatti, costretto a congelare i fondi sotto forma di IVA pagata per almeno 3-6 mesi, il che sottrae risorse significative allo sviluppo di raccolta rottami.
Tutto ciò contribuirà all'emergere di situazioni in cui, secondo un documento, la maggior parte dello scarto "non contabilizzato" verrà effettivamente spedito e trasferito. La differenza di prezzo sarà quindi pagata in contanti e non sarà soggetta ad alcuna imposta.
I partecipanti hanno notato che l'IVA esisteva già sul mercato dei rottami e dei rifiuti prima del 2009 ed è stata cancellata proprio per questi motivi. L'annullamento ha portato all'uscita dal segmento ombra della maggior parte dei raccoglitori di rottami, tutte le operazioni con i rottami sono diventate trasparenti e la riscossione non solo dell'IVA, ma anche dell'imposta sul reddito e della proprietà degli enti demolitori è aumentata.
Secondo i dati di monitoraggio compilati sulla base dei materiali del Servizio fiscale federale, della Camera dei conti e delle valutazioni di esperti:
Il risparmio annuale del bilancio statale solo sulle operazioni di esportazione di rottami neri è in media di 2 miliardi di rubli. Tale importo era l'IVA, che, prima dell'abolizione della tassa, lo Stato rimborsava agli esportatori.
Nel 2008 il numero di soggetti economici titolari di licenze per l'approvvigionamento, la lavorazione e la vendita di rottami di metalli non ferrosi è diminuito del 28%. Nel 2009 il numero dei concessionari per questo tipo di attività è diminuito di un ulteriore 24%. Questi fatti testimoniano la cessazione dell'esercizio dei regimi di furto dell'IVA basati su rivendite multiple di rottame con furto fiscale tramite imprese giornaliere.
L'amministrazione del pagamento dell'IVA per la circolazione di rottami e rifiuti ferrosi e non ferrosi è stata notevolmente semplificata a causa della riduzione del numero di operatori di mercato responsabili del pagamento dell'imposta sul valore del rottame.
Sono stati aboliti i regimi di furto dell'IVA in corso di circolazione dei rottami. Un esempio di rottame di alluminio: nel 2007, con il consumo di 884 mila tonnellate di rottame di alluminio in Russia nel suo insieme, la quantità di rottame venduta è stata di 2065 mila tonnellate, nel 2008 rispettivamente 761 e 1206 mila tonnellate e nel 2009 , rispettivamente, 419 e 786 mila tonnellate
Le perdite di bilancio dovute ai rimborsi dell'IVA da rottami neri sono state interrotte. Fino al 2009, il 90% del rottame russo è stato acquistato da trasformatori di persone giuridiche, secondo i dati ufficiali. Intanto, in realtà, più dell'80% del rottame è stato fornito da privati che non pagano l'IVA. Secondo gli esperti, di conseguenza, lo stato ha ricevuto l'IVA per un importo di $ 235 milioni e ha rimborsato $ 1,15 miliardi.
L'abolizione dell'IVA sulla carta da macero nel 2016 ha aumentato del 117% gli introiti di tale imposta dalle cartiere nei due semestri rispetto al periodo precedente, quando esisteva l'IVA sui materiali riciclati.
Come risultato dell'imbiancatura del mercato del rottame e della riduzione dei costi, gli attori legali hanno creato capacità e posti di lavoro aggiuntivi nella produzione.
Secondo gli operatori di mercato, la restituzione alla riscossione dell'IVA da parte dell'agente fiscale rappresentato dall'acquirente infligge un duro colpo ai trasformatori di materie prime secondarie. Secondo gli indicatori finanziari, la raccolta dei rottami rappresenta il 90% di questo settore. Allo stesso tempo, i trasformatori di rottami (forse fornitori?) saranno costretti a sospendere la fornitura di rottami metallici agli stabilimenti metallurgici russi dal 10 dicembre 2017 a causa dei rischi legali ed economici creati nel mercato a causa dell'introduzione dell'Agenzia delle Entrate IVA da parte di legislatori.
Come notato in assemblea, la restituzione dell'IVA al mercato del rottame comporterà un aumento del carico fiscale sull'industria metallurgica di 150 miliardi di rubli all'anno, nonché una carenza di rottami dovuta alla diminuzione della raccolta dei rottami per via legale raschietti. La quota del rottame nel costo principale dell'acciaio russo varia dal 21% per la produzione di BOF al 65-80% per la produzione di acciaio elettrico. La pubblicazione del disegno di legge contribuirà al ritorno dei "regimi grigi"
In considerazione delle evidenti carenze del progetto di legge presentato, preoccupa anche la situazione delle operazioni di commercio estero. Nel caso dell'importazione di rottame, l'obbligo dell'acquirente di rottame di agire come agente fiscale per l'IVA creerà una situazione di doppia imposizione. Allo stesso tempo, la Commissione europea potrebbe considerare l'introduzione di questa norma come un ulteriore ostacolo all'esportazione di rottami metallici e l'OMC potrebbe introdurre misure restrittive sulla fornitura di acciaio russo.
Sono state introdotte in seconda lettura le novità riguardanti il mercato del rottame in violazione delle norme per il passaggio delle iniziative legislative. Non ci sono revisioni delle autorità esecutive federali sul disegno di legge e la posizione della comunità imprenditoriale e delle organizzazioni pubbliche non viene presa in considerazione. Secondo i membri del Presidio del NP NSRO "RUSLOM.COM".
