Készítsen rövid távú hitelfelvételt. Rövid és hosszú lejáratú hitelek - számvitel a számvitelben

A hitelnyújtás lehetősége nem csak a hitelintézetek kiváltsága. Ezt bármely szervezet megteheti, megfelelő anyagi forrással. A munkavállalók számára gyakran adnak kölcsönt, hogy ösztönözzék őket sikeres munkájukra, és motiválják a képzett szakembereket a további együttműködésre. Az alacsony kamatozású hitelfelvétel és a kényelmes törlesztési időszak kérése vonzóvá teszi a munkáltatótól felvett kölcsönt a munkavállaló számára.

Hogyan kell kölcsönszerződést kötni

A munkáltató és a kölcsönben részesülő munkavállaló viszonyát kölcsönszerződés rögzíti. Alapvető feltételeket tartalmaz:

• A hitelfelvevőnek adott összeg.
• A kölcsön felvételének céljai.
• A kölcsön kamatai, azok kiszámítása.
• A kamatfizetés és a kölcsön visszafizetés rendje: személyes kérelem alapján készpénzben a szervezet pénztárába vagy a fizetés egy részének visszatartására.
• A szerződés alapján a hitelfelvevő részére történő pénzkibocsátás módja: készpénzben a pénztárból vagy bankszámlára történő átutalással.
• Előtörlesztési lehetőség.
• Más feltételek.

A 173-FZ törvény alapján csak a hitelintézetek jogosultak kölcsönöket és hiteleket kiadni egy másik állam pénznemében. A munkahelyen a munkavállaló csak rubelben kaphat kölcsönt. Abban az esetben, ha a kamatlábat a megállapodás nem határozza meg, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke alapján alapértelmezés szerint a refinanszírozási kamattal egyenlőnek számítják. Ha a munkavállalónak kamatmentes kölcsönt adnak, azt a szerződésben jelezni kell.

A kölcsönkibocsátással kapcsolatos tranzakciók tükrözése a számvitelben

A kibocsátott kölcsönöknél a könyvelés a hitelek kibocsátásának alapjául szolgáló szerződések feltételeitől függ. Az 58-as vagy a 73-as számlára könyvelhető. Az 58-as számla a pénzügyi befektetéseket veszi figyelembe. Az összeg pénzügyi befektetésnek minősítésének egyik feltétele a jövőbeni jövedelemszerzés lehetősége. Nyilvánvaló, hogy ezen a számlán kamatmentes hitel nem vehető figyelembe. Ezért két lehetőség van a művelet tükrözésére:

1. Kiadott kölcsönök az alkalmazottaknak. Feladások a „Pénzügyi befektetések” számlán.

2. Kibocsátott kamatmentes kölcsönök. Feladások a „Elszámolások nyújtott kölcsönökről” számlán.

Hogyan kell kiszámítani a kölcsön kamatait

A kölcsönszerződés hatályba lépésének napja szerint az a nap, amikor a készpénzt a pénztárból kiállítják, vagy a kölcsön összegét fizetési megbízással átutalják a munkavállaló folyószámlájára.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 191. cikke alapján a hitelre kapott pénz felhasználásának határideje a szerződés hatálybalépését követő napon kezdődik. A kölcsön kibocsátásának minden naptári hónapjának utolsó napján a munkavállalónak kiadott kölcsönre vonatkozó kamatfelhalmozási tételek megjelennek a számviteli kimutatásban.

Az ügyvédek és könyvelők között nincs egyetértés abban, hogy mikor ér véget a kölcsön kamatfelhalmozása. A probléma az, hogy a kamatot a teljes törlesztés napján kell-e felhalmozni: a hitelfelvevő befizette a tartozás utolsó részét a pénztárosnak, vagy a teljes egyenleg összegét levonták a bérből. A jogszabály nem tartalmaz erre vonatkozó külön utasítást. A kérdések és nézeteltérések elkerülése érdekében jobb, ha ezt a pillanatot jelzi a kölcsönszerződésben.

Hogyan kell rögzíteni a hitel törlesztését és a kamatfizetést

A pénz befizetését a szervezet pénztárába vagy folyószámlájára történő átutalását a meghatározott határidőn belül annak a munkavállalónak kell elvégeznie, akinek a kölcsönt kiadták. A könyvelések aszerint készülnek, hogy az elhatárolás megtörtént.

Van olyan vélemény, hogy a kölcsöntartozásokat és a kamatot lehetetlen levonni a bérekből. A munka törvénykönyve 137. cikkén alapul, amely felsorolja a lehetséges levonások összes típusát. A lista lezárult. Más szövetségi törvények további indoklást adnak bizonyos bérlevonásokhoz, de sehol nem tesznek említést a hiteltörlesztésről. A kérdés vitatható, talán az Állami Munkaügyi Főfelügyelőség talál majd jogsértést az ilyen visszatartásban. Ha ennek ellenére a szervezet úgy döntött, hogy az adósságot a fizetés egy részének visszatartásával törleszti, akkor ezt bele kell foglalni a szerződésbe, és beleegyező nyilatkozatot kell kérni a munkavállalótól.

