Rögtön mondjuk el, hogy több területen történő üzleti tevékenység során az UTII és az OSNO összekapcsolása lehetséges azzal a feltétellel, hogy a különböző rendszerek tevékenységeinek eredményeit külön elszámolják. A Kbt. rögzíti a külön számvitel és adóelszámolás megszervezésének követelményét azon tevékenységfajták tekintetében, amelyekre a megfelelő adózási rendet alkalmazzák. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. Ha figyelmen kívül hagyja ezt a szabályt, a gazdálkodó egység nem tudja megjeleníteni a fizetendő adók helyes összegét.
A számviteli politika kidolgozásakor minden adófizető önállóan határozza meg, hogyan kell megszervezni a belső dokumentumkezelést az UTII és az OSNO kombinálásakor. Ez vonatkozik az elkülönített könyvelésre is.
Az Adótörvénykönyv nem tartalmaz közvetlen utasításokat a cselekvési rendszerre vonatkozóan, ugyanakkor vannak olyan tevékenységek, amelyek más-más elvek szerint adóznak.
A számviteli folyamat megszervezésének lehetőségeinek meghatározásakor a következő szegmenseket kell megkülönböztetni:
Az UTII és az OSNO egyik jellemzője, hogy más megközelítésben határozzák meg fő adójuk adóalapját. Így:
Ha az UTII és az általános adózási rendszer egyidejű alkalmazásával az OSNO adóalapjába beleszámítanak az imputáláshoz kapcsolódó tevékenységtípusok kiadásai, akkor a költségvetéssel szemben fennálló jelenlegi kötelezettségek alulbecslésre kerülnek.
Az áfa elszámolásánál pedig meg kell érteni, hogy az előzetesen felszámított hozzáadottérték-adó jóváírható, feltéve, hogy az OSNO-ról beszélünk: a csalók nem fizetnek áfát, így csak a fővel kapcsolatos ügyletek után igényelhet adólevonást. adórendszer.
Most már tudja, hogy lehetséges-e az OSNO és az UTII kombinálása. Igen, lehet, de a munkaerőköltségeket meg kell osztani a rendszerek között. Így:
TARTSD ÉSZBEN
A bérekkel analóg módon a biztosítási díjak és a szociális juttatások tekintetében el kell különíteni a számviteli tranzakciókat a különböző adórendszerek esetében.
Az UTII tekintetében külön el kell számolni a fizikai paramétereket - a személyzet számát, a kereskedelmi létesítmények területét. Nehézségek akkor merülnek fel, ha egy munkavállaló a vállalat tevékenységének több területén is végez feladatokat. A bérek felosztásának egyik lehetséges lehetősége ebben az esetben a kereset arányos hozzárendelése az OSNO-hoz és az UTII-hez.
A különleges rendszerek alkalmazása önkéntes eljárás. Ezért az OSNO-ról az UTII-re való áttérés deklaratív módon történik. Az UTII kezdési dátuma egybeesik az adózó értesítésében feltüntetett számmal.
Az általános adórendszerhez való visszatérés kétféleképpen valósítható meg:
Az UTII alkalmazását csak egy új naptári év kezdete után vagy a kérelemben szereplő dátumtól kezdheti meg.
Néhány szó az OSNO-ról az UTII-re való váltásról. Az UTII hatálya alá tartozó projekten végzett munka megkezdését követő 5 napon belül nyújtson be kérelmet az imputálásra való átállásra. A dokumentumot elküldik az adóhivatalnak. Itt a kifizető negyedévente törleszti az adókötelezettségeket.
A szervezet élelmiszer-kiskereskedelemmel és nem lakás céljára szolgáló helyiségek bérbeadásával foglalkozik, melyhez kapcsolódóan vegyes adózási rendet alkalmaz: az első tevékenységtípusnál az UTII, a második tevékenységtípusnál az általános adózási rendet, ill. , ezért külön nyilvántartást vezet a forgalom százalékában kifejezett adóösszegekről Az arányszámítás havonta történik, mivel a szervezet minden költséget (lakás- és kommunális szolgáltatások, biztonság, telefon stb.) havonta rendelési naplókba költ. és a főkönyvet.. Negyedévente csak az átlagos százalékot számítják ki az UTII és az OSN számára a földbérlet és a környezetszennyezés miatti beszedés költségeinek felosztásához, mivel a számítás negyedévente történik Kérdés: Milyen normatív aktusok alapján állíthatja az adóhatóság, hogy az arányszámítást negyedévente kell elvégezni a negyedév átlagos százalékos aránya alapján, nem havonta.
Nincsenek ilyen törvények. Éppen ellenkezőleg, a kontrolling osztályok minden felvilágosítása azt jelzi, hogy az arányszámítást havonta kell elvégezni. 2012. május 23-i 03-11-06/3/35, 2009. április 16-i 03-11-06/3/97, 2008. február 13-i 03-11-02/20. 2006. december 14-én kelt 03-11-02/279 Az orosz pénzügyminisztérium megerősíti, hogy az arány kiszámításához az adott naptári hónapban kapott bevételek összegét kell használni (anélkül, hogy figyelembe vennénk azokat az arányokat, amelyek az előző hónapokban alakultak ki). Ezt az álláspontot támogatja az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat is, amely 2006. december 14-i 03-11-02 / 279-es levelet küldött az adófelügyeleteknek, hogy munkájuk során felhasználják őket (az orosz Szövetségi Adószolgálat januári levele 23, 2007 No. SAE-6-02 / 31).
De az Orosz Föderáció adótörvényének előírásai és normái nem írnak elő ilyen módszert. Amiből a Pénzügyminisztérium leveleiben többször is hangsúlyozta, hogy a szervezetnek jogában áll önállóan kidolgozni a ráfordítások felosztásának rendjét, és azt a számviteli politikájában adózási szempontból rögzíteni. Hiszen nincs egységes megközelítés a bevételek beszámítására az elosztási arány számításába.
Jelena Popova, Az Orosz Föderáció Adószolgálatának 1. rangú állami tanácsadója .
