A helyzet leírása
1. Az Art építésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, a 2015. március 8-án kelt 32-FZ számú szövetségi törvénnyel módosítva Általános szabály az ellenőrzöttnek minősített ügyletekből származó adósságkötelezettségekre vonatkozó kamat elszámolása olyan, hogy a bevételek (ráfordítások) a tényleges kulcs alapján számított kamatokat tartalmazzák, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének V.1. cikk biztosítja. 269. (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének 1. pontja).
Az Art. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke megállapította különleges szabály, miszerint a meghatározott adósságkötelezettségeken az adózónak joga van a tényleges kulcs alapján számított kamatot a bevételben (ráfordításban) elszámolni, ha a meghatározott mérték az Art. 1.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke. Ezenkívül az 1.1. Pont különleges szabályában fel van tüntetve, hogy amennyiben nem teljesítik a tényleges kamatláb határérték-tartományban történő megállapításának feltételeit, a bevételeket (ráfordításokat) a kamat alapján számítják ki. tényleges kulcs, figyelembe véve az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének V.1. szakaszának rendelkezéseit.
2. Az Art. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, a 2015.03.08-i 32-FZ számú szövetségi törvény,
minden olyan adózó-hitelfelvevő, aki a kölcsönszerződés alapján ellenőrzött tranzakcióban részes, 2015. 01. 01.-től jogosult arra, hogy a nyereségadózást költségkamatként számolja el az adósságkötelezettség tényleges kamatlába alapján, ha ez az arány kisebb, mint a cikk (1) bekezdése által meghatározott határérték -tartomány maximális értéke ... Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke.
Az Art. 1.2. Az Orosz Föderáció 2015. évi adótörvénykönyvének 269. cikke értelmében a rubelben denominált adósságkötelezettségek kamattartományának maximális értéke az Orosz Föderáció Központi Bankának alapkamatlábának 180 százaléka (1. albekezdés, záradék) 1.2).
Ugyanakkor annak érdekében, hogy az 1.2. Pontot alkalmazni lehessen az adósságkötelezettségekre, amelyekre az árfolyam rögzített, és nem változik a tartozás teljes időtartama alatt, az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatlábát a megfelelő összeg a pénzeszközök beszerzésének időpontjában (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 1. cikkének 1.3. pontja, 269. cikke).
Az Orosz Föderáció Központi Bankának alapkamatát 2013. szeptember 13 -án vezette be az Oroszországi Bank, mint a Bank of Russia főbb műveleteinek kamatlábát a bankszektor likviditásának szabályozására (a Központi Bank tájékoztatása) az Orosz Föderáció 2013. szeptember 13 -i keltezésű „A Bank of Russia monetáris politika kamatláb -eszközeinek rendszere”.
1. kérdés: az Art. 1. és 1.1. Bekezdései alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke értelmében helyesen értjük -e, hogy az adótörvény az adósságkötelezettségekből származó bevételek (kiadások) és az adózási számviteli politika változékonyságát írja elő az adózónak, kiegészítések) az egyik lehetőség az ellenőrzöttnek nyilvánított ügyletekből származó adósságkötelezettségek kamatának megjelenítésére:
Válasz. A 2015. 03. 08-i 32-FZ számú szövetségi törvény elfogadása előtt bekezdés. 3. cikk 1. és 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke általános és különleges normaként valóban korrelált egymással.
Az említett törvény elfogadásával az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, a jogelmélet alapján, tartalmában már nem különleges szabály, mivel ez a tartalom kiterjed (másolatok) és par. 3. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke.
Bekezdésben foglalt szavak és kifejezések szó szerinti értelmezéséből azonban. 3. o. És 1. bekezdés 1. cikkének 1.1. Pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke ("... ha e cikk másként nem rendelkezik", "... az adózónak joga van"), arra a következtetésre juthatunk, hogy az adósságkötelezettségekből származó bevételek és költségek adóelszámolásának "intervallum" eljárása az jobb adózó, amelyet Ön megtagadhat, és haladéktalanul indokolja az adósságkötelezettség piaci kamatszintjének igazolását az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének V.1. szakaszának szabályai és módszerei segítségével. Természetesen megkérdőjelezhető az adózó erre az eljárásra való áttérésének célszerűsége ( nincs értelme időt és egyéb erőforrásokat fordítani a kamatok piaci jellegének igazolására, ha ezeket a tényleges összegben és ilyen indoklás nélkül figyelembe lehet venni), de tisztán formai (jogi) szempontból az adóalanynak valóban változékonysága van az adósságkötelezettségekből származó jövedelem (ráfordítás) elszámolási módszerében, amelynek megválasztását a számviteli politikában rögzíteni kell.
Ellenkező esetben az adóhatóság, a par. 4. cikk 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke "A bekezdésekben megállapított feltételek be nem tartása esetén az első- e bekezdés harmadik része ... ", arra a következtetésre juthat, hogy az adózó nem kíván élni azzal a jogával, hogy kamatot rögzítsen az "intervallum" sorrendben, amelyet a bekezdés rögzít. első Cikkének 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, és a tényleges kulcs alapján határozza meg a kamatbevétel / -kiadás összegét, e kódex V.1. szakaszának rendelkezéseire is figyelemmel(azaz bizonyítani, hogy az adózó által használt kamatláb nem felel meg a piaci kamatlábnak, és ez alapján további adót kell felszámítani).
Ezenkívül az adóhatóság nagy valószínűséggel ragaszkodni fog ahhoz, hogy a tényleges összegű kamat összegének bevétel / költség elszámolása önmagában nem bizonyítja, hogy az adózó a kamatok elszámolásának időintervallumát választotta. Tehát alapértelmezés szerint ebben az esetben a "piaci" számviteli eljárást alkalmazzák, mivel pontosan ezt rögzítik általános szabályként a (6) bekezdés. 3. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke. Így az adóhatóság kötelezi az adózót arra, hogy bizonyítsa a kamatok elszámolásához használt intervallum -eljárás utóbbi választását, és ilyen bizonyíték lehet ennek az eljárásnak a számviteli politikában való összevonása.
Ennek megfelelően az adóhatóság követeléseinek elkerülése érdekében az adózónak a számviteli politikában adózási célból rögzítenie kell az Ön által megnevezett egyik opciót az ellenőrzöttként elismert ügyletekből származó adósságkötelezettségek kamatának elismerésére.
2. kérdés: helyesen értjük -e, hogy azoknak az adósságkötelezettségeknek, amelyek 2013. szeptember 13 -át megelőzően egy ellenőrzöttnek (rögzített kamatozás mellett) elismert ügylet keretében forrásgyűjtés eredményeként merültek fel, az adófizetők nem tudják sz. 1. cikkének 1.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, az alapkamat hiánya miatt a pénzgyűjtés idején?
Válasz. Valóban, az Art. 1.2. 269. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és al. 1. cikk 1.3. 269. § -a, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, a „refinanszírozási ráta” fogalma helyett a fogalom "Kulcsár", amely 2013.09.13 előtt nem létezett.
Ugyanakkor az Art. 3. sz. Szövetségi törvény, 2015. 03. 08 32-FZ, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, a jelen törvénnyel módosítva, csak a 2015. 01. 01. napján felmerülő jogviszonyokra vonatkozik. Ennek megfelelően az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, módosítva, amely 2015. 01. 01. -ig volt érvényben és a fogalmat használta "refinanszírozási kamat" (az „alapkamat” helyett) más kamatintervallumokkal (75-180% - 2015 -re).
Következésképpen azon adósságkötelezettségek esetében, amelyek 2013. szeptember 13 -át megelőzően, egy ellenőrzöttnek (rögzített kamatláb feltételével) elismert ügylet keretében történő forrásbevonás eredményeként merültek fel, az adózónak lehetősége van arra, hogy gyakorolja az elismerési jogot kamatbevétel (ráfordítás) a megállapított határértékek tartománya alapján al. 1. cikk 1.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, de nem a Központi Bank alapkamatának tartományán (0-180% -2015 -re), hanem a Központi Bank refinanszírozási rátájának tartományán (75-180%) alapul. 2015 -re).
3. kérdés: ha az adózó rögzíti a számviteli politikában azt a lehetőséget, hogy az ellenőrzött tranzakcióból eredő adósságkötelezettségekből származó bevételeket (ráfordításokat) a határértékek intervalluma alapján számolja el, köteles -e az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.15. Pontja a dokumentáció elkészítéséhez a meghatározott tranzakcióhoz (az ügyletről szóló információkat bele kell foglalni az ellenőrzött ügyletről szóló értesítésbe).
Válasz. A művészet értelmében és tartalmában. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.15. Pontja szerint ez a szabály nem teszi függővé a dokumentáció benyújtását az adóhatósághoz attól, hogy a számviteli politikában rögzítették (vagy nem rögzítették) az adósságkötelezettségekből származó bevételek (ráfordítások) elszámolásának lehetőségét. ellenőrzött tranzakcióból ered.
