Egy szervezet bevétele az a gazdasági haszon, amelyet pénzben vagy természetben kap.
A jövedelemadó esetében a jövedelem a következőkre oszlik:
Az elszámolható bevételek, azaz az első 2 típus az adóalapban a szervezet által a bevételek és kiadások elszámolására választott módszerrel kerül elszámolásra. Emlékezzünk vissza, hogy 2 van belőlük:
A jövedelemelszámolási módszerekről bővebben a cikkekben olvashat:
A figyelembe nem vett bevételek az adóalapot (és így az adót) semmilyen módon nem befolyásolják.
Szóval bevétel. Általában ez teszi ki az összes bevétel nagy részét. A jövedelemadónál az értékesítésből származó bevételt veszik figyelembe:
A bevétel elszámolásának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 249. Számvitelének minden fontos szempontját figyelembe veszi a teljesen ennek szentelt anyag .
A gyakorlatban azonban az alapjövedelem elszámolása nem okoz különösebb nehézséget. Elegendő helyesen meghatározni a bevétel összegét és az adóalapba való felvételének pillanatát. Kérdések csak nem szabványos helyzetekben merülhetnek fel.
A cikkben ezek egyikét vettük figyelembe. .
Sokkal több kérdés merül fel a kifizetőknek a nem működési célú, illetve az adózatlan bevétel elszámolásával kapcsolatban. Róluk - tovább.
Az ilyen bevételek magukban foglalják a társaság fő tevékenységéhez nem kapcsolódó bevételeket. Listájukat az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke.
Maga a cikk szövege és néhány magyarázata megtalálható ebben .
Például a nem működési bevétel:
A többi hasonló bevételről ld .
Azt már mondtuk, hogy a nem működési bevétel nem olyan egyszerű, mint a bevétel, és gyakran adózási problémákat vet fel. Folyamatosan figyelemmel kísérjük a helyzetet, és a legsürgetőbbre válaszokat közöljük weboldalunk ezen részében. Például itt megtudhatja:
Lásd ezt a magyarázatot .
Ebben a kérdésre megtalálja a választ .
A nyugták, amelyekről nem kell jövedelemadót fizetni, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 251. cikke. Azonnal meg kell mondanunk, hogy ez a lista kimerítő, és nem vonatkozik rá semmilyen bővítmény vagy kiegészítés.
A főbb nem adóköteles jövedelmek:
Olvassa el az ezzel kapcsolatos legújabb innovációkat.
Ez a bevétel azonban nem kapcsolódik közvetlenül az adóelszámoláshoz. Ez a fogalom egyáltalán nem az adózás, hanem a számvitel területéről származik. Azoknál a vállalatoknál fordul elő, amelyek a PBU 18/02 (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, 114n számú rendeletével jóváhagyva) szerinti nyilvántartást vezetnek a számvitel és az adóelszámolás közötti különbségekről, és az adó összegeként számítják ki. számviteli adatok szerint kapott veszteségnek megfelelő. A halasztott adókötelezettség és -követelés (IT és IT) összegével korrigálva az adó összege vagy 0 (ha adózási szempontból veszteség keletkezik), vagy megfelel a fizetendő összegnek.
Szeretné tudni, hogy mi a feltételes jövedelem a jövedelemadónál, valamint megismerkedni az IT-vel és a SHE-vel? Olvasd el a cikket .
Bevezetés
2. az adó általános jellemzői
2.1 adózás tárgya
2.2 szabályozási keret
2,3 adókulcsok
2.4 adózási időszak. Jelentési időszak
2.5 adóelszámolás. Általános rendelkezések
4. Különleges rendelkezések
Következtetés
Irodalom
Bevezetés
Az adók az állami tevékenység valamennyi területének egyik fő finanszírozási forrása és az állami prioritások megvalósításának gazdasági eszköze. Két fő funkciót látnak el: a fiskális és a szabályozási funkciót, amelyek összefüggenek és kölcsönösen függenek egymástól, és egyik sem fejlődhet a másik rovására.
Államunk gazdaságának a piacgazdaság alapjaira való átállásával a profit többdimenziós jelentősége megnő. A részvénytársaság, a lízingelt, a magán- vagy egyéb tulajdoni formát jelentő vállalkozás az anyagi függetlenséget és függetlenséget elnyerve jogosult eldönteni, hogy a nyereséget milyen célra és milyen összegben irányítsa.
A két fent említett gazdasági kategóriát egy egésszé egyesítve megkapjuk az egyik adónemet, amelyen keresztül az állam adórendszere elláthatja benne rejlő funkcióit - ez a vállalkozások és szervezetek nyereségét terhelő adó.
Az orosz gazdaság piaci kapcsolatokra való átállása megkövetelte a vállalkozások (jogi személyek) nyereségének megadóztatási rendszerének létrehozását. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Tanácsa által 1991-ben elfogadott, a jövedelemadóról szóló törvény az oroszországi gazdasági reform legfontosabb elemének folytatása és elmélyítése.
A jövedelemadó jogszabályi kereteivel való folyamatos kísérletezés azonban, amely számos közzétett változtatásban és kiegészítésben nyilvánul meg, gyakran nem teszi lehetővé a vállalkozások számára, hogy megfelelően eligazodjanak az adóalap kiszámításának sorrendjében, ami végső soron az adóval kapcsolatos vitákhoz és nézeteltérésekhez vezet. hatóság.
A téma aktualitását igazolja az is, hogy a legtöbb fejlett ország költségvetésében a jövedelemadó az egyik fő bevételi tétel, az Orosz Föderáció költségvetésében pedig a második helyen áll az általános forgalmi adó után.
E munka célja a jövedelemadó, mint gazdasági kategória elméleti szempontjainak vizsgálata, valamint a vállalkozások és szervezetek nyereségének jelenlegi oroszországi adózási rendszerének elemzése, valamint a jövőbeni fejlődési kilátások elemzése.
1. A jövedelemadó gazdasági jellege és fejlődésének története Oroszországban.
A jövedelemadó a hozzáadottérték-adóval együtt az orosz adórendszer szerves eleme, és a nemzeti jövedelem újraelosztásának eszközeként szolgál. Ez az adó azonban az áfával ellentétben közvetlen, i.e. végső összege teljes mértékben a végső pénzügyi eredménytől függ.
A piacgazdaságban a nyereség felosztása a vállalkozás belső ügye. Ezt a folyamatot azonban az állam különböző közvetett szabályozók segítségével, így az adórendszeren keresztül is befolyásolhatja. Az adórendszer keretein belül valósul meg az állam és a gazdálkodó szervezet interakciója egyrészt az állami költségvetés kialakítása, másrészt a termelői bevétel felhasználási irányok szerinti elosztása tekintetében, a másikon.
Az adómechanizmus biztosítja a többletnyereség gazdasági realizálását a keletkezés helyén. A vállalkozás további lehetőségeket kap, mind beruházásaihoz, mind az improduktív fogyasztás bővítéséhez. A hatékony nyereségadó-rendszer, amely további nyereségadó-kedvezményeket biztosít a vállalkozások számára, döntően befolyásolja az árutermelőt, fontos a pozitív pénzügyi teljesítmény biztosítása, a gazdasági aktivitás növelése, a társadalmi-gazdasági problémák megoldása szempontjából.
A vállalkozások és szervezetek jövedelemadója a jogi személyek fő adóneme. A vállalkozások és szervezetek jelenlegi nyereségadója, 92.01.1-től bevezetve.
A forradalom előtti Oroszország azonban gazdag történelmi tapasztalattal rendelkezik a nyereség megadóztatása terén, különösen az ellenségeskedés időszakában.
Csaknem egy évvel a februári forradalom előtt, 1916. május 13-án az Oroszországi Miniszterek Tanácsa elfogadta „A kereskedelmi és ipari vállalkozások nyereségének növekedésére, valamint a személyes kereskedelmi tevékenységek díjazására, valamint az emelésről szóló ideiglenes adó megállapításáról szóló rendeletet. az egyes ingatlanok értékének törlesztésére vonatkozó levonások összege a kamatbeszedés tárgyát képező nyereség kiszámításakor."
