Fondo di riserva della Federazione Russa
Il Fondo di riserva RF è stato istituito all'inizio del 2008 dividendo il Fondo di stabilizzazione nel Fondo di previdenza nazionale e nel Fondo di riserva. Il compito di crearne uno nuovo era il collocamento dei proventi del petrolio e del gas in valute estere liquide o altre attività denominate in valuta estera.
Parte del Fondo di riserva faceva parte delle riserve russe in oro e valuta estera. A causa del forte balzo della valuta nel 2015, i fondi del Fondo sono passati da 300 a 400 miliardi di dollari. Allo stesso tempo, una parte delle riserve in oro e valuta estera nel Fondo di riserva è scesa da 70 a 16 miliardi di rubli.
A seguito degli enormi flussi dal settore petrolifero e del gas nel 2008, è stato deciso di dividere il Fondo di stabilizzazione in NWF e Fondo di riserva. Quest'ultimo fondo ha ricevuto flussi di reddito dall'aumento dei prezzi degli idrocarburi. In caso di forte calo dei profitti del Tesoro e aumento del deficit di bilancio, il Fondo di riserva dovrebbe essere una fonte di finanziamento. Pertanto, parte del denaro del bilancio federale è stato trattenuto nel Fondo di riserva. La loro contabilità è stata effettuata separatamente. Nel luglio 2017 è stato approvato un disegno di legge, secondo il quale tutti i fondi del fondo di riserva devono essere trasferiti alla proprietà del Fondo di previdenza entro la fine del 2017.
Dal 1° gennaio 2018, il Fondo di riserva è entrato a far parte del NWF e tutte le entrate aggiuntive saranno ora indirizzate proprio a questo luogo. Quest'anno, la NWF ricostituirà la valuta acquistata dal Ministero delle finanze nelle transazioni in valuta estera nel 2017 per un importo di oltre 800 miliardi di rubli. Secondo i calcoli delle autorità, quest'anno sarà anche l'ultimo anno in cui il deficit di bilancio sarà finanziato dal fondo sociale.
Per questi scopi, oltre che per il cofinanziamento dei risparmi pensionistici, nel 2018 sarà stanziato un importo colossale: oltre 1 trilione di rubli. Dal 2019, si prevede di stanziare non più di 4 miliardi di rubli dalla NWF per questi scopi. Allo stesso tempo, anche il fondo verrà rifornito: il Ministero delle finanze invierà ogni anno qui la valuta acquisita secondo le regole di bilancio.
Il Fondo è gestito dal Ministero delle finanze della Russia, secondo la procedura stabilita. Alcuni poteri possono essere esercitati dalla Banca di Russia. Lo scopo principale della gestione del patrimonio del Fondo è garantire la sicurezza dei fondi di bilancio e ricevere un reddito stabile dal collocamento a lungo termine. In periodi a breve termine, è consentito ottenere risultati di investimento negativi, poiché il collocamento di denaro è in valuta estera.
Il Fondo investe anche in attività estere. Allo stesso tempo, il rating creditizio a lungo termine dell'attività selezionata deve essere almeno AA- secondo gli standard delle principali agenzie di rating, ad esempio S&P.
La formazione del fondo viene effettuata a spese delle entrate del settore petrolifero e del gas, nonché delle entrate ricevute dalla gestione del denaro del fondo. Nella legge federale n. 245 "Sugli emendamenti al codice di bilancio della Federazione Russa ..." dal 1 gennaio 2010, la dimensione standard del Fondo di riserva è stata annullata. I fondi del fondo sono diretti solo a coprire le spese di bilancio. In precedenza, lo standard era il 7% del PIL previsto per l'anno successivo. Durante il riempimento del fondo di riserva, il denaro è stato inviato alla NWF.
La dinamica del Fondo di Riserva è visibile dalla tabella allegata:
| Data | in miliardi di dollari USA | in miliardi di rubli | in %% al PIL |
|---|---|---|---|
| 01.02.2008 | 125,19 | 3 057,85 | 7,4 % ▬ |
| 01.01.2009 | 137,09 | 4 027,64 | 9,8% |
| 01.01.2010 | 60,52 | 1 830,51 | 4,7% |
| 01.01.2011 | 25,44 | 775,21 | 1,7% |
| 01.01.2012 | 25,21 | 811,52 | 1,4 % ▬ |
| 01.01.2013 | 62,08 | 1 885,68 | 3,0% |
| 01.01.2014 | 87,38 | 2 859,72 | 4,3% |
| 01.01.2015 | 87,91 | 4 945,49 | 6,8% |
| 01.01.2016 | 49,95 | 3 640,57 | 6,0% del PIL-2015 |
| 01.01.2017 | 16,03 | 972,13 | 1,1% |
| 01.12.2017 | 17,05 | 994,64 | 1,1 % ▬ |
Il loro obiettivo principale è ricostituire il deficit di bilancio del paese in caso di forte calo delle entrate del Tesoro, nonché rimborsare anticipatamente il debito estero del paese e fornire trasferimenti di petrolio e gas. I limiti sono approvati ogni anno finanziario. L'utilizzo del denaro del Fondo di riserva per i trasferimenti in periodi di fluttuazioni sfavorevoli dei prezzi mondiali dell'energia consente una politica di bilancio favorevole e garantisce lo sviluppo sociale ed economico del Paese. Riduce anche la dipendenza dalla volatilità nei mercati globali delle materie prime.