Meg kell jegyezni, hogy kezdetben az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.15. Pontját a jogalkotó alkotta meg annak érdekében, hogy az adóhatóság számára lehetőséget biztosítson az ellenőrzött ügyletekről szóló további információk beszerzésére, amelyek az ellenőrzött ügyletekről szóló értesítésben nem szerepelnek. Ezen információk bemutatásának végső célja annak ellenőrzése, hogy az ellenőrzött ügylet ára összhangban van -e a piaci árral.
Tekintettel arra, hogy amikor a hitel kamatlábát a határértékek közötti intervallumon belül alkalmazzák, a kamatból származó jövedelmet (ráfordítást) a tényleges méret és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének V.1. szakaszának alkalmazása nélkül, véleményünk szerint az adóhatóságnak általában nincs jelentése követelhet bármilyen dokumentációt az ellenőrzött hitelügyletről (nincs értelme ellenőrizni "Eladhatóság" kamatláb). Ennek megfelelően az adózónak ezért nem kell előzetesen előkészítenie. Mindazonáltal, tekintettel arra, hogy e dokumentáció állítása teljes egészében érvényesül a tekintetedre adóhatóság, nem zárható ki 100% -ban, hogy ennek a dokumentációnak (vagy bármilyen külön dokumentumnak / magyarázatnak) továbbra is szüksége lesz.
4. kérdés: lehetséges -e, hogy a hitelező az ellenőrzött ügylet egyik féleként éljen a jogalkotó adta lehetőséggel az adóterhek csökkentésére azáltal, hogy a hitelfelvevővel (veszteséges kapcsolt féllel) további megállapodást köt a 2015. évi kölcsönszerződéshez hogy a kamatlábat évi 0,1% -ra változtassam, vagy új kölcsönszerződést hasonló feltételek mellett? Milyen adózási kockázatok vannak ebben a helyzetben?
Válasz. Valójában a bekezdésekben végrehajtott változtatások. 1-1.3. Cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, a 2015.08.03-i 32-FZ szövetségi törvénnyel, bizonyos mértékig javította az adófizetők helyzetét, valójában az alacsony kamatozású hiteleket eltávolította az árellenőrzésből, köszönöm az alapkamat -intervallum megállapításáig 0%-tól.
Ez azonban csak a 2015. január 1 -jétől kiállított kölcsönökre vonatkozik, mivel az Art. A 2015. 03. 08-i szövetségi törvény 3. sz. 32-FZ Art. Az Orosz Föderáció e törvény által módosított adótörvénykönyvének 269. cikke vonatkozik 2015. 01. 01. -től eredő jogviszonyok.
A jogalkotó nem fejtette ki, hogy pontosan mit tekintünk e törvény vonatkozásában a jogviszonyok létrejöttének. Ha azonban az általános jogelméletből indulunk ki, akkor a jogviszony (adójogviszony) kialakulásának pillanata lehet a jövedelemadóra vonatkozó adózási időszak kezdetének pillanata. Kevésbé valószínű az a lehetőség, amelyben a jogviszonyt a kölcsönre vonatkozó polgári jogviszonynak kell tekinteni, és annak bekövetkeztének pillanata a hitelügylet megkötése.
Ha a kölcsönben részes felek 2015 -ben megkötik új kölcsönszerződés, akkor ez új kölcsönviszony kialakulásához vezet, amelyre már teljes mértékben alkalmazni kell a 2015. 03. 08-i 32-FZ számú szövetségi törvény kedvező rendelkezéseit. És önmagában az ilyen megállapodás megkötése az előző hitelhez hasonló feltételekkel nem járhat adókockázattal. A jogalkotó mindenesetre nem írt elő semmilyen korlátozást vagy negatív következményt az ilyen megállapodások 2015 -ös megkötése miatt.
Amikor a jogviszonyt adójogviszonyként értelmezik a 2015. évi jövedelemadó kiszámításához, a felek 2015 -ben köthetnek új kedvezményes kamatozású kölcsönszerződést és új megállapodást új kamatlábról. Adózási szempontból mindenképpen a jövedelmet (ráfordítást) veszik figyelembe az új kulcs alapján.
2015. január 1 -jétől új eljárás lépett hatályba a tartozási kötelezettségekre vonatkozó kamatok adóelszámolására. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének módosítását a 2013. december 28-i 420-FZ számú szövetségi törvény (a továbbiakban: 420-FZ törvény) vezette be. Ezenkívül a 2015. 08. 03-i 32-FZ számú szövetségi törvény (a továbbiakban: 32-FZ. Törvény) módosította az ellenőrzött ügyletek és az ellenőrzött adósságok kamatának elismerésére vonatkozó rendelkezéseket.
2015. január 1 -jén hatályba lépett az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének új változata, amelyben nincs szó az adósságkötelezettségek kamatának arányáról.
Vegye figyelembe, hogy az adósságkötelezettségek összetétele nem változott. Akárcsak korábban, az adósságkötelezettségek magukban foglalják a kölcsönöket (beleértve az árut és a kereskedelmet), kölcsönöket, banki betéteket, bankszámlákat vagy egyéb kölcsönöket, függetlenül a nyilvántartásba vétel módjától (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének 1. pontja).
Az általános szabályok szerint a bevételt (ráfordítást) a tényleges kulcs alapján számított kamatként kell elszámolni, a korlátozások figyelembevétele nélkül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke (2) bekezdésének 1. pontja).
Az új szabályok a 2015. január 1-je előtt keletkezett adósságkötelezettségekre is vonatkoznak (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. január 13-i levele, 03-03-06 / 1/69460).
Az adósságkötelezettségek kamatának az adóköltségek részeként történő megjelenítésére vonatkozó eljárás nem változott.
Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának GD-4-3 / 2289. Számú, 2015. február 16-i levele magyarázza el az adósságkötelezettségekre felhalmozott kamat elszámolási eljárását, amelynek érvényessége egynél több jelentési időszakra esik.
Az eredményszemléletű módszer alkalmazása során a kiadásokat (bevételeket) abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének idejétől (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének 8. pontja). Ez azt jelenti, hogy a több beszámolási időszakra érvényes adósságkötelezettségekre felhalmozott kamatot havonta kell elszámolni, függetlenül a kölcsönszerződésben (kölcsönszerződésben) megállapított fizetési ütemezéstől.
Az adóhatóság álláspontja, amelyet a fent említett levél tükröz, megfelel az általánosan megállapított költségek (bevételek) elszámolási eljárásnak az időbeli elhatárolás módszerének alkalmazása során, és megerősíti a kialakult választottbírósági gyakorlat (Északnyugati kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat állásfoglalásai). 2013. május 28. A42-4473 / 2012 és 2013.01.18. А42-2049 / 2012. Szám, Kelet-Szibériai kerület 2012.02.10-től А78-4116 / 2011, Volga kerület 2012.02.21. А55-12535 / 2011 és 2012. 01. 30-tól А65-20766 / 2010).
A kamatok figyelembevételének joga az adózás szempontjából az adott beszámolási időszak végén összhangban van a bevételek (ráfordítások) egyenlő elismerésének elvével, amelyet a moszkvai kerületi választottbíróság 08.08 -i határozata is megerősít. 2014 F05-8402 / 2014 sz.
Ha az adózó a készpénzes módszert vagy az egyszerűsített adórendszert alkalmazza, akkor a kamat formájában felmerülő kiadásokat a tényleges befizetésük időpontjában adózási célból számolják el (a 273. cikk (3) bekezdésének első albekezdése, a 346.17. Cikk (2) bekezdésének első albekezdése) az Orosz Föderáció adótörvényének).
Meg kell jegyezni, hogy a kamatok adóelszámolásának új eljárása nem ad kényelmet az adófizetőknek olyan rendszerek használatához, amelyekben az egyik fél magasabb kamatozású kölcsönt kap, mint amennyit a másik félnek ad.
Tehát az egyik peres eljárás során az adóhatóság javára hozott döntés meghozatalának alapja az a következtetés volt, hogy a veszteség fő oka a harmadik feleknek fizetett kamatoknak a harmadik felektől kölcsön és hitel alapján kapott kamathoz képest való meghaladása volt. az adózó által harmadik személyekkel kötött megállapodások. Ugyanakkor kölcsönöket szereztek a vállalatcsoporthoz tartozó kapcsolt felek között (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. július 14-i állásfoglalása, F05-6918 / 2014. Sz.).
Jegyezzük meg azokat az okokat, amelyek lehetővé tették a bíróság számára, hogy alátámassza az adóhatóság követeléseit:Így ezek a tranzakciók formális, nem készpénzes jellegűek voltak, és végrehajtásuk e szervezetek összehangolt intézkedéseinek eredményeképpen vált lehetővé egy bankban nyitott elszámolási számlák felhasználásával.
