1. A kötbér az e cikkben megállapított pénzösszeg, amelyet az adózónak esedékes adóösszegű megfizetése esetén kell megfizetnie, ideértve az áruknak a vámunió vámhatárán átlépő szállításával összefüggésben fizetett adókat is. az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban meghatározottaknál későbbi időpontra.
2. A vonatkozó kötbér összegét az esedékes adóösszegeken felül kell megfizetni, függetlenül az adófizetési kötelezettség teljesítését biztosító egyéb intézkedések, valamint a 2006. évi CXVII. adók és díjak.
3. Ha e cikk, valamint e törvénykönyv 25. és 26.1. fejezete másként nem rendelkezik, pénzbírság jár minden egyes, az adófizetési kötelezettség teljesítésének késedelmes naptári napjára, a jogszabályokban megállapított adófizetés napját követő naptól számítva. adókról és illetékekről a fizetési kötelezettség teljesítésének napjáig, beleértve a . A hátralék miatt felhalmozott kötbér összege nem haladhatja meg ennek a hátraléknak az összegét.
Nem számítanak fel kötbért azt a hátralékot, amelyet az adózó (az összevont adózói kör tagja, amelyre e törvénykönyv 46. §-a alapján intézkedtek az adóbeszedés kikényszerítésére) nem tudott esedékessé tenni. arra a tényre, hogy az adóhatóság határozatával az adózó vagyonát lefoglalták, vagy bírósági határozattal ideiglenes intézkedést hoztak az adóalany (a konszolidált csoport tagja) számláin végzett műveletek felfüggesztése formájában. azon adóalanyok, akikkel szemben e kódex 46. cikkével összhangban intézkedéseket hoztak az adó beszedésének kikényszerítésére) az adózó (az adózók összevont csoportjának tagja) bankjában, pénzeszközei vagy vagyontárgyai lefoglalására. Ebben az esetben nem számítanak fel büntetést a meghatározott körülmények teljes időtartamára. A halasztási (részletfizetési terv) vagy beruházási adókedvezmény iránti kérelem benyújtása nem függeszti fel a fizetendő adó összegére vonatkozó kamat felhalmozását.
4. Az adófizetési kötelezettség teljesítésének minden naptári naptári késedelméért kötbér a meg nem fizetett adóösszeg százalékában kerül megállapításra.
A büntetés mértéke egyenlő:
magánszemélyek, beleértve az egyéni vállalkozókat is - az Orosz Föderáció Központi Bankja jelenlegi refinanszírozási kamatának egy háromszázad része;
szervezetek számára:
az adófizetési kötelezettség teljesítésének legfeljebb 30 naptári napig (beleértve) történő késedelme esetén - az Orosz Föderáció Központi Bankja akkor hatályos refinanszírozási kamatának egy háromszázad része;
az adófizetési kötelezettség teljesítésének 30 naptári napot meghaladó késedelme esetén - az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatlábának egy háromszázad része, amely a késedelem 30 naptári napig (beleértve) érvényes , valamint az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának százötvenedik része, a késedelem 31. naptári napjától kezdődő időszakra érvényes.
4.1. Az Orosz Föderációt alkotó jogalany államhatalmi törvényhozó (képviselő) testülete, amelynek területén a magánszemélyek ingatlanadója adóalapjának meghatározására vonatkozó eljárást alkalmazzák az adózási tárgyak kataszteri értéke alapján, rendelkezik törvény elfogadásának joga, amely megállapítja, hogy a magánszemélyek ingatlanadó hátraléka után pénzbírságot kell kiszabni:
5. A kötbér megfizetése az adóösszegek megfizetésével egyidejűleg vagy az összegek teljes kifizetése után történik.
6. A kötbér az adózó bankszámlán lévő pénzeszközeinek (nemesfémek) terhére, valamint az adózó egyéb vagyonának terhére kényszeríthető be az e törvénykönyv 46-48. cikkében előírt módon.
A pénzbírság kényszerített beszedése a szervezetektől és egyéni vállalkozóktól az e kódex 46. és 47. cikkében előírt módon, a nem egyéni vállalkozóktól pedig az e kódex 48. cikkében előírt módon történik.
A pénzbírság kényszerített beszedésére a szervezetektől és egyéni vállalkozóktól az e törvénykönyv 45. cikke (2) bekezdésének 1–3. albekezdésében meghatározott esetekben bírósági eljárásban kerül sor.
7. Az e cikkben foglalt szabályok a díjakra, biztosítási díjakra is vonatkoznak, és vonatkoznak a díjfizetőkre, a biztosítási díjfizetőkre, az adóügynökökre és az adózók összevont csoportjára.
8. Nem számítanak fel kötbért azt a hátralékot, amely az adózónál (díjfizető, biztosítási díj befizető, adóügynök) az adó (illeték, biztosítási díj) kiszámításának, megfizetésének rendjéről szóló írásbeli magyarázat végrehajtása következtében keletkezett. ) vagy az adójogszabályok alkalmazásának egyéb kérdéseiről, valamint a pénzügyi, adózási vagy más állami hatalmi szerv (e szerv felhatalmazott tisztségviselője) által, a hatáskörébe tartozó, a részére vagy határozatlan köre részére megállapított díjakról (ezek a körülmények akkor állnak fenn, ha e szerv megfelelő dokumentuma, amely értelmét és tartalmát tekintve azokra az adózási (bevallási, elszámolási) időszakokra vonatkozik, amelyekre a hátralék keletkezett, függetlenül az ilyen bizonylat közzétételének időpontjától, és (vagy) ebből adódóan. a részére megküldött adóhatóság indokolással ellátott véleményének az adózó (díjfizető, biztosítási díj befizető, adóügynök) általi végrehajtásáról. monitoring.