Hogyan kell figyelembe venni a kiadásokat a jövedelemadó kiszámításakor, ha egy szervezet kombinálja az általános adórendszert és az UTII-t
Költségek csoportosítása
Azokban a szervezetekben, amelyek az UTII-t közös adórendszerrel kombinálják, három költségcsoportot kell megkülönböztetni:
A jövedelemadó kiszámításakor ne vegye figyelembe az első csoporthoz kapcsolódó kiadásokat. A második csoporthoz kapcsolódó kiadásoknál az adóköteles bevételt teljes mértékben csökkenteni kell. A harmadik csoportba tartozó kiadásokat tevékenységtípusonként oszd meg! Az elosztás havonta történjen (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. január 23-i SAE-6-02 / 31. és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. január 24-i levele, 03-04-06-02 / 7 ).
Az UTII-t az általános adórendszerrel kombináló szervezetek jövedelemadó-fizetési eljárása az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének bekezdéseiből és 346.26. cikkéből következik.
Példa a költségek két tevékenység közötti elosztására. A szervezet egyesíti az általános adózási rendszert és az UTII-t
A CJSC Alfa áruk nagy- és kiskereskedelme. A nagykereskedelmi tevékenységre a szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza. A kiskereskedelem átkerült az UTII-be.
Ez év januárjában az Alfánál a következő kiadások merültek fel:
Az Alfa könyvelője nem vette figyelembe a kiskereskedelmi üzlet épületének bérlésének költségeit (100 000 rubel) a jövedelemadó kiszámításakor.
Az Alfa könyvelője csökkentette az adóköteles bevételt a nagykereskedelmi vevőknek történő áruszállítással kapcsolatos kiadások miatt.
A szervezet adminisztrációjának reprezentációs kiadásait tevékenységtípusonként osztottuk meg.
Általános költségek felosztása
Az általános üzleti (általános termelési) kiadások összegének felosztásához határozza meg a különböző típusú tevékenységekből származó bevételek arányát ().
Számítsa ki a szervezet tevékenységéből származó bevétel arányát az általános adózási rendszerben a következő képlet segítségével:
Az általános üzleti (általános termelési) kiadások összege, amely a szervezet általános adózási rendszerben végzett tevékenységéhez kapcsolódik, a következőképpen számítható ki:
Az általános üzleti (általános termelési) kiadások összege, amely az UTII hatálya alá tartozó szervezet tevékenységéhez kapcsolódik, a következő képlettel számítható ki:
Helyzet: szükséges-e a nem működési bevételek beszámítása az általános vállalkozási ráfordítások arányának számításába. A szervezet két tevékenységet folytat. Az egyikre az OSNO vonatkozik, a másikra az UTII
A szervezetnek jogában áll önállóan kidolgozni az általános vállalkozási költségek felosztására vonatkozó eljárást, és azt adózási célú számviteli politikájában rögzíteni. Nincs egységes megközelítés a bevételek beszámítására az elosztási arány számításába.
Általános szabály, hogy az általános adózási rendszert az UTII-vel kombináló szervezeteknek minden tevékenységtípushoz külön nyilvántartást kell vezetniük a tulajdonról, a kötelezettségekről és az üzleti tranzakciókról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 7. szakasza). Ha bármely kiadás nem tud teljes egészében egy tevékenységtípushoz hozzárendelni, akkor annak összegét az egyes tevékenységfajtákból származó bevételnek a szervezet teljes bevételéből való részesedésével arányosan kell felosztani (az adótörvénykönyv 274. cikkének 9. cikkelye). Orosz Föderáció).
A szervezet egészének tevékenységéhez kapcsolódó általános üzleti (általános termelési) költségek. Ezért a jövedelemadó helyes kiszámítása érdekében a költségek egy részét le kell vonni belőlük, ami csökkenti az általános adózási rendszerben a tevékenységekből származó bevételek összegét. Ezen túlmenően néhány általános üzleti kiadás (például kórházi juttatások mindkét tevékenységtípusban egyidejűleg foglalkoztatott munkavállalók számára) szintén befolyásolják az UTII számítását.
Az egyidejűleg különböző tevékenységfajtákkal kapcsolatos kiadások felosztásának arányképzési rendjét jogszabály nem állapítja meg. Az orosz pénzügyminisztérium hivatalos magyarázata ebben az ügyben kétértelmű. A 2008. február 18-án kelt 03-11-04/3/75. és a 2006. március 14-i 03-03-04/1/224. számú levélben az szerepel, hogy az arányszámításnál nem csak az értékesítésből származó bevételeket, hanem ill. nem működési bevétel (áfa és jövedéki adó nélkül). Azonban a 2008. március 17-i 03-11-04 / 3/121, 2007. január 24-i, 03-04-06-02 / 7, 2006. december 14-i leveleiből 03-11-02 sz. / 279 azt a következtetést követi, hogy az arány kiszámításához csak az értékesítésből származó bevétel használható fel.
A főkönyvelő azt tanácsolja: a különböző típusú tevékenységekhez egyidejűleg kapcsolódó kiadások felosztási szabályainak kidolgozásakor ésszerűbbnek tűnik, hogy a számításba ne csak az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek arányát vegyék figyelembe, hanem nem működési bevétel is.
Az általános adózási rendszer és az UTII kombinálásakor a szervezet azon kiadásait, amelyek nem tulajdoníthatók egy tevékenységtípushoz, az UTII-n végzett tevékenységekből származó bevételek arányában kell elosztani az összes tevékenységtípus teljes bevételében. Ennek során szem előtt kell tartani, hogy mindkét tevékenységtípus keretében a szervezet:
Ha a nem működési bevételek kézhezvételekor egy szervezet (külön elszámolás alapján) egyértelműen megállapíthatja, hogy az UTII-be átruházott tevékenységekhez kapcsolódik, akkor az ilyen bevétel mentes a jövedelemadó alól. Ez áll Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. február 16-i, 03-11-06 / 3/22, 2009. szeptember 18-i, 03-03-06 / 1/596, október 29-i leveleiben. , 2008 No. 03- 11-04/3/490 , március 15, 2005 No. 03-03-01-04/1/116 .
