Az áruk és anyagok jól ismert rövidítése az anyagi javak, a pénzeszközök egész blokkja, amelyet körforgásos eszközöknek neveznek, és amelyek nélkül egyetlen termelési folyamat sem képes. Jellemzően a készlet a gerince annak, hogy az anyagokat egy vállalatban gyártott termékké dolgozzák fel. Beszéljünk árukról és anyagokról: összetételről, számvitelről, mozgásról és a mérleg szigorú hierarchiájában elfoglalt helyről.
Ennek a koncepciónak a dekódolása egyesíti az ipari részvényekkel kapcsolatos általános információkat, és többféle alapot foglal magában, amelyek az alábbiak szerint vannak besorolva:
Nyersanyagok és kellékek;
Alkatrészek;
Saját gyártású félkész termékek raktárakban;
Vásárolt és kész termékek;
Építőanyagok;
Üzemanyag és kenőanyagok;
Újrahasznosítható hulladék és hasznos maradványok;
Háztartási leltár;
Tara.
A készletek körforgásban lévő eszközök, gazdasági szükségletekre felhasznált munkaerő -objektumok, amelyeket a termelési folyamat során fogyasztanak el, és növelik a termék költségeit. A részvények a vállalat leglikvidebb (alapok utáni) eszközei. Az anyagok hatékony felhasználásának időtartama nem haladja meg az 1 évet.
Mint minden eszközt, a készleteket is el kell számolni, és ehhez több egyenlegszámlát is rendelkezésre bocsátanak, és számos egységes elsődleges dokumentumot és szintetikus számviteli nyilvántartást dolgoztak ki. A mérlegben az áruk és anyagok a "Forgóeszközök" második szakaszban halmozódnak fel. A készletmaradványokat a beszámolási időszak elején és végén készpénz -egyenértékben tükrözi. 
A készletek mérlegben való jelenlétére vonatkozó információ az elvégzett számviteli munka végső eredménye, az anyagok mozgásának dinamikájával kapcsolatos információk az elsődleges dokumentumokban és az általános nyilvántartásokban - rendelési naplókban és anyagnyilvántartásokban - tükröződnek.
Az áruk és anyagok átvétele általában a következőképpen történik:
Vásárlás díj ellenében beszállító cégektől;
Kölcsönös csere barter ügyletekben;
Ingyenes szállítás az alapítóktól vagy a szülői szervezetektől;
Saját gyártású termékek feladása;
Hasznos maradványok átvétele az elavult berendezések, szerszámgépek vagy egyéb ingatlanok leszerelésekor.
Minden leltári bizonylatot dokumentálni kell. A szállítóktól a számlákon és számlákon vásárolt értékek esetén a raktárban f nyugtarendelés készül. M-4. Ez lesz az alapja a készletek mennyiségére és értékére vonatkozó információknak a készletkártyára történő beviteléhez f. M-17. 
A kísérő fuvarlevél nélküli szállítások, illetve a ténylegesen átvett anyagok költségeiben vagy mennyiségében bekövetkező különbségek és a dokumentumokban szereplő adatok kiszállítása esetén készítsen átvételi igazolást f. M-7. Ezt egy külön felhatalmazott bizottság állítja össze, amely anyagokat kap a tényleges elérhetőségről és a kedvezményes árakról. A teljes többlet ezt követően a szállítóval szembeni adósságnövekedésként tükröződik, és a feltárt áru- és anyaghiány az oka annak, hogy igényt támasztanak vele szemben.
Az anyagoknak a szállítmányozó vagy a fogadó cég más képviselője által a szállító raktárában történő átvételét meghatalmazás kiadásával formalizálják f. М-2 vagy М-2а-dokumentum, amely engedélyezi az áruk és anyagok átvételét a vállalkozás nevében. A saját termelésű anyagok kamrába érkezéséhez fuvarlevelet készítenek f. M-11.
A termelőberendezések, épületek vagy egyéb eszközök szétszereléséből származó hasznos maradványokat a törvény szerint jóváírják a raktárban. F. М-35, amely a szétszerelés tárgyát, a bejövő visszatérhető hulladék mennyiségét, árát és költségét jelzi.
Az áruk és anyagok érkezésére kiállított dokumentumokat átadják a könyvelőnek a megfelelő nyilvántartást vezetve. A gazdálkodó számviteli politikája a készletek költségelszámolásának két létező lehetősége közül egyet alkalmaz. Ezeket tényleges vagy könyv szerinti áron lehet elszámolni. 
Az áruk és anyagok tényleges ára a megkötött megállapodásoknak megfelelően a beszállítóknak kifizetett összeg, a visszatérítendő adók költségével csökkentve, de magában foglalja a vásárlással kapcsolatos költségek kifizetését is. Ezt a számviteli módszert elsősorban olyan vállalatok használják, amelyek kis készletekkel rendelkeznek.
A számviteli árakat a vállalkozás önállóan határozza meg a költségek elszámolásának egyszerűsítése érdekében. Ez a módszer akkor előnyösebb, ha sok érték van a vállalkozásban. Tekintsük az árak közötti különbségeket a megadott példák segítségével.
Az "Argo" LLC irodai kellékeket vásárol, összesen 59 000 rubel összeggel, beleértve az áfát. A könyvelő jegyzeteket készít:
D 60 K 51 - 59 000 - a számla kifizetésre került.
D 10 K 60 - 50 000 - áruk és anyagok tőkésítése.
D 19 K 60 - 9000 - ÁFA a vásárolt készletekről.
D 26 K 10 - 50 000 - áruk és anyagok leírása (az alkalmazottaknak kibocsátott termékek).
Ez a módszer feltételezi a 15. számú "Áruk és anyagok beszerzése / beszerzése" számú mérlegszámla használatát, amelynek terhére a készletek beszerzésének tényleges költségeit kell tükröznie, és a jóváírást - könyv szerinti árukat. 
Ezen összegek közötti különbség terhelésre kerül a számláról. Számlánként 15. 16. szám "Eltérések az áruk és anyagok költségében". A teljes különbségeket leírják (vagy visszafordítják negatív értékek esetén) a fő termelés számlájára. A készletek eladásakor az eltérések számlájával szembeni különbségek a számla terhelésén tükröződnek. 91/2 "Egyéb költségek".
A PJSC "Antey" papírt vásárolt munkához - 50 csomag. A szállítói számlában a vételár 6 195 rubel. áfával, azaz 1 csomag ára 105 rubel, áfával - 123,9 rubel.
Számviteli bejegyzések:
D 60 K 51 - 6 195 rubel. (számlafizetés).
D 10 K 15 - 5000 rubel. (papír feladása könyv áron).
D 15 K 60 - 6 195 rubel. (a tényleges ár fix).
D 19 K 60 - 945 rubel. ("Bemenő" ÁFA).
A könyv szerinti érték 5000 rubel, a tényleges érték 5250 rubel, ami azt jelenti:
D 16 K 15 - 250 rubel. (a tényleges ár számviteli áron túli összegét leírták).
D 26 K 10 - 5 250 rubel. (a gyártásba átadott papír költségét leírták).
A hónap végén a számla terhelésénél figyelembe vett eltérések. 16 -ot terhelnek a költségszámlákon:
D 26 K 16 - 250 rubel.
A tárolt értékek nem mindig tükröződnek a vásárolt mérlegben. A cég kamrája néha olyan anyagokat tárol, amelyek nem tartoznak hozzá. Ez akkor fordul elő, ha a raktárterületeket más vállalkozásoknak bérbe adják, vagy más vállalatokhoz tartozó árukat és anyagokat őriznek meg, vagyis csak az áruk és anyagok biztonságáért felelnek. 
Az ilyen anyagok nem vesznek részt a szervezet termelési folyamatában, és a mérleg mögött számolják el a 002 "Tárolásra elfogadott készletek" számlán.
Az áruk és anyagok megőrzésre történő átadását a megfelelő megállapodások kidolgozásával formalizálják, amelyek rögzítik a szerződés összes fő feltételét: feltételeket, költségeket, körülményeket.
Az anyagok mozgása normális termelési folyamat: rendszeresen újrahasznosításra bocsátják, saját szükségleteikre átruházják, vészhelyzet esetén eladják vagy leírják. A készletek kamrából való felszabadulását is dokumentálják. Az ártalmatlanítási nyilvántartások eltérőek. Például a korlátozott mennyiségű anyagok átadását egy korlátozott bevitelű kártyával (f. M-8) formalizálják. Ha a fogyasztási rátákat nem állapítják meg, a kibocsátás a keresleti számla f. M-11. A megvalósítást a f számla végrehajtása kíséri. M-15 az áruk és anyagok szabadságán az oldalon.
A készletek termelésre bocsátásakor, valamint az áruk és anyagok más ártalmatlanítása esetén azokat az egyik módszerrel értékelik, amelyet a vállalat számviteli politikája szükségszerűen előír. Ezeket minden anyagcsoportra alkalmazzák, és egy módszer érvényes egy pénzügyi évben.
Értékelje az árukat és az anyagokat:
Egy egység ára;
Átlagköltség;
FIFO, azaz a vásárláskori első anyagok árán.
A felsorolt módszerek közül az elsőt a vállalatok által rendkívüli módon használt készletekre használják, például nemesfémek előállítására vagy az anyagcsoportok kis nómenklatúrájára. 
A leggyakoribb módszer az ár átlagos költséggel történő kiszámítása. Az algoritmus a következő: egy típus vagy anyagcsoport teljes költségét el kell osztani a mennyiséggel. A számítás figyelembe veszi az áruk és anyagok egyenlegeit (mennyiség / mennyiség) a hónap elején és azok beérkezését, vagyis az ilyen számításokat havonta frissítik.
A FIFO módszerben a rendelkezésre álló anyagok költsége megegyezik a vételár időbeni értékével a korábbi időpontban. Ez a módszer akkor a leghatékonyabb, ha az árak emelkednek, és elveszítik relevanciáját, ha a kialakuló helyzet árcsökkenést vált ki.
D 20 (23, 29) K 10 - áthelyezés a termelésbe.
D 08 K 10 - építési szabadság gazdasági eszközökkel.
D 91 K 10 - leírás eladáskor vagy ingyenes átruházáskor.
Az áruk és anyagok analitikus elszámolása a tárolási helyeken, azaz a raktárakban történik, és kötelező számviteli kártyák karbantartása az anyagok minden helyzetéhez. A felelős személyek raktárosok, a felügyelők pedig számviteli alkalmazottak. A hónap végén a raktáros megjeleníti az áruk és anyagok egyenlegeit a kártyákon, ahol feltünteti a mozgást, a kezdeti és a záró egyenleget, a könyvelő igazolja azokat a dokumentumokkal, és igazolja a raktáros számításainak helyességét egy külön írásban. oszlop a kártyán.
A könyvelésben a dokumentált tranzakciók alapján a könyvelő a készletek fennmaradó részét értékben jeleníti meg, amelyet a mérleg második szakaszában az áruk és anyagok költségeként rögzítenek. Az egyes számlák egyenlegeinek bontását az anyagszámla tartalmazza.
Leltár elszámolása vonatkozó számviteli szabályoknak megfelelően kell lefolytatni. Ebben a cikkben megvizsgáljuk a készletek elszámolásának főbb szempontjait, és figyelünk annak szervezeti felépítésére a vállalatnál.
Először is értsük meg az olyan fogalmakat, mint a készletállományok (leltár) és a készletek (MPZ). Általában ezeket a kifejezéseket felcserélhetően használják. Ez így van, és mi szerepel az összetételükben?
