BEVEZETÉS……………………………………………………………………………………….
Elméleti rész………………………………………………….…….5
A települések lényege a vásárlókkal és az ügyfelekkel ……………… 5
Vevőkkel és vevőkkel történő elszámolások elszámolása……………………….7
Vevőkkel és vevőkkel való elszámolás típusai………………..…11
Gyakorlati rész………………………………………………………….18
KÖVETKEZTETÉS………………………………………………………………….18
FELHASZNÁLT FORRÁSOK JEGYZÉKE……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
BEVEZETÉS
Egyetlen szervezet sem működhet könyvelés nélkül, hiszen csak a számviteli adatok adnak teljes körű információt a szervezet vagyoni és pénzügyi helyzetéről. Nagy figyelmet fordítanak a termékek, áruk és szolgáltatások elszámolására a vásárlókkal és vásárlókkal. Ennek az az oka, hogy a folyamatosan folyó gazdasági eszközök körforgása folyamatos, szerteágazó számításokat okoz. Az egyik legelterjedtebb fizetési mód az árukért, nyersanyagokért, anyagokért, egyéb tárgyi eszközökért, elvégzett munkáért, nyújtott szolgáltatásokért történő kifizetés. Az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrások állapotáról, a befektetési és hitelpolitikák hatékonyságáról, a költségekről és a termelési hatékonyságról szóló szintetikus és analitikus információk lehetővé teszik az üzleti tevékenységek irányítását és a profittervek végrehajtásának nyomon követését, hosszú távú tervek kidolgozását a a termelés fejlesztése.
Az ideális elszámolási modell azt feltételezi, hogy miután a vevőktől pénzt kapott, a vállalat egy részét a vásárolt alapanyagok és anyagok kifizetésére irányítja. Valójában a mai piaci viszonyok között a szabályokat a vevők és vásárlók diktálják, akiknek előnyös, ha először megkapják az árut vagy átveszik a munkát, és csak azután fizetnek. A beszállítók és kivitelezők piaci pozíciójuk megőrzése érdekében a vevők kívánságait követve egyre gyakrabban vesznek igénybe kereskedelmi hitelezést és halasztott fizetést biztosítanak.
A téma aktualitása abban rejlik, hogy a piacgazdaságban a vállalkozások, szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységük során naponta különböző típusú számításokkal szembesülnek. A téma jelentőségét meghatározza, hogy a számítások teljessége, időszerűsége, tükrözésének megbízhatósága az egyik legfontosabb teljesítménymutató, amely meghatározza a vállalkozás minőségét. A kötelezettségek keletkezésének és visszafizetésének tényállása elszámolási viszony. A számítások elszámolási folyamatának hozzáértő felépítése és irányítása nagy jelentőséggel bír a vállalkozás sikeres működésében.
A tanulmány célja a vevőkkel és vevőkkel történő elszámolások, valamint a vevőkkel és vevőkkel történő elszámolások lényegének, vezetésének és elszámolásának menetének, valamint a vevőkkel és vevőkkel történő elszámolások típusainak tanulmányozása, a számvitel e részéhez kapcsolódó különböző szempontok figyelembevétele.
A munka feladatait annak célja határozza meg, vagyis tanulmányozni kell a vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások lényegét és eljárását.
A cél elérése érdekében a következő információforrások kerülnek felhasználásra: Szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének elszámolási számlatáblázata, Útmutató a Szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének számviteli elszámolásához, Számviteli és Számviteli Szabályzat. az Orosz Föderációban, 1996. november 21-i szövetségi törvény No. 129-ФЗ "A számvitelről", Számvitel Pénzügyi Számvitel: Tankönyv egyetemeknek Yu. A. Babaeva, Számvitel és pénzügyi beszámolás: Tanulmányi útmutató N.L. Marenkov, Számvitel pénzügyi számvitel: Tankönyv E.V. Akchurina, L.P. Solodko és más források.
A VEVŐKKEL TÖRTÉNŐ ELSZÁMOLÁS MŰKÖDÉSÉNEK LÉNYEGE
ÉS VEVŐK
Bármely vállalkozás gazdasági tevékenysége összefügg a számítások elvégzésének szükségességével, mind belül, mind azon kívül.
Az árumozgással kapcsolatos áruügyletekre vonatkozó elszámolások a szállítókkal és vállalkozókkal, vevőkkel történő elszámolások, ideértve a tervezett kifizetéseket is, amelyek: fizetési megbízás, fizetési felszólítás, akkreditív, csekk, váltó; Kölcsönös követelések beszámítása és készpénzes elszámolás is lehetséges.
A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény szerint a készpénzzel történő üzleti tranzakciókat formalizáló dokumentumokat a vállalkozás vezetője és főkönyvelője vagy felhatalmazott személyek írják alá. A főkönyvelő aláírása nélkül a pénzügyi és elszámolási bizonylatok, a vállalkozás pénzügyi és hitelkötelezettségei érvénytelennek minősülnek, és nem fogadhatók el végrehajtásra.
Az államon belüli készpénzmozgás ellenőrzésének fontos eleme a szövetségi törvény által meghatározott speciális pénztárgépek kötelező használata a lakossággal történő készpénzes elszámolások során kereskedelmi ügyletekre vagy fogyasztói szolgáltatások nyújtására. Ezek a tevékenységi területek a hatalmas készpénzforgalomhoz kapcsolódnak. Kivételt csak azok a vállalkozások képeznek, amelyek munkájuk sajátosságaiból adódóan szigorú beszámolási dokumentumokat alkalmaznak, amelyek helyettesítik a pénztárgépek ellenőrzését, valamint néhány más szervezet a telephelyük sajátosságai miatt.
A készpénzes elszámolások instabil piaci viszonyok között elterjedtek, ami két fontos körülménynek köszönhető. Először is garantálják az áru- és fizetési kötelezettségek gyors és pontos teljesítését - a vevő átveszi az árut és azonnal fizet érte. Másodszor, a készpénz átvételét és kiadását a főkönyvelő és a vállalkozás vezetése ellenőrzi, ami a nagyon merev adórendszer miatt elkerülhetetlenül arra készteti őket, hogy ne mutassák be hivatalosan a teljes pénzforgalmukat.