Tutto ciò costituisce la base per impugnare giudizialmente l'adozione di tale disposizione di legge, in particolare, presso la Corte Costituzionale della Federazione Russa per violazione della procedura di adozione del Progetto di Legge. La norma proposta dal Disegno di legge è in contrasto con quanto richiesto dalla Previsione dello sviluppo socio-economico della Federazione Russa per il 2016 e per il periodo programmato 2017-2018, che contiene una disposizione sul contenimento dell'IVA allo 0% sui gruppi di merci, incl. e rottami di metalli ferrosi e non ferrosi.
Per riferimento: Cronologia del passaggio del disegno di legge n. 274631-7"Sugli emendamenti alle parti prima e seconda del codice fiscale della Federazione Russa e di alcuni atti legislativi della Federazione russa (in parte del miglioramento della riscossione di determinati tipi di tasse)" nella Duma di Stato (http://sozd.parlament .gov.ru/bill/274631-7 )
08 novembre 2017- adozione del disegno di legge in prima lettura. Questa edizione è completamente priva di qualsiasi accenno all'IVA per il mercato dei rottami ferrosi e non ferrosi.
14 novembre 2017- questa norma si presenta sotto forma di emendamenti alla seconda lettura da parte del governo della Federazione Russa (su iniziativa del Ministero delle finanze). Allo stesso tempo, non c'erano considerazioni (basate sulla cronologia, semplicemente non avrebbero avuto il tempo di condurle) nei comitati competenti della Duma di Stato della Federazione Russa. E durante la preparazione degli emendamenti del governo della Federazione Russa, la conclusione negativa del Ministero dell'Industria e del Commercio, la posizione dell'associazione di imprenditori "Business Russia" non è stata presa in considerazione. Nel raccogliere conclusioni dai ministeri competenti, l'Ufficio del governo della Federazione Russa non ha richiesto il parere del Ministero delle risorse naturali della Federazione Russa, i cui principali poteri comprendono, tra l'altro, lo sviluppo della politica statale e della regolamentazione legale nel campo dello studio, dell'uso, della riproduzione e della protezione delle risorse naturali.
RIA e discussione pubblica Il disegno di legge non è passato su regulation.ru.
Brevemente su NP NSRO "CORSO.KOM"
La comunità professionale dei trasformatori di rottami NP NSRO "RUSLOM.COM" controlla oltre il 70% del mercato nazionale dei rottami metallici e oltre l'80% delle consegne all'esportazione. La partnership senza scopo di lucro comprende più di 160 società e holding: partecipanti al mercato indipendenti e impianti di consumo di rottami come NLMK, Metalloinvest, OMK e Severstal. Scopo: industria del riciclaggio ad alta tecnologia.
Nella produzione di prodotti in metallo (la cui vendita è soggetta ad IVA) si generano rottami e cascami di metalli ferrosi e non ferrosi, che le imprese possono vendere a terzi. La vendita di tali prodotti è un'attività autorizzata? In quali circostanze l'IVA non viene addebitata sulla vendita di rottami e rifiuti di metalli ferrosi e non? Cosa fare con l'importo dell'IVA "in entrata" sui metalli ferrosi e non ferrosi, precedentemente presentato in detrazione?
Secondo i paragrafi. 1 p.1 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la vendita di beni sul territorio della Federazione Russa, compreso il trasferimento gratuito della proprietà di beni, è riconosciuta come oggetto di IVA. Tuttavia, in virtù del par. 25 p.2 art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la vendita sul territorio della Federazione Russa di rottami e rifiuti di metalli ferrosi e non ferrosi è un'operazione non soggetta ad IVA.
Definizione. Il Codice Fiscale non contiene il concetto di rottame e rifiuti di metalli ferrosi e non ferrosi. In base al comma 1 dell'art. 11 del codice fiscale della Federazione Russa, è possibile utilizzare la definizione fornita nella legge federale del 24 giugno 1998 N 89-FZ "Sui rifiuti di produzione e consumo". I rottami e i rifiuti di metalli non ferrosi e ferrosi sono prodotti costituiti da metalli non ferrosi e ferrosi e loro leghe che sono diventati inutilizzabili o hanno perso le loro proprietà di consumo, i rifiuti generati durante la produzione di prodotti da metalli non ferrosi e ferrosi e loro leghe, nonché i difetti irreparabili che si sono verificati nel processo di fabbricazione di questi prodotti. Il fatto che ai fini dell'esenzione dall'IVA dovrebbe essere guidato dalla definizione di cui sopra è stato indicato anche dal Ministero delle Finanze russo nella Lettera n. 03-07-07/32 del 01.07.2011.
A proposito, in GOST 1639-2009<1>rifiuti e rottami vengono separati. I rifiuti di produzione (rottami nuovi) sono i rifiuti generati durante la produzione di prodotti da metalli e leghe non ferrosi, nonché i difetti irreparabili che si verificano durante il processo produttivo. I rottami (vecchi rottami) sono prodotti realizzati con metalli e leghe non ferrosi che sono diventati inutilizzabili o hanno perso il loro valore operativo.
<1>GOST 1639-2009 "Standard interstatale. Rottami e rifiuti di metalli e leghe non ferrosi. Specifiche generali", attuato dall'Ordine di Rosstandart del 07.09.2010 N 175-st.