Jelenleg az MPZ fogalma szélesebb körben elterjedt, már csak azért is, mert a jelenlegi PBU 5/01 "Számviteli MPZ" terminológiájában használják, amelyet az Oroszország Pénzügyminisztériuma 2001.06.09 -i 44n. . A 2. pont szerint az MPZ a következőket tartalmazza:
Megjegyezzük továbbá, hogy a PBU 5/01 4. pontja nem tartalmazza az MPZ befejezetlen munkáit.
Az áruk és anyagok fogalmát ritkán használják a számviteli jogszabályokban. Először is, megtalálható a 002 mérlegen kívüli számla nevében "Őrzésre elfogadott áruk és anyagok". A számla elnevezésének jelentéséből az következik, hogy az áruk és anyagok közvetlenül áruk és anyagok, mert csak azok származhatnak a beszállítóktól, amikor a forgalomban lévő eszközökről van szó. Másodsorban, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1995. 06. 13 -i végzésével jóváhagyott vagyon- és pénzügyi kötelezettségek leltározására vonatkozó módszertani iránymutatások 3.15. , áruk és egyéb készletek. Ezenkívül a folyamatban lévő munkákat a módszertani utasítások áruktól és anyagoktól elkülönített részre osztották. Arra a kérdésre, hogy a befejezetlen munka szerepel-e az árukban és anyagokban, javasoljuk, hogy ismerkedjen meg a Készletek elszámolásának módszertani irányelveivel, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendelettel hagyott jóvá. fejcsere. raktár vagy raktáros, akikről ismeretes, hogy nem felelősek a folyamatban lévő munkákért.
Felvetettük a befejezetlen áruk és anyagok szerepeltetésének kérdését a Modern Economic Dictionary (Raizberg B. A., Lozovsky L. Sh., Starodubtseva E. B.) definíciójával összefüggésben: a készletköltségek dátumának meghatározása, beleértve a termelési leltárokat, a folyamatban lévő munkákat , a késztermékek mérlege. " Véleményünk szerint a számviteli keretek között az áruk és anyagok fogalma ugyanazokra az összetevők listájára korlátozódik, amelyeket a PBU 5/01.
Számos kulcskérdés van az áruk és anyagok elszámolási módszereinek megválasztásával kapcsolatban, amelyeket a számviteli politikába kell konszolidálni. Először is, hogy az áruk és anyagok milyen áron halmozódnak fel: azonnal a tényleges vagy kedvezményes árak alapján (a Módszertani utasítások 80., 204. pontja, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28 -i végzése, 119n. Sz.) .
Másodszor, meg kell határozni azt a módot, ahogyan a szállítási és beszerzési költségeket bele kell számítani az anyagi javak költségébe.
Ezenkívül 3 lehetőség van a készletek költség szerinti leírására.
Szükséges továbbá a nem kereskedelmi szervezetekben a készletek vásárlásával, tárolásával és értékesítésével kapcsolatos költségek leírásának módszerének megállapítása: havonta teljes egészében vagy az eladott árukkal arányosan (a Módszertani Utasítások 227-228. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, 2001. december 28, 119n).
A készletek elszámolásának minden módját a PBU 5/01 és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. december 28 -i 119n. Számú végzésével jóváhagyott módszertani utasítások veszik figyelembe.
A belső jogszabályok kidolgozása fontos pont a vállalati folyamatok hatékony létrehozásához, a belső kontrollok végrehajtásához és betartásához, valamint a számviteli adatok hiányosságainak és hibáinak megelőzéséhez. Vegye figyelembe, hogy a készlettételek elszámolására vonatkozó előírások leírják az alkalmazottak műveleteinek eljárását és egy bizonyos művelet végrehajtásának munkafolyamatát. És hogy milyen számviteli módszereket választottak, azt a számviteli politika írja le, emellett külön tisztázó belső cselekmények is lehetségesek. Írjuk le a készletek számviteli szabályaiban közzétehető főbb pontokat:
Hozzávetőleges listát készítettünk azokról a témákról, amelyekre a rendelet kiterjedhet, mivel a rendelet az egyes vállalkozások belső folyamatainak sajátosságait figyelembe véve készült.
A készlet tételeinek elszámolásánál a vállalkozásnál ki kell dolgozni egy módszert, amelyet kifejezetten egy adott esetre választanak ki. Ez a technika tükröződik mind a számviteli politikában, mind az árukkal és anyagokkal való munkavégzés belső szabályzatában. Cikkünkben megvizsgáltuk a fő kérdéseket, amelyeket e dokumentumokban közzé kell tenni.
A készletek (készletek) a készletek (készletek) nevű eszközök nagy csoportjának részét képezik.
A készletek elszámolásának megszervezésének eljárását a következők alapján határozzák meg:
1. Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályai, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 27 -i 34n. Számú végzésével hagytak jóvá;
2. A "Készletek elszámolása" (PBU 5/01) számviteli szabályok, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. június 9 -i 44n. Számú rendelete hagyott jóvá;
3. Irányelvek a készletek elszámolásához, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. december 28 -i 119n. Számú rendelete hagyott jóvá;
4. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1995. június 13 -i, 49. számú végzésével jóváhagyott irányelvek a leltározáshoz és a pénzügyi kötelezettségekhez.
A következő eszközök elfogadhatók készletként történő elszámoláshoz:
Nyersanyagként, anyagként stb. az értékesítésre szánt termékek előállításában (munka elvégzése, szolgáltatások nyújtása);
Eladásra szánt, beleértve a késztermékeket és árukat;
A szervezet irányítási igényeihez használják.
A gazdasági tevékenység folyamán a vállalkozás alkalmazottai munkaeszközöket használnak fel céljaik elérése érdekében, azaz tárgyak, amelyek a termékek (munkák, szolgáltatások) anyagi alapját képezik, és a munkaeszközök - tárgyak, amelyek célja a munka tárgyainak átalakítása és a szükséges fogyasztói tulajdonságok megadása.
A munka alanyai azon termelési eszközök kategóriájába tartoznak, amelyeket minden munkafolyamat során teljesen elfogyasztanak, és ezért minden új munkafolyamatnál le kell cserélni őket. A munka tárgyai a nyersanyagok, anyagok, tartályok, pótalkatrészek, készletek stb. (általánosított értelemben - csak anyagok).
A nyersanyagok a kitermelőipar (olaj, érc, gáz stb.) És a mezőgazdaság (gabona, cukorrépa, pamut stb.) Termékei.
Az anyagok a feldolgozóipar termékei (fém, bőr, liszt stb.). Ebbe a csoportba tartoznak a félkész termékek is, amelyek saját gyártásúak lehetnek - olyan anyagok, amelyek a feldolgozási műveletek egy részén átestek (például fonal a textilgyárakban, öntöttvas a kohászati üzemekben stb.), És vásárolt - hasonló termékek kívülről vásárolt (öntvények, kovácsolások - a gépészetben). A számvitelben a félkész termékeket általában önálló költségtípusként különböztetik meg.
Az üzemanyag segédanyag, de nagy nemzetgazdasági jelentősége, a gyártási folyamatban betöltött sajátos szerepe és a költségek jelentős részesedése miatt önálló formába kerül. Lehet technológiai, motoros (üzemanyag) és gazdaságos (fűtésre).
A konténerek munkaeszközök, amelyeket anyagok és termékek csomagolására, tárolására és szállítására használnak: zsákok, dobozok, hordók, palackok stb.
A pótalkatrészeknek különleges célja van, és gépek, berendezések, járművek stb. Elhasználódott alkatrészeinek javítására / cseréjére szolgálnak.
Egyéb anyagok lehetnek: termelési hulladék (forgács, nyesedék stb.), Javíthatatlan hibák, tárgyi eszközök elidegenítéséből származó anyagi értékek és olyan áruk sérülése, amelyeket a szervezet nem használ fel további feldolgozásra vagy pótalkatrészként és üzemanyag.
Építőanyagok - építési és szerelési munkákban használt anyagok építőelemek gyártásához, szerkezetek és épületrészek felállításához és díszítéséhez, valamint az építési igényekhez szükséges anyagi értékek.
A készleteket és háztartási cikkeket a szervezet felhasználja a termékek előállításában, a munkák elvégzésében, a szolgáltatások nyújtásában vagy a szervezet menedzsment szükségleteihez.
Az egyes típusokon belül az anyagokat fizikai tulajdonságaik szerint nagyított csoportokra lehet osztani. Például a gépiparban a fémeket a fő anyagok összetételében osztják ki, amelyeket viszont vas-, színesfémek stb. A kibővített csoportokon belül minden típusú és minőségű anyag listája rendelkezésre áll.
A vállalkozásban felhasznált anyagok rendszerezett listája egy adott vállalkozás nómenklatúrája, amely magában foglalja a típusokat, homogén csoportokat és alcsoportokat, beleértve az anyagok osztályait és osztályait. A nómenklatúra minden elemének külön cikkszáma van, amelyet ezután az egyes tételekhez tartozó anyagok mozgásának és elérhetőségének tükrözésére használnak. Ugyanebben a nómenklatúrában rögzítve van az egységenkénti számviteli ár, amelyhez kapcsolódóan az anyagok rendszerezett listáit "árnómenklatúráknak" nevezték. A szintetikus számvitelben az anyagok csoportosítása a 10. "Anyagok" számlán jelenik meg:
10-1. "Nyersanyagok és anyagok";
10-2. "Vásárolt félkész termékek és alkatrészek, szerkezetek és alkatrészek";
10-3. "Üzemanyag";
10-4. "Konténerek és tartályanyagok";
10-5. "Alkatrészek";
10-6. "Más anyagok";
10-7. "Feldolgozásra átadott anyagok kívülre";
10-8. "Építőanyagok";
10-9. "Készlet és háztartási kiegészítők".
A készletek elszámolási egységét a szervezet önállóan választja ki, oly módon, hogy biztosítsa a készletekről szóló teljes és megbízható információk kialakulását, valamint a rendelkezésre állás és a mozgás megfelelő ellenőrzését. A készletek jellegétől, beszerzésük és felhasználásuk sorrendjétől függően a készletek egysége lehet nómenklatúraszám, tétel, homogén csoport stb.
1.2 A leltári tételek elszámolásának feladatai
A készletek elszámolásának fő feladatai:
Az anyagok átvételének ellenőrzése a szervezetben mennyiség és választék szerint;
A raktári készleteknek a megállapított szabványoknak való megfelelésének ellenőrzése, biztosítva a megszakítás nélküli termelést;
A készletek biztonságának ellenőrzése tárolásuk és mozgásuk helyén;
A beszerzés, az átvétel, az anyagkiadás és a beszállítókkal való elszámolás műveleteinek helyes és időben történő dokumentált tükrözése;
A készletek beszerzésével kapcsolatos tényleges költségek feltárása;
A szükségtelen és felesleges készletek időben történő azonosítása az esetleges értékesítésük vagy a forgalomban való részvételük egyéb lehetőségeinek meghatározása céljából.
Az anyagok elszámolásával kapcsolatos feladatok teljesítéséhez szükség van:
Megfelelően felszerelt raktárak és raktárak vagy speciálisan kialakított területek rendelkezésre állása;
Készletek elhelyezése a raktárak szakaszaiban, és azokon belül külön csoportok és típusfajták szerint (állványokon, polcokon stb.) Oly módon, hogy gyorsan elfogadhatóak legyenek, kiadhatók és ellenőrizhetők legyenek a rendelkezésre állásuk;
Tárolóhelyek felszerelése mérlegelő berendezésekkel, mérőműszerekkel és mérőedényekkel;
Az anyagok központosított szállításának alkalmazása a szervezet raktáraiból a műhelyekbe (részlegekbe) a megbeszélt ütemtervek szerint, és az építkezéseken a beszállítóktól, az alapraktáraktól és a felvételi helyektől közvetlenül az építési helyekre a szedési listák szerint;
A készletekre vonatkozó számviteli árak kialakítására vonatkozó eljárás és azok felülvizsgálatának megállapítása;
A készletek elfogadásáért és felszabadításáért felelős személyek (raktárvezetők, raktárosok, szállítmányozók stb.) Körének meghatározása, e műveletek helyes és időben történő végrehajtása, valamint a rájuk bízott készletek biztonsága; írásbeli megállapodások megkötése ezekkel a személyekkel az anyagi felelősségről a megállapított eljárásnak megfelelően; anyagilag felelős személyek elbocsátása és áthelyezése a szervezet főkönyvelőjével egyetértésben;
Azon tisztviselők listájának meghatározása, akik jogosultak aláírni az engedélyeket (bérleteket) a szervezet raktáraiból és más tárolóhelyeiről származó készletek kivitelére.
