A tárgyi eszközök elszámolását a következő szabályozó dokumentumok szabályozzák: Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i rendelete N 26n "Befektetett eszközök elszámolása" PBU 6/01 "Az értékcsökkenési csoportokba tartozó befektetett eszközök besorolása, jóváhagyva felbontás Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei N 1.
Az operációs rendszer életciklusa a következő szakaszokat tartalmazza: belépés - részvétel a gyártási folyamatban - ártalmatlanítás. A tárgyi eszközök könyvelése a számviteli osztályon osztályozási csoportok szerint történik a leltári objektumok összefüggésében.
Leltár objektum egy olyan tárgy, minden berendezéssel és szerelvénnyel, amelyet független funkciók ellátására terveztek.
A befektetett eszközök szintetikus elszámolása a 01 „Tömeges eszközök” számlán történik. A befektetett eszközök eredeti pótlási költségükön szerepelnek.
A befektetett eszközök egyedi leltári tételeire a 01 „Tömeges eszközök” számla analitikus elszámolását végzik. Az analitikus számvitel felépítése ugyanakkor lehetőséget kell, hogy biztosítson a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez szükséges állóeszközök rendelkezésre állásáról és mozgásáról (típusonként, telephelyenként stb.) vonatkozó adatok beszerzésére.
Befektetett eszközök átvétele |
Megfelelő számla |
Ingatlanok, gépek és berendezések selejtezése |
Megfelelő számla |
Egyenleg - a tárgyi eszközök értéke az időszak elején A bérelt ingatlan visszaadása a bérlőtől Befektetett eszközök üzembe helyezése Hozzájárulás az alaptőkéhez Befektetett eszközök bekerülési értékének növekedése átértékeléskor Egyenleg - a tárgyi eszközök értéke az időszak végén |
Befektetett eszközök értékesítése, felszámolása A leltár során azonosított hiány vagy sérülés Befektetett eszközök ingyenes átadása Befektetett eszközök bekerülési értékének csökkenése átértékeléskor |
Befektetett eszközök átvételének elszámolása és adóztatása.
A tárgyi eszközök átvétele a következő formában történhet:
hozzájárulás az alaptőkéhez
ingyenes átvétel
beszerzések
El nem számolt tárgyak feladása stb.
Amikor az OS hozzájárul az alaptőkéhez költségüket az alapítók egyeztetett értékelése határozza meg. Az alaptőkébe történő hozzájárulás nem ÁFA-köteles. (D 01 K 75)
Ingyenes átvétel A jogi személyektől származó többlettőke összetételében piaci értéken (D 01 K 91) tükröződik, és számítással az adóköteles bevételek közé kell számítani. Az 1996. március 1-jei hatálybalépéssel az 575. §-nak megfelelően a kereskedelmi szervezetek közötti kapcsolatokban ajándékozás nem megengedett, kivéve a közönséges ajándékokat, amelyek értéke nem haladja meg az 5 MMOT-ot. Azok a vállalkozások, amelyek tárgyi eszközöket térítésmentesen kaptak, forgalmi értéken tartják nyilván a 01-es számlán, az ilyen tárgyi eszközök után nem jogosultak áfa-visszatérítésre (beszámításra), és maguk nem áfaalanyok.
Befektetett eszközök beszerzése Tőkebefektetések terhére történik, amelyek a következő formákban valósíthatók meg:
tárgyi eszközök építése
tárgyi eszközök beszerzése.
Építéssel történő tárgyi eszközök (épületek, építmények, átviteli eszközök stb.) beszerzésekor a könyvelést az építés módjától függően vezetik:
vállalkozó
gazdasági.
Szerződéses kivitelezési móddal a kivitelezőtől az építési munkákat a befejezéssel átveszi. A közgazdasági módszerrel a ténylegesen felmerülő költségeket a számviteli osztály tükrözi (D 08 K 02.05.10.70.69 ...). Az építési munkák költségét a megfelelő mértékű ÁFA összege növeli. Ezeket a költségeket a befejezetlen termelés részeként kell elszámolni olyan bekerülési értéken, amely tartalmazza az üzembe helyezés előtti árat és áfát (D08 K 60). A létesítmény építésének befejeztével ezen tárgyi eszköz használatba vételi okirata (D01 K08) készül.
Telepítést igénylő berendezés vásárlásakor az üzleti tranzakciók rögzítésének menete a következő:
A felszerelés költsége és szállítási költsége a 07-es számlán jelenik meg (D 07 K 60)
szerelési munkák, anyagok, szerelési munkabér stb. tényleges költségeken a 07. számlán jelennek meg (D 07 K 60.10.70.69 ...)
A telepítés befejezése D 08 K 07)
· Az üzembe helyezésről és a berendezések tárgyi eszközökbe vételéről szóló törvény (D 01 K 08).
Egyes befektetett eszközök beszerzése (kivéve az építkezést, a telkeket és a természetgazdálkodási létesítményeket) a 08. számlán a 19. számla szerinti áfával (D 08 K 60, D 19 ÁFA K 60) valós költségen jelenik meg. A befektetett termelőeszközök üzembe helyezésekor a 19. számlán elszámolt, a szállítóknak és a vámhatóságoknak befizetett ÁFA teljes mértékben a költségvetés terhére kerül (D 68 ÁFA K 19). Az áfa mellett a jövedéki tárgyi eszközök (jelenleg személygépkocsi) után a vállalkozások a szerződéses ár részeként jövedéki adót fizetnek a gyártóknak, az importált tárgyi eszközök után pedig jövedéki adót a vámon. A vámon fizetett jövedéki adót a tárgyi eszközök bekerülési értéke tartalmazza.
Ha a leltározás eredményeként fel nem számolt tárgyi eszközök kerülnek elő, akkor azok piaci értéken aktiválásra kerülnek, ezt az értéket a pénzügyi eredményben jóváírva (D 01 K91).
Befektetett eszközök értékcsökkenésének (amortizációjának) elszámolása.
A tárgyi eszközök bekerülési értékének visszafizetése értékcsökkenés elhatárolásával történik.
Nem számítanak fel értékcsökkenést az ajándékozási szerződés alapján vagy a privatizáció során térítésmentesen átvett tárgyi eszközökre, lakásállományra, külső javító létesítményekre és egyéb hasonló erdőgazdálkodási és útépítési létesítményekre, évelő növényültetvényekre, beszerzett könyvtári állományokra (könyvek, prospektusok), termelő. állatállomány, földterületek és természetgazdálkodási objektumok.
Az értékcsökkenés a hasznos élettartam alatt kerül elszámolásra. A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tételének felhasználása bevételt generál vagy a vállalkozás céljait szolgálja. Egy tárgy hasznos élettartamát a könyvelésre való átvételkor határozzák meg. Ehhez vagy központosított adatokat használnak, vagy a létesítmény műszaki specifikációiból. Ilyen adatok hiányában a hasznos élettartam meghatározásához a következőket veszik figyelembe:
A létesítmény várható élettartama az elvárt teljesítménnyel összhangban
Üzemmódtól, természeti adottságoktól, természeti adottságoktól, agresszív környezet hatásától, javítási rendszertől függően várható fizikai kopás
· A létesítmény használatára vonatkozó jogi és egyéb korlátozások (például a bérleti időszak).
Az amortizáció elhatárolása felfüggesztésre kerül azoknál az objektumoknál, amelyek a vállalkozás vezetőjének döntése alapján 12 hónapot meghaladó időtartamra átalakításon, korszerűsítésen állnak, vagy három hónapot meghaladó időtartamra állagmegóvás alá helyeztek.
Az (A) számviteli célú értékcsökkenés kiszámítása a következő módok egyikével történik:
Lineáris
A redukáló mérleg módszerével
A költség leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével
· A termékek (munkák) mennyiségével arányos költség leírásának módja.
Lineáris mód - az objektum értékének egyenlő összegű leírása annak élettartama alatt. Például:
Az objektum kezdeti költsége 10 000 rubel. 5 éves élettartammal az éves amortizáció összege 10 000: 5 \u003d 2000 rubel.
Az amortizációs kulcs (Na) állandó és %-ban kifejezve (5 év - 20%), a halmozott értékcsökkenés egyenletesen növekszik, a maradványérték pedig egyenletesen csökken, amíg el nem éri a nullát.
A \u003d C első x Be / 100
Csökkenő egyenleg módszer - az objektum értékének nagy összegű leírása a működés első éveiben a jövőben felhalmozott összegekhez képest. Például: az előző példa adatai. A normát a fej utasítása szerint évi 40% -ban határozzák meg (duplázva).
Az értékcsökkenés összege a következő lesz:
Az első évben - 10 000 X 40: 100 = 4000 rubel.
A második évben - 6000 X 40: 100 = 2400 rubel.
A harmadik évben - 3600 X 40: 100 = 1440 rubel.
A negyedik évben - 2160 X 40: 100 = 864 rubel.
Az ötödik évben - 1296 X 40: 100 = 518,4 rubel.
Összesen 9222,4 rubel.
A redukáló mérleg módszere nem csökkenti a maradványértéket nullára a hasznos élettartam alatt, mert az amortizációs kulcsot a csökkenő (maradék) értékre alkalmazzuk, és nem az eredetire, mint a lineáris módszernél.
A költség leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével (az éves számok összegének módszere) - gyorsított amortizációs módszer is, amelyben a tárgyi eszközök bekerülési értékét a hátralévő évek részesedésével megegyező mértékben írják le a teljes évek összegéből. Például: (az adatok ugyanazok)
Az éves számok összege 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Az első évben - 10 000 X 5: 15 = 3333,3 rubel.
A második évben - 10 000 X 4: 15 \u003d 2666,7 rubel.
A harmadik évben - 10 000 X 3: 15 \u003d 2000,0 rubel.
A negyedik évben - 10 000 X 2: 15 \u003d 1333,3 rubel.
Az ötödik évben - 10 000 X 1: 15 = 666,7 rubel.
Összesen 10 000 rubel.
A \u003d C első x K,
Ahol K a számított együttható, amelynek számlálójában az objektum élettartamának végéig hátralévő évek száma, a nevezőben pedig az objektum élettartamának éveinek összege.
A költségek leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan - ez a kibocsátás mennyiségétől függő értékcsökkenési leírás, és csak a termelésben közvetlenül részt vevő tárgyakra alkalmazható. Például: egy tárgy 10 000 rubelbe kerül, 50 000 egységnyi terméket tud előállítani. Az értékcsökkenés 0,2 rubel. gyártott egységenként.
Az első évben 16 000 egységnyi terméket gyártottak, értékcsökkenés = 3200 rubel.
A második évben - 14000 termelési egység, értékcsökkenés = 2800 rubel. stb.
A \u003d x C közül először / Ő,
Ahol Of a termelés tényleges mennyisége, He a termelés normalizált mennyisége.
Az állóeszközök értékcsökkenése az objektum könyvelésre történő átvételének hónapját követő hónap első napjától kerül elhatárolásra, és mindaddig elhatárolásra kerül, amíg a tárgy költségét teljesen ki nem fizetik, vagy a tárgyat bármilyen okból le nem írják. Az értékcsökkenési leírás a tárgy teljes értékének visszafizetésének vagy a tárgynak a könyvelésből történő leírásának hónapját követő hónap első napjától megszűnik.
A befektetett eszközök értékcsökkenésének elszámolása a 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" passzív számlán történik:
Befektetett eszközök javításának elszámolása.
Működés közben a tárgyi eszközök elhasználódnak. A jó állapot megőrzése érdekében a tárgyi eszközökön javításokat végeznek. A kivitelezés mennyisége és gyakorisága szerint megkülönböztetik a tárgyi eszközök jelenlegi, közepes és nagyjavításait. A jelenlegi és átlagos az alkatrészek részleges cseréje, az objektum egyes részeinek javítása stb. Tőke - elhasználódott szerkezetek cseréje, vagy tartósabbra, gazdaságosabbra cseréje, kivéve a főszerkezetek teljes cseréjét (kő és beton alapok, földalatti hálózatok csövek, hídtartók stb.) Mindenféle javítás a termelési és forgalmazási költségek terhére készülnek.
D 20, 23, 25,26 K 60 javítási ár
D 19 K 60 ÁFA a számlán
Befektetett eszközök elidegenítésének elszámolása és adózása.
Az ingatlanok, gépek és berendezések elidegenítése a következők miatt következhet be:
· Pénzügyi befektetések más vállalkozások jegyzett tőkéjébe
Áthelyezések közös tevékenységekre
· Ingyenes átvitel
Megvalósítások
Felszámolás fizikai vagy elavulás miatt
A leltár során azonosított tárgyak elvesztése vagy sérülése
A befektetett eszközök selejtezésének (értékesítés, leírás, részleges végelszámolás, térítésmentes átadások stb.) 01 „Befektetett eszközök” számlára történő elszámolásához „Befektetett eszközök selejtezése” alszámla nyitható. Ennek az alszámla terhére kerül átvezetésre a megszűnő tárgy költsége, a jóváírásra pedig a felhalmozott értékcsökkenés összege. A selejtezési eljárás végén az objektum maradványértéke a 01 „Tömeges eszközök” számláról a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára kerül leírásra.
A befektetett eszközök értékesítésének minden művelete a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, működési, egyenlegen kívüli számlán jelenik meg:
Ingatlanok, gépek és berendezések elidegenítésével kapcsolatos költségek |
Megfelelő számla |
Ingatlanok, gépek és berendezések elidegenítéséből származó bevételek |
Megfelelő számla |
Kivont tárgyi eszközök maradványértéke Befektetett eszközök selejtezésével kapcsolatos költségek A kivont tárgyi eszközök áfája Befektetett eszközök értékesítéséből származó bevétel |
OS értékesítésből származó bevétel Befektetett eszközök elidegenítéséből származó veszteség Az átértékelésnek alávetett állóeszközök elidegenítéséből származó veszteség: A) az átértékelésen belül B) a többi |
A befektetett eszközök elidegenítésének eredménye a 91-es működési számlán kerül megállapításra, amelynek terhelése begyűjti az elidegenítéshez kapcsolódó összes költséget, a jóváírás pedig - az összes bevételt. A 91. számlán kimutatott eredményt a pénzügyi eredménybe írjuk le (nyereség - D 91 K 99, veszteség - D 99 K 91), míg a veszteség nem csökkenti az adóalapot.
A tárgyi eszközök leírásából fennmaradó tárgyi eszközöket a leírás időpontjában érvényes piaci értéken tartják nyilván a pénzügyi eredmény jóváírásával (D 10 K 91).
A szervezet befektetett eszközei (OS) a vállalkozás termelési és műszaki bázisának részét képezik. Ezek szervezett és gazdaságos felhasználása a társaság elsődleges feladata. A szervezetek birtokolhatnak és megsemmisíthetnek berendezéseket, átruházhatják vagy továbbértékesíthetik más vállalkozásoknak, cserélhetik és leírhatják. Olvasson többet arról, hogyan történik az állóeszközök szintetikus és analitikus könyvelése.
Befektetett eszközöknek nevezzük azt az ingatlant, amelyet több mint egy éven vagy egy cikluson keresztül termékgyártáshoz vagy szolgáltatásnyújtáshoz használnak fel. Az eszközök értékének meg kell haladnia az ötvenezer rubelt. Az összoroszországi operációs rendszer osztályozója szerint ezek az eszközök a következők: építmények, épületek, berendezések, vezérlőeszközök, szerszámok, számítástechnikai berendezések, járművek, készletek, évelő ültetvények stb.
Az operációs rendszer a működés mértéke szerint a következő objektumokra oszlik:
A tulajdonosi jogoktól függően az operációs rendszer a következőkre oszlik:
Attól függően, hogy az állóeszközöket milyen célra használják fel, az eszközöket termelési és nem termelési célú tárgyakra osztják.
A befektetett eszközök szintetikus könyvelése a számviteli nyilvántartásokban a kezdeti könyv szerinti érték alapján történik, amelyet az alábbiak alapján számítanak ki:
A könyvelésre elfogadott paraméterek csak befejezés, rekonstrukció, objektumok felszámolása esetén változhatnak. A korszerűsítési költségek növelhetik a berendezés könyv szerinti értékét, ha a munka az eredeti teljesítmény javulását eredményezi. A rekonstrukció okirati megerősítése a tárgyak átvételének aktusa. Ennek alapján bejegyzéseket kell tenni a leltári kártyára.
Mivel a befektetett eszközök átvételének szintetikus elszámolása könyv szerinti értéken történik, amely tartalmazza a tényleges költségeket, érdemes utánajárni, hogy pontosan milyen tárgyi eszközök vásárlásához kapcsolódó összegek kell elszámolni:
Az állóeszközök jelenlétének és mozgásának szintetikus elszámolása a számviteli nyilvántartásokban Oroszország nemzeti pénznemében történik. Ezért az eszközök dollárban vagy euróban történő megszerzése esetén az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán átszámítás történik a nemzeti valutára, amely az objektum átvételének napján érvényes.
Idővel a berendezések költsége a javítások vagy új létesítmények vásárlása miatt változik. Emiatt időszakonként újraértékelést kell végezni. Ezért a befektetett eszközök szintetikus elszámolása a vállalkozásnál is pótlási költségen történik. Tartalmazza a sokszorosítás költségét és a tárgyak javításának aktuális árait. Az eszközök maradványértékét úgy számítják ki, hogy a kezdeti beruházás összegéből levonják az elhatárolt értékcsökkenést.