Így a különböző típusú tevékenységekhez egyidejűleg kapcsolódó kiadások felosztásához szükséges bevételi hányad meghatározásakor az arány számításának tartalmaznia kell:
1) az UTII-n végzett tevékenységekből származó bevétel összetételében (az arány számlálója):
2) a bevételek teljes összegében (az arány nevezője):
Helyzet: hogyan kell az OSNO és az UTII kombinálásakor figyelembe venni a bevételt az általános üzleti (általános termelési) kiadások elosztása érdekében: minden hónapra vagy eredményszemléletű alapon az év elejétől
Kövesse nyomon a havi bevételt.
Az általános üzleti (általános termelési) ráfordítások felosztásának rendjét a különböző adórendszerek kombinálása esetén jogszabály nem állapította meg. Ezért a szervezetnek joga van önállóan kidolgozni egy algoritmust az arányok kialakítására, és rögzíteni azt a számviteli politikájában adózási szempontból. Ugyanakkor racionálisabbnak tűnik az egy naptári hónapban befolyt jövedelem figyelembevételével arányt kialakítani.
Először is, ezzel a lehetőséggel a szervezet azonnal tükrözheti a különböző típusú tevékenységekhez kapcsolódó számviteli kiadások (adónyilvántartásokban) megfelelő alszámláit. Ez csökkenti az általános üzleti (általános termelési) költségek különböző adórendszerek közötti elosztásának folyamatát.
Másodszor, a bevételek arányának jelentős ingadozása mellett ez a lehetőség elkerüli az adóbevallás esetleges torzulását. Különösen, ha tükrözik a különböző típusú tevékenységekben egyidejűleg foglalkoztatott személyzetnek fizetett kifizetéseket, valamint az ezekből a kifizetésekből származó kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségügyi) biztosítási járulékokat. Például a fél év eredményei alapján számított jövedelemhányad jelentősen eltérhet az első negyedévre meghatározott jövedelemhányadtól. Ebben az esetben előfordulhat, hogy az első negyedévben az adott tevékenységtípushoz kapcsolódó kiadásokhoz rendelt befizetések és biztosítási díjak összege meghaladja a hat hónapra vonatkozó költségeket. De mivel ezeknek a befizetéseknek az összegét már figyelembe vettük a megfelelő tevékenységtípusra vonatkozó biztosítási díjak kiszámításakor, és a személyre szabott számviteli adatokban bevallották, a hat hónap végén történő felülvizsgálatkor (figyelembe véve az új arányt bevételek), a szervezet a következő problémával szembesülhet. A féléves eredmények alapján befizetett járulékok összege ezzel a számítással az első negyedévi eredményekhez képest csökkenni fog. Ez azonban nem felel meg a valóságnak, hiszen a tárgynegyedévben a vonatkozó tevékenységek keretében személyi kifizetések történtek. Következésképpen a járulékok teljes összegének növekednie kell.
Ettől a problémáktól kíméli meg a szervezetet az adott naptári hónapban befolyt bevételen alapuló arány kialakítása, majd az ilyen arány figyelembevételével felosztott kiadások összegzése.
Az általános vállalkozási (általános termelési) ráfordítások év elejétől eredményszemléletű összegének kiszámításához az arány figyelembe vételével meghatározott kiadásokat összegezze (az általános adózási rendszerhez kapcsolódó tevékenységek tekintetében).
OSNO és UTII - külön könyvelés ezeket az adórendszereket ugyanis érvényesíteni kell, ha egyidejűleg érvényesek. Az anyag leírja a bevételek és kiadások megosztásának folyamatát ilyen körülmények között, valamint azokat az árnyalatokat, amelyeket figyelembe kell venni az adók és a biztosítási díjak kiszámításakor.
Az üzleti gyakorlatban vannak olyan körülmények, amikor az adóalany két adózási rendszert alkalmaz – mind az általános, mind az UTII-t. Az adótörvények megsértésének elkerülése érdekében a szervezetnek vagy egyéni vállalkozónak a könyvelést úgy kell megszerveznie, hogy a kiadásokat és bevételeket adózási kategóriánként és tevékenységenként külön-külön rögzítse (az adótörvénykönyv 9., 10. pontja, 274. cikk). Orosz Föderáció). Az ilyen helyzetek elszámolása több alszámla hozzáadását írja elő, ami nagymértékben leegyszerűsíti a könyvelő feladatát a tenyésztési könyvelésben.
Meg kell jegyezni, hogy a bevételek rezsim szerinti felosztása nem jelent nagy nehézséget, mivel az UTII-n végzett tevékenységekből származó bevételek, annak jellemző tulajdonságai miatt, nagyon különböznek az OSNO szerinti bevételektől.
Ennek ellenére néhány árnyalat még mindig előfordul. Különösen a fő bevételen kívül néhány olyan bevételt, amelyet nem vesznek figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor, az imputálásból származó bevételekhez kell rendelni:
A kiadások elkülönítése sokkal nehezebb, mint a bevételek megosztása. Itt minősített és korrekt módon kell ezeket szétválogatni, és ezt időben meg kell tenni, mivel a rezsimek jelentési időszakai eltérőek.
Példa
A Sigma LLC nagykereskedő, és ebben az irányban használja az OSNO-t. Ehhez a tevékenységhez a cég raktárt bérel. Ezen kívül van egy kis üzlete a raktár mellett, ahol árukat árulnak a kiskereskedelemben. Ebben az irányban az UTII-t alkalmazzák.
A KFT állományában öten dolgoznak: üzletben eladó, raktárban vezető, igazgató, könyvelő, rakodó pedig ott is, ott is alkalmaznak. A fizetés, szabadság és betegszabadság költségei nem csak az eladónak (mivel az UTII-hez kapcsolódnak) és a raktárvezetőnek (OSNO-n) okoznak nehézséget.
A csapat többi tagjára a költségeket meg kell osztani. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2006.10.04.-i 03-11-04/3/431 számú levelében lehetővé teszi az adófizetőknek, hogy maguk válasszák meg az elosztás módját. A legfontosabb dolog az, hogy jóváhagyja a választását a vállalkozás számviteli politikájában.
Elmagyarázzuk, hogy kétféle távolságtartási mód közül választhat:
Az OSNO előírja az áfa kötelező befizetését, melynek végösszege csökkenthető az előzetesen felszámított adó összegével (amit az eladók számláznak).