A szervezet alapítójának nyújtott kölcsön jellemzői

Elméletileg az alapítónak nyújtott kölcsön annyiban különbözik, hogy nem alkalmazott. Ezért a kamatmentes kölcsön kibocsátásához nem a személyzettel, hanem más adósokkal kell elszámolni. Ha kölcsönt adnak ki az alapítónak, a tranzakciók így fognak kinézni:

A gyakorlatban az alapítónak nyújtott kölcsön egy módja annak, hogy kivegye a pénzét a szervezetből. 2016-ig az alapítóknak kamatmentesen és gyakorlatilag visszavonhatatlanul adtak ki kölcsönt, a szerződéseket újra és újra meghosszabbították, ennek nem lett következménye.

Milyen anyagi haszna van a hitelfelvevőnek a kamatmegtakarításból

A kamatmentes vagy nagyon alacsony kamatozású hitelek kibocsátásával kapcsolatban a kamatmegtakarítások miatt merül fel a hitelfelvevő anyagi haszon fogalma. Az adótörvény definíciója szerint a hitelfelvevő anyagi juttatásban részesül, ha hitelének kamata nem éri el a jegybanki refinanszírozási ráta 2/3-át. Ma 7,75%, ennek 2/3-a 5,16%. Ha a hitelfelvevő ennél a kamatnál alacsonyabb, például évi 3%-os hitelt vett fel, akkor az 5,16% és a 3% közötti különbség anyagi haszonnak minősül. A címzett évi 5,16%-ban részesül. 35 százalékos jövedelemadó-köteles.

2016 előtt a dologi juttatásokat a lejáratkor számították. Azon a napon, amikor a munkavállaló a pénz utolsó részét visszaküldte, és kötelezettségeit maradéktalanul teljesítette, a könyvelőnek ki kellett számolnia, hogy a refinanszírozási ráta 2/3-a alapján mekkora kamatot fizet, levonva ebből a ténylegesen fizetett kamat összegét. és a különbözetből levonja a személyi jövedelemadó 35%-át. Mivel az alapítók nem fizették vissza a hiteleket, nem jött el a törlesztés időpontja, nem számolták fel az adót.

A dologi juttatás 2016-tól az adótörvény módosítása szerint havonta kerül kiszámításra. Ha huzamosabb ideig nem törleszti a kamatmentes hitelt, a dologi juttatások után havi adót kell fizetnie. Az alapítók számára ez a pénzfelvételi mód egyre kevésbé vonzó.

Amikor nem tud személyi jövedelemadót fizetni

Az anyagi juttatások összegéből nem kell személyi jövedelemadót fizetnie, ha a munkavállaló lakásvásárlásra vett fel hitelt. Ebben az esetben a kölcsönszerződésben meg kell határozni a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának célját. Lakásvásárlás után át kell adnia a munkáltatónak a pénzeszközök tervezett felhasználását igazoló dokumentumokat. Ha a jelzáloghitellel rendelkező munkavállaló jobb kamatozású hitelt vesz fel a jelzáloghitel törlesztésére a bankban, akkor a személyi jövedelemadót le kell vonni, mert a lakást a kölcsönfelvétel előtt vásárolták.

Hogyan hat a kölcsön kibocsátása a jövedelemadóra és az egyszerűsített adórendszerre

A kölcsönként kiadott pénzösszegek nem számíthatók be a jövedelemadó és az egyszerűsített adózási rendszer adóalapjának meghatározásakor figyelembe vett kiadások összegébe. Ha a kölcsönt kamatozással adják ki, akkor azok összege az alapba kerül, mint egyéb nem működési bevétel, és utána jövedelemadót kell fizetni.

A munkavállalóval szembeni tartozás elengedése

A jogszabály lehetőséget ad arra, hogy a munkáltató elengedje a munkavállaló-kölcsönfelvevő tartozását vagy annak fennmaradó részét. Ez akkor fordulhat elő, ha egy alkalmazott súlyos állapotban van. Kétféleképpen lehet kiadni:

1. Kössön kiegészítő megállapodást a kölcsönszerződéshez.
2. Készítsen adományozási szerződést.

Ha egy kölcsönt kibocsátott munkavállalónak tartozást írnak le, a bejegyzések az „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére kerülnek.

Mindenesetre a kifizetetlen hitel teljes összege a hitelfelvevő bevételévé válik, és ebből 13%-os jövedelemadót kell levonni. De a második esetben az összeg 4000 rubel. mentesül az adó alól, azon az alapon, hogy az adótörvénykönyv 217. cikke kimondja, hogy a legfeljebb 4000 rubel értékű ajándékok. A személyi jövedelemadót nem állapítják meg.

A jövedelemadó tekintetében a kifizetetlen kölcsön összege nem számolható el a kiadásokkal, és nem csökkenti az adóalapot. A megállapodás alapján elengedett összegre azonban biztosítási díjat kell fizetni. Az adományozott összeg után biztosítási díj nem kerül felszámításra. Tehát mindkét fél számára előnyösebb, ha adományozási szerződést köt.

A könyvelők gyakran kétségbe vonják a számviteli műveletek végrehajtása során a hitelalapok felhasználása utáni kamatszámítási időszak helyes megválasztását, hogy mit kell tenni a kölcsön kamatának kiszámításához.

Hogyan kell kiszámítani a kölcsön kamatait

A hitelek felhasználásának elszámolására szolgáló könyvelési tételek bizonyos specializációval rendelkeznek. Fő elvük a helyesség, pontosság és időszerűség. Rendkívül fontos figyelemmel kísérni a hitel elhatárolásait és a kamatfizetést.