Il rimborso del debito pubblico estero della Russia con i fondi del Fondo consente di ridurre l'onere del debito sul bilancio e ridurre il costo del servizio delle obbligazioni del debito della Russia.
Tuttavia, la Camera dei conti ha annunciato che le risorse del Fondo di riserva vengono utilizzate in modo irrazionale. Molti miliardi sono stati persi sulle differenze di cambio quando il denaro del Fondo è stato collocato sui conti in valuta estera della Banca Centrale.
Dopo il crollo dei prezzi del petrolio, il Fondo di riserva ha cessato di essere rifornito, quindi è stato deciso di spendere i fondi rimanenti e trasferire il Fondo di riserva al saldo del NWF. A causa della fusione, il volume della NWF all'inizio del 2018 ammonterà a RUB 3,7 trilioni e i saldi liberi non investiti in alcuna attività ammonteranno a RUB 2,3 trilioni.
Secondo i risultati dello scorso anno, secondo stime preliminari, il deficit di bilancio non dovrebbe superare il 2%. La fusione dei due fondi terminerà entro il 1° febbraio 2018. Questa decisione è stata presa nel contesto di un forte calo dei prezzi del petrolio negli ultimi 2 anni. Il nuovo fondo aggregato continuerà a essere generato da ulteriori ricavi da petrolio e gas.
Come sapete, l'attività economica delle imprese è soggetta a numerosi rischi, compresi quelli locali, settoriali, regionali e molti altri. Attualmente, sono ancora più intensificati a causa della crisi dell'economia russa. In tale situazione, l'importanza del fondo di riserva della società aumenta.
Per cominciare, definiamo cos'è l'organizzazione di riserva. Questo è un fondo speciale formato in contanti dall'utile netto della società. Parla della stabilità finanziaria di un'organizzazione.
Il fondo di riserva è creato per proteggere gli interessi sia dei proprietari dell'impresa che dei suoi creditori. È a spese di questo fondo che è obbligato a coprire le proprie perdite. Se l'organizzazione ha la forma di una società per azioni, i fondi del fondo di riserva possono essere utilizzati per riacquistare azioni, nonché per estinguere gli obblighi di debito (obbligazioni) - in assenza di altri fondi.
Quando si spendono le risorse del fondo di riserva per gli scopi specificati, vengono effettuate detrazioni dall'utile al lordo delle imposte. Di conseguenza, la società riceve un beneficio dovuto al fatto che i contributi al suddetto fondo non sono soggetti a tassazione. In questo caso è vietata la detrazione dei fondi del fondo in questione per altri scopi. Solo i membri del consiglio di amministrazione o del consiglio di sorveglianza hanno il diritto di prendere decisioni sull'utilizzo dei fondi di questo fondo.
Le specifiche della formazione del fondo di riserva in una società per azioni e in una società a responsabilità limitata sono diverse. Quindi, per una società per azioni, la dimensione minima del fondo di riserva è determinata legalmente, che dovrebbe essere il 15% della dimensione del suo capitale autorizzato. Allo stesso tempo, l'organizzazione è obbligata a versarle contributi in contanti su base annua, almeno per un importo del 5% del suo utile netto. Quando il fondo di riserva raggiunge la dimensione minima determinata dalla legge, l'azienda ha il diritto di smettere di versarvi contributi. È importante tenere conto del fatto che ha il diritto di farlo, ma non è necessario. Tutto ciò che riguarda il fondo di riserva deve essere specificato nello statuto dell'impresa.
Per quanto riguarda una società a responsabilità limitata, non è obbligata a costituire un fondo di riserva. Se i proprietari dell'impresa hanno comunque deciso di creare un fondo di riserva, anche la sua dimensione e la procedura per la sua creazione devono essere prescritte nella Carta.
