29Április
Szia! Ebben a cikkben az IP OSNO-ra való átállásáról fogunk beszélni.
Ma megtanulod:
Tehát az, hogy az egyéni vállalkozó hogyan fog áttérni az OSNO-ra, az ilyen változások okaitól függ. Az átállás történhet önként vagy automatikusan. Minden egyes esetben elemezzük a műveleteket.
Értsd meg az adózási rendszert, amelyet akkor alkalmaznak, ha a vállalat nem képes vagy nem akar más rendszerben dolgozni. Ez a rendszer nem egyszerű, különféle adófizetési kötelezettségek jellemzik.
Az OSNO-ról leggyakrabban két okból váltanak át:
Ennek a rendszernek a fő előnyei a következők:
Tekintettel ezekre a pozitív pontokra, sok egyéni vállalkozó inkább az általános adófizetési rendszert választja. A legfontosabb az, hogy ezeket az előnyöket vállalata javára használja.
Az üzletemberek erre az átállásra a legnagyobb ok a mennyiségek növelése. Fokozatosan megjelennek olyan finomságok, amelyek egyszerűen nem teszik lehetővé az „egyszerűsítés” szerinti munkát.
Ezek a tényezők lehetnek:
Ha ezen helyzetek bármelyike érintett, cégét át kell adnia az OSNO-hoz.
Mint már említettük, ez a rendszer eltér az egyszerűsített adórendszertől, és kibővített séma szerinti könyvelést igényel. És az átálláskor az adófizetési költségeknek növekedniük kell.
Kétféleképpen válthat át USN-ről OSNO-ra: önkéntes és kötelező.Önkéntes alapon menni, a jur. az „egyszerűsítés” alkalmazásának megtagadásáról a cég címét vagy bejegyzési helyét közölni kell. Ami a benyújtási határidőket illeti, akkor legkésőbb annak az évnek január 15-éig, amelytől az OSNO-ra kíván áttérni.
Ha megszegi ezt a határidőt, még egy évig az egyszerűsített adórendszerben kell dolgoznia.
Értesítheti a Szövetségi Adószolgálatot személyes látogatás során vagy levélben. Fontos, hogy az elutasítás végrehajtása csak értesítési intézkedés legyen.
Ez azt jelenti, hogy nem kell várnia az adóhatóság engedélyére, az igazoló dokumentum ebben az esetben az értesítés másolata, amelyen az átvételi adójel van, vagy az Orosz Posta nyugta, amely megerősíti az értesítés postai úton történő elküldését.
Ha személyes megfontolások alapján úgy dönt, hogy a klasszikus rendszert használja az egyszerűsített helyett, értesítse erről a Szövetségi Adószolgálatot. Ez egy kitöltött bejelentési űrlap segítségével történik, amint azt már említettük. Mivel Ön egyéni vállalkozó, kérjük, forduljon a lakóhelye szerinti osztályhoz.
Ha időben értesíti, akkor ne felejtse el benyújtani az elmúlt évi egyszerűsített adórendszerről szóló jelentést, valamint az adófizetést.
A DOS-on való nyilvántartást a naptári év közepétől kezdheti meg, ha elvesztette az egyszerűsített adózás igénybevételének jogát.
Például a következő feltételek sérülnek:
Azt a tényt, hogy az egyszerűsített rendszeren való munkavégzés lehetősége elveszett, a Szövetségi Adószolgálatot is be kell jelenteni. Benyújtja a kitöltöttet, és azt a negyedévet követő hónap 15. napjáig, amelyben megállapította, hogy az egyszerűsített adórendszerben már nem tud dolgozni.
Ne feledje, hogy a korábban benyújtott jelentések mellett meg kell adnia:
Ha az OSNO használatának megkezdéséig nem kell fizetni az áruk és anyagok szállításáért, akkor a bevételt az alábbiak szerint számolja el:
Az egyszerűsített adórendszer alapján már kifizetett értékek nem vesznek részt a jövedelemadó számítási folyamatában.
Ha az egyszerűsített adórendszer igénybevételekor előleg érkezett, és az értékeket már kiszállították az OSNO-hoz, akkor az összeget az egyszerűsített adórendszer adószámításánál figyelembe veszik.
Ezt a pillanatot táblázat formájában mutatjuk be.
| Költségek | Önkéntes átálláskor költségként kerül elszámolásra | A feltételek megsértése esetén költségként kerül elszámolásra |
|
Értéktárgyak és felszerelések 100 000 rubelig: - ha nem fizetik ki és nem helyezik gyártásba; - ha nem fizetik, de gyártásba helyezik |
OSNO használati év 01.01 |
A gyártásba való áthelyezés napján A jogsértés megállapításának negyedéve 1. hónapjának 1. napja |
| , amelyet felhalmoztak, de nem adtak ki | ||
| Felhalmozódott, de át nem utalt biztosítási díj | OSNO használati év 01.01 | A jogsértés megállapításának negyedéve 1. hónapjának 1. napja |
| Könyvelésre elfogadott, de ki nem fizetett munkák és szolgáltatások | OSNO használati év 01.01 | A jogsértés megállapításának negyedéve 1. hónapjának 1. napja |
Az általános rendszer alkalmazásakor az áfát az adott időpontban érvényes kulcsok szerint kell felszámítani. Ez azt jelenti, hogy ha olyan DOS-ra váltott, amellyel ezt nem kellett megtennie, akkor az ÁFA-t vissza kell állítani.
Az adót a következőkre kell felszámítani:
Ezeknél a tranzakcióknál Ön generálja és átadja azokat az ügyfeleknek, hogy igazolja az áfa levonási jogát.
Az operációs rendszer költségét, amelyet az "egyszerűsítéssel" nem vett figyelembe, az átállás során az alábbiak szerint vesszük figyelembe:
Példa. Az Ön IP-je OSNO-ra vonatkozik. Öt éve használt operációs rendszereket vásárolt. Minden havi értékcsökkenés 7777 rubel.
A társaság 2017.01.01-től átállt az egyszerűsített adórendszerre, majd 2018.01.01-től ismét visszatért az OSNO-hoz. Ugyanakkor az állóeszközök maradványértéke 340 000 rubelt tett ki.
Tevékenységének első évében a tárgyi eszközök bekerülési értékének felét le kell írni, azaz: 340 000 * 50% = 170 000.
Kiderült, hogy az állóeszközök maradványértéke, amikor a vállalat visszatért az OSNO-hoz = 340 000 - 170 000 = 170 000. 2018.01.01-től az IP ezt az összeget 7777 rubel értékcsökkenéssel írja le.
Mindenekelőtt elengedhetetlen az értékesítési főkönyv és a beszerzési főkönyv vezetése. Ez az áfa kiszámításához szükséges. Ha beszélünk, akkor az IP nem szükséges a végrehajtásához. A vállalkozó által végzett összes tevékenység megjelenik a bevételek és kiadások könyvében.