Tehát 2015. január 1-je óta a legtöbb esetben (a kis- és középvállalkozások képviselőiről beszélünk) törölték az adósságkötelezettségekre vonatkozó kamatozás mértékét. Számos esetben azonban speciális eljárást vezettek be az adósságkötelezettségek kamatának elismerésére.
Az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó különleges szabályokAz ellenőrzött ügyletekre külön szabályokat állapítanak meg az adózási célú elszámolt kamatok kiszámítására. Emlékeztetőül: 2012. január 1 -je óta az ellenőrzött ügyletek fogalmát bevezették az adójogszabályokba (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. Cikke). Az ellenőrzött ügyletek olyan ügyletek, amelyek árait az adóhatóságnak jogában áll ellenőrizni, hogy megfelelnek -e a piaci áraknak. Ezek az ügyletek elsősorban a kapcsolt felek közötti ügyleteket tartalmazzák. A szervezetek közötti kölcsönös függőséget az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.1. Cikke szabályainak megfelelően határozzák meg, amely 11 okot állapít meg a szervezetek kölcsönös függőségként való elismerésére. Például a szervezetek kölcsönösen függenek egymástól, ha az egyik szervezet közvetlenül és / vagy közvetve részt vesz egy másik szervezetben, és az ilyen részvétel aránya meghaladja a 25 százalékot.
Ebben az esetben az adóköltségek (bevételek) részeként elszámolásra kerülő felhalmozott kamatot a tényleges kulcs alapján kell meghatározni (figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvényének V.1. Szakaszának az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó rendelkezéseit). Vagyis a piaci érdekeket veszik alapul.
Különleges kamatszámítási szabályok voltak érvényben azokban az esetekben, amikor a bank volt az ellenőrzött ügylet egyik fele. Annak ellenére, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (a 420-FZ törvénnyel módosított) 269. cikkének 1.1. Pontja az ellenőrzött, és nem a bankkal kötött ügyletekről szólt, a pénzügyi osztály képviselői lehetségesnek tartották a meghosszabbítást ezeket a szabályokat az ellenőrizetlen ügyletekre az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. Cikke (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2014. december 12-i levele, 03-01-18/40266).
A 32-FZ számú törvény kizárta a bankok említését. Ez azt jelenti, hogy az adósságkötelezettségek kamatának elszámolására vonatkozó megállapított speciális szabályok minden ellenőrzött ügyletre vonatkoznak, és nem csak azokra, amelyekben a bank az egyik fél.
Az egymástól független személyek között felmerülő adósságkötelezettségek esetében pedig az adózó-hitelfelvevő nem határozza meg a maximális kamatösszeget, hanem teljes mértékben figyelembe veszi a felhalmozott kamatot.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1.1. Szakaszának frissített rendelkezései előírják, hogy a tartozás tényleges mértékét össze kell hasonlítani az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1.2. Pontjában meghatározott határértékekkel. . Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1. pontja 1.2. Pontjának régi és új kiadásai szerinti, a kamatláb -intervallum értékeinek függősége az adósságkötelezettségek pénznemétől:
|
A váltó pénzneme |
Kamatláb -intervallumok |
|
|
módosította Törvény 420-FZ |
módosította Törvény 32-FZ |
|
|
2015. 01. 01. és 2015. december 31. között - az Orosz Föderáció Központi Bankának refinanszírozási kamatlábának 75–180% -a; 2016. 01. 01. - az Orosz Föderáció Központi Bankának refinanszírozási kamatlábának 75–125% -a. |
2015. 01. 01. és 2015. december 31. között az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.14. cikkének 2. pontjával összhangban ellenőrzött ügylet keretében * - az Orosz Föderáció Központi Bankának alapkamatának 0–180% -a; 2016. 01. 01. -től az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.14. cikkének 2. pontjával összhangban ellenőrzött ügylet esetén - az Orosz Föderáció Központi Bankának irányadó kamatlábának 75-125% -a; 2015.01.01 -től 2015.12.31 -ig egyéb ellenőrzött ügyletek esetében, kivéve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. cikkének 2. pontját - az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlábának 75% -ától a kulcs 180% -áig az Orosz Föderáció Központi Bankjának kamatlába; 2016.01.01 -től egyéb ellenőrzött ügyletek esetében, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.14. cikkének 2. pontja kivételével - az Orosz Föderáció Központi Bankának irányadó kamatlábának 75-125% -a. |
|
|
*Jegyzet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. Cikkének 2. pontja foglalkozik egymással kölcsönösen függő személyek közötti ügyletekkel, valamennyi fél (beleértve a kedvezményezetteket) nyilvántartásba vételének helye (lakóhelye, adókötelezettségi helye) az Orosz Föderáció. Ugyanakkor 7 feltételnek kell teljesülnie, többek között: a kapcsolt felek között megkötött ügylet értékküszöbének megállapítása (meg kell haladnia az 1 milliárd rubelt). |
||
|
az európai bankközi ajánlati kamatláb (EURIBOR) euróban 4% -kal nőtt, míg az EURIBOR euróban 7% -kal nőtt. |
||
|
Kínai jüan |
a sanghaji bankközi RMB ajánlati kamatláb (SHIBOR) 4% -kal nőtt a RMB SHIBOR kamat 7% -kal nőtt. |
|
|
fontot |
a LIBOR -tól (London Interbank Offered Rate) a font sterlingben 4% -kal, a LIBOR -ban pedig 7% -kal nőtt. |
|
|
Svájci frank vagy japán jen |
a megfelelő pénznemben lévő LIBOR -kamatláb 2% -kal emelkedett, a megfelelő valutában szereplő LIBOR -kamat 5% -kal nőtt. |
|
|
az amerikai dollárban lévő LIBOR -ról 4% -kal, az amerikai dollárban lévő LIBOR -ra 7% -kal nőtt. |
||
Horgony: # Par0
És ha a tényleges kamatláb "beilleszkedik" (a bevételre - a minimum fölé, és a költségekre - a maximális intervallumérték alá) a kijelölt intervallumba, akkor a ténylegesen felhalmozott kamatot költségként (bevételként) számolják el.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1.3. Pontja egyértelműen rögzíti az Orosz Föderáció Központi Bankának alapkamatlábának (a pénzeszközök átvételének napján - rögzített kamatra történő) felvételének napját. kamatláb vagy a költségek kamat formájában történő elszámolásának napján - változó árfolyamon).
A 32-FZ törvény által bevezetett változások megfelelnek az orosz makrogazdasági helyzetnek.
Ma helyesebb nem az Orosz Föderáció Központi Bankának refinanszírozási kamatlábát használni, hanem az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatlábát, amely 2015. március 13. óta 14%. Végül is az irányadó árfolyamon nyújt hitelt a Központi Bank a kereskedelmi bankoknak.
Ugyanakkor megállapították a 2015 -ös időszak intervallumainak határértékeinek fokozatát, a tranzakció résztvevőitől függően (kapcsolt felek közötti ellenőrzött ügyletek az orosz adótörvénykönyv 105.14. Cikkének 2. pontja szerint) Föderáció és egyéb ellenőrzött ügyletek).
1. példa.2015 februárjában a szervezet 6 milliárd rubel kölcsönt kapott az orosz anyabanktól, évi 17% -os kamatozás mellett. A kölcsönszerződés feltételei szerint a kamatláb a szerződés teljes időtartama alatt nem változik.
Számítsuk ki a 2015. februári jövedelemadó kiszámítása céljából elismert maximális kamatösszeget.
Annak ellenére, hogy a 2015. március 16 -tól érvényes irányadó kamatláb 14%, a kamat kiszámításakor figyelembe veszik a pénzeszközök átvételének időpontjában érvényes irányadó kamatlábat. A tranzakció ellenőrzött ügyletként való elismeréséhez a 2015 -re felhalmozott kamat összegének meg kell haladnia az 1 milliárd rubelt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. Cikkének 2. pontja, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának augusztus 16 -i levele, 2013, 03-01-18 / 33535).
Ekkor az intervallum felső határa az Orosz Föderáció Központi Bankának alapkamatlábának 180% -a (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikke, 1.2. Pontja, 269. cikke):
15% x 1,8 = 27%.
Így a hitel reálkamatlába kisebb, mint a kamatintervallum nagysága alapján számított megengedett maximális kamatláb.
Ezért a szervezet 2015 februárjában teljes mértékben elismeri a felhalmozott kamatokat.
2. példa.Változtassuk meg az előző példa állapotát. Tegyük fel, hogy az alapokat évente 28% -kal szerezték be.
Az intervallum felső határa az Orosz Föderáció Központi Bankának alapkamatlábának 180% -a (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikke, 1.2. Pontja, 269. cikke):
15% x 1,8 = 27%.
