A befektetett eszközök értékcsökkenése a vállalkozásnál elkerülhetetlen. Ezért van a számvitelben az értékcsökkenés fogalma.
Ennek a paraméternek a kiszámítása lehetővé teszi, hogy bizonyos gyakorisággal kompenzálja a költségeket, függetlenül a termelési ciklustól és a szezonális jellemzőktől. Erről a témáról a későbbiekben bővebben szólunk.
Az értékcsökkenést pénzben fejezik ki. Mivel végül minden elavulttá és használhatatlanná válik, az amortizációt egy nagyon meghatározott összegben fejezik ki.
A gyártás és a munkavégzés során a tárgyi eszközök fokozatos elhasználódása tapasztalható, ennek következtében cserét igényelnek. Annak érdekében, hogy új berendezések beszerzésére ne kelljen forrást találni, a számviteli osztály előzetesen nyilvántartást vezet ezekről.
Kopás fordul elő:
Az idő múlásával a versenytársak által gyártott termékek folyamatosan javulnak, minőségük a műszaki fejlődésnek, az új gépek üzembe helyezésének, a tökéletes fejlesztéseknek köszönhetően növekszik. Előbb-utóbb, de valami újat kell vinni a vállalkozásba, fejleszteni, különben a kopás számít erkölcsi.
A viselet fogalma fizikai a felhasznált pénzeszközök fokozatos leértékelését jelenti. Ez történhet működés közben és a berendezés leállása miatt is. Mindkét kategóriát előre meghatározzák bármely vállalat végtermékének költségében.
Minden befektetett eszköz, amely a vállalkozás mérlegében szerepel, értékcsökkenési leírásként szerepel. Mit jelent pontosan ez a kifejezés?
Közöttük:
Mindezek az alapok tulajdonosi vagy kezelési jogon állnak. Néhányuk nem szerepel ebben a listában. Ezek tartalmazzák:
Így ha egy cég ingyen kap valamit, az nem kerülhet be az amortizációs listára. A kezdő könyvelők számára a fő kérdés az, hogyan kell helyesen elhatárolni, mivel a professzionalizmus csak tapasztalattal jár.
Számos módja van az értékcsökkenési számítások elvégzésének. Mindegyikük engedélyezett a használatra. Más módszerek alkalmazása tilos. Tekintsük mindegyiket külön-külön.
Ezt a módszert használják leggyakrabban, mivel ez a legegyszerűbb és legkényelmesebb. Lényege abban rejlik, hogy az amortizálható pénzeszközök egyenlő része évente törlesztőrészletben halmozódik fel. Fontos megjegyezni: a számítás nem alkalmas az elavulásra.
A képlet a következő paramétereket tartalmazza:
Ami az amortizációs kulcs fogalmát illeti, amelyet nem csak ehhez a számítási módszerhez használnak, az adótörvény 259.2. cikkében található egy táblázat a paraméter értékeivel.
A képlet a következő: X \u003d P * H a / 100.
Nagyon egyszerű és érthető. Példaként vegyük azt az esetet, amikor egy cég beszerzett és mérlegbe vett egy multifunkcionális eszközt. Kezdeti költsége 12 000 rubel volt. Évente kiszámítjuk az értékcsökkenési leírásra leírandó összeget, feltéve, hogy ennek a berendezésnek az élettartama 6 év.
A képlet szerint 2000 rubel lesz.
Ha a kifizetések végén 6 év elteltével a maradványérték nulla lesz, ez azt jelenti, hogy a költséget kiegyenlítették. A készülék azonban továbbra is működhet, ha jó állapotban van. Ez minden számítási módszerre vonatkozik.
Azért hívják, mert a számítást nem minden objektumra, hanem csoportokra végzik. Ez nagyban felgyorsítja a folyamatot. Az év eleji mérlegből kell kiindulni. Az árnyalat az, hogy a 8-10. csoportok esetében csak a fenti módszer (lineáris) használható.
Számítási képlet: Х=В*К/100.
Vegyünk egy példát: egy vállalkozás nemlineáris módszerrel végez számításokat. Például a második csoport teljes egyenlege 2 000 000 rubel. Mindent az év eleji (január 1.) képlet szerint számolunk:
2000000*8,8/100=176 000.
A módszer azért jó, mert egyszerűsége ellenére gyorsítottnak számít. Ha a mérlegben olyan tárgyak vannak, amelyek nagyon gyorsan elhasználódnak, akkor ezeket ezzel a módszerrel indokolt kiszámítani.
Például egyes berendezések egy-két év alatt elavulnak, további két évig működhetnek, de a megtérülés más lesz.
A könyvelőnek a következő képletet kell használnia: X \u003d P rest * (k * N a / 100).
Ismeretlenek:
Az egyenleg összegét az év elején határozzák meg. Példaként vegyük fontolóra egy nagy teljesítményű számítógép megvásárlását egy vállalkozás által 1 200 000 rubel áron. Élettartama 8 év. A gyorsulási tényezőt 2-nek vesszük.
Számoljunk: az amortizáció mértéke 25% lesz (100%: 8 * 2). Az év elején 1 200 000 rubelt vesznek fel, a 300 000 rubel képlet szerint terhelik, az egyenleg 900 000 rubel. Jövőre kisebb lesz a leírási összeg stb.
Ez a módszer lehetővé teszi az objektum élettartama fogalmának részletesebb feltárását. Tekintsük a képletet:
X \u003d P * (T ost / T * (T + 1) / 2, ahol az ismeretlenekből:
Nézzünk egy konkrét példát. A szervezet mérlegében egy 200 000 rubel értékű kis gép található, amelynek élettartama 5 év. Egy fontos árnyalat: kiszámítjuk az évek összegét, amely egyenlő 15-tel. Az alábbiakban az összes manipuláció látható a táblázatban.
| Év | Fennmaradó érték (év eleje) | Számítás | Összeg |
|---|---|---|---|
| 1 | 200 000 | 200 000*5/15 | 66 667 |
| 2 | 133 333 | 200 000*4/15 | 53 333 |
| 3 | 80 000 | 200 000*3/15 | 40 000 |
| 4 | 40 000 | 200 000*2/15 | 26 667 |
| 5 | 13 333 | 200 000*1/15 | 13 333 |
Ez a módszer nagyon hasonlít a csökkenő egyenleg módszeréhez, de előnye, hogy a terhelés utáni egyenleg mindig nulla lesz. Ez a módszer nagyon pontosnak tekinthető.
Ez a módszer figyelembe veszi a vállalkozás által előállított termékek vagy szolgáltatások mennyiségét, korrelálva azt az objektum kezdeti költségével és a termékek és szolgáltatások becsült mennyiségével az objektum élettartama alatt.
A képlet a következő: X=P/B.
Ez a módszer valójában aszerint számítja ki az alapokat, hogy milyen gyakran használják az objektumot. Ezért jó ott, ahol ez valóban előnyös a cég számára.
Vegyünk egy példát: bútorgyártáshoz szegélyezőgépet használnak. Naponta bizonyos számú alkatrészt dolgoz fel. A gép ára 16 000 000 rubel, a teljes időszakra 1 000 000 alkatrész feldolgozható. Összesen 1 részre 16 rubelt kell leírnia.
Minden képlet meglehetősen egyszerű. Ezeket az adótörvény cikkei határozzák meg, amelyeknek mindig kéznél kell lenniük egy könyvelővel.
Meg kell értenie, hogy az értékcsökkenés lehetővé teszi, hogy időben kompenzálja a vállalat költségeit. Ha ezeket a normákat mesterségesen csökkentik, akkor az ilyen intézkedések hátrányosan érintik a műszaki fejlődést.
2. Az értékcsökkenés összege
3. Értékcsökkenési alapok
4. Éves értékcsökkenési leírás
5. Az értékcsökkenési leírás kiszámítása
6. Keresse meg az értékcsökkenési leírást
7. Befektetett eszközök értékcsökkenési leírása
8. Értékcsökkenési leírás módszerei
9. Éves értékcsökkenési leírás összege
10. Értékcsökkenési módszerek
11. Az értékcsökkenési leírás összege
12. Az értékcsökkenés elszámolása
13. Amortizációs csoportok
14. Az értékcsökkenési leírások fajtái
15. Immateriális javak értékcsökkenési leírása
16. Az értékcsökkenési leírásra vonatkozó eljárás
A társaság (adóalany) – ha egyes tárgyak vonatkozásában jogszabály eltérően nem rendelkezik – az értékcsökkenés módját mások közreműködése nélkül is megválaszthatja. Elengedhetetlen feltétel a választott értékcsökkenési módszer alkalmazása homogén tárgyak csoportjára a teljes hasznos élettartam alatt. Az amortizációs költségek felhalmozása és ráfordítása nem jelenik meg külön a számvitelben. Komoly beruházások és hosszú távú pénzügyi befektetések finanszírozására szolgálnak.
Jelenleg a jelenlegi orosz adójogszabályoknak megfelelően az adóelszámolás szempontjából az ingatlanokat értékcsökkenthető és nem értékcsökkenthető részekre osztják. Az amortizálható ingatlanok a hasznos élettartam alapján 10 értékcsökkenési csoport egyikébe kerülnek besorolásra. Hangsúlyozni kell, hogy a szervezet hasznos élettartamát mások segítsége nélkül is meg lehet határozni, figyelembe véve a későbbi eseményeket: a szabályozási jogi keretek által meghatározott korlátozásokat, a használat várható időtartamát, a várható fizikai elhasználódást. a tervezett működési mód.
Az értékcsökkenési leírások a vállalat saját pénzforrásai. Az értékcsökkenésnek van egy bizonyos stabilitása. Ennek oka a fix kamatláb és az állóeszközök átértékelésének lehetősége. Az értékcsökkenési leírásnak nagy előnye van a nyereséghez képest, mivel nem adóztatják.
2006 óta a következő lakásállomány tárgyai (lakóházak, kollégiumok, lakások és egyebek), kültéri fejlesztési objektumok és egyéb hasonló objektumok (erdészet, közúti infrastruktúra, hajózási feltételeket szolgáló speciális építmények) kikerültek a befektetett eszközök listájáról. amelyre nem számítanak fel értékcsökkenést stb.), a haszonállatok, bivalyok, ökrök és szarvasok, valamint az üzemi kort el nem érő tartós telepítések is.
Az állóeszköz-objektumok értékcsökkenése a következő módszerek egyikével történik:
Lineáris módszer;
- csökkenő egyenleg módszer;
- az ár leírásának módszerével a hasznos élettartam éveinek összegével;
Lineáris módszerrel - valamely tárgyi eszköz kiindulási ára vagy (átértékelés esetén aktuális (csere)ára, valamint e tétel hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján;
- csökkentő egyenleg módszerrel - egy tárgyi eszköz tárgyév eleji maradványára és a szervezet által megállapított hasznos élettartam alapján számított amortizációs kulcs és 3-nál nem magasabb együttható alapján. ;
- az ár leírásának módszerével a hasznos élettartam éveinek összegével - a tárgyi eszköz kiindulási ára, illetve aktuális (csere)ára (átértékelés esetén) és a arány, amelynek számlálója a tárgy hasznos élettartamának végéig hátralévő évek száma, a nevezőben pedig a tárgy hasznos élettartamának éveinek összege;
A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának elhatárolása:
Ennek az objektumnak a könyvelésre való átvételének hónapját követő hónap 1. napján kezdődik, és addig tart, amíg a tárgy árának teljes visszafizetéséig, vagy a tárgynak a könyvelésből történő leírásáig nem történik meg;
- az objektum árának teljes visszafizetésének vagy a tárgynak a könyvelésből történő leírásának hónapját követő hónap 1. napjával megszűnik;
- a szervezet tevékenységének a jelentési időszakban elért eredményeitől függetlenül történik, és tükröződik annak a beszámolási időszaknak a könyvelésében, amelyre vonatkozik.
2006. január 1-től a lakásállomány azon tárgyaira, amelyek az anyagi javakba történő jövedelmező befektetések összetételében szerepelnek, a megállapított eljárásnak megfelelően értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra.
A kisvállalkozások az alábbiak bevezetésével vezethetnek nyilvántartást:
1) egy működő számlatükör kisvállalkozások számára;
2) egyszerűsített számviteli forma - a szokásos elszámolási forma szerint (kisvállalkozás vagyonára vonatkozó könyvelési nyilvántartások használata nélkül), valamint a kisvállalkozás vagyonára vonatkozó számviteli nyilvántartás bevezetésével az elszámolási forma szerint. .
A kisvállalkozások tárgyi eszközeinek induló árát a 01 „Tömeges eszközök”, a tárgyi eszközök értékcsökkenését a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számlán számoljuk el.
A tárgyi eszközök megépítésével vagy beszerzésével kapcsolatos költségek a létesítmények üzembe helyezése előtt a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetés” számlán halmozódnak fel - ugyanúgy, mint a nem kisvállalkozásoknak minősülő szervezeteknél.
A tárgyi eszközök teljes körű helyreállítására vonatkozó értékcsökkenési leírások a kisvállalkozás által alkalmazott felhalmozási módszerek, az előírt módon jóváhagyott amortizációs kulcsok, valamint a tárgyi eszközök induló (pótlási) ára alapján éves szinten meghatározott összegekben jelennek meg a könyvelésben. Egy tárgyi eszköz esetében a választott értékcsökkenési leírási módszer alkalmazása annak teljes hasznos élettartama alatt történik.
Az értékcsökkenési leírás a tárgyi eszköz üzembe helyezésének hónapját követő hónaptól kezdődik, és a leszerelés hónapját követő hónaptól ér véget. Például a tárgyhó 1. napjától üzembe helyezett objektumok esetében először csak a következő hónapban lehet értékcsökkenést elszámolni.
A kisvállalkozások értékcsökkenési leírásának kiszámítása közötti különbség kizárólag abban a tényben rejlik, hogy a kisvállalkozásokban csak egy számlát használnak a termelési költségek és az értékesítési költségek elszámolására - 20 "Fő termelés". Az alábbiak szerint a befektetett eszközök elhatárolt értékcsökkenése, függetlenül attól, hogy milyen tevékenységben használják azokat (a fő alkotás, segédtermelés, gazdálkodás vagy egyéb gazdasági tevékenységek), a 20. „Elsődleges termelés” számla terhelésén és a jóváíráson jelenik meg. 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" számla . Az éves amortizációs kulcs számításánál a törvény nem korlátozza a kisvállalkozások jogát, hogy bármilyen leírási módot válasszanak.
Ha egy kisvállalkozás lineáris amortizációs módszert alkalmaz, akkor a jogszabály lehetőséget biztosít a további leírásra értékcsökkenési leírás formájában a 3 évnél hosszabb élettartamú tárgyi eszköz induló árának 50%-áig. . Az újonnan beszerzett vagy befejezett (2002. január 1. után üzembe helyezett) tárgyi eszközök építési tárgyai esetében ilyen elszámolási séma csak elszámolási célból alkalmazható. Adózási szempontból az értékcsökkenés kiszámítása az adózási számviteli politikában meghatározott módszerrel történik.
Csak a kisvállalkozások esetében az emelési együtthatók alkalmazását a jelenlegi adójogszabály nem írja elő.
A kisvállalkozások jogosultságot kaptak a fő termelőeszközök gyorsított értékcsökkenési leírására, a költségek termelési költségekhez való hozzárendelésével, az adott tárgyi eszköztípusokra megállapított normatívának kétszeresében.
Felhívjuk figyelmét, hogy 2008 óta a szervezet számviteli politikájában meghatározott határokon belüli, de egységenként 20 000 rubel alatti árat tartalmazó befektetett eszközök a számvitelben és a pénzügyi kimutatásokban a készletek részeként tükröződhetnek (PBU 6/ 5. bekezdés). 01). Az adószámvitelben az értékcsökkenthető ingatlant 12 hónapnál hosszabb hasznos élettartamú és 20 000 rubelt meghaladó kezdeti árú ingatlanként kell kimutatni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. szakasza), amely lehetővé teszi az adatok felhasználását. a számviteli rendszerben adózási céllal létrejött.
Ebben az esetben különbségek vannak a számvitel és az adóelszámolás között.
A számviteli induló ár kialakításánál figyelembe kell venni, hogy a nyereség adóztatása során figyelembe kell venni a tárgyi eszközök beszerzésének összegkülönbözeteit és a hitelviszonyt megtestesítő bármilyen kamatait, beleértve a beruházási hitelek és kölcsönök kamatait is. nem működési költségekben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 265. cikkének 1. szakasza). Az ingatlanjogok önkormányzati bejegyzésére vonatkozó kifizetések a létrehozáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségekhez kapcsolódnak (az Orosz Föderáció adótörvényének 40. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk).
Használt tárgyi eszközök beszerzésekor meg kell találni a tárgy hasznos élettartamát a könyvelésben. Az objektum könyvelésre történő átvételekor a hasznos élettartamot a szervezet határozza meg a működésének várható élettartama, az üzemmód, a természetes kritériumok, a szabályozási és egyéb korlátozások alapján (PBU 6/01 20. cikk).
A tárgyi eszközök beszerzése részletben is megvalósítható. A termék részletfizetési feltétellel történő hitelre történő eladására vonatkozó szerződésnek tartalmaznia kell az adásvételi szerződés lényeges feltételeit, valamint a termék költségét, az eljárást, a feltételeket, a fizetések összegét (489. cikk, 1. szakasz). az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).
Részletfizetési feltétellel, tárgyi eszköz beszerzéshez nyújtott kereskedelmi kölcsön igénybevételének kamata az egyéb ráfordítások között szerepel az elszámolásban. A könyvelésben az objektum könyvelésre történő átvétele után kerülnek elhatárolásra.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó kisvállalkozásoknak jogukban áll figyelembe venni a megszerzett bevételt csökkentő kiadások részeként az állóeszközök beszerzésének költségeit (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 1. alpontja, 1. szakasz, 34616. cikk). Az ilyen jellegű ráfordítások adózási célú elszámolásának rendjét az Art. (3) bekezdése határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 34616. sz., és először attól függ, hogy az állóeszközöket mikor szerezték be: a könnyű rendszerre való átállás előtt vagy annak végrehajtása során.
Az egyszerűsített adórendszer bevezetésének időszakában beszerzett tárgyi eszközök ára teljes egészében a kifizetéskor és üzembe helyezéskor szerepel a kiadások összetételében.
Az üzembe helyezés időpontját általában az állóeszköz-tárgy átvételi és átadási okiratának tervezési dátuma határozza meg az OS-1 számú nyomtatványon. A beszerzett tárgyi eszköz ára csak annak teljes kifizetése után vehető el a kiadások között.
Ha egy tárgyi eszköz kifizetése részlegesen történik, akkor a teljes kifizetésig nem vehető figyelembe a tárgyi eszköz beszerzésének költsége az egy adó alapját csökkentő kiadások részeként.
A ráfordítások részeként a beszerzett tárgyi eszközök ára:
Az alapítóktól az alaptőkéhez való hozzájárulásként;
- a jogutódlás sorrendjében más szervezet csatlakozása következtében.
alpontjának megfelelően. 1., 1. és 3. bekezdés. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 34616. cikke értelmében egy adó alapját az állóeszközök beszerzésének költségei miniatürizálják. De ha egy kisvállalkozás tárgyi eszközöket épít (akár szerződéssel, akár gazdaságos módszerrel), akkor az ilyen (beépített) tárgyi eszközök ára nem vehető figyelembe a kiadásokban.