A vevőkkel történő elszámolások elszámolásának fő feladatai:
a pénzforgalmi tranzakciók és elszámolások időbeni és korrekt dokumentálása
a településeken a pénzeszközök kizárólag rendeltetésszerű felhasználásának ellenőrzése
a vevőkkel és ügyfelekkel kötött szerződésekben rögzített fizetési módok betartásának ellenőrzése
az adósokkal történő elszámolások időben történő egyeztetése a lejárt tartozások kizárása érdekében.
VEVŐKVEL ÉS ÜGYFELEKKEL TÖRTÉNŐ ELSZÁMOLÁS KÖNYVE
A vásárlók és vásárlók olyan szervezetek, amelyek gyártott termékeket, árukat, egyéb értékeket vásárolnak, fogyasztják a számukra nyújtott szolgáltatásokat és az elvégzett munkát. A vevőkkel és vevőkkel a szállított termékekért (építési munkákért, szolgáltatásokért) történő elszámolások elszámolása a 62. „Elszámolások vevőkkel és vevőkkel” szintetikus számlán jelenik meg.
Ez egy aktív-passzív fiók. Rajta a számlatervnek megfelelően a számvitel a vevőktől kapott előlegek elszámolását és a vevőkkel a részükre szállított és ki nem fizetett termékekért történő elszámolásokat egyaránt tükrözi. A számla egyenlege kibontva jelenik meg. A terhelési egyenleg a megrendelőnek átadott munkák, szolgáltatások, termékek kiegyenlítetlen szerződés szerinti (értékesítési) értékét jelenti; hitelegyenleg - a kapott előlegek összege; terhelési forgalom - a leszállított munkák, szolgáltatások, termékek értékesítési ára a tárgyhónapban és a visszafizetett előlegek összege; hitelforgalom – a vevők által a tárgyhónapban előlegek és visszafizetett tartozások formájában fizetett összegek.
A szállított áruk vevőivel történő elszámolásának szintetikus és analitikus elszámolását a 11. számú rendnapló (kölcsönforgalom) vezeti, az áruk szállításáról és értékesítéséről szóló kimutatás minden adós vonatkozásában, amely lehetővé teszi a vevők jelenlétének ellenőrzését. tartozások, a kiszállított áru fizetési feltételei. A könyvelési munka volumenétől és a különböző csoportosításokra vonatkozó adatok beszerzésének igényétől függően több megbízási napló is vezethető (egyéni szerződő felekre, árutovábbítási műveletekre).
Az analitikus könyvelés ezen a számlán a vevők és az egyes szállítási és fizetési dokumentumok összefüggésében történik. Ugyanakkor célszerű alszámlákat elkülöníteni a rubel- és devizaelőleg-elszámolásokhoz, valamint a vevőkkel rubelben és devizában történő elszámolásokhoz (külföldi vásárlók). A vevőknek, vásárlóknak a beszerzett leltári cikkek után fennálló tartozást az adásvételi vagy szállítási szerződésben meghatározott határidőn belül és feltételekkel kell visszafizetniük.
Ugyanakkor a kiszállítás után azonnal vagy egy bizonyos idő elteltével visszafizethetik, ha halasztott fizetést kaptak. Ezen felül fizethetnek áruk ellenszolgáltatással vagy munkák (szolgáltatások) teljesítésével, a tartozás más szervezetre történő átruházásával, valamint egyéb fizetési módok igénybevételével. A megállapodás feltételei szerint a partnerek előleget is előírhatnak bizonyos összegben. A szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének elszámolására szolgáló Számlatáblázatnak megfelelően a kapott előlegek nyilvántartása a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számlán történik. Ebben az esetben a szervezetnek gondoskodnia kell a kapott előlegek elkülönített elszámolásáról. Ennek a feltételnek a biztosítására célszerű külön alszámlákat nyitni, kiemelve az orosz és külföldi vevőktől, ügyfelektől kapott előlegek elszámolásait. Ez a következőképpen jelenik meg a számviteli nyilvántartásokban:
Dt 51 "Elszámolási számlák",
52 "Devizaszámlák" stb.
Kt 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel",
alszámla „Beérkezett előlegek”.
A 62. „Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal” számlát a 90 „Értékesítés”, 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlákkal összhangban terhelik azokkal az összegekkel, amelyekre vonatkozóan az elszámolási bizonylatokat bemutatják, jóváírják a készpénz elszámolására szolgáló számlákon, az elszámolások a kapott kifizetések összege (beleértve a kapott előlegek összegét is). Ebben az esetben a kapott előlegek és előlegek összege külön elszámolásra kerül.
Ehhez a szintetikus számlához elszámolástípusonként több alszámlát nyitnak. Az analitikus könyvelést időrendi sorrendben vezetjük a vevők (vevők) felé benyújtott számlákon, illetve tervezett kifizetések esetén minden vevőnél vagy vásárlónál. Ugyanakkor az analitikus számvitel felépítésének lehetőséget kell biztosítania a szükséges adatok megszerzésére:
Az elszámolási bizonylatokkal rendelkező vásárlóknak és vásárlóknak, amelyek fizetési határideje még nem érkezett el
Vevők és ügyfelek az elszámolási dokumentumokon nem fizettek időben
Megkapott előlegek
Váltók, amelyekre a pénzeszközök beérkezésének dátuma nem jött el
A bankokban diszkontált (elszámolt) váltók
Váltók, amelyekre nem érkezett be időben a pénz.
A termékek kiszállítása és a szolgáltatások nyújtása során fizetésre bemutatják az elszámolási dokumentumokat, amelyekben az értékesítésből származó bevétel (szerződéses áron, áfával) megjelenik:
Dt 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
Kt 90 "Értékesítés", 1. alszámla "Bevétel".