Így a reálhitel -kamat magasabb (1%-kal), mint a kamatintervallum értéke alapján számított megengedett maximális kamatláb.
Mivel a különleges szabály (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1.1. Pontja) által előírt feltételek nem teljesülnek, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének (1) bekezdése 3. bekezdésének szabályaihoz fordulunk. . Vagyis az adózási célokra elismert kamatok meghatározását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének V.1. Szakaszának rendelkezéseit figyelembe véve kell elvégezni.
Ebben a helyzetben az adózónak alkalmaznia kell a transzferár -szabályokat. Vagyis bizonyítani kell, hogy a kölcsönszerződés alapján megállapított kamatláb a piaci.
E célból a szervezetnek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.7. Cikkének 1. pontjában előírt öt módszer egyikét kell alkalmaznia. Ugyanakkor az összehasonlítható piaci árak módszere (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.7. Cikkének 3. pontja) elsőbbséget élvez annak ellenőrzésében, hogy a megállapodásban meghatározott árak megfelelnek -e a piaci áraknak.
Tegyük fel, hogy a szervezet hitelportfóliójában más hitelezőkkel köthetők tranzakciók összehasonlítható feltételekkel, amelyek kamatlába 20% és 29% között mozog.
Ebben az esetben a gazdálkodó egység 2015 februárjában teljes egészében megjeleníti a felhalmozott kamatot.
A 32-FZ törvény meghatározza az ellenőrzött adósság kamatának határértékének meghatározásának sajátosságait.
A fennálló ellenőrzött adósság összegére felhalmozott kamat normalizálódik. A kamat határértékének kiszámítása előtt azonban meg kell jegyeznünk, hogy még egy feltételnek teljesülnie kell: egy külföldi szervezet felé fennálló ellenőrzött tartozás összege több mint 3 -szorosa (a lízingtevékenységet folytató bankoknak és szervezeteknek - több mint 12,5 -szeres) meghaladja a kölcsönvevő szervezet eszközei és kötelezettségei közötti különbséget. Ha ez a feltétel nem teljesül, akkor a kamat kiszámítását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének 1. pontjával összhangban határozzák meg (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012. január 11 -i levele, 03. -03-6 / 1/2).
A 32-FZ törvény egyértelművé tette a 2014. július 1. és 2015. december 31. közötti időszakban felhalmozott ilyen kamatok határértékének meghatározására vonatkozó eljárást. Ez az eljárás a 2014. október 1. előtt keletkezett adósságkötelezettségekre vonatkozik (törvény 2. cikke 32. szám -FZ).
Az ellenőrzött adósság devizában kifejezett összegét az Orosz Föderáció Központi Bankjának az adott beszámolási (adó) időszak utolsó beszámolási időpontjában érvényes árfolyamán kell meghatározni, és nem haladhatja meg a Központi Bank által megállapított árfolyamot Az Orosz Föderáció Bankja 2014. július 1-jétől (a 32-FZ törvény 1. cikkelyének 1. cikke 2. cikke).
A saját tőke összegét minden beszámolási (adó) időszak utolsó napjáig úgy kell meghatározni, hogy nem veszik figyelembe a 2014. július 1 -je és a beszámolási (adó) időszak utolsó napja közötti időszakban felmerült árfolyam -különbségeket. a tőkésítési arányt meg kell határozni (a 32-FZ. törvény 2. cikke (1) bekezdésének 2. cikke).
Vegye figyelembe, hogy a saját tőke összegének kiszámításának forrása a beszámolási (adó) időszak utolsó napjának számviteli adatai.
Maga a tőkésítési mutató meghatározásának eljárása nem változott. Ennek az aránynak a kiszámításához el kell osztani a fennálló ellenőrzött adósság összegét a saját tőke összegével, amely megfelel ennek a külföldi szervezetnek az orosz szervezet engedélyezett (egyesített) tőkéjében (alapjában) való közvetlen vagy közvetett részvételének. Ezután ossza el az eredményt hárommal (a lízingtevékenységet folytató bankok és szervezetek esetében - 12,5).
Ezenkívül a 32-FZ törvény 2. cikkének 2. pontja átmeneti rendelkezéseket állapít meg a rubelben denominált adósságkötelezettségekre felhalmozott kamatokra vonatkozóan. A 2014. december 1 -jétől 2014. december 31 -ig terjedő időszakban a jövedelemadó kiszámítása céljából elszámolt maximális kamatösszeg (az orosz szervezetekkel szemben, ugyanazon negyedévben hasonló feltételekkel kibocsátott adósságkötelezettségek hiányában, valamint az adóalany opciója), feltételezzük, hogy a felek megállapodása alapján megállapított kamatláb, de nem magasabb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlába, amely 3,5 -szeresére emelkedik, amikor rubelben fennálló adósságkötelezettséget adnak ki (záradék 32-FZ törvény 2. cikkének 2. cikke).
3. példa.2014 februárjában a szervezet 1 millió RUB összegű kölcsönt kapott egy banktól, évi 22% -os kamatozás mellett. A tranzakció nem ellenőrzött.
Számítsuk ki a 2014. decemberi jövedelemadó kiszámítása céljából elismert maximális kamatösszeget, figyelembe véve a 32-FZ törvény által bevezetett változásokat.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének régi verziója alapján a szervezet 2014 decemberében 12.612,33 rubel kamatot ismert el.
Határozzuk meg a kölcsönszerződés alapján felhalmozott kamatok teljes összegét:
(1 millió rubel x 22% x 31 nap) / 365 nap = 18 684,93 rubel.
Összehasonlítjuk a felhalmozott kamatot a jövedelemadó kiszámítása során figyelembe vett maximális kamat összegével:
(1 millió rubel x 8,25% x 1,8 x 31 nap) / 365 nap = 12 612,33 rubel;
18 684,93 RUB > 12 612,33 RUB
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének hatályos változata alapján a szervezet 2014 decemberében képes lesz teljes mértékben elszámolni a felhalmozott kamatokat (18 684,93 rubel), mivel az elismert kamatok maximális összege magasabb, mint a a kölcsönszerződés:
8,25%x 3,5 = 28,88%> 22%.
E tekintetben a szervezetnek joga van frissített adóbevallást benyújtani a 2014 -es jövedelemadóról.
A 32-FZ törvény 2015. március 9-én lépett hatályba, és a 2015. január 1-jétől keletkezett jogviszonyokra vonatkozik. Ezért az adózóknak a 2015. I. negyedévi jövedelemadó-bevallás benyújtásakor figyelembe kell venniük az elvégzett változtatásokat.
2015. január 1 -jétől új eljárás lépett hatályba a tartozási kötelezettségekre vonatkozó kamatok adóelszámolására. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének módosítását a 2013. december 28-i 420-FZ számú szövetségi törvény (a továbbiakban: 420-FZ törvény) vezette be. Ezenkívül a 2015. 08. 03-i 32-FZ számú szövetségi törvény (a továbbiakban: 32-FZ. Törvény) módosította az ellenőrzött ügyletek és az ellenőrzött adósságok kamatának elismerésére vonatkozó rendelkezéseket.
2015. január 1 -jén hatályba lépett az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének új változata, amelyben nincs szó az adósságkötelezettségek kamatának arányáról.
Vegye figyelembe, hogy az adósságkötelezettségek összetétele nem változott. Akárcsak korábban, az adósságkötelezettségek magukban foglalják a kölcsönöket (beleértve az árut és a kereskedelmet), kölcsönöket, banki betéteket, bankszámlákat vagy egyéb kölcsönöket, függetlenül a nyilvántartásba vétel módjától (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének 1. pontja).
Az általános szabályok szerint a bevételt (ráfordítást) a tényleges kulcs alapján számított kamatként kell elszámolni, a korlátozások figyelembevétele nélkül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke (2) bekezdésének 1. pontja).
Az új szabályok a 2015. január 1-je előtt keletkezett adósságkötelezettségekre is vonatkoznak (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. január 13-i levele, 03-03-06 / 1/69460).
Az adósságkötelezettségek kamatának az adóköltségek részeként történő megjelenítésére vonatkozó eljárás nem változott.
Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának GD-4-3 / 2289. Számú, 2015. február 16-i levele magyarázza el az adósságkötelezettségekre felhalmozott kamat elszámolási eljárását, amelynek érvényessége egynél több jelentési időszakra esik.
Az eredményszemléletű módszer alkalmazása során a kiadásokat (bevételeket) abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének idejétől (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének 8. pontja). Ez azt jelenti, hogy a több beszámolási időszakra érvényes adósságkötelezettségekre felhalmozott kamatot havonta kell elszámolni, függetlenül a kölcsönszerződésben (kölcsönszerződésben) megállapított fizetési ütemezéstől.