Az első világháború fegyvereinek dörgése alatt elfogadott normatív aktus viszont kifejezetten vészhelyzeti jellegű volt. Érvényességi idejét 1916-ra és 1917-re - a háborús évekre - számították.
Adóköteles:
Pénzügyi és gazdasági tevékenységük eredményéről nyilvános beszámolási kötelezettség, valamint iparűzési pótadó hatálya alá tartozó vállalkozás, ha éves nyeresége a tőke alapján meghaladta a 8 százalékot;
Olyan szerződések és szállítások, amelyekre speciális kereskedelmi tanúsítványokat kaptak, ha az ilyen típusú tevékenységekből 1916–1917 között kapott teljes nyereség legalább 2000 rubelt tett ki. évben;
Azok a személyek, akik választás vagy foglalkoztatás alapján a részvénytársaságoknál a számviteli és felügyelő bizottságok és könyvvizsgáló bizottságok testületeinek tagjai voltak, valamint e vállalkozások vezetői, ha az általuk kapott fizetés nem volt kevesebb, mint 500 rubel. évente meghaladta az 1912-13-as évek hasonló szolgáltatási díjait.
Az 1915-ös fizetési év után először kamatot vonzott bejelentő vállalkozások nem voltak adókötelesek. Más vállalkozások esetében az adók és illetékek teljes összege nem haladhatja meg a tárgyévi eredmény 50%-át.
Megjegyzendő, hogy a forradalom előtti időszak adóhatóságai a háborús idők zűrzavara mellett is teljes ellenőrzést biztosítottak mind a jogi személyek, mind a magánszemélyek nyeresége felett. Az összes területi adóhatóság közötti információcsere is kimerítő volt. Ekkor teljesen lehetetlen volt, hogy az adózás tárgya kívül legyen a látókörükön.
A legmagasabb jövedelmezőségi kategóriájú kereskedelmi és ipari vállalkozások, valamint a fővárosi és nagyvárosi vállalkozások tulajdonosainak évente, legkésőbb április 1-ig kellett kérelmet benyújtaniuk a területi adóhatósághoz vezetéknév, keresztnév, apanév megjelölésével. , lakóhelye, klánja és a hozzá tartozó vállalkozások telephelye , az egyes intézmények árbevétele.
Az 1916-17-ben hatályos iparűzési adóról szóló szabályzat nem tartalmazott utasítást a tevékenységüket megszüntető vállalkozások nyereségnövekedése utáni pótadó kivetésére.
Ezt a joghézagot csak a gyakorlat pótolta. Tehát az évnek csak egy részében létező nem bejelentő vállalkozásokat egyáltalán nem vetették ki többletadóval a profitnövekedés után, ha a layout lejárta előtt beszüntették tevékenységüket. Amikor a vállalkozásokat a tervezés lejárta után bezárták, az adót teljes egészében rájuk vetették. Ez az eljárás ellentétes volt azzal a beállítással, amely szerint az adót minden fizetési évben a vállalkozások fennállásának idejére vonatkozó számítás szerint kellett kivetni.
Az 1916. május 13-án elfogadott új szabályok külön eljárást állapítottak meg a nem bejelentő vállalkozások számára a jövedelemadó fizetésére. Most a társaság bezárása előtt ledolgozott teljes hónapok számának megfelelő összegben vetették ki az adót. Például, ha egy vállalkozás május 30-án beszüntette a működését, akkor az adót négy teljes hónapig (január-április) kellett volna beszedni.
Jövedelem- és illetményadót a következő kulcsok szerint kellett kivetni:
1. azoktól a vállalkozásoktól, amelyek nem kötelesek nyilvánosan beszámolni tevékenységük eredményéről, a részvénytársaságok legmagasabb adminisztrációjával foglalkozó személyektől, egyéni vállalkozóktól a profitnövekedés vagy a díjazás összegétől 1000 rubelig. - 30%, 15 ezerig - 41%, 100 ezer felett - 60%;
2. a pénzügyi-gazdasági tevékenységük eredményéről nyilvánosan beszámolásra kötelezett vállalkozásoktól 6% - a nyereségnövekedés összegének 40% -a, a nyereség 9,5% -a az állótőkéhez viszonyított nyereség aránya. az állótőke értéke - a profitnövekedés összegének 50%-a.
Az adatszolgáltató vállalkozások nyereségének maximális adózási mértéke elérte a 90%-ot.
A fentiekből arra a következtetésre juthatunk, hogy a forradalom előtti Oroszország kormánya meglehetősen megfelelő módokat talált a jövedelemadó beszedésére, ami bizonyos mértékig lehetővé tette az akkori sajátosságok figyelembe vételét a jövedelemadó elosztásával kapcsolatban. az adófizetőkre nehezedő terheket, és egyúttal elegendő forrást gyűjtsön a költségvetési kiadások fedezésére.
2 az adó általános jellemzői
2.1 adózás tárgya
A társasági adó adóztatásának tárgya az adózó által kapott nyereség. (A következőket ismerik el társasági adófizetőként: 1 orosz szervezet; 2 külföldi szervezet, amely az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működik, vagy az Orosz Föderációban lévő forrásból kap bevételt.)
A nyereséget elismerik:
1) orosz szervezetek esetében - a kapott bevétel, csökkentve a felmerült kiadások összegével;
2) az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működő külföldi szervezetek esetében - az állandó képviseleti irodákon keresztül befolyt bevétel, csökkentve az állandó képviseletek költségeivel;
3) egyéb külföldi szervezetek esetében - az Orosz Föderációban található forrásokból származó bevétel.
2.2 szabályozási keret
Az adóalap
1. Az adóalap az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 247. cikkével összhangban meghatározott, adóköteles nyereség pénzbeli kifejeződése.
2. Ezzel egyidejűleg a 24%-os kulcstól eltérő kulccsal adóztatható jövedelem adóalapját az adózó külön határozza meg.
3. Az adózó bevételeit és kiadásait készpénzben kell elszámolni.
4. Az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok (ideértve a barter ügyleteket is) értékesítéséből származó természetbeni bevételek az ügyleti ár alapján kerülnek elszámolásra.
5. Az ügyleti ár alapján az adóalap meghatározásakor a nem működési célú természetbeni bevételt veszik figyelembe.
6. Az adóalap meghatározásakor az adóköteles nyereséget az adóidőszak kezdetétől felhalmozási elven kell megállapítani.
7. Ha a beszámolási (adó) időszakban az adózó veszteséget szenvedett el, akkor ebben a beszámolási (adó) időszakban az adóalapot nullával kell elszámolni.
8. Az adóalap számításánál a szerencsejátékkal kapcsolatos bevételeket és kiadásokat nem veszik figyelembe az adózók bevételei és kiadásai között.
A szerencsejátékkal foglalkozó szervezetnek minősülő adóalanyok, valamint a szerencsejátékkal kapcsolatos tevékenységekből bevételt szerző szervezetek kötelesek az ilyen tevékenységekkel kapcsolatos bevételekről és kiadásokról külön nyilvántartást vezetni.
Ugyanakkor a szerencsejátékkal foglalkozó szervezetek költségeit, ha azok elkülönítése nem lehetséges, a szerencsejátékkal kapcsolatos tevékenységből származó bevételnek a szervezet összes bevételéből való részesedése arányában kell meghatározni minden típusú szerencsejáték-üzletág esetében. tevékenységek.
9. A különleges adózási rendet alkalmazó adózók az adóalap kiszámításakor nem veszik figyelembe az ilyen rendszerekhez kapcsolódó bevételeket és kiadásokat.
10. A bankok, a biztosítók, a nem állami nyugdíjpénztárak, az értékpapírpiac szakmai szereplői, az értékpapír-ügyletek és a határidős ügyletek pénzügyi eszközeivel végzett ügyletek adóalap-megállapítási jellemzőit a 2009. évi CX. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
2.3 Adókulcsok
1. Az adó mértékét (a jelen cikk 2–5. bekezdése eltérő rendelkezése hiányában) 24 százalékban állapítják meg. Ahol:
a 7,5 százalékos adókulccsal számított adó összegét jóváírják a szövetségi költségvetésben;
a 14,5 százalékos adókulccsal kiszámított adó összegét jóváírják az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésében;
a 2 százalékos adókulccsal számított adó összegét a helyi költségvetésben írják jóvá.