1.3 A leltári cikkek beérkezésének és kiadásának dokumentálása
Készletek érkeznek a szervezethez beszállítóktól, elszámoltatható személyektől, akik készpénzért, azok előállításából (visszatérés és hulladék), a használhatatlan tárgyi eszközök leírásából vásárolnak anyagokat.
A szállító az anyagok szállításával egyidejűleg elküldi a vevőnek az elszámolást és a kísérő dokumentumokat: fizetési meghagyást vagy fizetési felszólítást-megbízást, fuvarlevelet, vasúti fuvarlevél nyugtáját, számlát stb.
Az áruk és anyagok elszámolásának fő dokumentumai a következők:
2 A készlet -felülvizsgálat elméleti alapjai
2.1 A felülvizsgálat mint a gazdasági ellenőrzés egyik formája
Az ellenőrzés a kötelező ellenőrzési intézkedések rendszere, amely dokumentáltan és ténylegesen ellenőrzi az ellenőrzött időszakban az ellenőrzött objektum által végzett gazdasági és pénzügyi tranzakciók jogszerűségét és érvényességét, azok számviteli és jelentéstételi helyességét, valamint jogszerűségét. a vezető és a főkönyvelő (könyvelő) és más személyek tetteiről, amelyek az Orosz Föderáció jogszabályaival és a jogszabályokkal összhangban felelősek.
A gyakorlatban nagyon gyakran nem ritka, hogy egy dokumentumvizsgálatot kevertek igazságügyi számviteli vizsgálattal vagy könyvvizsgálattal, és az ellenőrzési aktusokat vagy ellenőrzési jelentéseket szakértői véleményhez veszik. Ez azért történik, mert a vizsga célja és tárgya nem világos.
Az igazságügyi számviteli szakértelem, az ellenőrzés és a felülvizsgálat fogalmainak körvonalazásának kérdése nagy gyakorlati jelentőséggel bír, tk. az arra irányuló kísérletek, hogy az ellenőrzést igazságügyi számvitellel vagy könyvvizsgálattal helyettesítsék, annak ellenére, hogy a törvényszéki számvitel, az ellenőrzés és a felülvizsgálat az ellenőrzés formái, segítenek azonosítani a szervezetek jogellenes tevékenységeinek tényeit, megakadályozzák a jogszabályok ismételt megsértésének eseteit, Az ellenőrzés megkülönböztető jellemzői közötti különbségek a következők:
Céltulajdonság: a tulajdonos, egy felsőbbrendű szervezet, valamint az ellenőrző és ellenőrző szervek elvégezhetnek auditot a pénzügyi és gazdasági tevékenységek ellenőrzése, valamint a szervezet állapotának felmérése és az eszközök biztonsága érdekében. Kivételes esetekben az ellenőrzés végrehajtható a bűnüldöző szervek kezdeményezésére. Az ellenőrzés célja a jogsértés tényeinek azonosítása, a felelős személyek azonosítása és az elkövetők bíróság elé állítása.
Tájékoztató jel: az ellenőrzés során átfogóan tanulmányozzák a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységét a meglévő hiányosságok kiküszöbölése és a számviteli állapot javítása érdekében. Az ellenőrzést általában a szervezet vagyonának és kötelezettségeinek leltára kíséri. A könyvvizsgálónak joga van minden dokumentumot ellenőrzésre követelni, és a szervezet vezetése köteles ezeket a dokumentumokat benyújtani.
Szervezeti jellemző: az ellenőrzést az ellenőrző szerv vezetőjének megbízása alapján végzik. Az ellenőrzés tervezett és nem tervezett. A tervezett ellenőrzéseket az ellenőrző szervek jelenlegi tervei tartalmazzák, amelyeket az előző naptári évre készítenek. A terv a következő mutatókat tartalmazza: az ellenőrzött szervezet neve és helye; az előző ellenőrzés időszaka; ellenőrzött időszak; az ellenőrzés típusa; az ellenőrzés időtartama; az ellenőrzés időtartama napokban; előadók.
Az ellenőrzés fő céljai a következők: az ingatlan biztonságának és a szervezet gazdasági tevékenységeiben való felhasználásának hatékonyságának ellenőrzése; a visszaélések azonosítása, azok előfordulásának feltételei és a visszaélések megelőzését szolgáló intézkedések kidolgozása; a teljesítményfegyelem ellenőrzése és a szervezet vezetőségének hatékonyságának felmérése; a belső kontrollrendszer tanulmányozása, szűk keresztmetszeteinek azonosítása és működésének hatékonyságának növelése.
Az ellenőrzés lefolytatásának alapvető szabályai közé tartozik:
1. Meglepetés. A könyvvizsgálónak olyan eszközöket és módszereket kell használnia cselekvéseinek ellenőrzésére, amelyek váratlanok az ellenőrzött személyek számára. A felülvizsgálat során a meglepetés elérésének legfontosabb feltétele az előkészítés és a kezdet szakaszainak nem nyilvánosságra hozatala.
2. Tevékenység. A könyvvizsgálónak kezdeményezőnek kell lennie az ellenőrzési módszerek és eszközök megtalálásában, a munka magas hatékonyságában, és be kell tartania az ellenőrzés feltételeit. Az ellenőrzés lassúsága bizonyos esetekben lehetővé teszi a jogsértések elrejtését (hiányzó dokumentumok összeállítása, értéktárgyak behozása és kivétele, el nem számolt posta stb.).
3. Folytonosság. A könyvvizsgálók nem hagyhatják el az ellenőrzött szervezetet több napra. A megkezdett felülvizsgálati intézkedéseket aktívan és folyamatosan kell végrehajtani, amíg a feltárt tényeket teljes mértékben meg nem magyarázzák, a feltárt károkat nem térítik meg, az elkövetőket bíróság elé nem állítják, azaz amíg az ellenőrzési programban felvázolt feladatok nem teljesülnek.
4. Ésszerűség. A feltárt tényeket és ellenőrzési megállapításokat dokumentálni kell, ami azt jelenti, hogy az érdekelt felek által védekezésükben hivatkozott tények további ellenőrzése szükséges. Lehetetlen beszélni az ellenőrzés érvényességéről, ha figyelmen kívül hagyják az érdekelt felek azon kéréseit, hogy végezzenek olyan ellenőrzési tevékenységeket, amelyek következtében fontos körülmények állapíthatók meg, különösen az érdekelt feleket igazoló adatok. Az elfogultság és az ezzel kapcsolatos egyoldalúság azt eredményezi, hogy az egyes jogsértések továbbra sem tisztázottak maradéktalanul.
5. Nyilvánosság. Az ellenőrzést nyilvánosságra kell hozni. Az ellenőrzés kezdetétől kezdve az auditorok kapcsolatot létesítenek a szervezet valamennyi szerkezeti részlegének alkalmazottaival, bejelentik az ellenőrzéssel kapcsolatos kérdésekben tárgyalni kívánó személyek fogadásának helyét és idejét. Kezdetben az ellenőrzés eredményeit megbeszélik az ellenőrzött szervezet vezetőségével, majd e munka közvetlen megrendelőjét (tulajdonos, az anyaszervezet vezetősége) tájékoztatják róluk. Az ellenőrzés nyilvánosságának szabálya segít kiküszöbölni az ellenőrök által elkövetett hibákat, és az anyagok objektív értékelésére irányítja őket.
Az ellenőrzési munka megszervezésének folyamata a következő egymással összefüggő szakaszokra osztható:
Az ellenőrzés általában az utolsó ellenőrzés végétől a tárgyhónap 1. napjáig vagy a készpénzben és anyagban leltározás kezdetéig tartó időszakra terjed ki. Az ellenőrzési nyilvántartásokat az ellenőrzési tanúsítványok naplója vezeti.
Általában a legegyszerűbb üzleti tranzakciók vagy elsődleges dokumentumok tanulmányozása során a könyvvizsgálónak különböző módszereket kell alkalmaznia. Egy adott ellenőrzési helyzetben a kijelölt feladat megoldásához ki kell választania közülük a leghatékonyabbat. A dokumentumok ellenőrzése többféle módszerre épül. Ezek közül a leggyakoribb módszerek a következők:
A szervezet munkájának gazdasági elemzése - a módszer lehetővé teszi a szervezet egészének és szerkezeti egységeinek pozitív és negatív aspektusainak azonosítását. Sok esetben a pénzügyi és gazdasági tevékenységek elemzése elkezdődik az ellenőrzés előkészítésének folyamatában. Ennek az elemzésnek az eredményei lehetővé teszik a könyvvizsgálók számára, hogy célzottan összeállítsák az ellenőrzési tervet és elvégezzék az ellenőrzéseket, miután meghatározták a szükséges ellenőrzési módszereket. Az ellenőrzés során a gazdasági elemzés adatait az elsődleges dokumentumok, számviteli nyilvántartások és egyéb gazdasági információk ellenőrzési eredményei támasztják alá.
Műszaki és gazdasági számítások - az ilyen számításokat az ellenőrzési időszak során végzik. Lehetővé teszik a nyersanyagok és anyagok fogyasztási arányainak érvényességének, a munkaerőköltségek megvalósíthatóságának meghatározását. Az ellenőrzések során elvégzett műszaki és gazdasági számítások összeállítása eredményeként kiderülnek az anyag- és munkaerőköltségek elavult normáinak alkalmazásának tényei, és ennek következtében a nem elszámolt nyersanyagok, anyagok és késztermékek jelenléte. Számítógépek segítségével a könyvvizsgáló megállapítja az előállítási költségeket tükröző adatok torzulásait a közvetett költségek számviteli objektumok közötti helytelen eloszlása miatt.
Szabályozási ellenőrzés - a módszer a tényleges költségek tervezett vagy szabványos költségektől való eltérésének azonosítására szolgál.
Logikai ellenőrzés - ellenőrzés lehetővé teszi, hogy meghatározza a pénz és anyagi erőforrások költésének objektív lehetőségét és céltudatosságát, az egyes üzleti műveletek közötti kapcsolat valóságát.
Aritmetikai ellenőrzés - a módszer a számítások helyességének meghatározására szolgál a dokumentumokban, valamint a lopás és a visszaélés jeleinek azonosítására, amelyet számtani módszerrel fátyoloznak. A helytelen számtani számítások lehetnek szándékosak vagy nem szándékosak. A számviteli nyilvántartások számtani ellenőrzésekor néha hamisítványokat találnak a naplókban és a kimutatásokban.
Keresztellenőrzés - ez az ellenőrzés különböző dokumentumok összehasonlítása, vagy ugyanazon dokumentum több példányának összehasonlítása, amelyek az ellenőrzött szervezet különböző osztályainál vagy más szervezetekben találhatók.
Kölcsönös ellenőrzés - ez a fajta ellenőrzés szükséges az egymáshoz kapcsolódó üzleti tranzakciókat tükröző különféle dokumentumok összehasonlításához.