Az adóhatóság álláspontja, amelyet a fent említett levél tükröz, megfelel az általánosan megállapított költségek (bevételek) elszámolási eljárásnak az időbeli elhatárolás módszerének alkalmazása során, és megerősíti a kialakult választottbírósági gyakorlat (Északnyugati kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat állásfoglalásai). 2013. május 28. A42-4473 / 2012 és 2013.01.18. А42-2049 / 2012. Szám, Kelet-Szibériai kerület 2012.02.10-től А78-4116 / 2011, Volga kerület 2012.02.21. А55-12535 / 2011 és 2012. 01. 30-tól А65-20766 / 2010).
A kamatok figyelembevételének joga az adózás szempontjából az adott beszámolási időszak végén összhangban van a bevételek (ráfordítások) egyenlő elismerésének elvével, amelyet a moszkvai kerületi választottbíróság 08.08 -i határozata is megerősít. 2014 F05-8402 / 2014 sz.
Ha készpénzes módszert vagy egyszerűsített adórendszert alkalmaz, akkor a kamat formájában felmerülő kiadásokat a tényleges befizetésük időpontjában adózási szempontból kell elszámolni (a 273. cikk (3) bekezdésének első albekezdése, a 346.17. Cikk (2) bekezdésének első albekezdése) az Orosz Föderáció adótörvényének).
Meg kell jegyezni, hogy a kamatok adóelszámolásának új eljárása nem ad kényelmet az adófizetőknek olyan rendszerek használatához, amelyekben az egyik fél magasabb kamatozású kölcsönt kap, mint amennyit a másik félnek ad.
Tehát az egyik peres eljárás során az adóhatóság javára hozott döntés meghozatalának alapja az a következtetés volt, hogy a veszteség fő oka a harmadik feleknek fizetett kamatoknak a harmadik felektől kölcsön és hitel alapján kapott kamathoz képest való meghaladása volt. az adózó által harmadik személyekkel kötött megállapodások. Ugyanakkor kölcsönöket szereztek a vállalatcsoporthoz tartozó kapcsolt felek között (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. július 14-i állásfoglalása, F05-6918 / 2014. Sz.).
Jegyezzük meg azokat az okokat, amelyek lehetővé tették a bíróság számára, hogy alátámassza az adóhatóság követeléseit:
A tranzakciók elszámolása egy nap alatt történt, egy bankban;
A pénzeszközök mozgása zárt láncban zajlott, a szervezetek elszámolási számláján nem volt ehhez elegendő forrás;
A társbefektetési megállapodásokat egy nap alatt kötötték meg;
A kereskedési napok elején minden szervezet nem rendelkezett elegendő pénzzel az elszámolási számláján az üzleti tranzakciók önálló elszámolásához;
Az üzleti tranzakciók egyik résztvevője sem tudott kiadási tranzakciókat végrehajtani a számláján anélkül, hogy az előző résztvevőtől pénzt ne kapott volna a folyószámlára.
Így ezek a tranzakciók formális, nem készpénzes jellegűek voltak, és végrehajtásuk e szervezetek összehangolt intézkedéseinek eredményeképpen vált lehetővé egy bankban nyitott elszámolási számlák felhasználásával.
Tehát 2015. január 1-je óta a legtöbb esetben (a kis- és középvállalkozások képviselőiről beszélünk) törölték az adósságkötelezettségekre vonatkozó kamatozás mértékét. Számos esetben azonban speciális eljárást vezettek be az adósságkötelezettségek kamatának elismerésére.
Az ellenőrzött ügyletekre külön szabályokat állapítanak meg az adózási célú elszámolt kamatok kiszámítására. Emlékeztetőül: 2012. január 1 -je óta az ellenőrzött ügyletek fogalmát bevezették az adójogszabályokba (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. Cikke). Az ellenőrzött ügyletek olyan ügyletek, amelyek árait az adóhatóságnak jogában áll ellenőrizni, hogy megfelelnek -e a piaci áraknak. Ezek az ügyletek elsősorban a kapcsolt felek közötti ügyleteket tartalmazzák. A szervezetek közötti kölcsönös függőséget az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.1. Cikke szabályainak megfelelően határozzák meg, amely 11 okot állapít meg a szervezetek kölcsönös függőségként való elismerésére. Például a szervezetek kölcsönösen függenek egymástól, ha az egyik szervezet közvetlenül és / vagy közvetve részt vesz egy másik szervezetben, és az ilyen részvétel aránya meghaladja a 25 százalékot.
Ebben az esetben az adóköltségek (bevételek) részeként elszámolásra kerülő felhalmozott kamatot a tényleges kulcs alapján kell meghatározni (figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvényének V.1. Szakaszának az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó rendelkezéseit). Vagyis a piaci érdekeket veszik alapul.
Különleges kamatszámítási szabályok voltak érvényben azokban az esetekben, amikor a bank volt az ellenőrzött ügylet egyik fele. Annak ellenére, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (a 420-FZ törvénnyel módosított) 269. cikkének 1.1. Pontja az ellenőrzött, és nem a bankkal kötött ügyletekről szólt, a pénzügyi osztály képviselői lehetségesnek tartották a meghosszabbítást ezeket a szabályokat az ellenőrizetlen ügyletekre az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. Cikke (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2014. december 12-i levele, 03-01-18/40266).
A 32-FZ számú törvény kizárta a bankok említését. Ez azt jelenti, hogy az adósságkötelezettségek kamatának elszámolására vonatkozó megállapított speciális szabályok minden ellenőrzött ügyletre vonatkoznak, és nem csak azokra, amelyekben a bank az egyik fél.
Az egymástól független személyek között felmerülő adósságkötelezettségek esetében pedig az adózó-hitelfelvevő nem határozza meg a maximális kamatösszeget, hanem teljes mértékben figyelembe veszi a felhalmozott kamatot.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1.1. Szakaszának frissített rendelkezései előírják, hogy a tartozás tényleges mértékét össze kell hasonlítani az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1.2. Pontjában meghatározott határértékekkel. . Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1. pontja 1.2. Pontjának régi és új kiadásai szerinti, a kamatláb -intervallum értékeinek függősége az adósságkötelezettségek pénznemétől:
|
A váltó pénzneme |
Kamatláb -intervallumok |
|
|
módosította Törvény 420-FZ |
módosította Törvény 32-FZ |
|
|
2015. 01. 01. és 2015. december 31. között - az Orosz Föderáció Központi Bankának refinanszírozási kamatlábának 75–180% -a; 2016. 01. 01. - az Orosz Föderáció Központi Bankának refinanszírozási kamatlábának 75–125% -a. |
2015. 01. 01. és 2015. december 31. között az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.14. cikkének 2. pontjával összhangban ellenőrzött ügylet keretében * - az Orosz Föderáció Központi Bankának alapkamatának 0–180% -a; 2016. 01. 01. -től az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.14. cikkének 2. pontjával összhangban ellenőrzött ügylet esetén - az Orosz Föderáció Központi Bankának irányadó kamatlábának 75-125% -a; 2015.01.01 -től 2015.12.31 -ig egyéb ellenőrzött ügyletek esetében, kivéve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. cikkének 2. pontját - az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlábának 75% -ától a kulcs 180% -áig az Orosz Föderáció Központi Bankjának kamatlába; 2016.01.01 -től egyéb ellenőrzött ügyletek esetében, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.14. cikkének 2. pontja kivételével - az Orosz Föderáció Központi Bankának irányadó kamatlábának 75-125% -a. |
|
|
*Jegyzet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. Cikkének 2. pontja foglalkozik egymással kölcsönösen függő személyek közötti ügyletekkel, valamennyi fél (beleértve a kedvezményezetteket) nyilvántartásba vételének helye (lakóhelye, adókötelezettségi helye) az Orosz Föderáció. Ugyanakkor 7 feltételnek kell teljesülnie, többek között: a kapcsolt felek között megkötött ügylet értékküszöbének megállapítása (meg kell haladnia az 1 milliárd rubelt). |
||
|
az európai bankközi ajánlati kamatláb (EURIBOR) euróban 4% -kal nőtt, míg az EURIBOR euróban 7% -kal nőtt. |
||
|
Kínai jüan |
a sanghaji bankközi RMB ajánlati kamatláb (SHIBOR) 4% -kal nőtt a RMB SHIBOR kamat 7% -kal nőtt. |
|
|
fontot |
a LIBOR -tól (London Interbank Offered Rate) a font sterlingben 4% -kal, a LIBOR -ban pedig 7% -kal nőtt. |
|
|
Svájci frank vagy japán jen |
a megfelelő pénznemben lévő LIBOR -kamatláb 2% -kal emelkedett, a megfelelő valutában szereplő LIBOR -kamat 5% -kal nőtt. |
|
|
az amerikai dollárban lévő LIBOR -ról 4% -kal, az amerikai dollárban lévő LIBOR -ra 7% -kal nőtt. |
||
És ha a tényleges kamatláb "beilleszkedik" (a bevételre - a minimum fölé, és a költségekre - a maximális intervallumérték alá) a kijelölt intervallumba, akkor a ténylegesen felhalmozott kamatot költségként (bevételként) számolják el.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1.3. Pontja egyértelműen rögzíti az Orosz Föderáció Központi Bankának alapkamatlábának (a pénzeszközök átvételének napján - rögzített kamatra történő) felvételének napját. kamatláb vagy a költségek kamat formájában történő elszámolásának napján - változó árfolyamon).