Az Orosz Föderáció alanyai jogalkotó (képviselő) testületeinek jogában áll csökkenteni az adókulcsot az adófizetők bizonyos kategóriáira az Orosz Föderáció alanyai költségvetésében jóváírt adó összege tekintetében. Ugyanakkor a megadott mérték nem lehet alacsonyabb 10,5 százaléknál.
2. Az Orosz Föderációban állandó telephelyen keresztül folytatott tevékenységekhez nem kapcsolódó külföldi szervezetek bevételére vonatkozó adókulcsokat a következő összegekben állapítják meg:
1) 20 százalék - bármely bevételből, kivéve az e bekezdés (2) bekezdésében, valamint a (3) és (4) bekezdésben meghatározottakat.
2) 10 százalék - a nemzetközi fuvarozás megvalósításával összefüggő hajók, légi járművek vagy egyéb mozgó járművek, konténerek (ideértve a pótkocsikat és a fuvarozáshoz szükséges segédeszközöket is) használatából, karbantartásából vagy bérbeadásából (fuvarozásból).
3. Az osztalék formájában kapott jövedelem után megállapított adóalapra az alábbi kulcsok vonatkoznak:
1) 6 százalék - az orosz szervezetektől az orosz szervezetektől és magánszemélyektől osztalék formájában kapott bevételre - az Orosz Föderációban belföldi illetőségű személyek;
2) 15 százalék - az orosz szervezetektől külföldi szervezetek által osztalék formájában kapott bevételekre, valamint az orosz szervezetek által külföldi szervezetektől osztalék formájában kapott bevételekre.
4. Az egyes adósságkötelezettség-típusú ügyletek után megállapított adóalapra az alábbi adókulcsok vonatkoznak:
1) 15 százalék - az olyan állami és önkormányzati értékpapírok (kivéve az értékpapírok) utáni kamatjövedelme, amelyek kibocsátásának és forgalomba hozatalának feltételei kamat formájában biztosítanak bevételt;
2) 0 százalék - az 1997. január 20-a előtt kibocsátott állami és önkormányzati kötvények kamataiból, valamint az 1999. évi állami devizakötvény-kölcsön nováció során kibocsátott kötvényei után kamat formájában keletkezett bevételből sorozatú belső állami devizahitel kötvényei közül, amelyet a volt Szovjetunió belső devizaadósságának, az Orosz Föderáció belső és külső devizaadósságának rendezéséhez szükséges feltételek biztosítása érdekében bocsátottak ki.
5. Az Orosz Föderáció Központi Bankja által az Orosz Föderáció Központi Bankjáról (Oroszországi Bank) szóló szövetségi törvényben meghatározott feladatainak ellátásával kapcsolatos tevékenységekből származó nyereséget adóval kell megadni. 0 százalékos arány.
Az Orosz Föderáció Központi Bankja által az „Orosz Föderáció Központi Bankjáról (Oroszországi Bank)” meghatározott feladatok ellátásához nem kapcsolódó tevékenységekből származó nyereséget az Orosz Föderáció Központi Bankja (Oroszországi Bank) adóköteles. cikk (1) bekezdésében meghatározott adókulcs.
6. A (2)–(4) bekezdésben megállapított adókulcsok alapján kiszámított adó összegét át kell utalni a szövetségi költségvetésbe.
2.4 Adóidőszak. Jelentési időszak
1. Az adózási időszak egy naptári év.
2. Adóbevallási időszakként a naptári év első negyedévét, hat hónapját és kilenc hónapját kell elszámolni.
Az adó- és előlegszámítási eljárás
1. Az adót az adóalap adókulcsnak megfelelő százalékában határozzák meg.
2. Az adófizetési időszak eredménye alapján az adó összegét az adózó önállóan állapítja meg.
Az adóalanyok minden beszámolási (adó-) időszak végén, ha e cikk másként nem rendelkezik, a negyedéves előleg összegét az adókulcs és a tényleges adóköteles nyereség alapján számítják ki, eredményszemléletűen a az adóidőszak elejétől az első negyedév végéig hat hónap, kilenc hónap és egy év. A negyedéves előlegek összegének meghatározása a korábban elhatárolt előlegösszegek figyelembevételével történik. A beszámolási időszakban (negyedévben) az adózók havi előleget fizetnek. A havi előleg kifizetése egyenlő részletekben történik, a havi előleg kifizetésének negyedévét megelőző negyedévre fizetendő negyedéves előleg egyharmadának megfelelő összegben. Ebben az esetben a tárgyidőszak első negyedévében esedékes havi előleg összege megegyezik az adózó által az előző adóidőszak utolsó negyedévében esedékes havi előleg összegével.
Az adózónak jogában áll áttérni a ténylegesen befolyt nyereség alapján a havi előleg számítására, számításhoz kötötten. Ebben az esetben az előleg összegét az adózók az adókulcs és a ténylegesen befolyt nyereség alapján, az adóidőszak kezdetétől a tárgyhónap végéig felhalmozási alapon számítják ki.
A költségvetésbe befizetendő előlegek összegének meghatározása a korábban felhalmozott előlegösszegek figyelembevételével történik. Az adózónak jogában áll áttérni a tényleges nyereség alapú havi előleg fizetésére az adóhatóság bejelentésével, legkésőbb az előlegfizetési rendszerre való áttérés időszakát megelőző év december 31-ig. Ugyanakkor az előlegfizetés rendjét az adózó az adóidőszakban nem módosíthatja.
3. Azok a szervezetek, amelyek árbevétele az előző négy negyedévben nem haladta meg az átlagosan hárommillió rubelt negyedévenként, valamint költségvetési intézmények, az Orosz Föderációban állandó képviseleten keresztül működő külföldi szervezetek, nonprofit szervezetek, amelyek nem árbevétellel rendelkeznek árukkal (építési munkákkal, szolgáltatásokkal), egyszerű partnerségek résztvevői az egyszerű partnerségekben való részvételből származó bevételük tekintetében, termelésmegosztási megállapodásokba befektetők az ezen megállapodások végrehajtásából származó bevételek tekintetében, a vagyonkezelői megállapodások kedvezményezettjei fizetnek csak negyedéves előlegfizetés a beszámolási időszak eredményei alapján.
4. Ha az adóalany olyan külföldi szervezet, amely az Orosz Föderációban lévő olyan forrásokból kap bevételt, amelyek nem kapcsolódnak az Orosz Föderációban lévő állandó telephelyhez, köteles az adó összegét megállapítani, ezt az összeget levonni az adózó jövedelméből és átruházási adóból. a költségvetésbe az Orosz Föderációban állandó telephelyen (adóügynökök) keresztül tevékenységet folytató orosz szervezet vagy külföldi szervezet hárul, és a meghatározott bevételt az adófizetőnek fizeti.
Az adóügynök határozza meg az adó összegét minden egyes pénzeszköz-kifizetés vagy egyéb bevétel után.
5. Azok az orosz szervezetek, amelyek az e fejezet szerint adóköteles állami és önkormányzati értékpapírok után jövedelmet fizetnek osztalék, valamint kamat formájában, minden egyes ilyen adóalanyra vonatkozóan külön-külön határozzák meg az adó összegét. az említett bevétel kifizetése:
1) ha az adózó bevételi forrása egy orosz szervezet, az adózó bevételeiből adót le kell vonni és azt a költségvetésbe utalni ezt a bevételi forrást terheli.
Ebben az esetben az adóalany minden egyes kifizetése után az adóelőleg formájában adót le kell vonni az adózó jövedelméből;
2) ha az állami és önkormányzati értékpapír utáni adóköteles jövedelem összege a bevétel forrásánál nem állapítható meg, a bevételt szerző adózó önállóan számítja ki és fizeti meg az adót a kapott bevételből előleg formájában.
Az Orosz Föderáció kormánya által felhatalmazott szövetségi végrehajtó testület tájékoztatja az adófizetőket azokról az értékpapírtípusokról, amelyekre az e bekezdésben megállapított eljárást alkalmazzák.