Az e bekezdésben foglalt rendelkezést nem kell alkalmazni, ha a megadott írásbeli magyarázat, az adóhatóság indokolással ellátott véleménye az adózó (díjfizető, adóügynök) által szolgáltatott hiányos vagy megbízhatatlan adatokon alapul.
V.N. Vorobiev,
Az Orosz Föderáció adószolgálatának tanácsadója II
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (TC RF) 75. cikke szerint a szankciókat az a pénzösszeg jelenti, amelyet az adófizetőnek (illetékfizetőnek) kell megfizetnie az esedékes összegű adók vagy illetékek megfizetése esetén, beleértve a fizetett adókat vagy illetékeket is. az áruknak az Orosz Föderáció vámhatárán át történő mozgásával kapcsolatos, az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban meghatározott feltételeknél később.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága 1996. december 17-i, N 20-P „Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága az Orosz Föderáció törvénye 11. cikke első részének (2) és (3) bekezdései alkotmányossági ellenőrzésének esetéről” című határozatának (5) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció 1993. június 24-i határozata „A szövetségi adórendészeti szervekről” „a szankciót kiegészítő kifizetésként határozzák meg - az államkincstár veszteségeinek kompenzációja az adóösszegek időbeni elmaradása miatt az adófizetés késedelme esetén.
Így a kötbér az adófizetés késedelme esetén az államkincstárnak az adóösszeg időbeni elmaradása miatti veszteségeinek kompenzációja, valamint a késedelmes adófizetés miatti pótlólagos és kötelező befizetés a költségvetésbe. .
Ezzel egyidejűleg az esedékes adó vagy illeték összegein felül és az adó- vagy illetékfizetési kötelezettség teljesítését biztosító egyéb intézkedések alkalmazásától függetlenül meg kell fizetni a vonatkozó kötbér összegét, valamint az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése miatti felelősségre vonást.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve abból a tényből indul ki, hogy a büntetés nem vonatkozik a szankciókra, ami teljes mértékben összhangban van az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 1996. december 17-i N 20-P határozatában kifejtett véleményével. Jelen határozat (5) bekezdésében jelzi, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. cikke értelmében az adókötelezettség abban áll, hogy az adóalany köteles fizetni egy bizonyos, törvényben meghatározott adót. Az adó határidőben történő befizetésének elmulasztását az adókötelezettség-tartozás visszafizetésével, az adó késedelmes fizetése miatt az államot ért kár teljes megtérítésével kell kompenzálni. Ezért a jogalkotónak jogában áll a határidőben be nem fizetett adó (hátralék) összegét pótlólagos befizetéssel kiegészíteni az államkincstárnak az adóösszegek időbeni elmaradása miatti veszteségei ellentételezéseként abban az esetben, ha az adófizetés késedelme.
A késedelmi napi kötbér a meg nem fizetett adó vagy díj százalékában kerül megállapításra.
A büntetés kamatláb az akkori (azaz a késéskori) aktuális refinanszírozási kamat háromszázadának felel meg az Orosz Bank refinanszírozási kamatának.
A kötbér kifizetésére az adók és illetékek megfizetésével egyidejűleg, vagy ezeknek az összegeknek a teljes kifizetését követően kerül sor.
Az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 75. §-a szerint az adó- vagy illetékfizetési kötelezettség teljesítésének késedelméért minden naptári nap után kötbért kell fizetni, az adó vagy illeték megfizetésének napját követő naptól számítva. adók és díjak.
Megállapítást nyert, hogy a késedelembe nem számít bele a törvényben meghatározott utolsó adófizetési nap, és a kötbér számítása a következő napon kezdődik. Jelenleg ez a rendelkezés annál is fontosabb, mert az Áht. (2) bekezdése értelmében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 45. cikke értelmében az adót attól a pillanattól kell megfizetettnek tekinteni, amikor a bank megkapja a megfelelő összeg átutalására vonatkozó utasítást, ha az adófizető számláján elegendő egyenleg van.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve e cikkének (3) bekezdése azt is meghatározza, hogy nem számítanak fel bírságot arra a hátralék összegére, amelyet az adózó nem tudott fizetni azért, mert az adóhatóság vagy a bíróság határozata alapján az adózónak a bank működését felfüggesztették, vagy az adózó vagyonát lefoglalták.
E bekezdés alkalmazása során felmerül a kérdés: a bíró, valamint a nyomozó által végrehajtott letartóztatás összefüggésben van-e azzal az indokkal, amely alapján a Btk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikke értelmében az adóhatóságnak joga van nem számítani szankciókat az adó- és díjhátralék összegére?
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve tárgyát képező cikk 3. pontjából következik, hogy nem számítanak fel bírságot arra a hátralék összegére, amelyet az adózó nem tudott fizetni azért, mert az adóhatóság vagy a bíróság határozata alapján az adózó banki tevékenységét felfüggesztették, vagy az adózó vagyonát lefoglalták.
Ugyanakkor kimerítő azoknak a személyeknek a listája, akiknek az adózó banki tevékenységének felfüggesztéséről vagy az utóbbi vagyonának lefoglalásáról szóló határozata alapján a hátralék összegére nem számítanak fel kötbért.
A polgári jogi igény, illetve az esetleges vagyonelkobzás biztosítása érdekében azonban az előzetes vizsgálatot lefolytató nyomozó a Kbt. Az RSFSR büntetőeljárási törvénykönyvének 175. §-a értelmében köteles lefoglalni a vádlottak, gyanúsítottak vagy cselekményeikért jogilag felelős személyek vagyonát, vagy más olyan személyeket, akiknek bűncselekmény útján szerzett vagyonuk van.