A vevők és vevők tartozásának visszafizetése (elszámolási és fizetési bizonylatok kifizetése) tükröződik:
Dt 51 "Elszámolási számlák",
52 "Devizaszámlák",
50 Pénztáros
Kt 62 "Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal".
A vevőkkel és ügyfelekkel való elszámolások megjelenítésére a számviteli nyilvántartások rendszerében a 11-APK naplórendelés és a 62-APK - 64-APK számú kivonatok szolgálnak. A követelések számviteli tükrözésének dátumát és méretét a megállapított számviteli politikával és az 1996. november 21-i N 129-FZ "A számvitelről" szövetségi törvényével összhangban határozzák meg. Ezen dokumentumok szerint minden üzleti ügyletet az elsődleges számviteli bizonylatok alapján kell időben nyilvántartásba venni a számviteli számlákon. Az elsődleges számviteli bizonylat összeállítása a tranzakció időpontjában, vagy közvetlenül annak befejezése után történik. Ebből következően a követelések általában a termékek kiszállítását követően jelennek meg a könyvelésben. A szervezetnek tükröznie kell a vevő (vevő) tartozását, függetlenül attól, hogy kapott-e tőle pénzt az eladott árukért (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) vagy sem.
Vevők - szervezetek, amelyeknek a cég termékeket, árukat szállít.
Vevők - szervezetek, amelyeknek a vállalkozás munkát végez, szolgáltatásokat nyújt.
A vevőkkel és vevőkkel való elszámolás a szervezet és a vevő és az ügyfél között létrejött megállapodások alapján történik. A vevőkkel és vevőkkel történő elszámolások fő dokumentuma az áfás elszámolások esetében a számla. Ezeket a számlákat időrendi sorrendben rögzítjük a Kiállított számlák naplójában, majd az értékesítési könyvben.
A vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások elszámolásához a számlatervben egy számla van hozzárendelve 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"- aktív Passzív.
Nyitóegyenleg (terheléssel) - a tartozás összege lej (vevők) vásárlásához a szervezet felé a kapott termékekért (áruk, munkák, szolgáltatások) a jelentési időszak elején.
Dt 68 alszámla „ÁFA elszámolások” Kt 62 alszámla „A kapott előlegekkel kapcsolatos számítások” 18 000 rubel. - visszaállította az előlegből felhalmozott áfát;
Dt 62 alszámla "Elszámolások a kapott előlegekről" Kt 62 118 000 rubel. - a vevőtől korábban kapott előleg beszámításra került.
Ha a vevő (megrendelő) a tartozás biztosítására váltót állított ki, akkor az ilyen tartozás 62-es számlán történő elszámolására külön alszámlát nyit a „Váltók átvett” alszámla.
Előfordul, hogy a váltó névértéke meghaladja az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésének szerződéses értékét.
Ha a vevő (megrendelő) nem fizette vissza tartozását a megállapodásban meghatározott határidőn belül, akkor a szervezet tartalékot képezhet az ilyen tartozásra kétes tartozásokra.
Szintetikus számviteli nyilvántartás - 11. sz. napló-rend.
Elemző számviteli nyilvántartás - 16. számú kivonat, ahol vevőnként és vásárlónként külön soron nyitnak analitikai számlákat.
Ha egy szervezet az 1C: Enterprise szoftverterméket használó automatizált számviteli formát használja, a szintetikus számvitel nyilvántartásai a 62. számla forgalma (főkönyv), a 62. számla elemzése, a mérleg stb. mérleg a 62-es számlán, a 62-es számla elemzése alkontónként, az alkontók közötti forgalom, a 62-es számlakártya, a 62-es számlakártya alkontónként stb.
| A műveletek tartalma | Terhelés | Hitel |
|---|---|---|
| Előleg érkezett a közelgő termék (áru) szállítás, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás miatt | 50,51 | |
| A beérkezett előleg után felszámított áfa | 62 "A kapott előlegek számításai" alszámla | 68 |
| A kapott előlegből korábban felhalmozott áfa összege visszaállításra került | 68 | 62 "A kapott előlegek számításai" alszámla |
| A vevőtől (megrendelőtől) kapott előleg | 62 "A kapott előlegek számításai" alszámla | 62 |
| A fel nem használt előleg visszafizetése | 62 "A kapott előlegek számításai" alszámla | 50,51 |
Ez az anyag, amely az új számlatükörről szóló kiadványsorozatot folytatja, az új számlatükör 61. „Elszámolások vevőkkel és vevőkkel” számláját elemzi. Ezt a megjegyzést Ya.V. Szokolov, a közgazdaságtudomány doktora, helyettese A Számviteli és Jelentési Reform Osztályközi Bizottságának elnöke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács tagja, az Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézetének első elnöke, V.V. Patrov, a Szentpétervári Állami Egyetem professzora és N.N. Karzaeva, a közgazdaságtan doktora, helyettes a Balt-Audit-Expert LLC könyvvizsgálói szolgálatának igazgatója.
|
Általánosságban elmondható, hogy a 62. számla „Elszámolások a vevőkkel és a vevőkkel” úgy tűnik, hogy tükrözi az eladó gazdasági életének tényeit, amelyeket a vevő a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlán rögzített.
Amint ezt a számlát megterhelték, i.e. a kiszállított áru tulajdonjoga a vevőre száll át, így a cégnek azonnal követelése van, ezért a számla megfelel a 90.1 „Bevétel” és/vagy a 91.1 „Egyéb bevétel” számláknak. Ha a munkát hosszú távú szerződés alapján végezték, akkor a 46. "Befejezett folyamatban lévő munkafázisok" számla jóváírása lehetséges.
A kialakult szokások szerint a vevő előre letétbe helyezhetett pénzt, pl. akár előleg, akár előleg lehetett volna. Ebben az esetben a tartozás a 62-es számlán keletkezik.
A fentiek mindegyike több kérdésre választ igényel:
Mindenekelőtt a 62-es „Elszámolások a vevőkkel és az ügyfelekkel” számla szükséges, hogy tükrözze a vevők realizált értékekkel (építési munkák, szolgáltatások) fennálló tartozását.