Va notato che la dimensione massima possibile del fondo di riserva non è limitata. È determinato dall'impresa stessa, che deve riflettersi nei documenti costitutivi. Allo stesso tempo, un fondo di riserva troppo grande, così come troppo piccolo, comporta alcuni rischi. Ciò è dovuto al fatto che i fondi del fondo di riserva sono congelati sotto forma di attività non rischiose ma a basso rendimento, il che riduce il profitto complessivo dell'azienda.
Allo stesso tempo, il fondo di riserva non implica l'effettiva presenza di fondi sul conto. Quindi, in altri casi, i fondi possono essere presentati sotto forma di attività illiquide, ad es. quegli strumenti finanziari che sono difficili da realizzare in contanti, o richiederanno un lungo periodo di tempo. Una tale situazione comporta maggiori rischi, poiché i fondi del fondo di riserva saranno difficili da realizzare.
Nel caso in cui alla fine dell'anno di riferimento si verifichi una perdita in bilancio, l'intero fondo di riserva o parte di esso potrebbe andare a liquidarlo.
I fondi del fondo di riserva rappresentano parte del patrimonio netto dell'organizzazione. Secondo la prassi internazionale, i fondi del suddetto fondo d'impresa, in senso lato, dovrebbero essere diretti alle seguenti due aree:
Sulla formazione di rimanenze, prodotto finito, lavori in corso (con mancanza di fonti di capitale circolante);
- per la formazione di investimenti finanziari a breve termine (se tali fonti sono sufficienti).
Per quanto riguarda le caratteristiche del riflesso del fondo di riserva nella contabilità, nel bilancio dell'impresa c'è una voce speciale chiamata "Fondo di riserva". Dovrebbe riflettere l'importo totale dei saldi sia della riserva che di altri fondi simili, come:
Riserve costituite per la caduta del prezzo dei beni materiali;
- riserve costituite per svalutazione partecipazioni in;
- riserve costituite a copertura di crediti dubbi.
I proprietari dell'impresa hanno il diritto di aumentare la dimensione del fondo di riserva, indipendentemente dal suo valore originariamente fissato nella Carta. Inoltre, ciò è possibile anche in una situazione in cui non si è ancora raggiunto il livello di cinque punti percentuali del capitale autorizzato. A tal fine, è necessario approvare un'apposita decisione in cui prescrivere un aumento della dimensione del fondo di riserva, l'importo delle detrazioni su base annua. Queste decisioni serviranno come base per i successivi adeguamenti allo statuto dell'impresa.
Si consiglia di prestare attenzione al fatto che le dimensioni del fondo di riserva, così come il capitale autorizzato, dipendono l'una dall'altra. Di conseguenza, con qualsiasi variazione dell'importo del capitale autorizzato, deve esserci un corrispondente adeguamento dell'importo del capitale di riserva.
Allo stesso tempo, la costituzione e l'utilizzo dei fondi costituiti in una società per azioni mediante l'utile netto è oggetto di riflessione in una Relazione specializzata sulle variazioni di capitale.
Se la società viene liquidata per decisione degli azionisti, in questo caso il fondo di riserva deve essere aggiunto alla parte degli utili non distribuiti.
Quindi, il fondo di riserva dell'organizzazione è uno dei fondi più significativi per qualsiasi impresa, a spese del quale è possibile rimborsare le perdite.
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Procedura di formazione Poiché è dovere delle società per azioni costituire un fondo di riserva, questa condizione deve certamente trovare riscontro nello statuto. Cioè, questo fondo non può essere inferiore al 5% del capitale autorizzato. Ma gli azionisti possono definirlo in misura maggiore. Questo dovrebbe essere indicato anche nella Carta.
Il fondo è costituito a spese delle ritenute annuali dall'utile netto fino a quando la sua dimensione non diventa pari all'importo stabilito.
Di norma, la distribuzione degli utili rientra nella competenza esclusiva dell'assemblea generale degli azionisti (comma 11, comma 1 dell'articolo 48 della legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ, di seguito - Legge n. 208 -FZ). Pertanto, a nostro avviso, il trasferimento dell'utile netto dell'anno di riferimento al fondo di riserva, tra le altre aree del suo utilizzo, dovrebbe essere determinato nella decisione dell'assemblea generale. Questo sarà il documento in base al quale il contabile effettuerà le opportune registrazioni contabili.
NORMATIVA SULLA FORMAZIONE DELLE RISERVE
L'obbligo delle società per azioni di costituire un fondo di riserva è stabilito dal paragrafo 1 dell'articolo 35 della legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ "Sulle società per azioni". La sua dimensione non può essere inferiore al 5% del capitale autorizzato. Ma la dimensione massima del fondo non è limitata. Questo è determinato dai proprietari della società e si riflette nello statuto.