Occorre tener conto: di cui all'art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le transazioni non sono soggette a tassazione (sono esenti da tassazione) se i contribuenti che effettuano tali operazioni sono in possesso di adeguate licenze per svolgere attività autorizzate secondo la legislazione della Federazione Russa (clausola 6 del articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Sulla base dei paragrafi. 34 p.1 art. 12 della legge federale del 04.05.2011 N 99-FZ "Sulla licenza di determinati tipi di attività", l'approvvigionamento, lo stoccaggio, la lavorazione e la vendita di rottami ferrosi e non ferrosi sono soggetti a licenza. Elenchi esaustivi dei lavori svolti, dei servizi resi che costituiscono un tipo di attività in licenza sono stabiliti dalla normativa sulla concessione di specifici tipi di attività (clausola 2 dell'articolo designato).
Il regolamento sulle attività di licenza per l'approvvigionamento, lo stoccaggio, la lavorazione e la vendita di rottami ferrosi e non ferrosi è stato approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 12 dicembre 2012 N 1287 (di seguito denominato il regolamento). Ai sensi dell'articolo 3 del Regolamento, l'attività in licenza comprende le seguenti tipologie di lavoro:
Allo stesso tempo, l'appalto dovrebbe essere inteso come l'acquisizione di rottame ferroso o non ferroso da persone giuridiche e persone fisiche su base rimborsabile o non rimborsabile e il suo trasporto in un luogo di stoccaggio, lavorazione e (o) vendita. Al riguardo, diventa chiaro il motivo per cui le norme del Regolamento non si applicano alla vendita di rottami ferrosi e non ferrosi prodotti da persone giuridiche e da singoli imprenditori nel processo di propria produzione.
Pertanto, la vendita di rottami e rifiuti di metalli ferrosi e non ferrosi derivanti dalla produzione di prodotti in metallo non è un'attività autorizzata, pertanto non è necessaria una licenza per applicare l'esenzione IVA.
Un'altra cosa: un contribuente che effettua operazioni sia imponibili che non soggette a IVA (esente da tassazione) è obbligato a tenere registrazioni separate di tali operazioni (clausola 6, articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Facendo riferimento a questa norma, nonché ai paragrafi. 3 p.1 art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa (i contribuenti sono tenuti a conservare i registri delle proprie entrate (spese) e degli oggetti fiscali secondo la procedura stabilita, se tale obbligo è loro previsto dalla legislazione su tasse e tasse), il Presidium della Suprema Corte Arbitrale insiste su quanto segue. Il contribuente è tenuto a giustificare il diritto all'applicazione dell'esenzione dall'IVA mantenendo, secondo le modalità prescritte, la contabilizzazione dei propri redditi (oneri), oggetti di tassazione, nonché la contabilizzazione separata delle operazioni soggette a tassazione ed esenti da tassazione (decreto n. 08.06.2010 N 1650/10).
Per tua informazione. I fondi ricevuti dal venditore per la ricarica di carri nel corso delle operazioni di vendita di rottami ferrosi e rifiuti non sono inclusi nella base imponibile IVA (Lettera del Ministero delle finanze russo del 13 novembre 2009 N 07-03-11 / 302). Motivazione - comma 2 dell'art. 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa, da cui ne consegue che i fondi ricevuti dal contribuente relativi al pagamento di beni (lavori, servizi) venduti da tale contribuente, le cui operazioni di vendita non sono soggette a tassazione (sono esenti da tassazione), non aumentano la base imponibile per l'IVA.
È necessario ripristinare l'IVA precedentemente deducibile in relazione alla vendita di rottami e cascami di metalli ferrosi e non ferrosi derivanti dalla produzione di prodotti in metallo? Il Ministero delle Finanze insiste affinché gli importi fiscali precedentemente legalmente deducibili per il metallo, per i suoi saldi, che sono riconosciuti come rifiuti a rendere e depositati in magazzino come rottami e rifiuti, siano oggetto di recupero nel periodo d'imposta in cui tali rifiuti e residui iniziano ad essere utilizzati per operazioni esenti da tassazione (Lettera del 16 aprile 2013 N 03-07-11/12802). I finanziatori aderiscono a questa posizione da tempo (vedi Lettera n. 03-07-07/84 del 09/01/2008). I funzionari procedono dal fatto che nella situazione descritta, i paragrafi. 2 p.3 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Ai sensi del comma 3 dell'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in alcuni casi, gli importi dell'IVA sui beni (lavori, servizi) accettati per la detrazione nel modo prescritto sono soggetti a recupero. Uno di tali casi è l'ulteriore utilizzo di tali beni (lavori, servizi) per l'esecuzione delle operazioni di cui al comma 2 dell'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, comprese le operazioni di produzione e (o) vendita di beni (lavori, servizi) non soggetti a tassazione (esente da tassazione) (clausola 2). Gli importi dell'imposta sono soggetti al recupero dell'importo precedentemente accettato in detrazione nel periodo d'imposta in cui i beni (lavori, servizi) sono stati trasferiti o iniziano ad essere utilizzati dal contribuente per l'esecuzione delle operazioni di cui al comma 2 dell'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
L'autore ha un punto di vista diverso. I metalli ferrosi e non ferrosi vengono acquistati ed effettivamente utilizzati per la produzione di prodotti in metallo, la cui vendita è soggetta ad IVA. Di conseguenza, l'IVA "a monte" sul metallo è legalmente accettata in detrazione e non è soggetta a recupero.