A készletek és készpénz egyenlegek napi vagy működési változásainak elemzése - a módszert az jellemzi, hogy az üzleti tranzakciók időrendi elemzése eredményeként lehetővé válik az anyagi javak vagy készpénz szokásos forgalmától való eltérések azonosítása, és következésképpen torzításokat kell megállapítani az egyes tranzakciók után kialakult egyenlegekben.
A mennyiségi és teljes elszámolás helyreállítása - ezt a módszert használják egyes szervezetek bázisainak, vendéglátó -ipari egységeinek, raktárainak ellenőrzésére, ahol nem vezetnek mennyiségi számvitelt, bár az anyagi javak beérkezésének és kiadásának minden művelete elsődleges dokumentumokkal készül.
A számlák levelezésének helyességének ellenőrzése - ellenőrzésre van szükség a szintetikus számviteli számlák kapcsolatának adatainak téves vagy szándékos torzításának tényének megállapításához, ami feltételeket teremt a pénz és az anyagi értékek ellopására, bár minden elsődleges dokumentum hibátlanul összeállítva.
Számviteli nyilvántartások ellenőrzése - a módszer a számviteli nyilvántartások adatainak összehasonlítása az elsődleges dokumentumok adataival, amely lehetővé teszi a lopások és visszaélések elrejtése érdekében tett hamis bejegyzések jelenlétének megállapítását. E módszer alkalmazása lehetővé teszi az üzleti tranzakció számvitelben való tükrözésének megbízhatóságának és időszerűségének tisztázását.
A tényleges ellenőrzés módszerei közül a következőket lehet megkülönböztetni:
2.2 A készletek mozgásának felülvizsgálata
A tárgyi eszközökkel folytatott tranzakciók ellenőrzésének fő céljai a következők:
A "Készletek" tétel mérlegmutatóinak megbízhatósága, ideértve az olyan alkatrészeket, mint a nyersanyagok és a készletek, a folyamatban lévő termékek költségei, a késztermékek és a viszonteladásra szánt áruk, a szállított áruk és az előre fizetett költségek; e mutatók összekapcsolása a főkönyvi, megbízási naplókban és a vállalkozás számviteli politikája által meghatározott egyéb számviteli nyilvántartásokban szereplő hasonló adatokkal;
Az anyagi javak tárolási helyeken történő közzétételének teljessége és időszerűsége;
Termelési és egyéb célú kiadásuk helyessége;
Az anyagi javak biztonságának biztosítása a tárolási helyeken;
A leltári cikkek éves leltárának eredményei;
A viszonteladásra vásárolt áruk elszámolásának és értékelésének helyessége;
Az anyagi javak értékének kialakulásának helyessége;
Az anyagi javak mozgásának dokumentálása;
Egyéb kérdések, amelyek közvetlenül az ellenőrzött tevékenységeinek jellemzőiből adódnak.
A leltári tételek átvételének felülvizsgálata:
Az ellenőrzés több irányban is elvégezhető. A két legfontosabb:
1) Az áruk és anyagok (az elmúlt beszámolási évben kapott) anyagokhoz való besorolásának szelektív dokumentumellenőrzése.
A könyvvizsgáló szelektív módszerrel ellenőrzi az objektumok anyaghoz rendelésének érvényességét. Az ellenőrzés eredményei táblázatos formában kerülnek bemutatásra, amelyek lehetővé teszik a helyesség (érvényesség) felmérését:
A tárgyak anyagként való besorolásának kritériumának alkalmazása;
A megvásárolt anyagok termelési és nem termelési jellegének megállapítása;
Az anyagkönyvelés okmányos nyilvántartásba vétele (számlák rendelkezésre állása az anyagok fogadására; tulajdonjogot igazoló dokumentumok; nyilvántartási kártyák a könyvelési anyagokhoz).
2) A beérkező áruk és anyagok könyvelésének dokumentált ellenőrzése.
Az anyagok átvételének felülvizsgálatakor szem előtt kell tartani, hogy az anyagok átvételének elsődleges dokumentumai fontos szerepet játszanak az anyagok elszámolásának megszervezésében, mivel azok képezik az alapját. Az áruk és anyagok átvételének ellenőrzése közvetlenül az elsődleges dokumentumok szerint történik. Az anyagok beszállítóktól, elszámoltatható személyektől származnak, akik ezeket az anyagokat készpénzért vásárolták, a használhatatlan tárgyi eszközök leírásából, saját termelésükből.
A könyvvizsgáló ellenőrzi a bejövő anyagok számviteli eljárását, különösen a jóváhagyott anyagi támogatási terv meglétét, az ellátási osztályon az operatív nyilvántartások jelenlétét az ellátási szerződések teljesítéséről vagy a beérkező áruk (anyagok) nyilvántartását (nyomtatvány Nr. MX-4), amelyek feltüntetik: regisztrációs szám és a megállapodás dátuma; a rögzítés dátuma; a szállító neve, a fuvarokmány dátuma és száma; dátum és számlaszám; rakomány típusa; az átvételi elismervény vagy az elfogadási aktus dátuma, a rakomány nyomon követésének kérése. A könyvvizsgálónak azonosítania kell az alulszállítás és az áruk túlkínálatának tényét is, összeegyeztetve a ténylegesen átvett anyagokat a választék, a mennyiség és az ár tekintetében az ellátási szerződések adataival.
A bejövő áruk és anyagok könyvelésének dokumentációs ellenőrzésének elvégzésekor a könyvvizsgálónak figyelnie kell a következő pontokra:
1. Meg kell állapítani, hogy az áruk és anyagok beszerzésére vonatkozó meghatalmazások kiadására, összeállítására és felhasználására vonatkozó eljárás megfelel -e a szabályozási dokumentumok követelményeinek. Az áruk és anyagok átvételére vonatkozó meghatalmazások naplója szerint azonosítják azokat az eseteket, amikor meghatalmazást adnak ki az ellenőrzött szervezetben nem dolgozó személyeknek, a meghatalmazás kiadásának eljárását (teljesen vagy részben, anélkül azoknak a személyeknek az aláírási mintái, akiknek a nevére kiállították őket), a kiadásukra vonatkozó szabályok (új meghatalmazást adnak ki ugyanazon személynek a korábban kapott meghatalmazás felhasználásáról szóló jelentés benyújtása után), megállapította, hogy megsértik -e az áruk és anyagok átvételére vonatkozó meghatalmazások kiadásának eljárására vonatkozó utasításokat.
2. A szervezet raktáraiba történő anyagok beérkezésének ellenőrzésekor gépjármű -szállítással a bejövő anyagok nyilvántartása összeegyeztethető a közúti számlák, bevételek és anyagszámviteli kártyák adataival. A beérkező anyagok nyilvántartását az ellátási osztályon kell tartani, a közúti számlákat és nyugtákat - a számviteli anyagosztályon, az anyagkönyvelési kártyákon - a raktárosnál. Az összes elsődleges dokumentumot aláírás, dátum, összeg, ár ellenőrzi. Az anyagok forgalmát a beérkező anyagok és az elsődleges dokumentumok könyvelési naplója szerint ellenőrzik a 10. számú "A raktárban lévő anyagok elszámolása" kimutatás forgalmával szemben. Ha a szervezet bérletrendszert működtet, akkor a bérletek adatai, amelyeket általában a számviteli osztály anyagosztályában tárolnak, egyeztetésre vehetők.
3. Ha az anyagokat saját járművével viszik ki az eladó raktárából, akkor a könyvvizsgáló köteles további ellenőrzést elvégezni a szervezet alkalmazottai számára az áruk és anyagok átvételére kiadott meghatalmazások hátával. eladó raktárában, vagy meghatalmazási nyilvántartással.
4. Az M-7. Számú nyomtatvány anyagát elfogadó aktusok jelenlétében az átvételi elismervények helyett a könyvvizsgáló végzi el azok vizsgálatát. Ellenőrzi az elfogadó bizottság tagjainak hitelesítő adatait, akik aláírták a törvényt. Ehhez tanulmányozzák az elfogadási bizottság létrehozásával kapcsolatos fő tevékenység sorrendjét, amelyben rögzítik a felelős személyek nevét és beosztását. Ezután a szervezet jogi szolgálatának munkáját ellenőrzik, hogy dolgoznak -e a szállítóval szembeni követelésekben, amelyeket a törvény rögzít.
5. Az áruk és anyagok vasúti szállításakor a beérkező anyagok nyilvántartásának (a meghatalmazási nyilvántartásának) adatai is egyeztetve vannak a vasúti fuvarlevél, nyugta adataival; az anyagok könyvelési kártyái, a pénzügyileg felelős személyek számára kiadott meghatalmazások, hogy átvehessék az árukat az áruszállító állomáson.
6. Ha a könyvvizsgáló a vasúti anyagi értékek szállításával kapcsolatos információk ellenőrzése során olyan kereskedelmi aktusokat fedez fel, amelyekhez árukat és anyagokat fogadnak el, akkor meg kell vizsgálni az ilyen cselekmények jogi erejét. Ehhez ellenőrzik az aláírásokat, a dátumokat, az anyagi értékek megnevezésének megfelelését a vasúti fuvarlevél és az ellátási szerződés adataival. Ezenkívül megvizsgálják a szervezet kártérítési szolgálatának kereskedelmi aktusokkal való együttműködésének eljárását.
7. Amikor a szervezet raktáraiba érkező anyagok bevételeit ellenőrzi a felelős személyektől, ellenőrizni kell a bejövő anyagok könyvelési naplójának összeegyeztethetőségét az értékesítési bizonylatokkal, nyugtákkal és anyagszámviteli kártyákkal. Az értékesítési bizonylat olyan dokumentum, amely megerősíti a vásárlás tényét és az elszámoltatott személy készpénzért vásárolt áru költségét. Az értékesítési elismervényeket az elszámoltatott személy előlegjelentéséhez csatolják, és a szervezet számviteli osztályának anyagosztályában tárolják.
8. A házi készítésű anyagok, gyártási hulladékok, a tárgyi eszközök felszámolásából visszamaradt anyagok, stb. Beérkezésének felülvizsgálatakor ellenőrzik a bejövő anyagok nyilvántartásának adatait a belső átutalási számlák és az anyagszámviteli kártyák adataival. A raktárakra vonatkozó összes ilyen bizonylat az anyagok belső mozgására vonatkozó számlákat állítja ki, amelyeket a szállító egység állít ki két példányban, az egyik alapja az anyagok leírásának a szállítóegységből, a másik a raktárba kerül, és átvételi elismervény. Ha az ellenőrzés során kiderül az M-35. Számú formanyomtatvány ("Törvény az épületek és építmények szétszerelése és bontása során kapott anyagi javak könyveléséről"), akkor a könyvvizsgáló ellenőrzi az aláírások jogszerűségét, az áruk és anyagok száma, mennyisége, neve. A törvény minden adatát az OS-4 számú nyomtatvány ("Törvény az állóeszközök leírásáról"), az OS-6 nyomtatvány ("Leltárkártya az állóeszközök elszámolására") adatai alapján ellenőrzik. Az M-35. Számú formanyomtatványt akkor készítik el, ha egy építményt vagy építményt egy vállalkozó bont le. A könyvvizsgáló kérheti a vállalkozót, hogy erősítse meg a cselekmény adatait az M-35. Számú nyomtatványon. Továbbá a cselekmény adatait a forgalomhoz viszonyítva a 11. és a 13. számú rendelési folyóiratban ellenőrzik.