La fonte del fondo di riserva è l'utile netto e le detrazioni vengono effettuate annualmente su base obbligatoria fino a quando il fondo raggiunge le dimensioni specificate nello statuto.
Le società a responsabilità limitata possono anche costituire un fondo di riserva. Ma per loro questo non è un dovere, ma un diritto. In questo caso, la procedura per la formazione del fondo e la sua dimensione sono indicate dai proprietari nello statuto (articolo 30 della legge federale dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ).
Riflessione in contabilità Abbiamo notato che il documento sulla base del quale il contabile rifletterà la distribuzione degli utili sarà la decisione dell'assemblea generale degli azionisti. Ma tale incontro avrà luogo dopo la fine dell'anno fiscale.
DECISIONE DELL'ASSEMBLEA DEGLI AZIONISTI Il comma 11, comma 1, dell'articolo 48 della legge n. 208-FZ prevede che la relazione annuale, il bilancio annuale, compreso il conto economico della società per azioni, debba essere approvato assemblea degli azionisti. Deve avvenire entro il termine previsto dallo statuto, ma non prima di due mesi e non oltre sei mesi dalla fine dell'esercizio finanziario (clausola 1 dell'articolo 47 della legge n. 208-FZ). Inoltre, l'assemblea generale approva la distribuzione degli utili, compreso il pagamento (dichiarazione) dei dividendi e la procedura per il rimborso delle perdite.
È inoltre necessario ricordare la procedura per la redazione e la presentazione del bilancio, che è stata approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 22 luglio 2003 n. 67n. Sta di fatto che secondo tale procedura l'ammontare complessivo dell'utile netto percepito dall'impresa è riportato nello stato patrimoniale alla fine dell'esercizio (rigo 470). Ma le direzioni di utilizzo del profitto, compreso l'importo dei dividendi dichiarati, sono riportate nella nota esplicativa senza riflessione nei conti contabili.
Ne consegue che le detrazioni al fondo di riserva si riflettono nelle scritture contabili già il prossimo anno - a partire dalla data della decisione dell'assemblea generale degli azionisti. Ciò avviene mediante una registrazione all'accredito del conto 82 "Riserva capitale" in corrispondenza dell'addebito del conto 84 "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)".
Questa norma è pienamente applicabile alle società costituite sotto forma di società a responsabilità limitata. AUMENTO DELL'IMPORTO DEL FONDO DI RISERVA I proprietari hanno il diritto di aumentare l'ammontare del fondo di riserva originariamente fissato nella carta. Inoltre, possono farlo anche se non ha ancora raggiunto il 5% del capitale autorizzato.
Per questo, all'assemblea degli azionisti, dovrebbe essere presa la decisione di aumentare il fondo di riserva, sull'importo delle detrazioni annuali e, sulla base di queste decisioni, apportare le modifiche appropriate allo statuto.
Prestiamo attenzione all'interdipendenza delle dimensioni del capitale autorizzato e del fondo di riserva. Il fatto è che la normativa stabilisce che l'importo dell'aumento del capitale autorizzato non può essere superiore alla differenza tra il valore del patrimonio netto e l'importo del capitale autorizzato e di riserva della società. Di conseguenza, con un aumento o una diminuzione del capitale autorizzato, il capitale di riserva deve aumentare o diminuire.
La formazione e l'utilizzo di tutti i fondi che si formano in una società per azioni a spese dell'utile netto si riflettono in un'apposita relazione sulle variazioni di capitale (modulo n. 3).
Utilizzo del fondo di riserva Il fondo di riserva delle società per azioni è destinato esclusivamente alla copertura delle perdite, al rimborso delle obbligazioni della società e al rimborso delle proprie azioni in assenza di altri fondi. Il fondo di riserva non può essere utilizzato per altri scopi (clausola 1 dell'articolo 35 della legge n. 208-FZ).
PERDITE DI RITORNO La decisione sull'utilizzo dei fondi della riserva e degli altri fondi della società è di competenza esclusiva del consiglio di amministrazione o del consiglio di sorveglianza (comma 12, comma 1, articolo 65 della legge n. 208-FZ) .
Se alla fine dell'anno si riceve una perdita, l'intero fondo di riserva o parte di esso può essere destinato a rimborsarlo. Questo utilizzo si riflette nella seguente notazione:
CREDIT 84 sottoconto "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)"
- i fondi del fondo di riserva sono stati utilizzati per rimborsare la perdita.