A kölcsönök (hitelek) kamatait a tárgyi eszközök induló árába be kell számítani, legfeljebb az Art. szerint számított maximális összeget meg nem haladó összegben. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 34616. cikkének 2. szakasza). A befektetett eszközök összetételét és értékelését a beszerzési költségek meghatározásához, egy adó kiszámításához figyelembe véve, a kisvállalkozások a PBU 6/01 szerint határozzák meg.
A díj ellenében beszerzett tárgyi eszközök induló ára a szervezet beszerzési, kivitelezési és előállítási tényleges költségeinek összege, kivéve az áfát és az egyéb visszatérítendő adókat. Befektetett eszközökhöz kapcsolódó ingatlantárgy megszerzése esetén az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet jogosult az arra vonatkozó jogok önkormányzati nyilvántartásba vételének díját az ingatlan induló árába beszámítani.
A tárgyi eszközök induló árának kialakításával és a felmerült kiadások rendszerezésével kapcsolatos kérdések az adóalap kialakítása szempontjából alapvető jelentőségűek 2 esetben:
1) tárgyi eszközök értékesítése (átruházása) az Art. (3) bekezdésének lejárta előtt. Az Orosz Föderáció Adókódexének 34616. cikke egy időszakra (3 év vagy 10 év, az objektum hasznos élettartamától függően);
2) az általános adózási rendre való áttéréskor és a tárgyi eszközök maradványárának számításakor az Art. (3) bekezdése szerint. 34625 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A kisvállalkozás által befektetett eszközök beszerzésekor fizetett áfa összegeit be kell számítani a kiindulási árba, és tárgyi eszköz beszerzési költségként kell kezelni.
ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 262. cikkében módosításokat hajtottak végre, és most az adóalap kiszámításakor az állóeszközök építésének és gyártásának költségeit a következő sorrendben lehet figyelembe venni:
A költségeket akkor kell figyelembe venni, ha a tárgyi eszközök építésének, gyártásának, üzembe helyezésének és a jogok önkormányzati nyilvántartásba vételéhez szükséges dokumentumok benyújtásának kifizetésére 2006. január 1. után került sor (az NKRF 34615. cikkének 1. albekezdése, 3. bekezdés). ;
- figyelembe veszik az adózók egyszerűsített adózási rendszerre való átállás előtti kiadásait. Abban az esetben, ha 2006. január 1. előtt megtörtént a tárgyi eszközök teljes kifizetése, megépítése, gyártása, valamint üzembe helyezése, valamint az ezen tárgyi eszközökre vonatkozó jogok önkormányzati nyilvántartásba vételéhez szükséges dokumentumok benyújtása (3. alpont, 3. pont, cikk 34616 és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 34625. cikkének (1) albekezdésének 21. bekezdése).
A kisvállalkozásokat 2006-ig az Art. (3) bekezdésének jelenlegi változata szerint kellett kezelni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 34625. sz., nevezetesen:
Számítsa ki befektetett eszközeikre az egyszerűsített adórendszer végrehajtásának időszakára vonatkozó amortizációs összegeket, mintha jövedelemadó-fizetők lennének (más szóval, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének szabályai szerint);
- keresse meg az ilyen tárgyi eszközök maradványárát, és tükrözze azt az átállás időpontjában az adóelszámolásban;
- hasonlítsa össze a számított értékcsökkenési leírásokat a tárgyi eszközök beszerzésére fordított kiadások összegeivel, amelyek az egyszerűsített adózási rendszer bevezetése során a kiadások között szerepeltek a Ch. szabályai szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 262. cikke;
- ha a tárgyi eszközökre elszámolt ráfordítások összege meghaladta a számított értékcsökkenési leírást, akkor ezt a különbözetet már az általános adózási rendszerben bevételbe csökkentették.
cikk (3) bekezdésének legújabb kiadása szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 34625. sz. szerint erre már nincs szükség.
Nem történik újraszámítás az egyszerűsített adózási rendszer bevezetésének időszakában befolyt fő forrásokra, amelyek ára azonnali költségként leírható. Az ilyen befektetett eszközöknek az adószámvitelben a jövedelemadó kiszámításakor nulla ára lesz.
A befektetett eszközök a költségekben a maradványáron szerepelnek, míg a tárgyi eszközök beszerelésének és üzembe helyezési költsége ebből az árból kerül levonásra.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 34616. §-a szerint a leírási eljárás az állóeszközök élettartamától függ:
A legfeljebb 3 év hasznos élettartamú befektetett eszközök vonatkozásában - az egyszerűsített adózási rendszer bevezetésének 1. évében;
- 3-15 év közötti hasznos élettartamú befektetett eszközök esetében: az egyszerűsített adózási rendszer bevezetésének első évében - az ár 50%-a, a második évben - az ár 30%-a és a harmadik évben - az ár 20%-a;
- a 15 évnél hosszabb hasznos élettartamú befektetett eszközök esetében - az egyszerűsített adózási rendszer bevezetésétől számított 10 éven belül a tárgyi eszközök árának egyenlő arányában.
Mindezzel együtt az adóidőszakban a beszámolási időszakokra vonatkozó kiadásokat egyenlő arányban fogadják el.
Példa: Egy szervezet másolási szolgáltatásokat nyújt. 2013. január 1-jén átállt az egyszerűsített adórendszerbe. 2013. január 1-től a szervezet mérlegében tervrajzi lehetőség található (3. értékcsökkenési csoport); az objektum kezdeti ára 100 000 rubel, hasznos élettartama 5 év, a tényleges működési időszak 1 év. A fennmaradó ár 80 000 rubel. 2013 során 40 000 rubelt kell leírni. (az ár 50% -a) egyenlő részletekben negyedévente (egyenként 10 000 rubel); 2014 folyamán - 24 000 rubel. (30%) 6000 rubelért. negyedévenként; 2015 során - 16 000 rubel. (20%) 4000 rubelért. negyedévenként.
Az új maradványár az egyszerűsített adózási rendszerre való áttéréskor megállapított maradványár és az ezen adózási rendszer alkalmazásakor a ráfordítások közé beszámított összeg különbözete. Más szóval, a szervezetek figyelembe veszik a tárgyi eszköz maradványárát, amelyet az adóelszámolás szabályai szerint számítanak ki. Illetve nem a maradványárral, hanem a beszerzési ár és az adóamortizáció különbözetének összegével.
Egy tárgyi eszköz kiadásainak elfogadásához meg kell találni annak maradványárát, és ennek megfelelően az egyszerűsített adózási rendszerhez köthető részesedését. Ehhez az értékesítésből származó bevételből a szervezet egészére ki kell osztani az ezen adózási rendszer alapján adózott tevékenységeknek tulajdonítható részét. A befektetett eszközök ára az adóidőszak minden beszámolási időszakában egyenlő arányban szerepel a ráfordítások összetételében. Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásában a beszámolási időszakok az első negyedév, fél év és 9 hónap (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 34619. cikkének 2. szakasza), és egy hozzáadottérték-adó adózási időszaka egy negyedév. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 34630. cikke). Az alábbiak szerint a tárgyi eszköz árából az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adóalapot csökkentő hányad meghatározásához a következő negyedévre megszerzett értékesítésből származó bevétel mutatót kell használni.
Példa:A szervezet kétféle tevékenységet folytat: kiskereskedelem kereskedelmiés a teremtés. A kiskereskedelmet ebben a régióban imputált időszakra egy adó fizetésére helyezték át, a termelő tevékenységre pedig 2013. január 1-től egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz a szervezet. Adózás tárgyává a kiadások összegével csökkentett bevételt választották. . A szervezet 21 éves hasznos élettartamú széffel rendelkezik, amelyet 2013. január 1-jén helyeztek üzembe. A széf maradványára 2013. január 1-jén 30 000 rubel, a hátralévő hasznos élettartam 20 év.
2013-ban a szervezet a következő összegben kapott értékesítési bevételt: I. negyedév - UTII - 300 000 rubel, STS - 600 000 rubel;
II. negyedév - UTII - 400 000 rubel, USN - 650 000 rubel;
I. negyedév II - UTII - 350 000 rubel, USN - 590 000 rubel;
IV negyedév - UTII - 450 000 rubel, USN - 620 000 rubel.A 15 évnél hosszabb hasznos élettartamú befektetett eszközök esetében a tárgyi eszközök ára 10 év alatt egyenlő arányban kerül leírásra. Így a szervezet 2022-ig leírhatja ezt a tárgyi eszközt. Mindezekkel együtt az éves leírási összegek 3000 rubel lesznek. (30 000 rubel: 10 év), és negyedéves összegek - 750 rubel. (3000 rubel: 4).
Annak megállapításához, hogy a maradványár mekkora hányadát tudja egy szervezet negyedévente költségként elszámolni az enyhe adórendszer szempontjából, meg kell találni az enyhe adórendszerbe átvezetett tevékenységekből származó bevételek hányadát a szervezet bevételében. egy egész:
2013. I. negyedév – 66,67% (600 000: 900 000 x 100%);
2013. II. negyedév - 61,91% (650 000: 1 050 000 x 100%);
2013 III. negyedév - 62,77% (590 000: 940 000 x 100%);
2013 IV. negyedév - 57,94% (620 000: 1 070 000 x 100%).I. negyedév 2013 - 500,02 rubel. (750 rubel x 66,67%);
2013 II. negyedév - 464,33 rubel. (750 rubel x 61,91%);
2013 III. negyedév - 470,78 rubel. (750 rubel x 62,77%);
2013 IV. negyedév - 434,55 rubel. (750 rubel x 57,94%).Ugyanezen elv szerint a szervezet a következő 9 évben csökkenti az egyszerűsített adórendszer adóalapját.
Egy szervezet (üzletember) egyszerűsített adózási rendszerre való átállása vagy az UTII megfizetése esetén az árukra (építési munkákra, szolgáltatásokra), beleértve a tárgyi eszközöket is levonható áfaösszegeket, a Ch. szabályai szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. §-a alapján az adózási időszakban vissza kell állítani az előző átállást a kijelölt rendszerekre.
Ha a szervezet áttért az egyszerűsített adózási rendszerre az imputált jövedelem utáni egy adó megfizetése után, akkor a tárgyi eszközök maradványárát a számviteli szabályok szerint kell meghatározni. A befektetett eszközök összetétele csak azokat a tárgyakat tartalmazza majd, amelyek értékcsökkenthető ingatlanként szerepelnek a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke.
Az adóalap csökkenthető az állóeszközök árával az üzembe helyezéskor (az Orosz Föderáció adótörvényének 34616. cikkének 1. alpontja, 3. pont). Az állóeszközök üzembe helyezésével kapcsolatos szerelési és telepítési, valamint egyéb munkákat a költségek tartalmazhatják (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. és 2. alpontja, 1. szakasz, 34616. cikk).
A tárgyi eszköz kezdeti ára a beszerzési kiadások összegeként kerül meghatározásra (ha a tárgyi eszközt ingyenesen kapta meg az adózó - mint az az összeg, amelyen az ingatlant a Ptk. 250. cikkének 8. pontja szerint értékelték). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Példa:Használjuk az előző példa adatait. Egy szervezet, amely két adózási rendszert alkalmaz egyszerre - az egyszerűsített adórendszert és az UTII-t, 2008. augusztus 10-én kapott egy laptopot, amelynek ára 47 200 rubel. 100%-ban fizetve. A laptop szállítási ára 944 rubel volt. A laptop 2008. augusztus 15-én került üzembe. Ahogy kell, nem csak a laptopért fizetett összeg, hanem a szállítására fordított összeg is a kiadásra megy. Az előző példa szempontjai alapján a vállalkozási tevékenységből származó árbevételből származó bevételek aránya az egyszerűsített adózási rendszerbe 62,77%-ot tett ki, így a szervezet 2008. III. negyedévében 30.219,99-nek megfelelő összeget számolhat el a kiadások között. rubel. [(47 200 rubel + 944) x 62,77%)].
Az állóeszközök tárgyainak mozgatása, azok átvételével és elidegenítésével együtt az egyik leggyakoribb üzleti tranzakciócsoport.
Az állóeszközök tárgyainak szervezeten belüli átadása alatt a tárgyaknak az 1. szerkezeti egységből (műhely, részleg, telephely stb.) a másikba való átadását kell érteni. A tárgyi eszközök belső mozgásának műveleteinek megtervezéséhez az OS-2 számú egységes formanyomtatványt használjuk „Számla az állóeszközök belső mozgásáról”. A költséget az átadó fél (kézbesítő) állítja ki 3 példányban, amelyet az átvevő és a kézbesítő szerkezeti részlegeinek felelősei aláírnak. Az 1. példány a könyvelésre kerül, a 2. példány a szállító tárgyi eszközeinek biztonságáért felelős személynél marad, a 3. példány a címzetthez kerül. A tárgyi eszközök mozgására vonatkozó adatok a tárgyi eszközök elszámolásának leltári kártyájába (könyvébe) kerülnek (OS-6, OS-6a, OS-6b számú nyomtatványok). Az analitikus számvitelben az anyagilag felelős személy változását rögzítik.
Példa:A teherautó a főtevékenységet (anyagszállítás) ellátó divíziótól a késztermékek raktározásával és értékesítésével foglalkozó részleghez került (a szállító raktárából a kiinduló állomásra szállított termékek). Az elhatárolt amortizáció összegei a 02. „Állandó eszközök értékcsökkenése” számla jóváírásáról a 44. „Értékesítési költségek” számla terhére kerülnek, nem pedig a 25. „Általános termelési költségek” számla terhére – ahogyan az átadás előtt volt. Ha a tárgyi eszközök átruházása a tárgyhónapban történt, az elhatárolt értékcsökkenés tevékenységtípusok közötti felosztásának kérdése jogsértő.
A tárgyi eszközök áthelyezésének másik esete a helyreállítási célú átadás, amely munkák összessége alatt értendő, beleértve az újjáépítést, korszerűsítést, kiegészítő felszereléseket és javításokat (súlyos és aktuális). A javítások kivételével minden esetben a munkálatok végeztével az induló ár emelhető, és az alábbiak szerint az amortizáció mértéke emelkedik. A befejezési, kiegészítő felszerelési, rekonstrukciós, tárgyieszköz-objektum korszerűsítési munkáinak befejezésekor a befektetett eszközökbe történő beruházások számláján elszámolt költségek vagy növelik ennek a tárgyi eszköznek a kezdeti árát, és leírják a tárgyi eszköz terhére. a tárgyieszköz-számlát, vagy a tárgyi eszközszámlán külön számolják el, és ebben az esetben a felmerült kiadások összegére külön leltári kártyát tesznek közzé.
(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke:
Befejezési munkák, kiegészítő felszerelések, korszerűsítések közé tartoznak azok a munkálatok, amelyeket a berendezés, épület, építmény vagy más amortizálható tárgyi eszköz technológiai vagy szolgáltatási rendeltetésének konfigurációja, túlzott terhelés vagy egyéb új ingatlanok okoznak;
- rekonstrukció - az állóeszközök meglévő létesítményeinek átszervezése, amely a termelés javításához, valamint műszaki és gazdasági jellemzőinek növeléséhez kapcsolódik, és amelyet az állóeszközök rekonstrukciós projektje keretében hajtanak végre a termelési kapacitások növelése, a minőség és a konfiguráció javítása érdekében a termékskála;
- műszaki újrafelszerelés - a befektetett eszközök vagy egyes részeik műszaki-gazdasági jellemzőinek javítására irányuló intézkedések összessége a korszerű berendezések és technológia bevezetésén, a gyártás gépesítésén és automatizálásán, az elavult és fizikailag elhasználódott korszerűsítésen és cserén alapuló intézkedésekkel. berendezések új, termelékenyebb.
A számvitelben a rekonstrukció, korszerűsítés és befejezés megvalósításának folyamata a következő tételekben jelenik meg:
Számla jóváírása a termelési költségek vagy elszámolások elszámolására (ha a helyreállítás szerződéses módszerrel történik - külső szervezetek által) - a gyakorlatilag felmerülő költségek összegére;
Állítsa be a c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" - a tárgyi eszközök drágulásának összegével.
A számvitelben az utólagos felszerelés folyamata más séma szerint történik. Magától értetődik, hogy a berendezést előre megvásárolták, és a 07 „Telepítéshez szükséges berendezések” számlán számolták el, és telepítése a korábban működő berendezés szétszereléséhez kapcsolódik:
Dr. c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"
Kt termelési költségek vagy elszámolások elszámolására szolgáló számlák - a korábban üzemelő berendezések bontási költségeinek összegére;
Dr. c. 10 "Anyagok"
Állítsa be a c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások", "Egyéb bevételek" alszámla - a pótalkatrészek ("Alkatrészek" alszámla a 10 "Anyagok" számlára) vagy a fémhulladék és egyéb hulladék ("Egyéb anyagok" alszámla a elszámolási anyagok) - a bontásból származó anyagok és hulladékok mennyiségi árára, a jövőbeni felhasználásra vagy értékesítésre;
Dr. c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"
Dr. c. 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések”, számla jóváírása a termelési költségek vagy elszámolások elszámolására - a szerelési munkák árának és a telepített berendezések üzembe helyezésével járó többletköltségek összegére;
Dr. c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"
Állítsa be a c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" - az állóeszköz-objektum kiegészítő berendezéseinek teljesített költségeinek összegére, beleértve a berendezések árát is.
Mindezzel egy plusz felszerelt objektum ára emelkedhet, vagy új tárgyi eszköz (berendezési egység) jöhet létre.
A tárgyi eszközök javításból, rekonstrukcióból, korszerűsítésből történő átvételének és átadásának tervezésére és elszámolására a javított, rekonstruált, korszerűsített tárgyi eszközök átvételi és átadási okirata (OS-3 számú nyomtatvány) készül.
Az okiratot az átvevő bizottság tagjainak vagy tárgyi eszközök átvételére jogosult személynek alá kell írnia. A javítási, rekonstrukciós, korszerűsítési adatok bekerülnek a tárgyi eszközök leltári kártyájába (OS-6 számú nyomtatvány).
Ha a tárgyi eszköz tételek helyreállítása 12 hónapnál tovább tart, az értékcsökkenést felfüggesztik. Az értékcsökkenési leírás az OS-3 számú nyomtatvány kidolgozásának hónapját követő hónaptól folytatódik.
A tárgyi eszközök más szervezetek jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásaként történő átruházása feltételesen átruházásnak nevezhető.
Az alaptőkéhez, befektetési jegyalaphoz való hozzájáruláson keletkező tartozásra a készpénz befektetések elszámolására szolgáló számla terhére bejegyzést kell tenni, az érték elszámolási számla jóváírásával összhangban. az alaptőkéhez, befektetési jegyalaphoz való hozzájárulásként átadott tárgyi eszköz maradványára, és az ilyen tárgy árának teljes visszafizetése esetén - a szervezet által elfogadott feltételes értékelésben, az értékpapír felosztásával. az értékelés összege a monetáris eredményekhez.