A kamatösszegek felhalmozása a lehívott források felhasználására a szerződés feltételei és a kötelező mellékletet képező ütemezés alapján történik. A kölcsön igénylésekor tisztázni kell, hogy melyik konstrukció szerint történik a kamatfizetés, egyszerű vagy összetett elhatárolási képletet kell használni, és meg kell adni a kamatfelhalmozás időpontját is. Ezek a passzív időbeli elhatárolások viszont a kölcsönkötelezettségek teljesítése költségei között kerülnek elszámolásra, és a szerződéses feltételektől függetlenül egyenlő részben az egyéb ráfordítások között szerepelnek. A számítás kétféleképpen történik:

1. A könyvelés az elszámolási összegek szerződéses feltételek szerinti elhatárolása alapján történik.
2. alapján adóelszámolás. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke tükrözheti a ténylegesen felhalmozott kamatot és a kölcsönből a maximálisan megengedhető összeget.

A könyvelési tranzakciókhoz több számlát használnak.

Ingyenes 267 1C videóleckéket kaphat:

• sch. 66 rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolására.
• sch. 67 hosszú lejáratú hitelek, kölcsönök és kölcsönök kiszámításához.
• sch. 91, amely többletkiadásokat és egyéb bevételeket halmoz fel.

Reflexió a kölcsön kamataiban

A kölcsönzött források felhasználása megköveteli a megállapodás összes feltételének egyértelmű és szigorú teljesítését, különös tekintettel a kamatfelhalmozási ütemterv betartására. Például, ha a kölcsön a hónap első napjaiban érkezik, akkor a naptári hónap végén kell tranzakciót generálni. A könyvelésnek a következő bejegyzéseket kell elvégeznie:

1. A megállapodás és a mellékelt igazolás-kalkuláció alapján a kölcsön kamata kerül kiszámításra. A levelezés a következő: 91 Kt 66 Dt rövid távon vagy lehet 91 Kt 67 Dt hosszú távon.
2. A Dt 66-ban vagy a Dt 67-ben szereplő 51., 52., 50. Kt-val való megfelelés a felhalmozott kamat folyó- vagy devizaszámláról, a pénztárból történő kifizetésének pillanatát írja le. Elsődleges bizonylatok a fizetési megbízás, a számlakivonat, a költségmegrendelés, valamint a számviteli kivonat alapján történő elszámolás.

Hitelügyletek lebonyolítása

Hagyományosan a hitelalapok tőkésítéséről, a kamatfelhalmozásról szóló könyvelés még egy kezdő szakember számára sem jelent nehézséget. Az alábbiakban bemutatjuk a bankkal történő elszámolási tranzakciók számláinak levelezését a hitelekre vonatkozóan:

Például az Altair LLC 4 250 000 rubel összegű kölcsönt kapott. A kölcsön a hosszú lejáratú hitelek kategóriájába tartozik, mivel ötéves futamidőre került kibocsátásra, évi 12%-os kamattal. A megállapodás rögzíti, hogy a kölcsön visszafizetése és a kamatfizetés egyenlő részletekben minden hónap utolsó munkanapján történik.

Az üzleti napló a következő bejegyzéseket tartalmazza:

Ez az anyag, amely az új számlatükörről szóló kiadványsorozatot folytatja, az új számlatükör 66. „Rövid lejáratú kölcsönökre és kölcsönökre vonatkozó számítások” fiókját elemzi. Ezt a megjegyzést Ya.V. Szokolov, a közgazdaságtudomány doktora, helyettese A Számvitel és Jelentéstétel Reformjával foglalkozó Osztályközi Bizottság elnöke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács tagja, az Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézetének első elnöke, V.V. Patrov, a Szentpétervári Állami Egyetem professzora és N.N. Karzaeva, a közgazdaságtan doktora, helyettes a Balt-Audit-Expert LLC könyvvizsgálói szolgálatának igazgatója.

Ez a számlatükör összeállítóinak nyilvánvaló következetlensége. A pénzügyi befektetések tekintetében ezeket a befektetéseket egy számlára vonták össze, a hitelek és kölcsönök vonatkozásában pedig betartják azt a sort, amely szerint a felvett forrásokat fel kell osztani:

• 12 hónapon belül visszafizetendő pénzeszközökre
• 12 hónapnál hosszabb tartozás esetén.

Ez egy nagyon fontos számla, amely tükrözi a kapott hitelekre vonatkozó számításokat. Magukat a kölcsönöket rövid lejáratú (legfeljebb egy év) lejáratúkra osztják, a 66 "Rövid lejáratú kölcsönökre és kölcsönökre vonatkozó számítások" és hosszú lejáratú (egy éven túli) számlán számolják el, a 67. számlán jelennek meg. Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök számításai". Ez egy túlnyomórészt passzív számla, de lehet terhelési egyenlege is, ha többet fizetnek, mint amennyit kellett volna. A 66 „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása” számlával végzett munka során hat helyzet különböztethető meg:

1. A hitel (kölcsön) hagyományos átvétele vagy pénz jóváírásával történik, vagy a kölcsönadó (kölcsönadó) fizeti a hitelfelvevő tartozását, azaz. megtörténik az átengedés. Az első esetben az 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”, 55 „Speciális bankszámlák”, a második esetben az elszámolási számlák, például a 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” kerülnek terhelésre. ", 76 " Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel. Ugyanakkor minden esetben a 66-os „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” számla jóváírása történik.