Az UTII adófizetői nem fizetnek áfát, kivéve, ha importtal foglalkoznak. Ennek megfelelően nem fogadhatják el levonásra, még akkor sem, ha azt üzleti partnerek adják fel.
A követelmények különbsége határozza meg, hogy a fenti OSNO és UTII előzetesen felszámított áfáját fel kell osztani. Ennek elmulasztása esetén a szervezetek, egyéni vállalkozók nem fogadhatják el levonásra, és ennek megfelelően nem tudják ezeket az összegeket a kiadások között figyelembe venni. Ebben a tekintetben vannak szabályok, amelyeket a par. 7., 8. 4. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke. A könyvelés megfelelő megszervezése érdekében ezen a területen több további alszámlát kell nyitnia külön az általános rendszerhez és külön az imputáláshoz.
Meg kell jegyezni, hogy az adójogszabályok olyan körülményeket írnak elő (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikkének 9. bekezdése, 4. szakasz), amikor nem lehet elkülöníteni a HÉA-elszámolást. Ez a lehetőség azokban az időszakokban merül fel, amikor az UTII-n végzett tevékenységek költségei összességében nem haladják meg a költségek teljes összegének 5% -át. Ilyen körülmények között a jogszabályok lehetővé teszik az összes előzetesen felszámított héa levonását, még akkor is, ha a megfelelő összegeket az UTII-vel kapcsolatos tevékenységek végrehajtása során kapták.
Különös figyelmet kell fordítani arra, hogy az áfa-számvitel megosztásából származó bevétel nem számít. A számvitel megosztásáról szóló döntés meghozatalának fő kritériuma a felmerült költségek összege. E tézis megerősítését az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. október 18-i 03-07-15 / 159. sz. levele tartalmazza. Ez azt jelenti, hogy a teljes bevétel 1%-át kitevő imputált tevékenységből származó bevétel esetén is külön elszámolást kell végezni, ha az imputált költségek aránya meghaladja az 5%-ot.
A gyakorlatban azonban az UTII-n működő adóalanyok szembesülhetnek azzal a ténnyel, hogy a fenti feltételek teljesülése esetén sem vonhatják le teljes mértékben az áfát. Az a helyzet, hogy az adózók ezen kategóriája nincs megnevezve az adójogszabályokban. Ennek eredményeként az ellenőrző szervek és a választottbíróságok úgy vélik, hogy az 1. sz. 9 p. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke illegális. Ennek bizonyítékai a dokumentumok: az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2005. 07. 08-i levele, 03-04-11 / 143. sz., valamint a Központi Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 05.29-i határozata. 2006. sz. A23-247 / 06A-14-38.
Az ellentétes vélemény, amelyben az UTII-t használó adófizetők javára hoznak ítéleteket, szintén ott van: például a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011. április 19-i, A55-19268 / 2010 számú határozatában, és néhány mások.
Ha a munkáltató fizetést fizet az alkalmazottaknak, a biztosítási díjakat helyesen kell kiszámítani, és időben át kell utalni az alapokba. Az ilyen műveletek végrehajtásakor a járulékok megfelelő összegei csökkentik a jövedelemadó-alap nagyságát, amelyet csak az OSNO-t alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók fizetnek.
De az imputált adó csökkenthető a pénztári biztosítási díjak összegével is, ha azok imputált tevékenységekhez kapcsolódnak, vagy fix kifizetések részeként kerülnek kifizetésre (ez csak az egyéni vállalkozókra vonatkozik, akik nem halmoznak fel díjazást magánszemélyeknek). Ennek a tézisnek a megerősítését az Art. 2. bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.32.
Vagyis az OSNO és az UTII kombinálásával a biztosítási díjakat is el kell osztani a megfelelő tevékenységkategóriákra, tükrözve ezt a tevékenységet a számvitelben. Ellenkező esetben előfordulhat, hogy az adókat hibásan számítják ki. A járulékfolyamok megoszlásának egyetlen kritériuma lehet - az adott tevékenységet végző munkavállalók javadalmazása szerint. De hogyan osszuk el a jutalmakat tevékenység típusa szerint?
Az elkülönített könyvelés megfelelő megszervezése érdekében a 70. és 69. számla mellett több alszámlát is javasolt létrehozni. Itt külön kell tükrözni a felhalmozott bérek összegét, valamint az alapokhoz történő hozzájárulásokat az adórendszerekhez.
A tevékenység jellegének legegyszerűbb azonnali meghatározása a munkaszerződésben. Ha egy alkalmazott mindkét irányt kombinálja, két pozícióban dolgozik, vagy egy olyan munkával rendelkezik, amely két munkamódszerhez szükséges (például könyvelő), akkor azt javasoljuk, hogy összpontosítson a 212-FZ számú törvény elfogadása előtt érvényben lévő szabályokra. Ezeket a szabályokat nem hagyta jóvá a törvény, hanem közvetve követték az akkor hatályos normákból. A hozzájárulások felosztásának két módja volt:
Az első módszert a jelen cikk második szakaszában leírt szabványoknak megfelelően alkalmazták, amelyek a költségek felosztására vonatkoznak, és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. augusztus 29-i 03-as levelében indokolták. 04-06-02 / 101, a másodikat az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2007. december 14-én 03-11-04/3/494 sz.
Azóta nem érkezett cáfolat, ami arra enged következtetni, hogy mindkét módszer továbbra is érvényes. Az egyetlen feltétel: a választást jóvá kell hagyni a vállalkozás számviteli politikájában.
Az OSNO és az UTII egyidejűleg hatálya alá tartozó tevékenységek külön elszámolására van szükség, mivel ez garantálja a jövedelemadó, az áfa és az UTII helyes kiszámítását, valamint az ellenőrök követeléseinek hiányát.
Versengő piaci körülmények között a vállalkozók többféle tevékenységet folytatnak. És ami az egyik üzletág számára előnyös, az a másik számára veszteséges lehet – különösen az adók tekintetében. Emiatt a több adózási rendszer egyidejű alkalmazása ismerős jelenség. Az orosz szervezetek és egyéni vállalkozók körében gyakori az UTII és az OSNO kombinációja, erről később fogunk beszélni.