A következő könyvelési sémát alkalmazzuk:
Dr. c. 01, "Állandó eszközök selejtezése" alszámla
Állítsa be a c. 01 (alszámlákra) - az átadott tárgyi eszközök induló vagy pótlási árának összegére;
Dr. c. 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése"
Állítsa be a c. 01, "Befektetett eszközök selejtezése" alszámla - az átadott tárgyakon elhatárolt értékcsökkenési leírás összegére;
Dr. c. 58 "Pénzügyi befektetések", "Részvények és részvények" alszámla
Állítsa be a c. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
Dr. c. 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"
Állítsa be a c. 01, "Állandó eszközök selejtezése" alszámla - az átadott tárgyak maradványárának összegére.
A közönséges baráti szerződés kritériumai előírhatják, hogy a szerződés lejártakor a fő pénzeszközöket visszaadják az előző tulajdonosnak (a megfelelő anyagi formában).
Visszaküldéskor a 08-as számla terhére a 76-os számla jóváírásával összhangban korábban jóváírt, majd a 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" számla jóváírása terhére a visszaadott tárgy árának összege a 01 „Tömeges eszközök” számla terhelése. A visszaadott objektum maradványértéke általában alacsonyabb, mint az, amelyen az objektumot átvitték. Ez alól kivételt képeznek az átértékelés esetei, és az eredmények tükröződnek a közös üzleti tevékenységet folytató résztvevő számviteli nyilvántartásában.
Befektetett eszközök tárgyainak az anyaszervezet fióktelepéről vagy konzulátusáról történő átadáskor vagy fordítva, vagyonkezelési szerződés alapján történő átruházáskor azok ára nem az átadó fél mérlegéből történik. Bejegyzés történik a 79 „Gazdaságon belüli elszámolások” számla terhére és a 01 „Befektetett eszközök” számla jóváírására. A 79. számla forgalmát és egyenlegét a beszámoló összeállításánál nem vesszük figyelembe, mert a fióktelepek, képviseletek és az anyaszervezet mérlegadatainak számtani soronkénti összeadásakor kölcsönösen megtérülnek. A vagyonkezelői szerződés keretében végzett tevékenység végzése során a vagyonkezelő és a vagyonkezelő mérlegének adatai összesítésre kerülnek.
A tárgyi eszközök feltételes mozgásának másik fajtája a berendezések átadása a létesítménybe.
A könyvelési tételek sémája ebben az esetben a következő lesz (az adózással kapcsolatos tételeket nem adjuk meg):
Dr. c. 07 "Felszerelés a telepítéshez"
Állítsa be a c. 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - a berendezések szerződéses árának összegére;
Dr. c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"
Állítsa be a c. 07 "Beszereléshez szükséges berendezések" - a telepítésre átruházott berendezések árának összegére;
Dr. c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"
Kt termelési költségek elszámolására (ha a szerelés gazdaságos módszerrel történik) vagy elszámolásokra (ha a szerelési munkák elkészítésében külső szervezetek is részt vesznek) - a szerelési munkák árának és egyéb járulékos költségeknek az összegére;
Dr. c. 01 "befektetett eszközök"
Állítsa be a c. 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" - az üzembe helyezett (08-as számlán képzett) berendezések induló árának összegében.
A berendezések átadása a létesítménybe egységes formában, az OS-15 számú "Tényvény a berendezések átvételéről és átadásáról a telepítésre" szerint történik. Az összes költség felmerülése után a berendezést - már tárgyi eszközként - az OS-1 számú cselekmény végrehajtásával üzembe helyezik.
Egy tárgyi eszköznek egy vagy másik értékcsökkenési csoportba való felvételéhez az adófizetőket az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i OKOF rendelete által jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök rendszerezése vezérli. befektetett eszközök (OK 013-94).
Az olyan kisvállalkozások, amelyek jelentéktelen számú (havi 30-nál kevesebb) üzleti tranzakciót hajtanak végre, nem végeznek termékgyártást és nagy anyagi erőforrások ráfordításával járó munkát, minden műveletről nyilvántartást vezethetnek, ha azokat kizárólag a Könyvben rögzítik ( folyóirat) a gazdasági tevékenység tényállásának elszámolása. Mindezzel együtt a Könyv csak a tárgyi eszközök beszerzésének (vagy egyéb átvételének) tényeit és az elhatárolt értékcsökkenés mértékét tükrözi. A feltüntetett szokásos elszámolási forma nem kötelezi a szervezeteket a tárgyi eszközök analitikus nyilvántartására (maga a Könyv az analitikus és szintetikus számvitel nyilvántartása, amely alapján megtalálható a vagyon és a pénz jelenléte, valamint azok forrásai egy kisvállalkozástól egy adott napon, és készítsen pénzügyi kimutatásokat). Mindazonáltal a tárgyi eszközök állapotáról és az elhatárolt értékcsökkenés összegeiről való tájékoztatás érdekében célszerű egy kiegészítő analitikus könyvelési nyilvántartást vezetni (például OS-6 nyomtatvány).
Az elszámolási formát alkalmazó kisvállalkozások a kisvállalkozás vagyonára vonatkozó számviteli nyilvántartások bevezetésével, a tárgyi eszközök beszerzésével, mozgatásával és elidegenítésével kapcsolatos ügyletek, értékcsökkenéssel is, a „Befektetett eszközök számviteli kimutatásában” jelennek meg. , elhatárolt értékcsökkenés” (IN 1. számú nyomtatvány).
A B-1 számú nyomtatványon szereplő kimutatás a tárgyi eszközök jelenlétének és mozgásának analitikus és szintetikus elszámolásának nyilvántartása (01. számla "Tárgyi eszközök"), valamint az amortizációs díjak összegének kiszámítása (02 számla "Állított eszközök értékcsökkenése" eszközök").
A tárgyi eszközökre vonatkozó adatok a kimutatásban tárgyonként külön-külön, pozicionálási módszerrel kerülnek rögzítésre.
Havonta befektetett eszközök mozgása esetén forgalmuk összegét számítják ki, és a tárgyi eszközök egyenlegét a tárgyhónapot követő hónap 1. napján jelenítik meg.
A kisvállalkozáson belüli tárgyi eszközök mozgása nem jelenik meg a kimutatásban. Az elhatárolt értékcsökkenési leírás összegeinek gyorsított és a tárgyi eszközök üzemeltetésének megkezdésétől történő ellenőrzésére valamennyi tárgyi eszközre vonatkozóan a kimutatás a megfelelő oszlopokat írja elő az amortizáció eredményszemléletű elszámolására. A 2002. január 1. után beérkezett tételekre csak számviteli célból lehet gyorsított értékcsökkenést elszámolni.
Az elhatárolt értékcsökkenési leírások összegére vonatkozó kimutatások a B-3 és B-4 számú nyomtatványok szerinti kimutatásokban való mozgásukra vonatkozó tranzakciók megjelenítésére szolgálnak.
Ha egy kisvállalkozás jelentős számú befektetett eszközzel rendelkezik, akkor ezekről nyilvántartást vezethet az OS-6 „Leltárkártya tárgyi eszközök elszámolásához” számú elsődleges nyomtatványon. A befektetett eszközök mozgását rögzítő kártyák (OS-8) végleges adatai alapján a 01 „Tömeges eszközök” számla tárgyi eszköz mozgásának összevont elszámolását a B-1 számú nyomtatványon lévő kimutatásban vezetik. .
Az állóeszközök értékcsökkenése elhatárolásra kerül: minden tárgyi eszközcsoportra, ideértve a befejezetlen építkezést vagy az átvételi okirattal nem nyilvántartott építési objektumokat is, amelyek olyan társaságokkal működnek, amelyeknek ezeket a tárgyakat átadják; a földjavítás komoly költségei, amelyek nem kapcsolódnak létesítmények létrehozásához; raktáron, tartalékon, raktáron lévő és a gazdálkodó szervezet mérlegében szereplő berendezésekre és járművekre. Nem számítanak fel értékcsökkenést (elhasználódást): földterületek, haszonállatok, bivalyok, szarvasok; könyvtári alapok; a megőrzésre megállapított eljárásnak megfelelően átutalt pénzeszközök; gazdálkodó szervezetek pénzeszközei; a helyi hatóságok fennhatósága alá tartozó városfejlesztési létesítmények és közutak.
Egységes módszerrel az értékcsökkenési leírás egységes, a tárgyi eszközök induló árának százalékában meghatározott leírási kulcsok szerint kerül elszámolásra. Az amortizációs kulcsok a tárgyi eszközök használatára vonatkozó szabványos kritériumoktól való eltérések függvényében módosíthatók. Ezen együtthatók értéke az amortizációs kulcsok gyűjteményeiben van megadva. A gépjárművek gördülőállományára (személygépkocsik és teherautók, autóbuszok) az amortizációs kulcsokat az ezer kilométerenkénti induló ár százalékában határozzák meg.
Az RSFSR Minisztertanácsának 1991. július 18-i 406. számú, „Az RSFSR kisvállalkozásainak támogatására és fejlesztésére irányuló intézkedésekről” szóló rendelete a kisvállalkozások a működés első évében megkapták a leírási jogot (azaz hozzárendelést előállítási költsége az adóalap megfelelő csökkentésével) értékcsökkenési leírás formájában a 3 évnél hosszabb élettartamú befektetett eszközök induló árának 50%-áig. A kisvállalatok számára is megengedett a termelési eszközök aktív részének gyorsított értékcsökkenési leírása. Gyorsított értékcsökkenéssel annak mértéke megduplázódik. A gyorsított értékcsökkenés alkalmazására vonatkozó korlátozásokat a Szovjetunió számos osztálya által 1990. december 29-én jóváhagyott, a nemzetgazdasági tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenés számítási eljárásáról szóló szabályzat tartalmazza. A vállalkozás értékcsökkenési leírásának számítási módszere alkalmazható azokra az állóeszközökre, amelyeket a számítástechnika, az új progresszív típusú anyagok, eszközök és berendezések stb.
A fejlett piacgazdaságú országokban a gyorsított értékcsökkenés elhatárolása a tárgyi eszközök mérleg szerinti árának csökkenő egyenlegével vagy a számok összege módszerrel (degresszív értékcsökkenési módszer) történik. A csökkenő egyenleg módszer szerinti értékcsökkenési leírások meghatározása a tárgyi eszközök maradványárának fix (állandó) százalékával történik. Mindezzel együtt az amortizációs kulcs egységes módszerrel kétszerese az amortizáció mértékének. Ha a csökkenő egyenleg módszere szerint számított éves értékcsökkenési levonásokat felváltva a munkaerő kiindulási árához rendeljük, akkor az így megszerzett amortizációs kulcsokat egy bizonyos regresszív skála szerint osztjuk el.
Ennek a módszernek az éves értékcsökkenési leírása folyamatosan csökken a teljes élettartam alatt. Emiatt abszolút nem térítik meg a tárgyi eszközök amortizálható árát. Ezért esetenként a csökkenő egyenleg módszer és az egységes módszer kombinációját alkalmazzák. Az egységes értékcsökkenési módszerre való áttérés a tárgyi eszközök élettartamának második felében történik. Ez lehetővé teszi az eredeti ár teljes amortizálását.
A számösszegzés módszerére az is jellemző, hogy az éves amortizációs költségek a kezdeti, meglehetősen magas szintről folyamatosan csökkennek, de a csökkenő egyenleg módszerétől eltérően a tárgyi eszközök könyv szerinti árának teljes megtérítését biztosítja. Ennél a módszernél az éves amortizációs kulcsot úgy határozzák meg, hogy a tárgyi eszközök élettartamának lejártáig hátralévő évek számát elosztják az ilyen típusú tárgyi eszközök teljes megállapított használati időtartamával egyenlő számok összegével.
Ez a módszer nehezebb, mint a csökkenő egyenleg módszer. De teljes mértékben visszatéríti a fő alapok árát.
A gyorsított értékcsökkenési leírás lehetővé teszi, hogy a tárgyi eszközök élettartamának első felében áruk 2/3-át levonják az értékcsökkenési alapba. Az amortizációs alap gyorsított elhatárolása biztosítékot jelent a tárgyi eszközök elavulásából eredő veszteségek ellen, amelyek azok árának hiányos megtérítéséből származnak. A gyorsított értékcsökkenési módszerrel rendelkező tárgyi eszközök maradványára bármely évben alacsonyabb lesz, mint az egységes levonási módszerrel mért érték.
Az egységes amortizációs módszerrel rendelkező tárgyi eszközök maradványárának különbsége a gyorsított módszerekkel mért értékhez képest élettartamuk első felében nő, majd csökken. A befektetett eszközök élettartamának lejárta előtti avulása miatti cseréje esetén a gyorsított értékcsökkenési módszerekkel nagyobb mértékben csökkenthető az alulfizetett árak miatti veszteség, mint a lineáris értékcsökkenési módszer. Az immateriális javak értékcsökkenése havonta az immateriális javak induló árának megfelelő leírási kulcson kerül elszámolásra.
Az értékcsökkenési leírás kiszámítása szinte mindenben a berendezés választott élettartamától függ. Annak ellenére, hogy vannak bizonyos szabványok, nem reális pontosan megjósolni, hogy erkölcsi vagy fizikai romlás miatt mikor kell a berendezést cserélni. Ezért valamilyen átlagos, nagyon pártatlan értéket választanak élettartamként. Ennél is nehezebb a berendezés várható élettartama végén a maradványérték, azaz az ár meghatározása. Tíz év alatt nem reális pontosan megállapítani a berendezések állapotát, a piaci helyzet pedig teljesen kiszámíthatatlan. Ezért a maradványárat gyakorlatilag „körülbelül” határozzák meg.
A jövőben az értékcsökkenés számítása a fent tárgyalt adatok alapján történik. A fennmaradó árat levonják a berendezés kezdeti árából, és az így kapott összeget a vállalkozás költségeire írják le a teljes számított élettartam alatt. Az értékcsökkenés leírása többféleképpen történhet, a cégek szinte minden esetben szabadon választhatják ki a maguk számára legmegfelelőbb módszert. Most az értékcsökkenési levonások kiszámítása 4 fő módszerrel történik: lineáris vagy nemlineáris csoport.
A lineáris módszer a berendezések árának egységes leírását jelenti. Ez a módszer könnyűnek tekinthető, és alkalmas a hagyományos berendezések és olyan normál helyzetek elszámolására, amelyek nem járnak lízinggel, bérlettel stb. A teljes leírásra kerülő árat elosztják az élettartammal, és a megvásárolt összeget a megfelelő kiadások között kell feltüntetni. tétel minden évben.
A gyorsított amortizációs módszerek bevezetése azon alapul, hogy eleinte a berendezés élettartama többet veszít saját árából, mint az utolsó lépésekben, ezért az ár mérlegben való helyes megjelenítéséhez ezt a tendenciát figyelembe kell venni. tükröződik az értékcsökkenés ráfordításokba történő leírásánál. Egy népszerűbb nemlineáris módszer a csökkenő maradék módszer. Az értékcsökkenési leírás e módszerrel történő kiszámítása azt jelenti, hogy a számításokba nem a berendezések teljes árát kell belefoglalni, hanem a tárgyévi mérlegben szereplő egyenleget. Más szóval, évről évre csökken az egyenleg, és az alábbiak szerint maga az amortizáció is felmerül.
Van egy meglehetősen ritkán használt módszer is az értékcsökkenés kibocsátáson alapuló kiszámítására. Először egy bizonyos limitet állítanak fel a berendezések kibocsátására, majd az árából levonják a kibocsátásnak a megállapított limithez viszonyított részarányát.
A választott módszertől függetlenül az értékcsökkenési leírás magán a vállalkozáson belül marad, ezért az értékcsökkenési leírás bevezetése meglehetősen alapvető kérdés. Logikusan ezeket kell felhasználni új berendezések vásárlására. És bár sok vezető valóban befektetési forrásként fogja fel az amortizációt, ez is felhasználható munkadíj fizetésére, nyersanyagok beszerzésére stb. Így vagy úgy, de ki kell választani a vállalat számára legjobb megoldást, mert a hatékony megközelítés Az amortizációs kérdés megoldása a vállalat hosszú távú boldogulásának garanciája.
Példa2013 márciusában a CJSC "Parus" egy egyszerűsített adózási rendszeren dolgozik. 11 800 rubelért kapott egy fénymásolót. (ÁFA-val együtt - 1800 rubel). A CJSC Parus további 354 rubelt fizetett a fénymásoló szállításáért. (ÁFA-val - 54 rubel). Határozzuk meg a fénymásoló kezdeti árát:
11 800 rubel. - 1800 rubel. + 354 dörzsölje. - 54 rubel. = 10 354 rubel.
10354 dörzsölje. > 10 000 rubel
A fénymásolón értékcsökkenés elhatárolása szükséges.
Tippek könyvelőnek
Ha a vállalkozás főtevékenysége szállítási szolgáltatás nyújtása, vagy a szállítást kifejezetten termékek (építési munkák, szolgáltatások) előállítására használják, akkor az adót a 20 „Főtermelés” elszámolásnál kell figyelembe venni. Ha a szállítást segédtermelésben használják, akkor az adót a 23. „Kiegészítő termelés” számlán kell figyelembe venni. Ha a szolgáltató iparágak és a gazdaságok szállítására van szükség, akkor az adót a 29. „Kiszolgáló iparágak és gazdaságok” elszámolásánál kell figyelembe venni. A szakmai szervezeteknél az adót a 44. „Értékesítési költségek” számlára terhelik.
A példában megmutattuk, hogyan lehet megtalálni egy eszköz eredeti árát. De az értékcsökkenés kiszámításához meg kell találni a hasznos élettartamot is. Ehhez olvassa el az értékcsökkenési leírási csoportokba sorolt tárgyi eszközök rendszerezését (a "Referencia adatok" részben található). Ebben a dokumentumban az összes tárgyi eszköz 10 értékcsökkenési csoportba van felosztva. Minden csoportnak van egy hasznos élettartama. Például az irodabútorok a negyedik amortizációs csoportba tartoznak. Hasznos élettartama 5 év 1 hónap és 7 év között lehet. A szervezet ezen intervallumon belül kiválaszt egy bizonyos időszakot mások segítsége nélkül.
Példa2013 februárjában a Mikron CJSC egy VAZ-2106 személygépkocsit kapott 180 000 rubelért. (ÁFA-val együtt - 27 458 rubel). A Rendszerezés szerint ez az autó a harmadik értékcsökkenési csoportba tartozik. Hasznos élettartama 3 év 1 hónap és 5 év között lehet. A CJSC Mikron úgy döntött, hogy ennek az autónak az élettartama négy év lesz mind adózási, mind számviteli szempontból.
Most a tárgyi eszköz hasznos élettartamának és eredeti árának ismeretében kiszámolhatja a havi értékcsökkenési leírását.
Ezt többféleképpen lehet megtenni.
Egy szervezet az állóeszközök értékcsökkenésének 2 módszerének egyikét használhatja - lineáris vagy nemlineáris. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 1. szakasza állapítja meg.
Az értékcsökkenés mindkét esetben a tárgyi eszköz üzembe helyezését követő hónap 1. napjától kerül elszámolásra.
Az amortizációs rátát viszont a következő képlettel számítjuk ki:
K \u003d (1:n) x 100%,
ahol K a havi értékcsökkenési kulcs százalékban; n a tárgyi eszköz hasznos élettartama hónapokban.