A 32-FZ törvény által bevezetett változások megfelelnek az orosz makrogazdasági helyzetnek.
Ma helyesebb nem az Orosz Föderáció Központi Bankának refinanszírozási kamatlábát használni, hanem az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatlábát, amely 2015. március 13. óta 14%. Végül is az irányadó árfolyamon nyújt hitelt a Központi Bank a kereskedelmi bankoknak.
Ugyanakkor megállapították a 2015 -ös időszak intervallumainak határértékeinek fokozatát, a tranzakció résztvevőitől függően (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. Cikkének 2. pontja szerinti kapcsolt felek és egyéb ellenőrzött ügyletek).
1. példa.
2015 februárjában a szervezet 6 milliárd rubel kölcsönt kapott az orosz anyabanktól, évi 17% -os kamatozás mellett. A kölcsönszerződés feltételei szerint a kamatláb a szerződés teljes időtartama alatt nem változik.
Számítsuk ki a 2015. februári jövedelemadó kiszámítása céljából elismert maximális kamatösszeget.
Annak ellenére, hogy a 2015. március 16 -tól érvényes irányadó kamatláb 14%, a kamat kiszámításakor figyelembe veszik a pénzeszközök átvételének időpontjában érvényes irányadó kamatlábat. A tranzakció ellenőrzött ügyletként való elismeréséhez a 2015 -re felhalmozott kamat összegének meg kell haladnia az 1 milliárd rubelt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. Cikkének 2. pontja, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának augusztus 16 -i levele, 2013, 03-01-18 / 33535).
Ekkor az intervallum felső határa az Orosz Föderáció Központi Bankának alapkamatlábának 180% -a (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikke, 1.2. Pontja, 269. cikke):
15% x 1,8 = 27%.
Így a hitel reálkamatlába kisebb, mint a kamatintervallum nagysága alapján számított megengedett maximális kamatláb.
Ezért a szervezet 2015 februárjában teljes mértékben elismeri a felhalmozott kamatokat.
2. példa.
Változtassuk meg az előző példa állapotát. Tegyük fel, hogy az alapokat évente 28% -kal szerezték be.
Az intervallum felső határa az Orosz Föderáció Központi Bankának alapkamatlábának 180% -a (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikke, 1.2. Pontja, 269. cikke):
15% x 1,8 = 27%.
Így a reálhitel -kamat magasabb (1%-kal), mint a kamatintervallum értéke alapján számított megengedett maximális kamatláb.
Mivel a különleges szabály (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1.1. Pontja) által előírt feltételek nem teljesülnek, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének (1) bekezdése 3. bekezdésének szabályaihoz fordulunk. . Vagyis az adózási célokra elszámolt kamat meghatározását a szakasz rendelkezéseinek figyelembevételével kell elvégezni V.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ebben a helyzetben az adózónak alkalmaznia kell a transzferár -szabályokat. Vagyis bizonyítani kell, hogy a kölcsönszerződés alapján megállapított kamatláb a piaci.
E célból a szervezetnek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.7. Cikkének 1. pontjában előírt öt módszer egyikét kell alkalmaznia. Ugyanakkor az összehasonlítható piaci árak módszere (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.7. Cikkének 3. pontja) elsőbbséget élvez annak ellenőrzésében, hogy a megállapodásban meghatározott árak megfelelnek -e a piaci áraknak.
Tegyük fel, hogy a szervezet hitelportfóliójában más hitelezőkkel köthetők tranzakciók összehasonlítható feltételekkel, amelyek kamatlába 20% és 29% között mozog.
Ebben az esetben a gazdálkodó egység 2015 februárjában teljes egészében megjeleníti a felhalmozott kamatot.
A 32-FZ törvény meghatározza az ellenőrzött adósság kamatának határértékének meghatározásának sajátosságait.
Emlékezzünk vissza azokra a szabályokra, amelyek alapján egy orosz szervezet adósságkötelezettségével kapcsolatos fennálló tartozást ellenőrzöttnek kell elismerni. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke értelmében az adósság akkor ellenőrizhető, ha az keletkezett:
1) olyan külföldi szervezetnek, amely (közvetlenül vagy közvetve) egy orosz szervezet alaptőkéjének több mint 20% -át birtokolja;
2) egy orosz szervezethez, amely ennek a külföldi szervezetnek a kapcsolt vállalkozása (azaz egy orosz szervezet közvetlenül hitelezőként járhat el);
3) olyan adósságkötelezettség esetén, amelynek kapcsán vagy leányvállalata kezesként, kezesként jár el (vagyis vállalja, hogy biztosítja a tartozás teljesítését).
Érdeklődés a fennálló összegből halmozódott fel ellenőrzött adósság, arányos... A kamatok határértékének kiszámítása előtt azonban meg kell jegyeznünk, hogy még egy feltételnek teljesülnie kell: egy külföldi szervezet felé fennálló ellenőrzött tartozás összege több mint 3 -szorosa (a lízingtevékenységet folytató bankoknak és szervezeteknek - több mint 12,5 -szeres) meghaladja a kölcsönvevő szervezet eszközei és kötelezettségei közötti különbséget. Ha ez a feltétel nem teljesül, akkor a kamat kiszámítását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének 1. pontjával összhangban határozzák meg (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012. január 11 -i levele, 03. -03-6 / 1/2).
Törvény 32-FZ a határérték meghatározásának eljárása egyértelművé vált ilyen százalék a 2014. július 1. és 2015. december 31. közötti időszakban felhalmozódott. Ez az eljárás a 2014. október 1. előtt keletkezett adósságkötelezettségekre vonatkozik.(A 32-FZ. Törvény 2. cikke).
Az ellenőrzött adósság devizában kifejezett összegét az Orosz Föderáció Központi Bankjának az adott beszámolási (adó) időszak utolsó beszámolási időpontjában érvényes árfolyamán kell meghatározni, és nem haladhatja meg a Központi Bank által megállapított árfolyamot Az Orosz Föderáció Bankja 2014. július 1-jétől (a 32-FZ törvény 1. cikkelyének 1. cikke 2. cikke).
A saját tőke összegét minden beszámolási (adó) időszak utolsó napjáig úgy kell meghatározni, hogy nem veszik figyelembe a 2014. július 1 -je és a beszámolási (adó) időszak utolsó napja közötti időszakban felmerült árfolyam -különbségeket. a tőkésítési arányt meg kell határozni (a 32-FZ. törvény 2. cikke (1) bekezdésének 2. cikke).
Vegye figyelembe, hogy a saját tőke összegének kiszámításának forrása a beszámolási (adó) időszak utolsó napjának számviteli adatai.
Maga a tőkésítési mutató meghatározásának eljárása nem változott. Ennek az aránynak a kiszámításához el kell osztani a fennálló ellenőrzött adósság összegét a saját tőke összegével, amely megfelel ennek a külföldi szervezetnek az orosz szervezet engedélyezett (egyesített) tőkéjében (alapjában) való közvetlen vagy közvetett részvételének. Ezután ossza el az eredményt hárommal (a lízingtevékenységet folytató bankok és szervezetek esetében - 12,5).
Ezenkívül a 32-FZ törvény 2. cikkének 2. pontja átmeneti rendelkezéseket állapít meg a rubelben denominált adósságkötelezettségekre felhalmozott kamatokra vonatkozóan. A 2014. december 1 -jétől 2014. december 31 -ig terjedő időszakban a jövedelemadó kiszámítása céljából elszámolt maximális kamatösszeg (az orosz szervezetekkel szemben, ugyanazon negyedévben hasonló feltételekkel kibocsátott adósságkötelezettségek hiányában, valamint az adóalany opciója), feltételezzük, hogy a felek megállapodása alapján megállapított kamatláb, de nem magasabb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlába, amely 3,5 -szeresére emelkedik, amikor rubelben fennálló adósságkötelezettséget adnak ki (záradék 32-FZ törvény 2. cikkének 2. cikke).
3. példa.
2014 februárjában a szervezet 1 millió RUB összegű kölcsönt kapott egy banktól, évi 22% -os kamatozás mellett. A tranzakció nem ellenőrzött.
Számítsuk ki a 2014. decemberi jövedelemadó kiszámítása céljából elismert maximális kamatösszeget, figyelembe véve a 32-FZ törvény által bevezetett változásokat.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének régi verziója alapján a szervezet 2014 decemberében 12.612,33 rubel kamatot ismert el.