Az adóalap számításának összeállításának rendje
A beszámolási (adó-) időszakra vonatkozó adóalap számítását az adózó az e fejezetben megállapított normatívák szerint önállóan állítja össze, év elejétől eredményszemléletű adószámviteli adatok alapján.
Az adóalap számításának a következő adatokat kell tartalmaznia:
1. Az az időszak, amelyre az adóalapot meghatározzák (az adózási időszak kezdetétől eredményszemléletű).
2. A beszámolási (adó) időszakban befolyt értékesítésből származó bevétel összege, beleértve:
1) saját termelésű áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel, valamint ingatlan, vagyoni értékű jog értékesítéséből származó bevétel, az e bekezdés (2), (3), (4) és (5) bekezdésében meghatározott bevétel kivételével;
2) a szervezett piacon nem forgalmazott értékpapírok értékesítéséből származó bevétel;
3) a vásárolt áruk értékesítéséből származó bevétel;
4) a szervezett piacon nem forgalmazott határidős ügyletek pénzügyi eszközeinek értékesítéséből származó bevétel;
5) tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevétel;
6) a szolgáltató iparágak és mezőgazdasági üzemek áruinak (építési munkáinak, szolgáltatásainak) értékesítéséből származó bevételek.
3. A beszámolási (adó) időszakban felmerült, az értékesítésből származó bevételt csökkentő kiadások összege, ideértve:
1) saját termelésű áruk (munkálatok, szolgáltatások) előállításának és értékesítésének költségeit, valamint a vagyontárgyak, vagyoni értékű jogok értékesítésével kapcsolatos költségeket, kivéve a 2., 3., 4. és 5. pontjában meghatározott költségeket. ezt a bekezdést.
Ezzel egyidejűleg a ráfordítások végösszegét csökkentik a befejezetlen termelés egyenlege, a raktárban lévő termékek egyenlege és a beszámolási (adó)időszak végén szállított, de el nem adott termékek;
2) a szervezett piacon nem forgó értékpapírok értékesítése során felmerült költségek;
3) a vásárolt áruk értékesítése során felmerült költségek;
4) a szervezett piacon nem forgó határidős ügyletek pénzügyi eszközeinek értékesítése során felmerült költségek;
5) tárgyi eszközök értékesítésével kapcsolatos kiadások;
6) a szolgáltató iparágak és a gazdaságok áruk értékesítése során felmerülő költségei (munkálatok, szolgáltatások).
4. Értékesítésből származó nyereség (veszteség), beleértve:
1) a saját termelésű áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó nyereség, valamint a vagyontárgyak, vagyoni értékű jogok értékesítéséből származó bevétel, az e bekezdés (2), (3), (4) és (5) bekezdésében meghatározott bevétel kivételével;
2) a szervezett piacon nem forgalmazott értékpapírok értékesítéséből származó nyereség (veszteség);
3) a vásárolt áruk értékesítéséből származó nyereség (veszteség);
4) a szervezett piacon nem forgalmazott határidős ügyletek pénzügyi eszközeinek értékesítéséből származó nyereség (veszteség);
5) tárgyi eszközök értékesítéséből származó nyereség (veszteség);
6) szolgáltató iparágak és gazdaságok értékesítéséből származó nyereség (veszteség).
5. A nem működési bevétel összege.
6. A nem működési kiadások összege.
7. Nem működő ügyletekből származó nyereség (veszteség).
8. A beszámolási (adó) időszak teljes adóalapja.
9. Az adóköteles nyereség összegének meghatározásához az átruházásra kötelezett veszteség összege az adóalapból kizárásra kerül.
2.5 Adószámítás. Általános rendelkezések
Az adóalany az adóalapot minden beszámolási (adó-) időszak végén az adószámviteli adatok alapján számítja ki, ha e fejezet cikkelyei rendelkeznek a tárgyak és az üzleti ügyletek adózási célú csoportosításának és elszámolásának rendjéről, amely ettől eltérő. a számviteli szabályok által megállapított csoportosítási és számviteli nyilvántartási eljárásból.
Az adóelszámolás az elsődleges bizonylatokból származó adatok alapján egy adó adóalapjának meghatározásához szükséges összesítő rendszer.
Az adóelszámolást annak érdekében végezzük, hogy az adózó által a beszámolási (adózási) időszakban lebonyolított üzleti ügyletek adózási célú elszámolási rendjéről teljes körű és megbízható tájékoztatást kapjanak, valamint a belső és külső felhasználók tájékoztatást kapjanak az adózás ellenőrzéséhez. a számítás helyessége, a számítás és az adóköltségvetésben történő befizetés teljessége és időszerűsége.
Az adószámviteli rendszert az adózó önállóan, az adóelszámolási normák és szabályok alkalmazási sorrendjének elve alapján szervezi meg, azaz egyik adózási időszakról a másikra szekvenciálisan alkalmazza. Az adónyilvántartás vezetésének rendjét az adózó az adózási célú számviteli politikájában állapítja meg, a vezető erre vonatkozó végzésével (utasításával) jóváhagyva.
Az egyes üzleti ügyletek, adózási célú tárgyak elszámolási rendjének megváltoztatását jogszabály vagy alkalmazott számviteli módok változása esetén az adózó végzi. Ugyanakkor az esetleges változásokkal kapcsolatos döntéseket adózási szempontból tükrözni kell a számviteli politikában, és az új adózási időszak kezdetétől alkalmazni kell.
Ha az adózó új típusú tevékenységet kezdett el, köteles meghatározni és az adózási célú számviteli politikájában is tükrözni az ilyen típusú tevékenységek adózási célú nyilvántartásának elveit és eljárási rendjét.
Az adószámviteli adatoknak tükrözniük kell a bevételek és ráfordítások összegének kialakítására vonatkozó eljárást, az aktuális adózási (beszámolási) időszakban az adózás szempontjából figyelembe vett kiadások hányadának meghatározására vonatkozó eljárást, a kiadások (veszteségek) egyenlegének összegét. ) a következő adózási időszakokban ráfordításként elszámolandó összeget, a képzett tartalék összegének kialakításának rendjét, valamint a költségvetéssel történő jövedelemadó elszámolások utáni tartozás összegét.
Az adószámviteli adatok megerősítése a következő:
1) elsődleges számviteli bizonylatok (beleértve a könyvelői igazolást is);
2) adóelszámolási analitikus nyilvántartások;
3) az adóalap kiszámítása.
Az adóalap meghatározására szolgáló analitikus adószámviteli nyilvántartások formanyomtatványainak, amelyek az adóelszámoláshoz szükséges dokumentumok, a következő adatokat kell tartalmazniuk:
a nyilvántartás neve;
az összeállítás időszaka (dátuma);
tranzakciós mérőórák természetbeni (ha lehetséges) és pénzben kifejezve;
üzleti tranzakciók neve;
a jelzett nyilvántartások összeállításáért felelős személy aláírása (az aláírás dekódolása).
3. A kettős adóztatás megszüntetése
1. Az orosz szervezet által az Orosz Föderáción kívüli forrásokból származó bevételt az adóalap meghatározásakor figyelembe veszik. Ezeket a bevételeket teljes mértékben figyelembe veszik, figyelembe véve az Orosz Föderációban és külföldön felmerült kiadásokat is.
2. Az adóalap meghatározásakor az orosz szervezetnél az Orosz Föderáción kívüli forrásokból származó bevételek megszerzésével kapcsolatban felmerült kiadásokat az e fejezetben megállapított módon és összegben le kell vonni.
3. Az orosz szervezet által a külföldi államok jogszabályai szerint befizetett adóösszegeket jóvá kell írni, amikor ez a szervezet az Orosz Föderációban fizet adót. Ugyanakkor az Orosz Föderáción kívül fizetett adók jóváírható összege nem haladhatja meg a szervezet által az Orosz Föderációban fizetendő adó összegét.
A beszámítás akkor tehető függővé, ha az adózó benyújt egy dokumentumot, amely megerősíti az adó megfizetését (visszatartását) az Orosz Föderáción kívül: a szervezet által fizetett adók esetében - az érintett külföldi állam adóhatósága által hitelesített -, valamint az adók esetében. külföldi állam jogszabályai vagy nemzetközi szerződés alapján visszatartott adóügynökök, - az adóügynök igazolása.