A modern PBU-k megkövetelik az értékesítéssel kapcsolatos összes ügylet megjelenésének időpontjában történő tükrözését, ami a gazdasági tevékenység tényének időbeli bizonyosságának feltételezéséből következik, pl. „..függetlenül a pénzeszközök átvételének vagy kifizetésének tényleges időpontjától” (PBU 1/98, 6. o.).
Megjegyezzük azonban más lehetőségeket is.
A fő lehetőség az értéktárgyak szállítása vagy a szolgáltatásnyújtás után azonnal a következő bejegyzést tartalmazza:
Jóváírás 90.1 "Bevétel"
Az értéktárgyak értékesítésére irányuló tranzakciók ciklusa a következő példával ábrázolható.
Terhelés 62 Credit 90,1 - 120 000 rubel. - a kiszállított értéktárgyakról számlát állítottak ki a vevőnek; Terhelés 90,2 Credit 41 - 90 000 rubel. - értéktárgyak kiszállítása.
Nyereség 30 000 rubel. a 90.1 „Bevétel” és a 90.2 „Értékesítési költség” számla forgalmának különbségeként jelenik meg. Ugyanakkor figyelj, fix a profit, már adózni kell, de nincs pénz, nincs mit fizetni.
Azokban az esetekben, amikor a realizálás pillanatát az adásvételi szerződés feltételei és/vagy a választott számviteli politika, az értékek kifizetése alapján elismerik, ilyen paradoxonok nem merülnek fel.
Az árukat 120 000 rubel összértékben szállították a vevőnek, ezeknek az értékeknek a költsége 90 000 rubel.
Terhelés 45 Credit 41 - 90 000 rubel. - az értékek kiszállítása megtörtént (a vevőnek szóló nyilatkozat és számlanyújtás ebben az esetben nem szerepel a könyvelésben); Terhelés 51 Credit 62 - 120 000 rubel. - a vevő kifizette a számlát; Terhelés 62 Credit 90,1 - 120 000 rubel. - tükrözi az értékek értékesítéséből származó bevételt; Terhelés 90,2 Credit 45 - 90 000 rubel. - leírták az eladott áruk költségét.
A kapott nyereség 30 000 rubel. ugyanazon a számlákon és ugyanabban az összegben szerepelt, de csak az eladott áruk és a nyújtott szolgáltatások kifizetése után.
Adózási szempontból ez a lehetőség egyszerűbb és kényelmesebb. Ha azonban olyan megállapodást kötnek, amely szerint az áruk elvesztésének kockázata (teljes vagy részleges) a tulajdonost terheli az értéktárgyak kifizetésének pillanatáig, ami sok okból rendkívül veszteséges számára.
A vevők és vevők számviteli kötelezettségeit azok előfordulásának időpontjában kell tükrözni. Tekintettel arra, hogy a vevő kötelezettségei abban a pillanatban keletkeznek, amikor az eladó teljesíti az áru átruházási kötelezettségét, két lehetőség van a vevő követeléseinek elszámolására, amelyeket az anyagi javak tulajdonjogának átruházásáról szóló megállapodás feltételei határoznak meg. .
Az első lehetőség a tulajdonjog átruházásáról szóló megállapodás feltételein alapul, amikor a szállító vagy a vállalkozó teljesíti kötelezettségeit. Ebben az esetben a vevő vagy vevő kötelezettségei a szállító vagy vállalkozó kötelezettségeinek teljesítésével és a termékek (áru) tulajdonjogának átruházásával egyidejűleg keletkeznek. A termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek elszámolásának alapja a szállító vagy vállalkozó szerződés szerinti kötelezettségeinek teljesítése.
A „Szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli rendelet 12. pontja szerint a bevétel akkor jelenik meg a számvitelben, ha a következő feltételek teljesülnek:
Ahhoz, hogy az értékesítésből származó bevétel a számviteli számlán megjelenjen, minden feltételnek egyszerre kell teljesülnie. Ha a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesül, akkor a szervezethez kifizetésként kapott pénzeszközöket és egyéb eszközöket a szervezet számviteli nyilvántartásában tartozásként, nem pedig követelés-törlesztésként jeleníti meg.
Következésképpen a vevő követelései a szervezet könyvelésében a termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek tükrözésével egyidejűleg alakulnak ki, feltéve, hogy az összes meghatározott feltétel teljesül, az alábbiak szerint. könyvelés a könyvelésben:
62. terhelés "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
Credit 90 "értékesítés"
A kintlévőségekre vonatkozó információk tükrözésének második lehetősége a termékek, áruk vagy egyéb körülmények kifizetésekor a tulajdonjog átruházásáról szóló megállapodás feltételein alapul. Ebben az esetben a vevő termék (áru) fizetési kötelezettsége nem kapcsolódik a tulajdonjog átruházásához, és ezért a termékek, áruk értékesítéséből származó bevételek számviteli számlákon való tükrözéséhez. Az oroszországi általánosan elfogadott gyakorlatban a vevő kötelezettségeinek elszámolásában ebben az esetben sem a 62. "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" mérlegszámláját, sem mérlegen kívüli számlát nem használnak. Helyénvalónak tűnik azonban a szerződések alapján fennálló követelések mérlegen kívüli mérlegének vezetése, amelyek feltételei a tulajdonjog átruházását az áru kifizetésekor vagy egyéb körülmények bekövetkeztekor írják elő. Az egyenlegen kívüli számla „Vevőkkel szembeni követelések” terhelése a vevő szerződés szerinti kötelezettségeinek összegét tükrözi a szállított termékekre, árukra vonatkozóan.
A termék (áru) tulajdonjogának átruházásakor a könyvelési számlákon a következő bejegyzés történik:
62. terhelés "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
Credit 90 "értékesítés"
Ezzel egyidejűleg a 62. "Elszámolások vevőkkel és vevőkkel" mérlegszámlán szereplő követelések összege a "Követelés" számla jóváírására kerül leírásra.