Tale operazione è effettuata sulla base della deliberazione del consiglio di amministrazione o di un estratto del verbale della riunione consiliare. E la stessa registrazione contabile, come le detrazioni al fondo di riserva, viene effettuata nell'anno in cui il consiglio di amministrazione ha preso la decisione. Questo è spiegato come segue. Nell'attuale edizione della procedura per la redazione e la presentazione dei rendiconti finanziari (approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 22 luglio 2003 n. 67n), non c'è più un'istruzione speciale sulle regole per riflettere i dati nel relazione annuale sui gruppi di articoli "Capitale di riserva", "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)" ... Solo nel paragrafo 14 * cancellato di questo documento è stato indicato che tali dati avrebbero dovuto essere riflessi tenendo conto dei risultati delle attività dell'organizzazione per l'anno di rendicontazione e delle decisioni prese sulla copertura delle perdite.
Conseguentemente, il bilancio redatto, ad esempio per l'anno 2009 con la perdita individuata, deve essere sottoposto all'esame del consiglio di amministrazione. La riunione del consiglio si terrà nel 2010. Dopo aver deciso di ripianare la perdita a carico del fondo di riserva, viene effettuata un'apposita registrazione contabile, che sarà anche datata 2010. Ma nella nota esplicativa alla relazione per il 2009 indicano il fatto del rimborso della perdita.
* L'articolo 14 della procedura di redazione del bilancio è stato cancellato a partire dal bilancio 2004.
ACQUISTO DI AZIONI Una società per azioni può decidere di riacquistare azioni proprie. Di norma, ciò viene fatto ai fini del loro ulteriore rimborso e riduzione del capitale autorizzato. È possibile spendere i fondi del fondo di riserva per tali scopi solo se altri fondi sono insufficienti (ad esempio, questa operazione porterà a una perdita). Considera il seguente esempio.
ESEMPIO 1
L'assemblea generale degli azionisti ha deciso di ridurre il capitale autorizzato di 20.000 rubli. Per questo, verranno acquistate 20 azioni con un valore nominale di 1.000 rubli. con il loro successivo rimborso. Il prezzo effettivo di riacquisto di un'azione era di 1200 rubli. Si è deciso di coprire a spese del fondo di riserva la differenza tra il prezzo di riacquisto e il valore nominale delle azioni annullate.
In contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:
Sottoconto DEBIT 81 "Azioni proprie (azioni)"
CREDITO 50
- 24.000 rubli. (1200 rubli / pezzo x 20 pezzi) - le azioni sono state acquistate dagli azionisti;
Sottoconto DEBIT 80 "Capitale autorizzato"
- 20.000 rubli. (1000 rubli / pezzo x 20 pezzi) - il capitale autorizzato è stato ridotto mediante il rimborso delle azioni riacquistate;
Sottoconto DEBIT 82 "Riserva capitale"
CREDITO 81 sottoconto "Azioni proprie (azioni)"
- 4000 rubli. (24.000 - 20.000) - riflette la differenza tra il prezzo di rimborso e il valore nominale delle azioni annullate.
RIMBORSO OBBLIGAZIONI I fondi del fondo di riserva possono essere utilizzati per pagare gli interessi sulle obbligazioni emesse dalla società. Ciò è consentito anche se la società non dispone di altri mezzi per farlo, e la riflessione secondo le regole generali può portare a una perdita.
Quando una società per azioni rimborsa le obbligazioni, l'importo pagato ai titolari è costituito dal loro valore nominale e dagli interessi.
Gli interessi rimborsati dal fondo di riserva sono addebitati all'addebito del conto 82.
Ma riflettere il debito sotto forma del valore nominale delle obbligazioni sull'addebito di questo conto è irragionevole, poiché quando vengono rimborsati, vengono restituiti i fondi presi in prestito, la cui ricevuta è stata mostrata sull'addebito del conto 51.
ESEMPIO 2
La società per azioni ha collocato 2.000 obbligazioni con un valore nominale di RUB 500. ognuno. Gli interessi maturati per il periodo di circolazione ammontavano a 100.000 rubli. Alla scadenza del periodo di circolazione, le obbligazioni sono state rimborsate.
Per evitare perdite, il consiglio di amministrazione ha deciso di rimborsare gli interessi maturati agli obbligazionisti a spese del fondo di riserva.
In contabilità sono stati registrati:
DEBITO 51 CREDITO 67
- 1.000.000 di rubli. (RUB 500 / pezzo x 2000 pezzi) - i fondi sono stati ricevuti durante il collocamento delle obbligazioni;
DEBITO 67 CREDITO 51
- 1.100.000 rubli. (1.000.000 + 100.000) - le obbligazioni sono state rimborsate e gli interessi maturati sono stati pagati;
Sottoconto DEBIT 82 "Riserva capitale"
CREDITO 67
- 100.000 rubli. - gli interessi maturati sulle obbligazioni sono stati attribuiti al fondo di riserva.