Az eszközöket az alapítóktól, más személyektől történő vásárlás, sokszorosítás, átruházás esetén átveszi a mérlegbe. A tárgyi eszközök átvételének szintetikus és analitikus elszámolása csoportonként történik. Minden objektumhoz hozzá van rendelve egy inverterszám. Ez jelezhető fém jelzővel vagy festékkel a tárgyra.
| OS átvételi mód | A költség meghatározása |
| Felvásárlás más vállalkozásoktól | Az objektum beszerzésének és gyártásban használható állapotba hozásának tényleges költségei alapján |
| Ingyenes átvétel | Az operációs rendszer jelenlegi költségén |
| Gyártás közvetlenül a szervezet által | A tárgy sokszorosításának költsége szerint |
| Hozzájárulás az Egyesült Királyságnak | Megbeszélt áron |
| Befektetett eszközök beszerzése a kötelezettségek nem pénzbeli teljesítését biztosító megállapodások alapján | Hasonló tárgyak ára alapján |
| Reflexió a BU-ban | Maradványérték szerint |
Ha egy eszköznek több, eltérő használati feltételekkel rendelkező része van, akkor mindegyik önálló objektumként kerül elszámolásra. Ebből a célból az épületekre, építményekre és egyéb objektumokra külön-külön használnak speciális operációs rendszer átvételi és átadási tanúsítványokat. Ezenkívül minden géphez vagy járműhöz leltári kártyát vezetnek. Mellékeljük az objektum műszaki dokumentációját. A szám egy adott eszköz esetében a használat teljes időtartama alatt, valamint a leszerelés után további öt évig megmarad.
A kis számú objektumokkal rendelkező szervezetek befektetett eszközeinek szintetikus és analitikus könyvelése a leltárkönyvben történik. A bejegyzések az átvételi és átadási okiratok és a hozzá tartozó számlák alapján történnek. Mindezek a dokumentumok a számviteli osztályon vannak egy speciális iratszekrényben.
| A művelet tartalma | Fiókok | |
| DT | CT | |
| Ipari létesítmények vásárlása | ||
| Befektetett eszközök eredeti bekerülési értéken Az operációs rendszerhez tartozó jogi személyek listája A vásárolt tárgyak után felszámított áfa összegére Objektumok jóváírva |
08 | 60 |
| Berendezést kapott az alapkezelő társaság hozzájárulásaként | ||
| Kiszámította a Btk.-hoz való hozzájárulás összegét az állami regisztráció után befektetett eszközök az alapkezelő társaságnak fizetett hozzájárulások számlájára Használatra átadott tárgyak |
08 | 75 |
| A berendezés átvételének egyéb esetei | ||
| Adományozási szerződés keretében jogi személyektől és magánszemélyektől térítésmentesen kapott, beleértve a támogatást is | 08 | 98 |
| Az adományozott tárgyi eszközök beírása Befektetett eszközökre elhatárolt értékcsökkenés Díjtalanul átvett tárgyi eszközöket nem termelési célokra |
01 | 08 |
| A leltározás során azonosított aktivált tárgyi eszközök | 01 | 91 |
| Az objektumok költségének növekedése tükröződik: Termelés; Nem gyártás. A tárgyakat az egységes szervezet jóváírta Közös tevékenységekhez felszerelés átvétele Objektumok átvitele a bizalomkezelésbe |
||
A berendezések tőkejuttatásként való megjelenítésének alapja a mérlegben az alapító okirat. A tárgyi eszközök szintetikus könyvelését tárgyakonként végzik.
Használat közben a berendezés elhasználódik. Javítások zajlanak a jó állapot megőrzése érdekében. A munka mennyisége és a végrehajtás gyakorisága szerint áram-, közepes- és nagyjavítást különböztetnek meg. Az első kettő az alkatrészek részleges cseréjét, az objektum egyes elemeinek korrekcióját jelenti. A nagyjavítás az elhasználódott elemek cseréje tartósabbakra. Az e munkák elvégzésével kapcsolatos költségeket a gyártási költségekben figyelembe veszik:
A tárgyi eszközök analitikus és szintetikus könyvelésének megszervezése a szerződés feltételeitől függően történik. A tárgy szerepelhet a lízingbeadó vagy a lízingbevevő mérlegében. Az első esetben a bérlő a tárgyi eszközök átadási okirata szerint a 001-es számlán tartja nyilván. A szerződés megszűnését követően az ingatlant vissza kell adni a bérlőnek. A nyilvántartásokat a BU: KT001-ben vezetik.
Ha a tulajdonjog többletfizetés nélkül száll át a lízingbevevőre, akkor a számviteli nyilvántartásba DT01 KT02 bejegyzés kerül (a befizetett fizetések értékére). Fizetés esetén a következő bejegyzéseket kell megadni:
Ha a szerződés értelmében az objektum a bérlő mérlegében szerepel, a következő bejegyzések jönnek létre a BU-ban:
A szerződés időtartamának lejárta után a lízingtárgy joga a címzettre száll át: ДТ01 ККТ01.
A berendezések költségét a szervezet mérlegéből az értékcsökkenés elhatárolásával vonják le. Ez alól kivételt képeznek az ingyenesen átvett, adományozott tárgyak, külső javítási tárgyak, erdőgazdálkodás, ültetvények, állatállomány, földterületek.
Az értékcsökkenést a berendezés hasznos élettartama alatt kell elszámolni, vagyis abban az időszakban, amikor a berendezés várhatóan bevételt termel. A futamidő az objektum átvételekor kerül meghatározásra a központosított adatok, műszaki jellemzők, várható teljesítmény és egyéb korlátozások alapján.
Nem számolható el értékcsökkenés a 12 hónapot meghaladó rekonstrukció alatt álló, illetve 3 hónapnál tovább molyos objektumokra. Az amortizáció lineárisan, a kibocsátás mennyiségével arányosan, csökkenő egyenleggel, a használati évek számának megfelelően számolható el. Nézzük mindegyiket egy-egy példával.
A költség leírása egyenlő összegben történik az objektum teljes használati ideje alatt.
Az amortizációs ráta (Be) egy állandó érték, amely százalékban van kifejezve. A felgyülemlett kopás egyenletesen növekszik. A maradványérték nullára csökken.
A \u003d PS x Na: 100.
A berendezés kezdeti költsége (PV) 10 ezer rubel, élettartama 5 év, a felhalmozott értékcsökkenési leírás összege: 10 000: 5 = 2 ezer rubel.
Az elhatárolt értékcsökkenés mértéke évről évre fokozatosan csökken. Például változtassuk meg az előző feladat feltételeit. A vezető utasítására az amortizációs kulcsot évi 40%-ban határozzák meg. A számítások ezer rubelben történnek.
1 év: 10 x 0,4 = 4
2. év: 6 x 0,4 = 2,4
3. év: 3,6 x 0,4 = 2,4
4. év: 2,16 x 0,4 = 0,864
5. év: 1,296 x 0,4 = 0,5184
Összesen: 9,2224 ezer rubel
Ez a módszer azonban nem nullázza le a maradványértéket, mivel az arány a maradványértékre vonatkozik, és nem a kezdeti értékre. A tárgyi eszközök értékcsökkenésének szintetikus elszámolását tárgyakonként végzik.
Az értékcsökkenés kiszámításának ez a módszere magában foglalja a költség leírását olyan összegben, amely megegyezik a fennmaradó használati évek töredékével:
A = PV x K = PV x (A hátralévő évek száma: Az évek száma összesen).
Tekintsük ezt a módszert az előző példa feltételeivel. A számítások ezer rubelben történnek.
A számok összege: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
1 év: 10 x 5: 15 = 3,33
2. év: 10 x 4: 15 = 2,4
3. év: 10 x 3: 15 = 2
4. év: 10 x 2: 15 = 0,864
5. év: 10 x 1:15 = 0,5184
Összesen: 10 ezer rubel.
Az elhatárolásokat a kibocsátás mennyiségétől függően hajtják végre, csak a termeléshez közvetlenül kapcsolódó tárgyakra vonatkozik:
A \u003d F x PS: OH, ahol:
Az értékcsökkenést a tárgy elszámolásra történő átvételét követő hónaptól az értékének teljes visszafizetéséig számítják fel.
Példa
Egy gyártó vállalkozás tízezer rubel értékű tárgyat vásárolt, amely 50 ezer darabot tud gyártani. Termékek. Az értékcsökkenés tételenként 0,2 rubel.
Az első évben 16 ezer darab terméket gyártottak, a másodikban 14 ezer darabot. Az értékcsökkenés kiszámítása:
1. A1 \u003d 16 x 10: 50 \u003d 3,2 ezer rubel.
2. A2 \u003d 14 x 10: 50 \u003d 2,8 ezer rubel.
A számításokat a következő években is hasonló módon végzik.
Figyelembe véve, hogyan történik az állóeszközök értékcsökkenésének szintetikus és analitikus elszámolása, megvizsgáljuk, hogyan írják le az objektumok költségét.
Az állami szervezetekben befektetett eszközök alatt egy évnél hosszabb használati idővel rendelkező eszközöket kell érteni, amelyek operatív gazdálkodásra és munkavégzésre szolgálnak. Ez lehet különálló objektumok, amelyek külön funkciót látnak el (bútordarabok), vagy felszereléskészlet minden tartozékkal, könyvtári alap. Ebben az esetben a tárgyak költsége nem számít.
A vállalkozáshoz hasonlóan az állami szervezetben minden objektumhoz leltári kártyát adnak ki, amely a berendezés paramétereinek részletes leírását tartalmazza. Az OS használati időtartamát a következők alapján határozzák meg:
Befejezés vagy átépítés esetén a használati idő megnő.
A tárgyi eszközök szintetikus könyvelését tárgyakonként végzik. Mindegyikhez leltári szám tartozik. Ha az operációs rendszer több részből áll, amelyek különböző funkciókat látnak el és eltérő használati feltételekkel rendelkeznek, akkor minden elemhez egyedi szám tartozik. Ez alól kivételt képeznek a legfeljebb háromezer rubel értékű tárgyak, valamint azok, amelyek a könyvtár alapját alkotják. Az ilyen eszközök bekerülési értéke a könyvelésre történő átvételükkor kerül terhelésre. A vagyontárgyak elidegenítésére, leírására és átadására vonatkozó minden mérlegbejegyzés a mérlegben a vonatkozó törvények alapján történik.
A befektetett eszközök elidegenítése a következő esetekben történik:
A költségvetési intézmények befektetett eszközei az OKOF besorolása szerint ingó/ingatlan, kiemelten értékes vagyontárgyak, lízingtárgyak és egyéb típusokba vannak csoportosítva. Minden csoporthoz saját kód tartozik.
Felelős személyek felelősek a tárgyak tárolásáért, vagyonjegyzékek vezetéséért. Minden tárgyieszköz-tranzakció rögzítésre kerül az Eszközátadási naplóban.
Az állóeszközök mozgásának szintetikus és analitikus elszámolása tárgyakonként történik. Egy szerkezeti egységen belül egy eszköz mozgását belső mozgásként dokumentáljuk. A számlát 3 példányban állítják ki. Az első példány a számviteli osztályon marad, a második - a felelős személynél, a harmadik - a címzettnél. A mozgással kapcsolatos információk az új hely regisztrációs kártyájába kerülnek.
A tárgyi eszközök mérlegből való kivonása értékesítés, leírás, alapkezelő társaságnak történő hozzájárulás formájában történő befektetés, felszámolás, adományozás stb. eredményeként történik. Annak megállapítása, hogy az objektum használható-e , hogy le kell-e írni a mérlegből, külön jutalék keletkezik. Leltárt készít és dönt az objektum felszámolásáról.
A szervezet befektetett eszközeinek szintetikus elszámolását a rendelkezésükre álló tárgyak végzik. A végelszámolás hivatalossá tételéhez a tárgyi eszközök, a jármű leírásáról szóló okirat készítése szükséges. A dokumentumot két példányban adják ki. Az első a számviteli osztályon marad, a második átkerül a felelős személyhez.
A tárgyi eszközök mozgásának szintetikus elszámolását az objektumok a költségek összefüggésében végzik. Az objektumok 01-es számlára történő leírásának elszámolásához egy "Eszközök selejtezése" alszámla is nyitható. A DT esetében a fennmaradó költség tükröződik, a CT esetében pedig az értékcsökkenés összege. A selejtezési eljárás befejeztével a könyv szerinti érték DT01-ről KT91-re kerül leírásra.
Vegye figyelembe a mérleg főbb tételeit.
A berendezések felszámolásából vagy selejtezéséből származó pénzügyi eredmény a 91-es számlán jelenik meg. A DT esetében a leírással kapcsolatos költségek összege jelenik meg, a CT esetében pedig az összes bevétel. Minden összeg megjelenik a pénzügyi eredményben, de a veszteség nem csökkenti az adóalapot. A leírásból megmaradt értékek piaci értéken kerülnek elszámolásra a DT10 KT91 könyvelésével.
Így történik a befektetett eszközök szintetikus könyvelése a vállalkozásnál.
Elérhetőség elemzése és szintetikus elszámolása és az állóeszközök mozgása
A szervezetek és vállalkozások tárgyi eszközeinek elszámolása a PBU 6/01 szerint történik, és az elfogadott osztályozó alapján történik a leltári tételek összefüggésében.
A leltári tárgy, mint az állóeszközök elszámolási egysége egy olyan tárgy, amely minden berendezési tárgyat és szerelvényt tartalmaz, vagy egy különálló, szerkezetileg különálló tétel, amely bizonyos független funkciók ellátására szolgál, vagy szerkezetileg tagolt tételek különálló komplexuma, amely egyetlen egészet alkot, és egy bizonyos típusú munka. Ha egy objektum több alkatrészt tartalmaz, amelyeknek eltérő hasznos élettartama van, akkor mindegyik ilyen alkatrész független leltárobjektumként kerül elszámolásra.
Az analitikus könyvelés helyes megszervezéséért és a tárgyi eszközök biztonságának ellenőrzéséért minden leltári objektum esetében (külön épület belső kommunikációval és melléképületekkel, külön szerkezet, gép vagy berendezés berendezéssel, műszerekkel, egyedi kerítéssel, vezérléssel és felügyelettel rendszerek stb.) üzemben lévő vagy raktáron lévő készlethez leltári számot rendelnek (számsorok, például automatizált gyártórendszerek esetén). Fém jelzőn tör át, vagy más módon kerül rá a tárgyra.
A leltári számoknak kódjelölésük van. Ugyanakkor minden befektetett eszköz nómenklatúra-csoporthoz sorszám-sorozatot rendelnek, hogy a kód alapján megállapítható legyen, hogy az objektum egyik vagy másik besorolási csoportba tartozik-e. Az objektum leltári számát a szervezetben való működésének teljes időtartama alatt megőrzi. Minden olyan elsődleges dokumentumhoz hozzá van ragasztva, amely egy objektum jelenlétét és mozgását dokumentálja. Amikor egy tárgyat kivonnak, a számát felszámoltnak kell tekinteni, és az újonnan átvett tárgyat öt éven belül nem rendelik hozzá. A lízingtárgyak esetében a könyvelés a bérbeadó által megadott leltári szám szerint végezhető.
Jelenleg az analitikus számvitel az elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáinak használatán alapul, amelyeket az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 2003. január 21-i 71. számú rendelete hagy jóvá. (www.consultant.ru) .
A befektetett eszközök elsődleges könyveléséhez az alábbi egységes nyomtatványokat használjuk.
Befektetett eszközök átvételének és átadásának aktusa, kivéve az épületeket és építményeket(f. OS-1 sz.), bizonyos tárgyak befektetett eszközökbe való beszámítására szolgál: más szervezetektől térítés ellenében átvett, ingyenes használatra átvett, az alapítók által az alaptőkébe történő hozzájárulás terhére, gazdasági célra átvett. gazdálkodás vagy operatív irányítás stb.. Az aktus elszámolja a tárgyak üzembe helyezését, a tárgyi eszközök belső mozgását, a raktárból (készletből) az üzembe helyezést, valamint az értékesítés során történő selejtezést, átadást stb.
Az objektum átvételének nyilvántartásba vételekor az okiratot egy példányban készítik el, és az átvevő bizottság tagjai aláírják, majd a mellékelt műszaki dokumentációval együtt a számviteli osztályhoz továbbítják. Az aktust a szervezet vezetője hagyja jóvá. A befektetett eszközök selejtezését hasonló aktus (számla) dokumentálja, a tárgyi eszközök leltári kártyáján való feltüntetéssel. A tárgyak belső mozgásának regisztrálásakor az aktust két példányban adják ki: az első - a címzett és a kézbesítő átvételével a számviteli osztályhoz kerül át; a második - a szerkezeti felosztás-szállítónak.
Az épület (építmény) átvételének és átadásának okirata(f. No. OS-1a).
Befektetett eszközök csoportjának átvétele és átadása (az épületek és építmények kivételével)(f. No. OS-16).
Számla tárgyi eszköz belső mozgásáról(f. No. OS-2).
Javított, rekonstruált és korszerűsített létesítmények átvételi és átadási igazolása(f. OS-3 sz.) tárgyi eszközök javításból, rekonstrukciót, korszerűsítést követően történő átvételének és átadásának nyilvántartására szolgál. Az okiratot a fogadó egység képviselője és a javítást (rekonstrukciót, korszerűsítést) végző egység képviselője írja alá. Harmadik fél szervezet által végzett munka során az aktust két példányban készítik: az első - a szervezetben marad; a második - átkerül a művek gyártójához. A végrehajtott cselekmények benyújtásra kerülnek a számviteli osztályhoz, és az objektum jellemzői rovatában megtörténik a szükséges változtatások az objektum műszaki útlevelében. A főkönyvelő által aláírt okiratot a szervezet vezetője hagyja jóvá.
törvény az állóeszközök tárgyának leírásáról(f. OS-4 sz.) tárgyi eszközök teljes vagy részleges leírására szolgál (a gépjárművek kivételével).
Az okirat két példányban készül, amelyet a bizottság tagjai írnak alá, és a szervezet vezetője hagy jóvá. Az okirat első példánya átkerül a számviteli osztályhoz, a második a pénzügyileg felelős személynél marad, és ez az alapja az anyagok és alkatrészek raktárba szállításának az objektum szétszerelése (leszerelése) után. A leírási költségeket és a fennmaradó tárgyi eszközök bekerülési értékét a törvény „Hivatkozás a tárgyi eszközök leírásával és az anyagi javaknak a leírásukból történő átvételével kapcsolatos költségekről” című szakasza tartalmazza.
törvény a gépjárművek leírásáról(f. OS-4a sz.) két példányban készült, amelyet a bizottság tagjai írnak alá és a szervezet vezetője hagy jóvá. Az első példányt az objektum közlekedési rendőrségen való törlését megerősítő dokumentummal együtt átadják a számviteli osztálynak; a második - a pénzügyileg felelős személynél marad, és ez az alapja a leírás után megmaradt anyagi javak raktárba történő szállításának.