4 Különleges rendelkezések
1. Az Orosz Föderáció nemzetközi szerződései rendelkezéseinek alkalmazásakor a külföldi szervezetnek igazolást kell benyújtania a bevételt fizető adóügynöknek arról, hogy ez a külföldi szervezet állandó telephellyel rendelkezik abban az államban, amellyel az Orosz Föderáció nemzetközi szerződést (megállapodást) kötött. adózás, amelyet az érintett külföldi állam illetékes hatóságának kell igazolnia.
Ha egy bevételre jogosult külföldi szervezet benyújtja az e cikk (1) bekezdésében meghatározott igazolást a bevételt fizető adóügynöknek a bevétel kifizetésének időpontja előtt, amelyre az Orosz Föderáció nemzetközi szerződése kedvezményes adózási rendszert ír elő. az Orosz Föderációban az ilyen jövedelemre vonatkozó mentességet a fizetési forrásból származó forrásadó vagy a kedvezményes kulcsú forrásadó alól.
2. Az Orosz Föderáció adózási kérdéseket szabályozó nemzetközi szerződései kedvezményes adózási rendet előíró külföldi szervezeteknek kifizetett jövedelem utáni többlet forrásadó visszatérítése a következő dokumentumok benyújtása esetén történik:
kérelmek a visszatartott adó visszatérítésére az Orosz Föderáció Minisztériuma által az adókra és illetékekre vonatkozóan megállapított formában;
annak megerősítése, hogy ez a külföldi szervezet a jövedelem kifizetésekor állandó telephellyel rendelkezett abban az államban, amellyel az Orosz Föderáció adózási kérdéseket szabályozó nemzetközi szerződést (megállapodást) kötött, amelyet az érintett külföldi állam illetékes hatóságának kell igazolnia;
annak a megállapodásnak (vagy egyéb okiratnak) másolata, amely alapján külföldi jogi személynek jövedelmet fizettek, valamint a visszafizetendő adó összegének költségvetésbe utalását igazoló fizetési dokumentumok másolatait.
Ha a fenti dokumentumok idegen nyelvűek, az adóhatóságnak jogában áll megkövetelni azok orosz nyelvű fordítását. A szerződések, fizetési dokumentumok közjegyzői hitelesítése és orosz nyelvű fordítása nem szükséges. A fentiek kivételével más dokumentumok követelményei nem megengedettek.
Az Orosz Föderációban túlmenően visszatartott adó összegének visszatérítésére irányuló kérelmet, valamint az e bekezdésben felsorolt egyéb dokumentumokat a külföldi jövedelemszerzőnek kell benyújtania az adóügynök bejegyzési helye szerinti adóhatósághoz. három évvel annak az adózási időszaknak a végétől számítva, amelyben a jövedelem kifizetésre került.
A többlet visszatartott (és befizetett) adó visszatérítése abban a pénznemben történik, amelyben ezt az adót az adóügynök visszatartotta és a költségvetésbe utalta, a kérelem és egyéb dokumentumok benyújtásától számított egy hónapon belül. ezt a záradékot.
Következtetés
Tehát megállapítottuk, hogy a jövedelemadó az orosz adórendszer szerves eleme, és a nemzeti jövedelem újraelosztásának eszközeként szolgál. Ez egy közvetlen adó, amelynek végső összege teljes mértékben a végső pénzügyi eredménytől függ. Jelenleg a jövedelemadó-fizetők azok a vállalkozások és szervezetek, amelyek az Orosz Föderáció törvényei szerint jogi személyek, ideértve a hitelintézeteket, a biztosítókat, valamint az Orosz Föderációban letelepedett külföldi befektetésekkel rendelkező vállalkozásokat, nemzetközi szövetségeket és vállalkozói tevékenységet folytató szervezeteket, pl. valamint ezen vállalkozások és szervezetek fióktelepei és egyéb különálló alosztályai, amelyek külön mérleggel és elszámolási (folyó, levelező) számlával rendelkeznek. A jövedelemadó tárgya a bruttó nyereség, amely magában foglalja a termékek, az elvégzett munkák és szolgáltatások, a vállalkozások és szervezetek tárgyi eszközei és egyéb ingatlanjai, értékpapírok, határidős és opciós szerződések értékesítéséből származó nyereséget (veszteséget), valamint a nem értékesítési tevékenységből származó bevételt, kiadásaik összegével csökkentve. Az Orosz Föderációban jelenleg a nyereség megadóztatására vonatkozó adókedvezmények változatos listája létezik, amelyeket folyamatosan kiegészítenek és változtatnak. Az adókedvezmények instabilitása és nagy száma megnehezíti a jövedelemadó számítását és az adóhatóságok munkáját. A piaci viszonyok közti állapot az adókedvezmények változásán keresztül hatással van (serkentő vagy visszafogó) a termelési folyamatra. Az előnyök további tőkét biztosítanak a fizetőnek a gazdasági szükségletekhez, de Oroszországban ez a szerep nem nyilvánult meg észrevehetően. Ezt a témát végiggondolva arra a következtetésre jutottam, hogy a jövedelemadó egy nagyon összetett gazdasági kategória, amelyet törvény is rögzít. A jövedelemadó-bevételek a bevételek és a költségvetés egyik vezető pozícióját foglalják el, szabályozása országos jelentőségű, mind az állam, mind az adófizetők – vállalkozások és szervezetek – számára.
1. Az Orosz Föderáció adótörvénye
2. Jövedelemadó. Normatív dokumentumok gyűjteménye megjegyzésekkel. - M: Business-Inform Ügynökség, 2000.
3. Yu. Ragimov S.N. Jövedelemadó cikcakk. //Pénzügy. - 1998. - 1. sz. P. 27 - 28.
4. Ragozin B.A. Adótervezés vállalkozásoknál, szervezeteknél (Adózás optimalizálása és minimalizálása). - M: 2001.
Segítségre van szüksége egy téma tanulásához?
Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Jelentkezés benyújtása a téma megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció lehetőségéről.
Az adóügynökök, valamint az adófizetők jövedelemadó-bevallást nyújtanak be az IFTS-nek a telephelyükön, legkésőbb a megfelelő negyedév végétől számított 28 naptári napon belül (az Orosz Föderáció adótörvényének 289. cikkének 4. szakasza).
A jövedelemadó adóügynökei azok a szervezetek, amelyek forrásadó-köteles jövedelmet fizetnek külföldi társaságoknak.
Az adótörvénykönyv 1. része 24. cikkének rendelkezései határozzák meg az adózó adóügynökként való elismerésének eljárását, valamint jogait és kötelezettségeit.
Az adóügynökök olyan személyek, akik az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint felelősek:
Az adóügynökök kötelesek:
1. Időben, helyesen és maradéktalanul:
3. Rendszerezés és nyilvántartás vezetése:
4. A regisztráció helyén nyújtsa be az IFTS-hez a szükséges dokumentumokat:
5. Biztosítsa a szükséges dokumentumok biztonságát:
Az adóügynökök által levont adó átutalásának eljárása hasonló az adótörvénykönyvben az adóalany általi adófizetésre előírt eljáráshoz.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 24. cikkének (5) bekezdésével összhangban az adóügynök az Orosz Föderáció jogszabályai szerint felelős a rábízott kötelezettségek elmulasztásáért vagy nem megfelelő ellátásáért. .
A cikk figyelembe veszi a hatályos jogszabályok rendelkezéseit a következőkre vonatkozóan:
Az adótörvénykönyv 309. cikkének rendelkezései meghatározzák azokat a bevételtípusokat, amelyek az Orosz Föderációból származó bevételekhez kapcsolódnak, és a kifizetésük forrása szerint adóznak.
Az ilyen bevételek magukban foglalják a külföldi szervezetek azon bevételeit, amelyek nem kapcsolódnak az Orosz Föderációban folytatott vállalkozási tevékenységükhöz, nevezetesen (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 309. cikkének 1. pontja):
1) Külföldi szervezetnek fizetett osztalék - az orosz szervezetek részvényese (résztvevője).
Ezek a jövedelmek 15%-os adókulccsal adóznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkelyének 3. cikkelye, 284. cikk).