ALAPVETŐ- az adóztatás alaprendszere, amely a regisztráció pillanatától kerül az adózókra. A fő rendszert nehéznek tartják a magas adóteher miatt: jövedelemadót, áfát, ingatlanadót, személyi jövedelemadót, biztosítási díjakat fizetnek. Ennek a rendszernek az alkalmazásához nem fontos a szervezet vagy egyéni vállalkozó alkalmazottainak száma, a társaság alaptőkéjének szerkezete és az üzleti tevékenység iránya.
UTII- különleges rendszer, amelyben nem kell fizetni a jövedelemadót, az áfát, a személyi jövedelemadót (egyéni vállalkozók esetében), az ingatlanadót. Ezt a rendszert az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott tevékenységi területeken alkalmazzák, és olyan adófizetők alkalmazzák, amelyek alkalmazottainak száma nem haladja meg a száz főt, és az egyéb szervezetek legfeljebb 25% -a vesz részt a alaptőke. A fő rendszertől eltérően az imputált adót a törvényben meghatározott értékek alapján számítják ki, és nem függ a valós nyereségtől.
Az UTII és az OSNO kombinálásakor a legfontosabb dolog a tranzakciók elszámolásának elkülönítése számukra. Ehhez figyelembe kell vennie a következő mutatókat:
Az UTII-t és az OSNO-t kombináló adófizetőknek a vállalkozás egészére jellemző költségei vannak: irodabérleti díj, könyvelői fizetés. Az ilyen kiadásokat a bevételek arányában osztják fel, az alaprendszer és az „imputáció” szerint határozzák meg.
Az „imputációval” és a fő rendszerrel kapcsolatos egyidejű munka azt jelenti, hogy minden egyes adórendszerre külön-külön kell megfizetni a megfelelő adókat, és be kell nyújtani a jelentési készleteket. Ugyanakkor érvényesül a területi regisztráció elve: az OSNO után fizetendő adókat a szervezet jogi címén vagy az egyéni vállalkozó bejegyzésekor kell megfizetni, és az imputált adót az UTII-fizetőként történő regisztráció helyén utalják át. bizonyos típusú tevékenység. A jelentéstétel is hasonló módon történik.
Ami a munkavállalóknak történő kifizetésekből származó passzív időbeli elhatárolást illeti, nem mindegy, hogy milyen tevékenységben vesznek részt: a járulékok átutalása, a beszámolás minden munkavállaló számára a szervezet jogi címén vagy az egyéni vállalkozók nyilvántartásba vételekor történik.
Mivel csak az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott tevékenységekre vonatkozik az imputált adó, azok a műveletek, amelyek nem tartoznak az „imputáció” alá, alapértelmezés szerint a fő módban lesznek. Általános szabály, hogy az adórendszerek kombinációja a következő esetekben fordul elő:
Felhívjuk figyelmét, hogy új üzletágak megnyitásakor a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában fel kell tüntetni a megfelelő OKVED-t. A tevékenységek hozzáadásához kérelmet kell benyújtania a Szövetségi Adószolgálathoz.
Annak érdekében, hogy a vállalkozás egy részét vagy egészét „beszámításra” ruházza át, az adóalanynak meg kell győződnie arról, hogy tevékenysége megfelel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.3. fejezetében meghatározott típusoknak. Ezenkívül be kell tartani a különleges rendszer alkalmazására vonatkozó korlátozásokat a munkavállalók (legfeljebb száz) és a szervezet alaptőkéjében résztvevők száma tekintetében (más szervezetek részesedése nem haladja meg a 25%) .
Fontos! Azon a területen, ahol az imputált tevékenységet feltételezik, be kell vezetni az „imputációt”, és nem kell forgalmi adót fizetni, mivel ezek egymást kizáró tényezők.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott korlátozásokra is figyelemmel, ez úgy történik, hogy kérelmet nyújtanak be a Szövetségi Adószolgálathoz azon a helyen, ahol a megfelelő üzletágat folytatják. A pályázat benyújtásának határideje az imputált tevékenységekre vonatkozó műveletek végrehajtásának időpontjától számított öt nap. Felhívjuk figyelmét, hogy a szervezetek és egyéni vállalkozók az év során bármikor jogosultak kérelmet benyújtani, míg az adóalapot az imputált adóalanyként történő regisztráció hónapjában a „beszámításon” végzett munkaidő alapján számítják ki.
A tevékenységek OSNO-ról UTII-re történő átvitelekor minden művelethez szükséges - ez egyéb kiadásokként jelenik meg a jövedelemadó-bevallásban, valamint az áfa-bevallásban. Az „átmeneti” nyilatkozatokat a „beszámítás” alkalmazását megelőző munkaidőre vonatkozóan a Szövetségi Adószolgálathoz kell benyújtani.
Az OSNO és az UTII kombinálásakor egy webszolgáltatás alkalmas a kisvállalkozások számára. Könnyen vezessen külön nyilvántartást, számítson ki fizetéseket, küldjön jelentéseket az interneten keresztül. A rendszer maga számítja ki az adókat a különböző módokhoz, és a számviteli információk alapján készít jelentéseket. Fedezze fel a szolgáltatás összes funkcióját 14 napig ingyenesen.
(7) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.26. cikke értelmében azoknak az adófizetőknek, akik az UTII-adó hatálya alá tartozó vállalkozói tevékenységekkel együtt más típusú tevékenységeket folytatnak, külön nyilvántartást kell vezetniük a vagyonról, a kötelezettségekről és az üzleti tranzakciókról.
Így azoknak a szervezeteknek, amelyek többféle tevékenységet folytatnak, miközben egyes típusokra az általános adózási rendszert (OSNO), mások esetében pedig az UTII formájában megjelenő speciális rendszert alkalmazzák, az üzleti tranzakciók elkülönített elszámolásának kötelezettségével kell szembenézniük. Az OSNO-n részt vevő szervezetek számára viszont ez a kötelezettség az „input” HÉA adóköteles és nem adóköteles ügyletek közötti felosztásának szükségességéből adódik. Ellenkező esetben (külön elszámolás hiányában) a vásárolt áruk, munkák, szolgáltatások áfája nem vonható le, és nem számít bele a jövedelemadó számítása során a ráfordítások közé.