I contribuenti possono benissimo adottare questo approccio, contando sul sostegno dei giudici. A titolo di esempio, si riportano le conclusioni tratte dal PO FAS nella Delibera del 05.05.2011 nel caso N A55-16525/2010. La Società ha acquistato metalli ferrosi e non ferrosi per la produzione e vendita di beni (prodotti) soggetti ad IVA. I rifiuti di metalli ferrosi e non ferrosi formatisi durante la produzione di questi beni non sono beni prodotti appositamente dalla società. I rifiuti venduti (trucioli, segatura, ritagli) non idonei alla produzione di prodotti non sono lo stesso prodotto (metallico) che è stato acquistato dal contribuente per la produzione di beni soggetti ad IVA. La normativa tributaria non prevede l'obbligo del contribuente di recuperare e versare al bilancio IVA precedentemente legalmente richiesta in detrazione su beni acquistati per l'uso in operazioni riconosciute assoggettate ad IVA, ma successivamente non utilizzate in tali operazioni per matrimonio<2>.
<2>Si veda anche il Decreto FAS PO del 30 novembre 2010 nella causa N A55-33697/2009 (di cui è stato rifiutato il trasferimento al Presidium della Suprema Corte Arbitrale per il riesame a titolo di vigilanza della Determinazione della Suprema Corte Arbitrale della Federazione Russa del 15 marzo 2011 N VAC-2416 / 11), del 15 luglio 2010 nella causa n. А55-29172/2009 (di cui è stato rifiutato il trasferimento al Presidium della Corte suprema arbitrale per il riesame a titolo di vigilanza da parte delle Sentenze della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 25 novembre 2010 n. VAC-14097/10 e del 18 ottobre 2010 n. VAC-14097/10).
Un altro esempio è il Decreto della FAS UO dell'11 dicembre 2012 N Ф09-12020 / 12. La Società ha acquistato laminati con IVA e rifiuti metallici senza IVA da un fornitore. Come risultato della lavorazione di questi materiali, l'azienda ha prodotto i propri prodotti: lamiera d'acciaio per scopi non critici (lamiera d'acciaio laminata a caldo, lamiera d'acciaio laminata a freddo, rivestita secondo STO N 202). L'azienda ha venduto questi prodotti ai consumatori con IVA inclusa. Inoltre vendeva rottame senza IVA, formatosi durante il ciclo tecnologico.
I rottami metallici e i rifiuti metallici venduti dall'azienda si formano a seguito del processo tecnologico di lavorazione dei metalli laminati e dei rifiuti metallici. Durante il processo di produzione, si mescolano rifiuti metallici e laminati non responsabili, è praticamente impossibile determinare quanti rottami si formano nel processo di produzione dal metallo laminato e quanto dai rifiuti metallici. A questo proposito, l'azienda non tiene registri separati dei prodotti in uscita.
L'IVA sulla merce acquistata (metallo laminato) è dichiarata dalla società come parte delle detrazioni fiscali dell'IVA al momento della registrazione delle materie prime. Durante la successiva vendita di rottami generati durante il processo produttivo, l'IVA, precedentemente accettata in detrazione sui costi diretti, non è stata ripristinata per il pagamento a bilancio. In termini di costi indiretti, l'IVA è stata ripristinata in modo indipendente dal contribuente per il pagamento al bilancio e riflessa nella dichiarazione dei redditi.
Il tribunale ha deciso: i rifiuti di materie prime non oggetto di ulteriore utilizzo nella produzione di prodotti finiti non sono un prodotto ricavato direttamente da materie prime acquisite dall'azienda.
Pertanto, nella specie, non sussistono condizioni che obblighino il contribuente a restituire al bilancio l'imposta precedentemente legalmente deducibile al momento dell'acquisto di prodotti in metallo per la produzione di lamiere di acciaio non critiche, la cui vendita è assoggettata ad IVA per il contribuente.
Se aderisci alla posizione di finanziatori, devi ricordare che, ai sensi del comma 4 dell'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente è tenuto a tenere registrazioni separate degli importi IVA per i beni acquistati (lavori, servizi) utilizzati per effettuare operazioni sia imponibili che non imponibili (esentasse). In assenza di contabilità separata, gli importi delle imposte non sono soggetti a detrazione e non sono inclusi nelle spese prese in considerazione nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito.
Allo stesso tempo, il contribuente ha il diritto di rifiutare di mantenere una contabilità separata in quei periodi d'imposta in cui la quota delle spese totali per l'acquisizione, produzione e (o) vendita di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, transazioni per la cui vendita non è soggetta a tassazione, non ecceda il 5% del valore totale dei costi complessivi di acquisto, produzione e (o) vendita di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà. In questo caso, tutti gli importi dell'IVA "a monte" sono deducibili.
In caso di vendita di rottami e cascami di metalli ferrosi e non ferrosi, compresi quelli ottenuti dalla produzione di prodotti in metallo, non è necessario addebitare l'IVA, in quanto tale vendita è un'operazione non soggetta a tassazione. Nessuno discuterà su questo, poiché ciò è direttamente previsto dal Codice Fiscale. Ma con l'IVA "in entrata" sul metallo, la situazione è diversa. I finanziatori insistono sul fatto che quando si vendono rottami e rifiuti di metalli non ferrosi e ferrosi generati dalla produzione di beni, gli importi dell'IVA precedentemente legalmente deducibili in relazione ai resti di rottami e rifiuti sono soggetti a recupero. Contando sul supporto dei magistrati, puoi rischiare e non recuperare l'imposta.