Ami a jelentést illeti, ha egyéni vállalkozó OSNO-ra vált, és ha vannak alkalmazottak, akkor be kell nyújtania a Szövetségi Adószolgálatnak:
A telek- és ingatlanadó megfizetése az adófelügyelőség számításai alapján, a kiállított befizetési bizonylatok szerint, a bejelentést követő év 01.12-ig történik. Az egyéni vállalkozások mentesülnek ezen adóbevallás benyújtása alól.
Itt is két lehetőség van:
Ha úgy dönt, hogy önállóan abbahagyja a tevékenységét, akkor a vágyát az adóba kell hoznia. Erre öt nap áll rendelkezésre, az átállás pillanatától számítva. A kérelemben jeleznie kell, hogy cégét ki kell törölni UTII-fizetőként.
Az önkéntes eljárást csak a következő év első hónapjától lehet lefolytatni, az átállás napjának január 1-jét kell tekinteni. Ezt a dátumot tükrözi a jelentkezésben, és attól számít 5 napot.
A Szövetségi Adószolgálatnál egyszerűen jelentse, hogy már nem kívánja alkalmazni az UTII-t.
A törvény nem tiltja az általános adózási rendszer összevonását. Csak az a helyzet, hogy az ÁFA-köteles és nem ÁFA-köteles tranzakciókat külön kell elszámolni.
Az átállás menete szinte megegyezik a fentebb leírtakkal: az adózási rendszer változását megelőző december 31-ig erről értesíteni kell a Szövetségi Adószolgálatot. Amint értesíti az adóhatóságot, megkezdheti az egyszerűsített adórendszer használatát.
Leggyakrabban a regisztrációs eljárás után a vállalkozók meghatározzák az adózási rendszert, és ezt egy kérelemmel jelentik a Szövetségi Adószolgálatnak. Ha nem értesítette a Szövetségi Adószolgálatot választásáról, akkor a DOS-on kell dolgoznia.
A teljes körű nyilvántartási kötelezettség nem vonatkozik a vállalkozókra, de a vásárlási és eladási könyvelés elől nem lehet kikerülni.
Abban az esetben, ha 5 napon belül jelezte az adóhivatalnak, hogy különleges rendszert kíván alkalmazni, akkor a jövőben akár szándékának kinyilvánításával, akár az igénylési jog elvesztésével áttérhet a klasszikus rendszerre. a korábban kiválasztott rezsim.
Az adózási rendszer megváltoztatásához egy kis időre és megfelelően összegyűjtött és végrehajtott dokumentumokra lesz szüksége. Az OSNO-ra való átállás során minden határidőt és szabályt be kell tartani, akkor nem lesz probléma.
Egy szervezet csak az új naptári év elejétől válthat át önkéntesen az USN-ről az OSN-re (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 3. pontja). Ennek érdekében legkésőbb azon év január 15-ig, amelytől a szervezet megkezdi a DOS alkalmazását, nyújtson be értesítést a Szövetségi Adóhatóságnak az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának megtagadásáról (az adótörvénykönyv 346.13. cikkének 6. szakasza). az Orosz Föderáció). A szervezet elveszíti az egyszerűsített adórendszerre való jogosultságát annak a negyedévnek az elejétől, amelyben az alábbi események legalább egyike bekövetkezett:
1) az ingó vagyontárgyak, amelyeket 2013. 01. 01. előtt állóeszközként vettek át, és a Tárgyi vagyon-besorolás szerint a harmadiktól a tizedikig terjedő értékcsökkenési leírási csoportokba tartoznak;
2) ingó vagyontárgyak, amelyeket 2013. 01. 01-től befektetett eszközként fogadnak el, és két feltételnek megfelelnek:
Az egyszerűsített adórendszerhez való jog elvesztését követően először kell ingatlanadó bevallást (előlegszámítást) benyújtani:
Az olyan áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek, amelyek kifizetésére az egyszerűsített adórendszerben előleget kaptak, a jövedelemadó szempontjából nem veszik figyelembe.
Ha az árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) az egyszerűsített adórendszerbe szállították, és azok ellenértéke az egyszerűsített adórendszerre való átállás előtt nem történt meg, akkor az értékesítésből származó bevételt a nyereségadózás szempontjából figyelembe kell venni (1. záradék) 2, az Orosz Föderáció adótörvényének 346.25 cikke):
Ha az egyszerűsített adórendszerbe szállított áruk (építési munkák, szolgáltatások) ellenértéke nem érkezik meg, akkor ez az egyszerűsített adórendszer szerinti követelés a nem működési költségek között számolható el.
Példa
Az egyszerűsített adózási rendszert 2016-ban alkalmazó szervezet 2017. január 1-től áttér az általános eredményszemléletű adózási rendre.
2016 decemberében 500 000 rubel értékben szállított termékeket a vevőnek. A termékek kifizetésére a szerződés szerint 2017 áprilisában kell megtörténni.
2016 novemberében 200 000 rubel gyártási szolgáltatásokat nyújtottak neki. A szerződés szerint a szolgáltatások kifizetésére 2017 februárjában került sor.
A jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor a bevétel 500 000 rubel. 2017 januárjában kerül bevételként elszámolásra.
Költségek a szolgáltatások fizetése formájában 200 000 rubel összegben. 2017 januárjában költségként kerül elszámolásra.
Áruvásárlási költségek
Az adóalany az „egyszerűsítés” mellett az Art. (2) bekezdésében előírt szabályokat alkalmazta. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.17. cikke, amely kimondja, hogy a költségeket a tényleges kifizetés után kell költségként elszámolni.
A pp. Ezen norma 2. pontja is pontosításra kerül: a további értékesítésre vásárolt áruk bekerülési értékének kifizetésének költségeit az említett áruk értékesítésekor veszik figyelembe.
Így az egyszerűsített adózási rendszerben az áruk beszerzési költsége költségként jelenik meg, két feltétellel: el kell adni és ki kell fizetni a szállítónak.
Az általános adózási rendszerre való áttéréskor a szervezet mérlegében a szállítónak kifizetett és ki nem fizetett áru egyaránt szerepelhet, vagy éppen ellenkezőleg, az árut az egyszerűsített adózási rendszerrel szállították, de az OSNO-ra való áttéréskor ezeket az árukat még nem fizették ki a szállítónak, ami azt jelenti, hogy azok költsége nem szerepelt a költségekben.
Nézzünk példákat arra, hogy milyen helyzetek fordulhatnak elő, figyelembe véve azt a tényt, hogy a Ch. áruira vonatkozó jövedelemadó kiszámítása céljából. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke különleges eljárást ír elő értékük költségként történő elismerésére.
Amint az a bekezdésekből következik. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 268. cikke szerint az áruk költsége csak az értékesítésükkor csökkenti az adóalapot, függetlenül attól, hogy azokat a szállítónak fizetik-e vagy sem.
Példa
A 2017. január 1-jétől az általános adózási rendszerre való áttérés időpontjában a ki nem fizetett áruk szerepelnek a szervezet mérlegében.
Ebben az esetben az áruk bekerülési értékét az általános adózási rendszer szerinti kiadások között veszik figyelembe az értékesítésükkor, függetlenül a fizetés pillanatától.
Példa
A 2017. január 1-jétől az általános adózási rendszerre való áttérés időpontjában a szállítónak kifizetett áruk szerepelnek a szervezet mérlegében.