9. Amikor az anyagi javak raktárába történő kiküldetés nyilvántartásba vételét az M-11 számú számla nyomtatvány követelménye alapján észleli, meg kell vizsgálni az okokat és meg kell határozni azon tisztviselők felelősségét, akik lehetővé tették a felesleges anyagok felszabadítását a raktár, amelyeket most adnak át a raktárnak. Az anyagi javak egyik raktárból a másikba történő áthelyezését az M-11 sz. Ilyen esetekben a könyvvizsgálónak gazdasági értékelést kell adnia, meg kell állapítania azoknak a tisztviselőknek a gazdasági megvalósíthatóságát, akik lehetővé tették az áruk egyik raktárból a másikba történő mozgását.
10. A könyvvizsgáló az áru- és anyagszervezési raktárakban ellenőrzi a kiküldetés teljességét azáltal, hogy megvizsgálja a cselekményeket, amelyeket a szállítói számlák, követelések nyilvántartási kártyája nélkül beérkezett áruk és anyagok elfogadása során feltárt mennyiségi és minőségi eltérések miatt állapítottak meg. .
Az anyagok tárolásának felülvizsgálata a raktárban (központi raktár):
Az anyagi értékek szervezetben történő tárolására van egy raktár (központi raktár).
A felülvizsgálati munka ezen a területen attól függ, hogy milyen típusú ellenőrzést végeznek.
1) A raktárban lévő anyagok regisztrációjának szelektív dokumentum -ellenőrzése.
A könyvvizsgáló szelektíven ellenőrzi az anyagok raktárban történő nyilvántartásba vételének eljárását. Az információforrások a beérkező áruk nyilvántartása, a raktáros speciális könyve, amely tükrözi a biztonságos őrzés alatt álló anyagokat, a raktári könyvelési kártyák. Az anyagok biztonságának ellenőrzésének megkezdésekor a könyvvizsgálónak értékelnie kell a bejövő áruk nyilvántartásának vezetési eljárását. Ha a raktáros speciális könyvét őrzik az ideiglenesen őrzött anyagokról, tanulmányozza a könyvvel való munkavégzés folyamatát.
A könyvvizsgálónak különös figyelmet kell fordítania a vállalat és a raktári alkalmazottak közötti teljes felelősségről szóló megállapodások meglétének ellenőrzésére. A szerződéseknek meg kell határozniuk a munkavállalók jogait és kötelezettségeit, munkájuk ütemtervét, az értéktárgyak elfogadásának és kiállításának, dokumentálásának eljárását stb.
A raktári számviteli kártyákkal való munkavégzés eljárását külön elemzik. Meg kell vizsgálni, hogy a raktáros rendelkezik -e olyan személyek aláírási mintájával, akik felhatalmaztak a raktárban az anyagi értékek feletti rendelkezésre, és hogy a raktáros megjeleníti -e a maradékot a kártyán az anyagok beérkezésének vagy felhasználásának minden nyilvántartása után. A könyvvizsgálónak meg kell állapítania, hogy a kártyák tartalmaznak -e heti aláírásokat a számviteli anyagi osztály alkalmazottjának a kártya ellenőrzéséről.
2) Az anyagleltározások sorrendjének és időzítésének való megfelelés ellenőrzése a szervezet leltárbizottsága által.
Az auditor határozza meg azoknak a helyzeteknek a jelenlétét (hiányát), amelyekben a leltározás kötelező. Ha ilyen helyzeteket azonosítanak, a könyvvizsgáló köteles ellenőrizni a leltárak eredményeit minden esetben a vizsgált időszakban. Ebben az esetben a könyvvizsgálónak figyelnie kell arra, hogy a leltározásokat állandó bizottság végzi -e, vagy a jutalékot minden esetben külön jelölik ki.
A szervezet helyessége, a leltár, az anyagok tényleges maradványainak leltárában szereplő adatok teljessége, megbízhatósága és pontossága, az anyag megkülönböztető jellemzőinek leltárban történő feltüntetésének helyessége, valamint az anyagok helyessége a leltár eredményeinek nyilvántartása, kiszabott büntetések és a számviteli űrlapokon és nyilvántartásokon végrehajtott módosítások (kiigazítások).
Áruk és anyagok leltára. Mielőtt elkezdené ellenőrizni a tulajdon tényleges elérhetőségét, a könyvvizsgálónak meg kell kapnia a legutóbbi átvételi és kiadási dokumentumokat vagy jelentéseket az anyagértékek mozgásáról a leltározás időpontjában. Támogatja a nyilvántartásokhoz (jelentésekhez) csatolt összes bejövő és kimenő dokumentumot a "Leltárkészítés előtt (dátum)" jelzéssel, amely alapul szolgálhat a szervezet számviteli osztályának a raktárban fennálló egyenleg megállapításához. a leltár kezdete a számviteli adatok szerint.
A pénzügyileg felelős személyek nyugtákat adnak arról, hogy a leltározás kezdetéig az ingatlanra vonatkozó összes kiadási és átvételi dokumentumot átadták a számviteli osztálynak, vagy átadták a leltározási bizottságnak, és a felelősségükre kapott értékeket nagybetűvel kezdték írni, a nyugdíjasokat pedig rovására írják le. Hasonló nyugtákat adnak azok a személyek, akik meghatalmazással rendelkeznek ingatlanok fogadására.
A raktárban ellenőrzött nyersanyag- vagy anyagszállítmányokat a bizottság tagjai a leltározás sorrendjében rögzítik. A jegyzetek vázlatokban készülnek. Legalább két tervezet folyamatban van. Az egyik tervezetet a pénzügyileg felelős személy, a másikat - a leltározási bizottság egyik tagja tölti ki. A két vázlat bejegyzéseit szükség szerint ellenőrizzük. És csak a leltár befejezése után állítják össze a leltári listát (INV-3. Számú nyomtatvány). A készletlistában az értékek a könyvelésben felsorolt nevek és cikkek szerint vannak elrendezve, ami gyakran nem felel meg a raktárban való elhelyezkedésük sorrendjének. A leírt nyilvántartási módszer előnye (először a vázlatokban, majd a leltárakban) az, hogy az anyagi javak nyilvántartását a tervezetben a raktárban található sorrendben veszik fel a vázlatokba, és ha valaki a leltár résztvevői közül ne írja be másolatukat egy nyersanyag-tétel tervezetéből, majd az újbóli ellenőrzéskor gyorsan megtalálhatja azt a helyszínen. Bizonyos esetekben célszerű nyilvántartást vezetni a három személy által természetben ellenőrzött anyagi értékekről: a pénzügyileg felelős személyről, az ellenőrző bizottság elnökéről és az ellenőr-könyvvizsgálóról.
A készletlistákat legalább két példányban világosan és világosan, blotok és törlések nélkül töltik ki. A készletértékek és tárgyak nevét, mennyiségét a leltárakban a nómenklatúra és a számvitelben elfogadott mértékegységek jelzik. A leltár minden oldalán szavakkal van feltüntetve az anyagértékek sorszámainak száma és az ezen az oldalon rögzített fizikai mértékegységek teljes összege. A leltárakban fel kell tüntetni az áruk, konténerek teljes nevét, azok nómenklatúráját és árlistáját, árucikkeket, osztályokat és az árlistákban előírt egyéb megkülönböztető jellemzőket, a helyek számát, mértékegységeit, bruttó tömegét, nettó súly vagy mennyiség, egységár és összeg, valamint egyéb szükséges adatok. Tilos a leltárba beírni az árutömeget a tartályon feltüntetett sablon szerint, anélkül, hogy kinyitnánk és megvizsgálnánk a tartalmát. Kivétel megengedett azokban az esetekben, amikor a kicsomagolás az áru minőségének romlásához vezethet, vagy ha az árut a szállító sértetlen konténerében tárolják. Mindkét esetben azonban helyszíni ellenőrzésre van szükség.
A leltárakban nem szabad üres sorokat hagyni - azokat áthúzzák. A leltár utolsó oldalán megjegyzést kell tenni az árak ellenőrzéséről és a végösszeg kiszámításáról, amelyet az ellenőrzést végző személyek írtak alá.
Lehetetlen a jegyzékbe írni az áruk és anyagok egyenlegeit a számviteli adatok szerint, valamint a raktáros és más személyek szavaiból. Minden oldalt és a leltárt összességében, a természetes egységek kötelező számbavételére figyelemmel, az ellenőrzés valamennyi résztvevője aláírja, beleértve a pénzügyileg felelős személyeket is. A leltár végén a pénzügyileg felelős személyek átvételi elismervényt adnak, amelyben kijelentik, hogy az ellenőrzéshez minden értéket bemutattak, az ellenőrzést helyesen hajtották végre, és nincsenek követelések az ellenőrzési bizottsággal (könyvvizsgálóval) szemben.
A számviteli adatok és a leltárlisták alapján a számviteli osztály a leltározási bizottság elnökének felügyelete alatt összeállítja a készletek leltári kimutatásait (INV-19 számú nyomtatvány). Ha az árukat és anyagokat természetben és értékben számolják el, akkor azok többletének és hiányának összegeit az összevetési kimutatásokban a számviteli becslésnek megfelelően kell feltüntetni. Ha az árat nem tüntették fel a könyvelésben, de van információ az áruk és anyagok mennyiségéről és összköltségéről, akkor azt úgy határozzák meg, hogy az áruk és anyagok összköltségét elosztják számukkal, és a listaárhoz képest ellenőrzik. Ahol csak érték szerint vezetnek nyilvántartást, például az üzletekben, a leltár eredményeit egy leltározási aktus teszi ki.
Vannak esetek, amikor a könyvi adatok szerint az anyagi értékek maradványai akár mennyiségileg, akár pénzben megjelennek, vagy a kapott ár nem felel meg az árlistának vagy a szállító dokumentumaiban meghatározott árnak. Ezek az adatok átkerülnek az összehasonlítási kimutatásokba, és eltérések jelennek meg: többlet vagy hiány. Ez a helyzet gyakran hiányokhoz, pazarláshoz és lopáshoz vezet. E hiányosság kiküszöbölése érdekében az összegyűjtő nyilatkozat összeállítása előtt ellenőrizni kell, hogy az anyagok számviteli ára megfelel -e az árlista vagy a szállító dokumentumai szerinti áruknak. Eltérések esetén meg kell határozni az okot, és meg kell állapítani ezen árak megfelelőségét. Általában az áruk és anyagok könyv szerinti adatok szerinti egyenlegét - akár mennyiségi, akár pénzbeli értelemben - a bejövő és kimenő dokumentumok helytelen megadóztatása eredményezi.
Az összegyűjtő lapot és a leltározási nyilatkozatot a leltározási bizottság minden tagjának alá kell írnia. A könyvelő aláírja a könyvelési egyenlegeket a könyveléshez.
A leltározás eredményeként téves besorolás derülhet ki. Ebben az esetben az átminősítésből származó többletek és hiányok beszámítása csak kivételként engedélyezhető ugyanarra az ellenőrzött időszakra, ugyanazon anyagilag felelős személlyel, valamint az azonos nevű áruk és anyagok vonatkozásában. A pénzügyileg felelős személyek részletes magyarázatot adnak a leltár eredményei alapján, beleértve az átminősítést is.
Ha a hiányok kiegyenlítésével a többletek átcsoportosításával a hiányzó értékek magasabbak, mint a többletben lévő értékek, akkor ezt az értékkülönbséget a bűnös személyeknek tulajdonítják. A leltárbizottság jegyzőkönyveiben az anyagilag felelős személyek hibájából kialakított, az átsorolásból a hiány oldalára történő költségkülönbséghez kimerítő magyarázatot kell adni arra vonatkozóan, hogy miért nem tulajdonítják az ilyen különbséget az elkövetőknek .