Leltári kártya a tárgyi eszközök elszámolásához(f. No. OS-6) minden típusú tárgyi eszköz tételes elszámolására szolgál. Befektetett eszközök átvételére, selejtezésére, javítására, kiegészítő felszerelésére vonatkozó elsődleges bizonylatok alapján egy példányban kerül kitöltésre. Az objektum jellemzőinek minőségi és mennyiségi mutatóinak jelentős változásával (befejezettség, kiegészítő felszerelés stb.) új kártya nyitható, a régi pedig referencia dokumentumként kerül mentésre.
A berendezés átvételének (átvételének) aktusa(OS-14 számú formanyomtatvány) két példányban készül, és a bizottság tagjai aláírják, tartalmazza a telepítést végző szervezet képviselőjét (ha a szerelési munkákat szerződés alapján végzik).
A felszerelés átvételének és átadásának aktusa a telepítéshez(f. No. OS-15) két példányban kerül kiadásra az adó és a fogadó fél számára.
Törvény az észlelt berendezéshibákról(f. No. OS-16) aláírják a megrendelő, a vállalkozó és a szervezet - a berendezés gyártója - képviselői.
Az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formái minden kereskedelmi szervezetre vonatkoznak (kivéve a hitel- és költségvetési szervezeteket).
Megjegyzendő, hogy a tárgyi eszközök tárgyonkénti elszámolását a vállalkozás számviteli osztálya vezeti papíron vagy elektronikus adathordozón lévő leltárkártyákon. Minden objektumhoz külön nyílnak. A tárgyhoz tartozó tartozékok és tartozékok a leltári kártyán is megjelennek. A kártyák kötelező adatai: tárgy megnevezése, rendeltetése, leltári szám, gyártó, a feladásra szánt bizonylat kelte és száma, induló költség, ingatlan jele, a tárgy rövid egyedi jellemzői, hasznos élettartam, amortizáció mértéke, kódja , stb. A működés során a kártyákon feljegyzéseket készítenek egy tárgy szervezeten belüli mozgásáról, javításáról, ártalmatlanításáról, megjelölve az okot. Ennek alapja az elsődleges bizonylatok - tárgyi eszközök átvételi és átadási okiratai (számlái), tárgyi eszközök leírási okiratai, stb. kötelező. Az objektumok átértékelésénél a mindenkori (csere) költség a kártya „Rekonstrukció, korszerűsítés” rovatában jelenik meg. Egy olyan tárgyi eszköz esetében, amelynek értéke devizában van kifejezve, a kártya a rubel értékeléssel együtt a szerződéses értékét devizában mutatja meg. A szervezet főszerelő osztályának legfontosabb objektumaihoz speciális útlevelet adnak ki. A kis számú befektetett eszközzel rendelkező szervezeteknél a tárgyi eszközök besorolási csoportjai (típusai) és elhelyezkedése szerint a tételes elszámolást a szabványos leltárkönyvben vezetik. Automatizált könyvelés hiányában a leltári kártyákat egy példányban állítják össze és a számviteli osztályon tárolják. A számviteli fájlban besorolási csoportok szerint vannak elrendezve az állóeszközök össz-oroszországi osztályozója szerint, és bennük - hely (üzlet, részleg), típusok (épületek, építmények stb.), leltári számok szerint. A kitöltött leltári kártyákat a formanyomtatvány leírásaiba kell bejegyezni, amelyeket a tárgyi eszközök besorolási csoportjai (típusai) szerint egy példányban vezetünk. Leltárkönyvek használatakor a készletek összeállítása nem történik meg.
A befektetett eszközök működési helyén történő elszámolása szabványos nyomtatvány leltári jegyzékében történik, melynek adatainak meg kell egyeznie a leltári kártyákon (könyvekben) szereplő bejegyzésekkel.
A tárgyhónap során a szervezeten belüli összes bejövő, kivont és elköltözött tárgy leltári kártyája a kartoték speciális cellájában, a raktáron (tartalékon) vagy konzerváláson lévő tárgyi eszközök esetében pedig a könyvelési fájlban található. speciális elválasztóval vannak elválasztva. A leltári kártyák és az értékcsökkenési leírási ívek adatai szerint a hónap végén a tárgyi eszközök mozgásának elszámolására szolgáló kártyák befektetett eszköztípusok (csoportok) szerint kerülnek kitöltésre.
A befektetett eszközök elszámolására a jelenlegi számlaterv számos szintetikus számlát ír elő.
01-es számla "befektetett eszközök"Úgy tervezték, hogy figyelembe vegye az üzemben lévő, raktáron lévő, lízingelt, vagyonkezelésben lévő tárgyi eszközök rendelkezésre állását és mozgását. A befektetett eszközök bekerülési értéken kerülnek elszámolásra. A két vagy több szervezet tulajdonában lévő tárgyi eszközök ezen a számlán a megfelelő részesedésben jelennek meg.
02. számla "Állandó eszközök értékcsökkenése" a szervezet tulajdonában lévő és lízingelt tárgyi eszközök – ideértve a pénzügyi lízinget is – üzemeltetése során felhalmozott értékcsökkenést tükrözi.
03. számla "Jövedelmező befektetések anyagi eszközökbe" célja, hogy összefoglalja a szervezet befektetéseinek meglétét és mozgását az ingatlanok, épületek, helyiségek, berendezések és egyéb értéktárgyak egy részében, amelyek anyagi formával rendelkeznek és ideiglenes használatért (ideiglenes birtoklás és használat) díj ellenében biztosítottak. bevételt termelni.
08-as számla "Befektetések befektetett eszközökbe" arra szolgál, hogy a szervezet költségeivel kapcsolatos információkat tárgyi eszközökbe, földterületekbe, természetgazdálkodási objektumokba foglalják össze, valamint a főállomány kialakításának költségeiről, a működő állatállományról (kivéve a baromfit, prémes állatokat, nyulak, méhcsaládok, szolgálati kutyák, amelyek a forgalomban lévő alapok közé tartoznak). A számlához alszámlák nyithatók: 1 „Telekvásárlás”; 2 "Természetgazdálkodási objektumok beszerzése"; 3 „Állóeszközök építése”; 4 „Egyedi tárgyi eszközök beszerzése”; 8 „Kutatási, fejlesztési és technológiai munka végzése” stb.
19. számla "szerzett értékek áfája" célja, hogy összefoglalja a szervezet által a beszerzett értékek után fizetett vagy esedékes adó összegét. Ehhez a számlához alszámlák nyithatók: 1 „ÁFA befektetett eszközbeszerzés után”; 2 „Beszerzett immateriális javak áfája” stb.
80. számla "Jegyzett tőke" a szervezet alaptőkéjének állapotáról és mozgásáról szóló információk összegzésére szolgál. Az alaptőke emelésére és csökkentésére, ideértve a tárgyi eszközökhöz kapcsolódó vagyon terhét is, a szervezet alapító okiratainak megfelelő módosítása után kerül sor.
83. számla "Póttőke" célja, hogy összefoglalja a szervezet többlettőkéjére vonatkozó információkat, tükrözi a befektetett eszközök átértékelési eredménye alapján bekövetkezett értéknövekedését, valamint a kapott részvények eladása és névértéke közötti különbözet összegét. a részvénytársaság jegyzett tőkéjének kialakítása a részvények névértékét meghaladó áron történő eladásával.
90. számla "Értékesítés" a szervezet bevételeivel és kiadásaival kapcsolatos információk összegzésére és a beszámolási időszak pénzügyi eredményének azonosítására szolgál. Több alszámla nyitható hozzá.
91. számla "Egyéb bevételek és kiadások" célja, hogy összefoglalja a beszámolási időszak egyéb (üzemi, nem működési) bevételeit és kiadásait. Ez a számla tükrözi az állóeszközök értékesítésével és egyéb leírásaival kapcsolatos bevételeket; vagyon térítésmentes átvételével kapcsolatos bizonylatok, valamint értékesítési, selejtezési kiadások, ideiglenes birtoklási és használati díj céltartalék, tárgyi eszközök állagmegóvási költségei stb. Alszámlákat nyitnak rá: 1 “ Egyéb bevételek"; 2 "Egyéb kiadások"; 3 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege”.
98. számla "Halasztott bevétel", 2. alszámla „Támogatások nélküli nyugták”. Úgy tervezték, hogy összefoglalja a jelentési időszakban kapott bevételekre vonatkozó információkat, de a jövőbeli jelentési időszakokhoz kapcsolódik.
Az épületek és építmények, amelyek felépítése befejeződött, a vásárolt berendezések, amelyek nem igényelnek telepítést, a befejezett munkák, a kiegészítő felszerelések és a létesítmények rekonstrukciója, amelyek növelik a kezdeti költségüket, a tárgyi eszközök között kerülnek jóváírásra a 01 „Tömeges” számla terhére. eszközök" a 08 "Befektetett eszközökbe való befektetés" számla jóváírásából a vonatkozó alszámlákon a ténylegesen felmerült költségek összegében, beleértve a szállítási költségeket is. Ugyanakkor az egyes tárgyi eszközök átvételének tükrözésére a vezető által jóváhagyott formanyomtatvány (OS-1 sz.) átvételi és átadási okiratot alkalmaznak, amely alapján a leltári igazolványt tételeket és egyéb, állami nyilvántartásba vételüket igazoló dokumentumokat állítják össze. Törvényben megállapított esetekben a törvény f. számú OS-la, és csak az azonos típusú objektumok azonos költségű (épületek és építmények kivételével) egyidejű átvétele (OS-16 számú nyomtatvány) lehet általános aktussal formalizálni.
A befektetett eszközökbe történő befektetések esetén az áfa elszámolására a 19. „Beszerzett eszközök áfája” számla, az 1. „Befektetett eszközök beszerzési áfa” alszámlája kerül felhasználásra, amely figyelembe veszi az építkezésre vonatkozó elszámolási bizonylatokban elkülönített adóösszegeket. és tárgyi eszközök beszerzése, beleértve az egyedi állóeszköz-alapokat, telkeket, természetgazdálkodási objektumokat. A 19. számlát, az 1. alszámlát terhelik a beszerzett tárgyak után fizetendő adó összege, és jóváírják az elszámolási számlákat (60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”).
A tárgyi eszközök átvétele a szervezet alaptőkéjébe történő hozzájárulás terhére történő átvételéhez kapcsolható. Az ilyen tárgyak kezdeti költsége azok pénzbeli értéke, amelyben a szervezet alapítói (résztvevői) állapodtak meg, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek.
Részvénytársaság (társasszony, stb.) alapításakor az alaptőkéhez történő hozzájárulás terhére beérkezett befektetett eszközöket könyvelési tétellel igazolják:
Dr. c. 75 „Alapítókkal történő elszámolások”, 1. „Elszámolások az alaptőke-befizetésekről” alszámla
Állítsa be a c. 80 "Jegyzett tőke".
A szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenysége során az ilyen vagyontárgyak készpénzben történő átvétele a számviteli bejegyzésben tükröződik:
Dr. c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe", a megfelelő alszámla szerint
Állítsa be a c. 75 „Alapítókkal történő elszámolások” 1. „Elszámolások az alaptőke-befizetésekről” alszámla.
Az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott tárgyi eszközök elszámolásra történő átvétele a tárgyi eszköz számla terhelésén és a befektetett eszközökbe történő befektetések számla jóváírásán jelenik meg.
A PBU 9/99 „Szervezet bevétele” értelmében a tárgy adományozási szerződés alapján történő átvételekor vagy egyéb tárgyi eszközök térítésmentes átvételekor (más szervezetektől, magánszemélyektől, állami szerv támogatásaként) A kezdeti bekerülési érték az aktiválás időpontjában érvényes piaci értékként kerül elszámolásra a szabványos átvételi dokumentumok alapján. A tárgyi eszközök térítésmentes átvétele és adományozása esetén az átvétel költségeit a fogadó szervezetek befektetett eszközökbe történő befektetésként veszik figyelembe, és a tárgy kezdeti költségének növekedéséhez kötik. Ennek az értéknek az értékére a tárgy hasznos élettartama alatt a pénzügyi eredmény nem működési bevételként képződik.
Az ilyen ingatlanok feladásakor a következő bejegyzések kerülnek a számlákra:
1. Az ingyenesen átvett ingatlan értékére mindenkori piaci áron:
Dr. c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"
Állítsa be a c. 98 „Halasztott bevétel”, 2. „Támogatások” alszámla.
2. Díjmentesen átvett tárgyi eszközök feladási költségére:
Dr. c. 01 "befektetett eszközök"
Állítsa be a c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe".
3. Mivel az ingyenesen átvett tárgyi eszközökre értékcsökkenést számolnak el:
Dr. c. 20 „Fő termelés” stb.
Állítsa be a c. 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése"
Dr. c. 98 "Hallasztott bevétel", 2. alszámla "Támogatások nélküli bevételek"
Meg kell jegyezni, hogy a kereskedelmi szervezetek közötti, tárgyi eszközök adományozására (átvételére és átadására) vonatkozó ügylet ellentmond az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének (2. rész, 575. cikk, 4. pont) rendelkezésének, amely az adományozás tilalmáról szól a kereskedelmi kapcsolatokban. szervezetektől, ezért a tárgyi eszközök térítésmentes átvétele csak nonprofit szervezetektől és magánszemélyektől lehetséges.
A több tulajdonos tulajdonában lévő tárgyi eszközök tőkerészesedés alapján történő beszerzése és felhasználása a felek megfelelő megállapodása alapján a résztvevők megosztott tulajdoni sorrendjében jelenik meg a számvitelben. Ha a tulajdonosi részesedést a résztvevők között nem lehet jogszabályi úton felosztani, akkor ezeket a befektetett eszközöket egyenlő arányban veszik figyelembe.
A mérlegből leírásra kerülnek azok a befektetett eszközök, amelyeket termék-előállításra, munkavégzésre, szolgáltatásnyújtásra, a szervezet gazdálkodási szükségleteire átadnak (nyugdíjba) vagy tartósan nem használnak fel.
A hatályos eljárásrend szerint a fizikai és erkölcsi elhasználódás, baleset, természeti katasztrófa, a normál üzemi feltételek megsértése, valamint az értékesítés, térítésmentes átruházás miatt használhatatlanná vált, felszámolás alá eső befektetett eszközök vállalkozások bővítése, rekonstrukciója és műszaki újrafelszerelése (műhely) és egyéb okokból.
A befektetett eszközök selejtezésének elszámolásához a 01 „Befektetett eszközök” számlán „Befektetett eszközök selejtezése” alszámla nyitható.
A terhelés tükrözi a kivont tárgy kezdeti (csere) költségét, és a felhalmozott értékcsökkenés összege jóváírásra kerül. A selejtezési folyamat végén a tárgy maradványértéke a 91-es számla terhére kerül leírásra.
„Egyéb bevételek és ráfordítások” a 01 „Befektetett eszközök” számla „Befektetett eszközök selejtezése” alszámla jóváírásáról.
Az ingatlanok, gépek és berendezések elidegenítésének okai az alábbiak szerint csoportosíthatók:
Tárgyak értékesítése jogi személyeknek vagy magánszemélyeknek;
Tárgyak adományozási szerződés alapján történő átadása más szervezeteknek és személyeknek a törvénynek megfelelően;
Felszámolás, beleértve a részlegeset is, balesetek, természeti katasztrófák és egyéb vészhelyzetek miatt;
Tárgyak átruházása más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjébe vagy befektetési alapba történő hozzájárulás formájában;
Áthelyezés az anyaszervezettől leányvállalatba (függő) társaságba;
Leírás fizikai vagy elavulás esetén;
A vételi joggal lízingelt tárgyak leírása a tulajdonjog bérlőre történő átruházásakor;
A leltározás során azonosított hiány vagy sérülés;
Más okok.
A befektetett eszközök alkalmatlanságának, felújításuk kivitelezhetetlenségének és gazdasági célszerűtlenségének megállapítására, valamint az ilyen objektumok leírására vonatkozó dokumentáció elkészítésére a szervezetek állandó megbízásokat hoznak létre, amelyekbe a főmérnök (vagy helyettese) tartozik, az érintett szerkezeti osztályok vezetői, a főkönyvelő (vagy helyettese), valamint a tárgyi eszközök biztonságáért felelős személyek. A szervezet vezetőjének döntése alapján a bizottságba más szakemberek is bekerülhetnek, ha erre műszaki igény van, valamint az ellenőrzések képviselői, akiket bizonyos típusú objektumok felügyeleti funkciójával bíznak meg.
A Bizottság a következő feladatokat látja el:
Megvizsgálja a felszámolt objektumokat műszaki dokumentációk (alaprajzok, az objektum műszaki útlevele stb.), számviteli adatok és egyéb információk felhasználásával;
Meghatározza az objektum helyreállításának és további üzemeltetésének lehetetlenségét;
Megállapítja az objektum leszerelésének okát (baleset, természeti katasztrófa, normál üzemi feltételek megsértése, átépítés, állapotromlás stb.);
Azonosítja a létesítmény idő előtti üzemen kívül helyezéséért felelős személyeket, és javaslatot tesz a bíróság elé állításukra a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően;
Lehetőséget teremt az egyes egységek, alkatrészek, anyagok felhasználására, és azokat mindenkori piaci értéken értékeli;
Ellenőrzi a nemesfémek tárgyból történő kivonását súlyuk, megfelelő egységek meghatározásával és raktárba szállításával;
Szabványos formájú objektumok leírására vonatkozó aktusokat készít.
Ha egy objektumot a meglévő szervezetek rekonstrukciójával, bővítésével, műszaki felújításával összefüggésben felszámolnak, a bizottság ellenőrzi a leszerelésre bemutatott objektumok rekonstrukciós programnak való megfelelését, és a leszerelésben hivatkozik a program egy adott tételére. törvény.