Az árut az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában fizették ki a szállítónak.
Ebben az esetben az áruk bekerülési értékét az általános adózási rendszer szerinti kiadások között veszik figyelembe, az értékesítéskor is.
Ezért az áruk költsége 2017 áprilisában kerül elszámolásra.
Példa
Az általános adózási rendszerre 2017. január 1-től való áttérés időpontjában az áruk szerepelnek a szervezet mérlegében.
Az árut az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában fizették ki a szállítónak.
Az áruk költsége 2017 áprilisában kerül elszámolásra.
Példa
A szervezet 2016 novemberében, az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában árut vásárolt és értékesített. Az árut nem fizették ki a szállítónak.
Az áruk kifizetése a szállítónak 2017 áprilisában történt.
Ebben az esetben az áruk költsége az OSNO-ra való áttérés hónapjában, azaz 2017 januárjában szerepel a költségekben.
Nyersanyagok és anyagok beszerzésének költségei
Egyszerűsített adózási rendszer esetén a nyersanyagok és anyagok költségeit az adóelszámolásban a kifizetésükkor számolják el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 1. cikkelyének 2. pontja, 346.17. cikk).
Vagyis az alapanyagok és anyagok termelésbe történő átadásának, valamint az ezek felhasználásával előállított termékek értékesítésének tényállása nem lényeges, ellentétben az OSNO-val, amelyben az alapanyag-beszerzési költségek tükrözésének, ill. anyagok a következők.
cikk (2) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke értelmében a jövedelemadó kiszámítása céljából az előállított áruknak (munkálatoknak, szolgáltatásoknak) tulajdonítható nyersanyagok és anyagok tekintetében felmerülő anyagi kiadások időpontja az az időpont, amikor átutalásra kerültek. Termelés.
Ezenkívül az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke szerint bizonyos költségeknek a folyó időszak kiadásaiként való besorolásának eljárása attól függ, hogy azok közvetlen vagy közvetettek-e. Ezenkívül ez a norma kimondja, hogy az adózó a számviteli politikájában adózási szempontból önállóan határozza meg az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kapcsolódó közvetlen költségek listáját.
Amennyiben a számviteli politika előírásai alapján az alapanyagok és anyagok beszerzésének költségei közvetettként kerülnek elszámolásra, akkor azok teljes mértékben a tárgyidőszaki beszámolási (adó) időszak költségeihez kapcsolódnak, ha közvetlenek, akkor beszámíthatók a tárgyévi beszámolási (adó) időszak termékértékesítési (adózási) költségeit, munkáit, szolgáltatásait, amelyek költségében azokat a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 319.
A fentiek alapján a következő következtetések vonhatók le.
Ha az "egyszerűsített" adózási rendszerről az általános adózási rendszerre való áttéréskor a szervezet rendelkezik nyersanyagokkal, kifizették, de a gyártásban nem használták fel, a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor nem szükséges figyelembe venni a ráfordításokban felmerült költségüket (elvégre az egyszerűsített adózási rendszerben az egységes adó kiszámításakor már figyelembe vették a kiadások között).
Ha az átmenet időpontjában a szervezet mérlegében szerepelnek ki nem fizetett nyersanyagok és kellékek(vagy van számla a szállítók felé a termelésbe írt nyersanyagokért és anyagokért), akkor a nyersanyagok és anyagok beszerzési költségeinek az OSNO alkalmazási időszakában történő megjelenítési eljárása attól függ, hogy azok közvetlenül kapcsolódnak-e vagy közvetett költségek.
Tehát az "egyszerűsített"-ről az OSNO-ra való áttérés idején a gyakorlatban a következő helyzetek lehetségesek:
1. helyzet.
Az adórendszer változásakor a szervezet mérlege a beszállítóknak ki nem fizetett alapanyagok és anyagok egyenlegét tartalmazza.
Költségüket a nyereség adóztatásánál a Ch. szabályai szerint kell figyelembe venni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke alapján, hogy közvetlen vagy közvetett költségekről van szó (függetlenül attól, hogy fizetik-e vagy sem).
Példa
A 2017. évi adózási számviteli politika szerint az üzleti szükségletekre beszerzett anyagok költsége közvetettnek minősül.
2017. január 1-től az ilyen anyagok szerepelnek a szervezet mérlegében. A raktárból háztartási szükségletekre való kiadásuk 2017 februárjában megtörtént. Ezen anyagok beszállítója felé történő fizetés 2017 áprilisában történt.
Az anyagköltség 2017 februárjában kerül elszámolásra.
2. helyzet.
Az adórendszer változásának időpontjában a szervezet a termékek előállításához és értékesítéséhez felhasznált anyagokért a szállítóval szembeni kötelezettséggel rendelkezik.
A jövedelemadó (OSNO) kiszámítására vonatkozó számviteli politika szerint az ilyen anyagok beszerzésének költségei közvetettnek minősülnek.
Ebben a helyzetben az anyagok beszerzési költségeit figyelembe veszik az OSNO-ra való áttérés hónapjában a jövedelemadó kiszámításakor.
Példa
2016-ban a szervezet az USNO-n volt. 2016 decemberében háztartási szükségletekre anyagokat vásárolt és adományozott.
2017 januárja óta a szervezet átállt az OSNO-ra.
A 2017. évi adószámviteli politika szerint a háztartási szükségletekre beszerzett anyagok költsége a közvetett költségnek minősül.
A szállítónak kifizetett anyagok 2017 áprilisában.
3. helyzet.
A számviteli politikában a jövedelemadó (OSNO) kiszámításához az ilyen anyagok és nyersanyagok beszerzési költségeit közvetlennek tekintik.
Azokat a termékeket (munkálatokat, szolgáltatásokat), amelyek gyártásában ezek az alapanyagok részt vettek, az OSNO-ra való átállás előtt értékesítették.
Ebben az esetben a nyersanyagok és anyagok beszerzési költségeit az általános adózási rendszerre való áttérés hónapjában veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámítása során.
Példa
2016-ban a szervezet az USNO-n volt. Novemberben anyagokat vásárolt és átvitt a gyártásba. Az ezen anyagok felhasználásával készült termékeket 2016 decemberében értékesítették.
Az anyagköltséget az OSNO-ra való áttérés hónapjában - 2017 januárjában - a költségek részeként kell figyelembe venni.
4. helyzet.
Az adórendszer változásának időpontjában a szervezetnek a szállító felé kötelezettségei vannak a termékek előállításához felhasznált alapanyagok és anyagok tekintetében.
A társasági adó (OSNO) kiszámítására vonatkozó számviteli politika alapján az ilyen anyagok és nyersanyagok beszerzési költségei közvetlennek minősülnek.
Azok a termékek (munkálatok, szolgáltatások), amelyek gyártásában (teljesítésben, renderelésben) ezek az alapanyagok részt vettek, az OSNO-ra való átállást követően kerültek értékesítésre.
Ebben az esetben a nyersanyagok és anyagok beszerzési költségét a jövedelemadó kiszámítása során figyelembe veszik, mivel a termékek, amelyek előállításához azokat felhasználták, értékesítésre kerülnek.