Kereskedelmi engedményt biztosító szerződések szerinti követelések elszámolása
A szerződés nem írhat elő fix árat a termékekre (árukra), hanem meghatározza az ár meghatározásának eljárását, attól függően, hogy a vevő bizonyos feltételeket teljesít. Ilyen konkrét feltételek közé tartozik a termékek vagy áruk vásárlásának időpontja (a fő értékesítési szezon előtt vagy után), a vásárolt áruk mennyisége (fizikailag és értékben egy bizonyos összegnél több), a kiszállított termékek (áru) fizetési feltételei. .
Az árcsökkentést, ha a vevő teljesíti a szerződésben meghatározott feltételeket, kereskedelmi engedménynek nevezzük. A PBU 9/99 6.5. bekezdése szerint a követelések összegét a szervezetnek a szerződés alapján biztosított összes kedvezmény (köpeny) figyelembevételével határozzák meg.
A kedvezmény nyújtásának formája lehet költségalapú (áru árcsökkentés) és természetbeni (árukiadás „ingyenes”) is. Természetbeni engedmény esetén a követelések volumenét és ennek megfelelően a bevételt a szerződés alapján összességében kell meghatározni: figyelembe véve a nullától eltérő meghatározott áron és áron átadott áru értékét. egyenlő nullával.
Figyelembe kell venni, hogy a vevőnek adott áruk szezonon kívüli vagy jelentős mennyiségben történő vásárlása esetén nyújtott kereskedelmi engedmények figyelembe vehetőek a termékek (áru) vevő részére történő kiszállításakor fennálló követelések elbírálásához. A vevőnek adott, meghatározott időn belüli fizetéshez kötött kedvezmények a termékek (áru) vevő részére történő kiszállításakor fennálló követelések elbírálásához nem vehetőek figyelembe. Ezért a szerződéses követelések elszámolása, a vevőnek a követelés törlesztési időszakától függő kedvezménye mellett, kétféle módon történhet. Az első lehetőség a követelések hagyományos oroszországi elszámolását jelenti a kereskedelmi engedmények figyelembevétele nélkül, azaz a követeléseket teljes egészében elszámolják, mintha a vevő nem használta volna és nem is fogja használni a kedvezmények rendszerét a fizetési napon. áruk. Ha a vevő a szerződésben meghatározott határidőn belül eleget tesz a fizetési feltételeknek, és kedvezményt biztosít számára, akkor a követeléseket utólag a nyújtott engedmény mértékével korrigálni kell.
Ha az adós fizetése a mérleg fordulónapja után történik, a követelések korrekcióját az ezen kifizetésre adott engedmény összegével a mérleg fordulónapján kell elvégezni. A PBU 7/98 (9) bekezdése szerint a szervezet kötelezettségeire vonatkozó adatok a pénzügyi kimutatásokban megjelennek, figyelembe véve a fordulónap utáni eseményeket, megerősítve azokat a gazdasági feltételeket, amelyek a szervezet tevékenységének fordulónapján fennálltak. , vagy jelzi, hogy a szervezet tevékenységének fordulónapja után keletkezett gazdasági feltételek.
Az említett PBU (3) bekezdésével összhangban a beszámolási dátum utáni eseményt a gazdasági tevékenység tényeként ismerik el, amely befolyásolja a vállalkozás teljesítményét: pénzügyi helyzetét, pénzforgalmát vagy a szervezet tevékenységének eredményét. A beszámoló készítésekor figyelembe vett fordulónap utáni események csak azokat tartalmazzák, amelyek a fordulónap és a beszámolási évre vonatkozó beszámoló aláírásának napja között történtek.
A mérlegfordulónap utáni események következményei a pénzügyi kimutatásokban akár a vonatkozó kötelezettségekre vonatkozó adatok pontosításával, akár a vonatkozó információk közzétételével jeleníthetők meg.
2002. december 20-án a nagykereskedelmi vállalkozás 2500 darabot szállított ki a vevőnek. A termék 200 rubel áron. (vételár - 150 rubel). A szerződés szerinti teljes összeg 500 000 rubel, a 20%-os hozzáadottérték-adó 100 000 rubelt tett ki. 2002.12.29-én a vevő kifizette az árut. Az áru tulajdonjoga akkor száll át, amikor az árut az eladó átadja a vevőnek. A költségvetéssel szembeni kötelezettségek akkor keletkeznek, amikor a vevő visszafizeti az adósságot.
A vevőnek nyújtott kedvezmények rendszere előírja, hogy 1000 egységnél többet szállítanak ki a vevőnek. azonos nevű termékre 10% kedvezmény jár a termék eladási árának csökkentésével. Ha a vevő 10 napon belül kifizeti az árut, 10% kedvezményt biztosítunk.
Az A termékre biztosított kedvezmény:
2500 * 200 * 10% = 50 000 rubel
Az A áru szerződés szerinti költsége, figyelembe véve a kedvezményt:
2500 * 200 - 50 000 = 450 000 rubel
450 000 x 20% = 90 000 rubel.
Összesen áfával:
450 000 + 90 000 = 540 000 rubel
A kedvezmény mértéke korai fizetés esetén:
450 000 * 10% = 45 000 rubel.
ÁFA kedvezmény összege:
90 000 * 10% = 9 000 rubel
A kedvezmény teljes összege 54 000 rubel.
Az eladott áruk vételára:
2500 * 150 = 375 000 rubel
A könyvelésbe a következő bejegyzések kerül sor:
20.12.2002
Terhelés 62 Credit90.1 - 540 000 rubel. - az árut kiszállítjuk a vevőnek;
20.12.2002
Terhelés 90,3 Credit 76 - 90 000 rubel. - a vevő által fizetendő áfát figyelembe veszik;
29.12.2002
Terhelés 51 Credit 62 - 486 000 rubel. - a vevő fizeti az árut;
29.12.2002
Terhelés 62 Credit 90,1 - (54 000) rubel. - a fizetés esedékességéig adott kedvezmények (visszavonás) figyelembevételre kerülnek;
29.12.2002
Terhelés 90,3 Credit 76 - (9000) rubel. - az áfa szerinti kedvezményt figyelembe vették (visszafordítás);
31.12.2002
Terhelés 90,2 Credit 41 - 375 000 rubel. - eladott áruk leírása;
31.12.2002
Terhelés 90,9 Credit 99 - 30 000 rubel. - meghatározta az áru értékesítéséből származó pénzügyi eredményt.