Az Art. 134. §-a szerint a bíróság vagy a bíró az ügyben részt vevő személyek kérelmére vagy kérelmére, vagy saját kezdeményezésére intézkedéseket tehet a követelés biztosítására, különösen vagyontárgyak lefoglalására, ill. az alperes tulajdonát képező és az alperes vagy más személyek birtokában lévő pénzösszegek.
A választottbíróság a követelés biztosítása érdekében az ügyben részt vevő személy kérelmére jogosult megtenni a Kbt. 76 Az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási szabályzata, különösen az alperes tulajdonát vagy pénzeszközeit lefoglalni.
A fentiekre tekintettel a bíróság vagy bíró által az alperes - polgári eljárásban fél - az adóalany tulajdonát vagy vagyonát vagy pénzeszközeit a Ptk. Az RSFSR polgári perrendtartásának 133. és 134. §-a alapján az adóalanynak tulajdonított hátralék összegére vonatkozó szankciók kiszámításának elmulasztása, míg az adózó vagyonának a nyomozó általi lefoglalása polgári jogi követelés biztosítása érdekében vagy lehetséges. pontjában előírt módon vagyonelkobzás. Az RSFSR büntetőeljárási törvénykönyvének 175. §-a nem alapja az adófizetőnek tulajdonított hátralék összegére vonatkozó szankciók kiszámításának elmulasztásának.
A gyakorlatban a következő helyzetek fordulnak elő. A szervezet felszámolásának folyamata a Kbt. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének (CC RF) 61. cikke és a fizetésképtelenségről (csőd) szóló, 1998. január 8-i 6-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: 6-FZ törvény) elkészült. Ugyanakkor az összes ingatlan eladása után sincs forrás az adótartozások kiegyenlítésére. Az Orosz Föderációt alkotó szervezet vagy önkormányzat adminisztrációja határozatot ad ki a szervezet felszámolásáról a fennmaradó adóssággal. E határozat alapján az adóhatóság kizárja a szervezetet a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából. Ezzel egyidejűleg a felszámolt szervezeten fennálló tartozást továbbra is nyilvántartásba veszik. Ennek megfelelően felvetődik a felszámolása után a szervezet számára fennmaradó hátralék összegének kötbér felszámításának jogszerűsége.
Az ilyen helyzetben feltett kérdés megválaszolásakor a következőkből kell eljárni.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 19. cikke értelmében adófizetőnek és díjfizetési kötelezettségnek minősülnek azok a szervezetek és magánszemélyek, akik e kódex értelmében kötelesek adót és (vagy) díjat fizetni.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke a szervezeteket az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban létrehozott jogi személyként ismeri el.
(8) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 63. cikke értelmében a jogi személy megszűntnek minősül, miután a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába bejegyzést tettek a jogi személy felszámolásáról.
Így egy szervezetet attól a pillanattól kezdve, hogy a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába bejegyezték a felszámolásáról, nem ismerik el adóalanyként.
A fentiekre tekintettel nem jogszerű a felszámolt szervezet hátralékának összegére a kötbér felhalmozása, azaz a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában a meghatározott vállalkozás felszámolásáról szóló bejegyzést követően.
A Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 75. cikkének megfelelően felmerül a kérdés, hogy a bankokat az adóalanyok vagy adóügynökök által az adók és illetékek átutalására vonatkozó utasítások, valamint az adóhatósági határozatok végrehajtására vonatkozó határidő megsértése miatt szabják-e ki a bankoknak. adók vagy illetékek beszedése, az Art. 133., 135. §-a szankciókkal vagy az adók (illetékek) megfizetését biztosító intézkedéssel? Ha a hitelintézeteket terhelő kötbér összegére a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 115. cikke?
Az ilyen kérdések megválaszolásakor a következőkből kell eljárni.
Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 60. cikke az Art. rendelkezéseinek elmulasztása vagy nem megfelelő végrehajtása miatt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 60. cikke értelmében a bankok az Orosz Föderáció adótörvénykönyve alapján kötelesek fizetni.
A felelősségi intézkedések alkalmazása nem mentesíti a bankot az adó összegének a költségvetésbe (költségvetésen kívüli alapokba) történő átutalása és a megfelelő bírság megfizetése alól.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 72. cikke szerint a szankciót az adó- és díjfizetési kötelezettség teljesítésének biztosításának módjaként határozzák meg.
A fentiek alapján, valamint figyelembe véve az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága 1996. december 17-i N 20-P határozatának (5) bekezdését is, a büntetés nem büntetés, és ennek megfelelően az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 115. cikke értelmében az adószankciók beszedésének elévülése nem vonatkozik a szankciókra.
Egy másik rendelkezés, amelyet ebben a cikkben figyelembe szeretnék venni, az az adóhatóság, hogy mind a folyó fizetésekre, mind pedig az adózó-adós csődbejelentése előtt keletkezett befizetésekre adóhátralékkamatot számol fel.
E kérdés mérlegelésekor szem előtt kell tartani, hogy az Art. (1) bekezdésével összhangban. Az N 6-FZ törvény 98. §-a attól a pillanattól kezdve, hogy a választottbíróság úgy határoz, hogy az adóst csődeljárás alá vonja, és megindítja a csődeljárást:
Elérkezettnek tekintendő az adós valamennyi pénzbeli kötelezettsége teljesítésének határideje, valamint az adós halasztott kötelező fizetése;
Megszűnik az adós minden típusú tartozására vonatkozó vagyonvesztés (bírság, kötbér), kamat és egyéb pénzügyi (gazdasági) szankció felhalmozása.