Példa
2016-ban a szervezet az USNO-n volt. Novemberben anyagokat vásárolt és átvitt a gyártásba. Az ezen anyagok felhasználásával készült termékeket 2017 áprilisában értékesítették.
2017. január 1-jén a szervezet átállt az OSNO-ra. A 2017-es adózási számviteli politika szerint ezen anyagok költsége a közvetlen költségekhez van rendelve.
Az anyagok szerződés szerinti kifizetése 2017 februárjában megtörtént.
Az anyagköltséget a költségek részeként vesszük figyelembe a termékek értékesítése során – 2017 áprilisában.
Így a DOS-ra való áttérés előtt felhalmozott, de ki nem fizetett béreket és biztosítási díjakat az átállás hónapjában ráfordításként kell elszámolni (az adótörvénykönyv 2. cikkelyének 2. cikkelye, 346.25. cikk).
A fentiekre tekintettel táblázat formájában mutatjuk be az átmeneti időszak kiadásainak elszámolásának menetét:
Költségek | Mikor kerülnek elszámolásra a fix költségek? (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 2. záradék, 2. cikk, 346.25. cikk, a Pénzügyminisztérium 2014. december 22-i levele, N 03-11-06/2/66188) |
|
| A nyersanyagok, anyagok, készletek és berendezések ára 100 000 rubel. és kevesebb (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikkének 3. záradéka, 1. cikk) | nem fizették ki és nem írták le gyártásra (nem helyezték üzembe) az OSN-re való áttérés előtt | a gyártásba való levonás (üzembe helyezés) időpontjától (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 2. szakasza) |
| ki nem fizetett, de az OSN-re való átállás előtt gyártásra leírt (üzembe helyezésre került). | - ha a szervezet önként felhagyott az egyszerűsített adórendszer alkalmazásával, akkor annak az évnek a január 1-jétől, amelytől az egyszerűsített adórendszerre áttért; | |
| A munkák és szolgáltatások költsége, amelyet nem fizettek ki, de figyelembe vették az OSN-re való áttérés előtt | ||
| Áruk költsége | nem fizetett, de a DOS-ra váltás előtt eladták | |
| fizetéstől függetlenül nem értékesítették a DOS-ra váltás előtt | az eladás időpontjában (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 268. cikke, 3. szakasz, 1. pont, a Szövetségi Adószolgálat 2015. július 17-i levele N SA-4-7 / [e-mail védett]) | |
| A DOS-ra váltás előtt felhalmozott, de ki nem fizetett fizetés | - ha a szervezet önként lemondott az egyszerűsített adórendszer alkalmazásáról, akkor azon év január 1-jével, amelytől a szervezet áttért az egyszerűsített adórendszerre; Ha a szervezet elvesztette az egyszerűsített adórendszerre való jogosultságát, akkor azon negyedév első hónapjának 1. napján, amelytől a szervezet elvesztette az egyszerűsített adórendszer igénybevételének jogát. |
|
A DOS-ra váltás előtt felhalmozódott, de ki nem fizetett biztosítási díj |
||
Az egyszerűsített adózási rendszerről az általános rendszerre való áttérés során az áfa elszámolással kapcsolatos kérdések merülnek fel.
Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előzetesen felszámított áfája
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek nem minősülnek általános forgalmi adó fizetőjének, és ennek megfelelően nem jogosultak az áruk (építési munkák, szolgáltatások) beszerzése után fizetett áfa levonására. Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) „beszámított” áfája kezelésének módját az általános rendszerre való áttéréskor az Art. (6) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.25.
E norma szerint az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók az általános adózási rendre való átálláskor a következő szabályt tartják be: az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózónak bemutatott áfa összegeit áruvásárláskor (mű, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok), amelyek nem minősültek ráfordításnak, az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor az adóalapból levonhatóak, az általános adózási rendre való áttéréskor a Kt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 21. cikke a héafizetők számára.
Emlékezzünk arra, hogy az Art. (2) bekezdése szerint. 171. és az Art. (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 172. cikke szerint az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) beszerzésekor az adóalanynak bemutatott áfa összegei levonás alá esnek, ha ezeket az árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat), vagyoni jogokat ügyletekben használják fel. ÁFA-köteles, ha vannak eladók által kiállított számlák és a vonatkozó források.
Ennek alapján Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2015. december 30-án kelt 03-11-06/2/77709 számú levelében kifejtette, hogy amikor egy szervezet áttér az egyszerűsített adórendszerről az általános adózási rendszerre, akkor az levonni az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában fel nem használt áruk (munka, szolgáltatás), vagyoni értékű jogok áfáját, amelyek abban az adózási időszakban keletkeznek a szervezetnek, amelyben a szervezet áttért az általános adózási rendszerre, feltéve, hogy a fenti feltételek teljesülnek (lásd még az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2014.03.20. N 03-11-11/12249, 2013.04.04 N 03-11. -10983.06.2., 2012.12.29. N 03-07-11/563, 2011.03.15. N 03-07-11/53, 2009.03.13. N 03-11-09/ 103).
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. március 16-i levelében N GD-4-3 / [e-mail védett] Ezen túlmenően egyértelművé válik, hogy az ilyen áfa összegeit az Art. által előírt módon levonják. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 172. cikke, az áruk héaköteles ügyletekhez való felhasználása esetén.
Tehát az Art. (6) bekezdésének normáit figyelembe véve. 346.25 és Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke összességében, és figyelembe véve a Pénzügyminisztérium és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat fenti magyarázatait, a következő következtetést vonhatjuk le: az egyszerűsített adórendszerről az általános rendszerre való áttéréskor , az „input” áfa levonásra történő elfogadása olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) vonatkozásában lehetséges, amelyeket nem az egyszerűsített adórendszerben használtak fel, az általános adózási rend keretében áfaköteles ügyletek lebonyolítása során, és az „előzetesen felszámított” áfát az egyszerűsített adórendszerben nem vették figyelembe a kiadások részeként.
Felhívjuk figyelmét, hogy az Art. (6) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.25. cikkében az „input” áfa levonásáról beszélünk, amelyet nem vettek figyelembe a költségek részeként.
Ugyanakkor azoknak az adófizetőknek, akik az egyszerűsített adórendszert a „jövedelem” céllal alkalmazták, és ennek megfelelően elvileg nem vették figyelembe a kiadásokat, nincs levonási joguk (lásd az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának definícióját). 2014.01.22. N 62-O;)).
Így az Alkotmánybíróság megerősítette, hogy az egyszerűsített adórendszert „jövedelem” adóztatási céllal alkalmazó adózók számára az Art. (6) bekezdését. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.25 cikke nem alkalmazandó.