Amint azt sejthette, cikkünk témája az „input” ÁFA elosztásának árnyalatai, amikor egy szervezeten belül végeznek tevékenységeket az „OSNO + UTII” rendszer keretében. És kezdjük a ch-vel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke.
Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítási és értékesítési költségeihez az áfa hozzárendelésének eljárása
A rendelkezések elemzéséből cikk (4) bekezdése. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az „előzetesen felszámított” HÉA adóalanyok közötti felosztásának következő rendszere
(OSNO), és adómentes (UTII).
Az árukkal (munkálatokkal, szolgáltatásokkal) kapcsolatban, beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, a felhasznált tulajdonjogok:
Az UTII fizetésére átruházott tevékenységeknél az „input” HÉA összegét figyelembe veszik az ilyen áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok költségében;
Az OSNO alkalmazásakor áfaköteles ügyletek lebonyolítására levonásra elfogadják a Művészet. 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
Egyidejűleg mindkét tevékenységtípusnál (OSNO + UTII) - levonhatóak vagy értékükben figyelembe veszik, abban az arányban, ahogyan ezeket az egyes tevékenységekhez felhasználják (a számviteli politika adózási szempontból meghatározott módon).
A meghatározott arányt a kiszállított áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok, illetve azok értékesítésére irányuló ügyletek adóköteles (adómentes) értéke alapján határozzák meg az áruk (építési munkák, szolgáltatások) összköltségében. ), az adóidőszakban szállított tulajdonjogok.
Felhívjuk figyelmét, hogy a negyedév első vagy második hónapjában számvitelre átvett befektetett eszközök és immateriális javak esetében az adózónak jogában áll ilyen arányt megállapítani a megfelelő szállítási költség alapján. hónap áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), átruházott tulajdonjogok.
Szeretném megjegyezni, hogy a mai „szponzorok” 5%-os korlátjának kérdése megoldatlannak tekinthető. Az tény, hogy a szabályozó hatóságok még 2005-ben adtak ki leveleket, amelyekből az következett, hogy a norma par. 9 p. 4 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, csak az áfa-fizetők és olyan szervezetek alkalmazzák, amelyek bizonyos típusú tevékenységek vonatkozásában UTII-fizetők, és amelyeknek az UTII hatálya alá tartozó tevékenységek keretében értékesített áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítási összköltségéből való részesedés nem haladja meg az 5-öt. Az adóidőszaki összérték %-a az összes ráfordítás nem jogosult az „előzetesen felszámított” áfa teljes összegének levonására (ld. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005.07.08-án kelt levelei. 03-04-11/143 , Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2005. május 31. sz. 03-1-03/897/8@ , kelt 2005.10.19. sz. MM-6-03/886@). Sajnos későbbi pontosításokat nem sikerült találni. Külön példák vannak a választottbírósági gyakorlatban, amikor a bírák hasonló véleményt nyilvánítottak (lásd pl. Az FAS Központi Szervezetének 2006. május 29-i rendelete. А23-247/06А-14-38).
Ugyanakkor számos példa van arra, hogy a bírák nem értenek egyet ezzel a megközelítéssel. Tarthatatlannak ismerik el az adóhatóság azon érveit, hogy a rendelkezések par. 9 p. 4 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem vonatkozik az UTII fizetésére átruházott adófizetőkre (lásd. Az FAS VVO 2009.03.04-i rendelete. А29-6207/2008, FAS UO 2008. október 29-i sz. Ф09-7923/08-С2, FAS PO 2008.02.05. sz. А65-28667/06-СА2-11).
Meggyőződésünk, hogy ha egy két adórendszert (OSNO + UTII) kombináló szervezet olyan tevékenységekkel kapcsolatos kiadások részesedése, amelyekre UTII-t fizetnek, nem haladja meg a kiadások teljes összegének 5% -át, akkor nem számíthatja ki a feltüntetett arányt és nem vonhatja le „input” ÁFA teljes egészében. Előfordulhat azonban, hogy bíróság előtt kell bizonyítania az álláspontját. A választottbírósági gyakorlatból az következik, hogy ebben a kérdésben meglehetősen nagy az esély a per megnyerésére.
Az áru átvételekor nem ismert, hogy milyen tevékenységre fogják használni
Tegyük fel, hogy egy kereskedelmi szervezet nagykereskedelmi (OSNO) és kiskereskedelmi (UTII) árukat is értékesít. Ha a beszerzés időpontjában nem tudja meghatározni, hogy hány darab kerül kiskereskedelmi forgalomba, és hány darab - ömlesztve, a számviteli politika az alábbi ÁFA felosztási módszertant írhat elő. Az „input” ÁFA teljes összege levonható. Ezt követően, ha ismert, hogy hány darab árut értékesítettek a kiskereskedelemben, ezt az „UTII-tevékenységhez” közvetlenül kapcsolódó összeget vissza kell fizetni és be kell fizetni a költségvetésbe. A Pénzügyminisztérium magyarázata szerint ( 2007.09.11.-i levél 03-07-11/394 ), ezt abban az adózási időszakban kell megtenni, amelyben a vásárolt árut kiskereskedelmi módban értékesítik.
1. példa
A Germes LLC háztartási elektromos készülékek nagy- és kiskereskedelmével foglalkozik. Ugyanakkor a kiskereskedelemben az UTII formájában különleges szabályozást alkalmaznak.
2013. április 1-jén a szervezet 1000 készüléket vásárolt. 11 800 rubel áron. (ÁFA-val együtt - 1800 rubel), összesen 11 800 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 1 800 000 rubel).
2013 második negyedévében a Germes LLC a következő készülékeket értékesítette:
Kiskereskedelem - 200 db. 16 000 rubel áron. 3 200 000 rubel összegben;
Nagyker - 800 db. 14 160 rubel áron. 11 328 000 rubel összegben. (ÁFA-val együtt - 1 728 000 rubel).
Ezzel egyidejűleg a szervezet a következő alszámlákat használja a 41 „Áru” számlához: 41-1 „Raktári áru”, 41-2 „Kiskereskedelmi áru”, 41-3 „Áru a nagykereskedelemben”.