2) A szervezetek, más személyek vagy egyesületeik nyereségének vagy vagyonának külföldi szervezetek javára történő felosztásából származó bevétel, ideértve azok felszámolását is (a Ptk. 43. § 1. és 2. pontjában foglaltak figyelembevételével). Adószám).
3) Kamatbevétel az alábbi, bármilyen típusú hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségekből, beleértve a nyereségrészesedési jogot biztosító kötvényeket és az átváltoztatható kötvényeket:
4) A szellemi tulajdonjogok Orosz Föderációban történő használatából származó bevétel.
Ezeket a jövedelmeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikke (2) bekezdésének (1) bekezdése szerint 20% -os adókulccsal kell megadni.
Az ilyen bevételek közé tartozik különösen a használat (vagy a használati jog megadása) ellenértékeként kapott bármilyen kifizetés:
4.3) Ipari, kereskedelmi vagy tudományos tapasztalattal kapcsolatos információk.
5) Az olyan orosz szervezetek részvényeinek (részesedéseinek) eladásából származó bevétel, amelyek vagyonának több mint 50%-a az Orosz Föderáció területén található ingatlanokból, valamint az ilyen részvényekből (részvényekből) származó pénzügyi eszközökből áll.
Ez alól kivételt képeznek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikkének (3) bekezdése értelmében a szervezett értékpapírpiacon forgalomban lévő részvények.
Ugyanakkor az ezeken a tőzsdéken forgó értékpapírok vagy származékos pénzügyi eszközök devizaértékesítéséből (külkereskedelmi szervezőktől) származó bevétel, nem ismerik fel az Orosz Föderációból származó bevétel.
6) Az Orosz Föderáció területén található ingatlanok eladásából származó bevétel.
Ezeket a jövedelmeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikkének (1) bekezdése vagy az adótörvénykönyv 284. cikke (2) bekezdésének (1) bekezdése szerint 20%-os adókulccsal kell megadni, a kiadások elszámolási eljárásától függően. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 309. cikkének 4. bekezdésével összhangban az ilyen bevételekkel kapcsolatos NU céljaira.
7) Az Orosz Föderáció területén használt ingatlan bérbeadásából vagy albérletéből származó bevétel.
Beleértve:
Ezeket a jövedelmeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikke (2) bekezdésének (1) bekezdése szerint 20% -os adókulccsal kell megadni.
8) Nemzetközi fuvarozásból származó bevétel (ideértve az állásidőt és a szállításból származó egyéb kifizetéseket is).
A „leállás” kifejezést az Orosz Föderáció Kereskedelmi Szállítási Kódexében meghatározott értelemben használjuk.
A nemzetközi fuvarozás minden olyan szállítást jelent:
Ezeket a jövedelmeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikke (2) bekezdésének (2) bekezdése szerint 10% -os adókulccsal kell megadni.
9) Pénzbírságok és szankciók az orosz személyek, állami szervek és (vagy) a helyi önkormányzat végrehajtó szervei által a szerződéses kötelezettségek megsértése miatt.
Ezeket a jövedelmeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikke (2) bekezdésének (1) bekezdése szerint 20% -os adókulccsal kell megadni.
10) Egyéb hasonló bevételek.
Ezeket a jövedelmeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikke (2) bekezdésének (1) bekezdése szerint 20% -os adókulccsal kell megadni.
Jegyzet:Külföldi szervezet által az alábbiak értékesítéséből származó bevétel:
Ezenkívül a külföldi partnernek fizetett viszontbiztosítási díjakat és bónuszokat nem számolják el az Orosz Föderációból származó bevételként.
Az adótörvénykönyv 309. cikkének 3. szakasza értelmében az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 309. cikkének 1. szakaszában meghatározott jövedelem adóköteles. formától függetlenül amelyben ilyen bevétel származik, különösen:
A külföldi szervezet által az Orosz Föderációban található forrásokból származó, egy adóügynök által visszatartott bevétel utáni adó kiszámításának és fizetésének jellemzőit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 310. cikkének rendelkezései szabályozzák.
Az ilyen adót a jövedelem kifizetésének pénznemében számítják ki és vonják vissza, és az Orosz Föderáció pénznemében utalják át a szövetségi költségvetésbe.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 309. cikke értelmében adóköteles külföldi szervezet jövedelmének adóalapját szintén kiszámítják. valutában, amelyben egy külföldi szervezet ilyen bevételhez jut (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 309. cikkének 5. cikkelye).
Ugyanakkor a más pénznemben felmerült költségeket ugyanabban a pénznemben számítják ki, amelyben a bevétel megérkezett, az Orosz Föderáció Központi Bankjának hivatalos átváltási árfolyamán (keresztárfolyamon) az ilyen kiadások napján.
Adóügynök kell adót utaljon át a költségvetésbe a kiszámított összegben, ennek megfelelően csökkentve a külföldi szervezet nem pénzben kapott bevételét, ha:
1. A jövedelmet külföldi szervezetnek fizetik ki:
Jegyzet:Adóügynökök Nincs joguk hozzá adót fizetni egy külföldi szervezet jövedelme után saját forrás felhasználásával.
Így vélekedik a Pénzügyminisztérium 2011.09.30-án kelt levelében. sz. 03-08-05:
„Az adóügynök – egy orosz szervezet saját forrásból történő adófizetésének kérdésével kapcsolatban a következőket kell megjegyezni.
A kódex 24. cikke kötelezi az adóügynököt, hogy helyesen és időben számítsa ki, vonja vissza az adófizetőknek kifizetett pénzeszközöket, és utalja át a vonatkozó adókat az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe.
Az Art. A Kódex 8. §-a értelmében az adó kötelező, egyénileg térítésmentes fizetést jelent. Az adófizetési kötelezettség attól a naptól tekintendő az adózó által teljesítettnek, amikor az adóösszegeket az adóügynök visszatartja, ha az adózó vagyonából történő adószámítási és -levonási kötelezettséget a törvénykönyvnek megfelelően az adóügynökre ruházzák (5. pont). , a Kódex 45. cikkének 3. szakasza).
Így adóügynökök nincs feljogosítva saját költségén az adóalany helyett egy külföldi szervezet Orosz Föderációból származó bevételei után fizetendő adó összegét.
Az adóügynök köteles a megfelelő összegű adót átutalni később nem a pénzeszközök külföldi szervezetnek történő kifizetésének (átutalásának) vagy külföldi szervezet általi egyéb bevételnek a napját követő napon (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 287. cikkének 2. és 4. szakasza).
Az értékesítésből származó jövedelem adóalapjának meghatározásakor:
A külföldi szervezet meghatározott kiadásait akkor veszik figyelembe az adóalap meghatározásakor, ha e bevételek kifizetésének napjáig az ilyen bevételekből forrásadót e cikk szerint levonó adóügynök dokumentált adatokat szolgáltatott az ilyen jellegű kiadásokról. szervezet.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 309. cikkének (6) bekezdésével összhangban, ha az alapító vagy a kedvezményezett a vagyonkezelési megállapodás értelmében:
Abban az esetben, ha az adóügynök olyan külföldi szervezetnek fizet jövedelmet, amely a nemzetközi szerződések értelmében az Orosz Föderációban adózik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 310. cikkének 3. szakasza):
Az adóügynök tájékoztatást ad az összegekről:
Jegyzet:Az adóbevallás egy külföldi szervezet ténylegesen kifizetett bevételét tükrözi, függetlenül attól, hogy azok kifizetésekor adót nem vonnak-e le.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 310. cikkének (5) bekezdésével összhangban a külföldi szervezet által az Orosz Föderációban található forrásokból származó, egy adóügynök által visszatartott jövedelem utáni adó kiszámításának és fizetésének sajátosságai, amelyeket a 310. cikk állapít meg. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének rendelkezései vonatkoznak az adószámításra és -fizetésre azon orosz szervezetek által, amelyek az adófizetők konszolidált csoportjának tagjai, és külföldi szervezetnek fizetnek jövedelmet.