O.V.Davydova
Editore rivista
"Industria: contabilità
e fiscalità"
Tutti gli articoli Vendita di rottami metallici di produzione propria o esenzione dall'IVA senza errori (commento alla lettera del Ministero delle finanze russo del 2 settembre 2015 N 03-07-07 / 50555) (Mukhin V.)
La vendita di rottami metallici, che si è formata nel processo di produzione propria dell'organizzazione, non è autorizzata. Questo significa che tale transazione è soggetta a IVA?
La vendita di rottami e cascami di metalli ferrosi e non ferrosi è esente da IVA in base ai commi. 25 p.2 art. 149 del Codice Fiscale (di seguito il “Codice”). Contestualmente, in virtù di quanto previsto dal comma 6 dell'articolo 149 del Codice, tali operazioni non sono soggette a tassazione (sono esenti da tassazione)” se i contribuenti che effettuano tali operazioni dispongono di adeguate licenze per svolgere attività autorizzate in conformità con la legislazione della Federazione Russa.
A sua volta, la procedura di concessione delle attività di approvvigionamento, stoccaggio, lavorazione e vendita di rottame ferroso e non ferroso, svolta da persone giuridiche e da singoli imprenditori (ad eccezione della vendita di rottame ferroso e non ferroso, costituita in propria produzione), è determinato dal Regolamento, che è approvato con Decreto del Governo RF del 12 dicembre 2012 N 1287.
Pertanto, l'attività di vendita di rottami ferrosi e non ferrosi, formata da organizzazioni e singoli imprenditori nel processo della propria produzione, non è autorizzata. Contestualmente, come indicato dal Ministero delle Finanze della Russia nella Lettera del 2 settembre 2015 N 03-07-07/50555, l'esenzione dall'IVA, prevista nei paragrafi. 25 p.2 art. 149 del Codice, si applica anche se l'attività non è autorizzata.
I funzionari hanno ricoperto una posizione simile in precedenza (vedi, ad esempio, lettere del servizio fiscale federale russo del 16 agosto 2006 N 03-1-03 / [email protetta], Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 28 aprile 2006 N 19-11 / 35889). E in questa parte, i tribunali sono completamente solidali con loro (vedi, ad esempio, Risoluzioni del Tribunale Arbitrale del Distretto Nord-Ovest del 2 luglio 2015 N F07-4091 / 2015 nella causa N A42-3285 / 2014, FAS del Distretto di Mosca del 25 marzo 2014 N F05-962/2014 nel caso N A41-6141/11, Servizio Federale Antimonopoli del Distretto degli Urali del 27 maggio 2014 N F09-2580/14 nel caso N A60-29784/2013 , eccetera.). Gli arbitri sottolineano che un contribuente che vende rottame ferroso e non ferroso deve disporre di idonee licenze per svolgere attività di approvvigionamento, lavorazione e vendita di rottame ferroso e non ferroso. In assenza di tali licenze, il contribuente ha diritto a beneficiare dell'esenzione IVA solo se il rottame è stato generato esclusivamente nel corso della propria produzione.
Nel frattempo, va rilevato che, di fatto, nella situazione in esame, non sarebbe del tutto corretto affermare che il contribuente ha il "diritto" di avvalersi dell'esenzione dall'IVA. Dopotutto, ciò implica che esiste il diritto di scegliere se tassare o meno le operazioni rilevanti con l'IVA. Contestualmente, ai sensi del par.
5° 149 del Codice, il contribuente ha diritto di rifiutare l'esenzione dall'IVA quando effettua le operazioni di vendita di beni, lavori, servizi previste dal comma 3 dell'art. 149 del Codice. E ciò significa che dai benefici, previsti dal comma 2 dell'art. 149 del Codice, il contribuente non ha diritto di rifiutare.
In pratica ciò significa che al momento della vendita di rottame di metalli ferrosi o non ferrosi, formatosi, ad esempio, durante lo smantellamento o la liquidazione di attrezzature, la società (IP) "cade" in contabilità separata per le operazioni soggette e non soggette ad IVA . La contabilizzazione separata può essere omessa solo in quei periodi d'imposta in cui la quota del totale delle spese imputabili alle operazioni non soggette ad IVA non ecceda il 5 per cento dell'importo complessivo delle spese totali (comma 7, comma 4, articolo 170 del Codice Fiscale).
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2018-04-2121.04.2018 19:23
Ciao. Sì, la legge federale n. 335-FZ del 27 novembre 2017 ha modificato l'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa in termini di procedura per il pagamento dell'IVA sul rottame. Secondo queste modifiche, gli acquirenti in qualità di agenti fiscali devono calcolare l'IVA sui rottami metallici nel 2018 (articolo 161 del codice fiscale della Federazione Russa). Qualsiasi organizzazione può fungere da agente fiscale al momento dell'acquisto di rottame, compresi quelli con un sistema fiscale semplificato o esenti dall'IVA ai sensi dell'articolo 145 del codice fiscale della Federazione Russa. Ciò è dovuto al fatto che le organizzazioni nell'ambito del sistema fiscale semplificato svolgono anche le funzioni di agenti fiscali (pag.
5° 346.11 del Codice Fiscale) Nel contempo, gli stessi venditori dell'OSNO non addebitano l'imposta e non redigono fatture (clausola 8 dell'articolo 161 e comma 5 dell'articolo 168 del Codice Fiscale). Le fatture sono emesse dagli acquirenti - agenti fiscali. E i venditori, in conformità con la legge federale, quando vendono questi beni, i venditori che sono contribuenti IVA, redigono fatture senza tenere conto degli importi di questa tassa, inserendo l'iscrizione appropriata "L'IVA è calcolata dall'agente fiscale" in esse. (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 20 dicembre 2017 n. 03-07-14/85218).