A Germes LLC könyvelésébe a következő bejegyzések kerülnek be:
| A műveletek tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| Áruvásárlás | |||
| Raktárban átvett áru (11 800 000 - 1 800 000) rubel | 41-1 | 60 | 10 000 000 |
| A vásárolt áruk „bemeneti” áfája tükröződik | 19-3 | 60 | 1 800 000 |
| ÁFA levonásra elfogadott | 68 | 19-3 | 1 800 000 |
| Áruk kiskereskedelme | |||
| A kiskereskedelmi forgalom (16 000 rubel x 200 db.) | 50 | 90-1 | 3 200 000 |
| A kiskereskedelemben eladott áruk vételárát tükrözte (10 000 rubel x 200 db.) | 41-2 | 41-1 | 2 000 000 |
| Visszaállt a kiskereskedelmi forgalomban értékesített áruk levonására elfogadott áfa (1800 rubel x 200 db.) | 19-3 | 68 | 360 000 |
| A visszaigényelt áfát a kiskereskedelmi forgalomban értékesített áruk bekerülési értéke tartalmazza | 41-2 | 19-3 | 360 000 |
| A kiskereskedelmi forgalomban eladott áruk költségét leírják (2 000 000 + 360 000) dörzsölje. | 90-2 | 41-2 | 2 360 000 |
| Áruértékesítés nagykereskedelem | |||
| Nagykereskedelemben értékesített áruk (14 160 rubel x 800 db.) | 62 | 90-1 | 11 328 000 |
| A nagykereskedelmi értékesítés után felszámított áfa | 90-3 | 68 | 1 728 000 |
| Az ömlesztve eladott áruk vételárát tükrözte | 41-3 | 41-1 | 8 000 000 |
| Az ömlesztve eladott áruk költségét leírják | 90-2 | 41-3 | 8 000 000 |
Az arány meghatározásakor a mutatók összehasonlíthatósága érdekében az adózási időszakban kiszállított áruk, amelyek értékesítése adóköteles, bekerülési értékét áfa nélkül kell figyelembe venni.
Ezt a véleményt a Pénzügyminisztérium leveleiben többször is kifejtette. Az egyikben az UTII és az OSNO formájában kialakított különleges rendszer kombinálásának helyzetét vették figyelembe ( 2009.06.26.-i levél 03-07-14/61 ). A finanszírozók megjegyezték, hogy az ezen adó hatálya alá tartozó áruk nagykereskedelmi módban történő értékesítésekor levonandó áfa összegének meghatározásakor, amelyet a kiskereskedelmi UTII fizetésére áthárított adóalany végez, a mutatók összehasonlíthatóságának biztosítása érdekében megnevezett arányát, a nagykereskedelmi módban értékesített áruk bekerülési értékét áfa nélkül kell figyelembe venni. Álláspontjuk alátámasztására hivatkoztak Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2008. november 18-i rendelete. 7185/08 .
2. példa
Használjuk az 1. példa adatait. A beszállítók által 2013 II. negyedévében bemutatott és az általános üzleti költségekhez kapcsolódó „input” ÁFA összege 80 000 rubelt tett ki.
A nagykereskedelemből befolyt bevétel áfa és kiskereskedelmi bevétel nélkül 12 800 000 rubelt tett ki. (11 328 000 - 1 728 000 + 3 200 000).
A 2013. II. negyedévi eredmények szerint az általános vállalkozási költségekhez kapcsolódó „előzetes” áfa felosztása:
60 000 rubel összegű adóköteles ügyletekre. (9 600 000 / 12 800 000 x
80 000). Amikor a feltételek teljesülnek cikk (1) bekezdése. 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ezt az összeget az adólevonások tartalmazzák 2013 II. negyedévében;
Adómentes tranzakciók esetén 20 000 rubel értékben. (3 200 000 / 12 800 000 x 80 000). Ez az összeg nem levonható, hanem az általános vállalkozási költségek költségében szerepel.
Emlékezzen arra, hogy mivel Művészet. 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az adólevonás az eladók által kiállított számlák alapján történik, amikor az adóalany árut (építési beruházást, szolgáltatást) vásárol. Ugyanakkor be par. 3 1. o Ez a cikk kimondja, hogy a befektetett eszközök beszerzésekor az eladók által az adózónak bemutatott áfaösszegeket teljes egészében a nyilvántartásba vétel után vonják le.
Alapvetően Művészet. 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem zárja ki az ÁFA összegek azon adózási időszakon kívüli levonását, amelyben a tárgyi eszközt nyilvántartásba vették. Mivel azonban az adótörvény közvetlenül nem rendelkezik ilyen lehetőségről, a gyakorlatban nincs egyetértés ebben a kérdésben.
A Pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja a következő: az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásakor az adózónak bemutatott áfa összegei abban az adóidőszakban levonhatók, felvetődött a jobboldal adólevonásra. Ha az adózó a későbbi adózási időszakokban áfát von le, alá kell vetnie magát az ellenőrzésnek módosított nyilatkozat arra az adóidőszakra, amelyben a levonás igénybevételének joga keletkezett (a hároméves időszakra figyelemmel). cikk (2) bekezdése. 173 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A pénzügyi osztály ilyen véleménye megtalálható a 2013.03.12-i levelek sz. 03-07-10/7374 , kelt 2013.02.13. sz. 03-07-11/3784 . Ugyanakkor be 2010.10.13.-i levél 03-07-11/408 meg van határozva, hogy az áfa részleges levonásának jogát a különböző adózási időszakokban a jelenlegi eljárás nem biztosítja .
A választottbírósági gyakorlatot elemezve látható, hogy a választottbírók 2010-ig nagyrészt ugyanazt a megközelítést követték: a levonás joga abban az időszakban gyakorolható, amíg az alkalmazás feltételei fennállnak. A jogszabály nem tartalmazza a levonás lehetőségét a későbbi adózási időszakokban (az adózó döntése alapján).