A 6.2. bekezdés szerint. PBU 9/99 termékek és áruk értékesítése, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás során halasztás és részletfizetés formájában nyújtott kereskedelmi kölcsön feltételei mellett a követeléseket a szerződés alapján teljes körűen elszámolják.
A rossz minőségű termékek (áruk), az elvégzett munkák, a nyújtott szolgáltatások vagy a szerződés árának csökkentésére vonatkozó fizetési igény kézhezvételekor a vállalkozás vagy egyetért a vevő (megrendelő) követelményeivel, vagy megoldja a vitát a bíróságon. Az első esetben a vevő (megrendelő) igényeivel egyetértésben a számviteli számlákon a vevő követeléseinek összegét csökkentő bejegyzést kell tenni. Az ilyen bejegyzést a vevő (vevő) követeléseinek növekedésére vonatkozó korábbi bejegyzés visszafordításával kell megtenni:
62. terhelés "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
Credit 90 "értékesítés"
A nem pénzbeli fizetést előíró szerződések szerinti követelések elszámolása
A szerződő felek közötti elszámolások általában készpénzes készpénzes vagy nem készpénzes formában történnek. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve azonban a vevő szerződéses kötelezettségeinek teljesítésének egyéb, nem pénzbeli formáit is előírja.
Először is, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 410. cikkével összhangban a kötelezettség részben vagy egészben megszüntethető egy homogén jellegű viszontkövetelés beszámításával, amelynek lejárta, vagy amelynek futamideje nincs meghatározva. vagy a kereslet pillanata határozza meg. A beszámításhoz elegendő az egyik fél nyilatkozata.
A követelések beszámítása nem megengedett, "ha a másik fél kérésére az elévülési idő a követelésre vonatkozik, és ez az időszak lejárt" (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 411. cikke).
Másodszor, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 413. cikke szerint a kötelezettség akkor is megszűnik, ha az adós és a hitelező egy személyben egybeesik.
Harmadszor, a kötelezettség megszűnhet, ha a felek megállapodtak abban, hogy a közöttük fennálló eredeti kötelezettséget ugyanazon szerződő felek közötti, eltérő tárgyról vagy teljesítési módról (innováció) rendelkező másik kötelezettséggel helyettesítik (Ptk. 414. §). Orosz Föderáció).
Negyedszer, a kötelezettség megszűnik, ha a hitelező mentesíti az adóst a kötelezettségei alól (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 415. cikke). Az adós mentesülhet a kötelezettségei alól, ha a hitelező vagyonához fűződő más személyek jogai nem sérülnek.
Ötödször, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 409. cikke szerint a kötelezettség a felek megállapodásával, kártérítés benyújtásával megszüntethető.
A nem pénzbeli kötelezettségek teljesítésének egyik formája a csereszerződésből eredő kötelezettségek teljesítése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 567. cikke szerint mindkét fél vállalja, hogy az árut a másik fél tulajdonába adja, és ennek megfelelően átveszi az árut a másik féltől. A barter-megállapodásokra az adásvételi szabályok (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 567. cikke) vonatkoznak. Ebből a szabályból következik, hogy mindkét fél eladó és vevő is. Az eladóként eljáró vállalkozásnak meg kell határoznia az árat, amelyen az árut eladja, és vevőként el kell döntenie, hogy beleegyezik-e az áru megvásárlásába a szerződő fél által felajánlott áron. Csereszerződés megkötésekor két helyzet lehetséges. Az első esetben a cserélendő árukat egyenértékűnek ismerik el. A második esetben a cserélendő árut nem ismerik el egyenértékűnek, és ebben az esetben az egyik félnek bizonyos összeget kell fizetnie a másik félnek.
Ismételten hangsúlyozni kell, hogy az áruk árai, amelyekre az árut eladják, a csereszerződés alapján egyenlőnek minősülnek. Ebből nem következik, hogy az anyagi értékek értékelése, amely szerint azokat a vállalkozások számvitelében figyelembe veszik, egyenlőek legyenek.
A 6.3. bekezdés szerint. A PBU 9/99 szerint a kötelezettségek teljesítését (fizetést) előíró megállapodások alapján a nem készpénzes eszközökben fennálló követelések összegét a szervezet által átvett vagy átveendő áruk (értékek) bekerülési értékén fogadják el. A szervezet által átvett vagy átveendő áruk (értékek) bekerülési értékét azon ár alapján állapítják meg, amelyen hasonló körülmények között a szervezet általában meghatározza a hasonló áruk (értékek) bekerülési értékét.
Az Orosz Föderáció számviteli szabályozása nem tartalmazza a „hasonló körülmények” és a „hasonló áruk” fogalmát. Ebben az esetben helyénvalónak tűnik az Orosz Föderáció adótörvényének rendelkezései alkalmazása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 40. cikkének (2) bekezdése szerint az adóhatóságnak az adószámítás teljességének ellenőrzése során jogában áll ellenőrizni a barterügyletek árának helyességét. Az adóhatóságnak jogában áll indokolt döntést hozni a többletadó és kötbér felszámításáról oly módon, mintha ennek az ügyletnek az eredményét az érintett árukra, építési beruházásokra vagy szolgáltatásokra vonatkozó piaci árak alkalmazása alapján értékelték volna.
Ugyanakkor az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) piaci ára az adótörvény szerint az az ár, amely a kereslet és a kínálat kölcsönhatása során alakult ki az azonos (és ezek hiányában - homogén) piacon. áruk (építési beruházások, szolgáltatások) összehasonlítható gazdasági (kereskedelmi) feltételek mellett.
Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) piaca ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) forgalmi szférája, amelyet az határozza meg, hogy a vevő (eladó) képes-e valóban és jelentős többletköltségek nélkül megvásárolni (eladni) az árut. (munka, szolgáltatás) a vevő (eladó) területéhez képest a legközelebb.
Az árukat akkor ismerjük el azonosnak, ha ugyanazokkal az alapvető jellemzőkkel rendelkeznek (fizikai jellemzők, minőség és hírnév a piacon, származási ország és gyártó stb.).
Meg kell azonban jegyezni, hogy adózási szempontból az ügyletben részt vevő felek által meghatározott áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások ára elfogadásra kerül, hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke másként nem rendelkezik. Az ellenkező bizonyításáig pedig feltételezzük, hogy az ügyletben részt vevő felek által feltüntetett ár megfelel a piaci árak szintjének.
Ha a kicserélt áru ára nincs közvetlenül feltüntetve a csereszerződésben, akkor az árakra vonatkozó információk kötelezően szerepelnek a szerződő féltől kapott vagy neki kiállított számlán.
Ha ennek ellenére a szervezethez átvett áruk (értékek) bekerülési értékét nem lehet megállapítani, akkor a követelés összegét a 6.3. A PBU 9/99-et a szervezet által átadott vagy átruházandó termékek (áruk) költsége határozza meg. A szervezet által átadott vagy átadandó termékek (áruk) költségét az alapján állapítják meg, hogy a szervezet hasonló körülmények között milyen árbevételt állapít meg hasonló termékek (áruk) vonatkozásában.
A követelések összegét csak az áru ára határozza meg, a felek megállapodása alapján. A követeléseket nem szabad megnövelni az áruk átruházásával kapcsolatos költségek összegével, mivel az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 568. cikkének (1) bekezdése szerint "az átadásuk és átvételük költségeit minden esetben meg kell fizetni az a fél, aki a megfelelő kötelezettségeket viseli." Ezért az áru eladási árának kialakításakor figyelembe kell venni az áru átadási költségét.
A csereszerződés alapján fennálló követelések mennyisége a második fél által átutalandó pénzösszeggel növekszik, ha az áruk nem egyenértékűek, és az átadott áru értéke nagyobb, mint a cserébe kapott áru értéke.
A gyakorlatban a vállalkozások gyakran használnak harmadik felek váltókat az adásvételi, szállítási, szerződéses, fizetett szolgáltatási szerződésből eredő kötelezettségek visszafizetésekor.
A legnehezebb pillanatnak ebben az esetben a következőt tekintjük: Lehet-e tekinteni a váltó útján történő fizetést végső fizetésnek és a tranzakció befejeződött, vagy egyszerűen csak a tartozás késedelmével van dolgunk?
Újak az analitikus számvitel következő részei (a régi számlatervhez képest):
Az utolsó elemző rész a korábbi 64-es „Elszámolások a kapott előlegekről” számla felszámolásának eredménye.
Vevőkkel, vevőkkel történő elszámolások elszámolása szinte minden szervezetben végeznek. Ráadásul a kereskedelmi szervezetekben ez a számviteli rész az egyik legnagyobb. Cikkünkben kitérünk az erre a részre vonatkozó általános szabályokra, és figyelmet fordítunk a nem szabványos műveletekre is.
Fontolgat vevőkkel, vevőkkel történő elszámolások elszámolása egy példán, beleértve az előlegek tükrözését és a partnerrel történő elszámolást. A beszámítás az adós kötelezettségének visszafizetésének egyik fajtája. A cikk következő részében a kintlévőségek kifizetésének egy másik módját vizsgáljuk meg.
1. példa
A csöveket gyártó "Archimedes" LLC előleget kapott egy tonna rozsdamentes csövekért az LLC "Pyfagor" építőipari cégtől 221 700 rubel összegben.
10 nap elteltével 2 tonna csövet szállítottak ki 443 400 rubel értékben. Az értékesítés költsége 360 000 rubel volt.
Az eladás időpontjában az Archimedes LLC-nek 317 000 rubel számlája volt a Pifagor LLC-nek az adminisztratív épület külső festéséért. A felek aláírtak egy törvényt a homogén követelések beszámításáról 221 700 rubel értékben.
Az Archimedes LLC könyvelője a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:
|
Működési leírás |
Összeg, dörzsölje. |
||
|
Tükrözi az LLC "Pythagor" épület festésének költségeit |
|||
|
Áfa az átvett munkákra |
|||
|
Előleget kapott egy partnertől |
|||
|
Előleg fizetéskor felszámított áfa |
|
||
|
Rögzített árbevétel |
|||
|
Tükrözött költség |
|||
|
Áfa az eladások után |
|||
|
A levonásra elfogadott előlegből ÁFA |
76, "ÁFA a kapott előlegekből" alszámla |
||
|
Előleg jóváírva |
|||
|
Az elszámolás a Pythagor LLC-vel történt |
|||
|
A Pifagor LLC adósságának fennmaradó részét kifizették |
A hitelező a tartozás követelésének jogát harmadik személyre engedményezheti, a Ptk. feltételeinek betartása mellett. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 388. Ebben az esetben követelési jog engedményezési szerződést, illetve engedményezési szerződést kötnek. Ekkor a régi hitelezőt engedményezőnek, az újat engedményesnek nevezik. Egy ügylet az engedményező számára nyereséggel és veszteséggel is megköthető. Ha egy ilyen ügyletből nyereséget realizál, az engedményező köteles áfát felszámítani a követelési jog engedményezéséből származó bevétel és maga az engedményezett követelés közötti különbözetre (az orosz adótörvénykönyv 155. cikkének 1. szakasza). Föderáció).
Mivel a követelések a szervezet vagyonának részét képezik, a hozzárendelésük ugyanúgy megjelenik a számvitelben, mint az egyéb vagyontárgyak selejtezése. Nézzük ezt egy példával.