2. A kölcsön megszerzése kötvénykibocsátással és -eladással valósítható meg. Maguk a kötvények (nyomtatott értékpapírok - szigorú jelentési formák) jelenléte nem befolyásolja a mérleget, de értékesítésükkor bejegyzések történnek:

Terhelés 50 "Pénztár", 51 "Elszámolási számlák"

Újdonság a számlatükör használati útmutatójában, hogy a kötvénykibocsátással és -kibocsátással felvett hitelek elkülönítetten kerülnek elszámolásra.

Korábban a kötvények (a névértéket meghaladó áron történő) kihelyezésének elszámolására egyetlen lehetőséget írtak le. Az új utasítás tartalmazza a második lehetőséget is – amikor a kötvényeket névértékük alatti áron helyezik el.

Ha a kötvényeket névértéken értékesítik, akkor nem merül fel probléma, és a fenti bejegyzés elegendőnek tekinthető. Ha nincs ilyen egyezés, akkor kissé eltérő rekordok jelennek meg. Ha a kötvényt névérték feletti áron adják el, akkor a különbözet ​​a 98.1 "Jövőbeni időszakok bevételei" számlán jelenik meg, és ezt a különbözetet a kötvény teljes forgalomba hozatali időszaka alatt le kell írni, amely számlára A 98.1 "Jövőbeni időszakok számlájára kapott bevétel" kerül terhelésre. időszakok" és a 91.1 "Egyéb bevételek" jóváírása.

Ha egy kötvényt névérték alatti áron adnak el, akkor az eladási ár és a kötvény névértéke közötti különbözet ​​egyenletesen halmozódik fel a kötvény forgási ideje alatt. Ebben az esetben a 66 „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” számla jóváírása és a 91.2 „Egyéb kiadások” számla terhelése történik.

3. A hitelek és kölcsönök megszerzése szinte mindig kamatfizetéssel jár. Mindenért fizetni kell, csak az egérfogóban lévő sajt ingyenes. A kettős könyvelés sajátossága, hogy a kölcsön (kölcsön) felvételekor csak ennek a kölcsönnek (kölcsönnek) az összege jelenik meg, miközben a tartozás tényleges összege nagyobb, esetenként jelentősen meghaladja a hitel terhére kapott kölcsönt. érdeklődés.

A könyvelők megtalálták a kiutat a további kamatok felhalmozódásában annak a beszámolási időszaknak a lejárta után, amelyre vonatkoznak, pl. javasolt minden jelentési időszak rögzítése:

Terhelés 91.2 "Egyéb kiadások"
66. kölcsön "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai"

A kölcsönök és hitelek felhalmozott kamatai tükrözésének ez a megközelítése megfelel a PBU 15/01 követelményeinek: "A kölcsönök és a kapott hitelek adóssága a jelentési időszak végén esedékes kamat figyelembevételével kerül kimutatásra, összhangban a jelentés feltételeivel. megállapodások."

A Számviteli Szabályzat „Hitelek és hitelek elszámolása, valamint azok kiszolgálásának költségei” (PBU 15/01) 12. pontja szerint a felvett kölcsönök és hitelek költségei annak a beszámolási időszaknak a működési költségei, amelyben azok ténylegesen felmerültek, függetlenül fizetés. De először is, a kapott kölcsönök és hitelek összes költsége nem kapcsolódik a működési költségekhez, pl. 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán elszámolt. Ha kölcsönöket és hiteleket kapnak és használnak fel befektetési eszköz létrehozására vagy anyagi eszközök, munkálatok, szolgáltatások előlegfizetésére, akkor az ilyen kölcsönök és kölcsönök megszerzésével kapcsolatos költségek nem szerepelnek a működési költségek között. Másodszor, a kölcsönök és hitelek megszerzésével és felhasználásával kapcsolatos költségek a következők:

• a hitelezőket és a hitelezőket a tőlük kapott kölcsönök és hitelek után járó kamatok;
• kamat, esedékes kötvénykedvezmény;
• a váltóban feltüntetett összeg és a váltó kibocsátásakor ténylegesen átvett készpénz vagy annak megfelelő összeg közötti különbözet;
• a felvett és devizában vagy feltételes pénzegységben kifejezett hitelek és hitelek után fizetendő kamat árfolyam- és összegkülönbözete, amely a szerződésben meghatározott kamatfelhalmozás pillanatától a tényleges visszafizetésig (átutalásig) keletkezik;
• jogi és tanácsadói szolgáltatások költségei;
• másolási és sokszorosítási munkák megvalósításának költségei;
• adók és illetékek összege (a hatályos jogszabályok által előírt esetekben);
• vizsgálatok lebonyolításának költségei;
• kommunikációs szolgáltatások költségei;
• hitel- és hitelfelvétellel, hitelkötelezettség-kihelyezéssel közvetlenül összefüggő egyéb költségek.

A hitel- és hitelfelvételhez közvetlenül kapcsolódó járulékos költségek előzetesen követelésként számolhatók el, utólagosan a működési költségek között szerepeltethetők a hitelkötelezettségek lejárata alatt.