Példa2013 februárjában a CJSC Spetsmash megkapta a gépet. A gép kezdeti ára 135 000 rubel. (ÁFA nélkül).
A rendszerezés ezt a gépet az ötödik értékcsökkenési csoportba sorolja. Hasznos élettartama 7 év 1 hónap és 10 év között lehet. A szervezet úgy határozott, hogy a gépet 8 évig (96 hónapig) fogják használni. 2006 márciusa óta értékcsökkenést számolnak el rá.
A havi amortizáció mértéke 1,04 százalék ((1:96 hónap) x 100%). Így minden hónapban 1404 rubel értékcsökkenést kell fizetni a gépen. (135 000 rubel x 1,04%).
Nemlineáris módon
Adózási szempontból az értékcsökkenés nemlineáris módon is számítható. Ehhez a tárgyi eszköz hó eleji maradványárát meg kell szorozni az értékcsökkenési kulcsával. A tárgyi eszköz működésének 1. hónapjában pedig az értékcsökkenést annak induló árából számítják.
A havi értékcsökkenési kulcsot a következő képlettel számítjuk ki:
K \u003d (2: n) x 100%,
ahol K az amortizációs ráta százalékban; n a tárgyi eszköz hasznos élettartama hónapokban.
A nemlineáris módszer lehetővé teszi az állóeszközök gyorsabb amortizációját. Végül is az értékcsökkenés mértéke ebben az esetben közvetlenül függ a tárgyi eszköz maradványárának nagyságától. De figyeljen: miután a tárgyi eszköz maradványára eléri a kezdeti ár 20 százalékát, az amortizáció számítási eljárásának meg kell változnia. A következő hónapban ezt a maradványárat veszik alapösszegnek, és ebből számolják az értékcsökkenést egyenlő töredékekben (mint a lineáris módszernél). Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének (5) bekezdése mondja ki.
Példa2013 januárjában a Pride LLC egy 47 200 rubel értékű számítógépet kapott. (ÁFA-val - 7200 rubel), és ugyanabban a hónapban üzembe helyezi.
A rendszerezés a számítógépeket a harmadik értékcsökkenési csoportba sorolja. Hasznos élettartamuk 3 év 1 hónap és 5 év között lehet. A szervezet úgy határozott, hogy a számítógép élettartama három és fél év (42 hónap) lesz.
A számítógépes értékcsökkenést 2013 februárjától kell elszámolni. Az amortizációs kulcsa 4,76 százalék ((2: 42 hónap) x 100%) lesz. Februárban értékcsökkenést számítanak fel - 1904 rubel. (40 000 rubel x 4,76%), márciusban pedig 1813 rubel. ((40 000 rubel - 1904 rubel) x 4,76%). Tehát az értékcsökkenést addig kell számítani, amíg a számítógép fennmaradó ára 8000 rubelre nem csökken. (40 000 rubel x 20%).
2014 októberében a számítógép fennmaradó ára 7960 rubel lesz. Ezért 2014 novemberétől a hasznos élettartam végéig (2015 júniusáig, más szóval 8 hónapon belül) 995 rubel értékcsökkenést kell elszámolni. (7960 rubel : 8 hónap).
Tippek könyvelőnek
A nem lineáris értékcsökkenési leírás (szemben a lineáris módszerrel) nem használható a számvitelben. Ezért ha számviteli nyilvántartást vezet, könnyebb a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása.
Miért van szükség: Az amortizáció gazdasági jelentésével kapcsolatban több nézőpont létezik. Egyes szakértők úgy vélik, hogy az amortizációs mechanizmus segítségével pénzáramlások jönnek létre, amelyek a jövőben a tárgyi eszközök újratermelésére irányulnak, mások az amortizációt a nagyarányú kiadások időszakonkénti „elkenésének” módszerének tekintik. az eredményszemlélet elve.
Példa: Egy cég dolgozik, pénzt költ a termelésre, termékeket gyárt, értékesít. A termék kibocsátása után kialakul a költsége, a kívánt haszon értéke hozzáadódik a költséghez, ennek eredményeként megjelenik a költség. A tárgyi eszközök költségeit egységesen be kell számítani az előállítási költségbe, mivel ha minden költséget egyszerre írnak le a költségekbe, akkor a termékárak jelentősen megemelkednek és versenyképtelenné válnak.
Az értékcsökkenési leírás összegét havonta, minden értékcsökkenthető vagyontárgyra külön-külön határozzák meg, vagyis azon tárgyi eszközökre, amelyekre értékcsökkenést kell elszámolni.
Az értékcsökkenés éves összegét a következők határozzák meg:
Lineáris módszerrel - valamely tárgyi eszköz kiindulási ára vagy (átértékelés esetén aktuális (csere)ára, valamint e tétel hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján;
A tárgyév során a befektetett eszközök értékcsökkenési leírása az alkalmazott felhalmozási módszertől függetlenül minden hónapban az éves összeg 1/12-e összegben kerül elhatárolásra.
A szezonális termelésű szervezetekben használt befektetett eszközök esetében a tárgyi eszközök éves értékcsökkenési leírása mérsékelten halmozódik el a szervezet működési ideje alatt a beszámolási évben.
A termékek (munkák) mennyiségével arányos árleírás módszerével az értékcsökkenési leírást a beszámolási időszakban a termékek (munkálatok) mennyiségének természetes mutatója és a fix kezdeti ár aránya alapján számítják fel. eszközobjektum és a termékek (művek) becsült mennyisége a tárgyi eszköz objektum teljes hasznos élettartamára.
Nem számítanak fel értékcsökkenést:
Befektetett eszközök tárgyai, amelyek fogyasztói jellemzői idővel nem változnak (telek; természetgazdálkodás tárgyai; muzeális tárgynak és múzeumi gyűjteménynek minősülő tárgyak stb.).
- a lakásállomány tárgyai (ha nem bevételszerzésre szolgálnak).
- külső fejlesztés tárgyai és az útgazdálkodás egyéb hasonló tárgyai.
- termelő állatállomány.
- hosszú távú telepítések, amelyek még nem érték el az üzemi kort.
- az Orosz Föderáció mozgósítási képzésről és mozgósításról szóló jogszabályainak végrehajtásához használt tárgyi eszközök, amelyeket lefedtek, és amelyeket nem használnak fel termékek előállításához, munkavégzéshez vagy szolgáltatásnyújtáshoz, a szervezet irányítási szükségleteihez vagy ideiglenes birtoklásért és használatért vagy ideiglenes használatért térítési díjat kell biztosítani .
Az értékcsökkenés az objektum üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napján kezdődik, leáll - az azt a hónapot követő hónap 1. napján, amikor az objektum árának teljes leírása megtörtént, vagy tárgyat eltávolították az amortizálható ingatlanból.
Az értékcsökkenés az eszköz hasznos élettartama alatt kerül elszámolásra.
A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tételének bevezetése gazdasági hasznot (bevételt) hoz a szervezet számára. A szervezet hasznos élettartama mások segítsége nélkül alakul ki, amikor tárgyi eszközöket fogad el könyvelésre.
Rekonstrukció, korszerűsítés vagy műszaki felújítás esetén a hasznos élettartam felülvizsgálatra kerül.
Számviteli szempontból az időszak meghatározása a tétel várható hasznos élettartama és a várható fizikai értékcsökkenés, valamint a tétel használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások alapján történik.
Az adóelszámolásban a hasznos élettartam meghatározása annak az értékcsökkenési csoportnak a számának megfelelően történik, amelyhez a tárgy tartozik. A jelzett rendszerezés számviteli célra is alkalmazható.
Ha a rendszerezésben nincs feltüntetve a tárgy hasznos élettartama, akkor azt önállóan kell megállapítani, az alábbiak alapján:
Az objektum várható használati ideje, figyelembe véve a megvalósítás intenzitását;
- várható fizikai állapotromlás, az üzemmódtól (műszakszámtól), a természeti kritériumoktól és a brutális környezet hatásától függően, mindenféle javítás elvégzése.
Az értékcsökkenés elszámolása a táblázatban bemutatott módszerek (módszerek) egyikével történik:
A választott értékcsökkenési leírás a számviteli politikában rögzítésre kerül a számviteli és az adószámvitel szempontjából.
Az értékcsökkenési leírás elhatárolása felfüggesztésre kerül abban az esetben, ha a tárgyat az irányító szervezet döntése alapján 3 hónapot meghaladó időtartamra átadják állagmegóvásra, valamint az objektum 12 hónapot meghaladó rekonstrukciós, korszerűsítési és teljes körű javítási időszakában is. .
A nonprofit szervezetek tárgyi eszközei, valamint a lakás- és kommunális szolgáltató társaságok lakásállománya után a beszámolási év végén az értékcsökkenési leírást a megállapított leírási kulcsok szerint számolják el. A kijelölt objektumok amortizációs összegeinek mozgása a 010 „Állóeszközök értékcsökkenése” elkülönült mérlegen kívüli számlán kerül elszámolásra.
Az értékcsökkenést a tárgyi eszköz használatba vételekor írják le. Az amortizációs összegek elszámolása a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számlán történik.
Az értékcsökkenési számlák megfelelősége:
1. Egyenes módszer: Az amortizációs költségek mérsékelten oszlanak meg a tárgyi eszköz élettartama során. Az éves amortizációs költségek kiszámítása a következőképpen történik:
Például: A vállalkozás 20000-es áron kapott berendezéseket, a jutalék 2000-es becsült felszámolási árat állapított meg, a berendezés élettartama a műszaki dokumentáció szerint 10 év.
Kikiáltási ár - felszámolási ár
Élettartam
A következő képlettel számolunk: (20000-2000) / 10 év = 1800 évente, és ennek megfelelően a havi amortizáció összege 1800 / 12 hónap lesz. = 150.
A lineáris leírási módszert akkor alkalmazzuk, ha feltételezzük, hogy az állóeszközök használatából származó bevétel az élettartama során minden időszakban hasonló.
2. Gyorsított amortizációs módszer: A tárgyi eszköz a használat első éveiben több hasznot és hasznosságot hoz, mint az elmúlt években. Ennek megfelelően az amortizációs költségeknek magasabbnak kell lenniük a hasznos élettartam első éveiben, és alacsonyabbaknak az elmúlt években. Ezt a módszert az évek összegének vagy kumulatív módszerének nevezik. Ezt a módszert az objektum élettartamának éveinek összege határozza meg, amely a számításban a nevező. A számláló az objektum élettartamának végéig hátralévő évek számát tartalmazza (fordított sorrendben).
Például:A teherautó élettartama 5 év. Az ár 10000, a becsült felszámolási ár 1000. A számok összege, azaz a működési évek 15 lesz (halmozott szám).
1+2+3+4+5 =15 A kumulatív szám megtalálásának képlete: S=N x(N+1)/2.
ahol: S a számok összege; N - hasznos élettartam.
Ezután minden töredéket megszorozva a 9000-rel egyenlő kopási árral (10000-1000), meghatározzuk az éves kopás mértékét: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
azaz 1 éves: kikiáltási ár 10.000 Éves értékcsökkenési leírás 5/15 x 9.000 =3000
2. év: kikiáltási ár 10 000 Éves értékcsökkenési leírás 4/15 x 9 000 = 2400
3. év: kikiáltási ár 10 000 Éves értékcsökkenési leírás összege 3/15 x 9 000 = 1800
4 éves: kikiáltási ár 10 000 Éves értékcsökkenési leírás összege 2/15 x 9 000 = 1200
5. év: Kikiáltási ár 10 000 Éves értékcsökkenési leírás 1/15 x 9 000 = 600
Ezzel a módszerrel az 1. évben számolják el a legnagyobb összegű értékcsökkenést, majd évről évre miniatürizálják.
A gyorsított amortizációs módszert olyan esetekben alkalmazzák, amikor egy eszköz ára sokkal gyorsabban csökkenhet, mint a fizikai avulás folyamatában, először az elavulás hatására. Helyesebb a számítástechnika helyzete, amelynek új generációi sokkal gyorsabban jelennek meg, mint a számítógép fizikai leromlása. A halmozott értékcsökkenési módszer bevezetése mellett szól az avulási tényezőn kívül, hogy egy tárgyi eszköz élettartamának első éveiben több bevételt tud hozni, mint az utolsóban, mert eleinte a javítási, ill. a létesítmények karbantartása lényegesen kevesebb, mint a végén.
Csökkenő egyenleg módszer (kettős regresszió): Ezt a módszert a következőképpen számítjuk ki: a lineáris módszerrel alkalmazott értékcsökkenési kulcsot megszorozzuk az ún. gyorsulási tényezővel, százalékban kifejezve. 100% és 200% között változik. A 200%-os arány gyakoribb. Használatakor a könyv árának úgynevezett dupla csökkenése következik be. Ezt a folyamatot általában a kettős arányú csökkenő egyenleg módszerének nevezik. Lineáris értékcsökkenési kulcsot veszünk, megszorozzuk a gyorsulási tényezővel és a tárgyi eszköz könyv szerinti árával, és megkapjuk az időszakra vonatkozó értékcsökkenési leírás összegét. Ezt az összeget le kell vonni a tárgyi eszköz könyv szerinti értékéből. Az így beszerzett tárgyi eszköz könyv szerinti árának egyenlege átkerül a következő időszakra, és az egész eljárás megismétlődik.
Példa:A teherautó hasznos élettartama 5 év. Ennek megfelelően a lineáris módszerrel az amortizáció mértéke minden évben 20% (100%/5) volt. A kettős leírási kulcs módszerrel az amortizáció mértéke 40% (2x20%) lesz.
Nézzük a táblázatot:
1. év vége: kikiáltási ár 10.000 éves amortizáció összege 40% x10000=4000 maradványérték 6000
2. év vége: kikiáltási ár 10.000 éves amortizáció összege 40% x 6.000=2.400 maradványár 3600
3. év vége: kikiáltási ár 10.000 éves amortizáció összege 40% x 3.600=1440 maradványár 2160
4 év vége: kikiáltási ár 10 000 éves amortizáció összege 40% x 2160= 864 maradványár 1,296
5. év vége: induló ár 10 000 éves amortizációs összeg 296, mínusz 1000 felszámolási ár és csak 296 marad.
Itt azt látjuk, hogy az előző év nettó könyvárára mindig a kemény amortizációs kulcsot alkalmazták. Az amortizáció összege (a legnagyobb az 1. évben) évről évre miniatürizálva van. És végső soron az értékcsökkenés összege az elmúlt évben arra az összegre korlátozódik, amely ahhoz szükséges, hogy a könyv nettó ára a felszámolási árra csökkenjen.
Termelési ráta értékcsökkenési módszer: Ez az értékcsökkenési módszer az eszköz tényleges fizikai használatán alapul.
Például:Egy teherautó, élettartama futásteljesítménye 90 000 km. 1 km-enkénti kopási költség.
A következőképpen lesz meghatározva:
Kikiáltási ár - Felszámolási ár = 10 000-1 000 = 0,1/km.
A munkaegységek becsült száma - 90 000
Ha elképzeljük, hogy az első évben az autó futásteljesítménye 20 000 km, a második évben 30 000 km. A 3. - 10 000 km; a 4. évre - 20 000 km; és az 5. - 10 000 km; akkor így fog kinézni:
1 év végi kikiáltási ár 10 000 km., 20 000 éves amortizációs összeg 2000
2. év végi kikiáltási ár 10.000 km, km. 30.000 éves amortizációs összeg 3000
3. év végi kikiáltási ár 10.000 km, km. 10.000 éves amortizációs összeg 1000
4 év végi kikiáltási ár 10.000 km, km. 20.000 éves amortizációs összeg 2000
5 év végi kikiáltási ár 10.000 km, km. 10.000 éves amortizációs összeg 1000
Ezt a módszert akkor érdemes alkalmazni, ha az objektum hasznos élettartama alatti teljesítménye kellő pontossággal meghatározható.
A felszámolási ár gyakran nem jelentős, és a gyakorlatban gyakran figyelmen kívül hagyják.
1. Lineáris módszerrel - egy tárgyi eszköz kiindulási ára vagy (átértékelés esetén aktuális (csere)ára és a tárgyi eszköz hasznos élettartama alapján számított amortizációs kulcs alapján.
2. Csökkentő egyenleg módszerrel - valamely tárgyi eszköz tárgyév eleji maradványára, valamint az e tétel hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési leírás, valamint 3-nál nem magasabb együttható alapján, amelyet a Ptk. szervezet;
3. Az ár leírásának módszerével a hasznos élettartam éveinek összegével - a tárgyi eszköz kiindulási ára vagy (átértékelés esetén aktuális (csere)ára, ill. az arány, amelynek számlálójában a tárgy hasznos élettartamának végéig hátralévő évek száma, a nevezőben pedig a tárgy hasznos élettartamának éveinek összege.
A tárgyév során a befektetett eszközök értékcsökkenési leírása az alkalmazott felhalmozási módszertől függetlenül minden hónapban az éves összeg 1/12-e összegben kerül elhatárolásra.
A szezonális termelésű szervezetekben használt befektetett eszközök esetében a tárgyi eszközök éves értékcsökkenési leírása mérsékelten halmozódik el a szervezet működési ideje alatt a beszámolási évben.
A termékek (munkák) mennyiségével arányos árleírás módszerével az értékcsökkenési leírást a beszámolási időszakban a termékek (munkálatok) mennyiségének természetes mutatója és a fix kezdeti ár aránya alapján számítják fel. eszközobjektum és a termékek (művek) becsült mennyisége a tárgyi eszköz objektum teljes hasznos élettartamára.
Lineáris módszer;
- csökkenő egyenleg módszer;
- az ár leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével;
- a termékek (munkálatok) mennyiségével arányos árak leírásának módja.
Mindezek mellett meghatározzák az értékcsökkenés éves összegét (PBU 6/01 19. bekezdés):
- „lineáris módszerrel - valamely tárgyi eszköz kiindulási ára vagy (átértékelés esetén aktuális (csere)ára és az adott tétel hasznos élettartama alapján számított amortizációs kulcs alapján;
- csökkentő egyenleg módszerrel - egy tárgyi eszköz tárgyév eleji maradványára és a szervezet által megállapított hasznos élettartam alapján számított amortizációs kulcs és 3-nál nem magasabb együttható alapján. ;
- az ár leírásának módszerével a hasznos élettartam éveinek összegével - a tárgyi eszköz eredeti ára vagy (átértékelés esetén aktuális (csere)ára és a arány, amelynek számlálója a tárgy hasznos élettartamának végéig hátralévő évek száma , a nevezőben pedig az objektum hasznos élettartamának éveinek összege.
Az árnak a termékek (munkák) mennyiségével arányos leírásának módszerével az értékcsökkenést a beszámolási időszakban a termékek (munkálatok) mennyiségének természetes mutatója és az állóeszközök kezdeti árának aránya alapján számítják fel. tárgyat és a termékek (munkálatok) becsült mennyiségét az állóeszköz objektum teljes hasznos élettartamára.
Az 1. értékcsökkenési módszer alkalmazása egy homogén tárgyi eszközcsoportra az ebbe a csoportba tartozó tárgyak teljes hasznos élettartama alatt történik.