A fentiek alapján attól a pillanattól kezdve, hogy a választottbíróság az adós csődeljárásáról és a csődeljárás megindításáról határoz, az adóhatóság nem jogosult kötbért halmozni a tartozásra sem a folyó fizetésekre, sem az adózó előtt keletkezett kifizetésekre. adós csődöt jelentett.
A gyakorlatban az alábbi helyzettel kapcsolatos kérdést is az adóhatóságnak kell megoldania.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatása során az adóhatóság többletdíjat számolt fel. Az igazságügyi hatóság az ellenőrzési jegyzőkönyvben meghatározott többletfelhalmozást részben törölte. A terepi adóellenőrzési jelentés szerinti elhatárolás időpontjától az ellenőrzési jelentés igazságügyi hatóság általi részleges törlésének időpontjáig eltelt időszakra azonban a szervezetet bírság szabta ki. Ezzel kapcsolatban felmerül a helyszíni adóellenőrzés cselekményének igazságügyi hatóság általi részleges törlése miatti bírság újraszámításának jogszerűsége.
A probléma megoldása során az oroszországi adóügyi minisztérium 2000.05.05-i N AS-6-09 / levele alapján kell eljárni. [e-mail védett]
A fenti levélnek megfelelően az adóhatósági határozat végrehajtásának felfüggesztéséről szóló bírói aktus kibocsátása az adóhatóság által az adótartozás-behajtás felfüggesztésének és a mérlegelésnek az alapja. az említett felfüggesztésről az adózó személyi számláján.
Ezzel egyidejűleg a behajtás miatt felfüggesztett hátralék kötbér felhalmozódik, de be nem hajtható.
Az adóhatóság beszedési határozatának igazságügyi hatóság általi törlése vagy megváltoztatása esetén a korábban felhalmozott kötbér újraszámításra kerül.
A fentiek alapján a helyszíni adóellenőrzés cselekményének igazságügyi hatóság általi részleges törlése esetén az adóhatóság által a hátralék összegében korábban felhalmozott kötbér újraszámításra kerül.
Meglehetősen gyakori hiba az is, hogy szankciókat tulajdonítanak az adófizetési kötelezettségeknek, amelyek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében csak pénzbírságok.
E tekintetben nem szabad megfeledkezni arról, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 16. fejezete, amely az adókötelezettségi intézkedések listáját tartalmazza, nem minősíti a szankciókat adókötelezettségi intézkedéseknek.
Ezen túlmenően az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 72., 75. §-a szerint az adózónak az adóbűncselekmény elkövetéséért való felelősség alóli felmentése csak a bírságok beszedése alóli mentesülést jelenti, de nem a szankciók beszedése alól, mivel ez utóbbi nem az adókötelezettség mértéke. mellyel összefüggésben a büntetés behajtása abban az esetben is fennáll, ha az adózó a Kódex rendelkezései szerint mentesülhet az általa elkövetett adóbűncselekményekért.
Így a vonatkozó bírságok összege az adófizetési kötelezettség teljesítését biztosító intézkedés, amely kompenzációs jellegű, és az esedékes adóösszegeken felül kerül behajtásra, függetlenül attól, hogy az adófizetési kötelezettség teljesítését biztosítják. az adó- vagy illetékfizetési kötelezettség teljesítése, valamint az adójogszabályok és illetékek megsértése miatti felelősségre vonás.
Az Art. (6) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikke értelmében a szankciókat erőszakosan be lehet szedni az adófizető bankszámláin lévő pénzeszközeinek terhére, valamint az adózó egyéb vagyonának terhére az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 46-48. cikke, vagyis a szankciók beszedésének eljárása megegyezik az adótartozások beszedésének eljárásával.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 46. §-a szerint az adó meghatározott időszakon belüli nem vagy hiányos megfizetése esetén az adófizetési kötelezettség az adófizető pénzeszközeinek kizárásával érvényesül. (7) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 46. §-a szerint, ha az adófizető számláján nincs elegendő pénz vagy nincs pénz, az adóhatóságnak joga van adót beszedni az adózó egyéb vagyonának terhére, a 3. cikk értelmében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 47. cikke. Az Art. (1) bekezdésének második bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 47. cikke előírja, hogy az adó beszedését az adófizető szervezet vagyona terhére az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozatával hajtják végre, a megfelelő határozat megküldésével a végrehajtónak. számú szövetségi törvény által előírt végrehajtási eljárás végrehajtása." Ugyanakkor az Art. A fent említett szövetségi törvény 58. §-a szerint, ha az adós-szervezet nem rendelkezik elegendő fedezettel az adósság törlesztésére, a tulajdonjog, a gazdálkodási vagy az operatív irányítási jog alapján hozzá tartozó egyéb vagyontárgyakat kényszeríteni kell. hogy hol és kinek a tényleges joghatósága alatt található.
(1) A kötbér az e cikkben megállapított pénzösszeg, amelyet az adózónak az esedékes adó- vagy illetékösszeg megfizetése esetén kell megfizetnie, beleértve az áruk vámhatárán átlépő szállításával összefüggésben fizetett adókat is. Vámunió, későbbi időpontban, mint az adótörvényben meghatározottak és esedékesség.
(2) Az esedékes adó- vagy illetékösszegeken felül, az adó- vagy illetékfizetési kötelezettség teljesítését biztosító egyéb intézkedések, valamint a felelősségi intézkedések alkalmazásától függetlenül kell megfizetni a vonatkozó késedelmi kamatot. adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése miatt.