Ha egy szervezet a kapott kölcsönökből és hitelekből származó bevételt készletekre, egyéb értéktárgyakra, munkákra, szolgáltatásokra előlegfizetésre, vagy azok kifizetésére előlegek és betétek kibocsátására használja fel, akkor ezeknek a kölcsönöknek és hiteleknek a szolgáltatási költségeit a kölcsönfelvételhez kell hozzárendelni. szervezet az előlegfizetéssel és (vagy) a fenti célú előlegek és betétek kiállításával kapcsolatos követelések növekedésére (PBU 15/01 15. cikk). A leltár és egyéb értéktárgyak kölcsönvevő szervezethez történő átvételét követően a munkavégzés és a szolgáltatásnyújtás, a további kamatfelhalmozás, valamint a kapott kölcsönök és hitelek kiszolgálásával kapcsolatos egyéb kiadások teljesítése az általános elszámolásban jelenik meg. - ezen költségeknek a kölcsönt felvevő szervezet működési költségeihez való hozzárendelésével.

Példa

A cég 100 000 rubel összegű kölcsönt kapott. 1 éves időtartamra. A kölcsön kamatai - 24%-ot havonta kell felhalmozni. A pénzeszközök kézhezvétele után azonnal 100 000 rubel előleget utaltak át. Két hónappal később a cég 60 000 rubel értékben kapott anyagokat a szállítótól. Egy hónappal később 40 000 rubel értékű anyagok érkeztek.
A három hónapra felhalmozott kamat összegét az elszámolási számlákon kell feltüntetni. Ez az összeg növeli az anyagok kezdeti becslését. A 4-12 hónapra felhalmozott kamatot a működési költségek között kell szerepeltetni.

2 hónapra felhalmozott kamat:

100 000 * 24%: 12 * 2 = 4000 rubel.

1 hónapra felhalmozott kamat:

100 000 * 24%: 12 = 2000 rubel.

60 000 rubel értékben átvett anyagok után járó kamatok:

4000: 100 000 * 60 000 = 2400 rubel

A kapott anyagokhoz kapcsolódó kamat 40 000 rubel:

4000 - 2400 + 2000 = 3600 rubel

A vállalkozás könyvelésében a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:

Terhelés 60 Credit 66 - 4000 rubel. - 2 hónapra felhalmozott kamat a kölcsönre; Terhelés 10 Credit 60 - 2400 rubel. - anyagokat 60 000 rubel értékben jóváírtak, és a kapott anyagokhoz köthető kamat összegét rendelték hozzá; Terhelés 60 Credit 66 - 2000 rubel. - 1 hónapra felhalmozott kamata a kölcsönre; Terhelés 10 Credit 60 - 3600 rubel. - anyagokat 40 000 rubel értékben jóváírtak, és a kapott anyagokhoz köthető kamat összegét rendelték hozzá; Terhelés 91,2 Credit 66 - 2000 rubel. - a hitelre felhalmozott kamat (havonta).

A PBU 15/01 25. bekezdése szerint a kapott kölcsönök és hitelek költségeit, amelyek közvetlenül kapcsolódnak egy befektetési eszköz megszerzéséhez és (vagy) építéséhez, az eszköz kezdeti bekerülési értéke tartalmazza. "A befektetési eszköz olyan ingatlan tárgya, amelynek rendeltetésszerű felhasználásra való előkészítése jelentős időt vesz igénybe" (PBU 15/01 12. cikk).

Ahhoz, hogy a hitelfelvételi és hitelköltségeket beleszámítsák a befektetési eszköz kezdeti bekerülési értékébe, a következő feltételeknek kell teljesülniük:

• a jövőben gazdasági haszon megszerzése vagy a szervezet gazdálkodási szükségleteihez szükséges befektetési eszköz szükségessége;
• befektetési eszköz beszerzésével és (vagy) megépítésével kapcsolatos kiadások felmerülése;
• a befektetési eszköz kialakításával kapcsolatos munka tényleges megkezdése;
• a kölcsönök és hitelek tényleges költségeinek megléte vagy a végrehajtásukra vonatkozó kötelezettségek.

Ha egy befektetési eszköz építésével kapcsolatos munka három hónapot meghaladó időtartamra szünetel, a kapott kölcsönök és az eszköz képzéséhez felhasznált hitelek költségeit a szervezet folyó kiadásai között kell elszámolni. Az az időszak, amely alatt az eszköz építése során felmerült műszaki és (vagy) szervezési kérdések további egyeztetése nem számít bele a munka felfüggesztésének időtartamának számításába.

A kapott kölcsönök és hitelek költségei képezik a beruházási eszköz induló bekerülési értékét a létesítmény üzembe helyezéséig. Az eszköz befektetett eszközként vagy ingatlanegyüttesként való elszámolásra történő átvételét követő hónap első napjától (a komplexum tulajdonát képező megfelelő eszközfajták esetében) a kölcsönök és hitelek költségei működési költségek terhére.

"Ha egy befektetési eszközt nem fogadják el befektetett eszközök tárgyaként vagy ingatlanegyüttesként (a vonatkozó eszköztételek szerint) elszámolásra, de megkezdődött rajta a tényleges termékek, munkák, szolgáltatások kibocsátása, akkor a a kölcsönök és hitelek költségei a beruházás kezdeti költségében az eszköz a tényleges működés megkezdésének hónapját követő hónap első napjától megszűnik" (PBU 15/01 31. cikk).