6. bekezdése alkalmazásának lehetetlenségére vonatkozó következtetést. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.25. cikke azon adófizetők esetében, akik az USN-t a „jövedelem” tárggyal használták, szintén szerepel a Moszkvai Kerületi Választottbíróság 2015.12.07-i, N A40-34324 / 15. sz. ügyben hozott határozatában. Központi Kerületi Választottbíróság 2015.11.06. N F10-1648 / 2015. Volga Kerületi Választottbíróság 2015.11.06 N F06-24102 / 2015., Északnyugati Kerületi Választottbíróság 12/26. /2014 N A26-9034 / 2013 ügyben, Volga kerületi FAS 2014.02.21 N A12-13958 / 2013.
Az egyszerűsített adórendszer szerint üzembe helyezett állóeszközök áfája
(6) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.25. cikke szerint az „előzetesen felszámított” héa levonható az általános adózási rendszerre való áttéréskor, ha azt az egyszerűsített adórendszerben nem vették figyelembe a kiadások részeként.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikke értelmében az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában az állóeszközök beszerzésének költségeit az ezeknek a befektetett eszközöknek az üzembe helyezésétől számítják kiadásként.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. és 172. cikke nem írja elő az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor a korábban kiadásokba bevont befektetett eszközökhöz kapcsolódó héalevonások alkalmazásának eljárását, figyelembe véve ezt az adót.
Ennek alapján Oroszország Pénzügyminisztériuma 2013. 06. 27. N 03-11-11 / 24460 és 2013. 03. 05. N 03-07-11 / 6648, valamint Oroszország Szövetségi Adószolgálata levélben 2015.03.16. N GD-4-3 / [e-mail védett] arra a következtetésre jutott, hogy az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában beszerzett és üzembe helyezett tárgyi eszközök áfája nem vonható le a költségvetésbe fizetendő áfa kiszámításakor.
Az egyszerűsített adórendszerre való áttéréskor visszaállított adólevonás
Az adóalanyok az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor kötelesek visszaigényelni az „előzetesen felszámított” áfát, különösen a tárgyi eszközök és az immateriális javak maradványértéke után, az Art. (3) bekezdése szerint. 170 ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke.
Ezzel kapcsolatban az általános adózási rendszerhez való visszatéréskor felmerül a tárgyi eszközök és immateriális javak áfa-összegeinek levonása, amelyeket az adózó az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor korábban visszaállított.
Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2009. január 29-i 03-07-11/23 számú levelében emlékeztetett arra, hogy az egyszerűsített adórendszerre való áttérés során visszaállított "input" ÁFA összegek az áruk (építési munkák, szolgáltatások), beleértve a befektetett eszközöket, nem szerepelt, hanem az egyéb ráfordítások között került figyelembevételre a Kbt. 264 ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke.
Ezért amikor az adózó visszatér az általános adózási rendszerhez, a költségvetésbe fizetendő áfa kiszámításakor feltüntetett levonható adóösszegeket nem fogadják el.
A 2012. március 26-án kelt 03-07-11/84 és a 2010. január 27-i 03-07-14/03 számú levélben az is szerepel, hogy amikor az adózó visszatér az általános adózási rendszerbe, akkor az adóalany levonási joga. az orosz adótörvénykönyv visszaállított adóösszegei nem szerepelnek.
Így az egyszerűsített adórendszerből az egyszerűsített adórendszerbe vezető szervezetnek (amely elvesztette az egyszerűsített adórendszerre való jogosultságát) az alábbi ÁFA elszámolási eljárást kell betartania:
1. Az egyszerűsített adórendszerről az egyszerűsített adórendszerre áttért szervezet (amely elvesztette az egyszerűsített adórendszerre való jogát) köteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 4. pontja, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Pénzügy 2016.04.29-én N 03-07-11 / 25412):
1) áfát kell felszámítani a következő összegekre (az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikkének 1. szakasza):
Ezt akkor is meg kell tenni, ha az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) árát a szerződés áfa nélkül határozta meg (ideértve azt is, ha ezen árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért) az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában előleget kaptak).
Ugyanakkor ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségét a fuvarlevélben (munkavégzésről vagy szolgáltatásnyújtásról szóló törvény) fel kell tüntetni, beleértve az áfát is.
Ha a vevő nem járul hozzá a szerződés módosításához az áfa árának emelésével vagy az áfa becsült mértékű árból történő leválasztásával, akkor az adót saját költségére kell megfizetnie.
2. Az a szervezet, amely az egyszerűsített adórendszert alkalmazta a "bevétel mínusz kiadások" tárggyal, levonás céljából elfogadhatja a szállítók számláin feltüntetett alábbi HÉA-összegeket (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.25 cikkének 6. szakasza, 04.04.) .2013 N 03-11-06 / 2 /10983):
Az egyszerűsített adórendszerről az általános rendszerre való áttérés során a tárgyi eszközök maradványértékének meghatározására vonatkozó szabályokat az Art. (3) bekezdése állapítja meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.25.
Leírja azt a helyzetet, amikor egy szervezet áttér az egyszerűsített adórendszerről (függetlenül az adózás tárgyától) a hagyományos rendszerre.
Ugyanakkor olyan befektetett eszközökkel rendelkezik, amelyekre az OSNO alkalmazási ideje alatt a beszerzés, építés, gyártás, a szervezet általi létrehozás, befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés és műszaki újrafelszerelés költségeit fordították. az USNO-ra való áttérés előtt.
Ha ezeket a költségeket az Art. (3) bekezdésében előírt módon az „egyszerűsítés” időtartamára vonatkozó költségek nem tartalmazzák teljes mértékben. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. §-a alapján az OSNO-ról az egyszerűsített adórendszerre való áttérés napján az adószámvitelben a tárgyi eszközök és az immateriális javak maradványértékét a következőképpen számítják ki: maradványértékük, amelyet a napon határoznak meg. Az egyszerűsített adórendszerre való áttéréstől az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakára számított kiadások összegével csökken a (3) bekezdésben megállapított szabályok szerint evőkanál. 346.16.
A pp. E szabály 3. pontja előírja, hogy az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés előtt beszerzett (létrehozott) tárgyi eszközök és immateriális javak vonatkozásában ezen eszközök bekerülési értéke a hasznos élettartam függvényében a következő sorrendben szerepel a ráfordítások között:
Példa
A szervezet 2015. január 1-ig az általános adózási rendszerben volt, majd áttért az egyszerűsített adózási rendszerre „bevétel mínusz kiadás” adózási céllal, amelyet két évig (2015. 01. 01-től 12. 31-ig) használt. /2016).
2015. 01. 01-én a szervezet mérlegében egy eszköz szerepelt, amelynek maradványértéke 120 000 rubel volt. A hasznos élettartam hét év.
A paragrafusok alapján. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.16. cikke alapján erre a tárgyi eszközre a költségek a következőket tartalmazták:
2015-ben - 60 000 rubel. (a költség 50%-a);
2016-ban - 36 000 rubel. (a költség 30%-a).
Az OSNO-ra való áttérés napján az adóelszámolás a tárgyi eszköz maradványértékét 24 000 rubel összegben tükrözi. (120 000 - 60 000 - 36 000).
Az eszköz beszerzése (létrehozása) az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában történt
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. cikke értelmében az „egyszerűsített” rendszerben való tartózkodás ideje alatt beszerzett vagy létrehozott állóeszközök (IA) költsége teljes mértékben visszafizetésre kerül attól a pillanattól kezdve, amikor ezeket az eszközöket üzembe helyezik (számviteli átvétel) az adóidőszakot a beszámolási időszakokra egyenlő arányban.