I fondi del fondo di riserva fanno parte del capitale azionario della società insieme agli utili non distribuiti. Tenendo conto delle rigide restrizioni all'utilizzo di tale riserva, al momento di deciderne l'entità, si deve ricordare che l'importo può essere speso solo al verificarsi di eventi, per prevenire le conseguenze di cui è stata creata la riserva. L'articolo è stato pubblicato sulla rivista "Contabilità in produzione" n. 1, gennaio 2010
Nel processo di distribuzione dell'utile netto di una società per azioni, viene creato un fondo di riserva, il cui importo deve essere almeno il 15% del capitale autorizzato. La procedura per la formazione e l'utilizzo del fondo di riserva è determinata dallo statuto della JSC. Gli importi specifici delle deduzioni annuali dall'utile al fondo di riserva sono previsti dallo statuto, ma devono essere almeno il 5% dell'utile netto della società.
La formazione e la ricostituzione del fondo di riserva avviene mediante detrazioni annuali fino a quando tale fondo non raggiunge le dimensioni previste dallo statuto della società. Il fondo di riserva è destinato a coprire le perdite commerciali impreviste della JSC.
A spese del fondo di riserva, le obbligazioni vengono rimborsate e le azioni della società vengono rimborsate in assenza di altri fondi. È vietato utilizzare il fondo di riserva per altri scopi.
A scapito dell'utile netto, può essere costituito un fondo speciale per l'aziendalizzazione dei dipendenti della società. Tuttavia, ciò dovrebbe essere previsto dallo statuto della società per azioni. I fondi di questo fondo sono destinati esclusivamente al riacquisto delle azioni della società vendute dai soci e al loro ulteriore collocamento tra i suoi dipendenti.
La possibilità di creare fondi di società è prevista dalla legge sulle società per azioni, sulla base dell'esperienza di formazione di tali fondi presso società per azioni aperte formate a seguito della privatizzazione di imprese statali e municipali.
Il fondo prestiti di una società per azioni è costituito mediante l'emissione di prestiti obbligazionari per un periodo di almeno un anno. Le obbligazioni possono essere nominative e al portatore. Gli interessi su di essi devono essere pagati almeno una volta all'anno in modo tempestivo, indipendentemente dal profitto ricevuto dalla società e dalle sue condizioni finanziarie. I detentori di obbligazioni hanno vantaggi rispetto ai possessori di azioni per ricevere reddito sui loro titoli, nonché per una parte del patrimonio della società nel processo di liquidazione.
Un fondo obbligatorio in una società per azioni è anche un fondo per il pagamento dei dividendi. La dimensione assoluta e la quota dell'utile, che è diretta alla formazione di questo fondo, sono determinate dalla decisione delle assemblee generali degli azionisti della JSC.
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I fondatori di una società a responsabilità limitata hanno il diritto di decidere sulla costituzione del fondo di riserva della loro società. Cosa serve?
Come viene creato questo fondo in LLC?
Il fondo di riserva di una LLC è necessario se la sua creazione è enunciata nello statuto della società. A differenza delle JSC, per le quali la costituzione di un apposito fondo è una procedura prevista dalla legge, nelle LLC tali strutture sono istituite volontariamente. La carta riflette le informazioni sulla dimensione del fondo, le regole per la sua formazione (ad esempio, può essere effettuata a spese delle detrazioni dagli utili della società in conformità con le decisioni dei fondatori all'assemblea generale).
Possono anche essere stabilite disposizioni separate dello statuto o documenti che lo integrano in termini di regolamentazione dell'uso del fondo in questione (tale documento può essere, ad esempio, la disposizione sul fondo di riserva di una LLC):
Andiamo ora a studiare come il fondo in questione può essere speso in LLC.
I principali tipi di spese per le quali possono essere diretti i fondi inclusi nel fondo di riserva della società includono:
La procedura per l'utilizzo di un fondo può essere definita diffusa, in cui l'elenco delle possibili opzioni per spenderlo è stabilito come chiuso. Eventuali costi non identificati e non controllabili in questo caso saranno irrealizzabili.
Avendo considerato quando una LLC è obbligata a creare un fondo di riserva, nonché lo scopo di questo fondo, studieremo una serie di sfumature che caratterizzano la procedura contabile per i fondi relativi alle riserve dell'organizzazione.