2. példa
Az "Archimedes" LLC csöveket adott el az LLC "Pythagoras" partnernek 443 400 rubel értékben. (ÁFA-val 18% - 67 637 rubel) 360 000 rubel költséggel.
A kötelezettség visszafizetésére a szerződésben meghatározott határidőn belül nem került sor. Ezután az Archimedes LLC átengedte a követelés jogát a Hippocrates LLC-nek 400 000 rubelért.
Az Archimedes LLC könyvelője a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:
|
Működési leírás |
Összeg, dörzsölje. |
||
|
Rögzített árbevétel |
|||
|
Tükrözött költség |
|||
|
Áfa az eladások után |
|||
|
A követelés joga átszállt az OOO Hippokratészre |
|
||
|
Leírva az átruházott követelési jog értékét |
|||
|
Pénzt kapott a megbízotttól |
76., "Engedményezési szerződés szerinti elszámolások" alszámla |
A kintlévőségek elszámolása elválaszthatatlanul összefügg a bevétel elszámolásával, ezért a vevők, vevők tartozásairól megbízható információk kialakítása érdekében figyelembe kell venni azokat a feltételeket, amelyek a fő bevétel elszámolásánál kötelezőek.
A szervezeteknek törekedniük kell a behajthatatlan követelések minimalizálására, ideértve a szerződő felek kötelezettségeinek visszafizetésének olyan lehetőségeit, mint a beszámítás vagy a követelési jog engedményezése.
Erről beszéltünk a konzultáción. Ebben az anyagban részletesebben foglalkozunk a vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások elszámolásával.
Ha röviden szólunk a vevőkkel és vevőkkel történő elszámolások elszámolásáról, elmondhatjuk, hogy a 62-es „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla képezi az ilyen elszámolás alapját (FM 2000. október 31-i 94n. sz. rendelet).
A vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások elszámolásának jellemzőiről bővebben a Számlatükör használati útmutatójában olvashat.
A könyvelésben a 62-es számlát általában a 90 „Értékesítés”, 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlák jóváírásával összhangban bemutatott elszámolási bizonylatok összegei terhelik, és a 50 „Pénztár” számla terhére beérkezett befizetés összegét írják jóvá. ”, 51 „Elszámolási számlák” és mások
A 62-es számlán analitikus könyvelést kell vezetni minden vevőnek bemutatott számláról, illetve tervezett fizetés esetén minden vevőről és vásárlóról. A vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások analitikus elszámolását úgy kell megszervezni, hogy az ilyen partnerekkel történő elszámolásokról adatokat lehessen szerezni:
A vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások dokumentálása a vevőkkel való elszámolás jellemzőitől és eljárásától függ, attól, hogy a vevőkkel készpénzes vagy nem készpénzes elszámolások történnek-e. Általában ilyen dokumentumok a fuvarlevelek, okiratok, számlák, készpénz és értékesítési bizonylatok. Például a vevőkkel történő készpénzes elszámolás szabályai általában csak pénztárgép csekk kiállítását írják elő számukra, és a szervezetek által szállított áruk elszámolásakor a fuvarleveleket egymás között állítják össze, és ha az ügylet tárgyát képezi. ÁFA, számlák.
„Kétes” tartalékok képződése esetén a vevők adóssága a mérlegben a képzett tartalékkal csökkentve jelenik meg (PBU 4/99 35. bekezdés).
Nem lehet azonban egyértelműen válaszolni arra a kérdésre, hogy a vevőkkel, vevőkkel való elszámolás eszköz vagy kötelezettség. A vevőkkel és ügyfelekkel való elszámolások szerint ugyanis mind a követelés (szállítás van, de fizetés nincs), mind a tartozás (előlegek fogadásakor) kialakulhat. Az első esetben a vevőkkel és ügyfelekkel való elszámolásokkal kapcsolatos információk a követelések részeként az eszközegyenlegben, a második esetben a rövid lejáratú kötelezettségek részeként a kötelezettségekben jelennek meg. A fentiek azt jelentik, hogy a 62 számla egy aktív-passzív számla.
A vevőkkel és vevőkkel történő elszámolások elszámolásának javítása modern körülmények között főként a vevőkkel való elszámolások adatainak hatékonyságának növelésén és a partnerek közötti iratcsere felgyorsításán múlik. Az ügyfelekkel történő elszámolási rendszer fejlesztésének egyik eleme az elektronikus dokumentumkezelés bevezetése.
A vevőkkel való elszámolások esetében a fő tranzakciók az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek megjelenítéséből, valamint a követelések kiegyenlítésére irányuló kifizetések, valamint az előlegbevételek fogadásából állnak.
Tehát a benyújtott elszámolási bizonylatok összegére az eladó könyvelésében könyvelési bejegyzések készülnek:
62. számla terhelése - 90. „Értékesítés”, 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírásaA 90. és 91. számla használata attól függ, hogy az elszámolt bevétel ill.
A kiskereskedelemben az értékesítés ténye a 62-es számla megkerülésével a könyveléskor ismerhető fel: 50-es terhelési számla „Pénztár” - 90-es hitelszámla.
A beérkezett kifizetések összegeiről (beleértve az előlegeket is) számviteli nyilvántartás készül:
Számla terhelése 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” stb. - 62. számla jóváírása.
Ezzel egyidejűleg a 62-es számlán az előlegek elkülönített elszámolása főszabály szerint további alszámla nyitásával történik.
A vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások elszámolása során a könyvelés nem korlátozódik az értékesítési nyilvántartásokra és a fizetési bizonylatokra. A vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások elszámolásának eljárása magában foglalja az ilyen elszámolásokkal kapcsolatos információk megbízható tükrözését a pénzügyi kimutatásokban. Ebből a célból a vevők és vevők adósságát elemzik annak kétségessége, valamint a 63. „Tartalék kétes tartozásokra” számlán a pénzügyi eredmények terhére tartalék képzésének szükségessége szempontjából (a Pénzügyminisztérium júliusi rendeletének 70. pontja). 29, 1998, 34n):
91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” terhelési számla – 63. hitelszámla.