In conformità al paragrafo 3 della procedura per la compilazione della dichiarazione dei redditi IVA, nell'esercizio dell'obbligo di agente fiscale, organizzazioni e singoli imprenditori che non sono contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto compilano il frontespizio e la sezione 2 della dichiarazione. In assenza di indicatori per la compilazione della sezione 1 della dichiarazione, i trattini vengono inseriti nelle righe della sezione specificata. Allo stesso tempo, nel frontespizio è indicato il codice “231” per il requisito “presso la sede (contabilità)”. Ciò è affermato nella lettera del Servizio fiscale federale del 19 aprile 2018 n. SD-4-3 / [email protetta]
Dice inoltre che fino a quando non verranno apportate le modifiche e le integrazioni pertinenti agli allegati dell'ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 29 ottobre 2014 n. ММВ-7-3/ [email protetta] sulla procedura per la compilazione di una dichiarazione IVA, il Servizio fiscale federale russo raccomanda agli agenti fiscali di compilare una dichiarazione nell'ordine seguente.
Inoltre, gli agenti fiscali specificati formano la sezione 9 della dichiarazione dei redditi IVA, che riflette le voci sulle fatture ricevute dagli agenti fiscali dai contribuenti-venditori dei suddetti beni. Allo stesso tempo, le informazioni sulle fatture riportate dagli agenti fiscali nella sezione 9 della dichiarazione dei redditi IVA al momento del trasferimento del pagamento (pagamento parziale) a fronte delle imminenti consegne dei beni specificati, prima di apportare le modifiche appropriate ai Rapporti di controllo degli indicatori dell'imposta IVA dichiarazione, si riflettono da loro nella sezione 9 dichiarazione dei redditi per l'IVA con un valore negativo quando si applicano le detrazioni nel modo prescritto. Analogamente, le iscrizioni vengono effettuate sulle fatture (fatture di rettifica) di cui alla sezione 9 della dichiarazione IVA, nei casi previsti dai commi 5 e 13 dell'articolo 171 del Codice.
Nella lettera si precisa che la procedura specificata si applica ai periodi d'imposta fino al 1° gennaio 2019 e, a partire dal periodo d'imposta del primo trimestre 2019, alle scritture fattura riflesse dagli agenti fiscali nella sezione 9 della dichiarazione IVA al momento del trasferimento del pagamento (pagamento parziale ) in ragione delle prossime consegne di tali beni, nonché nei casi previsti dai commi 5 e 13 dell'articolo 171 del codice, sono effettuate nella sezione 8 della dichiarazione IVA, al fine di applicare le detrazioni nei modi prescritti .
Lungo la strada.
Risposta
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Buon pomeriggio, cari amici! Oggi propongo alla vostra attenzione il tema della tassazione nella realizzazione di attività con rottame ferroso e non ferroso, ovvero l'IVA (imposta sul valore aggiunto).
Per quanto strano possa sembrare, questa domanda viene spesso posta dagli specialisti del Titan Licensing Center, di norma viene posta dai contabili dei nostri clienti (che in precedenza non avevano esperienza nella gestione di rottami ferrosi e non ferrosi) o imprenditori che considerare il campo di attività come una nuova direzione del proprio business. Pagare l'IVA o non pagare, questo è il problema?
Propongo di iniziare con il quadro giuridico:
Ai sensi del paragrafo 1 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa, la vendita di beni, compreso il trasferimento gratuito, sono operazioni soggette a IVA.
Ma in virtù della sottoclausola 25, clausola 2, articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa, la vendita di rottami e rifiuti di metalli ferrosi e non ferrosi non è soggetta all'IVA. Il codice fiscale non prevede il concetto di rottame ferroso e non ferroso, ma in conformità con il paragrafo 1 dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa, sembra possibile utilizzare la formulazione presentata nella legge federale n. 89 “sugli scarti di produzione e consumo”. Secondo la definizione, rottami e cascami di metalli ferrosi e non ferrosi sono prodotti costituiti da metalli e loro leghe divenuti inutilizzabili o che hanno perso le proprietà di consumo, scarti ottenuti durante la produzione di prodotti in metallo, nonché scarti formatisi durante la produzione di prodotti in metallo. Ai sensi della lettera del Ministero delle Finanze del 01.07.2011 n. 03-07-07/32, la definizione di cui sopra è utilizzata per l'esenzione IVA.
Un esempio sono le navi dismesse, i vagoni ferroviari scaduti, i metalli ferrosi e non ferrosi ottenuti durante lo smantellamento di strutture metalliche di grandi dimensioni (edifici, strutture, strutture), veicoli, scarti di produzione, macchine utensili e altre unità produttive svalutate per effetto del scadenza della vita utile o difetti irreparabili.
Importante: ai sensi del paragrafo 6 dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa, le operazioni con rottami metallici sono esenti da tassazione se il contribuente ha una licenza per svolgere attività con rottami di metalli ferrosi e non ferrosi (licenza di attività con lo scarto è considerato nell'articolo omonimo nella sezione "parere di esperti" del nostro sito Web).
Il contribuente che effettua attività con rottami di metalli ferrosi e non ferrosi, nonché altre attività, è tenuto a tenere registri separati delle transazioni.