A leírási aktusoknak tartalmazniuk kell a gyártás vagy a kivitelezés időpontjára vonatkozó adatokat; bevezető a kihasználáshoz; hasznos élet; eredeti költség; az elidegenítéskor felhalmozott értékcsökkenés összege; az elvégzett nagyobb javítások száma; a leírás oka; a létesítmény bontása (leszerelése) során kapott tárgyi eszközök költsége. A természeti katasztrófa és baleset következtében leírt tárgyi eszközökre az aktushoz csatolni kell az illetékes szervezet természeti katasztrófáról szóló igazolását, vagy a baleseti jegyzőkönyv másolatát az okok és az elkövetők megjelölésével. A leírási igazolásokat a szervezet vezetője hagyja jóvá, ezt követően az objektumok szétszerelése és szétszerelése történik. A nyugdíjas tárgyak leltári kártyáit a szervezet vezetője által meghatározott ideig, de legalább öt évig megőrzik.
Az egyes egységek (alkatrészek), a szervezetben felhasználható vagy értékesíthető anyagok szétszerelése (szétszerelés) és értékelése után a 10 "Anyagok", alszámláknál 1 "Alapanyagok", 5 " számla terhére kerülnek jóváírásra. Pótalkatrészek" a leírás időpontjában aktuális piaci értéken, illetve a további felhasználásra alkalmatlanok másodnyersanyagként kerülnek elszámolásra, és a 10. számla 6. „Egyéb anyagok" alszámla terhelésén jelennek meg. Értéküket a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla javára írják jóvá a pénzügyi eredmények között.
Az objektum egyes, eltérő hasznos élettartamú részeinek felszámolása önálló leltári objektum felszámolásaként kerül elszámolásra, és általános jelleggel készül. Ezzel egyidejűleg a nemesfémeket tartalmazó alkatrészeket (szerelvényeket) az állami alapnak, a színesfémeket tartalmazókat pedig az újrahasznosító szervezeteknek kell átadni.
A PBU 9/99 „A szervezet bevétele” és a PBU 10/99 „A szervezet költségei” szerint a tárgyi eszközök és egyéb eszközök (kivéve deviza) értékesítéséből származó bevételek összege, az engedélyezett szervezetben való részvételből származó bevétel. az egyéb szervezetek befektetett eszközökhöz való hozzájárulás formájában befizetett tőkéjét (ha nem képezi a szervezet tevékenységének tárgyát) működési bevételként kell kezelni. Ezt a bevételi összeget az eladott tárgyak számláinak átváltási árfolyamnak megfelelő összegű kifizetéséből adódó összegkülönbözet figyelembevételével, a kiállított számláknak megfelelően állapítják meg. A tárgyi eszközök selejtezésével kapcsolatos kiadások a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére kerülnek elszámolásra működési költségként. Az ilyen kiadások korábban megjelenhetnek a költségszámlákon, különösen a segédtermelési számla terhelésén. E számla jóváírása a tárgyi eszközként elszámolt ingatlanok értékesítéséből származó bevételt, valamint a tárgyak bontásából (bontásból) származó aktivált anyagköltséget mutatja. A segédtermelés számláján a terhelési és jóváírási forgalom összehasonlítása lehetővé teszi a tárgyi eszközök elidegenítésével kapcsolatos pénzügyi eredmény elérését. A tárgyi eszközök leírásából származó bevételek és ráfordítások abban a beszámolási időszakban jelennek meg a könyvelésben, amelyre vonatkoznak. Ezeket a 99. „Eredmény és veszteség” számlán kell jóváírni működési bevételként és ráfordításként.
A tárgyak harmadik félnek történő értékesítése vagy átadása miatti selejtezését tárgyi eszközök átvételi és átadási okiratai (OS-1 számú nyomtatvány), épületek átvétele és átadása (OS-la számú nyomtatvány) dokumentálják. tárgyakat (OS-16 sz. nyomtatvány), amely alapján a számviteli osztály a leltári kártyákon (f. OS-6 sz.) bejegyzéseket végez, és azokat csatolja az aktushoz.
A kártya visszavonásáról az objektum helyén található leltárkönyvbe (listába) kell feljegyzést készíteni. A tárgyak teljes vagy részleges leírása miatti selejtezését a leírási aktus (OS-4 számú nyomtatvány) formalizálja.
A befektetett eszközök hiánya vagy anyagilag felelős személyek hibájából, vagy ismeretlen okból bekövetkező sérülése miatti leírása a Kbt. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény 12. cikke és a PBU 6/01.
Az ingatlan tényleges rendelkezésre állása és a számviteli adatok között feltárt összes eltérés az alábbiak szerint jelenik meg a könyvelésben:
A vagyontöbblet a pénzügyi eredmény számláján kerül jóváírásra, összegének jóváírása a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla javára;
A hiányt az elkövetők számlájára írják, ha pedig nem azonosítják őket, vagy a bíróság megtagadja a veszteség behajtását, akkor a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére.
A hiányzó vagy eltulajdonított tárgyi eszközök begyűjtése az elkövetőktől jogszabályban meghatározott esetekben a könyv szerinti értéket meghaladó piaci áron történik. Az elkövetőktől behajtandó hiányzó vagyontárgy forgalmi értéke és könyv szerinti értéke közötti különbözet a 98-as „Hárasztott bevétel” 4. „A behajtandó összeg és a könyv szerinti érték különbözete hiány miatti könyv szerinti érték különbözete” számlára kerül leírásra. értéktárgyak." Ebben az esetben a következő könyvelési bejegyzések készülnek a számlákon:
1. A könyv szerinti érték hiányának összegére:
Állítsa be a c. 94 "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek."
2. A piaci és könyv szerinti érték különbözetének a vétkes felektől behajtandó összegére:
Dr. c. 73 "Egyéb műveletek személyi állományával történő elszámolások", 2. alszámla "Dologi kártérítési számítások"
Állítsa be a c. 98 "Hárasztott bevétel", 4. alszámla "A beszedendő összeg és az értékhiány könyv szerinti értékének különbözete."
3. Mivel a kár összegét az elkövetőktől megtérítik, a különbözet tükröződik:
Dr. c. 98 Halasztott bevétel, 4. alszámla „Értékhiány esetén a beszedendő összeg és a könyv szerinti érték különbözete”
Állítsa be a c. 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”.
Azokban a helyzetekben, amikor az elkövetőket nem azonosítják, vagy a bíróság megtagadja a behajtást, a tárgyak nem kompenzálatlan hiányából (kárából) származó veszteségeket a szervezet pénzügyi eredményébe írják le, azaz a 91-es „Egyéb bevételek és kiadások” számlát megterheljük és a számlát megterheljük. 94 „Értékkárosodásból eredő hiányok és veszteségek.
A tárgyévben feltárt, de korábbi időszakokhoz kapcsolódó értékhiányok, amelyekre az igazságügyi hatóságok határozatai vannak az elkövetőkkel szembeni behajtásra, a 94-es „Értékkárból eredő hiányosságok és veszteségek” számla terhelésén és a jóváíráson jelennek meg. a 98. „Hallasztott bevétel” számla. Ugyanakkor ezen összegek terhére a 73-as „Elszámolások a személyzettel egyéb műveletekre”, a 2-es „Dologi kártérítési számítások” alszámla, valamint a 94-es „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számla. Az adósság törlesztése során a 98. „Hárasztott bevétel” számla terhelése, a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla pedig jóváírásra kerül.
Az értékesítésükhöz kapcsolódó befektetett eszközök elidegenítése a számlán megjelenik 91 "Egyéb bevételek és kiadások", amelynek célja, hogy összefoglalja a szervezet bevételeivel és kiadásaival kapcsolatos információkat és azonosítsa a beszámolási időszak pénzügyi eredményét.
A terhelése mutatja azoknak a tárgyaknak a maradványértékét, amelyekre értékcsökkenést számítanak fel, valamint a hitelre történő értékesítés költségeit - az értékesítésből származó bevételt.
Befektetett eszközök értékesítése során a következő könyvelési tételek kerülnek végrehajtásra:
1. Az eladott tárgyak maradványértékére:
Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és kiadások"
Állítsa be a c. 01 „Befektetett eszközök”, „Befektetett eszközök nyugdíjazása” alszámla.
2. Tárgyértékesítési kiadások összegére:
Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" 2. alszámla
K-tsch. 23 "Segédgyártás".
3. Az objektum értékesítéséből származó bevétel összegére:
Dt számla: 51 "Elszámolási számlák", 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
Állítsa be a c. 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 1. „Egyéb bevételek” alszámla.
4. Az értékesítésből származó pénzügyi eredmény (bevétel) összegére:
Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" 1. alszámla
Állítsa be a c. 99 „Eredmény”, 9. „Értékesítési eredmény” alszámla.
Az alaptőkébe vagy részvényalapba hozzájárulásként átadott befektetett eszközök maradványértéken történő selejtezése a 75 Alapítókkal történő elszámolások 1. „Jegyzett tőke befizetések elszámolásai” alszámla terhelésén és a 01 „Befektetett eszközök” számla jóváírásán jelenik meg. ”, alszámla „ Befektetett eszközök selejtezése. A tárgy maradványértékének megfelelő betéten fennálló tartozás összegét az 58. „Pénzügyi beruházások” számla terheli, és a 75. számla 1. alszámlája kerül jóváírásra.
Az állóeszközök értékesítéséből származó nyereség adóztatását az Orosz Föderáció adótörvénye szabályozza.
A vevőktől (vevőktől) az eladott tárgyi eszközök után ténylegesen kapott (követelt) ÁFA összegek a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelésén és a 68. „Adók és díjak számítása” alszámla terhelésén jelennek meg. „ÁFA számítások”.
A termékek előállításához (munkavégzéshez) felhasznált állóeszközök adómentes áfa összegei a beszerzési költségekkel együtt kerülnek elszámolásra és a termelési költségek számláira kerülnek (20 "Főtermelés", 23 "Kiegészítő termelés" " stb. ), valamint nem termelési szükségletre történő felhasználáskor - a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére a 19. „Megszerzett eszközök áfa”, 1. „A beszerzési áfa” alszámla terhére. befektetett eszközök".
A tárgyi eszközök mozgása a tárgyi eszközök átvételére, belső mozgatására és selejtezésére irányuló üzleti tranzakciók végrehajtásához kapcsolódik. Ezeket a műveleteket az elsődleges számviteli dokumentáció szabványos formáiban formalizálják. A tárgyi eszközök átvételére irányuló műveletek azok tőkebefektetés eredményeként történő üzembe helyezése, tárgyi eszközök térítésmentes átvétele, bérleti díj, lízing, a leltározás során azonosított, korábban el nem számolt tárgyi eszközök aktiválása, belső átadása.
A beérkező tárgyi eszközöket a szervezet vezetője által kijelölt bizottság fogadja el. Az átvétel nyilvántartásba vételéhez a bizottság egy példányban kiállítja a tárgyi eszközök átvételéről és átadásáról szóló okiratot (számlát) tárgyonként külön-külön (OS-1 számú nyomtatvány). Több tárgyra vonatkozó általános okirat csak akkor készíthető, ha az objektumok azonos típusúak, azonos értékűek, és egyidejűleg ugyanazon személy felelőssége mellett fogadják el őket (OS-1b számú nyomtatvány).
A raktárba érkezett beszerelésre szánt berendezéseket berendezés-átvételi igazolással (OS-14 számú nyomtatvány) formálják. A berendezések telepítő szervezetek részére történő átadását a felszerelés beszerelésre történő átvételi és átadási okiratával formalizálják, amelyben feltüntetik a telepítő szervezetet, az átadott berendezés megnevezését és költségét, teljességét és a berendezés külső vizsgálata során azonosított hibáit (számú nyomtatvány). OS-15).
A berendezések auditálása, telepítése vagy tesztelése során feltárt hibákról okirat készül, amelyet a megrendelő, a kivitelező és a kivitelező szervezet képviselői írnak alá. A létesítmény javításával, rekonstrukciójával és korszerűsítésével kapcsolatos befejezett munkák elfogadását szintén törvény (OS-1 vagy OS-1b számú nyomtatvány) rögzíti.
A tárgyi eszközök belső mozgatása egyik műhelyből (gyártás, részleg, telephely) a másikba, valamint készletből (raktárból) üzembe helyezése tárgyi átvételi és átadási okirattal (számlával) történik. eszközök.
A gépjárművek kivételével minden befektetett eszközre vonatkozó leírási művelet a tárgyi eszközök leírásáról, a teherautó vagy személygépkocsi, pótkocsi vagy félpótkocsi leírásáról szóló okirattal készül. a járművek leírása.
A tárgyi eszközök analitikus elszámolásának fő nyilvántartása a leltári kártyák. A leltári kártya előlapján az objektum megnevezése és leltári száma, a gyártás (gyártás éve), az átvételi okirat dátuma és száma, helyszín, bekerülési érték, értékcsökkenési kulcs, költségkód, elhatárolt értékcsökkenés összege , fel van tüntetve a belső elmozdulás és az ártalmatlanítás oka.
A leltári kártyák hátoldalán fel kell tüntetni a befejezés dátumát és költségeit, a kiegészítő felszereléseket, a létesítmény rekonstrukcióját és korszerűsítését, az elvégzett javításokat, valamint a létesítmény rövid egyedi leírását.
A leltári kártyákat a számviteli osztályon leltári számonként egy példányban állítják össze. Azonos műszaki jellemzőkkel, azonos költséggel, azonos előállítási és gazdasági rendeltetésű, azonos naptári hónapban üzembe helyezett, azonos típusú tételek csoportos könyvelésére használhatók.
Több szerkezeti felosztás (műhely, részleg) egy épületben történő elhelyezése esetén, amelyeknél a költségeket külön tervezzük, az általános leltári kártya mellett a referencia leltári kártyákat külön kell nyitni az „értékcsökkenési leírásra” jelzéssel ellátott költségirányonként (kódonként). a terület jóváhagyott felosztásának és a leltári tétel induló költségének megfelelően az egyes felhasználók között.
A leltárkártyákat az elsődleges dokumentumok alapján töltik ki, és átvételi elismervény ellenében továbbítják a szervezet megfelelő osztályához.
A tárgyi eszközök helyén a biztonságuk ellenőrzése érdekében leltári listákat vezethet a tárgyi eszközökről. Rögzítik a leltári kártya számát és keltezését, a tárgy leltári számát, teljes nevét, induló költségét és érkezési (költözési) adatait - az okmány dátumát és számát, valamint a távozás okát. A befektetett eszközöket a leltári kártyákon a helyükön lehet nyilvántartani. Ebben az esetben a leltári kártyákat két példányban állítják ki, a második példányt pedig az objektum helyére szállítják. A tárgyi eszközök telephelyükön történő elszámolását az ezen eszközök biztonságáért felelős személyek végzik.
Befektetett eszközök jelenlétének és mozgásának szintetikus elszámolása.
A vállalkozás tulajdonában lévő állóeszközök jelenlétének és mozgásának szintetikus elszámolása a következő számlákon történik:
01 "Befektetett eszközök" (aktív);
02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" (passzív);
91 "Egyéb bevételek és kiadások" (aktív-passzív).
A 01-es „Tárgyi eszközök” számla célja, hogy információkat szerezzen a szervezet tulajdonában lévő, üzemben lévő, raktáron lévő, molyvasak vagy bérbe adott tárgyi eszközök elérhetőségéről és mozgásáról.
Az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott állóeszközök bekerülési értéke számviteli tételekkel kerül megállapításra:
08. terhelés "Befektetések befektetett eszközökbe"
Hitel 75 "Elszámolások az alapítókkal"
01 terhelés "befektetett eszközök"
Hitel 08 "Befektetések befektetett eszközökbe".
A más szervezetektől és személyektől térítés ellenében vásárolt, valamint magában a szervezetben keletkezett befektetett eszközök a 01 „befektetett eszközök” számla terhelésén és a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések” számla jóváírásán jelennek meg.
Az térítésmentesen átvett tárgyi eszközök a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetés” és a 98 „Hárasztott bevétel” 2. „Adományozások” alszámla jóváírására kerülnek. Az térítésmentesen átvett tárgyi eszközök bekerülési értéke a 98-as számla 2. „Átvételi támogatások” alszámlájáról a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla javára kerül az értékcsökkenés elhatárolásaként.
Ezért az ingyenesen átvett tárgyi eszközökre a következő könyvelési tételek készülnek:
Bekerülési költségen 08 Kt 98 Dt
Dt 01 Ct 08 kezdeti költségen
Dt 25, 26 Kt 02 havi értékcsökkenési leírás összegére
Dt 98 Kt havi 91 az értékcsökkenés összegére
A tárgyi eszközök elidegenítésekor az objektum felhalmozott értékcsökkenése a kezdeti bekerülési érték csökkentéseként leírásra kerül. Ezzel egyidejűleg a 02-es "Befektetett eszközök értékcsökkenése" számla terhelése és a 01-es "Tárgyi eszközök" számla jóváírása történik.
A tárgyi eszközök eladás miatti selejtezésekor tönkremenetel, elavulás, térítésmentes átruházás miatt a tárgy maradványértéke a 01 „Tárgyi eszközök” számláról a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére kerül terhelésre. Ezenkívül a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelése tükrözi a tárgyi eszközök elidegenítésével kapcsolatos összes kiadást, a jóváírás pedig az állóeszközök elidegenítésével kapcsolatos összes bevételt.
Befektetett eszközök értékesítése során azok eladási értéke a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” vagy a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számláján, valamint a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírásán jelenik meg. Ezzel egyidejűleg a befektetett eszközök maradványértéke a 01 „Tárgyi eszközök” számla jóváírásáról a 91-es számla terhére, az eladott tárgyi eszközök értékcsökkenési összege pedig a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számla terhére kerül leírásra. eszközök" és a 01-es számla jóváírása. A befektetett eszközök áfája szintén a 91-es számla pénzeszközeinek terhére kerül leírásra (68 "Adók és illetékszámítások" számla jóváírása), valamint a jóváírásból befektetett eszközök értékesítésének költségei. 23. „Segédtermelés” számla.
Az egyéb szervezetek jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulás és az egyszerű vagyonszerződés alapján közös vagyonhoz való hozzájárulás számlájára átadott befektetett eszközök maradványértékükön az 58 „Pénzügyi befektetések” számla terhére kerülnek leírásra a hitelből. 01 „Befektetett eszközök” számla, valamint az átadott tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása - a 01. számla jóváírásáról a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számla terhére.