La contabilizzazione degli importi detratti al fondo viene effettuata utilizzando il conto 82.
Direttamente la creazione del fondo si riflette per corrispondenza: Debito 84 (i fondi per la formazione del fondo sono prelevati dagli utili non distribuiti), Credito 82.
Quando si destinano i fondi del fondo al rimborso delle perdite, viene applicata la corrispondenza inversa: Debito 82 Credito 84 (tuttavia, in questo caso, il conto 84 viene utilizzato per riflettere gli importi delle perdite scoperte).
Nello stato patrimoniale, gli importi per il capitale di riserva sono riflessi nella riga 1360.
Abbiamo notato sopra che la regolamentazione della formazione e dell'uso del fondo di riserva di una LLC può essere effettuata utilizzando una disposizione separata. Studiamo le sue caratteristiche.
La disposizione considerata è un documento che riflette:
Naturalmente, i fondatori di una LLC possono integrare la disposizione sul fondo di riserva con un'altra formulazione, poiché la legislazione non vieta loro di farlo. Ma le norme aziendali interne di cui sopra possono essere incluse nel regolamento come tra le più comuni per la maggior parte delle imprese private.
Il regolamento deve essere approvato dall'assemblea dei partecipanti - secondo le norme riportate nello statuto della società.
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Poiché è dovere delle società per azioni costituire un fondo di riserva, questa condizione deve certamente trovare riscontro nello statuto. Cioè, questo fondo non può essere inferiore al 5% del capitale autorizzato. Ma gli azionisti possono definirlo in misura maggiore. Questo dovrebbe essere indicato anche nella Carta.
Il fondo è costituito a spese delle ritenute annuali dall'utile netto fino a quando la sua dimensione non diventa pari all'importo stabilito.
L'obbligo delle società per azioni di costituire un fondo di riserva è stabilito dal paragrafo 1 dell'articolo 35 della legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ "Sulle società per azioni". La sua dimensione non può essere inferiore al 5% del capitale autorizzato. Ma la dimensione massima del fondo non è limitata. Questo è determinato dai proprietari della società e si riflette nello statuto.
La fonte del fondo di riserva è l'utile netto e le detrazioni vengono effettuate annualmente su base obbligatoria fino a quando il fondo raggiunge le dimensioni specificate nello statuto.
Le società a responsabilità limitata possono anche costituire un fondo di riserva. Ma per loro questo non è un dovere, ma un diritto. In questo caso, la procedura per la formazione del fondo di riserva e la sua dimensione sono indicate dai proprietari nello statuto (articolo 30 della legge federale dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ).
Di norma, la distribuzione degli utili rientra nella competenza esclusiva dell'assemblea generale degli azionisti (comma 11, comma 1 dell'articolo 48 della legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ, di seguito - Legge n. 208 -FZ). Pertanto, a nostro avviso, il trasferimento dell'utile netto dell'anno di riferimento al fondo di riserva, tra le altre aree del suo utilizzo, dovrebbe essere determinato nella decisione dell'assemblea generale. Questo sarà il documento in base al quale il contabile effettuerà le opportune registrazioni contabili.
Abbiamo notato che il documento sulla base del quale il contabile rifletterà la distribuzione degli utili sarà la decisione dell'assemblea generale degli azionisti. Ma tale incontro avrà luogo dopo la fine dell'anno fiscale.
Il fondo di riserva delle società per azioni è destinato esclusivamente alla copertura delle perdite, al rimborso delle obbligazioni della società e al rimborso delle proprie azioni in assenza di altri fondi. Il fondo di riserva non può essere utilizzato per altri scopi (clausola 1 dell'articolo 35 della legge n. 208-FZ).
È competenza esclusiva del consiglio di amministrazione o del consiglio di sorveglianza decidere sull'utilizzo dei fondi della riserva e degli altri fondi della società (comma 12, comma 1, articolo 65 della legge n. 208-FZ).
Se alla fine dell'anno si riceve una perdita, l'intero fondo di riserva o parte di esso può essere destinato a rimborsarlo. Questo utilizzo si riflette nella seguente notazione:
Credito 84 sottoconto "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)"
- i fondi del fondo di riserva sono stati utilizzati per rimborsare la perdita.