3. A kötbér az adó- vagy illetékfizetési kötelezettség teljesítésének késedelmének minden naptári napjára, az adó- és illetékfizetésre vonatkozó jogszabályokban megállapított adó- vagy illetékfizetést követő naptól számítva, ha a 25. és 26.1. ezt a kódexet.
Nem halmozható fel kötbér azon hátralék összegére, amelyet az adózó (az összevont adózói kör tagja, amellyel szemben e törvénykönyv értelmében az adóbeszedés érvényesítése érdekében intézkedtek) nem tudott megfizetni a tény, hogy az adóhatóság határozata alapján az adózó vagyonát lefoglalták, vagy bírósági határozat alapján ideiglenes intézkedést hoztak az adózó (egy összevont csoport tagja) számláira vonatkozó műveletek felfüggesztése formájában. adóalanyok, akikkel szemben e kódex 46. cikkével összhangban intézkedéseket hoztak az adó beszedésének végrehajtására) bankban, vagyonának vagy vagyonának lefoglalása az adózó (adózók összevont csoportjának tagja). Ebben az esetben nem számítanak fel büntetést a meghatározott körülmények teljes időtartamára. A halasztási (részletfizetési terv) vagy beruházási adókedvezmény iránti kérelem benyújtása nem függeszti fel a fizetendő adó összegére vonatkozó kamat felhalmozását.
4. Minden egyes késedelmi napra járó kötbér a meg nem fizetett adó vagy díj százalékában kerül meghatározásra.
A büntető kamatláb feltételezhetően az Orosz Föderáció Központi Bankja jelenlegi refinanszírozási kamatának egy háromszázad része.
A bekezdés ki van zárva.
(5) A kötbért az adó- és illetékösszeg megfizetésével egyidejűleg vagy azok teljes megfizetését követően kell megfizetni.
6. A bírság az adózó bankszámlán lévő pénzeszközeinek terhére, valamint az adózó egyéb vagyonának terhére kényszeríthető be az e törvénykönyv 46–48. cikkében előírt módon.
A bírság kényszerített beszedése a szervezetektől és egyéni vállalkozóktól az e kódex 46. és 47. cikkében előírt módon, a nem egyéni vállalkozóktól pedig az e kódexben előírt módon történik.
A szervezetekkel és egyéni vállalkozókkal szembeni pénzbírság kényszerbehajtását az e törvénykönyv (2) bekezdésének (1)–(3) bekezdésében meghatározott esetekben bírósági eljárásban kell végrehajtani.
7. Az e cikkben foglalt szabályok a díjfizetőkre, az adóügynökökre és az adózók összevont csoportjára is vonatkoznak.
8. Nem halmozható fel kötbér azon hátralék összegére, amely az adózónak (illetékfizetőnek, adóügynöknek) az adó (illeték) kiszámításának, megfizetésének rendjéről, illetve egyéb ügyekről szóló írásbeli magyarázatának teljesítése következtében keletkezett. a pénzügyi, adózási vagy más felhatalmazott államhatalmi szerv (e szerv felhatalmazott tisztségviselője) által a számára vagy meghatározott személyi körnek adott adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok alkalmazása a hatáskörében (a megjelölt körülmények akkor állnak fenn, ha e szerv megfelelő okirata, amely értelmét és tartalmát tekintve azokra az adózási (bevallási) időszakokra vonatkozik, amelyekre a hátralék keletkezett, függetlenül a bizonylat kiállításának időpontjától, és (vagy) Az adóhatóságnak az adóellenőrzés során megküldött indokolással ellátott véleményének az adózó (díjfizető, adóügynök) általi végrehajtása.
Az e bekezdésben foglalt rendelkezést nem kell alkalmazni, ha a megadott írásbeli magyarázat, az adóhatóság indokolással ellátott véleménye az adózó (díjfizető, adóügynök) által szolgáltatott hiányos vagy megbízhatatlan adatokon alapul.
RF adótörvénykönyv 75. cikk Büntetés
Művészet. 75 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szankciókra irányul, amelyek a költségvetésbe fizetett kártérítési kifizetések abban az esetben, ha az adózó nem teljesítette adó-, illeték- és 2017-től biztosítási díjfizetési kötelezettségét. Mi az eljárás ezen kifizetések kiszámítására, kiadására és összegének megállapítására?
A kötbér nem az adókötelezettség mértéke, hanem kompenzációs jellegű kifizetés. A kötbér kompenzációs jellege a kiszámításának alapjából adódik: adó, illeték, biztosítási díj késedelmes fizetése (1. és 7. pont) Művészet. 75 NK RF). Minden adófizetéshez fizetési határidők vannak, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ír elő. Ennek megfelelően, ha a fizetés nem történt meg a megadott határidőn belül, akkor van alapja a kötbér felszámításának.
A kötbér az adófizetés határidejeként meghatározott napot követő naptól kezdődően kerül felszámításra, és az adótartozás kiegyenlítésének pillanatával ér véget (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikkének 4. szakasza).
Az anyag segít megérteni az adókamat kiszámításának árnyalatait .
Az Orosz Föderáció alanyai jogosultak megállapítani annak lehetőségét, hogy 2017.05.01-től a magánszemélyek ingatlanadója után a 2015-re számított, a kataszteri értékből felszámított vagyonadó után számoljanak fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikkének 4.1. pontja). ).