Például, ha a tárgyi eszközt az első negyedévben helyezték üzembe, a bekerülési értéke négy negyedévben, negyedévente 1/4-ben kerül kiadásra. Illetőleg:
Ez az eljárás az adózási időszak kezdetétől történő önkéntes átállásra vonatkozik.
De mi a teendő, ha az OSNO-ra való áttérés kényszerű és az adózási időszakban következik be, és az ebben az időszakban megszerzett eszközök értékét nem fizették meg teljes mértékben?
Például egy szervezet 2016-ban az USNO-n van. 120 000 rubel értékben fizetett és üzembe helyezett berendezéseket. 2016 márciusában
A tárgyi eszköz beszerzésének költségei a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján, egyenlő arányban történő üzembe helyezést követően kerülnek figyelembevételre a befizetett összegek összegében (1. pont, 1. pont, 3. pont, 346.16. cikk, záradék) Az RF adótörvénykönyv 4. cikkének 2. pontja, 346.17. cikk). Ebben az esetben a szervezet 2016.03.31-től 2016.06.30-ig 30 000 rubelnek megfelelő összeget tartalmaz a kiadások között. (120 000 rubel / 4).
Ugyanakkor 2016 júliusában a szervezet bevétele meghaladta a megállapított határt, és elvesztette az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának jogát.
Ebben az esetben az Art. 4.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. §-a értelmében a szervezet elvesztette az egyszerűsített adózási rendszer használatának jogát annak a negyedévnek az elejétől, amelyben a meghatározott többlet megengedett.
Itt felmerülnek a kérdések:
Így a tárgyi eszközök kezdeti költsége a jövedelemadó kiszámításához 60 000 rubel lesz. (120 000 - 30 000 - 30 000).
Vegye figyelembe, hogy a szervezetek - "egyszerűsített" az adózás tárgya "jövedelem" az általános adózási rendszerre való áttérés során nem határozzák meg a befektetett eszközök és az immateriális javak maradványértékét az "egyszerűsített" alkalmazásának időszakában.
Ez az orosz pénzügyminisztérium 2010. február 3-i N 03-11-06/1/4.
Így az egyszerűsített adórendszerről a fix adórendszerre való áttérés után az egyszerűsített adórendszer költségeiben nem szereplő állóeszközök bekerülési értékének elszámolását a következő sorrendben kell elvégezni:
1. Ha az egyszerűsített adórendszer alkalmazása előtt a szervezet az OSN-t használta, akkor az egyszerűsített adórendszerhez való visszatérést követően az adókiadások között amortizálhatja az egyszerűsített adórendszerre való átállás előtt beszerzett tárgyi eszközök bekerülési értékét, amely nem szerepel a az egyszerűsített adórendszer szerinti kiadásokat.
Az értékcsökkenést a tárgyi eszközök OSN-re való áttérés napján meghatározott maradványértékére számítják fel a képlet szerint (függetlenül attól, hogy melyik adózási tárgyat alkalmazták az egyszerűsített adórendszerre) (az adótörvénykönyv 346.25. cikkének 3. pontja). az Orosz Föderáció):
Az egyszerűsített adórendszerből vásárolt befektetett eszközök maradványértéke az egyszerűsített adórendszerből az egyszerűsített adórendszerbe való visszatérés napján = Befektetett eszközök maradványértéke adószámviteli adatok szerint az egyszerűsített adórendszerre való áttérés napján - A bekerülési érték befektetett eszközök, amelyeket az egyszerűsített adórendszer szerinti kiadásoknál kell figyelembe venni a "Bevétel mínusz kiadások" objektummal;
Az egyszerűsített adórendszerről a fix adórendszerre való visszatérést követően a tárgyi eszközökre havonta olyan értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra, amelyben azt az egyszerűsített adórendszerre való átállás előtt elszámolták.
2. Ha a szervezet a II., III. vagy IV. negyedévtől elvesztette az egyszerűsített adórendszer igénybevételének jogát, és az idei év előző negyedéveiben olyan tárgyi eszközök beszerzésére került sor, amelyek költsége nem szerepelt a költségekben:
Az USN ma az egyik legvonzóbb adózási rendszer a kis- és középvállalkozások számára. Vannak azonban olyan helyzetek, amikor a vállalkozó az „egyszerűsítésről” áttér az alapvető adózási rendszerre, ami teljes körű bevallást, áfa megfizetését vonja maga után, és számos előjogtól megfosztja a vállalkozót. Mi késztetheti őt ilyen döntésre? Cikkünkben erről fogunk beszélni.
Amit megtudhatsz:Az egyszerűsített adórendszerről a fő adózási rendszerre való áttérés önként és önkéntelenül is megtörténhet.
Ebben az esetben a vállalkozó önállóan dönt az adózási rendszer megváltoztatásáról. Ennek oka lehet a cégbővítési szándék vagy a tevékenységi kör megváltoztatása (ha az új terület nem felel meg az egyszerűsített adórendszer feltételeinek).
Például egy egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó vállalkozó úgy dönt, hogy a jövedéki termékek értékesítését a főtevékenységhez adja. Vagy a szervezet tulajdonosa úgy dönt, hogy megváltoztatja a szervezet hatókörét, és jelzáloghitel-társaságot nyit, más szóval zálogházat.
Mindkét esetben a vállalkozás automatikusan átkerül az egyszerűsített adórendszerből az OSNO-ba. Ezenkívül az adórendszer automatikus változását az éves bevétel 60 millió rubel túllépése vagy a személyzet bővülése (több mint 100 alkalmazott) idézi elő.
Leegyszerűsítve, ha az egyszerűsített adórendszerre vonatkozó jogszabályi előírás legalább egy megsértése megtörténik, a vállalkozó „leszáll az egyszerűsített adórendszerről”.
Fontos! Az egyszerűsített adózási rendszerhez való visszatérés jogát a vállalkozás tulajdonosa legkorábban az adórendszer változását követő egy éven belül kapja meg.
Az átállási séma attól függ, hogy mi lesz: önkéntes vagy kényszerű. Ha a vállalkozó maga fejezte ki azt a szándékát, hogy az adórendszert az egyszerűsített adórendszerről az OSNO-ra változtassa, akkor az „egyszerűsítés” önkéntes elutasítása iránti kérelmet kell kitöltenie, és a dokumentumot január 15-ig meg kell küldenie az adóhivatalnak. évben, amelyben rendszerváltást tervez.
A következő lépés a kitöltött adóbevallás elküldése a Szövetségi Adószolgálatnak, és az adó teljes összegének megfizetése arra az évre vonatkozóan, amikor a vállalkozás adózási rendszere az egyszerűsített adórendszer volt.
Az egyéni vállalkozóknak minden felsorolt tevékenységet el kell végezniük a folyó év április 30-ig. A szervezeteknél rövidebb lesz a határidő, március 31-ig kell benyújtaniuk az összes dokumentumot és be kell fizetniük az adót.