A befektetett eszközök selejtezésének elszámolásához a 01 „Befektetett eszközök” számlán „Befektetett eszközök selejtezése” alszámla nyitható. Ennek az alszámla terhére a kivont tárgy költsége, a jóváírásra pedig a felhalmozott értékcsökkenés összege kerül átvezetésre. Az objektum maradványértéke a 01 „Tömeges eszközök” számláról a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára kerül.
A befektetett eszközök olyan anyagi javak összessége, amelyeket munkaeszközként használnak, és hosszú ideig természetben működnek az anyagi termelés vagy a nem termelési szférában.
A befektetett eszközök közé tartoznak az épületek, építmények, erőátviteli berendezések, gépek és berendezések, járművek, szerszámok, termelő és háztartási berendezések, működő és termelő állatállomány, évelő ültetvények.
Az állóeszközök részeként figyelembe veszik a szervezet tulajdonában lévő telkeket és természetgazdálkodási objektumokat. A telkekre nem vonatkozik értékcsökkenés. A telkek, természetgazdálkodási objektumok leltári értékét beszerzésük költségei, ezen belül minőségjavításuk költségei, jutalékok és egyéb kifizetések teszik ki.
Az állóeszközök közé tartoznak az 1 évnél hosszabb élettartamú tételek, amelyek költsége nem kevesebb, mint a megállapított határ (1997. január 1-jén ez a határ 1 millió rubel volt).
Az 1 évnél rövidebb élettartamú, valamint a megállapított limitnél alacsonyabb költségű tételek nem vonatkoznak a tárgyi eszközökre. A kis értékű és elhasználódó cikkek csoportját alkotják, és nem tárgyi eszköznek, hanem forgóeszköznek minősülnek.
Ez alól kivételt képeznek: horgászfelszerelés, bérelhető cikkek, különleges célú szerszámok és eszközök, ideiglenes (nem tulajdonjogú) építmények, megszerzett ingatlanok, amelyek értéke az ÁFA-val és ÁFA-val együtt meghaladja a megállapított határt, ill. kevesebb adók nélkül, és más típusú ingatlanok , amelyeket az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi szabályzatának 45. szakasza ír elő.
Az értékhatár emelésével a befektetett eszközök átkerülhetnek a forgóeszköz összetételébe, például a „kis értékű és kopó cikkek” összetételébe.
Költségtől és élettartamtól függetlenül a tárgyi eszközök közé tartoznak:
– mezőgazdasági gépek és eszközök;
- építőipari és gépesített szerszámok;
- dolgozó és termelő állatállomány.
A befektetett eszközök képezik a vállalkozás termelési és műszaki bázisát, meghatározzák termelési kapacitását.
A vállalati létezés folyamatában az állóeszközök több szakaszon mennek keresztül:
- átvétel (beszerzés vagy építés) és üzembe helyezés;
– kopás működés közben;
- javítás;
– ártalmatlanítás (romlás miatti felszámolás, tűz vagy természeti katasztrófa esetén megsemmisítés, értékesítés).
Különbséget kell tenni a következő fogalmak között: tárgyi eszközök birtoklási, használati és rendelkezési joga.
A tulajdonjog teljes tulajdonjogot jelent. A tárgyi eszközök tulajdonosának joga van térítésmentesen átruházni vagy eladni, bérbe adni vagy térítésmentesen ideiglenes használatra adni, a mérlegből leírni a tárgyi eszközöket, ha azok elavultak vagy elhasználódtak. A tulajdonjog magában foglalja az ártalmatlanítást és a használatot.
A tulajdonos a rendelkezési vagy használati jogot másra átruházhatja.
A rendelkezés idő és felhatalmazás által korlátozott birtoklási jog. Elidegeníthetsz egy dolgot, de nincs jogod eladni vagy felszámolni.
A használat csak egy adott ingatlan használatának jogát jelenti bármilyen igény kielégítésére.
A befektetett eszközök vállalkozáson belüli elszámolásának feladatai a következők:
– az állóeszközök biztonságának és rendelkezésre állásának ellenőrzése;
- átvételük, vállalkozáson belüli mozgásuk és selejtezésük helyes dokumentálása és időben történő tükrözése a könyvelésben;
– az állóeszközök üzemeltetésére, rekonstrukciójára, javítására és korszerűsítésére fordított pénzeszközök helyes felhasználásának ellenőrzése;
- az állóeszközök bekerülési értékének arányának kiszámítása a termelési költségekbe való beszámításhoz;
– a tárgyi eszközök elidegenítéséből származó eredmények meghatározása.
BEFEKTETETT ESZKÖZÖK BESOROLÁSA
A vállalkozás befektetett eszközei összetételükben és rendeltetésükben változatosak. A befektetett eszközök besorolása a következő paraméterek szerint történik:
- típus szerint;
- bejelentkezés alapján;
- a gazdaság ágazatai szerint;
- a gazdasági tevékenységben való felhasználás mértéke szerint;
- hovatartozás szerint.
Az állami statisztikai szervek az állóeszközök típusonkénti szabványos osztályozását készítik, amely szerint a tárgyi eszközöket a következőkre osztják:
1. Épületek.
2. Struktúrák.
3. Átviteli eszközök.
4. Gépek és berendezések:
4.1. erőgépek és berendezések;
4.2. munkagépek és berendezések;
4.3. mérő- és ellenőrző műszerek, eszközök és laboratóriumi berendezések;
4.4. Informatika;
4.5. egyéb gépek és berendezések.
5. Járművek.
6. Eszköz.
7. Gyártási készlet és tartozékok.
8. Háztartási leltár.
9. Dolgozó és termelő állatállomány.
10. Évelő ültetvények.
11. Telekalakítási beruházási költségek (építmények nélkül).
12. Egyéb befektetett eszközök.
A gazdasági tevékenységben való részvétel jellege szerint a tárgyi eszközöket termelő és nem termelő eszközökre osztják.
A termelési célú befektetett eszközök a műhelyek és üzemi szolgáltatások épületei, raktárak, járművek, berendezések, szerszámok és felszerelések, amelyek a termelési folyamathoz, beleértve a karbantartást is, szolgálnak.
A nem termelő tárgyi eszközök közvetlenül nem vesznek részt a termelési folyamatban, azokat a vállalkozás munkavállalóinak szociális és kulturális szükségleteinek kielégítésére használják fel. Ide tartoznak a lakás- és kommunális szolgáltatások tárgyi eszközei, a rendelőintézetek, óvodák tárgyi eszközei stb.
Ezenkívül a befektetett eszközök aktív és inaktív csoportokra oszthatók. A működő befektetett eszközök az üzemben lévő eszközök, az inaktív eszközök az átmenetileg használaton kívüli befektetett eszközök, lehetnek tartalékban vagy molyvasak. A raktárban vannak tartalékban gépek, melyeket a meghibásodottak pótlására telepítenek; az a boltépület, amelynek építését vagy üzembe helyezését bármilyen okból felfüggesztették, molylepényes lehet.
A tulajdonjog szerint az állóeszközök saját és bérelt eszközökre oszthatók. A sajátok a mérlegben szerepelnek, a lízingeltek más vállalkozáshoz tartoznak és ideiglenesen üzemelnek. Ez utóbbiak nem szerepelnek a mérlegben, hanem a 001 „Bérelt tárgyi eszközök” mérlegen kívüli számlán szerepelnek.
A befektetett eszközök gazdasági ágazatok szerinti besorolása a következő ágazatokat különbözteti meg: ipar, mezőgazdaság, hírközlés, közlekedés, építőipar, kereskedelem és közétkeztetés, információs és számítástechnikai szolgáltatások, lakás- és kommunális szolgáltatások, egészségügy, kultúra, közoktatás, testkultúra. , társadalombiztosítás stb.
BEFEKTETETT ESZKÖZÖK ÉRTÉKELÉSE
A befektetett eszközök elszámolásánál egyetlen értékelési elv fontos. Az állóeszközök értékelésének három típusa van:
- a kezdeti;
- felépülés;
- maradék.
A kezdeti (könyvi) költség tükrözi a tárgyi eszközök beszerzésének vagy megépítésének tényleges költségeit, ideértve a szállítási, telepítési, telepítési és beállítási költségeket is. A kezdeti költség a létesítmény üzembe helyezésekor alakul ki. A befektetett eszközök a vállalkozásnál való tartózkodás teljes ideje alatt csak bekerülési értéken kerülnek elszámolásra.
Ismeretes, hogy a munkaeszközöket különböző időpontokban állítják elő, különböző munkatermelékenységi szintekkel, anyagárakkal, bérekkel. Emiatt a különböző időpontokban előállított állóeszközök kezdeti értékelése a munkaerő-ráfordítás eltérő szintjét tükrözi. A homogén tárgyi eszközök egységes értékelése érdekében azokat időszakonként átértékeljük úgynevezett pótlási költségen, amely tükrözi a tárgyi eszközök modern körülmények között történő újratermelésének költségét.
Az ilyen, a pótlási költséget meghatározó átértékelésekre csak a kormány rendelete alapján kerül sor. 1992 óta évente végeznek átértékelést. Az átértékelés pillanatától kezdve a pótlási költség tekintendő az eredetinek.
Működés közben a tárgyi eszközök elhasználódnak, ami csökkenti a kezdeti költségüket. A tárgyak pénzben kifejezett műszaki és gazdasági tulajdonságaik elvesztését nevezzük elhasználódás. Az eredeti költség mínusz az amortizáció ún maradványérték befektetett eszközök.
Amint megjegyeztük, a tárgyi eszközök értékelésének elvei minden vállalkozás esetében azonosak, tulajdonostól függetlenül.
BEFEKTETETT ESZKÖZÖK ELEMZŐ SZÁMVITELI
A befektetett eszközök analitikus elszámolása minden vállalkozásnál egységes séma szerint történik: besorolási típusok szerint a készlettételekkel összefüggésben.
Leltár objektum- ez egy komplett eszköz, tárgy vagy objektumok komplexuma eszközökkel és tartozékokkal, amelyek bizonyos funkciók elvégzésére szolgálnak.
Eszköznek minősül:
- épületenként - minden különálló épület belső berendezéssel (fűtési rendszer, vízellátás, gázvezeték, szellőztető és egyéb rendszerek) és melléképületekkel (bódé, raktár, kerítés);
- építmények szerint - minden különálló építmény olyan eszközökkel, amelyek vele egy egészet alkotnak (híd tartókkal, bejáratokkal és megközelítésekkel);
- átviteli eszközöknél - minden önálló berendezés, amely nem az épület (szerkezet) szerves részét képezi;
- erőgépekhez és berendezésekhez - minden erőgép alappal és minden hozzá tartozó rögzítéssel, tartozékkal, berendezéssel és egyedi kerítéssel;
- munkagépek és gyártóberendezések esetében - minden gép vagy készülék, a hozzá tartozó szerelvényekkel, tartozékokkal, műszerekkel, kerítéssel és az alapzattal, amelyre fel van szerelve;
- járművek esetében - minden járműtárgy a kapcsolódó eszközökkel és tartozékokkal;
- szerszámoknál és készleteknél - minden olyan cikk, amelynek önálló rendeltetése van, és nem képezi szerves részét más leltári objektumnak.
A leltári cikkhez leltári számot rendelnek a biztonsága feletti ellenőrzés érdekében. A leltári szám egyszer használatos: a vállalkozásba kerüléskor hozzárendeljük egy objektumhoz, rákerül magára az objektumra és az elsődleges bizonylatokban, az objektum ennél a vállalkozásnál való tartózkodásának teljes időtartama alatt tárolódik. Egy objektum selejtezése után annak leltári száma nem lesz hozzárendelve más objektumokhoz.
(A bérelt tárgyak a bérbeadó leltári számain kerülnek elszámolásra.)
A tárgyi eszközök átvételét a tárgyi eszközök átvételi és átadási okirata dokumentálja. Az aktust két fél – a fogadó és a továbbító – állítja össze. Az objektum átvételével foglalkozó bizottság magában foglalja a vállalkozás főszerelőjét, annak az osztálynak a vezetőjét, amelyben ezt az objektumot üzemeltetik, valamint az objektum biztonságáért pénzügyileg felelős személyeket.
A tárgyi eszközök átvételének és átadásának okiratának a következő adatokat kell tartalmaznia:
- Objektum neve;
- működési hely;
- az objektum útlevéladatai;
- sorozatszám (gyártói szám);
– az építés és az üzembe helyezés időpontja;
- leltári szám;
- induló költség;
- az értékcsökkenés összege;
- értékcsökkenési ráta a teljes helyreállításhoz;
- amortizációs levonások költségkódja (a létesítmény működési helyétől függően - fő- vagy segédtermelésben, általános üzemi szolgáltatásokban - az ennek költségeit különböző számlákra terhelik);
– beszerzési vagy finanszírozási forrás;
- objektumszolgáltató.
Ezen adatokon túl az átvételi igazolásnak tartalmaznia kell a tárgy rövid leírását is; az objektum műszaki feltételeknek való megfelelőségére vonatkozó adatok; szükséges-e az objektum befejezése (korszerűsítése), és ha szükséges, milyen; a bizottság következtetését.
Az aktushoz csatolják az objektum műszaki dokumentációjának listáját: útlevél, rajzok, műszaki leírások, utasítások stb.
A tárgyi eszközök átvételéről és átadásáról szóló okiratot a bizottság valamennyi tagja aláírja.
A számviteli osztály a maga részéről számviteli bejegyzéssel okiratot készít, amelyen feltünteti az e műveletből származó elszámolások megfelelését.
A törvény alapján leltári igazolvány kerül kiállításra, amely a tárgyi eszközök analitikus elszámolásának nyilvántartása. A kártyák olyan nyilvántartást biztosítanak, amelyben besorolási típusonként és tárgyonként külön-külön, helyenként és beszerzési forrásonként lehet megállapítani a tárgyi eszközök rendelkezésre állását. Az átvételi igazolás minden részlete átkerül a leltári kártyára, amely rövid leírást ad az objektumról, beleértve a hozzá tartozó legfontosabb eszközök és tartozékok jellemzőit. A jellemző műszaki adatlapok és egyéb műszaki dokumentációk alapján kerül megadásra.
A létesítmény működése során a kártya tartalmazza a nagyobb javítások, korszerűsítések, rekonstrukciók, szervezeten belüli költöztetések időpontját és költségeit, a távozás időpontját és okát.
Egy tárgy átértékelésekor annak pótlási költségét a „Rekonstrukció, korszerűsítés” rovatban, az értékcsökkenés összegét pedig a kártya megfelelő rovatában rögzítjük.
(A lízingtárgyaknál a bérbeadó leltári kártyáinak másolatait használjuk.)
A leltári igazolvány kiadását követően a formanyomtatvány speciális leltáraiba kerül nyilvántartásba, ezekre a bejegyzések a tárgyi eszközök besorolási típusai szerint történnek.
A névre szóló kártya a tárgyi eszközök aktájába kerül, amelyben típusonként, típuson belül pedig - elhelyezkedés és működés szerint - besorolják.
A kartonlap alapján a tárgyi eszközök mozgását tartják. Külön csoportosítják a lízingelt, újonnan átvett és kivont tárgyak kártyáit, elkülönítve tárolják az inaktív tárgyi eszközök kártyáit.
Az üzemeltetés helyén minden tárgyat figyelembe vesznek a leltári listákon, feltüntetve a pénzügyileg felelős személyeket.
Ha a vállalkozás által használt befektetett eszközök száma csekély, a leltárkönyvben nyilvántartást lehet vezetni. A könyvbe bejegyzések a tárgyi eszközök fajtái és elhelyezkedése szerint történnek. Ezzel a könyveléssel a leltárkártyák nem indulnak el.
SZINTETIKUS ESZKÖZ KÖNYVELÉSE
A saját befektetett eszközök meglétének, mozgásának elszámolása a 01 „Tömeges eszközök” számlán történik. Ez egy aktív készletfiók. Mint minden aktív számlának, ennek is van egyenlege, és a saját tárgyi eszközök bekerülési értékének összegét tükrözi a hónap elején. A terhelési forgalom a bevételezést, a jóváírási forgalom pedig a tárgyak selejtezését (szintén azok eredeti bekerülési értékén) tükrözi.
A tárgyi eszközök számlára történő átvételének nyilvántartásának alapja a tárgyi eszköz átvételi és átadási aktusa.
A vállalkozás térítésmentesen (különösen állami támogatásként) befektetett eszközökhöz juthat, megvásárolható,
önerőből épülnek fel, vagy az alapítók hozzájárulásaként járnak el az alaptőkéhez. A tárgyi eszközök átvételének nyilvántartása minden esetben eltérő.
Az ingyenesen átvett tárgyi eszközök nyilvántartásba vétele . Ebben az esetben a tárgyi eszközök bekerülési értékét az átadó fél jelenti, vagy szakértő határozza meg. A befektetett eszközök térítésmentes átvétele megnöveli a vállalkozás összes befektetett eszközének teljes bekerülési értékét a 01 „Állóeszközök” számla terhére. Ezen túlmenően a 87 „Póttőke” passzív számla, a 3 „Díjmentesen átvett értékek” alszámla jóváírásán a társaság által ingyenesen átvett értékek összértéke nő:
Dr. c. 01 "Befektetett eszközök" - kezdeti költség,
Állítsa be a c. 87-3 "Adományozott értéktárgyak" - kezdeti költség.
Ha az átvett tárgyi eszközök üzemben voltak és részben elhasználódtak, akkor az értékcsökkenést a könyvelés tükrözi:
Dr. c. 87-3 "Kiadott értéktárgyak" - az értékcsökkenés összege,
Ezekben a bejegyzésekben a befektetett eszközök eredeti bekerülési értéket tükröző 01 „Tömegeszközök” számlájával és a tárgyi eszközök értékcsökkenését tükröző 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számlákkal összhangban található a 87. számla 3 „Társított értékek” alszámla. Kiegészítő tőke".
A 87-es számla passzív pénzeszközszámla, terhelése csökkenést, jóváírása pedig a vállalkozás többlettőke formájában meglévő pénzeszközeinek növekedését tükrözi.