Minden más feltárt eltérés esetén a pénzügyileg felelős személyek írásos magyarázatot nyújtanak be. Az ezekben a magyarázatokban szereplő tényeket gondosan ellenőrizni kell; ezeket figyelembe kell venni a végső eredmények meghatározásakor, ha ezeket az eredményeket ellenőrzések igazolják, vagy elutasítják.
A harmadik fél szervezetek számára feldolgozásra átadott anyagi javakat leltározzák ezen tárgyi eszközök maradványainak kölcsönös egyeztetése útján, az ellenőrzött szervezet és a vállalkozói szervezetek számviteli nyilvántartásában. Ehhez a könyvvizsgáló tájékoztatja a vállalkozói szervezetet a nála lévő mutatókról, és kérést erősít meg ezekről emlékeztetővel. Néha tanácsos információt kérni a vállalkozói szervezettől a feldolgozás alatt álló áruk és anyagok számáról, összehasonlítva az ellenőrzött szervezet számviteli adataival.
A készletlistákat külön -külön állítják össze a szállított anyagok, a tárolásra vagy feldolgozásra elfogadott anyagértékek és a harmadik félnek feldolgozásra átadott anyagok tekintetében.
Néha a leltár olyan árukat és anyagokat tár fel, amelyek nem alkalmasak a használatra. Ezeket külön leltárban rögzítik. A Leltárbizottság megállapítja az áruk és anyagok károsodásának okait és az elkövetőket. Ha döntés születik az áruk és anyagok leírásáról, azok az esetleges felhasználás árán jönnek létre, és a könyv szerinti érték és az esetleges értékesítés árának költsége közötti különbséget a károkért vagy a pénzügyi eredményekért felelős tisztviselőknek tulajdonítják.
A hiányos osztályozásból eredő hiányok és többletek kiegyenlítésekor összegek közötti különbségek léphetnek fel. A hiányosságokat pénzügyileg felelős személyeknek tulajdonítják, a többletet az esemény okainak és bűnöseinek azonosításával számolják el. A gyakorlatban vannak olyan összegbeli különbségek, amelyek a számviteli osztály hibájából vagy kerekítésből adódóan az árak helytelen alkalmazása következtében alakulnak ki.
Különösen gondosan ellenőrizze az egyes anyagok esetében a természetes veszteségre vonatkozó normák jogszerűségét és méretét, a természetes veszteség összegének és annak leírásának helyességét (az anyagokat a veszteség előtt a természetes veszteség leple alatt írták le. ezt a fajta leltárt hozták létre).
Valamennyi leltári dokumentumot: leltározási megbízást, nyugtákat, leltározási tervezeteket, leltárlistákat, a pénzügyileg felelős személyek írásbeli magyarázatait és nyilatkozatait, valamint az összevetési nyilatkozatokat - össze kell kötni, és meg kell adni a leltározási bizottságnak megfontolásra és döntéshozatalra. a leltározás eredményei alapján, amelyet a leltározás hónapjának könyvelésében kell tükrözni, legfeljebb 10 nappal a leltár befejezése után.
Az áruk és anyagok leltározásának eredményeinek nyilvántartása. A leltár befejezésekor a leltári listának tartalmaznia kell az összes szükséges részletet, nem tartalmazhat jogosulatlan (nem megfelelően végrehajtott) javításokat. A leltározási bizottság engedélyezi a leltár összes példányának javítását.
Ha a könyvvizsgáló olyan anyagokat azonosít, amelyeket nem regisztráltak, valamint olyan anyagokat, amelyekre vonatkozóan nincsenek vagy helytelen adatok vannak a számviteli nyilvántartásokban, akkor a leltárnak tartalmaznia kell ezen anyagok helyes információit és műszaki mutatóit.
A könyvvizsgáló munkáját jegyzőkönyv rögzíti. A protokoll tükrözi: a leltár eredményeit, a raktár állapotának ellenőrzését és az anyagok biztonságának biztosítását. A jegyzőkönyvben az ellenőr az összeállított összesítési nyilatkozatok alapján (INV-19. Számú nyomtatvány) a könyvvizsgáló a leltár eredményei és a megállapított hiányok kiküszöbölésére, a természetes veszteség határain belüli hiány leírására, kiküldetésre vonatkozó javaslatai alapján adja meg következtetéseit. többletek stb.
Nagyon fontos az összeállítási nyilatkozatok helyes végrehajtása (összeállítása). Ezt a munkát két irányban végzik: a számviteli adatok és a leltárlistákban elvégzett számítások összeegyeztethetők. A hitelesítő adatok a leltár napján jelennek meg a hónap 1. napjának adatai és a benyújtott bevételek és kiadások alapján. A hitelesítő adatokat a szervezet könyvelőjének meg kell erősítenie (ezt a legkényelmesebb közvetlenül az összehasonlító lapon tenni). A leltárban szereplő adatokat a tényleges adatokat ellenőrző személyek megerősítik.
A készletlistákat a szervezet részlegei állítják össze. Külön adunk egy levelezési táblázatot: osztály, anyagilag felelős személy, a rábízott anyagok összköltsége, amely jelzi az anyagi felelősségről szóló megállapodás jelenlétét (hiányát).
A leltárban azonosított el nem számolt anyagokat a piaci árak figyelembevételével kell értékelni.
A felfedezett anyaghiányokat a megállapított eljárásnak megfelelően leírni kell. A hiányzó anyagok leírásának minden esetét a könyvvizsgáló gondosan ellenőrzi. Ugyanakkor gyakran kiderül, hogy megsértették a jelenlegi eljárást, amely szerint az elkövetőknek a hiányzó anyagok költségeit tulajdonítják, az adósság visszafizetésére vonatkozó eljárást, és a könyvelésben az összes leírási műveletet tükrözik.
Az anyagok ártalmatlanításán kívüli ellenőrzés:
Ha felesleges anyagokat vásárolnak, azokat el lehet adni egy másik szervezetnek. Ebben az esetben az anyagokat a raktárból (központi raktárból) oldalra bocsátják, amelyet számla állít ki az anyagok oldalra bocsátásáról (M-15 számú nyomtatvány).
Egy ilyen ellenőrzéssel az anyagok értékesítéséről és adományozásáról folyamatosan dokumentált ellenőrzést végeznek.
Az áruk és anyagok értékesítésének nyilvántartásba vételének folyamatos dokumentációs ellenőrzése. Mivel amikor a szervezet adásvételi szerződés alapján más jogi személy vagy magánszemély tulajdonába adja át az anyagokat, vagy cseremegállapodás alapján más termékért cserébe, a szabadságról M-15 számlát állítanak ki, a könyvvizsgáló ellenőrzi e dokumentumok (szerződések és számlák) helyességét. A szerződéseknek formailag és tartalmilag meg kell felelniük a hatályos jogszabályok követelményeinek.
Különös figyelmet kell fordítani az anyagok eladási áraira - a szervezetben az eladási árakat jóvá kell hagyni számukra. A könyvvizsgáló megvizsgálja az árpolitika hatékonyságát és azt, hogy a tisztviselők ténylegesen betartják -e az anyagok eladási árainak fegyelmezettségét.
A szervezet beszerzési osztálya által vásárolt anyagok értékesítése korántsem mindig gazdaságilag megvalósítható. Az anyagok értékesítésének ténye maga a készletek tervezési és arányosítási rendszerének hiánya vagy a nem megfelelően megszervezett termelés következménye. A könyvvizsgálónak gazdasági értékelést kell adnia a szervezet tisztviselőinek tevékenységéről, akik kezdeményezésére szükségtelen anyagokat vásárolnak, amelyeket később értékesítenek. Ha illikvid eszközöket találnak egy raktárban (központi raktárban), a szervezetnek fel kell tennie a gyors végrehajtás kérdését, és meg kell próbálnia meghatározni azok előfordulásának okait.
A könyvvizsgáló ellenőrizheti a szervezet hozzáférési rendszerét. Ehhez a hozzáférési rendszerre vonatkozó szabályozást ellenőrzik a szervezetben érvényes tényleges hozzáférési rend szerint.
Az áruk és anyagok adományozásának nyilvántartásba vételének folyamatos dokumentációs ellenőrzése. A könyvvizsgáló köteles megállapítani, hogy az adományozási törvény megfelel -e a hatályos jogszabályoknak (formában és tartalomban): az adományozási megállapodás (ingyenesen történő átadás) megfelelően van -e összeállítva; hogy állítottak -e ki számlát az anyagok kiállításáról. A könyvvizsgálónak emlékeznie kell arra, hogy a kereskedelmi szervezetek közötti adományozás nem megengedett.
Kötelezően minden adományozási ténynél azonosítani kell az adományozási szerződést aláíró személyt és tettei jogszerűségét.
Ezenkívül a könyvvizsgáló további anyagértékeket is ellenőrizhet: üzemanyagok és kenőanyagok, tartályok, pótalkatrészek, gyártási és háztartási készletek, gumiabroncsok.
3 A készlettárgyak mozgásának felülvizsgálata a "Gamma-Motors" LLC példáján
3.1 A Gamma-Motors LLC rövid leírása
LLC "Gamma-Motors", amely tevékenységeit a moto-berendezések nagy- és kiskereskedelme területén végzi. Ennek a szervezetnek a példáján keresztül megmutatom, hogyan zajlik a készletmozgás ellenőrzésének folyamata.
A szervezet törzsvásárlói különféle kereskedések és lakossági ügyfelek Moszkvában és az Orosz Föderáció régióiban.
A Gamma-Motors LLC 12 éve (1996 óta) létezik az orosz piacon, és mára hatalmas számú vásárló bizalmát és tiszteletét nyerte el.
3.2 Számvitel a Gamma-Motors LLC-ben
A számvitel megszervezéséhez és fenntartásához a Gamma-Motors LLC létrehozott egy számviteli osztályt, amely nyilvántartást vezet, jelentéseket készít és figyelemmel kíséri a pénzügyi fegyelem betartását.
A társaság számviteli politikáját az általánosan elfogadott szabályok és a társaság tevékenységének jellemzői szerint alakítják ki. A kiválasztott számviteli módszerek, formák és szervezés kombinációja biztosítja a számviteli politikák alapvető követelményeinek való megfelelést.
A társaság számviteli és statisztikai jelentéseket készít az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt módon. Az adó- és egyéb állami szervek, amelyeket az Orosz Föderáció jogszabályai bíznak meg egy vállalkozás tevékenységének ellenőrzésével, hatáskörükön belül végzik. Az ellenőrzések eredményeit jelentik a vállalkozásnak.
A vállalkozás pénzügyi erőforrásainak kialakulásának forrása a nyereség - ez az áruk értékesítéséből származó bevétel.
A készletek elszámolásához olyan elsődleges dokumentációt használnak, amely megfelel az anyagi elszámolás alapvető rendelkezéseinek.
A "Gamma-Motors" LLC-ben a készletek elszámolásával kapcsolatos információk rendszerezésére és teljes bemutatására az elsődleges dokumentumok alábbi formáit használják (1. táblázat).
1. táblázat - Elsődleges dokumentumok a készlettételek könyvelésének megszervezéséről a „Gamma -Motors” LLC -ben
|
Űrlap száma |
Űrlap neve |
Az űrlap jóváhagyásának dátuma |
|
|
Meghatalmazás |
|||
|
Nyugtarendelés |
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1988. augusztus 18 -i 88. számú rendeletével |
||
|
Fuvarlevél |
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1988. december 25 -i rendeletével, 132. sz |
||
|
Az anyagok elfogadása |
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 10.30.97 -i rendeletével, 71a |
||
|
Számla az anyagok kiadásához oldalra |
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 10.30.97 -i rendeletével, 71a |
||
|
Anyagszámviteli kártya |
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 10.30.97 -i rendeletével, 71a |
||
|
Számla |
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Kormányának 2000. december 2 -i rendeletével, N 914 (az Orosz Föderáció kormányának 2004. február 16 -i határozatával módosítva, N 84.) |
3.3 A készlettételek mozgásának felülvizsgálata a "Gamma-Motors" LLC-ben
2008. szeptember 6-án a Gamma-Motors LLC vezetősége, Dmitrij Szergejevics Damajev főigazgató képviseletében, úgy határozott, hogy előre nem tervezett auditot végez a szervezet készleteiben.