4. A kölcsön visszafizetése általában folyószámláról történő fizetéssel történik. Ebben az esetben a 66 „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása” számlát, az 51. „Elszámolási számlák” számlát pedig jóváírjuk.

Példa

Egy korlátolt felelősségű társaság 200 000 rubelért adott el kötvényeket, amelyek névértéke 180 000 rubel volt. A kötvények lejárata tizenkét hónap. A kötvények kamatai - évi 3%. Az általános nyilvántartási séma az első negyedév lejárta után a következőképpen néz ki:

A kötvények eladásából származó bevétel 200 000 rubel. (180 000 rubel - névérték, 20 000 rubel - az eladási ár névértéket meghaladó része. A kölcsön kamata 5400 rubel):

Terhelés 51 Credit 66 - 180 000 rubel; Terhelés 51 Credit 98,1 - 20 000 rubel;

Az első negyedév végén kamat halmozódik fel (5400 rubel: 4):

Az első negyedév végén a bevétel a kötvény reálárának a névértéket meghaladó, ehhez a negyedévhez köthető többletéből tükröződik (20 000 rubel: 4):

Terhelés 98,1 Credit 91,1 - 5000 rubel.

Most tegyük fel, hogy a kötvények eladásából származó bevétel 180 000 rubelt tett ki, a névértékük pedig 200 000 rubelt. A többi feltétel ugyanaz. A vállalkozás könyvelésében a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:

A kötvények eladásából származó bevételt jóváírták (200 000 rubel - névérték, 20 000 rubel - a kötvények névértékének az eladási értékét meghaladó többlete. A kölcsön kamata 5400 rubel:

Terhelés 51 Credit 66 - 180 000 rubel;

Az első negyedév végén a kamat felhalmozódik:

Terhelés 91,2 Credit 66 - 1350 rubel;

Az első negyedév végén a névértéknek a valós eladási ár feletti túllépéséből származó veszteségek jelennek meg:

Terhelés 91,2 Credit 66 - 5000 rubel.

5. A számvitel sajátosságai azokban az esetekben merülnek fel, amikor számlahasználatról van szó. Egy szervezet váltó ellenében kaphat pénzt, majd egy nagyon egyszerű bejegyzés történik:

51. terhelés "Elszámolási számlák"
66. kölcsön "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai"

Ezzel egyidejűleg az 51. „Elszámolási számlák” számla terhére a ténylegesen befolyt pénz, a 66 „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” számla javára kerül jóváírásra a nyújtott kölcsön összege. Mivel a váltóra mindig többet kell fizetni, mint amennyit az alapján kap, ezt a különbözetet a 91/2 „Egyéb költségek” számla terhére kell leírni.

6. Hitel- és/vagy kölcsönszerződés köthető devizában vagy hagyományos egységekben. A hitel törlesztésekor ebben az esetben akár az összeg, akár az árfolyam-különbözet ​​előfordulhat.

A 66 „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása” számla analitikus elszámolását hitelintézetek és egyéb hitelezők végzik, hitel- és kölcsönfajták szerint.

A régi utasításban a rövid lejáratú hitelek és kölcsönök számláinak analitikus elszámolásának bontását jelölték meg - az egyedi kölcsönökre és a hitelek lejáratára. Ez a szakasz az új utasításból hiányzik, de ez nem jelenti azt, hogy a könyvelőnek meg kell tagadnia az ilyen elszámolást.

A PBU 15/01 előírásai szerint a kölcsönök és hitelek analitikus elszámolását a sürgős és lejárt tartozások kapcsán kell megszervezni. Sürgős tartozás alatt ugyanakkor olyan felvett kölcsönökkel és hitelekkel kapcsolatos tartozást kell érteni, amelyek lejárata a szerződési feltételek szerint nem jött be, vagy az előírt módon meghosszabbították (meghosszabbították). Lejárt tartozásnak minősül az a tartozás, amely a szerződési feltételek, a törlesztési határidő szerint lejárt. A fizetési határidő lejártakor a hitelfelvevő szervezet köteles gondoskodni a sürgős tartozás lejárt tartozásba történő átviteléről, amelyre a kölcsön- és (vagy) hitelszerződés feltételei szerint a hitelfelvételt követő napon kerül sor. a hitelfelvevőnek vissza kellett volna fizetnie a tartozás tőkeösszegét.

A kölcsön visszafizetését, más szóval annak törlesztését a szerződésben meghatározott feltételek határozzák meg. A kifizetések összegét és átutalásának ütemezését a szerződés kötelezően tartalmazza.

Rövid lejáratú kölcsön visszafizetése

Rövid lejáratú kölcsön folyószámláról történő törlesztésekor a főtartozás összege (66. hitel terhelés) és külön a kamat (66. terhelés "Hitelkamat jóváírás") külön kerül átutalásra.

Ha a kölcsönt devizában fizetik vissza, akkor a könyvelés így fog kinézni: 66-os terhelés.