Befektetett eszközök vásárlása. A tárgyi eszközök szerződéses (külső szervezet által) történő beszerzése és építése a könyvelésben az alábbiak szerint történik:
1. Elfogadják a beszállítói tárgyi eszközökről szóló számlát (a számla elfogadása fizetési kötelezettséget jelent) vagy a kivitelező számláját az elvégzett munkáról:
Dr. c. 08 "Tőkebefektetések" - a tárgyi eszközök bekerülési értéke,
Állítsa be a c. 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" - a tárgyi eszközök bekerülési értéke.
A 08 „Tőkebefektetések” számla az állóeszközökbe történő tőkebefektetésekre vonatkozó információk összegzésére szolgál - épületek és építmények építésének költségei, berendezések, szerszámok, készletek beszerzése. Ez egy aktív megtakarítási számla. A terhelési egyenleg a folyamatban lévő építkezések és beszerzések tényleges költségeinek összegét tükrözi (azoknál a létesítményeknél, amelyeket nem helyeztek üzembe vagy helyeztek üzembe). A terhelési forgalom a beszámolási hónap tényleges költségeinek összegét, a jóváírási forgalom az üzembe helyezett objektumok induló költségét képező tényleges költségek leírását, valamint a nem a tárgyhónapban szereplő költségeket mutatja. az üzembe helyezett objektumok kezdeti költségét, de speciális célú alapokból és egyéb forrásokból térítik meg.
2. A szállítók (vállalkozók) számlája kiegyenlítésre kerül:
Dr. c. 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" - az állóeszközök költsége,
Állítsa be a c. 51 "Elszámolási számla" - a tárgyi eszközök bekerülési értéke.
3. Üzembe helyezett befektetett eszközök:
Dr. c. 01 Befektetett eszközök – tárgyi eszközök beszerzésének költsége,
Állítsa be a c. 08 "Tőkebefektetések" - tárgyi eszközök beszerzésének költsége.
Az üzembe helyezés pillanatától a korábban használaton kívüli tárgy beszerzési költsége annak kezdeti költségévé válik.
Ha a megszerzett objektum korábban üzemben volt, az értékcsökkenését dokumentálni kell:
Állítsa be a c. 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" - az értékcsökkenés összege.
A 01-es számlán ezt az objektumot a beszerzési költségként meghatározott eredeti bekerülési értéken számolják el, az értékcsökkenés összegével növelve.
Befektetett eszközök építése önerőből. A befektetett eszközök önerőből felépíthetők (a vállalkozás szerkezeti részlegei). Az ilyen konstrukciót gazdasági konstrukciónak nevezzük. A könyvelésben ez több szakaszban tükröződik:
1. A tárgyi eszközök építésének költségeit tükrözik:
Dr. c. 23 "Segédgyártás",
Állítsa be a c. 10, 25, 70, 69 stb.
Ezzel a könyveléssel a költségek a kivitelezést végző segédtermelésnek megfelelő analitikai számlák terhére gyűlnek.
A jóváírt számlák lehetnek:
- 10. számla "Anyagok" - az építőiparban felhasznált alapanyagok, anyagok, alkatrészek, félkész termékek mennyiségére;
- 25 "Általános termelési költségek" számla - a létesítmény építéséhez szükséges segédtermelés műhelyköltségeinek összegére;
- 70. számla "Elszámolások személyzettel bérért" - a létesítmény építésében foglalkoztatott munkavállalók bérének összegére;
- 69. számla "Társadalombiztosítási és társadalombiztosítási elszámolások" - a társadalombiztosítási és -biztosítási levonások összegére (az összeget a felhalmozott munkabér határozza meg);
- 12. számla "Kis értékű és kopó cikkek" - az építés során használt szerszámok, szerelvények, berendezések költségére.
2. Ha a berendezést párhuzamosan szerelik fel az építés során, ez a tény tükröződik a vezetékekben:
Dr. c. 08 "Tőkebefektetések" - a berendezések költsége,
Állítsa be a c. 07 "Beszerelési felszerelés" - a felszerelés költsége.
A 07-es számla aktív, készlet. A számla terhelési egyenlege a rendelkezésre álló, még be nem szerelt berendezések tényleges költségeit tükrözi. A terhelési forgalom az újonnan beszerzett, telepítést igénylő tárgyak tényleges költségeit, a jóváírási forgalom pedig a megkezdett berendezések tényleges költségének leírását mutatja.
3. A létesítmény építéséhez (építéséhez) kapcsolódó segédtermelés költségeit elfogadják:
Dr. c. 08 "Tőkebefektetések" - a segédműhelyek költségeinek összege,
Állítsa be a c. 23 "Kiegészítő termelés" - a segédműhelyek költségeinek összege.
4. Befektetett eszközök üzembe helyezése:
Dr. c. 01 "Állandó eszközök" - az objektum kezdeti költsége,
Állítsa be a c. 08 "Tőkebefektetések" - az objektum kezdeti költsége.
A létesítmény induló költsége az építésben részt vevő segédműhelyek költségeinek és a létesítménybe telepített berendezések költségének összege.
Befektetett eszközök alaptőkéhez való hozzájárulásának nyilvántartása. A tárgyi eszközöknek a vállalkozás jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásaként történő átvételekor a tárgy értékét a felek - a közreműködő és a többi tulajdonos - megállapodása alapján állapítják meg, és az értékcsökkenés mértékét, ha van, a közreműködő, ill. szakértő határozza meg.
A könyvelésben a tárgyi eszközök átvétele a könyvelésben tükröződik:
Dr. c. 01 "Befektetett eszközök" - a megállapodás szerinti érték,
Állítsa be a c. 75 "Elszámolások az alapítókkal" - a megállapodás szerinti érték, és az értékcsökkenés - típus feladásával,
Dr. c. 01 "Befektetett eszközök" - az értékcsökkenés összege,
Állítsa be a c. 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése - az értékcsökkenés összege.
A vásárlás eredményeként átvett tárgyi eszközök szállítási költségét azok bekerülési értéke tartalmazza, az ingyenesen átvett tárgyi eszközök szállítási költségeit pedig a 26. „Általános vállalkozási költségek” számla terhére gyűjtik.
BEFEKTETETT ESZKÖZÖK KOPÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA
Idővel a tárgyi eszközök fizikailag elhasználódnak, erkölcsileg elavulnak, aminek következtében értékük egy részét elvesztik. Az értékcsökkenés a tárgyi eszközök fizikai vagy műszaki és gazdasági tulajdonságainak elvesztésének költségmutatója.
Az elhasználódott tárgyi eszközöket helyre kell állítani. A fizikai felépülés lehet részleges vagy teljes. A tárgyi eszközök részleges helyreállítása javítás, teljes - felújítás, azaz az elhasználódott tárgyi eszközök cseréje újakra.
Ebből következik, hogy minden vállalkozásnak biztosítania kell a tárgyi eszközök fizikai helyreállításához szükséges források felhalmozását. Az erre a célra szolgáló felhalmozás úgy valósul meg, hogy a termelési költségekbe beleszámítjuk a levonások összegét, amelyeket értékcsökkenésnek nevezünk. Az amortizációs felhalmozás éves összege a könyv szerinti (eredeti) bekerülési érték százalékában, a gépjárművek esetében pedig az ezer kilométerenkénti kezdeti költség százalékában kerül megállapításra. Az amortizációs megtakarítás összegét ún értékcsökkenési kulcsok.
Az amortizációs levonások számítási rendjéről szóló rendeletnek megfelelően a számviteli tárgyi eszközök értékcsökkenését havonta a megállapított értékcsökkenési leírási normák szerint határozzák meg azok teljes helyreállítása érdekében. Az értékcsökkenési leírás csak a tárgyi eszközök normál élettartama alatt kerül elszámolásra. Felhalmozás nem történik a tárgyi eszközök teljes leállításával történő rekonstrukciója és műszaki újrafelszerelése során, valamint a konzerválásra megállapított eljárási rend szerint történő átadása esetén. A rekonstrukció és a műszaki felújítás idejére a tárgyi eszközök élettartama meghosszabbodik.
Az amortizációs kulcsokat központilag számítják ki és a kormány hagyja jóvá. Az „Egységes amortizációs normák a nemzetgazdaság tárgyi eszközeinek teljes helyreállításához” című dokumentumban az összes befektetett eszköz és a megfelelő amortizációs normák besorolási típusok szerint vannak csoportosítva. Ugyanakkor a gépekre és berendezésekre vonatkozó szabványok nemcsak típusaik, hanem az általuk használt munkatípusok és iparágak szerint is széles körben eltérnek egymástól. Ugyanakkor ezek a szabványok megfelelnek az átlagos munkakörülményeknek. Az egyes iparágak sajátosságait, a gépek és berendezések működési módját, a természeti adottságokat és a környezeti hatásokat, amelyek a vállalkozásnál alkalmazott eszközök fokozott vagy csökkenő kopását okozzák, az amortizációs kulcsokra megállapított megfelelő korrekciós tényezőkkel veszik figyelembe.
Az importból származó tárgyi eszközök értékcsökkenése a hasonló belföldi tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírási normák szerint történik.
Az értékcsökkenést az újonnan átvett tárgyi eszközökre az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napjától kell számítani, a kivont tárgyi eszközökre pedig - az elidegenítés hónapját követő hónap 1. napján ér véget. Így az amortizációs összegek kiszámításánál nem veszik figyelembe a 01 „Befektetett eszközök” számla tárgyhavi terhelési és jóváírási forgalmát.
A tárgyi eszközök aktív részének gyorsított értékcsökkenési leírása megengedett (vannak kivételek). A gyorsított értékcsökkenés elhatárolásának eljárását az Orosz Föderáció kormányának 1994. augusztus 19-én kelt, „A gyorsított értékcsökkenési leírási mechanizmus alkalmazásáról és a tárgyi eszközök átértékeléséről” szóló 967. számú rendelete határozta meg. Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok pénzügyi hatóságaival egyetértésben megengedett a gyorsított (több mint 2-szeres) értékcsökkenés alkalmazása.
Az Orosz Föderáció kisvállalkozásainak állami támogatásáról szóló, 1995. június 14-i 88-FZ szövetségi törvénnyel összhangban a kisvállalkozások gyorsított értékcsökkenést alkalmazhatnak a befektetett termelési eszközökre a költségeknek a termelési költségekhez való hozzárendelésével. ami kétszerese az adott tárgyi eszköztípusokra megállapított normának.
Ezen túlmenően a kisvállalkozások a három évnél hosszabb élettartamú befektetett eszközök induló bekerülési értékének 50%-áig ezen felül értékcsökkenési leírást is leírhatnak. A kisvállalkozás tevékenységének az üzembe helyezéstől számított egy év lejárta előtt történő megszüntetésekor a vállalkozás bruttó nyereségének növekedése miatt a pótlólagosan elhatárolt értékcsökkenési leírás összegei visszaigényelhetők (a 02-es számla terhelése és a számla). 80 kerül jóváírásra).
A megnövekedett értékcsökkenési leírások a tárgyi eszközök új becsült értékcsökkenési leírási élettartama alatt kerülnek elszámolásra, egészen a teljes értékük termékre vagy szolgáltatásra történő teljes átruházásáig, és a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számla jóváírásán és a számla terhére jelennek meg. előállítási költségekre az előírt módon.
Azokban az esetekben, amikor a gazdálkodó úgy dönt, hogy gyorsított értékcsökkenési leírást alkalmaz, azt a számviteli politika elemeként kell formalizálni. Az egy hónapon belüli gyorsított értékcsökkenési leírás alkalmazására vonatkozó döntéseket a szervezetek közlik az illetékes adóhatósággal. A gyorsított módszerrel felhalmozott értékcsökkenési leírásokat a szervezetek szigorúan a rendeltetésüknek megfelelően használják fel. Ha nem rendeltetésszerűen használják fel, akkor a gyorsított módszerrel történő számításnak megfelelő értékcsökkenési leírás többletösszegét az adóalap tartalmazza, és a vonatkozó jogszabályok szerint adóztatja.
1994. július 1-jétől a 967. számú rendelet lehetővé tette a csökkentési tényezők alkalmazását az értékcsökkenési leírásra legfeljebb 0,5 összegig olyan esetekben, amikor a szervezetek pénzügyi-gazdasági mutatói a tárgyi eszközök átértékelése után jelentősen romlanak.
A gyorsított amortizáció bevezetésekor, illetve a csökkentő amortizációs kulcsok alkalmazásakor szem előtt kell tartani, hogy az elhatárolt értékcsökkenési leírás befolyásolja az előállítási költség értékét, a nyereséget és a tőkebefektetések után járó jövedelemadó-kedvezmény mértékét.
Az amortizációs összegek kiszámítása havonta történik az éves kulcs 1/12-e összegében, és egy speciális fejlesztési táblázattal készül: „Az állóeszközök értékcsökkenésének (amortizációjának) kiszámítása” (könyvelési napló formájában) vagy egy hasonló tartalmú gépgramot. Ezek a nyilvántartások szolgálnak alapul a tárgyi eszközök értékcsökkenésének és értékcsökkenésének a megfelelő számviteli számlákban való megjelenítéséhez.
A gyakorlatban a jelentéstételi hónapra vonatkozó értékcsökkenési leírás összegét a következőképpen határozzák meg: a múlt hónapban elhatárolt értékcsökkenési leírás összegéhez hozzá kell adni az amortizáció összegét az átvett tárgyi eszközök utolsó hónapra vonatkozó értékéhez, és az értékcsökkenésből levonni az amortizáció összegét. a múlt hónapban nyugdíjba vont tárgyi eszközökből.
A tárgyi eszközök értékcsökkenésének elszámolására egy 02-es „Befektetett eszközök értékcsökkenése” passzív számla kerül felhasználásra. Ehhez a számlához két alszámla nyitható:
02-1 „Saját befektetett eszközök értékcsökkenése”;
02-2 „Lízingelt ingatlan értékcsökkenése”.
Az első figyelembe veszi a szervezethez tartozó befektetett eszközök értékcsökkenésének mozgását a tulajdonjog alapján, a második - a lízingelt ingatlanon lévő tárgyi eszközök értékcsökkenésének mozgását.
A saját és hosszú lejáratú termelési célú lízingelt tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának összege a termelési és forgalmi költségek számláinak terhére jelenik meg - 20 "Főtermelés", 23 "Kiegészítő termelés", 25 "Általános termelési költségek", 26 „Általános kiadások” és egyéb számlák, valamint a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számla jóváírása.
A folyó lízingre bérbe adott termelési célú befektetett eszközök esetében az értékcsökkenési leírás összege a 80. „Eredmény” számla terhére és a 02. számla jóváírására, a nem termelési célú befektetett eszközökre pedig a 80. 29. számla „Szolgáltató iparágak és gazdaságok” vagy 88. „Felosztatlan nyereség (fedetlen veszteség)” számla és a 02. számla jóváírása.
Lakásállomány és külső fejlesztési objektumok esetében az értékcsökkenési leírás összege a tárgyi eszközök teljes körű helyreállítására vonatkozó amortizációs kulcsok szerint kerül elszámolásra a 014 „Lakásállomány értékcsökkenése” és a 015 „A lakásállomány értékcsökkenése” mérlegen kívüli számlákon. külső fejlesztési tárgyak”.
Termelő állatállomány, bivaly, szarvas, ökrök, könyvtári alapok, városi létesítmények és közutak, megőrzésre átadott pénzeszközök, szervezetek tulajdonában lévő és tárgyi eszközökben jóváírt földterületek, értékcsökkenési leírás nem kerül elszámolásra, valamint a teljesen amortizált tárgyi eszközökre.
Ha a tárgyi eszközöket többtermékes főtermelésben használják fel, akkor az értékcsökkenési leírás közvetett költségek, amelyeket a 25. „Általános termelési költségek” számlán szednek be. Ha a fő gyártóüzem csak egyfajta terméket állít elő, akkor ennek az üzletnek a tárgyi eszközeinek amortizációja egy adott terméktípushoz tartozik, ebben az esetben az amortizáció közvetlen költségek, amelyeket a 20. „Fő termelés” számlán kell tükrözni.
A segédüzletek tárgyi eszközeinek értékcsökkenése ugyanígy a termelési költségek között kerül elszámolásra.
Ha a befektetett eszközöket általános gyári szolgáltatások használják (számítógépes berendezések a számviteli osztályon), az azokra vonatkozó értékcsökkenés a 26. „Általános üzleti költségek” számlán jelenik meg. A szolgáltató iparágakban és gazdaságokban elhelyezett állóeszközök értékcsökkenése a 29. „Szolgáltató iparágak és gazdaságok” számlán jelenik meg.
Amikor a saját befektetett eszközöket kivonják, az azokra vonatkozó értékcsökkenési leírás összege a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla terhére kerül leírásra.
Az éves amortizáció összege többféleképpen határozható meg:
- lineáris (az objektum kezdeti költsége és a tárgy használati idejét figyelembe véve számított amortizációs kulcs alapján);
- csökkenő egyenleg módszerrel (az objektum maradványértékének a megállapított amortizációs kulcs szorzatával);
- a használati évek számával (a tárgy kezdeti bekerülési értékének egy olyan együttható szorzatával, amelynek számlálójában a tárgy élettartamának végéig hátralévő évek száma, nevezőben pedig - a tárgy élettartama a tárgy).
A 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számla analitikus elszámolása tárgyi eszközök típusonként és egyedi leltári tételenként történik.
Az amortizációs alap felhalmozása és felhasználása nem jelenik meg a számvitelben. A termékek (munkálatok, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel részeként az értékcsökkenési leírást a vállalkozás elszámolási számláján vagy más számlákon írják jóvá, és ezeket a számlákat terhelik a tárgyi eszközökbe történő tőkebefektetések finanszírozására.
A tárgyi eszközök amortizációjának tárgyi elemző elszámolását nem vezetik, szükség esetén annak nagyságát számítással határozzák meg, az induló bekerülési érték és a megállapított értékcsökkenési kulcs összege alapján, amelyet leltári kártyákon rögzítenek.
BEFEKTETETT ESZKÖZ JAVÍTÁSÁNAK KÖNYVELÉSE
A javítás lehetővé teszi az állóeszközök működőképes állapotban tartását, csökkenti az állásidőt, meghosszabbítja azok élettartamát.