Egyenes értékcsökkenési módszer
A lineáris módszerrel az amortizáció éves összege a tárgyi eszköz kiindulási ára vagy aktuális (csere)ára (átértékelés esetén) és a hasznos élettartam alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján kerül megállapításra. ennek a tételnek.
Az objektumok hasznos élettartamát a szervezet határozza meg mások segítsége nélkül, amikor egy tárgyat könyvelésre fogad el.
Egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát a következők alapján határozzák meg:
A létesítmény várható használati ideje a várható termelékenységnek vagy kapacitásnak megfelelően;
- várható fizikai kopás, az üzemmódtól (műszakszámtól), a természetes kritériumoktól és a brutális környezet hatásától, a javítási rendszertől függően;
- az objektum használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (például a bérleti időszak).
Abban az esetben, ha a tárgyi eszközök valamely tárgyának működésének eredetileg elfogadott normatív jellemzői a rekonstrukció vagy korszerűsítés eredményeként javulnak (növekednek), a szervezet felülvizsgálja az objektum hasznos élettartamát.
2002. január 1-jéig a befektetett eszközök hasznos élettartamának meghatározásakor a szervezeteket a Szovjetunió Minisztertanácsának 1990. október 22-i 1072. számú rendelete vezérelte „Az értékcsökkenési levonás egységes normáiról a teljes helyreállításhoz. a Szovjetunió nemzetgazdaságának fő alapjai”.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. augusztus 29-i, 04-05-06 / 34. sz. levele alapján a szervezetek a jelen határozat számviteli célú alkalmazásakor a kijelölt rendszerezést használják az elfogadott tárgyi eszközök hasznos élettartamának meghatározására. elszámoláshoz (01 „Alappénzek”) számla terhelése, 2002. január 1-től.
A 2002. január 1. előtt számviteli céllal elszámolásra átvett tárgyi eszköz tételek értékcsökkenése továbbra is a tétel nyilvántartásba vételekor meghatározott hasznos élettartam és a szervezet által a homogén tételek csoportjára választott értékcsökkenési módszer alapján kerül elszámolásra.
1. példa:A tárgyi eszközök ára 260 000 rubel. számú határozattal jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba sorolt befektetett eszközök rendszerezésének megfelelően a tárgyat a harmadik értékcsökkenési csoportba soroljuk, 3 évnél 5 évnél hosszabb hasznos élettartammal. A hasznos élettartam 5 év. Az éves értékcsökkenési ráta 20% (100% / 5 év), az éves értékcsökkenési leírás összege 52 000 rubel (260 000 x 20/100), a havi értékcsökkenési leírás összege 4 333,33 rubel (52 000/12).
Csökkenő mérleg módszer
A hasznos élettartam meghatározására a csökkenő egyenleg módszerét ebben az esetben alakítjuk ki, amikor minden következő évvel miniatürizáljuk egy tárgyi eszköz felhasználásának hatékonyságát.
Az amortizációs díjak éves összegét az állóeszköz tárgyának a beszámolási év eleji maradványára és az adott tárgy hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs és a szervezet által megállapított 3-nál nem magasabb együttható alapján határozzák meg. 19. cikk PBU 6/01).
Az új szabályok, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 147n számú rendeletével bevezetett PBU 6/01 19. pont szerint, amikor az értékcsökkenést csökkentő egyenleg módszerrel számítják ki, a szervezet 3-nál nem magasabb együtthatót alkalmazhat. .
Az együtthatót a szervezet határozza meg mások segítsége nélkül, és értékének tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájában. Korábban a PBU 6/01 nem rendelkezett ilyen lehetőségről. A 91n. számú iránymutatás 54. bekezdése azonban jelezte, hogy az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban a kisvállalkozások 2-es gyorsulási tényezőt alkalmazhatnak; a készpénzlízing tárgyát képező és a tárgyi eszközök aktív részének tulajdonítható ingó vagyon esetében pedig a készpénzes lízingszerződés kritériumai szerint 3-nál nem magasabb gyorsulási tényező alkalmazható. A gyakorlatban a szervezetek nem használhatták ezt a rendelkezést , mert sem az 1998. október 29-i 164-FZ „A készpénzes bérletről (lízingről)” szóló szövetségi törvény, sem az 1995. június 14-i 88-FZ „A kisvállalkozások állami támogatásáról az Orosz Föderáció" ilyen együtthatót nem állapítanak meg.
2. példa:A tárgyi eszköz ára 260 000 rubel. A hasznos élettartam 5 év. 2. gyorsulási tényező. Éves amortizációs kulcs 20%. Éves amortizációs kulcs 40%-os gyorsulási tényezővel.
A működés első évében:
Az értékcsökkenési leírás éves összegét az állóeszközök tárgyának figyelembevételekor kialakult kezdeti ár alapján határozzák meg, és 104 000 rubel (260 000 x 40% \u003d 104 000) lesz.
A működés 2. évében:
Az értékcsökkenést a tárgy maradványértéke alapján határozzák meg az első működési év végén, 62 400 rubel ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).
A működés 3. évében:
Az értékcsökkenést a tárgy maradványértéke alapján határozzák meg a második működési év végén, 37 440 rubel ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).
A működés 4. évében:
Az értékcsökkenést az objektum fennmaradó ára alapján határozzák meg a működés harmadik évének végén, 22 464 rubel ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).
A működés 5. évében:
Az amortizációt az objektum 4. működési év végén fennálló fennmaradó ára alapján határozzák meg, 13 478,40 rubel ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%).
Az 5 év alatt felhalmozott értékcsökkenés 239 782,40 rubelt tesz ki. Az objektum kezdeti ára és a felhalmozott értékcsökkenés 20 217,60 rubel összege közötti különbség az objektum felszámolási ára, amelyet nem vesznek figyelembe az értékcsökkenés évenkénti kiszámításakor, nem számítva az utolsó működési évet. Az utolsó működési évben az értékcsökkenést úgy számítják ki, hogy a tárgy utolsó év eleji maradványárából levonják a felszámolási árat.
A hasznos élettartam éveinek összegén alapuló árleírási módszer
Ezzel a módszerrel az éves amortizációs kulcsot a tárgyi eszköz kezdeti ára és az éves arány alapján határozzuk meg, ahol a számláló az eszköz élettartamának végéig hátralévő évek száma, a nevező pedig az eszköz élettartamának végéig hátralévő évek száma. az eszköz hasznos élettartamának éveinek száma.
3. példa:A tárgyi eszköz ára 260 000 rubel. A hasznos élettartam 5 év. A hasznos élettartam évek összege 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
A működés első évében az arány 5/15 lesz, az elhatárolt értékcsökkenés összege 86 666,67 rubel (260 000 x 5/15).
A 2. működési évben az arány 4/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 69 333,33 rubel (260 000 x 4/15).
A 3. működési évben az arány 3/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 52 000 rubel (260 000 x 3/15).
A 4. működési évben az arány 2/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 34 666,67 rubel (260 000 x 2/15).
Az utolsó, 5. működési évben az arány 1/15, az elhatárolt értékcsökkenés összege 17 333,33 rubel (260 000 x 1/15).
Az ár leírásának módja a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányosan
A tárgyi eszköz árának a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányos leírásának módszerével az értékcsökkenést a beszámolási időszak termékeinek (munkáinak) mennyiségének természetes mutatója és az értékcsökkenés aránya alapján számítják fel. az állóeszköz tárgyának kezdeti ára és a termékek (munkák) becsült mennyisége az objektum fő alapok teljes hasznos élettartamára.
4. példa:A különböző értékcsökkenési módszerek elemzése után megállapítható, hogy a csökkentő egyenleg módszer alkalmazása és az ár a hasznos élettartam éveinek összegével történő leírása esetén az amortizációs levonások összege az életkorral csökken. Az amortizáció kiszámításához ezen módszerek egyikének kiválasztásakor a könyvelőknek szem előtt kell tartaniuk, hogy a felszámított értékcsökkenés összege befolyásolja a termékek, az elvégzett munka és a nyújtott szolgáltatások költségét.Az autó ára 65 000 rubel, az autó becsült futásteljesítménye 400 000 km. A beszámolási időszakban az autó futásteljesítménye 8000 km volt, az amortizáció összege erre az időszakra 1300 rubel (8000 km x (65 000 rubel: 400 000 km)). Az amortizáció összege a teljes futásteljesítményre 65 000 rubel (400 000 km x 65 000 rubel: 400 000 km).
A szezonális termelésű szervezetekben a tárgyi eszközök éves értékcsökkenési leírása mérsékelten halmozódik el a szervezet beszámolási évi működésének időszakában.
A havi amortizáció mértéke minden esetben az éves értékcsökkenési kulcs 1/12-e lesz.
Az amortizáció számítási módszereinek nagy jelentősége van, mert egyrészt annak értéke lehetőséget ad új ingatlanok megszerzésére, az elavult ingatlanok fizikai és erkölcsi pótlására. Másrészt az amortizáció összegét a költség részeként biztosítjuk, így befolyásolva a költségek összegét. Ezért az amortizáció indokolatlan csökkenése megfosztja a vállalkozást attól, hogy időben frissítse az állóeszközöket, míg az értékcsökkenés túlbecslése a termelési költségek indokolatlan növekedéséhez és a vállalkozás nyereségének csökkenéséhez vezethet. A tervezett évre vonatkozó értékcsökkenési leírás összegének kiszámításához először csoportosítania kell a fő alapokat az amortizációs kulcsok beszedéséhez képest, és meg kell találnia a fő alapok bevitelét és selejtezését ugyanazon csoportok számára. Mivel bevezetésük és ártalmatlanításuk általában az év különböző időszakaiban történik, éves átlagár kerül kiszámításra.
Lineáris módszer;
csökkenő egyenleg módszer;
az ár leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével;
az árak a termékek (munkálatok) mennyiségével arányos leírásának módja.
Az értékcsökkenés éves összegét a következők határozzák meg:
Lineáris módszerrel - egy tárgyi eszköz kezdeti ára és az adott tétel hasznos élettartama alapján számított amortizációs kulcs alapján;
csökkentő egyenleg módszerrel - egy tárgyi eszköz beszámolási év eleji maradványárán, valamint e tétel hasznos élettartama és az orosz jogszabályokkal összhangban megállapított gyorsulási tényező alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján Föderáció;
az ár leírásának módszerével a hasznos élettartam éveinek összegével - a tárgyi eszköz kezdeti ára és az éves arány alapján, ahol a számláló a tárgyév végéig hátralévő évek száma. az objektum élettartama, a nevező pedig az objektum élettartama éveinek összege;
az árnak a termékek (munkálatok) mennyiségével arányos leírásának módszerével - a beszámolási időszakban a termékek (munkálatok) mennyiségének természetes mutatója és a tárgyi eszköz kezdeti árának aránya alapján, valamint a termékek (munkák) becsült mennyisége a tárgyi eszköz teljes hasznos élettartamára.
Példa a havi értékcsökkenési leírás lineáris módszerrel történő meghatározására:
Az objektum kezdeti ára 120 000 rubel. Az élettartam 10 év. Az éves értékcsökkenési leírás 12 000 rubel lesz. (120 000 rubel: 10 év), és havi - 1000 rubel. (12 000 rubel: 12 hónap).
Példa a havi amortizáció összegének árleírási módszerrel történő meghatározására a termékek (munkák) mennyiségével arányosan.
A teherautó kezdeti ára 120 000 rubel. Az autó futásteljesítményét 120 000 km-ben határozzák meg. Az értékcsökkenés összege 1 rubel lesz. 1 km-enként (120 000 rubel: 120 000 km).
Az éves amortizációs összegek csökkentő egyenleg módszerrel történő kiszámítására a táblázat egy példát mutat be:
AMORTIZÁCIÓ AZ EGYENLEGCSÖKKENTÉS MÓDSZERÉVEL |
|||
Éves összeg, dörzsölje. | Felhalmozott értékcsökkenés, dörzsölje. | Maradék ár, dörzsölje. |
|
év vége 1 | 100000x40% =40000 | ||
2. év vége | 60000x40% = 24000 | ||
3. év vége | 36000x40% =14400 | ||
4. év vége | 21600x40% = 8640 | ||
5. év vége |
Az objektum kezdeti ára 100 000 rubel. A gazdálkodó egység úgy döntött, hogy kétszeres értékcsökkenési kulcsot alkalmaz. Az objektum felszámolási ára 5000 rubel.
5 éves élettartam mellett a lineáris amortizáció mértéke évi 20% (100%: 5 év). A duplakulcsos csökkentő egyenleg módszere esetén az amortizáció mértéke 40% (20% x 2) lesz. Ez a 40%-os átalány minden év végén a fennmaradó árra vonatkozik. A becsült megtakarítási árat az évenkénti amortizáció számításánál nem veszik figyelembe, kivéve az utolsó évet. Az utolsó évben az amortizáció összegét úgy számítják ki, hogy az utolsó év eleji maradványárból levonják a felszámolási árat.
A redukáló egyenleg módszerrel az amortizáció összege az évek során miniatürizálódik.
A táblázatban bemutatunk egy példát az éves értékcsökkenési leírások kiszámítására egy tárgy árának a hasznos élettartam éveinek összegével történő leírásával.
A létesítmény becsült élettartama 5 év. A működési évszámok összege 15 (1+2+3+4+5). Az 1. évben a korábban jelzett arány 5/15, a 2. - 4/15, a 3. - 3/15, a 4. - 2/15, az 5. - 1/15 lesz. Az objektum kezdeti ára 150 000 rubel.
AMORTIZÁCIÓ SZÁMOK ÖSSZEGE MÓDSZERÉVEL |
|||
Éves összeg, dörzsölje. | Felhalmozott értékcsökkenés, dörzsölje. | Maradék ár, dörzsölje. |
|
év vége 1 | 150000x5/15 = 50000 | ||
2. év vége | 150000x4/15 = 40000 | ||
3. év vége | 150000x3/15 = 30000 | ||
4. év vége | 150000x2/15 = 20000 | ||
5. év vége | 150000x1/15=10000 |
A táblázat adatai azt mutatják, hogy az amortizáció az életkorral csökken. A halmozott értékcsökkenés és a maradék amortizáció ára ennek megfelelően változik.
A szervezetnek joga van az értékcsökkenési leírás módját megválasztani.
De az adózás szempontjából a tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírás elhatárolása a Kbt. 258. és 259. ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke:
Az amortizálható ingatlanok hasznos élettartama alapján 10 csoportba vannak osztva;
az adóalany az értékcsökkenést lineárisan vagy nemlineárisan számítja ki.
A lineáris módszerrel a havi értékcsökkenés mértékét úgy határozzuk meg, hogy az objektum kezdeti árát megszorozzuk az adott tárgyra vonatkozó értékcsökkenési rátával, nemlineáris módszerrel pedig úgy, hogy az objektum maradványárát megszorozzuk a tárgy értékcsökkenési kulcsával. a megfelelő objektumot.
Az amortizálható vagyontárgyak 8-10. csoportjába tartozó épületekre, építményekre, átviteli eszközökre lineáris értékcsökkenési módszert alkalmazunk, az értékcsökkenthető vagyon többi részére a szervezet jogosult a 2 kijelölt értékcsökkenési módszer bármelyikét alkalmazni.
Az állóeszközök tárgyának hasznos élettartamát a szervezet határozza meg az objektum könyvelésre történő elfogadásakor.
A tárgyi eszköz hasznos élettartamának meghatározása, ha az nem szerepel a műszaki kritériumokban, vagy nem központosított módon kerül megállapításra, a következők alapján történik:
Az objektum várható használati ideje a megvalósítás várható termelékenységének vagy kapacitásának megfelelően;
várható fizikai kopás, a működési módtól (műszakok számától), a természetes kritériumoktól és a brutális környezet hatásától függően az összes tervezett megelőző javítás rendszere;
az objektum használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (például a lízing futamideje).
Az eszköz hasznos élettartama alatt az értékcsökkenési leírást nem függesztik fel, kivéve azokat az eseteket, amikor az eszközt az irányító szervezet döntése alapján rekonstruálják és korszerűsítik, és 3 hónapnál hosszabb időtartamra állították át.
Nem kell amortizálni azokat a tárgyi eszközöket, amelyek fogyasztói jellemzői idővel nem változnak (telek és természetgazdálkodási objektumok).
10 000 rubel alatti befektetett eszközök tárgyai. egységenként vagy a számviteli politikában meghatározott egyéb limiten belül a megvásárolt könyvek, prospektusok és egyéb kiadványok keletkezésükkor, illetve működésbe adásukkor keletkezésükkor (értékesítési költségként) is leírhatók.
Ezen objektumok biztonságának biztosítása érdekében a gyártás vagy az üzemeltetés során a szervezetnek megfelelő ellenőrzést kell szerveznie mozgásuk felett.
A szervezetek minden hónapban az éves mérték 1/12-e értékcsökkenési leírást számolnak ki, és külön fejlesztési táblázatot készítenek „Befektetett eszközök értékcsökkenésének számítása” (könyvelési formában), vagy hasonló tartalmú gépi diagramot. Ezek a nyilvántartások szolgálnak alapul a tárgyi eszközök értékcsökkenésének a megfelelő számviteli számlákon való megjelenítéséhez.
A gyakorlatban a beszámolási időszakra vonatkozó értékcsökkenési leírás összegét a következőképpen határozzák meg: az elmúlt hónapban felhalmozott értékcsökkenési leírás összegéhez hozzá kell adni az értékcsökkenés összegét az elmúlt hónapra átvett tárgyi eszközök árához, és le kell vonni az értékcsökkenés összegét az elmúlt hónapban nyugdíjba vont tárgyi eszközök ára.
Egy tárgyi eszköz értékcsökkenési leírása az adott tárgy elszámolásra történő átvételének hónapját követő hónap 1. napján kezdődik, és a tárgy vagy annak árának teljes visszafizetésének hónapját követő hónap 1. napján fejeződik be. írd le.
A 2003. január 1-jétől az egyszerűsített adózási rendszerre áttérő szervezetek tárgyi eszközökre és immateriális javakra nem képeznek értékcsökkenési leírást.
Az adózónak joga van az egyszerűsített adózási rendszer bevezetésének időszakában felmerült tárgyi eszközök beszerzésének költségeit a létesítmények üzembe helyezésekor költségként leírni.
Ha a tárgyi eszközöket az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés előtt vásárolták, akkor azok ára a használat időtartamától függően költségként kerül leírásra.
Így a legfeljebb 3 év hasznos élettartamú tárgyak árát az adózónak joga van ráfordításként elszámolni az egyszerűsített adózási rendszer bevezetésének 1. évében. A 3 és 15 év közötti hasznos élettartamú befektetett eszközök ára 3 évre ráfordításként kerül elszámolásra (az 1. évben - 50%, a 2. évben - 30%, a 3. évben - a tárgy árának 20%-a). befektetett eszközök) . Ha a befektetett eszközök használati ideje meghaladja a 15 évet, akkor az árának a ráfordításokban való elszámolása 10 éven belül egyenlő arányban történik.
A tárgyi eszközök értékcsökkenésének elszámolására egy 02-es „Befektetett eszközök értékcsökkenése” passzív számla kerül felhasználásra. Ez a számla az állóeszközök üzemeltetése során felhalmozott értékcsökkenéssel kapcsolatos információk összegzésére szolgál.