Néha vannak olyan helyzetek, amikor egy cég nem tudja időben kifizetni a kölcsönt. Ha a szerződés késedelmes fizetési szankciókat tartalmaz (általában a tartozás összegének százalékában vagy kötbér formájában), akkor

• az ilyen összegek elhatárolása a következő nyilvántartással történik: Terhelés 91,2 Credit 76,
• és fizetés - Terhelés 76 Jóváírás.

Vezeték:

Hosszú lejáratú kölcsön visszafizetése

A hosszú lejáratú hitel visszafizetése lényegében nem különbözik a rövid lejáratútól. A könyvelések ugyanazok, csak a hitelszámla változik. Hosszú távon ez az. Ezért a kölcsön tőkeösszegének visszafizetése megjelenik a bejegyzésben:

• 67 terhelés, jóváírás (),
• és kamat - 67 terhelés "A kölcsön kamatai" Hitel ().

A szervezet 3 700 000 rubel összegű kölcsönt kapott. 7 évre, évi 12%-os kamattal. A fizetés havonta egyenlő összegben történik.

A kölcsönzött pénzeszközök a gazdasági kapcsolatok lényeges jellemzői. A gazdasági társaságok jogot szereztek arra, hogy erőforrásokat kölcsönözzenek más szervezeteknek és alkalmazottaiknak. Fontolja meg, hogy a könyvelő milyen tranzakciókat, dokumentumokat fog felhasználni a hitelnyújtáskor, hogy a műveletnek legyen jogi indoka.

A kölcsönök fogalma és típusai

A kölcsön egy vállalkozás (kölcsönadó) által meghatározott súlyú, mennyiségű vagy egyéb méretű pénzeszközök vagy dolgok átruházása egy másik személy (kölcsönfelvevő) tulajdonába. Ugyanakkor a kölcsönfelvevő vállalja, hogy egy bizonyos időpontban ugyanannyi pénzt vagy azonos mennyiségű, azonos minőségű dolgot visszaad a kölcsönadónak (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke).

A számviteli igényekhez a hitelek osztályozása:

• A kölcsönzött erőforrás típusa szerint (készpénz, természetes);
• A megtorlás mértéke szerint (százalékos, kamatmentes);
• A hitelfelvevő típusa szerint (magánszemélyek, jogi személyek).

Dokumentálás

A kölcsönzött források kibocsátásának és visszaszolgáltatásának fő jogi dokumentuma egy kétoldalú megállapodás. Egy könyvelő számára alapvetően fontosak a következő szerződéses feltételek:

• a kölcsön nagysága és formája;
• a kamat összege és számítási módja;
• az adósság visszafizetésének feltételei és módja;
• a kamatfizetés feltételei és módja.

Tipp: A szerződés összeállításakor mindig vegye figyelembe az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikkében meghatározott jellemzőket:

• Pénzbeli hitelfelvétel esetén - ha a szövegben nincs kamatláb, akkor az megegyezik a refinanszírozási kamattal, amely a pénzeszközök (források) visszaküldésének napján lesz releváns. A készpénzhitel csak akkor tekinthető kamatmentesnek, ha a szerződés szövegében egyértelműen és egyértelműen fel van tüntetve (1. pont);
• Természetbeni hitelfelvétel esetén - ha a szöveg nem határoz meg kamatlábat, akkor alapesetben kamatmentesnek minősül a művelet (ebben az esetben az ingatlan értéke nem haladhatja meg az öt minimálbért). A kamat kiszámításához szerződéses alapra van szükség (3. bekezdés).

Az elsődleges elszámolás a kölcsönzött források típusától (formájától) függ. Tehát a készpénzt készpénzes utalványokkal, - fizetési megbízásokkal, és tárgyi eszközökkel - áru- vagy fuvarlevelekkel bocsátják ki. A számviteli kimutatásban kamatot számolnak, a természetes kölcsön kamatairól számlát állítanak ki.

Az analitikus elszámolást a szerződések és az egyéni hitelfelvevők összefüggésében végzik.

Hitel jogi személynek

A jogi személyeknek nyújtott kamatozó kölcsönök elszámolásának jellemzői

A számvitelben a hitelfelvételi műveletek pénzügyi befektetésként jeleníthetők meg (58-3. számla), ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:

• Van egy írásos kétoldalú megállapodás;
• A hitelező hivatalosan vállalja a pénzügyi kockázatokat (tartozás vissza nem fizetése);
• Az átutalt pénzeszközök a jövőben hasznot (kamatot) hozhatnak a hitelező számára (PBU 19/02 (2) bekezdés).

Az 58-3 „Nyújtott kölcsönök” számla a kamatozó (készpénzben vagy természetbeni) kölcsönök elszámolására szolgál.

A készpénzben felvett készpénzes kölcsönök nem haladhatják meg a 100 000 rubelt, a nem készpénzes formában pedig a 600 000 rubelt (a határokat a Központi Bank határozza meg).

A természetbeni kölcsön összege megegyezik azon eszközök értékével, amelyeket átadtak vagy át fognak adni egy másik szervezetnek. Ennek az értéknek a kiszámításakor a vállalkozásnak a hasonló eszközök hasonló körülmények közötti árára kell összpontosítania (PBU 19/02 14. bekezdés).