A rendszer megváltoztatásakor a vállalkozó nem kap értesítést a Szövetségi Adószolgálattól arról, hogy a céget áthelyezték az OSNO-hoz. Nem számít, hogy melyik átállási rendszert alkalmazták: önkéntes vagy kényszerített.
Fontos! Az okmányok benyújtását és az adófizetést követően, illetve az egyszerűsített adórendszerre vonatkozó jogszabályok előírásainak megsértése esetén a vállalkozás automatikusan módosítja az adózási rendet.
LLC adók:
Fontos! A vállalkozók elkerülhetik az áfa fizetési kötelezettségét, ha három egymást követő naptári hónap összbevétele nem haladja meg a 2 millió rubelt, és nincs eladó jövedéki áru.A nulla kulcs azonban rendkívül ritka, és csak exporttranzakciókban alkalmazzák.
Az OSNO-jelentést a vállalkozásnak kell nyújtania az Orosz Föderáció jogszabályai szerinti adóbevallásra vonatkozó szabványos követelményeknek megfelelően:
2013 óta az egyszerűsített vállalkozásoknak teljes körű könyvelést kell vezetniük és számviteli nyilvántartást kell benyújtaniuk. A kisvállalkozások számára természetesen van némi engedmény. Különösen lehetséges, hogy ne alkalmazzák a RAS 18/02-t, és ne képezzenek becsült kötelezettségeket. De ez nem könnyíti meg sokkal a munkát.
Egy másik tényező az áfa. Az a tény, hogy az egyszerűsített adózású társaságok nem fizetik ezt az adót, gyakran problémát jelent az általános rendszerű szervezetekkel való kapcsolatokban. Ezen túlmenően, ha a céget áfaügynökként ismerik el, kötelező a nyilatkozat benyújtása. Hadd emlékeztessem Önöket arra, hogy a jövő évtől már csak elektronikus formában lehet bejelenteni az áfát.
Az USN-ről az OSNO-ra való áttérés érdekében legkésőbb január 15-ig értesítést kell küldeni az ellenőrzésnek. A dokumentum ajánlott formája (26.2-3. sz.) a 2012. november 2-i ММВ-7-3 / számú végzésben található. [e-mail védett](lásd lent a mintát).
Az értesítést papíron is elküldheti az ellenőröknek (hozza be személyesen vagy ajánlott levélben küldje el), és az űrlap elektronikus formátumát az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. november 16-i rendelete hagyja jóvá. ММВ-7-6 / [e-mail védett]
Felhívjuk figyelmét: ha nem értesíti időben a könyvvizsgálókat, akkor év végéig folytatnia kell az egyszerűsített eljárásokat. De csak akkor, ha a vállalat nem veszíti el a különleges rezsimhez való jogát. Pontosan ezt gondolja Oroszország Szövetségi Adószolgálata (2011. július 19-i levél, ED-4-3 / 11587).
Az egyszerűsített adózásról az általános rendszerre való áttéréskor adóalapot képezzen az átmeneti időszakra. Az alapelv a következő: ne számolja el kétszer a bevételeket és a kiadásokat. Azaz, ha a tavalyi évben már szerepelt valamilyen bevétel vagy kiadás az egyszerűsített adóban, akkor azt nem kell újra figyelembe venni.
Azon szervezetek esetében, amelyek a közös rendszerre való átállás után a készpénzes módszert alkalmazzák, nincs külön eljárás a bevételek és kiadások generálására. Ezért számukra az adózási rendszer megváltoztatásakor semmi sem fog alapvetően megváltozni.
Az átmeneti időszak adóalapjának kialakítására vonatkozó speciális szabályok csak azon szervezetek számára, amelyek eredményszemléletű bevételt és kiadást határoznak meg. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. cikke (2) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Az „átmeneti” bevételek összetételében az egyszerűsített adózás alkalmazása során keletkezett vevőkkel szembeni követeléseket sorolják be az ilyen társaságok. Hiszen a kiszállított, de a vevők által ki nem fizetett áruk vagy munkák költségét nem vették figyelembe a bevételben.
De a különleges rezsim alatt kapott befejezetlen előlegek nem érintik az átmeneti időszak alapját. Az egyszerűsített adóalapba be kell számítani minden olyan előleget, amelyet a társaság az egyszerűsített adózás időszakában kapott.
Az egyszerűsítőnek tartalmaznia kell a fennálló tartozás összegét az átmeneti kiadások összetételében. Például az árukat a közös rendszerre való áttérés előtt vették át, és utána fizették ki. Ekkor a jövedelemadó-alap számításánál az áru- és anyagköltséget kell figyelembe venni. Ennek az az oka, hogy az egyszerűsített társaságok a készpénzes bázist használják.
A hitelezők formájában felmerülő költségeket abban a hónapban kell tükrözni, amikor a szervezet áttér az általános rendszerre. Ezek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. cikkének (2) bekezdésének követelményei.
Az egyszerűsített időszak alatt kiadott előleg az általános rendszerre való áttérés után leírásra kerül. Ugyanakkor fontos megvárni, amíg a szerződő fél teljesíti kötelezettségeit és lezárja az előleget.
Különleges pillanat kapcsolódik az állóeszközökhöz és az immateriális javakhoz. Ha az ilyen tárgyakat az egyszerűsített adózás időszakában vásárolták és kezdték el használni, akkor nincs probléma. Hiszen minden kiadást már leírtak.
És ha az objektumot akkor vásárolták meg, amikor a szervezet általános rendszerben volt, de nem volt ideje leírni a költségeket az egyszerűsítés során? Ez a három évnél hosszabb hasznos élettartamú tárgyak esetében lehetséges.
Az egyszerűsített adórendszerről az OSNO-ra való átálláskor fontos tudni, hogy január 1-től áfaalany lesz a cég. Vagyis az első negyedévtől a szervezetnek áfát kell felszámítania minden olyan tranzakció után, amelyre ez az adó vonatkozik.
Külön szabályok vonatkoznak az előre fizetett árukra vagy művekre. Három lehetőség lehetséges.
1. lehetőség. Az előleg tavaly megérkezett, az értékesítés még ugyanebben az évben megtörtént. Ebben az esetben ÁFA-t nem kell fizetni. Valójában az év során a cég egyszerűsödött. Az a tény, hogy az új évtől a szervezet általános üzemmódra vált, nem fontos.
Második lehetőség. Az előleg tavaly megérkezett, a megvalósítás az általános rendszerre való átállás után történt. Ekkor az áfát csak a szállítás napján kell felszámítani. Az előleg után ÁFA-t nem kell felszámítani.
Harmadik lehetőség. Az előleg beérkezése és a kapott előleg terhére történő értékesítés az általános rendszerre való átállást követően történt. Ebben az esetben az áfát mind az előleg beérkezésének napján, mind az értékesítés napján kell felszámítani. Ugyanakkor az értékesítés ténye utáni áfa felszámításánál az előlegből levonható a korábban felhalmozott áfa.