Az adókötelezettségek fizetésének minden késedelmes napja az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 1/300-a (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 75. cikkének 4. cikkelye). Az érthetőség kedvéért számítsuk ki a büntetéseket egy konkrét példa segítségével.
2016. szeptember 26-án a Del LLC nem fizetett áfát 2016 augusztusára 100 000 rubel összegben. Ez azt jelenti, hogy 2016.09.27-től büntetéseket kell fizetni. Egy napig a méretük 100 000 * 10% / 300 = 33,33 rubel.
Anyaggal ellenőrizheti majd az Önre felszámított büntetés helyességét.
2017. 10. 01-től a jogi személyek esetében a 30 naptári napot meghaladó időtartamra kiszabott kötbér összegét 2 részből kell kiszámolni (a „Módosításokról szóló törvény 12. bekezdésének 12. pontja” 2 részből áll). ” kelt 2016.11.30. 401 -FZ):
Az adózó általában az adóhatóság által megküldött követelményekből értesül a rájuk háruló büntetésekről. (4) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 69. cikke ebben a követelményben megjelöli a büntetések megfizetésének időtartamát. A jogszabály nem ír elő semmilyen normát a bírságok visszafizetésének minimális vagy maximális feltételeire vonatkozóan.
Gyakran előfordul, hogy az adófizetés késése pontosan a bankok hibájából következik be, nem pedig az adófizetők hibájából. Ez abban nyilvánul meg, hogy a bank nem teljesítette időben a fizetési megbízást, amelyet a számlatulajdonos állított ki számára.
Példa. 2016. augusztus 25-én a Kreden LLC 65 788 rubel összegű fizetési megbízást küldött. 2016. júliusi áfa befizetésére az internetes banki rendszeren keresztül. A megbízás kialakításában hiba nem történt, a cég számláján is volt elegendő pénz a megbízás teljesítéséhez. De valamilyen oknál fogva a bank csak 2016. augusztus 26-án hajtotta végre a megbízást, amellyel kapcsolatban a Creden LLC-t 1 napos késedelemért 23 rubel összegű kötbért számolták fel. 03 kop.
Ebben a helyzetben a bírság jogellenesen halmozódott fel, mivel az Art. (2) bekezdésében foglalt követelményeknek megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 45. §-a alapján a Creden LLC időben eleget tett adófizetési kötelezettségének: a fizetési felszólítást elküldték, elegendő pénz volt, a fizetést a bank nem utasította el, és a fizetési határidőn belül átutalásra került. a megrendelések fogadására szabályozott időtartam. Ebben a helyzetben tanácsos felvenni a kapcsolatot az adóhatósággal az újraszámítás érdekében, és ha elutasítják, akkor panaszt kell küldeni.
8. bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 75. cikke kimondja, hogy az adó-, pénzügyi osztályok vagy más felhatalmazott állami struktúrák (szükségesen írásbeli) magyarázata alapján keletkezett hátralékokért nem számítanak fel büntetést. A pénzügyi vagy adójogszabályok területén pontosításra jogosult szervezeti egységek listáját a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 34.2.
Az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 111. cikke értelmében az ilyen magyarázatok közvetlenül az adóalanynak és a személyek határozatlan körének címezhetők. A második esetben a médiában, a különböző referencia- és jogrendszerekben, folyóiratokban, valamint az osztályok hivatalos weboldalain szabadon elérhető magyarázatokat jelent. Csak az alkalmazásukban kell óvatosnak lenni, mert gyakran olyan konkrét helyzetet biztosítanak, amelyet tévesen kiterjesztenek magukra. Ha nincs teljes bizalom a helyzet azonosságában, akkor jobb, ha független kérelmet küld, és megkapja az Önnek címzett választ.
7. bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikke kimondja, hogy az adóügynökökre is büntetés szabható ki. Nagyon gyakran ez a szabály vonatkozik a személyi jövedelemadó-ügynökökre, amikor az adót nem ők tartották vissza, és nem fizették meg. De ha a személyi jövedelemadó meg nem fizetésével, amikor azt az ügynök nem tartja vissza, maga az adó beszedése nem merül fel, akkor ez a szabály nem vonatkozik a szankciókra. pontjában foglaltaknak megfelelően. 46. és Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 47. cikke értelmében az ügynök által kiszabott büntetés visszatartható a rendelkezésére álló pénzeszközökből vagy vagyonból.
Tekintsünk egy hasonló helyzetet.
Példa. A Paro LLC személygépkocsi használatáért bérleti díjat fizetett az Isakov I.R.-nek, miközben a befizetésből személyi jövedelemadót nem vont le. Isakov I. R. egyedül fizette a személyi jövedelemadót, de az adóhatóság büntetést rótt ki a Paro LLC-re, mivel az adót késedelmesen fizették be.
Az adófizetési kötelezettségek idő előtti teljesítése az adóhatóság által kompenzációs kifizetések (bírságok) felhalmozásához vezet. Felhalmozásuk azonban nem mindig jogszerű, és meg kell érteni, hogy bizonyos helyzetekben lehetőség van jogai védelmére és az adóhatóság által visszatartott bírságok visszatérítésére.
Hivatalos szöveg:
75. cikk
(1) A kötbér az e cikkben megállapított pénzösszeg, amelyet az adózónak az esedékes adó- vagy illetékösszeg megfizetése esetén kell megfizetnie, beleértve az áruk vámhatárán átlépő szállításával összefüggésben fizetett adókat is. Vámunió, későbbi időpontban, mint az adótörvényben meghatározottak és esedékesség.