Az ilyen vagyontárgyak átruházása költségnek minősül, valamint a visszatérítés nem minősül a vállalkozás bevételének (PBU 9/99 3. cikk). Ezzel a művelettel azonban megjelenik az áfa (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke), mivel a kölcsönzött ingatlanok átruházása az adóelszámolásban az eladásnak minősül. Ezenkívül a hitelezőnek áfája lesz a természetes kölcsön kamata után (és nem számít, hogy a kamatot pénzben vagy dolgokban fizetik ki).

Számítási sorrend:

• Szerződés szerinti összeg % = Természetes kölcsön nagysága × Szerződés szerinti kamatláb %-a × kölcsönzési napok száma / 365 (vagy 366);
• Összeg % refinanszírozási kamatláb = természetes kölcsön nagysága × Refinanszírozási kamat × Hitelfelvételi napok száma / 365 (vagy 366);
• A kamat áfa összege = (Szerződés szerinti összeg % ‒ Refinanszírozási kulcs szerinti összeg %) × ÁFA kulcs.

Számviteli politikájában a vállalkozás önállóan dönti el, hogyan veszi figyelembe a kamatot (PBU 19/02 és PBU 9/99). Két lehetőség van:

• Rendes bevétel részeként (90. számla) - lehetőleg hitelműveletekre szakosodott és azokat időszakosan (rendszeresen) végző szervezetek számára;
• Egyéb bevétel részeként (91. számla) - alkalmas azon cégek számára, amelyeknél a hitelügylet egyszeri jellegű.

A kamat a hónap végén felszámításra kerül, de fizethető akár részletekben, akár egy alkalommal a tartozás törlesztésével együtt (a megállapodás szerint). Alapértelmezés szerint havonta fizetik őket.

A jogi személyeknek nyújtott kamatmentes kölcsönök elszámolásának jellemzői

A kamatmentes hitelfelvétel sérti a gazdasági haszonszerzés harmadik feltételét, ezért nem tekinthető pénzügyi befektetésnek, és az 58-3. számla nem használható elszámolásukra. A kamatmentes kölcsön elszámolásához használja a 76-3„Az esedékes osztalékkal és egyéb bevételekkel kapcsolatos számítások”.

A természetbeni kölcsönforrások összegét azon eszközök könyv szerinti értéke határozza meg, amelyeket a társaság már átadott vagy át fog adni (PBU 5/01 10. cikk). És itt is emlékezni kell a használatra átadott eszközök összegének áfájára.

számviteli bejegyzések

Kölcsön magánszemélynek

A magánszemélyeknek nyújtott kölcsönök elszámolásának sajátosságai

Ha a hitelfelvevő nem a vállalkozás alkalmazottja, akkor a kölcsönt vesszük figyelembe: a) kamat - pénzügyi befektetésként (58-3. számla); b) kamatmentes - követelésként (76-3. számla). Ha a hitelfelvevő a vállalkozás alkalmazottja, akkor a könyvelő a 73-1 számlát használja. Ezen számlák terhelése tükrözi a pénzeszközök kibocsátását és a kamatfelhalmozást, a kölcsönt pedig - a pénzeszközök visszafizetését és a kamatbevételt.

Az alkalmazottak pénzeszköz-kibocsátása nem költségnek számít, hanem bevételként a cégnek való megtérülését.

Adózási eljárás

Ha a magánszemély anyagi hasznot kapott egy vállalkozással kötött ügyletből, a személyi jövedelemadót levonják tőle (70 terhelés - 68 jóváírás) a következő kulcs szerint:

• az Orosz Föderáció polgárai hitelfelvevői számára - 35%;
• külföldi hitelfelvevők esetében - 30% (Az Orosz Föderáció adótörvényének 224. cikke).

Ilyen juttatásra akkor kerül sor, ha a munkavállaló kamatmegtakarított:

Figyelem! 2016-tól új szabályok vonatkoznak a kamatmegtakarítások adóztatására:

• A személyi jövedelemadó felszámítása - minden hónap utolsó napján a teljes hitelidőszak alatt;
• A személyi jövedelemadó átutalásra kerül a költségvetésbe - legkésőbb a következő napon a következő készpénzfizetést követően a hitelfelvevőnek (készpénzes fizetés esetén) és a fizetés napján (nem készpénzes fizetés esetén).

Ha nincs miből forrásadót levonni, mert a vállalkozás nem fizet ennek a magánszemélynek, úgy erről legkésőbb a tárgyévet követő év március 1-ig értesítik az adóhatóságot.

A szerződésben fontos megjegyezni a hitelfelvétel célját, hiszen ettől függ a működés adózása. Nem kell visszatartani a személyi jövedelemadót, ha a felvett forrást: 1) lakásépítésre használják fel; 2) lakás, annak egy részének vagy részesedésének megszerzése; 3) földvásárlás lakásépítéshez; 4) telkek és a rajtuk álló lakóhelyiségek vásárlása (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke).

Az adókedvezmény igénybevételéhez a szerződésben meg kell jelölni a jogszabályban biztosított „kedvezményes” célt. A munkavállalónak be kell mutatnia az adóhatóság levelét is, amely elismeri az adólevonáshoz való jogát (ebben az esetben az adóügynök megjelöli a kölcsönadó céget, és a megállapodás részletei feltétlenül tükröződnek).

Ne feledje: A (jogi személyektől és magánszemélyektől származó) kölcsön minden kamata beleszámít az adóalapba a jövedelemadó kiszámításakor (250. cikk 6. pontja)