Határozzuk meg a kölcsönszerződés alapján felhalmozott kamatok teljes összegét:
(1 millió rubel x 22% x 31 nap) / 365 nap = 18 684,93 rubel.
Összehasonlítjuk a felhalmozott kamatot a jövedelemadó kiszámítása során figyelembe vett maximális kamat összegével:
(1 millió rubel x 8,25% x 1,8 x 31 nap) / 365 nap = 12 612,33 rubel;
18 684,93 RUB > 12 612,33 RUB
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének hatályos változata alapján a szervezet 2014 decemberében képes lesz teljes mértékben elszámolni a felhalmozott kamatokat (18 684,93 rubel), mivel az elismert kamatok maximális összege magasabb, mint a a kölcsönszerződés:
8,25%x 3,5 = 28,88%> 22%.
E tekintetben a szervezetnek joga van frissített adóbevallást benyújtani a 2014 -es jövedelemadóról.
Törvény 32-FZ hatályba lépett 2015. március 9 -én és a 2015. január 1 -jétől felmerülő jogviszonyokra vonatkozik Ezért az adózóknak a 2015. I. negyedévre vonatkozó jövedelemadó -bevallás benyújtásakor figyelembe kell venniük az elvégzett változásokat.
Kevesebb mint két hónap telt el az adósságkötelezettségekre vonatkozó, 420-FZ szövetségi törvényben megállapított elszámolási szabályok alkalmazása óta, amikor a jogalkotó ismét kiigazította ezeket a szabályokat. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkét a 32-FZ számú szövetségi törvény vezette be. Ezt a törvényt a www.pravo.gov.ru portálon tették közzé 2015. március 9 -én, és ezen a napon lépett hatályba. Megjegyzés: a 675906-6 számú törvényjavaslat eredetileg az ellenőrzött adósság definíciójának tisztázására lett tervezve, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, valamint a megnevezett cikk 3–7. Ezek a módosítások azonban egyáltalán nem szerepeltek a végleges változatban. E cikk keretében elemezzük, hogy milyen változtatások történtek.
Általános szabály, hogy a bármilyen adósságkötelezettségre vonatkozó kamatot a tényleges kamatláb alapján ráfordításként számolták el ( par. 2. o. 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke). Vagyis azoknál az ügyleteknél, amelyek nem kapcsolódnak az ellenőrzött ügyletekhez, és azoknál az adósságoknál, amelyeket nem ismernek el ellenőrzöttnek, a kamatokat minden költség nélkül elszámolták a költségekben.
Ezeket a korlátozásokat azonban megállapították Cikkének 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke csak az ellenőrzött ügyletekből származó adósságkötelezettségek esetében, amelyek egyik fele a bank ( Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2014. december 25 -i levele. 03‑01‑18/67488 ). A fent említett záradék szerint az adózónak joga van ráfordításként elszámolni az ilyen adósságkötelezettségekre vonatkozó tényleges kamatláb alapján számított kamatot, ha ez a kamatláb kisebb, mint a határérték -intervallum maximális értéke. alapított Az Art. 1.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke.
V 1.2 cikkünkben az időközöket külön jelzik a különböző pénznemekben kibocsátott adósságkötelezettségek esetében: rubel, euró, kínai jüan, angol font, svájci frank, japán jen és egyéb valuták, beleértve az amerikai dollárt is.
Különösen a rubelben fennálló adósságkötelezettség esetében az intervallum az Orosz Föderáció Központi Bankának refinanszírozási kamatlábának 75–180% -a (2015 -re), 75–125% -a (2016 -tól kezdődően).
Az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlába azt jelenti, hogy ( Cikkének 1.3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke):
Tehát, tól 1.1 Az említett cikk nem tartalmazza az „egyik fél a bank” kifejezést. Ezért a kamat elszámolásának a kijelölt bekezdésben meghatározott sajátosságai most minden ellenőrzött ügyletre vonatkoznak.
Az adósságkötelezettségek kamatának elszámolási eljárását felülvizsgálták ( 1.2,1.3. Cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke).
Ha korábban, az adósságkötelezettségekre vonatkozó kamatlábak határértékeinek időközének kiszámításakor az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatát használták, akkor most az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatlábát alkalmazzák. Vagyis a jelentkezés céljából Az Art. 1.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke:
Az ellenőrzött ügyletekből származó rubelben denominált adósságkötelezettségek tekintetében par. 2 pp. 1. cikkének 1.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke a következő korlátozásokat írják elő:
Most figyelmesen olvassuk el az újat nn. 1. cikkének 1.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke.
Ez a (módosított) albekezdés csak a rubelben denominált adósságkötelezettségekre vonatkozik. Sőt, ben par. 2 adósságkötelezettségekről beszélünk, cikk (2) bekezdésével összhangban ellenőrzöttnek elismert ügylet eredményeként keletkezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14és benne par. 3- az adósságkötelezettségekről, nem meghatározott v par. 2.
Úgy tűnik, hasonló módon fogalmazva par. 3 a kivétel azt jelzi, hogy e bekezdés rendelkezéseit kell alkalmazni az ellenőrizetlen ügyletekből származó rubelben denominált adósságkötelezettségekre.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a módosított nn. 1 elemzett norma ( Az Art. 1.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke) tisztázza az adósságkötelezettségekre vonatkozó kamatlábak határértékeinek időközét annak érdekében Cikkének 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke... A 1.1 alkalmazott csak a jelen Kódex szerint ellenőrzött ügyletként elismert ügylet eredményeként keletkező adósságkötelezettségről.
Mint látható, ben par. 2nn. 1. cikkének 1.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke elismert tranzakcióra utal cikk (2) bekezdésének megfelelően ellenőrzött. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14 és benne Cikkének 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke- az elismert tranzakcióról az adótörvény szerint ellenőrzik.
Itt emlékeztetni kell arra, hogy a bejegyzett kapcsolt felek közötti ügyletek cikk 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14... És nem mindegyikük van alávetve 2. o pontjában foglaltak szerint, vagyis nem mindegyik tranzakció kapcsolt személyek, nyilvántartásba vétel helye, lakóhelye, illetőleg adóköteles lakóhelye között minden olyan fél és kedvezményezett között, amelyhez az Orosz Föderáció tartozik. Ilyen ügylet például a kapcsolt felek közötti ügylet, amelyek közül az egyik a külföldi állam törvényei szerint alakult személy, de állandó telephelyen keresztül jár el. Az ezzel kapcsolatos magyarázatokat a Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. november 16 -i levele. 03‑01‑18/9‑172 .
Összefoglalva az elhangzottakat, úgy gondoljuk, hogy a következő következtetés vonható le. Az új rendelkezései par. 2 pp. 1 1.2Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke rubelben denominált adósságkötelezettségekre vonatkoznak, amelyek az elszámolt ügyletekből származnak cikk (2) bekezdésének megfelelően ellenőrzött. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14 és a rendelkezéseket par. 3 alpontja szerint - más ellenőrzött ügyletek vonatkozásában (különösen a cikk 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14).
Mindenesetre úgy gondoljuk, hogy a rendelkezések az új nn. 1. cikkének 1.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke jogszabályi tisztázásra van szükség (ez ideális), vagy a hivatalos szervek tisztázására kell alkalmazniuk.
Különösen az ilyen ellenőrzött adósság összegét az Orosz Föderáció Központi Bankjának a megfelelő beszámolási (adó) időszak utolsó beszámolási időpontjában érvényes árfolyamán határozzák meg, de nem haladhatja meg az Orosz Föderáció Központi Bankának kamatlábát. 2014. július 1 -jétől. A saját tőke összegének kiszámításakor nem szükséges figyelembe venni azokat az árfolyam -különbségeket, amelyek 2014. július 1 -jétől a beszámolási (adó) időszak utolsó napjáig keletkeztek, amelyre vonatkozóan a tőkésítési arányt meghatározták.
Cikk 2. pontja. 2 Szövetségi törvény32-FZ egy másik átmeneti rendelkezést állapítottak meg. A 2014. december 1 -jétől december 31 -ig terjedő időszakban a költségekbe foglalt maximális kamatösszeg, az orosz szervezetekkel szembeni hasonló adósságkötelezettség hiányában, valamint az adózó választása alapján, megegyezik a a felek megállapodása, de legfeljebb a jegybank RF refinanszírozási kamatának 3,5 (rubelkötelezettség esetén).
V Számú szövetségi törvény.32-FZ a kijelölt pillanat, éppen ellenkezőleg, világosan van megfogalmazva. 3. cikk pontja értelmében kifejezetten megállapítható, hogy az új rendelkezések hatása Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke a 2015. január 1 -jétől felmerülő jogviszonyokra vonatkozik.
A 420-FZ számú, 2013. december 28-i szövetségi törvény „Az értékpapírpiacról szóló szövetségi törvény 27.5-3. Cikkének és az Orosz Föderáció adótörvényének első és második részének módosításáról”.