Előre fizetés nélkül adják el az árut? Ezután, ha a szállításra a közös rendszerre való átállás után került sor, áfát kell felszámítani. És ha korábban, akkor nem kell ÁFA-t felszámítani, mert akkor a céget nem ismerték el áfaalanynak.
Most az előzetesen felszámított áfáról. Egyes esetekben az egyszerűsített adózással megszerzett ingatlan adóját az általános rendszerre való átállás után levonhatja a társaság.
Levonásra akkor van lehetőség, ha az egyszerűsített adó kiszámításakor nem vették figyelembe az áru értékét. Például a bérmunkára és a tőkeépítéshez vásárolt anyagokra, amelyeket a szervezetnek nem sikerült egyszerűsített módon elvégeznie.
Egy másik dolog, ha a cég használta a „bevétel” objektumot. ÁFA levonásra az általános rendszerre való áttérés után semmi esetre sem lesz lehetőség. Hiszen a cég elvileg nem írhatta le az ingatlanköltséget kiadásokra. Vagyis az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25 cikkének 6. bekezdése, amely lehetővé teszi a levonás alkalmazását az adórendszer megváltoztatásakor, ebben az esetben nem működik. Még az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2013. október 16-án kelt VAC-13988/13 számú határozatának bírái is megerősítették ezt.
Ismeretes, hogy különböző orosz szervezetek és egyéni vállalkozók választhatnak, hogy melyik rezsim alapján fizetnek adót. Az elérhető módok közé tartozik az általános (OSNO) és a speciális (PSN, UTII, ESHN és USN). Alapértelmezés szerint a regisztrációkor egy általános adózási rendszer jön létre, amely biztosítja az összes adó teljes körű elszámolását és megfizetését. Mindazonáltal rögtön a regisztrációkor lehet jelentkezni és átállni egy kedvezőbb rendszerrel dolgozni. Leggyakrabban az egyszerűsített adórendszer mellett döntenek. Könnyebbé teszi a nyilvántartást és az adófizetést. De ha az üzletfejlesztés első szakaszaiban egy ilyen döntés valóban indokolt, akkor idővel, amikor a dolgok lendületet kapnak, kiderül, hogy jövedelmezőbb az OSNO-nál dolgozni. Mi a teendő, ha USN-ről OSNO-ra vált?
Mielőtt megvizsgálnánk ennek a folyamatnak a jellemzőit, tisztázzuk, milyen feltételek mellett lehetséges. Tehát az üzemmód megváltoztatása lehetséges, ha:
Az OSNO és az STS nagyon különböző adórendszerek. Az egyszerűsítettről az általánosra való áttérés esetén a vállalkozót vagy szervezetet az alábbi jogi következmények sújtják egy ilyen lépésnek:
Ha az OSNO-ra való átállást megelőzően az adózó előleget kapott, akkor azt egységes elv szerint kell adóalaphoz rendelni. Még ha a rendszerváltás után szállították is az árut, ezt a lépést akkor is meg kell tenni. Így csökken a jövedelemadó alapja.
Amikor egy cég elkezd dolgozni az egyszerűsített adórendszeren, meg kell őriznie minden elsődleges dokumentumot. Idővel elősegítik a számlázási tételes rendszer újraalkotását, amelyre aztán az OSNO-ra való átállás után szükség lesz. Az ilyen helyreállítást a jelentési negyedév első napjáig hajtják végre, amikortól a vállalat megkezdi az OSNO-n való munkát.
Tehát, mint már említettük, az egyik rendszerről a másikra való átmenetnek megvannak a maga sajátosságai. Az ilyen rendszer használatának jogának elvesztése esetén a következő dokumentumokat kell benyújtani az IFTS-hez:
Az OSNO az új jelentési negyedév első hónapjától kezdődően alkalmazandó.
A vállalkozónak vagy szervezetnek meghatározott időn belül be kell nyújtania az első beszámolási dokumentumokat. Tehát az előző rendszer megszűnését követő beszámolási negyedévet követő hónap 25. napja előtt áfabevallást kell benyújtani. Elektronikusan lehet benyújtani. Emellett jövedelemadó-bevallást is kell benyújtani. Az alábbi időpontokban kerül benyújtásra:
Ha van ingatlanadóköteles tárgyi eszköz, akkor erről az adóról, azaz az előleg számításáról bevallást kell benyújtani az IFTS-hez. Az ilyen operációs rendszerek listája a következőket tartalmazza:
Ezenkívül az egyszerűsített adórendszer elvesztése után benyújtott első beszámolási dokumentációval együtt a következő dokumentumokat kell benyújtani:
Amíg az egyik jelentésről a másikra való átállás folyamatban van, meg kell határozni a következő részleteket:
A rendszerváltás másik jellemzője, hogy az általános rendszerben ÁFA felszámítási kötelezettség áll fenn, mivel egy cég vagy vállalkozó lesz a kifizetője. Vannak árnyalatok az áfa kiszámításánál. Például előfordulhat, hogy egy termék előlegét az OSNO telepítése előtt kell fizetni, és a tényleges vásárlás az átállás ténye után történik. Az ilyen helyzetek az előleget is áfa felszámítására kötelezik, beleértve azt a levonásokba.
Az áfa elhatárolása attól a negyedévtől kezdődik, amikor az átállás megtörtént, még akkor is, ha az a negyedév utolsó hónapja. Az adót a teljes negyedévre számítják ki és fizetik meg.
Előfordul, hogy az egyszerűsített adórendszerben egy vállalkozó vagy cég olyan követeléseket halmoz fel, amelyeket nem lehet visszafizetni. Ilyen helyzetekben nem szükséges figyelembe venni a leírásából származó veszteségeket. Ezenkívül az adósság nem teszi lehetővé az adóalap csökkentését, veszteségek hozzárendelését, de az STS-rendszerről az OSNO-ra való áttéréskor a bevételbe kell számítani.
De az adó- és bérhátralékot nem kell beleszámítani a kiadásokba - ezeket nem használják fel a jövedelemadó kiszámításakor. Ugyanez vonatkozik a szolgáltatási tartozásokra is. Ha a biztosítási díjat az átállás előtt fizetik meg, akkor az egyszeri adó összege csökken, ha pedig utána, akkor azok beleszámítanak a teljes jövedelemadó számításba.
Azt is el kell döntenie, hogyan számítja ki a jövedelemadó alapját. Két módja van: felhalmozási vagy készpénzes módszer. A mód utolsó esetre váltása nem okoz különösebb változtatásokat a számlálási folyamatban. De az első dolog, amit meg kell tennie:
Ezeket a műveleteket a jövedelemadó-alap kiszámítása során hajtják végre.
A számlák feldolgozásának is megvannak a maga árnyalatai az átállás során. Újrakibocsátásukkor az ÁFA-t kell feltüntetni, de csak azoknál a szállítmányoknál, amelyek az OSNO-ra való áttérés hónapjában járnak le. Ne feledje, hogy az expozíciós időszak öt nap. Igaz, a bírói gyakorlatban időnként helyesnek tartják az ilyen számlák újrakibocsátását, az áfa felosztását a teljes adózási időszak elején, amikor az egyszerűsített adórendszerhez való jog elveszett.