(2) Az esedékes adó- vagy illetékösszegeken felül, az adó- vagy illetékfizetési kötelezettség teljesítését biztosító egyéb intézkedések, valamint a felelősségi intézkedések alkalmazásától függetlenül kell megfizetni a vonatkozó késedelmi kamatot. adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése miatt.
3. A kötbér az adó- vagy illetékfizetési kötelezettség teljesítésének késedelmének minden naptári napjára, az adó- és illetékfizetésre vonatkozó jogszabályokban megállapított adó- vagy illetékfizetést követő naptól számítva, ha a 25. és 26.1. ezt a kódexet.
Nem számítanak fel kötbért azt a hátralékot, amelyet az adózó (az összevont adózói kör tagja, amelyre e törvénykönyv 46. §-a alapján intézkedtek az adóbeszedés kikényszerítésére) nem tudott esedékessé tenni. arra a tényre, hogy az adóhatóság határozatával az adózó vagyonát lefoglalták, vagy bírósági határozattal ideiglenes intézkedést hoztak az adóalany (a konszolidált csoport tagja) számláira vonatkozó műveletek felfüggesztése formájában. azon adóalanyok, amelyekre e kódex cikkének megfelelően intézkedtek az adó beszedésének kikényszerítésére) a bankban, az adóalany (egy összevont adózói kör tagja) pénzeszközeinek vagy vagyonának lefoglalása. Ebben az esetben nem számítanak fel büntetést a meghatározott körülmények teljes időtartamára. A halasztási (részletfizetési terv) vagy beruházási adókedvezmény iránti kérelem benyújtása nem függeszti fel a fizetendő adó összegére vonatkozó kamat felhalmozását.
4. Minden egyes késedelmi napra járó kötbér a meg nem fizetett adó vagy díj százalékában kerül meghatározásra.
A büntető kamatláb feltételezhetően az Orosz Föderáció Központi Bankja jelenlegi refinanszírozási kamatának egy háromszázad része.
A bekezdés ki van zárva. - 1999.07.09-i szövetségi törvény N 154-FZ.
(5) A kötbért az adó- és illetékösszeg megfizetésével egyidejűleg vagy azok teljes megfizetését követően kell megfizetni.
6. A bírság az adózó bankszámlán lévő pénzeszközeinek terhére, valamint az adózó egyéb vagyonának terhére kényszeríthető be az e törvénykönyv 46–48. cikkében előírt módon.
A szankciók kényszerbehajtása a szervezetektől és az egyéni vállalkozóktól az e kódex 46. és 47. cikkében előírt módon, a nem egyéni vállalkozóktól pedig az e kódex cikkében előírt módon történik.
Az e törvénykönyv (2) bekezdésének (1)–(3) albekezdésében meghatározott esetekben a szervezetekkel és egyéni vállalkozókkal szembeni pénzbírság kényszerbehajtását bírósági eljárás keretében kell végrehajtani.
7. Az e cikkben foglalt szabályok a díjfizetőkre, az adóügynökökre és az adózók összevont csoportjára is vonatkoznak.
8. Nem halmozható fel kötbér azon hátralék összegére, amely az adózónak (illetékfizetőnek, adóügynöknek) az adó (illeték) kiszámításának, megfizetésének rendjéről, illetve egyéb ügyekről szóló írásbeli magyarázatának teljesítése következtében keletkezett. a pénzügyi, adózási vagy más felhatalmazott államhatalmi szerv (e szerv felhatalmazott tisztségviselője) által a számára vagy meghatározott személyi körnek adott adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok alkalmazása a hatáskörében (a megjelölt körülmények akkor állnak fenn, ha e szerv megfelelő okirata, amely értelmét és tartalmát tekintve azokra az adózási (bevallási) időszakokra vonatkozik, amelyekre a hátralék keletkezett, függetlenül a bizonylat kiállításának időpontjától, és (vagy) Az adóhatóságnak az adóellenőrzés során megküldött indokolással ellátott véleményének az adózó (díjfizető, adóügynök) általi végrehajtása.
Az e bekezdésben foglalt rendelkezést nem kell alkalmazni, ha a megadott írásbeli magyarázat, az adóhatóság indokolással ellátott véleménye az adózó (díjfizető, adóügynök) által szolgáltatott hiányos vagy megbízhatatlan adatokon alapul.
Ügyvédi megjegyzés:
Ez a cikk egy új értelmezést, a szankciók jogi természetének megértését konszolidálta a korábbi adójogszabályokhoz képest. Így az Orosz Föderáció adórendszerének alapjairól szóló törvénnyel összhangban, amely az adótörvény hatálybalépése előtt volt hatályban, a bírságot felelősségi intézkedésként ismerték el. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének hatálybalépése óta a szankciót a jogalkotó nem az adóbűncselekményekért való felelősségre vonásnak tulajdonította, hanem az adózó, kifizető közjogi kötelezettségének teljesítését biztosítja. díjak és adóügynök. A szankció olyan kompenzációs intézkedés, amely az adófizetők és más személyek feladataik idő előtti teljesítése, és ennek megfelelően a pénzeszközök különböző szintű költségvetésekbe történő be nem érkezése vagy idő előtti beérkezése következtében keletkezett költségvetési veszteségek megtérítésére szolgál. Így a kötbér az e cikkben megállapított pénzösszeg, amelyet az adózónak, a díjfizetőnek vagy az adóügynöknek meg kell fizetnie az esedékes adó- vagy illetékösszegnek a határidőnél későbbi megfizetése esetén. az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok határozzák meg.