Az ellenőrzés célja a szervezethez tartozó anyagi javak biztonságossági fokának tisztázása volt, valamint a számviteli fegyelem megsértésének tényállása, a felelős személyek megállapítása és az elkövetők bíróság elé állítása.
Az ellenőrzést a Gamma-Motors LLC vezetőségének megbízása alapján végezték.
Ellenőrzés típusa: véletlenszerű dokumentumellenőrzés és leltárfelvétel a szervezet raktárában.
A jutalék a következőket tartalmazta:
Kirill Pavlov - nagykereskedelmi értékesítési vezető;
Nyikolajev Alekszej Mihajlovics - kiskereskedelmi értékesítési vezető;
Osztrovszkij Roman Mihajlovics - kiskereskedelmi vezető.
Az Audit Bizottság vezetője - Dmitry Sergeevich Damaev.
Az ellenőrzést az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. április 14 -i, 42n. Számú, "Az ellenőrző és ellenőrző szervek ellenőrzési és hitelesítési eljárására vonatkozó utasítás jóváhagyásáról szóló rendelkezései alapján" hajtották végre. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának "és az osztályok jogalkotási dokumentumai.
A könyvvizsgáló bizottság köteles volt ellenőrizni:
1) az anyagi javak mozgásának okmányos nyilvántartásba vételének helyessége;
2) az anyagi értékek létezésének teljes tükröződése és valósága;
3) az elvégzett műveletek jogszerűségének és a számvitelben való tükrözésük helyességének meghatározása a szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságára gyakorolt hatás felmérése érdekében.
Az ellenőrzés fő céljainak eléréséhez egymással összefüggő feladatok egész sorát kell megoldani, amelyek közül a legfontosabbak:
Az értéktárgyak biztonságos tárolási feltételeinek biztosítása;
Az anyagi javak átvételére és elidegenítésére vonatkozó belső ellenőrzés állapotának tanulmányozása;
Az anyagok közzétételének teljességének ellenőrzése;
A leltározás időszerűsége és az eredmények azonosítása.
Az ellenőrizendő dokumentumok között vannak elsődleges dokumentumok, szintetikus és analitikus számviteli nyilvántartások, jelentések:
1. "A szervezet számviteli politikájáról" rend;
2. Készletek szállítására vonatkozó szerződések;
3. meghatalmazás;
4. Fuvarlevél (fuvarlevél stb.);
5. A beérkezett és kiállított számlák naplója;
6. Vásárlási könyv és Értékesítési könyv;
7. Felelősségi megállapodások;
8. árutanúsítványok;
9. Szintetikus és analitikus számviteli nyilvántartások a 41 "Áruk", 45 "Szállított áruk" számlákhoz;
10. Főkönyv;
11. Rönk-rendelések;
12. Az alkalmazottak és harmadik felek szóbeli nyilatkozatai;
13. Az ellenőrzött szervezet eredményei és árukészlete (leltárlisták);
14. Pénzügyi kimutatások.
3.3.1 A leltári tételek átvételének felülvizsgálata
A szervezet pénzügyi tevékenységének normális lefolyásának biztosítása érdekében rendszeresen és zavartalanul kell a Gamma-Motors LLC-t anyagi értékekkel ellátni.
A Gamma-Motors LLC anyagi eszközei a következő csatornákon keresztül érkeznek: beszállítóktól; elszámoltatható személyek, akik készpénzért vásárolták ezeket az anyagokat.
Az anyagok átvételének felülvizsgálatakor szem előtt kell tartani, hogy az anyagok átvételének elsődleges dokumentumai fontos szerepet játszanak az anyagok elszámolásának megszervezésében, mivel azok képezik az alapját.
A leltárcikkek beérkezésének tranzakcióinak ellenőrzésénél a fő információforrások a következők:
Elsődleges dokumentáció az anyagi javak elszámolásához;
A bejövő dokumentumok az anyagi javakról (fuvarlevél, átvételi elismervény (M-4 nyomtatvány), anyagok átvételi okirata (M-7 nyomtatvány), MBP MB-2 számlakártya, meghatalmazások (M- 2. és M-2a);
Értékvásárlási megállapodások, mivel a szervezet szerződéseket köt az anyagok szállítására.
Az ellenőrzés a könyvelési osztály ismeretségével kezdődött, amely az anyagok átvételével kapcsolatos ügyletek könyvelésével foglalkozik. Ha egy vállalkozást felsőbbrendű szervezet vagy ellenőrző és ellenőrző szervek ellenőriznek, akkor általában ebben a szakaszban megállapítják, hogy ki vezeti az értékek mozgásának elszámolását; milyen szabályozási dokumentumokat használ az oldal könyvelője; kinek felel ez a könyvelő; ki ellenőrzi az elvégzett munkán; milyen belső ellenőrzési módszereket alkalmaznak (leltár, dokumentáció), de mivel az ellenőrzést a Gamma-Motors LLC alkalmazottai végzik, már ismerik ezeket az információkat. Ezért az ellenőrző bizottság kezdetben ellenőrizte:
Az anyagi felelősségről szóló megállapodások végrehajtásának helyessége a raktárosokkal, akiknek az értékeket jelentették;
A dokumentumok regisztrációs naplóinak elérhetősége (számlanyilvántartási napló);
Rendelkezések rendelkezésre állása állandó leltári jutalékhoz;
Betartják -e az anyagi értékek leltározásának határidejét;
Követik -e a leltár eredményeinek nyilvántartásba vételére vonatkozó eljárást;
Az áruk és anyagok beszerzésére vonatkozó meghatalmazások kiadására, elkészítésére és felhasználására vonatkozó eljárás megfelelése a szabályozási dokumentumok követelményeinek. Az áruk és anyagok átvételére vonatkozó meghatalmazások naplója szerint azonosítják azokat az eseteket, amikor meghatalmazást adnak ki az ellenőrzött szervezetben nem dolgozó személyeknek, a meghatalmazás kiadásának eljárását (teljesen vagy részben, anélkül azoknak a személyeknek az aláírási mintái, akiknek a nevére kiállították őket), a kiadásukra vonatkozó szabályok (új meghatalmazást adnak ki ugyanazon személynek a korábban kapott meghatalmazás felhasználásáról szóló jelentés benyújtása után), megállapította, hogy megsértik -e az áruk és anyagok átvételére vonatkozó meghatalmazások kiadásának eljárására vonatkozó utasításokat.
Ezen adatok ellenőrzése azt mutatta, hogy minden tranzakciót helyesen és a megállapított szabályok szerint hajtanak végre. Az ellenőrzés semmilyen szabálysértést nem tárt fel.
Az áruk biztonsága a tárolási körülményektől függ, ezért az ellenőrzés következő szakasza a raktár állapotának ellenőrzése ebben a szervezetben. A Gamma-Motors LLC bérel egy raktárt, ahol minden anyagi érték tárolódik. Az Audit Bizottság döntött a szervezet raktárában szükséges leltár szükségességéről, ezért az ellenőrzés következő szakasza az anyagi javak nyilvántartása kell, hogy legyen. Ebből a célból a Gamma-Motors LLC főigazgatója parancsot adott ki az INV-22 számú formanyomtatvány leltáráról (1. számú melléklet). A leltár fő feladata annak kiderítése, hogy a számviteli adatok egybeesnek -e bizonyos értékek tényleges jelenlétével. A végzéssel leltározási bizottságot neveztek ki, és ott is jelezték, hogy a bizottság milyen értékeket fog leltározni. A szervezet vezetője a rendelés megalkotása után átadta a végzés szövegét a leltározási bizottság tagjainak, az ellenőrző pecsétet pedig a bizottság elnökének.
A leltározás megkezdése előtt az ellenőrző bizottság köteles:
Ellenőrizze, hogy a leltározást állandó bizottság végzi -e, vagy a bizottságot minden esetben külön jelölik ki. A "Gamma-Motors" LLC-ben a bizottságot személyváltás nélkül nevezik ki.
Készítse el a leltár alá vont értékek listáját;
Ellenőrizze a jelzések helyességét az anyagi értékek megkülönböztető jeleinek jegyzékében.
Az ingatlan tényleges rendelkezésre állásának ellenőrzésének megkezdése előtt az ellenőrző bizottság a leltározáskor megkapta a legfrissebb bevételeket és kiadásokat. Az összes bejövő és kimenő dokumentumot jóváhagyta a "Leltezés előtt _____ (dátum)" jelzéssel, amely alapul szolgálhat a szervezet számviteli osztályának a raktárban lévő egyenlegek meghatározásához a leltár kezdetéig a számviteli adatok alapján .
A pénzügyileg felelős személyek pedig a leltározás megkezdése előtt nyugtákat adtak arról, hogy a leltározás kezdetéig minden kiadást és bevételt az anyagi javakról átadtak a számviteli osztálynak, és a felelősségükre kapott értékeket tőkésítették, és azokat, amelyeket megsemmisítettek, költséggel írták le.
Az Audit Bizottság ellenőrzést szervezett a korábbi leltárak eredményeiről.
A korábbi leltárak eredményeinek ellenőrzésekor különös figyelmet fordítottak:
A leltározási bizottságok összetételének teljességük és hozzáértésük tekintetében történő ellenőrzése, valamint az a tény, hogy ugyanazt a munkavállalót a bizottság elnöke kétszer egymás után nem nevezi ki. A leltározási jutalékok összetételének alapos elemzésének szükségessége abból adódott, hogy a leltár minősége nagyban függ tőle.
Az anyagilag felelős személyektől kapott bizonylatok jelenlétének és tartalmának ellenőrzése minden leltár megkezdése előtt;
A készletlista minden oldalának kialakításának ellenőrzése;
Az egyes termékek helyes és teljes nevének és egyéb megkülönböztető jellemzőinek ellenőrzése;
A leltári cikkek sorszámát és a természetes mutatók számának összesített összegét szavakkal jelzik -e;
Meg van -e jelölve az áruk összértéke;
Minden oldalt aláír a bizottság minden tagja;
A leltárak ellenőrzése a törlések tényének, az áruk mennyiségének és árainak korrekciója miatt, amelyet nem igazol a bizottság minden tagja aláírása;
Ellenőrizze a jegyzékek jelenlétét az árellenőrzéseken a készletlista utolsó oldalán, és számolja meg az ellenőrzéseket végző személyek által aláírt összegeket;
Az értékek ellenőrzési eredményeinek cselekményei szerint az alábbiakat ellenőrizték: a számviteli és a tényleges egyenlegek átvitelének helyessége, a leltár végeredményének meghatározása, azok végrehajtásának helyessége, az összeállítás időszerűsége;
A készletnyilvántartások ellenőrzése a nem elérhető árukra vonatkozó bejegyzések jelenlétében. Ha voltak ilyen utóiratok, akkor ezeket kontroll -összehasonlítással lehet azonosítani.
A korábbi leltárak eredményeinek ellenőrzése során nem találtak jogsértést.