A 32-FZ számú szövetségi törvény, 2015. 03. 08-án, „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének második részének módosításáról”.
Cikk (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. Pontja értelmében az ellenőrzött ügyletek kapcsolt felek közötti ügyletek, figyelembe véve a megnevezett cikk által meghatározott bizonyos jellemzőket.
Emlékezzünk vissza: az Orosz Föderáció Központi Bankának irányadó kamatlábaként az Orosz Föderáció Központi Bankjának a bankszektor likviditását szabályozó fő műveleteinek kamatlábát értjük. Az alapkamatot az Orosz Föderáció Központi Bankja vezette be 2013. szeptember 13 -án, és 2015. március 13 -a óta mérete 14%.
Ebben a kérdésben a következő álláspontot követjük:
Az ellenőrzött ügylet eredményeként kapott ellenőrzött adósság tekintetében az adózónak ellenőriznie kell, hogy az ügylet kamatlába megfelel -e az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének követelményeinek, és szükség van -e a kamat összegének normalizálására. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével.
Az álláspont indoklása:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve különleges feltételeket állapított meg az ellenőrzött, valamint az ellenőrzött adósságként elismert ügyletek tekintetében.
Ebben az esetben az ellenőrzött tranzakciók az Orosz Föderáció adótörvényének rendelkezései szerinti ügyletek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében az ellenőrzött ügylet olyan ügylet, amely kapcsolt felek, nyilvántartásba vétel helye, lakóhelye, illetőleg adóköteles lakóhelye minden olyan fél és kedvezményezett között, amelyhez az Orosz Föderáció tartozik, ha legalább az ebben a normában meghatározott körülmények valamelyike bekövetkezik, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott összegek betartása megtörténik, és az ügylet nem szerepel azon ügyletek listájában, amelyek nem minősülnek ellenőrzöttnek az adótörvény szerint Orosz Föderáció.
Az adósság ellenőrzöttként való besorolásának kritériumait az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg. Ezzel a záradékkal összhangban az orosz szervezet (adófizető) adósságkötelezettségével kapcsolatos kifizetetlen tartozást ellenőrzöttnek kell tekinteni:
- olyan külföldi szervezetnek, amely közvetlenül vagy közvetve rendelkezik ezen orosz szervezet alaptőkéjének (alapjának) több mint 20% -ával;
- egy orosz szervezethez, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályai szerint elismertek a meghatározott külföldi szervezet kapcsolt vállalkozásaként;
- olyan adósságkötelezettség alapján, amelyre nézve egy ilyen kapcsolt személy és (vagy) ez a külföldi szervezet közvetlenül kezesként, kezesként jár el, vagy más módon vállalja, hogy biztosítja egy orosz szervezet adósságkötelezettségének teljesítését (az orosz FTS június 22 -én, 2015 N GD-4-3 / [e -mail védett], Az Északnyugati kerület AC, 2015. június 19-én N F07-3729 / 15 az N A56-41307 / 2014. Sz. Ügyben).
Amint azt az Oroszországi Pénzügyminisztérium képviselői 2016. 02. 08-án megjegyezték N 03-03-06/1/45303, az Orosz Föderáció adótörvényének rendelkezései nem írják elő az ellenőrzött külföldi szervezet felé fennálló tartozás elismerését. attól függ, hogy az ügyletet ellenőrzött ügyletnek minősítik -e.
Ellenőrzött tranzakciók
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által megállapított szabály szerint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve szerint ellenőrzött ügyletként elismert ügyletekből származó bármilyen típusú adósságkötelezettségek esetében a bevétel (ráfordítás) a a tényleges adókulcsot, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének V.1. szakaszát, ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyve másként nem rendelkezik.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének V.1. Szakasza szabályozza a kapcsolódó felek közötti ügyletekhez kapcsolódóan adózási célú árak meghatározásának szabályait. Ezek a szabályok azokra az ügyletekre vonatkoznak, amelyek végrehajtása azt jelenti, hogy legalább az egyik félnek el kell számolnia a bevételeket, kiadásokat, ami az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében felsorolt adók adóalapjának növeléséhez és (vagy) csökkenéséhez vezet. (Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2014. december 25, N 03-01-18 / 67488).
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve megállapította, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint ellenőrzöttként elismert ügyletből származó adósságkötelezettség esetén a bevételek és költségek elszámolása bizonyos kamatintervallumokon belül történik. árak. A meghatározott időközöket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg, és azok a pénznemtől függenek, amelyben a kötelezettséget kifejezték (Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2015. 04. 06., N 03-01-18 / 19113). Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve megállapította az Orosz Föderáció Központi Bankának alapkamatának vagy a LIBOR -kamatláb (EURIBOR -kamatok, SHIBOR -kulcsok) meghatározására vonatkozó eljárást, az adósság bemutatásának feltételeitől függően. kötelezettség.
Így az ellenőrzött ügyletekből származó bevételek (ráfordítások) elszámolása érdekében az adózónak először ellenőriznie kell, hogy az ügylet kamatlába a megállapított "folyosón" belül van -e, és hogy magasabb -e (költségekre) vagy alacsonyabb (bevételre), akkor alkalmaznia kell a transzferárak szabályait annak igazolására (RF adótörvény).
Ha egy ellenőrzött ügylet kamatlába a megállapított intervallumon belül van (a minimum és a maximális határ alatt), akkor azt piacnak kell elszámolni, ezért az adózó a bevételt (ráfordítást) a tényleges kamatláb alapján számítja ki. megállapodás (lásd az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014.10.07 -i információit "2015 -től új szabályok lépnek hatályba az adósságkötelezettségekkel kapcsolatos ügyletekre").
Ellenőrzött adósság
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével összhangban, ha egy külföldi szervezet felé fennálló ellenőrzött tartozás összege több mint 3 -szoros (a bankok, valamint a kizárólag lízingtevékenységet folytató szervezetek esetében - több mint 12,5 -ször) meghaladja a az eszközök összege és az adózó kötelezettségeinek értéke - egy orosz szervezet (saját tőke) a beszámolási (adó) időszak utolsó napjára, amikor megállapítja a költségekbe beszámítandó kamat maximális összegét, figyelembe véve a Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított szabályokat kell alkalmazni.
E szabályok szerint az adózó köteles minden beszámolási (adó) időszak utolsó napjától számítani az ellenőrzött adósság ráfordításaként elszámolt kamat maximális összegét úgy, hogy az adózó által minden beszámolóban felhalmozott kamatot el kell osztani. (adó) időszak az ellenőrzött adósságra vonatkozóan a megfelelő beszámolási (adó) időszak utolsó beszámolási dátumától számított tőkésítési mutatóval (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. bekezdése). A tőkésítési arányt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének harmadik bekezdésével összhangban határozzák meg, és a saját tőke összegének meghatározásakor figyelembe kell venni az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének negyedik bekezdésében előírt feltételeket. (Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2016. 06. 23-án kelt 2015, a moszkvai kerület AC, 2015.01.26. N F05-16095 / 14 az N A40-27810 / 2014. Sz. Ügyben).
Ugyanakkor az ellenőrzött adósságok költségei a meghatározott RF adótörvénynek megfelelően számított kamatokat tartalmazzák, de legfeljebb a ténylegesen felhalmozott kamatokat (RF adótörvény).
A felhalmozott kamat és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által megállapított eljárás szerint számított maximális kamat közötti pozitív különbség adózási szempontból egyenlő a külföldi szervezetnek fizetett osztalékokkal, és az orosz adótörvény szerint adózik. Szövetség.
Ha az ellenőrzött adósság összege több mint 3 -szorosa (kizárólag lízingtevékenységet folytató bankoknak és szervezeteknek - több mint 12,5 -szerese) meghaladja a szervezet saját tőkéjének összegét, akkor a kamatokat az adótörvény szabályai szerint kell normalizálni. az Orosz Föderáció. Ha nincs ilyen túllépés, csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének az ellenőrzött ügyletre vonatkozó fenti rendelkezéseit kell figyelembe venni (Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2016. 02. 02., N 03-03-06 / 1/45303).
Javasoljuk, hogy ismerkedjen meg a következő anyagokkal:
-. Az adósságkötelezettségekre vonatkozó kamat formájában felmerülő költségek a nyereség megadóztatásakor;
-. Az ellenőrzött ügyletek kamata 2015 óta nyereségadó céljából.
Előkészített válasz:
A GARANT jogi tanácsadó szolgálat szakértője
könyvvizsgáló, Fedorova Lilia orosz könyvvizsgálói kollégium tagja
Válaszminőség -ellenőrzés:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat bírálója
Elena királyné
Az anyag a Jogi Tanácsadási szolgáltatás részeként biztosított egyéni írásbeli konzultáció alapján készült.