A fő termelési eszközeikre felhalmozott összeg a termelési és fellebbezési költségek számláinak terhelésén (23 „Segédtermelés”, 25 „Általános termelési költségek”, 26 „Általános költségek” stb.) és a 02-es számla jóváírásán jelenik meg. „Befektetett eszközök értékcsökkenése”.
A folyó lízingre bérbe adott tárgyi eszközök esetében az értékcsökkenési leírás a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelésén és a 02. számla jóváírásán jelenik meg (ha a bérleti díjból működési bevétel keletkezik), valamint a nem termelési célú befektetett eszközöknél. - a 29. „Szolgáltatástermelés és gazdaság” számla és a 02. számla jóváírása terhére.
Lakáslétesítmények, külterületi fejlesztések és más hasonló létesítmények (erdő- és útlétesítmények, speciális hajózási építmények stb.), továbbá non-profit szervezetek esetében az értékcsökkenési leírás összege a tárgyi eszközök teljes körű helyreállítására vonatkozó leírási kulcsok szerint kerül felszámításra. év végén 010 „Állóeszközök értékcsökkenése” című mérlegen kívüli számlán.
A 100%-ban amortizált tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírás összege nem kerül elszámolásra.
A korábban üzemben lévő tárgyi eszközök társasághoz való átvételekor azok hasznos élettartamát az új tulajdonosnál úgy határozzák meg, hogy az új objektumokra megállapított hasznos élettartamból levonják az előző tulajdonosnál való tényleges üzemeltetés idejét.
Példa. A szervezet 120 000 rubelért beszerzett egy tárgyi eszközt. Ennek az objektumnak az amortizációs kulcsa 12 év, a kereskedő pedig 7 évig értékcsökkentette az objektumot. A vevő számára az objektumot 5 év alatt kell amortizálni (12-7). Az éves amortizáció mértéke 20% (100:5). Az objektum éves amortizációs összege 24 000 rubel lesz. (120 000 rubel x 20: 100).
Az olyan tárgyi eszközök átvételekor, amelyek élettartama lejárt, az ilyen tárgy átvevője mások segítsége nélkül új határidőt szab az üzemeltetésére.
Amikor a saját befektetett eszközöket kivonják, az azokra vonatkozó értékcsökkenési leírás a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla terhére kerül leírásra a 01 „Tömeges eszközök” számla javára.
A 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számla analitikus elszámolása tárgyi eszközök típusai és egyedi leltári tételei szerint történik.
Az amortizációs alap felhalmozása és felhasználása nem jelenik meg a számvitelben. A termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel részeként az értékcsökkenési leírást a vállalkozás folyószámláján vagy egyéb számláin írják jóvá, és ezeket a számlákat terhelik komoly tárgyi eszközberuházások finanszírozására.
Mint korábban említettük, a szervezetnek jogában áll megválasztani az értékcsökkenési leírás módját.
A kisvállalkozások a kisvállalkozások állami támogatásáról szóló, 1995. június 14-i 88-FZ sz. szövetségi törvény értelmében a fő termelési eszközök gyorsított értékcsökkenését alkalmazhatják, amely kétszerese a megfelelő típusú rögzített állományokra megállapított normáknak. eszközöket. A gyorsított amortizáció alkalmazásával együtt a kisvállalkozások a 3 évnél hosszabb élettartamú tárgyi eszközök induló árának 50%-áig ezen felül értékcsökkenési leírást is leírhatnak.
1. csoport - minden nem tartós ingatlan, amelynek hasznos élettartama 1-2 év;
- 2. csoport - 2 évnél hosszabb és legfeljebb 3 év hasznos élettartamú ingatlanok;
- 3. csoport - 3 évnél hosszabb és legfeljebb 5 év hasznos élettartamú ingatlanok;
- 4. csoport - 5 évnél hosszabb és legfeljebb 7 év hasznos élettartamú ingatlanok;
- 5. csoport - 7 évnél hosszabb és 10 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan;
- a hatodik csoport - 10 évnél hosszabb és legfeljebb 15 év hasznos élettartamú ingatlanok;
- a hetedik csoport - 15 évnél hosszabb és 20 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
- a nyolcadik csoport - 20 évnél hosszabb és legfeljebb 25 év hasznos élettartamú ingatlanok;
- a kilencedik csoport - 25 évnél hosszabb és legfeljebb 30 év hasznos élettartamú ingatlanok;
- tizedik csoport - 30 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan.
Ennek a tulajdonságnak a lényege abban rejlik, hogy a fő alapok 100%-ban teljes mennyiségükben a termék gyártásában tevékenykednek, de a hosszú élettartam miatt ezek ára nem teljesen hárul át a késztermékre (pl. például nyersanyagok), de részenként, mivel azok fizikai és erkölcsi értékcsökkenést okoznak. Az értékcsökkenési leírás célja az amortizált tárgyi eszközök árának teljes helyreállítása, a kivont gépek és berendezések újakra való cseréje, valamint egyéb komoly beruházások megvalósítása. A tárgyi eszközök értékcsökkenését tulajdoni formától, szervezeti és jogi státusztól függetlenül minden vállalkozás figyelembe veszi. Az amortizációs levonások értéke nem véletlenszerű. Törvény állapítja meg és szabályozza az ország politikájának koncepciójával összhangban. Ezt elsősorban 2 körülmény határozza meg: az alapok hasznos élettartama és pótlási ára.
Az amortizációs levonások a cégek rendelkezésére állnak, és értékcsökkenési alapot képeznek, amelynek felhasználáskor szigorúan meghatározott célja van. Az infláció szempontjából az elhatárolt értékcsökkenés összege nem biztos, hogy elegendő új gépek és berendezések beszerzéséhez. Ezért időről időre megtörténik az állóeszközök átértékelése, amely lehetővé teszi azok árának növelését, és ennek megfelelően az amortizáció növelését.
A világ szinte minden országában gyorsított értékcsökkenési leírást alkalmaznak, amely egy olyan értékcsökkenési elszámolási módszer, amelyben az eszközök értékének nagy részét a termék tényleges ciklusának kezdeti időszakában írják le, és minden további leírást fokozatosan csökkenő léptékű.
A következő típusú értékcsökkenési leírásokat alkalmazzák a világon:
Lineáris vagy arányos, ami lehet normál vagy gyorsított;
- kiegészítő (ha az amortizációs levonások összege meghaladja a leszerelt tárgy kezdeti árát);
- speciális (amikor a gazdasági tevékenység élénkítése érdekében a kormány engedélyezi az elvonás mértékének átmeneti emelését);
- előzetes (ha az értékcsökkenést a berendezés működésének megkezdése előtt végzik);
- csökkenő egyenlegből digresszív vagy leírás (amikor nem a kezdeti, hanem a fő alapok könyv szerinti árából történik a levonás).
Ez utóbbi típust széles körben használják az Európai Unió országaiban.
Modern körülmények között, a gazdaságilag fejlett országokban a komoly beruházások fő finanszírozási forrása az amortizációs levonás. A bruttó beruházás 2/3-át teszik ki.
Az értékcsökkenési leírás levonása a következő módszerek egyikével történik:
A szervezet által a hasznos élettartamuk alapján számított normákon alapuló lineáris módszer;
csökkentő egyensúly módszer;
a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányos árleírás módja.
Az 1. módszer alkalmazása homogén immateriális javak csoportjára azok teljes hasznos élettartama alatt történik.
Az immateriális javak hasznos élettartama alatt az értékcsökkenés elhatárolása nem kerül felfüggesztésre, kivéve a szervezet megőrzésének eseteit.
Az értékcsökkenési leírás éves összegét a lineáris módszerrel az immateriális javak induló ára és az adott tárgy hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján határozzák meg. A csökkentő mérleg módszere szerint az évre vonatkozó értékcsökkenési leírást az immateriális javak beszámolási év eleji maradványára és az adott tárgy hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján számítják ki.
A beszámolási év során az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírás az alkalmazott elhatárolási módszertől függetlenül minden hónapban az éves összeg 1/12-e összegben kerül elhatárolásra.
Az árnak a termékek (munkálatok) mennyiségével arányos leírásának módszerével az értékcsökkenést a beszámolási időszakban a termékek (munkálatok) mennyiségének természetes mutatójától és az immateriális javak kezdeti árának arányától függően számítják fel. és a termékek (munkák) becsült mennyisége az objektum teljes hasznos élettartamára.
Az immateriális javak hasznos élettartamát a szervezet határozza meg egy tárgy könyvelésre történő átvételekor. A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt az objektum bevezetése nyereséget, hasznot hoz a vállalkozás számára.
A szabadalmak, licencek, használati jogok stb. hasznos élettartama a szerződésben rögzített időtartam.
Azon immateriális javak esetében, amelyek hasznos élettartamát nehéz vagy irreális megtalálni, az amortizációs kulcsokat feltételes (de a szervezet élettartamánál rövidebb) időszak alapján határozzák meg.
Oroszországban ez az időszak 20 év folyamatos működés. Kínában a hasznos élettartam ilyen esetekben 10 év. Az Egyesült Államokban hasonló helyzetekben szokás a 40 évet meg nem haladó, úgynevezett ésszerű időszakra koncentrálni.
Nem számolunk el értékcsökkenést az ajándékozási szerződéssel, privatizáció során térítésmentesen megszerzett, a gazdálkodói allokáció bevezetésével kapott immateriális javakra, valamint a gazdálkodó szervezetek immateriális javaira.
Lehetőség van arra, hogy bizonyos típusú immateriális javak esetében ne számoljunk el értékcsökkenési leírást, amelyek listáját a társaság mások segítsége nélkül állítja össze. Ezek jellemzően olyan eszközöket tartalmaznak, amelyek ára nem csökken az életkorral (például védjegyek).
Az immateriális javakra vonatkozó amortizációs levonások az adott tárgy könyvelésre történő átvételének hónapját követő hónap első napján kezdődnek, és a tárgy árának teljes visszafizetéséig vagy a tárgynak a könyvelésből történő kivonásáig halmozódnak fel. Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírás levonása az adott tárgy árának teljes visszafizetésének vagy a tárgynak a könyvelésből történő leírásának hónapját követő hónap első napjától.
1. A teljes megtérülést szolgáló értékcsökkenési leírás tárgyai a költségelszámolás elve alapján működő társaságok, egyesületek, szervezetek fő pénzeszközei (a jelen rendelet (2) bekezdésében felsorolt fő pénzeszközöket nem számítva), függetlenül az eszközök tulajdoni formától. a termelés.
A fő alapok az anyagi és anyagi értékek halmaza, amelyek hosszú ideig természetben működnek mind az anyagi termelés, mind a nem termelési szférában.
A főbb vagyontárgyak közé tartoznak az épületek, építmények, erőátviteli eszközök, munka- és erőgépek és berendezések, mérő- és vezérlő műszerek és eszközök, számítástechnika és ehhez szükséges szoftverek, járművek, szerszámok, termelő és háztartási berendezések és tartozékok, dolgozó és termelő állatállomány, hosszú termőtelepítések, mezőgazdasági utak és egyéb fő alapok.
A fent felsoroltakon kívül az értékcsökkenési leírás tárgyát képezik azok az építési objektumok, amelyek még nem fejeződtek be, vagy nem készültek el átvételi okirattal, és amelyek azokkal a társaságokkal üzemelnek, amelyeknek ezek az objektumok a fő alapokba kerülnek; komoly földjavítási költségek, amelyek nem kapcsolódnak építmények létrehozásához; raktáron lévő (raktári tartalék) és a működő társaságok fő tevékenységeinek mérlegében szereplő berendezések és járművek.
2. Az alábbi főbb eszközökre nem számolunk el értékcsökkenést:
a) haszonállatok, bivalyok, ökrök, szarvasok;
b) könyvtári gyűjtemények;
c) a helyi népképviseleti tanácsok végrehajtó bizottságainak alárendelt városfejlesztési létesítmények és közutak;
d) a megőrzésre megállapított eljárás szerint átadott pénzeszközök;
e) gazdálkodó szervezetek pénzeszközei, ideértve a tudományos kutatási, tervezői és technológiai szervezeteket is.
3. A fő alapok nem tartalmazzák és nem képezik az értékcsökkenés tárgyát:
a) az 1 évnél rövidebb ideig tartó munkaerőt, árától függetlenül;
b) munkaeszközök egységenként legfeljebb 300 rubel áron, függetlenül azok élettartamától, kivéve a mezőgazdasági gépeket és eszközöket, a gépesített építőipari szerszámokat, valamint a munka- és haszonállatokat, amelyek tárgyi eszköznek minősülnek, függetlenül áruk;
c) halászfelszerelések (vonóhálók, hálók, hálók, hálók és egyebek), árától és élettartamától függetlenül;
d) benzinmotoros fűrészek, favágók, raftingkötél, szezonális utak, bajuszok és fakitermelési utak ideiglenes ágai, erdei ideiglenes építmények legfeljebb 2 év élettartammal (mobil fűtőházak, kazántelepek, pilótaműhelyek, benzinkutak stb.);
e) speciális szerszámok és speciális eszközök (motivált célú, bizonyos termékek sorozat- vagy tömeggyártására, illetve egyéni megrendelésre készült szerszámok és eszközök), árától függetlenül;
f) speciális ruhák, speciális cipők és ágyneműk, azok árától és élettartamától függetlenül;
g) az építési, javítási célokat szolgáló, fordított alapokban felsorolt különálló épületszerkezetek és alkatrészek, gépek, berendezések és gördülőállomány alkatrészei és szerelvényei;
h) a gyártó cégek, beszállító és forgalmazó szervezetek raktárában késztermékként (termékként) szereplő berendezések, gépek, valamint a komoly építkezés mérlegében szereplő, beépítést igénylő berendezések;
i) a telepítéssel befejezett, de nem üzemelő és a jelentősebb építmény mérlegében szereplő gépek és berendezések;
j) ideiglenes (nem jogcímen) építményeket, berendezési tárgyakat, berendezéseket, amelyek kivitelezési költségeit a mindenkori eljárás szerint az építési, szerelési munkák költségén a költséges kiadások részeként tartalmazza;
k) fiatal állatok és hízóállatok, madarak, nyuszi, prémes állatok, méhcsaládok, kísérleti állatok is;
l) faiskolában ültetési anyagként termesztett hosszú távú ültetvények.
4. A Szovjetunió nemzetgazdaságának fő alapjainak teljes helyreállítását célzó, a Szovjetunió Minisztertanácsának 1990. október 22-i N 1072 számú rendeletével jóváhagyott, a Szovjetunió nemzetgazdaságának fő alapjainak teljes helyreállítására vonatkozó egységes normák nem vonatkoznak a kidolgozásra. különbségtétel.
5. A lakóépületekre vonatkozó amortizációs kulcsokat csak az értékcsökkenés meghatározására határozzák meg.
6. Az egységes amortizációs kulcsok "Munkagépek és berendezések" rovatában (41-46. pontok kódjai) csak a megfelelő iparághoz vagy termelési típushoz tartozó speciális technológiai berendezések és gépek értékcsökkenési leírását adjuk meg. Ezeket a normákat minden más iparág vállalkozásainál alkalmazzák, amelyek ilyen tárgyi eszközökkel rendelkeznek.
7. Figyelembe veszi az egyes termelési típusok jellemzőit, a gépek és berendezések működési módját, a természetes kritériumokat és a brutális környezet hatását, amely a műhelyben vagy vállalkozásban üzemeltetett tárgyi eszközök túlbecsült vagy csökkentett értékcsökkenését okozza. az amortizációs kulcsokra megállapított megfelelő korrekciós tényezők bevezetésének eszközei.
Ha egy értékcsökkenési levonásra egyszerre 2 korrekciós tényezőt alkalmazunk, az általános mértéket a következő képlet határozza meg:
H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
ahol H2 a korrigált értékcsökkenési kulcs;
H1 - jóváhagyott alapértékcsökkenési kulcs;
K1 és K2 - az alapvető norma és egyéb kritériumok által megállapított üzemmódoktól való eltérések jelenlétében használt együtthatók.
Ha 3 korrekciós tényezőt kell bevezetni a megállapított normába, akkor a szükséges normát a következő képlet határozza meg:
H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).
8. Az amortizációs kulcsokat általában a tárgyi eszközök (kezdeti vagy csere) könyv szerinti értékének százalékában határozzák meg.
A gépjárművek gördülőállományára vonatkozó amortizációs kulcsokat a járművek (busz, nehéz teherautó, pótkocsi, félpótkocsi) könyv szerinti értékének százalékában határozzák meg, nem számítva a teherautókat (kódok 50402 - 50409), a személygépkocsikat (kódok 50417, 50419) és autóbuszok (50421, 50422 , 50424 kódok), amelyeknél a normatívákat a könyváruk százalékában határozzák meg 1000 km-enként.
9. A bányászati főbb termelőeszközök (szén, agyagpala, bányászat, a legritkább, nemesfémek, gyémántok és nemfémes ásványok kitermeléséhez) teljes körű helyreállítására vonatkozó értékcsökkenési leírások, amelyek élettartama a a szükséges ásványi anyagok készleteinek fejlesztésének ütemezése, és amelyek a készletek bányászata után komoly újrafelszerelés nélkül nem használhatók fel más célra, beépítésük a valódi rendelethez csatolt Jegyzet szerint rubel és kopejka per tonna visszaváltható készlet ( kinyerhető plusz üzemi veszteségek) a szükséges ásványok.
10. A fő alapok értékcsökkenési leírásának kiszámításakor a következőket kell kezelni:
a) egységes értékcsökkenési levonások a Szovjetunió nemzetgazdaságának fő alapjainak teljes helyreállításához, a Szovjetunió Minisztertanácsának 1990. október 22-i N 1072 rendeletével jóváhagyva.
A Szovjetunió nemzetgazdasága fő alapjainak teljes helyreállítására szolgáló egységes értékcsökkenési normák gyűjteményében nem szereplő befektetett eszközök értékcsökkenésének számítását, beleértve az importból származókat is, az értékcsökkenési normák szerint kell elkészíteni. ilyen alapok.
Abban az esetben, ha új típusú befektetett eszközöket készítettek, vagy a jóváhagyott normák analógiával nem használhatók, a megjelölt alapok műszaki dokumentációjának vezető fejlesztői benyújtják a megfelelő értékcsökkenési normák tervezetét számításokkal és indoklással együtt jóváhagyásra a Szovjetunió államának. Tervezési Bizottság és másolatban - a Szovjetunió Pénzügyminisztériumának és a Szovjetunió Gosstroy-jának. A tervezett mértékek jóváhagyása előtt a vállalkozások ezekre a tervezett mértékekre értékcsökkenési leírást számíthatnak fel;
b) a Szovjetunió MGA által jóváhagyott amortizációs ráták a Szovjetunió Állami Tervezési Bizottságával és a Szovjetunió Pénzügyminisztériumával egyetértésben - a polgári repülés repülőgépeire, helikoptereire és repülőgép-hajtóműveire;
c) a megfelelő felsőbb szervezetek által jóváhagyott amortizációs kulcsok - a bányaipar termelőeszközeire, amelyek élettartama a szükséges ásványi anyagok bányászatának időtartamától függ.