A megfelelő adóösszegek kiszámítását, levonását és a költségvetésbe történő átutalását olyan szervezetek végzik, amelyek önállóan, az adózók összevont csoportjában egy felelős résztvevő részvétele nélkül tartoznak az adózók összevont csoportjába (kivéve, ha ilyen felelős résztvevő adóügynökként jár el a jelen cikk szabályai szerint).
AMIKOR NEM KELL ADÓ- VISSZAVONNI
Az adótörvény 310. cikkének rendelkezéseivel összhangban:
Ez alól kivételt képeznek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 309. cikkének (2) bekezdésében meghatározott esetek, nevezetesen:
1) Amikor az adóügynök értesítették a jövedelem kedvezményezettje, hogy a kifizetett jövedelem a jövedelemben részesülőnek az Orosz Föderációban található állandó telephelyéhez kapcsolódik.
Ezzel egyidejűleg az adóügynöknek rendelkeznie kell a jövedelemben részesülő személy adóhatósági nyilvántartásba vételéről szóló igazolás közjegyző által hitelesített másolatával. nem korábban mint az előző adóévben.
2) Ha a külföldi szervezetnek kifizetett jövedelemre vonatkozik, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke 0%-os adókulcsot ír elő.
3) A termelésmegosztási megállapodások teljesítése során kapott jövedelem kifizetésének esetei, ha az Orosz Föderáció adójogszabályai előírják az ilyen bevétel adólevonás alóli mentességét.
4) Jövedelemfizetési esetek, amelyek a sz nemzetközi szerződések(megállapodások alapján) nem adózik adó Oroszországban.
Feltéve, hogy a külföldi szervezet bemutatja az adóügynöknek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 312. cikkének (1) bekezdésében előírt igazolást.
Abban az esetben, ha az orosz bankok és a fejlesztési bank – a külföldi bankokkal folytatott műveleteket végző állami társaság – fizetik a bevételt, az állandó telephely tényének megerősítése külföldi bank olyan államban, amellyel adózási kérdéseket szabályozó nemzetközi szerződés (megállapodás) van, nem szükséges, ha ezt a helyet a nyilvánosan elérhető információs jegyzékekből származó információk igazolják.
5) Olyan szervezetek részére történő bevétel kifizetése esetén, amelyek a XXII. Téli Olimpiai Játékok és a 2014. évi XI. Téli Paralimpiai Játékok Szocsiban külföldi szervezői.
6) A XXII. Téli Olimpiai Játékokhoz és a 2014. évi Szocsi XI. Téli Paralimpiai Játékokhoz kapcsolódó médiatermékek hivatalos műsorszolgáltatók részére történő kifizetésének esetei.
7) A kamatbevételek kifizetésének esetei:
Adófizetők. A jövedelemadó közvetlen. Adófizetőnek minősül minden orosz szervezet, valamint az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működő és (vagy) az Orosz Föderációban lévő forrásokból bevételt szerző külföldi szervezet. A külföldi szervezetek az Orosz Föderációból származó bevétel után fizetnek adót, az orosz szervezetek pedig minden forrásból. Ezt a sorrendet hívják lakóhely elvének.
Adózás tárgya. Az adózó által megszerzett jövedelmet reprezentálja. A nyereség az adózó bevétele, csökkentve az általa felmerült kiadások összegével:
ahol P - az adózó nyeresége, D - bevétel, P - kiadások.
Az adózó jövedelme két csoportra osztható:
Az adóalap meghatározásakor sokféle jövedelem nem kerül figyelembevételre: zálogjog vagy letét formájában kapott vagyon (egyéb pénzeszközök, vagyoni értékű jogok) formájában szerzett bevétel; a szervezet jegyzett (részvény)tőkéjéhez (alapjához) való hozzájárulás (hozzájárulás) formájában; a költségvetési intézmények a végrehajtó hatóságok döntése alapján minden szinten megkapják; hitel- vagy kölcsönszerződések keretében, valamint az ilyen kölcsönök visszafizetése során; egységes vállalkozások az ingatlan tulajdonosától vagy az általa megbízott szervtől stb.
A ráfordítások az adózónál a bevételszerzést célzó tevékenység végzéséhez felmerült indokolt és dokumentált kiadások Az indokolt kiadások gazdaságilag indokolt kiadásként kerülnek elszámolásra, melynek elbírálása pénzben történik, dokumentált kiadások a hatályos jogszabályok szerint elkészített kiadások.
Adófizető költségei:
Az adóalap. Az adóköteles jövedelem pénzben kifejezett értékét jelenti. Ennek alapján az adózó összes adózási célú bevétele és kiadása készpénzben kerül figyelembevételre. Az adóalap meghatározásakor az adózási időszak kezdetétől eredményszemléletű eredményt kell számítani. Ha a beszámolási (adó) időszakban az adózó veszteséget szenvedett el (azaz nincs nyereség), akkor az adóalapot nullával egyenlőnek kell elszámolni.
adókulcs. Az általános adókulcs 24%. Ugyanakkor a 6,5%-os kulccsal kiszámított adó összegét jóváírják a szövetségi költségvetésben; 17,5%-os arányban - a regionális költségvetésekbe. A regionális költségvetésbe fizetendő adó adókulcsát az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei csökkenthetik az adófizetők bizonyos kategóriái esetében. A megadott adókulcs ugyanakkor nem lehet alacsonyabb 13,5%-nál.
Az Orosz Föderációban állandó telephelyen keresztül folytatott tevékenységekhez nem kapcsolódó külföldi szervezetek bevételére vonatkozó adókulcsok 10% - a mobil járművek vagy konténerek használatából, karbantartásából vagy bérbeadásából (fuvarozás) a nemzetközi szerződések végrehajtásával összefüggésben. szállítás és 20% - minden egyéb bevételből.
Adóköteles időszak. Naptári évet alkot. A beszámolási időszakok a naptári év első negyedéve, hat hónapja és kilenc hónapja. A tényleges nyereség alapján havi előleget számoló adózók beszámolási időszaka egy hónap, két hónap, három hónap és így tovább a naptári év végéig.
Az adó- és előlegszámítási eljárás. A jövedelemadót az adóalap adókulcsnak megfelelő százalékában határozzák meg. Az adóidőszak végi adó összegét és a beszámolási időszak végi előleg összegét az adózó önállóan, adószámviteli adatok alapján határozza meg.
A havi előleget kétféleképpen lehet kiszámítani:
Az adófizetés feltételei és eljárása. A számítási módtól függően a beszámolási időszakban fizetendő havi előlegek a következők:
Az adóidőszak végén fizetendő jövedelemadót legkésőbb a következő év március 28-ig kell megfizetni. Ez a nap a jövedelemadó-bevallás benyújtásának utolsó napja.
A társasági jövedelemadó talán a legfontosabb szövetségi adó, amelyet a fő adórendszert alkalmazó jogi személyek fizetnek.
Azok a cégek, amelyek speciális rendszerre (egyszerűsített adózási rendszer, imputált jövedelem után egységes adófizetés, egységes mezőgazdasági adó fizetése) tértek át, nem fizetnek jövedelemadót.
Mivel a szervezetek által kapott nyereséget meglehetősen magas, 20%-os adókulccsal adóztatják, a jövedelemadó az Orosz Föderáció állami költségvetésének feltöltésének egyik fő forrása az adófizetés tekintetében.
Ugyanakkor a hatályos adójogszabályok számos olyan pontot tartalmaznak, amelyek változatlanul kérdéseket vetnek fel a könyvelők körében, valamint az ellenőrzések során és azt követően is vitákat eredményeznek az adóhatósággal.
Ebben a cikkben megvizsgáljuk a társasági adózás főbb elemeit.
Adófizetők
A jövedelemadóztatás fő módszertani szempontjait az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete tartalmazza.
Ennek az adónak sajátossága, hogy a jogalkotó a teljes nevéből következően csak a jogi személyeket nevezi kifizetőinek. Nem fizetnek társasági adót az egyéni vállalkozók, valamint a bármilyen jövedelemmel rendelkező állampolgárok.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében a jövedelemadót fizető jogi személyek két kategóriába sorolhatók:
1) Orosz szervezetek minden szervezeti és jogi formában (JSC, LLC és mások);
2) Külföldi szervezetek, amelyek orosz forrásból kapnak bevételt, vagy amelyek állandó telephellyel rendelkeznek Oroszországban.