A javítási munkák mennyisége és jellege szerint megkülönböztetik az állóeszközök nagyobb és aktuális javításait. Bonyolultságban, mennyiségben és határidőben különböznek egymástól.
A javítás történhet gazdaságos módon (maga a szervezet által), vagy vállalkozó (külső szervezetek által). Minden javított objektumhoz minden esetben hibalistát állítanak össze, amely tartalmazza: az elvégzendő munkát, az alkatrész cseréjéhez tervezett javítás kezdő és befejező időpontját, a munkavégzés és a gyártás időtartamát. a kicserélt alkatrészekből a javítás becsült költsége tételenként.
A tárgyi eszközök javítási költsége a keletkezésük időszakában keletkezett termékek előállítási költségéhez tartozik. Az állóeszközök javítási munkáinak végrehajtásával vagy kifizetésével kapcsolatos tényleges költségek közvetlenül a termelési és forgalmazási költségek számlájára - 20. "Főtermelés" számla stb. - terhelhetők a megfelelő anyag, készpénz, ill. elszámolási számlák - 10. "Anyagok", 70. "Elszámolások a személyzettel bérért" számla stb. A termelési és forgalmazási költségek számláin a tárgyi eszközök javítási költségei a megfelelő költségelemekben jelennek meg (anyagköltség, bérköltség, stb.).
A vállalkozás leggyakrabban nem egy, hanem többféle terméket állít elő, ezért az önköltségi árban közvetetten szerepelnek a termékek gyártása során felmerülő berendezések javításának, üzemeltetésének költségei.
Ha a vállalatnál a javításokat egyenetlenül végzik, akkor a legyártott termékek költsége idővel nagymértékben változik, a javítási költségektől függően. A költségek havi kiegyenlítése érdekében javítási alapot hoznak létre, amely a 89-es „Tartalékok jövőbeli kiadásokra és kifizetésekre” passzív számla „Javítási alap” alszámláján kerül rögzítésre. A 89-es számlának vannak alszámlái, amelyeket a vállalat minden típusú közelgő kiadáshoz és kifizetéshez nyit.
A javítási alap létrehozásához a tárgyévben várható összes javítás tervezett költsége kerül meghatározásra, és ennek 1/12-e havi rendszerességgel szerepel a termelési költségekben. A következő huzalozás történik:
Dr. c. 23, 25, 26 (attól függően, hogy hol végzik a javítást),
Állítsa be a c. 89 „Javítási Alap” alszámla.
A javítási munkák elszámolása a javítási munkák elvégzésének módjától függően történik. Ha a javítást gazdaságosan végzik el, akkor az ezzel kapcsolatos költségeket a 23-as „Kiegészítő termelés” számla terhére a „Javítóműhely” alszámla terhére szedik.
Mik a javítási költségek? Ez az anyagköltség, a pótalkatrészek, a szerszámok költsége, valamint a javítást végző munkások bére, társadalombiztosítási és biztonsági levonásokkal. Mindezek a költségek jóváírásra kerülnek a megfelelő számlákon.
Felsoroljuk a főbbeket:
- anyagok, pótalkatrészek - 10. számla "Készlet";
- szerszámok - 12. számla "Kis értékű és kopó cikkek";
- a javítóműhely dolgozóinak bére - 70. számla "Elszámolások a személyzettel bérért";
- társadalombiztosítási és társadalombiztosítási levonások - 69. számla „Társadalombiztosítási és társadalombiztosítási számítások”.
Ezután a javítási költségeket postázással rögzítjük:
Dr. c. 23 "Javítóműhely" alszámla - a költségek összege,
Állítsa be a c. 10, 12, 70, 69 - a költségek összege.
A javított tárgy nagyjavításból történő átvételét a javított, rekonstruált és korszerűsített tárgyak átvételi és átadási okirata (OS-3 számú nyomtatvány) dokumentálja. Amikor az aktus bekerül a számviteli osztályba, a leltári kártyára feljegyzés készül az elvégzett munkáról. Ezen túlmenően az átvételi-átadási aktus a nagyjavítás tényleges költségének leírásának alapjául szolgál.
Ennek a dokumentumnak a következő adatokat kell tartalmaznia:
- Objektum neve;
- az objektum leltári száma;
– rendelési kód, amely az adott javítás a javítóműhely számára;
- az elvégzett munka mennyisége;
– a javítások kezdési és befejezési dátuma;
- A javítás becsült költsége;
- a javítás tényleges költsége.
Az okiratot a javítóműhely és a létesítményt üzemeltető műhely vagy szerviz képviselői írják alá. A javítás átvétele után annak költsége a finanszírozási forrásra kerül leírásra.
Ha a javítási alapot nem a vállalkozásnál hozták létre, akkor a költségeket közvetlenül az előállítási költségekbe írják le:
Dr. c. 25, 26 - a javítási költségek összege,
Állítsa be a c. 23 "Javítóműhely" alszámla - a javítási költségek összege.
Ha van javítási alap, a költségek leírása a következőképpen történik:
1. Költségek leírása a javítási alapon belül:
Dr. c. 89 "Javítási Alap" alszámla - az alapon belüli javítási költségek összege,
Állítsa be a c. 23 "Javítóműhely" alszámla - az alapon belüli javítási költségek összege.
2. Ha a javítási költség meghaladja a javítási alap nagyságát, akkor a többlet halasztott ráfordításként kerül elszámolásra, amely a megfelelő aktív számlán kerül elszámolásra:
Dr. c. 31 "Halasztott kiadások" - a többlet összege,
Állítsa be a c. 23 "Javítóműhely" alszámla - a többlet összege.
A javítási alap felhalmozódásával a többlet a halasztott kiadásokból a javítási alapba kerül leírásra a következő tétellel:
Dr. c. 89 "Javítási Alap" alszámla - a többlet összege,
Állítsa be a c. 31 "A jövőbeli időszakok költségei" - a többlet összege.
Amennyiben a javítás szerződéses módszerrel történik, a költségelszámolást a javító szervezet vezeti. A javítás befejezését követően a javított, rekonstruált, korszerűsített létesítményekről átvételi és átadási okirat készül, amely alapján számlát állítanak ki és mutatnak be a megrendelőnek.
A megrendelő az elvégzett javításról a vállalkozótól kapott számlát az alábbiak szerint fogadja el (beleegyezik)
Dr. c. 25, 26,
Állítsa be a c. 60.
És ha javítási alapot hoztak létre, akkor:
Dr. c. 89 "Javítási Alap" alszámla,
Állítsa be a c. 60.
A szerződéses módszerrel végzett beruházási javítás költsége a 60. számla jóváírásáról a termelési és forgalmazási költségek számlái terhére terhelhető.
A vállalkozó számláinak kifizetése elszámolási vagy egyéb számláról történik és könyvelési tételben történik:
Dt számla 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal";
Kt számla 51 "Elszámolási számla" vagy egyéb számlák.
A beszámolási időszak végén az állóeszközök javítási költségeit a ténylegesen felmerült költségek összegében le kell írni a termelési vagy forgalmazási költségekre. A 89. „Jövőbeli kiadások és kifizetések tartaléka” számla „Javítási alap” alszámlájának egyenlege általában nem lehet.
A befektetett eszközök javítási költségeit a szervezetek először a 31. „Hárasztott kiadások” számla terhére (anyag-, elszámolási és egyéb számlák jóváírásáról vagy 23. számláról) számolhatják el, és erről a számláról főszabály szerint év közben, egyenletesen írja le a termelési költségeket (fellebbezések).
A nem termelési célú befektetett eszközök javítását és karbantartását a szervezetben maradó nyereség, vagy a 88-as „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla – célirányos alapok terhére végzik. Ezen létesítmények javításának tényleges költségei a 88-as számla terhére kerülnek leírásra az anyag-, készpénz- és elszámolási számlák (10, 70, 69, 60, 76 stb.) jóváírásáról.
IMMATERIÁLIS ESZKÖZÖK SZÁMVITELI
Az immateriális javak a tartósan (1 évnél hosszabb ideig) használatos, tárgyi tartalom nélküli, értékeléssel rendelkező, bevételt generáló tárgyak. Tudományos alkotásokra, irodalomra, művészeti alkotásokra, számítógépes programokra, adatbázisokra stb. vonatkozó szerzői jogi és egyéb szerződésekből erednek. Ezek a találmányok szabadalmai, az ipari formatervezési minták, a nemesítési eredmények, a használati mintákra vonatkozó tanúsítványok, védjegyek, szolgáltatási védjegyek és ezek használatára vonatkozó licencszerződések , know-how jogok stb. Az immateriális javak a természeti erőforrások használati jogai, a szervezeti kiadások és a kutatás-fejlesztési kiadások is.
A szervezési költségek, amelyek az immateriális javak összetételében szerepelnek, a jogi személy alapításával kapcsolatos kiadások, amelyeket az alapító okiratok szerint az alapítók alaptőkéhez való hozzájárulásaként ismernek el.
Az alapító és egyéb okmányok újbóli kiadásával, új bélyegzők, pecsétek stb. gyártásával kapcsolatos költségek a szervezet általános üzleti költségei között szerepelnek, és a 26. „Általános üzleti költségek” számla terhére jelennek meg. jogi forma fedezi ezeket a költségeket a rendelkezésükre álló nyereség számlájára.
Egy szervezet üzleti hírneve a vállalkozás, mint egy önálló ingatlan és egy bizonyos hírnévvel rendelkező pénzügyi komplexum értéke, valamint az ingatlan könyv szerinti értéke közötti különbség. Hazánkban a cég árát a törvény úgy határozza meg, mint "az ingatlan vételi és becsült értéke közötti különbözet".
Az immateriális javak a számvitelben eredeti és maradványértékükön, valamint az amortizációjuk külön-külön szerepelnek.
A kezdeti költség meghatározása: az alaptőkéhez való hozzájárulás számlájára befizetett tárgyak esetében (megállapodás szerinti költségen);
más szervezettől, személytől térítés ellenében vásárolt (a tárgyak beszerzésének és használatra alkalmas állapotba hozatalának tényleges költségei szerint); más szervezetektől, személyektől térítésmentesen (feladáskori piaci értéken) átvehető.
Az immateriális javak beszerzésének költsége a tárgy eladója részére információs és tanácsadási szolgáltatásokért fizetett összeg, regisztrációs díj, vám- és egyéb, a tárgyak beszerzéséhez kapcsolódó kiadás.
Az immateriális javak létrehozásának és használatra alkalmas állapotba hozásának költségei a munkavállalókat megillető munkabérből, szociális szükségletek levonásából, anyagköltségből és rezsiből állnak.
Bármely ingatlanért cserébe kapott eszközöket az elcserélt ingatlan maradványértékén vagy piaci értékén kell értékelni.
Az e szervezet által kibocsátott részvények vagy egyéb értékpapírok értékelése az immateriális javak piaci áron vagy az immateriális javakért cserébe kibocsátott értékpapírok piaci áron történik.
Egyelőre nincsenek ajánlások az immateriális javak mozgásának dokumentálására. Ez azt jelenti, hogy a szervezeteknek maguknak kell kidolgozniuk a bizonylati formákat, különös tekintettel a Számviteli bizonylatokról és munkafolyamatokról szóló szabályzatra, valamint a számviteli törvényre, amelyek meghatározták a bizonylatokban kötelező részletezési listát és a figyelembe vett objektumok jellemzőit.
A bizonylatokon az immateriális javak jellemzőinek megfelelően meg kell adni azok jellemzőit, fel kell tüntetni a használat módját és időtartamát, a bekerülési értéket, az amortizációs kulcsot, az üzembe helyezés és a leszerelés időpontját és egyéb adatokat.
Külön figyelmet érdemel az immateriális javak tulajdonjogának átruházásának nyilvántartásának helyessége. A megszerzett jogokat jogi személyekkel vagy magánszemélyekkel kötött megállapodásokkal kell formalizálni.
Egyes immateriális javakra jellemző, hogy intézkedéseket kell hozni azok védelmére. Az ilyen tárgyak védelmére célszerű külön szabályokat kidolgozni, ezekben megadni a megismerésre jogosultak névsorát, ezen személyek információ-közlési kötelezettségét, munkaköri leírását és egyéb információkat.
Az immateriális javak szintetikus elszámolása a 04 „Immateriális javak”, a 05 „Immateriális javak értékcsökkenése”, a 19 „Megszerzett értékek általános forgalmi adója”, a 2. „Beszerzett immateriális javak általános forgalmi adója” alszámla és a 48. „Számla” számlákon történik. Egyéb eszközök értékesítése."
A 04-es számla aktív, a szervezet tulajdoni alapon birtokolt immateriális javak meglétéről, mozgásáról hivatott tájékoztatást kapni. Az immateriális javak elszámolása a kezdeti értékelés során történik. Egyes eszközök esetében az ezekre az eszközökre elhatárolt értékcsökkenést a 04-es számláról leírják a költségszámlákra.
A 04-es számla analitikus elszámolása az immateriális javak típusai és egyedi tárgyai szerint történik.
A 05-ös „Immateriális javak amortizációja” számla az értékcsökkenés elhatárolását és leírását (eladáskor) tükrözi azon immateriális javak esetében, amelyek értékét a 05-ös számla segítségével törlesztik.
Az immateriális javak beszerzésének és létrehozásának költségei a hosszú távú befektetések közé tartoznak, és a 08 "Tőkebefektetések" számla terhére jelennek meg az elszámolási, anyagi és egyéb számlák jóváírása terhére.
Az immateriális javak nyilvántartásba vétele után a 04 „Immateriális javak” számla terhére jelennek meg a 08-as számla jóváírása terhére.
Az alapítók vagy a résztvevők által az alaptőkébe történő hozzájárulás címén befizetett immateriális javak a 04 „Immateriális javak” számla terhére kerülnek jóváírásra a 75 „Elszámolások alapítókkal” számla jóváírásáról.
A 04-es számla terhére, illetve a 87-es „Póttőke” számla javára kerül jóváírásra az egyéb szervezetektől vagy magánszemélyektől ingyenesen átvett immateriális javak, ideértve az állami támogatást is. Az ingyenesen átvett immateriális javak adóköteles nyeresége az átvett vagyon értékével, de legfeljebb az átadó szervezetben fennálló maradványértékével növelhető.
Az immateriális javak elidegenítése (realizálás, alkalmatlanság miatti leírás, térítésmentes átruházás vagy más szervezet jegyzett tőkéjébe történő hozzájárulás terhére történő átruházás) a 48 „Egyéb eszközök értékesítése” aktív-passzív számlán kerül elszámolásra. A számla terhelése az elidegenített eszközök kezdeti bekerülési értékével, az elidegenítésükhöz kapcsolódó költségekkel és az értékesített eszközök áfájával kerül terhelésre. A számla jóváírása leírja az immateriális javak értékesítése utáni értékcsökkenést, az immateriális javak értékesítéséből származó bevételt vagy egyéb bevételt (pénztári számlákkal összhangban, 06 „Hosszú távú pénzügyi befektetések”, 58 „Rövid- lejáratú pénzügyi befektetések” stb.).
Általában nem a szabadalmi jog által védett és licencszerződésekkel formális immateriális javakat értékesítik, hanem azok használati jogát. Ekkor az immateriális javak bekerülési értéke és amortizációjuk összege nem változik, az értékesítésből származó bevétel összege az értékesítési számlán jelenik meg.
Az immateriális javak értékesítésének pénzügyi eredménye a 48. „Egyéb eszközök értékesítése” számláról a 80. „Eredmény és veszteség” számlára kerül leírásra. Ha az immateriális javak értékesítéséből származó bevétel meghaladja azok maradványértékét és az elidegenítéssel kapcsolatos kiadásokat, akkor a különbözet a 48. számla terhére és a 80. számla jóváírására kerül leírásra. Ha a kivont immateriális javak maradványértéke nem az értékesítésükből származó bevétel megtéríti, a köztük lévő különbözetet a 48-as számla jóváírásáról írják le a 80-as számla terhére.
Immateriális javak termelési célú térítésmentes átruházása esetén a pénzügyi eredmény a 87 „Póttőke” számla terhére kerül leírásra, nem termelési célú immateriális javak térítésmentes átruházása esetén pedig a 88-as számla terhére. "Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)", alszámla "Szociális Szféra Alap".
Az immateriális javak más vállalkozások jegyzett tőkéjébe történő hozzájárulásaként történő átruházása esetén a szerződéses érték meghaladhatja az eszközök könyv szerinti értékét, ekkor a többlet a 83-as „Hárasztott bevétel” számla jóváírásán jelenik meg a 48-as számlával összhangban. a betétből származó bevétel keletkezik, a létesítő okiratok által megállapított időszakban egyenlő részben a többlet a 83. számla terhéről a 80. számla javára kerül leírásra.
Immateriális javak értékesítése és ingyenes átruházása esetén a forgalom ÁFA-köteles. Az áfa megállapításához ki kell derítenie az áfával vagy anélkül történő eszközbeszerzés tényeit. Immateriális javak ingyenes átruházása esetén az ÁFA-alany az átadó, az átvevő pedig jövedelemadót fizet. Az adóköteles árbevétel meghatározása az átlagos (áfa nélküli) eladási ár, de nem kevesebb, mint az immateriális javak maradványértéke alapján történik.
Az immateriális javakat hosszú ideig használják, melynek során értékük havonta átkerül a gyártott termékekre, munkákra vagy szolgáltatásokra értékcsökkenés elhatárolásával. Nem számítanak fel értékcsökkenést a szervezet létrehozásának költségeire, amely a résztvevők hozzájárulása az alaptőkéhez, védjegyekhez és szolgáltatási védjegyekhez. Az értékcsökkenés összegét a vállalkozás által megállapított normák szerint számítják ki, az eszközök kezdeti bekerülési értéke és hasznos élettartama alapján. Az immateriális javak hasznos élettartamát a szervezet határozza meg. Ha a futamidő megállapítása nehézségekbe ütközik, azt 10 évnek tekintik. Ezen időszak végén értékcsökkenést nem számolunk el.