A fenti eljárások elvégzése után leltározási eljárás indult, amelyben pénzügyi szempontból felelős személyeknek kell jelen lenniük, ebben az esetben Alexander Sergeevich Kostrichkin - raktárvezető és Arseniy Anatolyevich Budnik - kiskereskedelmi vezető. Néhány könyvvizsgáló elköveti azt a hibát, hogy bármilyen okból úgy dönt, hogy felelős személy távollétében leltárt készít. Ha az ellenőrzés eredményeként értékhiányt állapítanak meg, akkor a felelős személy, aki nem volt az ellenőrzésen, utólag megtámadhatja a leltár eredményeit, és vitathatja a hiány tényét.
A leltározás megkezdése előtt az anyagilag felelős személy, Kostrichkin A.S. két példányban jegyzőkönyvet készített az áruk átvételéről és kiadásáról. Az egyik példányt átadták a vállalkozás számviteli osztályának, a másikat pedig az ellenőrző bizottságnak. S. Kostrichkin A.S. átvételi elismervényt állítottak ki arról, hogy az árumozgással kapcsolatos összes dokumentumot benyújtották a számviteli osztályhoz, és nincsenek olyan értékeik, amelyeket nem rögzítettek vagy eladásra nem írtak le.
A leltározás során az ellenőrző bizottságnak:
Annak megállapítása, hogy a tárolóeszközöket rendeltetésszerűen használták -e;
Ellenőrizze, hogy a tárolók megfelelnek -e a követelményeknek, hogyan őrzik őket;
Az anyagokat megfelelően tárolják;
Győződjön meg arról, hogy a leltározási bizottság pontosan végrehajtja az eljárásokat;
Szükség esetén kérje az értékek újraszámítását;
Rögzítse a leltározás eredményeit az egyes árutípusoknál a helyszínen (tárolás) összeállított leltárlistákban, és az anyagilag felelős személyek esetében a könyvelésben elfogadott mértékegységekben.
Az összes érték tényleges jelenlétét a szervezetben számlálással ellenőriztük.
A leltározás során a raktárban ellenőrzött összes anyagot a bizottság tagjai rögzítették a leltározás sorrendjében. A bejegyzések piszkozatban készültek. Két huzat volt. Az egyik tervezetet a pénzügyileg felelős személy, Kostrichkin A.S., a másikat - a bizottság elnöke - Damayev D.S. A két tervezet bejegyzéseit szükség szerint ellenőriztük. És csak a 2 napig tartó leltár befejezése után állították össze az INV-3 számú leltárlapot (2. számú melléklet). Mivel a leltározást két napon belül elvégezték, majd a bizottság távozása után minden alkalommal lezárták a raktárat. A készletnyilvántartásokat egyértelműen és egyértelműen duplán, blotok és törlések nélkül töltötték ki:
Az egyik példányt átadták a számviteli osztálynak összeállítási kimutatás összeállításához;
A második példány az értékek biztonságáért felelős személynél maradt (A. S. Kostrichkin - raktárvezető).
A leltározott értékek és tárgyak nevét, mennyiségét a nómenklatúra szerinti leltárakban és a könyvelésben elfogadott mértékegységekben tüntették fel. A leltár minden oldalán szavakkal jelölték az ezen az oldalon rögzített anyagi értékek sorszámát és a fizikai mértékegységekben szereplő teljes összeget. A leltárak feltüntették: az értékek teljes nevét, mennyiségét, mértékegységeit.
Az ellenőrzési időszak alatt a cégbe belépő készleteket a jutalék jelenlétében kapták meg a raktárosok. A velük kapcsolatos adatokat külön leltárba vették "A leltározás során kapott leltári tételek".
Az ellenőrzési időszak alatt közzétett értékeket a „Leltározási időszak alatt felszabadított készletek” című külön leltár is tükrözte. A kiadási dokumentumokban a bizottság elnöke megfelelő megjegyzést tett és aláírta.
A raktárban végzett leltározás során nem azonosítottak olyan értékeket, amelyek nem tartoztak a szervezethez.
A leltárlistákon minden üres sort áthúztak, és a leltár utolsó oldalán jegyzetet tettek az árak ellenőrzéséről és a végösszeg kiszámításáról, amelyet az ellenőrzést végző személyek írtak alá.
Minden oldalt és a leltárt összességében a leltár minden résztvevője aláírta, beleértve a pénzügyileg felelős személyeket is. A leltár végén a pénzügyileg felelős személyek átvételi elismervényt adtak ki arról, hogy az értékek ellenőrzése során összeállított összes dokumentumot megkapták nekik, a leltárt helyesen hajtották végre, és nincsenek követeléseik az ellenőrzési bizottsággal szemben.
A leltárt legalább öt évig a társaság levéltárában őrzik.
A számviteli adatok és a készletnyilvántartások alapján a számviteli osztály a leltározási bizottság elnökének felügyelete alatt összeállította az INV-19 számú formanyomtatvány készleteinek leltári kimutatásait (3. számú melléklet).
Az összefoglaló nyilatkozat összeállításakor nem észleltek jogsértést. A számviteli adatok egybeesnek a tényekkel.
A levonási nyilatkozatokat két példányban készítették, és a leltározási bizottság minden tagja aláírta. A nyilatkozat egy példánya a számviteli osztályon maradt, a második példányt pedig az értéktárgyak biztonságáért felelős alkalmazottnak (A. S. Kostrichkin - raktárvezető) adták át. A nyilatkozatokat öt évig őrzik a cég archívumában.
Valamennyi leltári dokumentumot: a leltározás végzését, a durva leltárakat, a leltárlistákat, valamint a kimutatások összegyűjtését - összekapcsolták, és benyújtották a leltárbizottságnak megfontolásra és döntéshozatalra a leltár eredményei alapján. A fenti dokumentumok alapján az ellenőrző bizottság jegyzőkönyvet adott ki. A protokoll tükrözte: a leltár eredményeit, a raktár állapotának ellenőrzését és az anyagok biztonságának biztosítását. A jegyzőkönyvben, az összeállított összesítési nyilatkozatok alapján, az INV-19 számú nyomtatványon, az ellenőrző bizottság az eredmények alapján adta meg következtetéseit.
Az ellenőrzés utolsó szakasza az ellenőrzési jelentés elkészítése volt (4. számú melléklet). Ez a dokumentum csak konkrét tényeken és a vonatkozó dokumentumokra való hivatkozásokon alapul, és következetes nyilatkozatot tartalmaz a feltárt hiányosságokról, jogsértésekről és visszaélésekről. Az ellenőrzési jelentés minden tényét úgy határozták meg, hogy mindegyikük esetében dokumentált válaszokat lehetett kapni a következő kérdésekre:
A jogsértés tárgya és a jogsértés tartalma;
Szabálysértő (pénzügyileg felelős személyek megjelölése);
A jogsértés ideje (a jogsértés időszaka);
A jogsértés módja;
Mi okozta a jogsértést (a jogsértést elősegítő okok és feltételek);
Az okozott kár összege.
Az ellenőrzési aktus zűrzavarának elkerülése érdekében csak a tényeket és a jogsértések végeredményét közölték - jogsértést nem találtak.
A vállalkozás működéséhez a berendezéseken és helyiségeken kívül bizonyos anyagi értékekre is szükség van.
Ebbe a csoportba tartoznak az alap- és segédanyagok, valamint a nyersanyagok, a visszaváltható hulladékok, a vásárolt félkész termékek, alkatrészek, üzemanyag, csomagolóanyagok és tartályok.
A nyersanyagok és az alapanyagok a termékek gyártásához használt anyagértékek. A nyersanyagok közé tartoznak a kitermelőipar termékei (szarvasmarha, ásványi anyagok, állattenyésztési termékek, gabona stb.)
Figyelembe véve az anyagi és szellemi értékeket, meg kell felelni az alapvető követelményeknek:
Az anyagok mozgását és a készletek rendelkezésre állását (mozgás, fogyasztás, átvétel) teljes mértékben tükrözni kell, folyamatosnak és folyamatosnak kell lenniük.
A készletek mozgásával kapcsolatos összes műveletet könyvelési nyilvántartásban rögzítik.
Az anyagi javak elszámolását gyorsan és megbízhatóan kell elvégezni, tükrözni azok mennyiségét és a tartalékok becslését.
A követelmények magukban foglalják azt is, hogy az előállított szintetikus elszámolás megfelel -e minden hónap elején az egyenlegek és forgalom elemzési adatainak.
A gazdálkodási adatoknak és a készletek mozgásának a vállalkozás strukturális részlegeiben meg kell egyeznie a számviteli számokkal.
Mielőtt belekezdenénk az anyagi értékek figyelembevételébe, próbáljuk megérteni, hogy mi az érték önmagában, anélkül, hogy figyelembe vennénk az élet anyagi oldalát.
A szó legtágabb értelmében az érték valamilyen érték, előny vagy hasznosság. Érdemes megfontolni, hogy az ilyen érték csak egy személynek köszönhető ilyen jelentőséggel, és ez egyáltalán nem a belső tulajdonsága vagy jellemzője. Más szóval, az embernek szüksége van értékekre, és nagy szüksége van rájuk, ezért ezek annyira fontosak az életében.
Így azt látjuk, hogy a különböző értékek hatalmas választéka létezik. Ezek társadalmi-politikai értékek, szellemi és egyéni (vagy fordítva, csoportos) és egyetemes értékek, valamint a mindennapi igények, valamint a mindennapi élet értékei és magasabb értékek (vagy fordítva, másodlagos jelentőségűek egy személy és a társadalom számára). Mindazonáltal ebben a sokféleségben csak két fő típusú érték különböztethető meg - az anyagi és a nem anyagi.
Az anyagi értékek a következő elemek segítségével ábrázolhatók: lakás, autó, ruházat, ékszerek, háztartási cikkek. Így az anyagi értékek érték-jelentős tételek. Ezenkívül az értékes természeti tárgyak anyagi értékek közé sorolhatók: ide tartozik a természeti erőforrás is. Az anyagi értékek közé tartoznak az anyagi világ azon tárgyai is, amelyeket egy személy munkájával teremtett meg, valamint a múlt kulturális örökségének tárgyai.
Az immateriális értékek közé tartozik a szeretet, a barátság, a szabadság, a család. Az anyagi értékek alapul szolgálnak, amelyre immateriális értékek épülnek. Bárki azt fogja mondani, hogy az előbbiek nem olyan fontosak, de senki sem élhet tető nélkül a feje felett, ruhák és megélhetés nélkül. Ezért az anyagi javakat is értéknek tekintik, mert fontosak minden ember életében. Számomra azonban úgy tűnik, fontos megérteni, hogy az anyagi értékek mennyire fontosak az Ön számára, és mennyire a nem anyagi értékek. Egy normális ember számára az immateriális értékek természetesen fontosabbak, de vannak más emberek is ... Sajnos vannak olyan emberek a világon, akik számára a pénz és az általuk nyújtott előnyök sokkal fontosabbak, mint bármi más. Gyakran lehetnek gazdag emberek, akik bármi áron keresnek, és ez a legfontosabb számukra, például lehetnek olyan emberek, akik menekülni akarnak a szegénység elől, és ezért a pénzkeresést és az anyagi javak megszerzését helyezik előtérbe. Általában elérik céljaikat, de ugyanakkor nagyon kellemetlen személyiségekké válnak, és mindez annak köszönhető, hogy nem volt elég erejük és bölcsességük ahhoz, hogy annyit keressenek, amennyit akarnak, ugyanakkor nem „eladják” lelküket az ördögnek ”a vágyad kivégzésére.
Így azt akarom mondani, hogy az anyagi értékek- ezek fontos dolgok, amelyek jelentősek az életünkben, és amelyek nélkül nem tudunk nélkülözni, de fontos megérteni, hogy az immateriális értékek után mindig a második helyen kell lenniük, azaz az emberek élete, a barátság, a szeretet és a megértés fontosabb legyen, mint a pénz és az, hogy mit lehet vele vásárolni.