Mint fentebb említettük, kivételt képeznek a speciális adózási rendszert alkalmazó vállalkozások. Ezenkívül a jogi személyek bizonyos kategóriái bizonyos tevékenységek végzése miatt nem fizetnek jövedelemadót. Ilyen például a világszínvonalú sporteseményeket szervező cégek.
Adózás tárgya
A jövedelemadóval történő adóztatás tárgyát az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 247. cikke határozza meg. Az adót az adófizető szervezet által kapott nyereségre vetik ki. Adózási szempontból nyereség alatt a bevétel összegét kell érteni, csökkentve a felmerült kiadások összegével.
Ennek megfelelően az oroszországi képviseleti irodákon keresztül működő külföldi társaságok a nyereséget az e képviseletek által kapott bevétel és az általuk felmerült kiadások különbözeteként számítják ki. Azok a külföldi cégek, amelyek nem rendelkeznek orosz képviseleti irodával, de az Orosz Föderációban lévő forrásból kapnak bevételt, adót fizetnek e bevétel után.
Tekintse meg részletesebben a "bevétel" és a "kiadás" fogalmát.
Adóköteles bevétel a jogi személy főtevékenységéből származó bevétel, valamint az egyéb tevékenysége során befolyt összegek (például: ingatlan bérbeadásából származó bevétel; más személynek kiadott kölcsön kamata stb.) Természetesen , a kettős adóztatás elkerülése érdekében a befolyt bevételt áfa és jövedéki adó levonása után kell megfizetni.
A ráfordítások a vállalkozás olyan kiadásai, amelyek két kötelező követelménynek eleget tesznek: gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük. A költségek viszont a következőkre oszlanak:
A hatályos jogszabályok zárt listát írnak elő a nyereség megadóztatásánál nem vehető költségekről. Ide tartozik különösen az osztalék felhalmozása a vállalkozás alapítói számára, a kölcsönök és kölcsönök visszafizetése, a társaság alaptőkéjéhez való hozzájárulás stb.
A gyakorlatban a kiadások összetétele okozza a legtöbb vitát az adóhatósággal. Az IFTS dolgozói az ellenőrzések során gyakran kizárnak bizonyos költségeket az adóalapból, gazdasági szempontból nem célszerűnek ítélve, vagy nem rendelkeznek megfelelő okirati bizonyítékokkal.
Annak ellenére, hogy az adóhatóság megítélése gyakran szubjektív, a felmerült vitát bírósági úton kell megoldani, miközben a bíróságok nem mindig állnak az adózó oldalán.
A bevételek és ráfordítások elszámolási eljárása
Az adótörvény két módszert ír elő a jövedelemadó-köteles bevételek és ráfordítások adóalany általi elismerésére. A jogalkotó ezeket „felhalmozási módszerrel” és „pénztári módszerrel” nevezte el.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. és 272. cikke olyan szabályokat tartalmaz, amelyek meghatározzák a bevételek és kiadások eredményszemléletű elszámolásának eljárását, amelynek jellemzője a bevétel- vagy kiadáskifizetésekkel való kapcsolat hiánya.
A módszertan lényege abban rejlik, hogy a bevételek és kiadások adózási szempontból abban a pillanatban kerülnek figyelembevételre, amikor azok az elsődleges bizonylatok szerint keletkeztek, függetlenül a fizetési sorrendtől.
Például egy szervezet számviteli szolgáltatásokat nyújt. Ezzel egyidejűleg az aktuális naptári hónapra vonatkozó számviteli nyilvántartásokat a vállalkozó e hónap utolsó napján állítja ki.
A számviteli szolgáltatásokra vonatkozó elsődleges dokumentum, például a május hónapra vonatkozóan, május 31-i keltezésű. Ennek megfelelően annak ellenére, hogy a megrendelő ténylegesen utólag is fizethet, az adóalap részeként bevételt a vállalkozónak a szolgáltatási szerződés felek aláírásának napján, azaz május hónapban kell elszámolnia.
Hasonlóképpen a ráfordítások elhatárolása alapján kerülnek elszámolásra. Például egy szervezet kiszámítja alkalmazottai havi bérét, és kiszámítja a költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulást is.
Bár a társaság belső javadalmazási szabályzata előírhatja a munkabér második részének átutalását a következő hónap első napjaiban, a költségvetésen kívüli hozzájárulások befizetését pedig a következő hónap 15. napjáig engedélyezi. törvényi szinten, a kiadásokat abban a hónapban kell elszámolni, amikor felhalmozódnak.
A készpénzes módszer lényegében pontosan az ellentéte az elhatárolásos módszernek. Tehát az e módszer szerinti kiadásokat az ügyfélnek történő kifizetéskor, a bevételt pedig a bevételnek a pénztárba vagy a szervezet elszámolási számlájára történő beérkezésekor kell elszámolni.
A készpénzes módszer alkalmazásának eljárását az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikke szabályozza. Ez a norma megállapítja azon jogi személyek listáját, amelyek nem jogosultak az általuk választott készpénzes módszer alkalmazására. Ide tartoznak különösen:
Bankok;
Mikrofinanszírozási szervezetek;
Fogyasztói hitelszövetkezetek;
Azok a szervezetek, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint ellenőrzött külföldi vállalkozások ellenőrző személyeiként ismernek el.
Más szervezetek esetében a jogalkotó további kritériumot állapít meg a készpénzes módszer alkalmazásának lehetőségére - az általuk kapott bevétel összege, az előző 4 negyedév ÁFA nélkül, negyedévente nem haladhatja meg az 1 000 000 rubelt. Ha ezt a határt túllépik, akkor a társaságnak át kell térnie az eredményszemléletű módszerre a megfelelő beszámolási év elejétől.
Amennyiben a társaság megfelel a fenti feltételeknek, jogában áll önállóan megválasztani, hogy a bevételek és kiadások elszámolásának melyik módját alkalmazza rá. A meghozott választást adózási szempontból jóvá kell hagyni a számviteli politikában.
Jövedelemadó-kulcsok
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 13. cikke által a társasági adóra megállapított szövetségi adó státusza ellenére az adót mind a szövetségi, mind a regionális költségvetésbe fizetik. Az adóalap 20%-os alapmértéke a következő arányokban oszlik meg:
2% - a szövetségi költségvetésbe;
18% - a szövetség alanya költségvetésébe.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284. cikke szintén meghatározza az adózók körét, amelynek mértéke 0%. Ilyenek például az oktatási vagy egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek.
A társaságnak más vállalkozásokban való részvételéből származó osztalékok esetében is vannak bizonyos jellemzők. Így egy orosz szervezet osztalék formájában kapott jövedelme 13%-os jövedelemadó-köteles, de egy külföldi társaságnak, amely oroszországi forrásból kapott osztalékot, 15%-os adót kell fizetnie. .
Az adózás külön elemei
Az adótörvény szerint a társasági adó adózási időszaka egy naptári év, a beszámolási időszakok pedig a beszámolási év első negyedéve, hat hónapja és 9 hónapja, amelyekre az adóalap eredményszemléletű.
Így az év végi adó összegének kiszámításakor a könyvelőnek össze kell vetnie az eredményt a korábban kifizetett előlegek összegével, és ki kell fizetnie a különbözetet. Ha előleg túlfizetés keletkezett, az a következő időszakokban vehető figyelembe, és év végén nem kell adót fizetni.
Azok a cégek, amelyek speciális rendszert alkalmaznak, és nem adóalanyok a jövedelemadó tekintetében, nem nyújtanak be adóbevallást erről az adóról. Minden más vállalkozásnak az adózási és beszámolási időszak eredményei alapján kell adóbevallást benyújtania.
A szervezeteknek – miután december 31-ig értesítették az adóhatóságot – jogukban áll a következő évtől áttérni a havi jövedelemadó fizetésére. Ehhez minden hónapban ki kell számítaniuk a ténylegesen kapott nyereség összegét, és ezen összeg után a megállapított mértékű adót kell fizetniük. Ebben az esetben havonta kell bevallást benyújtaniuk. A költségvetésbe történő befizetések a korábban folyósított előlegek figyelembevételével történnek.