In base alla sentenza della Suprema Corte Arbitrale del 06.08.2010 n. 1650/10, il contribuente è tenuto a motivare la legittimità dell'applicazione dell'esenzione dall'IVA, mediante la tenuta di registri dei propri ricavi/oneri, contabilità separata di operazioni soggette a tassazione ed esenti da tassazione.
Errori comuni:
Emettendo fatture per operazioni con rottami metallici, in questo caso, hai mostrato l'IVA, di conseguenza dovrai pagarla.
La conclusione di contratti per l'acquisto / vendita di rottami ferrosi e non ferrosi con IVA, di conseguenza, durante la preparazione dei documenti primari, i contabili inesperti vengono respinti dai termini del contratto.
I rottami metallici si sono formati a seguito della cancellazione di immobilizzazioni. Il contabile ha accreditato con successo rottami metallici in bilancio, e poiché le attività con rottami ferrosi e non ferrosi (vale a dire vendite) sono soggette a licenza, ma non esiste una licenza, l'esenzione IVA non può essere accettata. Questa è l'illusione più profonda. In primo luogo, per la vendita di rottami metallici formatisi a seguito dell'attività di produzione propria dell'impresa, non è richiesta una licenza per la vendita di rottami (per maggiori dettagli, vedere la sezione "legislazione" del nostro sito Web) e in conformità con il codice fiscale, tali operazioni non sono soggette ad IVA (lettera del Servizio Tributario Federale “Sull'Imposta sul Valore Aggiunto” del 16 agosto 2006 n. 03-1-03/ [email protetta]).
Non c'è licenza per l'approvvigionamento, la lavorazione, lo stoccaggio e la vendita di rottame ferroso e non ferroso, l'attività è svolta, l'IVA è addebitata dal commercialista - in questo caso si violano le norme del Codice degli Illeciti Amministrativi e del Codice penale della Federazione Russa (per maggiori dettagli, vedere la sezione "Responsabilità" sul nostro sito Web), poiché questo tipo di attività è soggetta a licenza obbligatoria.
Quando si vendono rottami metallici derivanti dalla cancellazione di immobilizzazioni, è necessario confermarne l'origine. Nel processo di registrazione sul bilancio dell'impresa, il risultante rottame di metalli ferrosi e / o non ferrosi, è necessario tenere conto dei requisiti di GOST (metalli ferrosi / non ferrosi) e della definizione della legge federale N. 89 “Sugli scarti di produzione e consumo”, il tipo di rottame (ferroso/non ferroso), la categoria (secondo GOST), il peso, il costo. Correttamente, è necessario redigere atti sulla cancellazione delle immobilizzazioni, a seguito della cancellazione di cui si è formato rottame metallico, questi atti saranno necessari in caso di ispezione da parte delle autorità fiscali. In caso di affissione di metalli neri/non ferrosi, senza specificare le categorie di rottami metallici, ecc., l'Agenzia delle Entrate ha il diritto di rifiutare l'esenzione dall'IVA sulle transazioni e addebitare un'imposta aggiuntiva (a causa di pratiche burocratiche errate).
E così, in sintesi, abbiamo considerato il tema dell'applicazione dell'IVA nella realizzazione delle attività di approvvigionamento, lavorazione, stoccaggio e vendita di rottame ferroso e non ferroso. Considerata la normativa vigente, i principali errori che si verificano nell'attuazione della contabilità.
Rispetto a te e alla tua attività
Centro licenze Titan!
Nel 2018 sono entrate in vigore nuove norme legislative, in base alle quali è stata modificata la procedura per il calcolo dell'IVA sulla vendita di rottame ferroso e non ferroso. Nell'articolo analizzeremo come documentare la vendita di rottami metallici, quali sono le caratteristiche della contabilità e della contabilità fiscale per le operazioni di trasferimento di rottami metallici per la lavorazione o lo smaltimento.
In base all'ordinanza del Ministero delle Risorse Naturali, i rottami metallici ferrosi e non ferrosi appartengono alla 5a classe di pericolo. I rifiuti di questo gruppo sono considerati praticamente non pericolosi, il loro impatto sull'ambiente è minimo o assente.
Allo stesso tempo, la polvere di metalli ferrosi è definita come rifiuto di IV (maggiore) grado di pericolo. Il grado di impatto di questo gruppo di rifiuti sull'ambiente è minimo (il periodo di recupero dopo l'inquinamento è fino a 3 anni).
Ai sensi dell'ordinanza del Ministero delle Risorse Naturali n. 721 del 1 settembre 2011, sono assoggettate a contabilità documentale tutte le tipologie di rifiuti, dalla classe I alla classe IV, compresi i rottami ferrosi e non ferrosi.
La procedura per la contabilizzazione dei rifiuti di produzione e consumo è determinata individualmente da ciascuna impresa. Si raccomanda di redigere un atto normativo locale, nel quale approvare le seguenti disposizioni:
Per tenere conto dei rottami metallici, un'organizzazione può utilizzare sia moduli unificati che un modulo di documenti sviluppato dall'organizzazione in modo indipendente, tenendo conto delle caratteristiche delle sue attività. I moduli di segnalazione devono contenere le seguenti informazioni:
La correttezza e completezza delle informazioni inserite nei moduli di segnalazione è confermata dalla firma del responsabile.