Tale operazione è effettuata sulla base della deliberazione del consiglio di amministrazione o di un estratto del verbale della riunione consiliare. E la stessa registrazione contabile, come le detrazioni al fondo di riserva, viene effettuata nell'anno in cui il consiglio di amministrazione ha preso la decisione. Questo è spiegato come segue. Nell'attuale edizione della procedura per la redazione e la presentazione dei rendiconti finanziari (approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 22 luglio 2003 n. 67n), non c'è più un'istruzione speciale sulle regole per riflettere i dati nel relazione annuale sui gruppi di articoli "Capitale di riserva", "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)" ... Solo nel paragrafo 14 cancellato di questo documento è stato indicato che tali dati avrebbero dovuto essere riflessi tenendo conto della considerazione dei risultati delle attività dell'organizzazione per l'anno di rendicontazione e delle decisioni prese per coprire le perdite.
Conseguentemente, il bilancio redatto, ad esempio per l'anno 2009 con la perdita individuata, deve essere sottoposto all'esame del consiglio di amministrazione. La riunione del consiglio si terrà nel 2010. Dopo aver deciso di ripianare la perdita a carico del fondo di riserva, viene effettuata un'apposita registrazione contabile, che sarà anche datata 2010. Ma nella nota esplicativa alla relazione per il 2009 indicano il fatto del rimborso della perdita.
La società per azioni può decidere di riacquistare azioni proprie. Di norma, ciò viene fatto ai fini del loro ulteriore rimborso e riduzione del capitale autorizzato. È possibile spendere i fondi del fondo di riserva per tali scopi solo se altri fondi sono insufficienti (ad esempio, questa operazione porterà a una perdita). Considera il seguente esempio.
L'assemblea generale degli azionisti ha deciso di ridurre il capitale autorizzato di 20.000 rubli. Per questo, verranno acquistate 20 azioni con un valore nominale di 1.000 rubli. con il loro successivo rimborso. Il prezzo effettivo di riacquisto di un'azione era di 1200 rubli. Si è deciso di coprire a spese del fondo di riserva la differenza tra il prezzo di riacquisto e il valore nominale delle azioni annullate.
In contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:
Sottoconto Debit 81 "Azioni proprie (azioni)"
Credito 50
- 24.000 rubli. (1200 rubli / pezzo x 20 pezzi) - le azioni sono state acquistate dagli azionisti;
Sottoconto Debito 80 "Capitale autorizzato"
- 20.000 rubli. (1000 rubli / pezzo x 20 pezzi) - il capitale autorizzato è stato ridotto mediante il rimborso delle azioni riacquistate;
Sottoconto Debito 82 "Riserva capitale"
Credito 81 sottoconto "Azioni proprie (azioni)"
- 4000 rubli. (24.000 - 20.000) - riflette la differenza tra il prezzo di rimborso e il valore nominale delle azioni annullate.
I fondi del fondo di riserva possono essere utilizzati per pagare gli interessi sulle obbligazioni emesse dalla società. Ciò è consentito anche se la società non dispone di altri mezzi per farlo, e la riflessione secondo le regole generali può portare a una perdita.
Quando una società per azioni rimborsa le obbligazioni, l'importo pagato ai titolari è costituito dal loro valore nominale e dagli interessi.
Gli interessi rimborsati dal fondo di riserva sono addebitati all'addebito del conto 82.
Ma riflettere il debito sotto forma del valore nominale delle obbligazioni sull'addebito di questo conto è irragionevole, poiché quando vengono rimborsati, vengono restituiti i fondi presi in prestito, la cui ricevuta è stata mostrata sull'addebito del conto 51.
La società per azioni ha collocato 2.000 obbligazioni con un valore nominale di RUB 500. ognuno. Gli interessi maturati per il periodo di circolazione ammontavano a 100.000 rubli. Alla scadenza del periodo di circolazione, le obbligazioni sono state rimborsate.
Per evitare perdite, il consiglio di amministrazione ha deciso di rimborsare gli interessi maturati agli obbligazionisti a spese del fondo di riserva.
In contabilità sono stati registrati:
Debito 51 Credito 67
- 1.000.000 di rubli. (RUB 500 / pezzo x 2000 pezzi) - i fondi sono stati ricevuti durante il collocamento delle obbligazioni;
Addebito 67 Credito 51
- 1.100.000 rubli. (1.000.000 + 100.000) - le obbligazioni sono state rimborsate e gli interessi maturati sono stati pagati;
Sottoconto Debito 82 "Riserva capitale"
Credito 67
- 100.000 rubli. - gli interessi maturati sulle obbligazioni sono stati attribuiti al fondo di riserva.
I fondi del fondo di riserva fanno parte del capitale azionario della società insieme agli utili non distribuiti. Tenendo conto delle rigide restrizioni all'utilizzo di tale riserva, al momento di deciderne l'entità, si deve ricordare che l'importo può essere speso solo al verificarsi di eventi, per prevenire le conseguenze di cui è stata creata la riserva.