Az immateriális javak értékcsökkenési leírását célszerű a létesítmények üzembe helyezését követő hónap 1. napjától kezdeni, és a leszerelés hónapját követő hónap 1. napjától leállítani, azaz a befektetett eszközökhöz hasonlóan.
Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenés elhatárolásakor a termelési vagy forgalmi költségek számláit 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés”, 25 „Általános előállítási költségek” stb., valamint a 05 „Immateriális javak amortizációja” számla kerül jóváírásra. Egyes immateriális javak bekerülési értékét amortizáció nélkül fizetik vissza.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1992. december 23-i levele „A vállalkozás privatizációjával kapcsolatos műveletek számvitelében és jelentésében való tükrözésről” 117. sz., azt javasolja, hogy írják fel az ingatlan vásárlása és becsült értéke közötti különbséget. havonta 10 éven keresztül, de legfeljebb a szervezet tevékenységének időtartama alatt, a 04 „Immateriális javak” számláról a költségelszámolási számlák terhére. Az immateriális javak értékének ilyen visszafizetése esetén a 04 „Immateriális javak” számla egyenlege a tárgy maradványértékét, és nem a tárgy kezdeti értékét tükrözi, mint a 05 számla használatakor.
Bizonyos típusú immateriális javak bekerülési értékének visszafizetése nem teljesíthető. Ide tartoznak azok az eszközök, amelyek értéke nem csökken az idő múlásával, és olyan eszközök, amelyek használatkor állandó nyereséget biztosítanak. Ezek védjegyek, know-how stb.
ÁTVÉTELT TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉS IMMATERIÁLIS ESZKÖZÖK ÁFA ELSZÁMOLÁSA
A beszerzett tárgyi eszközök és immateriális javak áfája elszámolása a 19. „Beszerzett érték áfa” és a 68. „Költségvetési elszámolások” 1. „ÁFA elszámolások” alszámláján történik.
A 19. számla „Megszerzett értékek általános forgalmi adója” a következő alszámlákkal rendelkezik:
- 19-1 "Tőkebefektetések forgalmi adója";
- 19-2 "A beszerzett immateriális javak általános forgalmi adója";
- 19-3 „A beszerzett anyagi erőforrások általános forgalmi adója”;
- 19-4 "Beszerzett kis értékű és kopó cikkek általános forgalmi adója" stb.
A 19-1 „Tőkebefektetések általános forgalmi adója” alszámla figyelembe veszi az elszámolási dokumentumokban az állóeszközök, beleértve az egyedi tárgyi eszközöket, földterületeket és természetgazdálkodási objektumokat, az elszámolási dokumentumokban elkülönített befizetett és fizetendő áfát. A többi alszámlán az áfa a nevüknek megfelelő értékek szerint kerül elszámolásra.
A 19-es számla terhelése a 60-as „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, a 76-os „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” stb. számla jóváírásából beszerzett értéktárgyak ÁFA összegét tükrözi.
Az áfa megfelelő része a beszerzett érték felhasználásától függően a 19. számláról a 68. Elszámolások költségvetéssel terhére termelési célú felhasználásra, értékértékesítésnél az értékesítési számlák terhére, a 19. sz. elszámolja a nem termelési igények költségeinek fedezetének forrásait, ha azokat nem termelési igényekre használják fel.
A tőkebefektetések esetében az áfa-elszámolási eljárás azok típusától, céljától és a gazdálkodó szervezetek típusától függ. A telepítést igénylő és nem igénylő berendezések esetében az áfa összege a 19-1 „Tőkebefektetések általános forgalmi adója” alszámla terhelésén, valamint a 60, 76 stb. számla jóváírásán jelenik meg.
A berendezések könyvelésre történő átvételével az azt terhelő áfa összege a 19-1 alszámla jóváírásáról a 68. alszámla 1. alszámla terhére kerül terhelésre "ÁFA számítások". Az immateriális javak után az ÁFA is elszámolásra kerül.
A vállalkozó által végzett építési és szerelési munkák volumenénél a megrendelő figyelembe veszi a 08 „Tőkebefektetések” számla terhére eső adót, valamint a 60 és 76 számla jóváírását. A gazdaságos módszerrel végzett építési és szerelési munkák esetében pedig , a felszámított áfa összege a 08-as számla és a 68-as jóváírás terhére jelenik meg. Az elszámolt adó összege a 08-as számláról a 46-os számlán keresztül a 01-es „Tárgyi eszközök” számla terhére kerül terhelésre, mivel a tárgyi eszköz objektum bekerül művelet, utólagos hozzárendelése a termelési vagy forgalmi költségekhez az amortizáció összegén keresztül.
Mezőgazdasági üzemek, mezőgazdasági vállalkozások, minden kis szervezet esetében a beszerzett tárgyi eszközök és immateriális javak után fizetett áfa összegei levonhatók a tárgyi nyilvántartásba vételkori áfa összegének megállapítása során, ezért az ilyen szervezetek a 19-es számlát nem használhatják. A nyilvántartott befektetett eszközök után fizetett adó teljes összege a 08-as számla jóváírásáról a 68-as számla 1. alszámla "ÁFA számítások" terhére kerül terhelésre.
Nem termelési célra beszerzett tárgyi eszközök és immateriális javak, illetve személygépkocsik, kisbuszok esetén a költségvetéssel történő elszámolások után fizetett adó összege nem vonatkozik, azt a megfelelő finanszírozási források fedezik - a számla jóváírását terhelik. 19. számla terhére 29 „Szolgáltató iparágak és gazdaságok”, 88 „Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)” vagy 96 „Célfinanszírozás és bevételek”. A mezőgazdasági vállalkozások és gazdaságok esetében a vevőktől kapott adóösszegekből levonható. A befektetett eszközöket és az immateriális javakat, amelyeket áfamentesen áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítása során használnak fel, a befizetett ÁFA összegével együtt a beszerzési költségen kell elszámolni. A költségvetési előirányzatok terhére beszerzett tárgyi eszközök és immateriális javak esetében a befizetett áfa összege ezen tárgyak könyv szerinti értékének növekedéséhez kapcsolódik (a 08 „Tőkebefektetések” számlán kerül elszámolásra).
FOLYAMI ÉS HOSSZÚ TÁVÚ BÉRLET ELSZÁMOLÁSA
A bérleti jogviszony időtartama szerint háromféle bérlet különböztethető meg:
- hosszú távú (lízing) - 3 évnél hosszabb időtartamra;
- középtávú (hairing) - 1-3 éves időtartamra;
A gazdasági feltételek szerint a lízing két formáját különböztetjük meg: a jelenlegi és a hosszú távú vételi joggal.
A jelenlegi ingatlanbérlet a bérlő átmeneti szükségleteinek kielégítése érdekében meghatározott időre szóló ingatlan bérbeadásából (lízingeléséből) áll. A bérleti időszak végén az ingatlan visszakerül a bérbeadóhoz. A bérlet időtartama alatt a bérlőt csak a bérelt ingatlan birtoklása és használati joga illeti meg, ezen ingatlan feletti rendelkezési jog a bérbeadót illeti meg.
Mivel a lízingtárgyak nem növelik a lízingbe vevő tulajdonát, ezért a lízingbevevőtől bérelt tárgyi eszközök a 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” számlán mérlegen kívül jelennek meg. A 001-es számla analitikus elszámolása a lízingbe adott tárgyi eszközökre a lízingszerződésben meghatározott bekerülési értéken történik.
A lízingelt tárgyi eszközökbe történő tőkebefektetés költségét a lízingszerződés rögzíti. A költségek a bérlőt terhelhetik a bérbeadó költségére, és ezt követően a bérleti díj csökkentését terhelik.
A lízingbevevő saját forrás terhére lízingelt tárgyi eszközökbe történő tőkebefektetésekkel kapcsolatos kiadásai a 08 „Tőkebefektetések” számítási számlán jelennek meg.
Az átvételi igazolás alapján könyvelésre átvett megvalósult tőkebefektetéseket a bérlő a 08-as számla jóváírásával összhangban a 01-es számla terhére jeleníti meg.
A lízingelt tárgyi eszközök tőkejavítása a lízingbevevő előállítási költségére, vagy a 20-7 „Hátszott ráfordítások” alszámlára kerül elszámolásra, ahonnan részenként átkerül a termelési költségek számlájára.
Ha a bérlő a bérleti szerződésnek megfelelően a bérbeadó költségére nagyobb javításokat végez, akkor a jövőbeli időszakok költségeit részletekben utalják át a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla terhére.
A lízingidő lejárta és a bérelt ingatlan visszaadása után a lízingbeadónak ingyenesen átadott tőkebefektetések maradványértékét a lízingbevevő a kisvállalkozás eredményébe írja le. Ebben az esetben a következő bejegyzés történik a bérlő számláján:
01 számla jóváírása - 02 számla terhelése - az elhatárolt értékcsökkenés összegére;
01-es számla jóváírása - 80-as számla terhelése - a lízingbeadónak ingyenesen átadott tőkebefektetések maradványértéke erejéig.
Az immateriális javaknak saját értékelésük és besorolásuk, rendeltetésük, egyéb értékcsökkenési kulcsuk stb. van. A mérlegben az immateriális javak a befektetett eszközöktől elkülönítve, négy mérlegsorban jelennek meg.
A tartós lízingelt tárgyi eszközök gazdálkodó általi használatáért a lízingbeadót megillető kifizetések a 76. számla terhelésén és a készpénzszámlák jóváírásán jelennek meg.
A hosszú távú lízingszerződés alapján felhalmozott kamat összegét a 76-os számla jóváírására könyvelik a 88-as „Célalapok”, a 88-3 „Felhalmozási alapok” alszámlával vagy a 81-es „Nyereség felhasználása” számlával. ".
A lízingbevevő a tartósan lízingelt tárgyi eszközökre értékcsökkenési leírást számol el, amelyet a 02. Tárgyi eszközök értékcsökkenése számlán, a Tartós lízingelt tárgyi eszközök értékcsökkenése külön alszámlán tart nyilván.
A lízingszerződés rendelkezhet a lízingbevevő jogáról a tartós lízingelt tárgyi eszközök visszaváltására. A lízingelt tárgyi eszközök visszavásárlásának sorrendjében befizetett összeg az 51. Elszámolási számla ”vagy az 52. „Devizaszámla” számla jóváírásán jelenik meg a 76. számla terhére (a 76. számla ezzel egyidejűleg zárva van).
A visszavásárolt tárgyi eszközök a 01-es számla és a 03-as számla jóváírása terhére a saját befektetett eszközök számlájára kerülnek átvezetésre. A tartós lízingelt tárgyi eszközökre elhatárolt értékcsökkenés összege pedig a „Saját értékcsökkenési leírás” alszámlára kerül átvezetésre. befektetett eszközök".
LÍZINGMŰVELETEK ÉS NYILVÁNTARTÁSUK SZÁMVITELI
A lízing tárgya minden olyan ingó és ingatlan vagyon, amely a jelenlegi besorolás szerint befektetett eszközökre vonatkozik. A lízing tárgyai:
- lízingbeadó - lízingtevékenységet folytató, azaz kifejezetten erre a célra beszerzett ingatlant bérbe adó jogi személy, vagy jogi személy létrehozása nélkül vállalkozó vállalkozó;
- lízingbevevő - jogi személy vagy jogi személy létrehozása nélküli vállalkozó, aki lízingszerződés alapján ingatlant vesz igénybe.
A lízing a lízingbeadó számára a vállalkozói tevékenység egy fajtája, amelynek célja a szabad vagy vonzott pénzügyi források befektetése. A lízingszerződés alapján átadott ingatlan a lízingbeadó tulajdonát képezi és annak mérlegében szerepel.
A lízingelt ingatlanok saját vagy kölcsöntőke terhére történő beszerzéséhez kapcsolódó tőkebefektetések megvalósításával kapcsolatos költségek a 08 "Tőkebefektetések" számla "Egyes tárgyi eszközök beszerzése" alszámla terhelésén jelennek meg, összhangban a a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számla jóváírása .
Lízingbevevőnek történő átruházáskor a lízingingatlan jóváírása a 01 „Tömegeszközök” „Lízingelt ingatlan” alszámláján történik, a 08 „Tőkebefektetések” „Egyes befektetett eszközök beszerzése” alszámlájával összhangban.
A lízing iránti érdeklődés gyorsított értékcsökkenéssel jár. Gyorsított amortizáció esetén a lízingbeadónak lehetősége van a befektetés nagy részét megtéríteni. A felek megállapodása alapján a lízingszerződésben az adóhatóság értesítése mellett gyorsított értékcsökkenési leírás is szerepelhet.
Az értékcsökkenés, beleértve a gyorsulási tényezők alkalmazását is, a lízingbeadó számviteli nyilvántartásában a következő tételként jelenik meg:
dt számla 20
02-es számlakészlet, "Lízingelt ingatlan értékcsökkenése" alszámla.
A lízingszerződés feltételei szerint esedékes lízingdíjak összege a 76. "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" terhelésén jelenik meg a 46. "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése" számla jóváírásával összhangban. A lízingfizetések beérkezése a 76-os számla jóváírásán jelenik meg a készpénzszámlákkal összhangban.
A lízing (pénzügyi lízing) a lízingbevevőtől finanszírozási funkciókat lát el, mentesítve őt attól, hogy egyszeri nagy kiadásokat kelljen viselnie a berendezések beszerzéséhez. A lízingfizetések összegét és a fizetés gyakoriságát a lízingszerződés határozza meg.
A lízingbeadót megillető fizetések elhatárolása a 20. „Főtermelés” számla terhelésén jelenik meg a 76. számla „Lízingfizetési tartozás” alszámla jóváírásával összhangban. A lízingfizetések teljesítésekor a 76-os számla terhelése és a készpénzszámlák jóváírása megtörténik.
A bérlő a lízingelt ingatlant a 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” mérlegen kívüli számlán tartja, a lízingdíjak teljes egészében az előállítási költségekben szerepelnek.
A lízingelt ingatlan visszavásárlásának napján annak értékét a lízingbeadó a szokásos módon megterheli a 01 „Tárgyi eszközök” számla jóváírásával. A lízingingatlan visszavásárlásakor a tulajdonjog átruházása napján érvényes értékét a lízingbevevő a 001-es egyenlegen kívüli számláról terheli, egyúttal a következő bejegyzést is megteszi:
számla terhelése 01 "Befektetett eszközök"
02 „Új pénzeszközök értékcsökkenése” számla jóváírása, „Saját befektetett eszközök értékcsökkenése” alszámla.
A bérbeadó az anyagi javaknak a bérlő tulajdonába történő bérleti szerződés értelmében történő átruházásakor a 03 „Jövedelmező anyagi javakba történő befektetések” számla jóváírását a 47 „Eladás” számla terhelése alapján könyveli el. és egyéb befektetett eszközök selejtezése”. Ugyanakkor a számla jóváírása megfelel a 76. „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel”, „Lízingtörlesztési tartozás” alszámla terhelésének. A (bérleti szerződés szerinti) fizetési tartozás és a bérbe adott ingatlan értéke közötti különbözetet a 47. számla ellentételezi a 83. „Hallasztott bevétel” számlával.
Mivel a lízingszolgáltatás nyújtása a bérlő részére történő kölcsönadást jelenti, a fizetés összege magában foglalja a tárgyi eszköz értékének visszafizetésének összegét és a berendezés használati kamatait. Így a bérbeadónak nemcsak a berendezés költségének megtérítésére van joga, hanem a gazdasági felhasználása során megszerezhető haszon egy részére is. A berendezés használatának minimális százaléka általában nem alacsonyabb, mint az átlagos banki kamatláb.
BEFEKTETETT ESZKÖZÖK ELÁLLÍTÁSÁNAK SZÁMVITELI
A visszavonás egy tárgy cselekvésének befejezése. Az ártalmatlanítás okai különbözőek lehetnek: fizikai és erkölcsi állapotromlás, eladás, természeti katasztrófa és baleset következtében bekövetkezett haláleset, ingyenes átadás más szervezethez, hosszú távú bérlet és hiány, azaz a leltározás során azonosított tárgy hiánya.
A tárgyi eszközök selejtezésének formalizálási eljárása az elidegenítés okától függ. Tehát az értékesítést, az ingyenes átadást és a bérbeadást tárgyi eszközök átvételi és átadási okirata dokumentálja, a hiányt pedig a leltározási aktus rögzíti. Más kérdés az értékcsökkenés, a balesetek és a természeti katasztrófák, amelyek az állóeszközök elidegenítését okozták. Ezekben az esetekben a tárgyi eszközök felszámolásáról szóló törvény készül. Az aktusnak a következő részleteket kell tartalmaznia:
- név és leltári szám;
- a kezdeti költség és az értékcsökkenés összege;
- a felszámolás oka;
- felszámolási költségek (munkaerőköltség, a felszámolás alatt álló tárgy bontásához, bontásához szükséges anyagok);
– felszámolásból származó bevétel (a felszámolás során átvett, felhasználható vagy értékesíthető anyagi javak értéke);
felszámolás eredménye.
A végelszámolás eredményét a következőképpen határozzuk meg: a bekerülési költségből levonjuk az amortizáció összegét, hozzáadjuk a végelszámolás költségeit, és mínusz a végelszámolásból származó bevétel.
A befektetett eszközök selejtezésére vonatkozó információk összegzésére és a pénzügyi eredmény megállapítására a 47-es „Befektetett eszközök értékesítése és egyéb selejtezése” aktív-passzív számla szolgál. A számla terhelése tükrözi az elidegenített tárgyak kezdeti költségét és az ártalmatlanításukkal kapcsolatos költségeket, valamint a jóváírást - az amortizáció összegét, az ingatlanértékesítésből származó bevételeket, a felszámolásból kapott anyagi javak értékét.
Az elidegenítés pénzügyi eredménye (befektetett eszközök leírásából származó nyereség vagy veszteség) a 47. számla terhelési és jóváírási forgalmának különbözete. Ha a jóváírási forgalom (Ob k) meghaladja a terhelési forgalmat (Ob d), akkor nyereség érkezik, és a terhelési forgalom többlete veszteség lesz.
A pénzügyi eredmény a 80. „Nyereség és veszteség” számlához tartozik.