La legge federale n. 99 del 4 maggio 2011 prevede l'autorizzazione obbligatoria delle attività relative allo smaltimento e al trattamento dei rifiuti. In particolare, sulla base del comma 30 della Parte 1 dell'art. 12 FZ-99, la licenza è subordinata alla raccolta, all'uso, allo smaltimento e allo smaltimento dei rifiuti delle classi di pericolo I-IV.
Poiché i rottami ferrosi e non ferrosi sono classificati nella classe di pericolo V, il riciclaggio dei rottami metallici non è soggetto a licenza. Pertanto, le organizzazioni che generano rottami metallici come rifiuti di produzione o consumo possono immagazzinare rottami nei propri magazzini ed elaborare rifiuti metallici senza la necessità di ottenere una licenza.
Diversa è la situazione con la polvere di metalli ferrosi, che viene prodotta come rifiuto dalle imprese metallurgiche e di lavorazione dei metalli. Questo tipo di rifiuti appartiene alla classe di pericolo IV, il che significa che le attività per il suo stoccaggio e trattamento devono essere autorizzate.
Anche qui, però, il legislatore ha previsto piccole indulgenze per gli enti commerciali. In base alle disposizioni della Legge Federale-99, è possibile stoccare polveri di metalli ferrosi come rifiuti di produzione o di consumo in siti appositamente attrezzati e solo a condizione che il periodo di tale stoccaggio non superi i 6 mesi.
In generale, la vendita di rottami e metalli non ferrosi viene effettuata sulla base di un accordo stipulato tra il fornitore di rifiuti metallici e l'azienda che lavora rottami.
La forma del contratto non è prevista dalla legge, il documento è redatto in forma libera, tenendo conto dei requisiti del codice civile della Federazione Russa.
Il testo del contratto deve contenere le seguenti informazioni:
Fino al 2018 gli enti di vendita di rottame ferroso e non ferroso erano esenti dal pagamento dell'IVA su tale operazione in base all'art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Il 1° gennaio 2018 è entrata in vigore una nuova edizione del Codice Fiscale della Federazione Russa, in cui questo paragrafo è stato abolito. Ciò significa che le operazioni di vendita di rottami metallici sono generalmente soggette ad IVA.
L'inclusione delle operazioni di vendita di rottame nell'elenco delle operazioni imponibili prevede che il venditore di rifiuti metallici, al momento della spedizione di rottame, sia obbligato non solo ad emettere un atto di accettazione del trasferimento, ma anche una fattura.
Per quanto riguarda l'imposta sul reddito, la posizione dei legislatori è rimasta la stessa. Le imprese su OSNO hanno il diritto di includere nel calcolo della base imponibile l'intero importo delle spese relative allo stoccaggio dei rottami metallici, nonché il loro trasferimento per lo smaltimento o la lavorazione. Ridurre i costi per i costi di lavorazione e stoccaggio dei rifiuti può essere anche "semplificatori" e "imputatori".
Per comprendere la procedura di contabilizzazione delle operazioni di vendita di rottami metallici, consideriamo alcuni esempi.
MetallGrand LLC e Loader LLC hanno concluso un accordo in base al quale MetalGrand vende rottami ferrosi al Loader per un valore di 1.200 rubli. senza IVA. In base ai termini del contratto, il fornitore calcola autonomamente l'IVA e paga le tasse al budget.
Le operazioni di vendita di rottami metallici sono riflesse nella contabilità di MetallGrand nelle seguenti voci:
| CT | Somma | Descrizione | Una base di documenti | |
| 90.1 | 1.200 rubli. | Contabile per la vendita di rottami metallici all'acquirente | ||
| 90.2 | 41 | 920 rubli. | Costo del rottame di metallo venduto cancellato | Costo |
| 62 | 1.200 rubli. | Il pagamento per i rottami metallici spediti è stato ricevuto sul conto di MetallGrand | Estratto conto bancario |
Sulla base dell'esempio sopra riportato, consideriamo la procedura per la contabilizzazione delle transazioni di vendita di rottame da un venditore IVA.
Pogruzchik LLC ha acquistato rottami ferrosi da MetalGrand LLC per un valore di 1.200 rubli. senza IVA. Al momento della spedizione Loading ha ricevuto una fattura dal fornitore con la nota “L'IVA è calcolata dall'agente fiscale”.
Nella contabilità di Loader LLC sono state effettuate le seguenti registrazioni:
| CT | Somma | Descrizione | Una base di documenti | |
| 60 | 1.200 rubli. | Accordo, atto di accettazione e trasferimento, fattura | ||
| 19 | 68 IVA | RUB 183.05 | IVA maturata da un agente fiscale (Loader LLC) | Fattura |
| 51 | 1.200 rubli. | Ordine di pagamento | ||
| 68 | 51 | RUB 183.05 | IVA trasferita a bilancio | Ordine di pagamento |
| 19 | RUB 183.05 | IVA presentata in detrazione | Fattura |
Diciamo che Loader LLC non è un contribuente IVA. In questo caso, le registrazioni contabili dell'acquirente avranno il seguente aspetto:
| CT | Somma | Descrizione | Una base di documenti | |
| 10 (41) | 60 | 1.200 rubli. | Contabile per rottami metallici acquistati da LLC MetallGrand | Accordo, atto di accettazione e trasferimento, fattura |
| 68 IVA | RUB 183.05 | IVA maturata da un agente fiscale (Loader LLC) | Fattura | |
| 60 | 51 | 1.200 rubli. | Il pagamento per il metallo è stato trasferito sul conto di regolamento di MetallGrand LLC | Ordine di pagamento |