II. Értékcsökkenési eljárás
11. A társaságok fő pénzeszközeinek egyenleg (kezdeti vagy csere) árának megtérítése a jóváhagyott egységes szabványok szerinti értékcsökkenési leírások termelési költségekbe (fellebbezés), költségbecslésekbe történő beszámításával történik.
12. Az értékcsökkenési leírás levonását a vállalkozások (szervezetek) minden hónapban az amortizációs levonásokra és a tárgyi eszközök könyv szerinti értékére megállapított egységes normatívák alapján az egyes csoportok, illetve a vállalkozás (szervezet) mérlegében szereplő készlettételek tekintetében végzik.
13. A tárgyi eszközök aktív részének (gépek, berendezések és járművek) teljes helyreállítására vonatkozó értékcsökkenési leírás levonása a szokásos szolgáltatási időszak alatt történik, vagy azon időszak alatt, amelyre ezen alapok egyenleg ára teljes mértékben átkerül a költségekbe. termelés és fellebbezés.
Az összes többi fő alap esetében a teljes helyreállításra vonatkozó értékcsökkenési leírást a szolgáltatás teljes tényleges élettartama alatt végzik.
14. Az olajkutak esetében a teljes helyreállításhoz szükséges értékcsökkenést a megállapított normák szerint 15 évig, a gázkutak esetében 12 évig kell elvégezni, függetlenül azok tényleges élettartamától.
A felszámolt és alulértékelt olaj- és gázkutak esetében a teljes helyreállításra vonatkozó értékcsökkenési leírás elhatárolása addig történik, amíg a könyv szerinti ára teljes mértékben át nem kerül a vállalkozás által megtermelt olajra, gázra és egyéb termékekre.
15. A tervezési időszakra vonatkozó értékcsökkenési leírás megállapításának kiinduló adatai a tárgyi eszközök árának jellemzői annak kezdetekor, a tárgyi eszközök üzembe helyezésének éves és ígéretes tervei, valamint a már meghozott döntések szerint átvett pénzeszközök, egyéb társaságoktól és szervezetektől, adatok a tárgyi eszköz alapok tervezett elidegenítéséről és a jóváhagyott értékcsökkenési kulcsokról,
16. A gazdálkodó a tárgyi eszközök elszámolásának sajátosságai és a számítástechnika alkalmazási képessége alapján határozza meg az amortizáció összegének számítási módját.
Mindezek mellett a következő munkát kell elvégezni:
a) csoportosítsa a tervezési időszak elején meglévő tárgyi eszközöket az egységes amortizációs normákban előírt csoportokba a teljes helyreállításhoz, és állapítsa meg azok árát. Mindezzel a gépekhez, berendezésekhez, járművekhez kapcsolódó fő forrásokból kizárni a 100%-os amortizációt, amelynek a szokásos élettartama lejárt;
b) csoportonként (leltári objektumonként) megkeresi az üzembe helyezett tárgyi eszközök és a már meghozott döntések alapján más szervezetektől átvett pénzeszközök éves átlagárát, a tárgyi eszközök kivonásának éves átlagárát, ideértve a tárgyi eszközök átadását és értékesítését is. a meghozott döntések alapján meghozott eszközök, valamint a gépekhez, berendezésekhez, járművekhez kapcsolódó tárgyi eszközök éves átlagára, amelyek normál élettartama a tervezett évben érkezik;
c) csoportonként (leltári objektumok) keresse meg az összes amortizálható tárgyi eszköz éves átlagárát.
17. A következő évben üzembe helyezett fő alapok árát a vállalkozások által tervezett komoly beruházások volumenének megfelelően veszik figyelembe, és figyelembe veszik a fő források más termelő szövetségektől, társaságoktól és szervezetektől való átvételét is. .
Az üzembe helyezett tárgyi eszközök éves átlagárát úgy határozzuk meg, hogy ezen befektetett eszközök árát elosztjuk 12-vel, és az elért eredményt megszorozzuk azon teljes hónapok számával, amelyek során az üzembe helyezett tárgyi eszközöket üzemeltetik.
A kivonásra kerülő tárgyi eszközök ára a tervezett évben tervezett selejtezési adatok alapján, műszaki állapotuk, a felújítás gazdasági igénye és a műszaki pótlási és rekonstrukciós tervben figyelembe vett egyéb körülmények alapján kerül megállapításra. cégek és szervezetek.
A befektetett eszközök éves átlagárát úgy határozzuk meg, hogy a befektetett eszközök árát elosztjuk 12-vel, és a megszerzett eredményt megszorozzuk a tervezett nyugdíjba vonulásuktól az év végéig hátralévő teljes hónapok számával.
Ugyanígy meghatározásra kerül a tervezett időszakba eső gépekhez, berendezésekhez és járművekhez kapcsolódó tárgyi eszközök éves átlagára is, amelyek egyenlegára ekkorra teljesen átkerül a termelési költségekbe. Mindezzel ezeknek az alapoknak az árát elosztjuk 12-vel, és megszorozzuk a normál élettartamuk lejártától az év végéig hátralévő teljes hónapok számával.
18. Egy-egy tárgyi eszközcsoport éves átlagos ára a tervezési időszak eleji árából és a tervezett évben más társaságoktól üzembe helyezett és átvett tárgyi eszközök éves átlagárából, levonva az éves átlagárból áll. a befektetett eszközök ára.
Mindezzel együtt a gépekre, berendezésekre és járművekre vonatkozó 100%-ban amortizált tárgyi eszközök ára, amelyek normál élettartama a tervezett év elejére esik, valamint ezen tárgyi eszközcsoport éves átlagára a abban az időpontban, amikor normál élettartamuk a tervezett évben lejár, nem veszik figyelembe.
19. A tervezési időszakra vonatkozó értékcsökkenési leírások összege készletenként vagy tárgyi eszközcsoportonként úgy kerül kiszámításra, hogy ezen alapok átlagos éves árát megszorozzuk a megfelelő értékcsökkenési kulcsokkal, figyelembe véve az ezek tényleges működési feltételeit tükröző korrekciós tényezőket. munkaeszközök a műhelyben vagy a vállalkozásnál.
Az amortizációs kulcsoknak a gépek és berendezések tényleges üzemi körülményeihez való igazításához a gyártási terv számításaiban használt munkaeszközök műszakát, ennek hiányában pedig azt a tényleges műszakot veszik figyelembe, amelyben a műhely vagy a vállalkozás dolgozik. az év nagy részét.
A szezonális termelésű vállalkozásoknál a berendezésváltási együtthatókat nem használják.
Emellett megfelelő esetekben korrekciós tényezőket is alkalmaznak, figyelembe véve a természeti kritériumok sajátosságait, a brutális környezet hatását.
20. Az összes amortizálható tárgyi eszközre a tervezett évre vonatkozó amortizációs díjak együttes összege az összes tárgyi eszközcsoportra számított értékcsökkenési leírás számítási módszerével kerül meghatározásra, a gépekhez, berendezésekhez és járművekhez kapcsolódó 100%-os értékcsökkenési forrás figyelembevétele nélkül.
Az elhatárolt értékcsökkenés összegét a legyártott termékek, az elvégzett munka vagy a nyújtott szolgáltatások költségére havonta alkalmazzák, szezonális termelésben az amortizáció éves összege a termelési költségekben szerepel a vállalkozás éves működési időszakára.
Az év során az adott hónapra vonatkozó értékcsökkenési leírás összegének meghatározása az előző hónapra elhatárolt értékcsökkenési leírás összege alapján történik, a megállapított normatívák szerint korrigált, az előző havi tárgyi eszközök összetételének alakulásával összefüggésben. , a 100%-ban amortizált gépek és berendezések normál élettartamának lejárta kapcsán is és ts.
21. Az újonnan üzembe helyezett főpénztárakon az értékcsökkenés elhatárolása az üzembe helyezés hónapját követő hónap első napjával kezdődik, a nyugdíjba vont főpénztárakon pedig a nyugdíjba vonulás hónapját követő hónap első napjával áll le.
A gépekhez, berendezésekhez és járművekhez kapcsolódó, 100%-ban amortizált tárgyi eszközök esetében az értékcsökkenést az azt követő hónap első napjától szüntetik meg, amelyben ezen pénzeszközök ára 100%-ban átkerült a termékek (munkálatok, szolgáltatások) árába.
22. Olyan építési projektek esetében, amelyek még nem fejeződtek be, vagy amelyeket átvételi okirattal nem formalizáltak, komoly építési tárgyak vagy azok részei, de gyakorlatilag azok a vállalkozások és szervezetek üzemeltetik, amelyeknek a főalapba, vagy azok segítségével kerülnek átadásra. más vállalkozások és szervezetek hozzájárulása alapján az értékcsökkenési leírás az általános módon - az üzembe helyezés hónapját követő hónap első napjától számítandó, ezen befektetett eszközök megfelelő értékcsökkenése nélkül. Az amortizáció mértékének kiszámításának alapja a komoly beruházások elszámolása szerinti, a kijelölt objektumok vagy azok részeinek árának igazolása.
Ezen objektumok üzembe helyezésének elfogadásáról szóló okiratok összeállításakor és a fő alapokba történő felvételkor a korábban elhatárolt értékcsökkenési összeget tisztázzák, és azonnal meghatározzák az értékcsökkenést, amely tükröződik a könyvelésben.
23. Nem számítanak fel értékcsökkenést a tárgyi eszközök teljes leállításával történő rekonstrukciója és műszaki újrafelszerelése során, továbbá az előírt módon állagmegóvásra történő átadáskor. A rekonstrukció és a műszaki felújítás idejére a fő alapok szokásos élettartama meghosszabbodik.
24. A bérbe adott tárgyi eszközökre a lízingbeadó vagy a lízingbevevő a lízing formájának és a szerződés feltételeinek megfelelően értékcsökkenési leírást ír le.
Vállalkozások (egyesületek) vagy egyesületek szerkezeti egységeinek szervezeteknek történő lízingelésekor a lízingelt tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírást a lízingelt vállalkozások végzik, a levonásokat termékeik (munkálataik, szolgáltatásaik) költségének részeként.
Abban az esetben, ha a működő vállalkozások lízingbe vesznek bizonyos tárgyi eszközöket, a lízingbeadó azokra amortizációs levonásokat hajtja végre a nem működési tevékenységből származó ráfordítások között szereplő levonásokkal, a nem működési tevékenységből származó bevételnek jóváírt bérleti díj átvétele miatti kompenzációval.
Egy építés alatt álló vállalkozás fő pénzeszközeire, valamint a folyamatban lévő, az építésszervezési projekttel összhangban építési és szerelési munkák elvégzésére, valamint a vállalkozó egyéb igényeire felhasznált objektumok után a fejlesztő értékcsökkenést számít fel a megállapított normatíváknak megfelelően a feltüntetett tárgyi eszközök áráról szóló igazolás alapján.
A szerződő építőipari szervezet a bérleti díj részeként megtéríti az amortizációs levonásokat az épülő vállalkozás tárgyi eszközeinek bevezetésére.
25. A kifizetett tárgyi eszközök jelentős, a lízingszerződés lejárta után a lízingbeadóra átruházható költségeit a lízingbevevő a lízing futamideje alatt minden hónapban azokra a tárgyakra vonatkozóan megállapított mértékek alapján írja le, amelyeken a feltüntetett költségek felmerülnek.
26. A befektetett eszközök egyenlegárának teljes átvezetése előtti leírása és az alulszámolt értékcsökkenési leírás összegének fellebbezése esetén a vállalkozás rendelkezésére álló nyereségből térítik meg. Ezeket az összegeket ugyanabban a sorrendben használják fel, mint az értékcsökkenési levonásokat.
III. A tárgyi eszközök aktív részének gyorsított értékcsökkenési leírásának bevezetésére vonatkozó eljárás
27. A tudományos és technológiai vívmányok létrehozásába való beépítésének felgyorsítása, valamint a vállalatok intrikájának növelése érdekében a fő termelési eszközök (gépek, berendezések, járművek) aktív részének (gépek, berendezések, járművek) megújításának és műszaki fejlesztésének felgyorsítása érdekében a monetáris kritériumok megteremtése érdekében a vállalkozások jogosultak a termelési tárgyi eszközök aktív részének 1991. január 1. után hatályba lépett gyorsított értékcsökkenési leírásának módszerét alkalmazni.
28. A gyorsított amortizáció motivált módja annak, hogy a tárgyi eszközök szokásos élettartamához képest gyorsabban, a könyv szerinti áruk teljes mértékben átkerüljön a termelési költségekbe és a fellebbezésbe.
29. A vállalkozások a számítástechnikai berendezések, az új progresszív típusú anyagok, eszközök és berendezések kibocsátásának növelésére, valamint a termékexport bővítésére felhasznált tárgyi eszközökre vonatkozóan alkalmazhatják a gyorsított értékcsökkenési leírást abban az esetben, ha azok tömegesen pótolják az elhasználódott, ill. elavult berendezések a legújabb termelékenyebb, ha ezt a kérdést egyeztetik a Szovjetunió Állami Tervezési Bizottságával vagy az uniós köztársaságok állami terveivel (gazdasági minisztériumaival).
30. A gyorsított értékcsökkenési leírás bevezetésekor a vállalkozások egységes (lineáris) számítási módszert alkalmaznak, miközben a teljes megtérülésre vonatkozó éves értékcsökkenési leírás mértékének (a megfelelő készlettételre vagy annak csoportjára) megfelelően jóváhagyott mértéke nő, de kevesebb mint kétszeresére.
31. A gyorsított értékcsökkenés számítási módja nem vonatkozik az alábbi gépekre, berendezésekre és járművekre:
Gépek, berendezések és járművek, amelyek normál élettartama legfeljebb 3 év;
- az Aeroflot repülőgép- és motorflotta egyes felszerelései, amelyek normál élettartamát a repülőgépek és helikopterek üzemóráinak számától függően határozzák meg;
- olyan gépjárművek gördülőállománya, amelyekre a tényleges futásteljesítmény 1000 km-ére vonatkoztatva, a gépjármű árának százalékában meghatározott normatívák szerint számítanak fel felújítási értékcsökkenést;
- egyedi gépek és berendezések, amelyeket csak bizonyos típusú teszteléshez és bizonyos termékek korlátozott típusának gyártásához terveztek.
32. A gyorsított módon elhatárolt felújítási értékcsökkenési leírást a vállalkozások egyedül használják fel tevékenységeik finanszírozására e rendelet 29. pontja szerint.
Abban az esetben, ha a vállalkozások által felhalmozott értékcsökkenési összegeket olyan célokra alkalmazzák, amelyek nem felelnek meg a valódi szabályzatban megjelölt frontoknak, és nem állapodtak meg a Szovjetunió Állami Tervezési Bizottságával, állami tervek (gazdasági minisztériumok) Uniós köztársaságok esetében a gyorsított módszerrel történő számításból eredő további amortizációs összegek nem tartoznak bele az előállítási költségbe (fellebbezés).
33. A gépek, berendezések és járművek teljes körű helyreállítására vonatkozó túlértékelt értékcsökkenési leírást a szolgáltatásuk új becsült amortizációs időszaka alatt végzik el, egészen addig, amíg a teljes ár a legyártott termékekre vagy nyújtott szolgáltatásokra át nem utal.
34. A kisvállalkozások a gépek, berendezések felújítását ösztönző gyorsított értékcsökkenési leírási módszer alkalmazásával a működés első évében ezen felül értékcsökkenési leírásként írhatják le a szolgáltatással együtt befektetett eszközök induló árának 20 százalékáig. élettartama több mint 3 év.
A kisvállalkozás tevékenységének az 1. év lejárta előtt történő megszüntetésekor a vállalkozás mérleg szerinti eredményének növekedése miatt a pótlólagosan elhatárolt értékcsökkenési leírás összege megtérül.
IV. Befektetett eszközök értékcsökkenésének elszámolása
35. A befektetett eszközök értékcsökkenését tulajdoni formától függetlenül minden vállalkozás megállapítja és figyelembe veszi minden tárgyi eszköztípusra (függetlenül attól, hogy az értékcsökkenést elszámolják-e vagy sem), kivéve a könyvtári pénztárakat, filmpénztárakat. , múzeumi és művészeti értékek, színpadi és termelő létesítmények, építészeti és művészeti műemlék épületek és építmények, haszonállatok, ökrök, bivalyok és szarvasok, évelő ültetvények, amelyek még nem értek el üzemidőt, állatvilág kiállításai állatkertekben és egyéb hasonló intézmények, valamint az irodákban, laboratóriumokban elhelyezett, tudományos célra használt berendezések, kiállítási tárgyak, minták, makettek, aktív és inaktív, makettek és egyéb kellemes segédeszközök.
Az egyes állóeszközök tárgyaira az értékcsökkenési leírás összegét szükség esetén a leltári kártyákon (leltárkönyvekben) rendelkezésre álló adatok alapján kell megállapítani az objektum induló vagy pótlási áráról, a szokásos üzemidőről, ill. az aktuális értékcsökkenési kulcsok.
A 100%-ban amortizált tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírás összege nem kerül elszámolásra.
36. A befektetett eszközök értékcsökkenését a vállalkozások, szervezetek a megállapított egységes amortizációs normák alapján tükrözik.
A modern számvitelben szabályozott szabályok vannak az eszközök elszámolására. E szabályok egyike szerint bizonyos típusú eszközökre kötelező értékcsökkenési leírás vonatkozik. Ebben a cikkben a következő szempontokat vizsgáljuk meg: mekkora az amortizáció értéke, milyen típusú eszközökre vonatkozik, és hogyan kell kiszámítani az értékcsökkenés összegét.
Nem titok, hogy a berendezések és néhány egyéb eszköz hajlamos elhasználódni. A jelenlegi szakaszban két típust különböztetnek meg: erkölcsi és fizikai kopást.
Az erkölcsi elavulás abban rejlik, hogy egy tárgy, anélkül, hogy felhasználta volna fizikai tulajdonságait, használhatatlanná válik a tudomány és a technika vívmányaival összefüggésben. Ilyen elavult objektum például a fax, mert a cégek egyre inkább az e-mail használatához folyamodnak helyette.
A fizikai károsodás azt jelenti, hogy a tárgy anyagi formában elhasználódott. Például egy fémvágó gép használhatatlanná vált az alkatrészek és szerelvények elhasználódása miatt.
Egyes eszközök elhasználódása miatt, mire azok teljesen elhasználódnak, újak beszerzése válik szükségessé, a cégek értékcsökkenési alapot hoznak létre. Ebbe az alapba havi összegek érkeznek, és ennek köszönhetően a létesítmény hasznos élettartamának lejárta után a cég megengedheti magának, hogy újat vásároljon a helyére.
Mi az amortizáció? Ez a fogalom egy eszköz értékének kötelező (havi egyszeri) átcsoportosítását jelenti a késztermékekbe.
Nem nehéz meghatározni, hogy mely tárgyakat kell amortizálni. Ezek a „Befektetett eszközök” csoportba tartozó eszközök. Ezek tartalmazzák:
Az ilyen típusú eszközökre vonatkozó amortizációs szabályok eltérőek, és további tárgyalásokra kerül sor.