Az utóbbi években a bírák általában más álláspontot képviselnek. Valószínűleg a kimenettel van összefüggésben. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2011. november 22-i határozata. 9282/11 , kelt 2010.06.15. sz. 2217/10 ahol ez áll: Művészet. 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, amely a levonások alkalmazásának rendjét megállapítja, nem zárja ki az áfalevonás alkalmazásának lehetőségét azon az adózási időszakon kívül, amelyben az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) kifizetése és nyilvántartásba vétele történik. Így a levonás az arra való jogosultság keletkezését követő időszakokban is érvényesíthető, az általa meghatározott hároméves időtartamra figyelemmel. cikk (2) bekezdése. 173 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Most a felülvizsgált adóbevallások benyújtásának szükségességével kapcsolatban, amint azt a szabályozó hatóságok ragaszkodtak. Például a FAS MO választottbírói számú rendelet 2013.03.11 А40-39704/12-91-218 annak megállapításával, hogy a szervezet minden előírt feltételnek megfelel Művészet. 171És 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, valamint a vitatott adólevonások benyújtásának határidejét betartva elutasította az adóhatóságnak az adózó aktualizált adóbevallási kötelezettségére vonatkozó hivatkozását a vállalkozási tevékenység bonyolításának és a számla kiállításának időszakáról. A bírák ezt feltételezték a módosított adóbevallás benyújtásának elmulasztása nem lehet alapja az adóalany adólevonási jogának megfosztásának meghatározott feltételeknek megfelelően Művészet. 169, 171 És 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Így, ha egy szervezet a tényleges adólevonási jogosultság megszerzésének időszakát követő időszakokban részletben mutatja be az áfát, nagy valószínűséggel nem kerüli el az adóhatósággal való vitákat. Sőt, ha bíróságra kerül az ügy, akkor nagy valószínűséggel kijelenthetjük, hogy az adózó meg tudja majd védeni az ügyét.
Meggyőződésünk, hogy ha a szervezet mégis úgy dönt, hogy a következő adózási időszakokban levonja az „előzetesen felszámított” áfát, akkor a par. 4 p. 4 art. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Nem kell újraszámolnia. Hasonló véleményt fogalmazott meg például a Kilencedik Választottbíróság ben számú rendelet 2012.03.1109AP-3157/2012-AK, feltüntetve: mivel a szervezet az ingatlan üzembe helyezésekor már végzett áfaköteles és nem adóköteles tevékenységet, ezért ebben az időszakban kell az adó összegét kiszámítania és beszámítania az ingatlan értékébe. a tárgyi eszköz. Joga van bevallani ezt az összeget a költségvetésből való levonás céljából. Az adófelügyelőség azon állítása, hogy az áfa-köteles és nem áfaköteles ügyletek aránya alapján negyedévente kellett volna kiszámítani az áfa meghatározott összegét, nem alapszik az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban.
3. példa
Használjuk az 1. példa adatait. Emlékezzünk vissza, hogy a nagykereskedelemből származó bevétel áfa nélkül 9 600 000 rubelt tett ki. (11 328 000 - 1 728 000), a kiskereskedelemből származó bevétel pedig 3 200 000 rubel. A bevétel teljes összege (áfa nélkül) 12 800 000 rubel. (9 600 000 + 3 200 000).
2013 júniusában megtörtént egy üzletház vásárlása és tárgyi eszközként nyilvántartásba vétele, ahol a tervek szerint nagykereskedelmi (OSNO) és kiskereskedelmi (UTII) kereskedelmet is folytatni fog. Az épület ára 59 000 000 rubel volt. (ÁFA-val együtt - 9 000 000 rubel).
Az ömlesztve értékesített, áfaköteles áruk költségének (OSNO) aránya a II. negyedévben eladott áruk összköltségéhez viszonyítva 3/4 (9 600 000 rubel / 12 800 000 rubel). Így a szervezet által a levonásra bejelentett adó összege 6 750 000 rubel. (9 000 000 rubel x 3/4).
A kiskereskedelmi forgalomban értékesített, áfa alá nem tartozó áruk bekerülési értékének (UTII) az eladott áruk összköltségéhez viszonyított aránya
a II. negyedévre egyenlő 1/4 (3 200 000 rubel / 12 800 000 rubel). Az adó összege, amelyet a szervezet figyelembe vesz a felszerelés kezdeti költségében, 2 250 000 rubel. (9 000 000 rubel x 1/4).
A szervezet úgy döntött, hogy az épület „input” ÁFA összege 6 750 000 rubel. (amelyet 2013. II. negyedévében jogosult egyszerre levonni) különböző adózási időszakokban részletben levonható lesz. Tehát a 2013 II. negyedévére vonatkozó nyilatkozatban az önrész összege 250 000 rubel, a fennmaradó rész pedig 6 500 000 rubel lesz feltüntetve. (6 750 000 - 250 000) - a következő adózási időszakokban.
A Hermes LLC 2013. júniusi könyvelésében a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
| A műveletek tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| Ingatlanok, gépek és berendezések beszerzése (59 000 000 - 9 000 000) rubel | 08-4 | 60 | 50 000 000 |
| Befektetett eszközök beszerzésének tükröződő áfája | 19-1 | 60 | 9 000 000 |
| Az „input” áfa egy részét a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értéke tartalmazza | 08-4 | 19-1 | 2 250 000 |
| A fő létesítményt üzembe helyezték (50 000 000 + 2 250 000) dörzsölje. | 01 | 08-4 | 52 250 000 |
| Az áfa egy része levonható | 68 | 19-1 | 250 000 |
Hasonló véleményt fogalmazott meg a pénzügyi osztály 2009.06.17.-i 03-07-11 / 162., 2009.08.18-án 03-07-11/208.
Hasonló megközelítés található az FAS DVO 2012. június 13-i F03-1656 / 2012, az FAS TsO 2012. április 17-i A09-4324 / 2011, az FAS UO 2011. június 23-i határozataiban. No. F09-3021 / 11-C2, 08.10.2010 No. А78-1427/2009.
Ugyanezt az álláspontot mutatja be az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. március 30-i ED-3-3/1057@ levele.
Lásd például az FAS VVO 2010.07.06. А79-5798/2009., az FAS SKO 2009.11.20., А53-6624/2008., az FAS UO 05.03. 2007. sz. Ф09-3060/07-С3.