A büntetés jogi természetének eldöntésekor a jogalkotó az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága által számos határozatában és határozatában kifejtett jogi álláspontra támaszkodott (1996. december 17-i rendelet, 1993. június 24-i sz. "A szövetségi adórendészeti szervekről"; 1999. július 15-én kelt 11-P. sz., az RSFSR „Az RSFSR Állami Adószolgálatáról” szóló törvénye és az orosz törvények egyes rendelkezései alkotmányosságának ellenőrzéséről Föderáció "Az Orosz Föderáció adórendszerének alapjairól "és" Az adórendőrség szövetségi szerveiről", amelyet a 2002. július 4-i 202-0 számú határozat megerősített az egységes állami vállalat panasza szerint „7. számú útjavítási és építési osztály” az alkotmányos jogok és szabadságjogok megsértése miatt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 122. cikkének (1) bekezdése értelmében." Amint az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága rámutatott, az Az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. cikke értelmében az adókötelezettség kötelezettségből áll törvényben megállapított adófizetési kötelezettsége.
Az adó határidőben történő befizetésének elmulasztását az adókötelezettség-tartozás visszafizetésével, az adó késedelmes fizetése miatt az államot ért kár teljes megtérítésével kell kompenzálni. Ezért a jogalkotónak jogában áll a határidőben be nem fizetett adó (hátralék) összegét pótlólagos befizetéssel kiegészíteni az államkincstárnak az adóösszegek időbeni elmaradása miatti veszteségei ellentételezéseként abban az esetben, ha az adófizetés késedelme. A büntetés, mint ideiglenes intézkedés, széles körrel szemben alkalmazható. Alkalmazható mind az adózóra, mind az illetékfizetőre és az adóügynökre. A bírságok sajátos jellegét meghatározza, hogy a vonatkozó kötbér összegét az esedékes adó- vagy illetékösszegeken felül, valamint az adófizetési kötelezettség teljesítését biztosító egyéb intézkedések alkalmazásától függetlenül megfizetik, ill. illeték (vagyonlefoglalás, bankszámla-műveletek felfüggesztése), valamint az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése miatti felelősségre vonás. A büntetés jellemzői a felszámítási sorrendben láthatók.
Az adó- és illetékfizetési kötelezettség teljesítésének késedelme minden naptári nap után kötbér jár az adó- és illetéktörvényben megállapított adó- és illetékfizetés napját követő naptól. Az adófizetési határidő meghatározásakor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 61. cikkében előírt adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok által megállapított határidők kiszámításának eljárását kell követni. Mivel a büntetés nem az elkövetett adóbűncselekmény miatti felelősség mértéke, annak kiszámításának és megfizetésének nem szükséges feltétele az adózó vagy más kötelezett hibája. A kötbért a meg nem fizetett adó vagy illeték százalékában határozzák meg. A kamatláb a jelenlegi CBR-refinanszírozási kamat háromszázadának felel meg. Meg kell jegyezni, hogy a bírságok kiszámításához alkalmazott kamatláb nagyságát az adótörvénykönyv elfogadása előtti, az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok hatálya alatt többször módosították.
A büntetések kiszámításának eljárását az 1999. július 9-i 154-FZ szövetségi törvénnyel elfogadott adótörvény első részének második kiadása is megváltoztatta. Tehát az adótörvény első részének első kiadásában, amelyet 1998. július 31-én fogadtak el. A 147-FZ szövetségi törvény értelmében a kamatlábat szintén a CBR refinanszírozási kamatláb háromszázadának megfelelőnek vették. A napi 0,1%-ot meg nem haladó határértéket határoztak meg. Az adótörvény első részének bevezető törvényének 8. cikkével összhangban az 1999. január 1-jével felhalmozott, de az adózó (illetékfizető) által a törvénykönyv első részének hatálybalépéséig be nem fizetett kötbér összege. hatályú, az adózó (illetékfizető) az 1999. január 1-jével felhalmozott összegben, de legfeljebb a meg nem fizetett adó (illeték) összegében fizette meg. A fizetett kamat összegének meghatározott korlátozása 1999. január 1-től az 1999. július 9-i 154-FZ szövetségi törvény hatálybalépéséig volt érvényben.
Tekintettel arra, hogy az Adótörvénykönyv eredeti változata a bírságok beszedésekor az adótörvény első változatának érvényességi idejére korlátozta a felhalmozott kötbér teljes összegét - legfeljebb a meg nem fizetett adó összegét. , ezt a normát kell követni. Mivel a kötbér felhalmozódása az adók és illetékek késedelmes befizetéséből adódik, ezért a kötbér kifizetésére az adó- és illetékfizetéssel egyidejűleg, vagy ezeknek az összegeknek a teljes megfizetése után kerül sor. Így a jogalkotó egyértelműen meghatározta e kifizetések sorrendjét. Mindenekelőtt az adót és az illetéket kell fizetni, majd a büntetést. Ugyanakkor az adó- és behajtási hátralékok visszafizetése kapcsán a kötbér mértéke ettől a pillanattól kezdve nem emelkedhet. Az adókötelezettség és kötbér összegének önkéntes elmulasztása esetén az adózó vagy a bankszámlán lévő illetékfizetési kötelezettség terhére kényszerítőleg behajtható, valamint egyéb terhére. az adóalany tulajdonát az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 46. és 48. cikkében meghatározott általános módon.
A kötbér elválaszthatatlanul követi a meg nem fizetett adó és illeték összegét, ezért az adóbeszedési eljáráshoz hasonlóan a kötbér kényszerbehajtásának két módja kerül meghatározásra. Szervezetektől vitathatatlanul, magánszemélyektől, beleértve a jogi személyt nem alakító vállalkozókat is, bírósági eljárásban szedik be.