Ha befektetett eszközökről beszélünk, akkor a következő helyzetekben nem történik levonás:
Ami a forgóeszközöket illeti, a szabályok szerint az ilyen tárgyakra nem kell értékcsökkenést elszámolni. Ezek tartalmazzák:
A befektetett eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírás összegének kiszámításához a szabályok több módszert is meghatároznak. Azt, hogy egy adott objektumhoz melyik technikát válasszuk, a cég adminisztrációja önállóan határozza meg. A választott módszereket azonban elő kell írni a társaság számviteli politikájában.
A számviteli célú levonások kiszámításához négy módszert használnak:
Vegyünk egy példát: egy szervezet vásárolt és azonnal üzembe helyezett egy 48 000 rubel értékű színes nyomtatót. Hasznos élettartama négy év. Számítsa ki a havi értékcsökkenési kulcsot:
Így a havi összeg 1000 rubel lesz.
Példaként vegyük ugyanezt a helyzetet, de adjuk hozzá azt a feltételt, hogy a színes nyomtató gyorsulási tényezője kettőre van állítva. Akkor:
Így a havi összeg 2000 rubel lesz.
A második működési év havi értékcsökkenési összegének kiszámításához az első év értékcsökkenési összegét le kell vonni az elsődleges költségből:
48 000 — 24 000 = 24 000.
A kapott maradványérték alapján számításokat kell végezni. Ugyanezt kell tenni a következő működési években is.
Vegyünk egy példát:
Tegyük fel, hogy a működés első hónapjában egy színes nyomtató 1200 lapot nyomtatott. Működésének teljes időtartamára tervezett nyomatlapszám 60.000 lap. Íme egy példa egy ilyen számításra:
A számítást így végezve 960 rubel havi értékcsökkenési leírást kapunk.
Szabad szemmel is látható, hogy az amortizáció számításának változatos módszereit alkalmazva különböző havi összegeket kaptunk.
Az adóelszámolás céljából a levonásokat csak kétféleképpen számítják ki:
Az immateriális javak számviteli tárgyaira három módszert alkalmaznak:
Adószámviteli célokra két módszert is alkalmaznak:
Ezeknek a módszereknek a lényegét fentebb leírtuk.
A cégnél az értékcsökkenés helyes kiszámításáért a főkönyvelő a felelős. Reméljük, hogy ez a cikk segít megérteni az értékcsökkenés kiszámításának árnyalatait, és elkerüli a hibákat a könyvelés ezen szakaszában.
A gazdasági tevékenység során a társaság befektetett eszközei (a továbbiakban: OS) elhasználódnak. Az immateriális javak (a továbbiakban: immateriális javak), bár nem rendelkeznek ingatlanokkal, amortizálódhatnak. Minden tárgyi eszköz és/vagy immateriális java, amely egy társadalomban idővel elvesztette eredeti árát. A befektetett eszközök elveszett árának kioltása érdekében a cégek értékcsökkenést számolnak. Az alábbiakban bemutatjuk ennek a fogalomnak a definícióját, jelentését, az átutalások időszakait és finomságait kétféle számvitelben - adó (a továbbiakban: NGU) és számvitel (a továbbiakban: számvitel), valamint képletek, amelyek megmagyarázzák a számítás módját. értékcsökkenés.
Amortizáció - bizonyos pénzértékek (összegek) készpénzkiadásként elszámolt időszakos átutalása (leírása), amelynek egy bizonyos idő elteltével meg kell egyeznie a beszerzési értékkel (a kezdeti ár összegével). adott tárgyi eszköz vagy immateriális eszköz.
A BU számlaterve két értékcsökkenési számlát ír elő - 02 és 05.
Miután a vállalat befektetett eszközöket vagy immateriális javakat vásárol, a beszállítók és az állam adót fizet, az erre a tárgyra fordított kiadás értéke a 08-as számlán (Tőkebefektetések vagy befektetett eszközökbe történő befektetések) kerül jóváírásra. Továbbá, az alkalmazott értékcsökkenési képlettől függően, a könyvelő rendszeresen átvezeti a pénzbeli értékeket a 02-es számlára (befektetett eszközök értékcsökkenése) vagy a 05-ös számlára (immateriális javak értékcsökkenése), amelyet pénzeszközök pazarlásaként ismernek el. Ezeket a kiadásokat a fő (fő) tevékenységtípusra vonatkozó ráfordítások között szerepeltetik további elszámolásukra.
A cég által a főtevékenységhez vásárolt különféle fogyóeszközök azonnal megadják az árukat, mivel az azonnal bekerül a főtevékenység költségeibe.
Ha egy cég befektetett eszközöket vagy immateriális javakat vásárolt, a könyvelő nem tudja azonnal kiszámítani a beszerzés értékét, mivel ez a következő okok miatt nem célszerű. Mivel a befektetett eszközökhöz vagy immateriális javakhoz kapcsolódó készpénzköltségeket a főtevékenységben a késztermék bekerülési értékére kell elszámolni, az egyszeri levonás a szükséges túlzott áremelkedést okozza. Ezért az ilyen levonásokat részletekben kell végrehajtani.
Sok operációs rendszerre és NMA-ra is vonatkozik valami más – erkölcsi. Ilyen kopás minden esetben előfordul, még akkor is, ha az operációs rendszert vagy az NMA-t egyáltalán nem használják. Az elavulás az operációs rendszer vagy az immateriális javak elöregedése az új fejlesztések, a gyártási technológiák fejlesztései és az új operációs rendszer modellek megjelenése miatt. is ráfordításként kell kezelni, és ebben az esetben értékcsökkenési leírást is végeznek.
A befektetett eszközökre vagy immateriális javakra értékcsökkenést kell elszámolni, ha:
Az egyszerűsített adórendszer szerinti nyilvántartást vezetők kivételével minden cégnek havonta értékcsökkenést kell fizetnie. A társaság fenntartja magának a jogot, hogy a számviteli politikában rögzített értékcsökkenési leírási képletet válasszon.
Az egyszerűsített adórendszerben működő cégek saját belátásuk szerint határozhatják meg a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának megtérülési időszakait, de azt évente legalább egyszer át kell adni. Az immateriális javakra az amortizáció visszatérítésekor az egyszerűsített rendszerben működő cégek más elvet követnek. Az immateriális javak tekintetében az ilyen cégek leírhatják az immateriális javak vásárlásával kapcsolatos kiadások értékét, amikor ez a tárgy szerepel a könyvelésben. Az időszakokat és az értékcsökkenési képletet is rögzíteni kell a társaság számviteli politikájában.
A társaság vagyonára vonatkozó értékcsökkenési leírást a társaság könyvelésébe való felvételének hónapját követő hónapban kezdik el fizetni.
A DOS társaságban lebonyolított NGU célja a jövedelemadó összegének megállapítása. Tekintettel arra a tényre, hogy a vállalat nyeresége a bevételből mínusz a készpénzkiadás, az értékcsökkenés ebben az esetben nagy jelentőséggel bír, mivel azt pénzpazarlásként veszik figyelembe. A BU-ban és az NGU-ban az amortizáció bevallásának képlete és rendszere az adóalap (adóösszeg) meghatározásakor eltérő.
Az értékcsökkenési leírást az egyik vagy másik tárgyi eszköz vagy immateriális eszköz SPI-je alapján számítják ki. Az STI alatt azt az időszakot értjük, amely alatt egyik vagy másik tárgyi eszköz vagy immateriális java képes a társadalom számára pénzhez jutni. A számviteli rendszer karbantartása során az SPI-t a vállalat önállóan határozza meg, az objektum műszaki jellemzői vagy a várható szolgáltatási idő alapján (ha az első módszerrel nem határozható meg). Az NSU esetében az SPI-t egy adott szabályozás szerint határozzák meg - az állóeszközök összoroszországi osztályozója (OKOF).
Az NSU-ban a "befektetett eszközök" fogalmát használják a számvitelben a "befektetett eszközök" fogalma helyett. A társaság befektetett eszközei és tárgyi eszközei egy és ugyanaz.
A számvitelben, amint azt fentebb említettük, minden olyan ingatlan, amelynek kezdeti ára meghaladja a 40 000 rubelt, értékcsökkenési leírássá válik. Az NSU-nál az értékcsökkenési leírásra vonatkozó ingatlanok meghatározásakor az OKOF referenciakönyvét veszik figyelembe.
Ha a számviteli nyilvántartásokban az értékcsökkenést minden tárgyi eszközre vagy immateriális eszközre külön-külön adják meg, amikor azok a számvitelben szerepelnek, akkor az NGU-ban azonnal az összes tárgyi eszközre vagy immateriális eszközre.
A gazdálkodónál a számviteli nyilvántartásokban az értékcsökkenési leírások levonásra kerülnek, függetlenül attól, hogy befektetett eszközöket vagy immateriális javakat használnak-e üzleti tevékenységben. Ezzel szemben az NSU-ban az értékcsökkenést felfüggesztik, ha az amortizációs objektum valamilyen okból felfüggesztette részvételét a vállalat gazdasági tevékenységében. Ebben az esetben a korábban megadott értékcsökkenési leírás értékét (ha értékcsökkenés történt) vissza kell írni a cég pénztárbizonylatába.
A számvitelben négy képlet létezik az amortizáció visszatérítésére: lineáris átvétel, csökkentett egyenleg elfogadása, átruházás elfogadása az SPI évszámaival, a megtermelt áruk mennyiségével arányos transzfer. Az NSU-ban csak két értékcsökkenési transzfer képlet létezik: lineáris és nemlineáris. Ugyanakkor az NGU lineáris elfogadásakor ugyanazt a képletet használják, amikor az értékcsökkenés kiszámításához szükséges, mint az BU lineáris elfogadásakor.
Az egyszerűsített adórendszernél az értékcsökkenési leírás folyamatában is van különbség NGU és BU között. Az egyszerűsített „bevétel mínusz kiadások” adórendszer szerint NGU-kat vezető kisvállalkozások esetében működik az amortizáció átvezetésének elve, amely eltér az alapadórendszertől. A különleges szabályozás (STS) értelmében a kisvállalkozások egy éven belül egységes értékcsökkenési leírást számíthatnak fel befektetett eszközökre vagy immateriális javakra. Ebben a rendszerben, ha az objektumot a beszámolási év első negyedévében helyezték üzembe, akkor a vásárlás értékcsökkenési leírása formájában felmerülő költségét az összes következő évre osztják. Ha az objektumot a tárgyév utolsó negyedévében helyezték üzembe, akkor a beszerzési költséget egy alkalommal értékcsökkenésként írják le. A fent említettek szerint a speciális rendszer szerinti elszámolás során a vállalatok önállóan választhatják meg az értékcsökkenés megtérülési időszakait.
A képletekben szereplő rövidítések magyarázata:
Lineáris vétel
A cég megvásárolta az operációs rendszert az eredeti áron, 180 000 rubelért. Ennek az operációs rendszernek az STI-jét 5 évre (60 hónapra) határozták meg.
Na = (1/60) * 100% = 1,67%
A = 180 000 * 1,67% \u003d 3006 rubel
Emlékeztetünk arra, hogy bármely százalékos szám 100-zal osztva, azaz esetünkben 1,67% 1,67 / 100. Kibontott formában az utolsó művelet így fog kinézni: 180 000 * (1,67 / 100 ).
Csökkentett egyenleg fogadása
A cég megvásárolta az operációs rendszert az eredeti áron, 180 000 rubelért. Ennek az operációs rendszernek az STI-jét 5 évre (60 hónapra) határozták meg. az amortizáció visszatérítésére kettővel egyenlőt választottak.
Na = (1/60) * 100% * 2 = 3,34%
A \u003d 180 000 * 3,34% \u003d 6012 rubel az értékcsökkenési leírás első hónapjában
OS \u003d 180 000 - 6012 \u003d 173 988 rubel
A \u003d 173 988 * 3,34% \u003d 5811,20 rubel (felfelé kerekítve) a második és az azt követő hónapokban
A hozamok elfogadása az évek számainak összegével SPI
A cég megvásárolta az operációs rendszert az eredeti áron, 180 000 rubelért. Ennek az operációs rendszernek az STI-jét 5 évre határozták meg.
A (éves) \u003d 180 000 * (5 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) \u003d 60 000 rubel az első évben
A (havi) = 60 000 / 12 = 5 000 rubel havonta az első évben
A (éves) \u003d 180 000 * (4 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) \u003d 48 000 rubel a második évre
A (havi) = 48 000 / 12 = 4 000 rubel havonta a második évben
A visszaküldés elfogadása a kiadott áru mennyiségével arányosan
A cég megvásárolta az operációs rendszert az eredeti áron, 180 000 rubelért. Az 5 év alatt legyártott áruk becsült mennyisége 150 000 egység. 1800 darab készült egy hónap alatt.
A = 180 000 * (1800 / 150 000) \u003d 2160 rubel
Az amortizáció a tárgyi eszközök beszerzése vagy építése során felmerült költségek fokozatos átvezetése a késztermék bekerülési értékébe. Vagyis a segítségével kompenzálják azt a pénzt, amit ingatlan építésre vagy vásárlásra költöttek.
Az értékcsökkenési leírás levonása hosszú időn keresztül történik - az ingatlan gyakorlati üzemeltetésének teljes időtartama alatt: az üzembe helyezés kapcsán a vállalkozás mérlegébe vételétől a nyilvántartásból való törlésig. Az értékcsökkenési leírásra vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke hagyja jóvá.
Négy módszer létezik az értékcsökkenés kiszámítására, amelyek közül az egyik lineáris, a többi nemlineáris. Egyszerűsége miatt a gyakorlatban a lineáris módszer a legelterjedtebb.
Az értékcsökkenés lineáris módszere azt jelenti, hogy a tárgyi eszköz bekerülési értékét a használat teljes időtartama alatt azonos arányos részekben írják le.
Minden szervezetnek joga van önállóan megválasztani az értékcsökkenés leírásának módját.
A tárgyi eszközök tárgyai vannak osztva 10 párnázó csoport működésük időszakától függően. Három csoportba tartozó épületekre, építményekre és átviteli eszközökre hiba nélkül a lineáris értékcsökkenési módszert kell alkalmazni:
A többi objektum esetében a szervezet választása szerint bármilyen, a számviteli politika utasításában rögzített értékcsökkenési módszer alkalmazható.
Az amortizáció lineáris módszere mind új ingatlanokra, mind korábban használatban (üzemben) lévő tárgyakra alkalmazható.
FONTOS! Egészen a közelmúltig a választott amortizációs elvet nem lehetett másra változtatni a tárgyra vonatkozó levonások teljes időtartama alatt. 2014. január 01-től a szervezetnek joga van ötévente egyszer áttérni a nemlineáris módszerről a lineárisra. A fordított átmenetre - lineárisról nemlineárisra - nincs időkorlát, ez bármikor megtehető, a vállalkozás számviteli politikájára vonatkozó rendelkezés módosítása után.
Videó - az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámításának módszerei:
A havi amortizációs levonások összegének lineáris meghatározásához ismerni kell az objektum elsődleges költségét, élettartamát és kiszámítani az amortizációs kulcsot.
A számítás alapja az objektum elsődleges költsége, amelyet a beszerzési vagy kivitelezési költségek összegzésével számítanak ki. Ha az ingatlan értékének átértékelését végezték el, akkor a számításhoz olyan mutatót kell használni, mint a pótlási költség.
A működési időszak megállapítása a tárgyi eszközök besorolási jegyzékének tanulmányozásával, értékcsökkenési leírási csoportokba sorolásával történik. Ha az objektum nincs rögzítve a listában, akkor működési idejét a szervezet a következőktől függően rendeli hozzá:
Az éves amortizációs kulcsot az ingatlan elsődleges (csere) értékének százalékában fejezik ki, és a következő képlettel számítják ki:
K \u003d (1:n) * 100%,
ahol K az éves értékcsökkenési kulcs;
n az élettartam években.
Ha meg kell találnia a havi értékcsökkenési kulcsot, akkor az eredményt el kell osztani 12-vel (az év hónapjainak száma).
A lineáris értékcsökkenési módszerrel a számítási képlet a következő:
A \u003d C * K / 12,
ahol A a havi értékcsökkenés összege;
C - az ingatlan elsődleges költsége;
K - a 3. bekezdésben szereplő képlet szerint számított értékcsökkenési leírás.
Az egységes értékcsökkenési leírásnál az értékcsökkenési leírás szorzatára vonatkozó általános szabályok vezérlik őket, nevezetesen:
Fő előnyei lineáris értékcsökkenési módszer:
A lineáris módszer kényelmesen használható olyan esetekben, amikor a tervek szerint az objektum ugyanazt a profitot hoz a használat teljes időtartama alatt.
Fő hátrányai lineáris módszer:
A módszert nem célszerű alkalmazni a gyors elavulásnak kitett berendezésekre, mivel költségének arányos leírása nem biztosítja a cseréhez szükséges erőforrások megfelelő koncentrációját.
A gyártóberendezéseket a termelékenység csökkenése jellemzi, a működési évek számának növekedésével. Ennek eredményeként további karbantartási és javítási költségekre lesz szükség a meghibásodások és meghibásodások miatt. Eközben az amortizáció egyenletesen kerül leírásra, a működés kezdetével megegyező összegben, mivel a lineáris módszer másként nem rendelkezik.
A termelési eszközök gyors frissítését tervező vállalkozások számára kényelmesebb lesz a nemlineáris módszerek alkalmazása.
Az ingatlanadó halmozott összege az ingatlan teljes élettartama alatt, amelyre a lineáris módszert alkalmazzák, magasabb lesz, mint a nem lineáris módszerek esetében.
A társaság mérlegében márciusban 1 000 000 rubel értékű tárgyi eszköz került. A könyvelő megállapította, hogy élettartama az értékcsökkenési leírási csoportok szerinti megkülönböztetés szerint 10 év.
Az értékcsökkenés lineáris módszerrel történő kiszámításának eljárása ebben a példában:
1 000 000 * 10% / 12 \u003d 8333 rubel.
1 000 000 rubel / 10 év = 100 000 rubel.
Így lineáris módszerrel áprilistól havi 8333 rubel értékcsökkenést kell elszámolni.
Gyakran a használatban lévő tárgyak a szervezet rendelkezésére kerülnek, például:
Az ilyen objektumok esetében az amortizáció lineáris elhatárolásának sémája és eljárása ugyanaz lesz, mint az új ingatlanoknál. A használt ingatlanok, gépek és berendezések esetében az egyetlen különbség a hasznos élettartam kiszámítása. Ennek meghatározásához le kell vonni az előző tulajdonos által megállapított élettartamból a tényleges használat éveit (hónapjait).
Az értékcsökkenés lineáris módszere azt feltételezi, hogy az ingatlanok fizikai értékcsökkenése egyenletesen történik a teljes működési időszak alatt. Ez elsősorban az álló szerkezetekre vonatkozik, amelyek nem kopnak el és olyan gyorsan elavulnak, mint a berendezések.
Ha lehetetlen pontosan meghatározni az ingatlan értékcsökkenési arányát, akkor a lineáris módszer lesz a legkényelmesebb és legegyszerűbb. Ez a módszer akkor is megfelelő, ha a cég hosszú ideig vásárol ingatlant, és nem tervezi annak gyors cseréjét.
Videó - az értékcsökkenés kiszámításának főbb pontjai, példák a számviteli bejegyzésekre:
