Az Art. A 2011. december 6-i N 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény (a továbbiakban: N 402-FZ szövetségi törvény) 19. cikke értelmében a gazdálkodó szervezet köteles megszervezni és végrehajtani. Annak a gazdálkodó szervezetnek, amelynek számviteli (pénzügyi) kimutatása kötelező könyvvizsgálat alá esik, meg kell szerveznie és gyakorolnia kell a számvitel és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének belső ellenőrzését (kivéve, ha a számviteli felelősséget vezetője vállalta).
Így 2013. január 1-től a gazdasági élet elkövetett tényeinek belső ellenőrzése kötelező.
A Pénzügyminisztérium ajánlásai alapján annak megszervezéséről a javasolt anyagban olvashat.
Mielőtt bármit megszerveznénk, meg kell határoznunk a fogalmakat és azt, hogy végül mit szeretnénk elérni. Ebben az esetben a számviteli törvény „belső ellenőrzésének” fogalma új, az előző, 1996. november 21-i N 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvényben nem szerepelt. Ez azonban nem jelenti azt, hogy ez a koncepció teljesen új lenne a vállalkozások számára. Íme a jelenlegi jogalkotási aktusok normái, amelyekben hasonló fogalmak vannak:
Így az LLC-knek és a JSC-knek könyvvizsgáló bizottságokkal (auditorokkal) kell rendelkezniük a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek ellenőrzésére. Ez a követelmény azonban a gyakorlatban nem mindig teljesül.
És végül az Art. A 2001. augusztus 7-i N 115-FZ szövetségi törvény „A bűncselekményből származó jövedelmek legalizálása (mosása) és a terrorizmus finanszírozása elleni küzdelemről” 3. cikke tartalmazza a belső ellenőrzés fogalmát - ez a készpénzzel végzett tranzakciókat végző szervezetek tevékenysége. vagy egyéb vagyontárgyat, a kötelező ellenőrzés alá vont ügyletek, valamint a pénzeszközökkel vagy egyéb vagyonnal folytatott egyéb, a bűncselekményből származó jövedelmek legalizálásával (mosása) és a terrorizmus finanszírozásával kapcsolatos tranzakciók azonosítására. Ebben az esetben a belső kontroll fogalmának meghatározása nagyon konkrét célok és célkitűzések figyelembevételével kerül megadásra.
Mit jelent a belső ellenőrzés az N 402-FZ szövetségi törvény alkalmazása szempontjából? Ez a törvény nem határozza meg a „belső ellenőrzés” fogalmát, és nem határoz meg semmilyen követelményt vagy feltételt a szervezetére vonatkozóan.
Az orosz Pénzügyminisztérium N PZ-10/2012 tájékoztatója „A számvitelről szóló 2011. december 6-i N 402-FZ szövetségi törvény 2013. január 1-jei hatálybalépéséről” szintén kimondja, hogy Az Orosz Föderáció a számvitel tekintetében nem állapítja meg, hogy az említett belső ellenőrzés végrehajtásának sorrendjére, módszereire, eljárásaira vonatkozóan mely - vagy korlátozásokat.
Ugyanakkor az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012-2015-ös terve szerint az Orosz Föderációban a számvitel és jelentéskészítés fejlesztésére a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok alapján, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium rendelete hagyott jóvá. 2011. november 30-án kelt N 440, megfelelő ajánlásokat kell készíteni a gazdálkodó szervezetek számára a számvitel belső ellenőrzésének megszervezésére és végrehajtására vonatkozóan. Ezen ajánlások kidolgozását az érdekelt szövetségi végrehajtó hatóságok, az Oroszországi Bank és a szakmai közösség részvételével kell elvégezni. Határidő - 2014
Így egyrészt a jogalkotó nem ír elő korlátozást a belső ellenőrzés megszervezésére vonatkozóan, másrészt a gazdálkodó szervezetek szeretnének bizonyos irányelveket e munka megszervezésére vonatkozóan. Nyilvánvaló, hogy a nagyvállalatok összetételében megvannak a megfelelő szolgáltatások és részlegek, amelyek meghatározott üzleti feltételek alapján működnek. De a kis- és középvállalkozások számára egyszerűbb a belső ellenőrzés megszervezése szabványos ajánlások alapján, figyelembe véve az adott gazdasági egység jellemzőit.
2013 szeptemberében jelent meg a „A gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzésének gazdálkodó szervezet általi megszervezése és végrehajtása, a számvitel és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítése” számvitel területére vonatkozó ajánlások (a továbbiakban: Ajánlások) tervezete. a Pénzügyminisztérium honlapján.anyagon jelen dokumentum státusza nem változott.
Azonnal tegyen fenntartást arra vonatkozóan, hogy a nevezett dokumentum a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének megszervezésére és végrehajtására vonatkozó ajánlásokat tartalmazzon, a Ptk. Az N 402-FZ szövetségi törvény 19. cikke. Az egyéb szövetségi törvények által létrehozott belső ellenőrzést egy gazdasági egység szervezi és hajtja végre az ilyen szövetségi törvényeknek megfelelően (lásd fent a törvényekre vonatkozó példákat).
A Pénzügyminisztérium első dolga a „belső ellenőrzés” fogalmának meghatározása. Olyan folyamatnak kell tekinteni, amelynek célja a gazdálkodó egység által nyújtott kellő bizalom megszerzése:
A belső ellenőrzés hozzájárul ahhoz, hogy a gazdálkodó egység elérje tevékenysége céljait. Itt az az érdekes, hogy mit mondanak a finanszírozók a belső kontroll hatékonyságának korlátairól, annak ellenére, hogy a belső kontroll nem garantálja a célok elérését. A belső kontrollok hatékonyságát korlátozhatják:
Ezekkel a korlátozásokkal csak egyet tudunk érteni: jogszabályaink folyamatosan változnak, a piaci helyzet is változik (és nem mindig jobbra), és senki sem mentes a hibáktól, és nem zárható ki a bűnöző összetevő sem.
Ellenőrző környezet egy gazdálkodó szervezet tevékenységére vonatkozó alapelvek és szabványok összessége, amelyek meghatározzák a belső ellenőrzés egységes értelmezését és a vele szemben támasztott követelményeket a gazdálkodó szervezet egészének szintjén.
Kockázatértékelés- a kockázatok azonosításának és elemzésének folyamata, vagyis annak a valószínűségének és következményeinek kombinációja, hogy a gazdálkodó egység nem éri el a tevékenység céljait.
Alatt belső ellenőrzési eljárások a gazdálkodó szervezet céljainak elérését befolyásoló kockázatok minimalizálását célzó cselekvésekre utal.
Fő információforrás a döntéshozatalhoz a gazdálkodó szervezet információs rendszerei szolgálnak. Kommunikáció a vezetői döntések meghozatalához és a belső kontroll gyakorlásához szükséges információk terjesztése.
Belső értékelése az ellenőrzést a belső kontroll összes többi eleme vonatkozásában végezzük annak eredményességének, eredményességének, valamint változtatási igényének megállapítása érdekében.
Tekintsük ezeket az elemeket részletesebben.
Ellenőrző környezet. A kontrollkörnyezet azok a dokumentumok, amelyek alapján többek között belső ellenőrzés történik. Ez lehet rendelkezés a gazdálkodó szervezet stratégiájáról, céljairól és értékeiről, a gazdálkodó szervezet szervezeti felépítéséről, döntéshozatali szintjeiről, személyi állományáról, belső ügyviteli dokumentumokról stb.
A számvitelnél a főbb dokumentumok a számviteli szolgáltatás szabályozása, a gazdálkodó szervezet számviteli politikája, valamint a számviteli személyzet képesítési követelményei. Lehetnek más dokumentumok is, amelyek általános számviteli szabályokat állapítanak meg: az osztályok közötti interakció eljárása, a számviteli kérdésekben hozott döntések eljárása stb.
Kockázatértékelés. Egy gazdálkodó szervezet minden tevékenysége kockázattal jár. A kockázatok kezelése összetett és időigényes. Feltételesen két szakaszra osztható: a kockázatok azonosítására és azok kezelésére. Ezzel egyidejűleg a kockázatok felmérése megtörténik, és ennek eredménye alapján a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzés megszervezésével és végrehajtásával meghatározza a legjelentősebb kockázatokat, és döntéseket hoz azok következményeinek minimalizálása érdekében.
A kockázatokkal való munka közvetlenül a gazdálkodó szervezet üzleti folyamataitól és eljárásaitól függ. Teljesen ilyen munkát csak kellően nagy szerkezetekkel lehet elvégezni. Az Ajánlások adják a kockázatok kezelésének főbb irányait.
Ami a számvitelhez kapcsolódó kockázatokat illeti, ideértve a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítését is, ebben az esetben a kockázatértékelés célja a számviteli (pénzügyi) kimutatások megbízhatóságát befolyásoló kockázatok azonosítása. Ugyanakkor célszerű abból kiindulni, hogy nem formális, hanem teljes értékű könyvelést vezetnek, és ez alapján készítsenek korrekt pénzügyi kimutatásokat.
Az Ajánlások egy másik kockázati tényezőre is felhívják a figyelmet – a vezetés és a személyzet által elkövetett visszaélésekre és csalásokra. Ennek a kockázatnak a felmérése magában foglalja azon területek (területek, folyamatok) azonosítását, ahol visszaélések és csalások előfordulhatnak, valamint ezek elkövetési lehetőségeit, beleértve azokat is, amelyek a gazdálkodó szervezet kontrollkörnyezetének és belső ellenőrzési eljárásainak hiányosságaihoz kapcsolódnak.
Belső ellenőrzési eljárások. Az ilyen eljárások a kockázatok minimalizálása érdekében szükségesek. Ennek alapján az Ajánlások a következő belső ellenőrzési eljárásokat adják meg (példákkal):
A belső ellenőrzési eljárások a következőkre oszlanak:
Információ és kommunikáció. A minőségi és időszerű tájékoztatás biztosítja a belső kontroll működését és a kitűzött célok elérésének lehetőségét. A tárolt és feldolgozott információk minősége jelentősen befolyásolhatja a gazdálkodó szervezet vezetői döntéseit, a belső ellenőrzés hatékonyságát. Függetlenül attól, hogy a gazdálkodó szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásai ellenőrzés alá vonhatók-e, a gazdálkodó szervezet információs rendszerének biztosítania kell a számvitelt, beleértve a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítését is.
Ami a kommunikációt illeti, a tantárgy felosztásainak interakciója nélkül lehetetlen elérni a kitűzött célokat. Például egy gazdálkodó szervezet személyzetének tisztában kell lennie a felelősségi körükhöz kapcsolódó kockázatokkal, a belső ellenőrzés gyakorlásában és a vezetés tájékoztatásában betöltött szerepével és feladataival.
A kommunikáció szabályait megállapító dokumentumok lehetnek házirend a külső és belső kommunikáció területén, a beszámolási és jelentéstételi ütemtervek, munkaköri leírások.
A belső kontroll értékelése. A Pénzügyminisztérium javasolja, hogy a belső kontrollt évente legalább egyszer értékeljék. Az ajánlások konkrét tanácsokat adnak egy ilyen értékelés elvégzésére vonatkozóan (a függelékben). Célja a belső kontroll hatékonyságának meghatározása.
A belső ellenőrzés értékelési módszereinek és módszereinek terjedelmét és jellegét az érintett egység vezetője vagy a gazdálkodó szervezet vezetője határozza meg. Az, hogy a belső kontroll folyamatos nyomon követéséről, időszakos értékeléséről, vagy ezek kombinációjáról van szó, számos tényezőtől függ.
A belső kontroll értékelésének eredményeit dokumentálni kell, egyeztetni kell a belső ellenőrzési eljárásokat végrehajtókkal és be kell mutatni a gazdálkodó szervezet vezetésének. A dokumentáció mennyiségét, összetételét és formáit a gazdálkodó szervezet igényei határozzák meg.
Ha a belső kontroll hatékonyságában hiányosságokat azonosítanak, azok okait elemzik. A hiányosságok elhárítására tervet készítenek az időzítés feltüntetésével.
Ennek eredményeként elérkeztünk ahhoz a kérdéshez, hogy hogyan lehet a gyakorlatban megszervezni a szükséges belső ellenőrzést.
A belső ellenőrzés megszervezésének rendjét, ideértve a gazdálkodó szervezet részlegeinek és személyi állományának feladat- és hatáskörét is, a gazdálkodó szervezet vezetője határozza meg, a gazdálkodó szervezet tevékenységének jellegétől és mértékétől, valamint irányítási rendszerének jellemzőitől függően.
Az utolsó elv különösen fontos a kisvállalkozások számára. Örülök, hogy a finanszírozók ebben az esetben emlékeztek a racionalitás követelményére. A kis- és középvállalkozások egyszerűen nem tudják maradéktalanul alkalmazni az Ajánlásokban szereplő összes elemet, az ilyen belső ellenőrzés megszervezésének költségei meghaladják a végrehajtás hatékonyságát. De a belső kontrollt sem lehet teljesen feladni. Először is, ez a gazdálkodó egység felelőssége. Másodszor, az ellenőrzés hiánya visszaélésekhez és hanyagsághoz vezet, ami elkerülhetetlenül gazdasági veszteségekhez vezet.
Ha a belső ellenőrzés valamely elemét a kisvállalkozó nem tudja alkalmazni, vezetője a belső ellenőrzést más módon is megszervezheti, amely biztosítja a gazdálkodó szervezet céljainak elérését. Például egy kisvállalkozás vezetője átveheti a belső ellenőrzés megszervezésének és gyakorlásának összes funkcióját. Ha egy gazdálkodó szervezet alkalmazottainak létszáma nem teszi lehetővé a hatáskörök elhatárolását és a feladatok körének elhatárolását, a kisvállalkozás egyéb, a fennálló kockázatok fedezését lehetővé tevő belső ellenőrzési eljárásokat alkalmazhat (egyeztetés, felügyelet).
A belső ellenőrzés megszervezését és értékelését általában a gazdálkodó szervezet önállóan és (vagy) független tanácsadó (auditor) végezheti.
A belső ellenőrzés megszervezésére és végrehajtására a gazdálkodó szervezet külön belső ellenőrzési egységet (belső ellenőrzési szolgálat, belső ellenőrzési szolgálat) hozhat létre. Ez két esetben célszerű: amikor egy adott gazdálkodó szervezetnek szüksége van rá, vagy jogszabályi vagy pénzügyi piaci szabályozói előírásai vannak ennek létrehozására.
A belső ellenőrzés megszervezésének és gyakorlásának eljárása okirati nyilvántartáshoz kötött. A gazdálkodó szervezetnek évente legalább egyszer fel kell mérnie a dokumentáció aktualizálásának szükségességét. Ennek alapja lehet például a belső kontrollok, szervezeti változások, a gazdálkodó szervezet folyamatainak és eljárásainak változásai időszakos értékelésének, folyamatos nyomon követésének eredményei. A dokumentációt annak hiányosságainak vagy a gazdálkodó szervezet tevékenységében bekövetkezett változásnak a felismerését követően ésszerű időn belül aktualizálni kell.
Az Ajánlások példát adnak az értékpapírokkal szervezett kereskedésbe bevezetett gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének megszervezésére és gyakorlására vonatkozó hatáskörök és funkciók megosztására, amelyet a kisvállalkozások is alapul vehetnek.
2013. december
Valójában a belső kontroll dokumentálási eljárása a következő szakaszokra osztható.
Tervezés. A belső ellenőrzési intézkedések tervezése az ilyen ellenőrzés legfontosabb szakasza. Az ellenőrzési tevékenységek tervezése a naptári évre vonatkozó ellenőrzési tevékenységi terv elkészítésével és jóváhagyásával történik.
Az egyes ellenőrzési intézkedésekre vonatkozó ellenőrzési tevékenységek tervében rögzítésre kerül az ellenőrizendő időszak, az ellenőrzés formája, az ellenőrzés végrehajtásának időtartama és a felelős végrehajtók. A kidolgozott tervet az intézményvezető hagyja jóvá.
Az ellenőrzési tevékenység elvégzését (az utóellenőrzés részeként) meg kell előznie az ellenőrzési program elkészítésének szakasza. A következő kérdések szerepelhetnek a programban:
- a pénzeszközök biztonsága és a szigorú jelentéstétel formái: a készpénz pénztárba történő feladásának teljessége és időszerűsége, a pénzeszközök leírásának jogszerűsége, a bejövő és kimenő készpénzes bizonylatok feldolgozása, a készpénzes tranzakciók lebonyolítási eljárási rendjének betartása, a készpénzforgalom megállapított határa. készpénz egyenlege a pénztárban;
- a banki műveletek legitimitásának ellenőrzése;
- a béralap képzésének és felhasználásának jogszerűsége, ideértve a jutalmakat és az anyagi segítséget is;
- a beszámoló előlegek kiadására megállapított eljárás betartása;
- a leltári tételek biztonságának biztosítása: az anyagi javak elszámolásának hiánytalansága, a felelős személyekkel a teljes felelősségre vonatkozó írásbeli megállapodások rendelkezésre állása, az anyagi javak anyagi felelősök általi átvételére és kiadására vonatkozó elszámolások és dokumentumok lebonyolításának helyessége, ezeknek az adatoknak a számviteli adatokkal való megfelelését, az anyagi értékek (beleértve az állóeszközöket, üzemanyagokat és kenőanyagokat, építőanyagokat, alkatrészeket és egyéb készleteket) leírásának jogosságát, a leltározás időszerűségét, az eredmények minőségét és az intézkedések meghozatalát ;
- a kintlévőségek és tartozások helyzete a fordulónapok szerint: a kölcsönös kötelezettségekről szóló elszámolások jogszerűsége, a szállítók és kintlévőségek realitása a keletkezés időpontja és jellege szempontjából, egyeztetési aktusok rendelkezésre állása;
- a számvitel és jelentéskészítés megbízhatósága: szintetikus és analitikus számviteli adatok, számviteli adatok és számviteli adatok megfelelősége.
Az ellenőrzési eredmények nyilvántartása. Az előzetes és az aktuális ellenőrzés eredményeit az intézményvezetőnek címzett feljegyzések formájában állítják össze, amelyekhez mellékelhető a hiányosságok és jogsértések megszüntetésére irányuló intézkedések felsorolása, ha vannak ilyenek, valamint ajánlások az esetleges hibák elkerülésére. . Abban az esetben, ha az intézményben nem hoznak létre külön belső ellenőrzési osztályt, és magát az ellenőrzést a számviteli osztály munkatársai végzik, a belső ellenőrzésről szóló rendeletben meg kell határozni, hogy ezek a munkavállalók milyen gyakorisággal adjanak tájékoztatást az ellenőrzésről. tett intézkedéseket.
Az utólagos ellenőrzés eredményét a bizottság valamennyi tagja által aláírt okirat formájában állítják össze, amelyet kísérő feljegyzéssel megküldenek az intézményvezetőnek. Az ellenőrző jelentésnek a következő információkat kell tartalmaznia:
- igazolási program (az intézményvezető által jóváhagyott);
- a számviteli és beszámolási rendszerek jellege és állapota;
- az ellenőrzési tevékenységek végzése során alkalmazott típusok, módszerek és technikák;
- az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelés elemzése, amely szabályozza a pénzügyi és gazdasági tevékenységek végrehajtásának eljárását;
- következtetések az ellenőrzés eredményeiről;
- a megtett intézkedések ismertetése és az utólagos ellenőrzés során feltárt hiányosságok, jogsértések megszüntetésére irányuló intézkedések felsorolása, javaslatok az esetleges hibák elkerülésére.
A belső ellenőrzésről szóló rendeletben meg kell határozni a cselekmény intézményvezetőhöz történő átadásának határidejét, javaslatokkal a feltárt jogsértések megszüntetésére.
Döntéshozatal az ellenőrzések eredményei alapján. Az intézmény torzítást, szabálysértést elkövető dolgozói az ellenőrzés eredményével kapcsolatos kérdésekben írásban magyarázatot adnak az intézményvezetőnek.
Az ellenőrzés eredménye alapján az intézmény vezető könyvelője (illetve az intézményvezető által megbízott személy) a feltárt hiányosságok, jogsértések megszüntetésére a határidőket és a felelősöket tükröző intézkedési tervet dolgoz ki, amelyet az intézményvezető jóváhagy. intézmény vezetője.
A megállapított időtartam lejárta után a főkönyvelő az okok megjelölésével haladéktalanul tájékoztatja az intézményvezetőt az intézkedések végrehajtásáról, illetve azok elmaradásáról.
Cikkfeladás dátuma: 2014.12.13
Ebben a cikkben megvizsgáljuk a számviteli ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának kérdéseit, mint az intézmény egészének belső kontrollrendszerének egyik összetevőjét. Térjünk ki részletesen arra, hogy mire kell különös figyelmet fordítani a belső ellenőrre, és bemutatjuk a költségvetési intézménynél a legjellemzőbb számviteli hibákat.
Belső irányítás
(1) bekezdésének megfelelően A 2011.12.06-i N 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 19. cikke értelmében az állami (önkormányzati) intézmény köteles megszervezni és belső ellenőrzést gyakorolni a gazdasági élet tényei felett.
A belső pénzügyi ellenőrzés intézmény általi megszervezésének és biztosításának (végrehajtásának) rendjét az intézmény számviteli politikája határozza meg (Utasítás az egységes számviteli terv alkalmazására állami hatóságok (állami szervek) részére, 6. pont), a helyi önk. Kormányzati szervek, állami költségvetésen kívüli alapok irányító testületei, állami tudományos akadémiák, állami (önkormányzati) intézmények, amelyeket az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. december 1-jei N 157n számú rendelete hagy jóvá (a továbbiakban - N 157n. utasítás)).
Az intézménynek meg kell szerveznie a belső ellenőrzést, függetlenül attól, hogy a létszámtáblázatban megfelelő arány áll rendelkezésre, függetlenül a számviteli vagy pénzügyi szolgáltatás szerkezetétől.
Nem minden intézmény engedheti meg magának, hogy legyen belső ellenőre (ellenőr), aki csak a belső ellenőrzéssel foglalkozik. Ezért ha nincs ilyen beosztás, a vezető bármilyen más módon is megszervezheti a belső ellenőrzést. A lényeg, hogy ez (kontroll) biztosítsa a szervezet céljainak elérését és a belső kontroll megvalósítását.
A vezető elláthatja a belső ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának valamennyi funkcióját, miközben a hatáskörök elhatárolását és a feladatkör rotációját biztosítja a meglévő alkalmazottak között. Ezt a döntést adminisztratív okirat (az intézményben hatályos iratkezelési szabályoktól függően aktus vagy végzés) formálja.
Az intézmény saját bevétele terhére végzett jövedelemtermelő tevékenység ellenőrzése során célszerű külső szakértő, külső tanácsadó bevonása. Ez nemcsak hogy nem von maga után ellenőri és felügyelői követelést (ami kétségtelenül megtörténne, ha a támogatást a meghatározott célokra fordítanák állami vagy önkormányzati feladat ellátására), de pozitív hatása is lehet - optimalizálás formájában. jövedelemtermelő tevékenységek, tartalékok nyitása, költségcsökkentés.
Ha nincs a belső ellenőr aránya
Egy kis intézmény vagy bármely más intézmény számára, amely nem rendelkezik belső ellenőri (ellenőri) minősítéssel, a belső ellenőrzés megszervezésének és gyakorlásának elfogadható lehetősége lehet például az alábbi.
A vezető először meghatározza, majd megállapítja a belső ellenőrzés általános elveit és követelményeit.
Ezt követően a belső kontroll megszervezésének és gyakorlásának rendjét a számviteli politika határozza meg - vagy annak külön fejezetében, vagy a számviteli politika mellékletét képező belső ellenőrzésről szóló rendelkezésben.
A vezető által kijelölt felelős személy (például helyettese) felügyeli a belső ellenőrzés eredményességét, az azt végző személyek függetlenségét. Emellett elemzi a jelentéseket és az elvégzett tevékenységek minőségét. És rendszeres megbeszéléseket is tart az osztályok vezetőivel, hogy áttekintse a kockázatokat, problémákat, terveket.
A főkönyvelő felelős a gazdasági élet tényállásának belső ellenőrzésének megszervezéséért és lebonyolításáért, a könyvelésért és a számviteli (pénzügyi) kimutatások készítéséért.
A könyvelő (általában a legtapasztaltabb alkalmazott) belső ellenőrzési intézkedéseket hajt végre, ajánlásokat és javaslatokat készít a feltárt jogsértések és hiányosságok kiküszöbölésére.
A belső ellenőrzés fenti szervezési rendszere nem okozhat vitát, elégedetlenséget az intézmény dolgozóiban. Végül is az Oroszországi Munkaügyi Minisztérium 1998. augusztus 21-i N 37. számú rendeletével jóváhagyott, a vezetők, szakemberek és egyéb alkalmazottak pozícióira vonatkozó képesítési jegyzék szerint a főkönyvelő többek között:
- megszervezi a szervezet számviteli nyilvántartásának felállítását és vezetését annak érdekében, hogy az érdeklődő belső és külső felhasználók teljes körű és megbízható információkat szerezzenek pénzügyi-gazdasági tevékenységéről, pénzügyi helyzetéről;
- a számviteli jogszabályokkal összhangban olyan számviteli politikát alakít ki, amely az üzleti feltételek sajátosságaira, szerkezetére, méretére, ágazati hovatartozására és a szervezet tevékenységének egyéb jellemzőire épül, amely lehetővé teszi az információk időben történő beérkezését a tervezéshez, elemzéshez, ellenőrzéshez, értékeléshez a szervezet pénzügyi helyzetéről és tevékenységének eredményeiről;
- vezeti az ingatlanok és kötelezettségek leltározási és értékelési eljárásának biztosítását, rendelkezésre állásuk, állapotuk és értékelésük okirati igazolását; az üzleti ügyletek nyilvántartásának helyességét, az okmányforgalmi rend betartását, a számviteli információk feldolgozásának technológiáját és az illetéktelen hozzáférés elleni védelmét szolgáló belső ellenőrzési rendszer megszervezéséről;
- gondoskodik az üzleti ügyletek elszámolásáról, a vagyonmozgásról, a bevételek és ráfordítások képződéséről, a kötelezettségek teljesítésének időszerű és pontos tükrözéséről;
- ellenőrzést biztosít a számviteli elsődleges bizonylatok kiállítási rendjének betartása felett;
- ellenőrzi a béralap kiadásait, az alkalmazottak díjazásával kapcsolatos számítások megszervezését és helyességét, a leltározást, a számvitel vezetésének rendjét, a beszámolót, valamint az okirati ellenőrzések lefolytatását a szervezet részlegeiben ;
- részt vesz a számviteli és beszámolási adatok alapján a pénzügyi elemzésben és az adópolitika kialakításában, a belső ellenőrzés megszervezésében; javaslatokat készít a szervezet pénzügyi teljesítményének javítására, a veszteségek és az improduktív költségek kiküszöbölésére;
- elvégzi a pénzügyi és pénztári fegyelem betartását, a költségbecsléseket, a hiányok, követelések és egyéb veszteségek számviteli számláiról történő leírásának jogszerűségét biztosító munkát;
- módszertani segítséget nyújt a szervezet osztályvezetőinek és egyéb dolgozóinak a gazdasági tevékenység elszámolásában, ellenőrzésében, beszámolásában és elemzésében;
- ismernie kell az ellenőrzések lefolytatásának rendjét, a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzési módszereit.
És egy könyvelő (nem könyvelő-könyvvizsgáló, mégpedig könyvelő), többek között:
- részt vesz a pénzügyi fegyelem fenntartását és a racionális forrásfelhasználást célzó intézkedések kidolgozásában és végrehajtásában;
- átveszi és ellenőrzi a számvitel releváns területeihez tartozó elsődleges dokumentációt, előkészíti azokat a számviteli feldolgozásra;
- azonosítja a veszteségek és az improduktív költségek forrásait, javaslatokat készít ezek megelőzésére;
- összehasonlítható és megbízható számviteli információkkal látja el a vezetőket, könyvvizsgálókat és a pénzügyi kimutatások más felhasználóit a számvitel releváns területein (szakaszaiban);
- részt vesz a vállalkozás gazdasági és pénzügyi tevékenységének számviteli és beszámolási adatok alapján végzett közgazdasági elemzésében a gazdaságon belüli tartalékok azonosítása, a megtakarítási rendszer és a bizonylatáramlást javító intézkedések megvalósítása, a progresszív formái és módszerek kidolgozása és megvalósítása érdekében. korszerű számítástechnika alkalmazására épülő számvitel, a pénzeszközök és leltári tételek leltározása során;
- ismernie kell a vállalkozás gazdasági és pénzügyi tevékenységének közgazdasági elemzési módszereit.
Nem adjuk meg az intézményvezető (helyettesei) feladatait az Orosz Föderáció törvényeivel és a képesítési kézikönyvekkel összhangban. Mivel döntéseinek következményeiért, a vagyon biztonságáért és hatékony használatáért, valamint az intézmény pénzügyi-gazdasági eredményeiért az intézményvezető a felelős, aki ha nem is, de elsősorban a minőségi belső ellenőrzésben érdekelt. az intézmény gazdasági tevékenységének tényállásáról.
A belső ellenőrzés alapelvei
A belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának bármely változatánál az intézményvezetőnek biztosítania kell a rendezvény alapelveinek betartását, enélkül az esemény eredménytelen, haszontalan és formális lesz. Ezek az elvek a következők:
- a törvényesség elve (az intézmény jogszabályai, alapítója, helyi jogszabályai által megállapított normák és szabályok folyamatos és pontos betartását jelenti);
- a függetlenség elve (azt jelenti, hogy az ellenőrzésre gyakorolt hatás, befolyásolás a megfogalmazott vélemények, következtetések megváltoztatása érdekében nem megengedett);
- az objektivitás elve (azt jelenti, hogy az ellenőrzés hatósági okirati adatok, valamint az ellenőrzési tevékenység során dokumentált adatok felhasználásával, jogszabályban és egyéb törvényben előírt módon, átfogó és megbízható információk átvételét biztosító módszerek alkalmazásával történik);
- a felelősség elve (azt jelenti, hogy egyrészt a jogsértések eltitkolása nem megengedett, másrészt az Orosz Föderáció jogszabályaival és az intézmény helyi jogszabályaival összhangban felelősségi intézkedéseket alkalmaznak a jogsértőkre).
A belső ellenőrzésért felelős személy (ellenőr) kijelölésekor a lehető legteljesebb mértékben be kell tartani az alábbi alapelveket:
- a funkcionális függetlenség elve (az ellenőr lehető legnagyobb függetlenségét jelenti a belső pénzügyi ellenőrzés tárgyaitól, és a belső pénzügyi ellenőrzés tárgyának vezetőjének való közvetlen alárendeltségét jelenti);
- az objektivitás elve (az ellenőrzés tárgyával szembeni elfogultság vagy előítélet megakadályozását, az önző indítékok kizárását, a következtetések pártatlanságát és érvényességét jelenti);
- a szakmai hozzáértés és feddhetetlenség elve (azt jelenti, hogy az ellenőr rendelkezik az ellenőrzés elvégzéséhez szükséges ismeretekkel és készségekkel);
- a titoktartás elve (a bizalmas vagy hitelt érdemlő információk biztonságát és megtagadását jelenti a munkavállalók számára, megakadályozva, hogy azokhoz az arra nem jogosult személyek hozzáférjenek).
Ellenőrzési lépések
Az ellenőrzés fő szakaszai a következők:
1. Tervezés.
2. Az ellenőrzés tárgyának meghatározása.
3. Audit lefolytatása.
4. Az ellenőrzés eredményeinek nyilvántartása.
5. A vizsgálati eredmények elemzése.
6. A szabálysértések megszüntetésének figyelemmel kísérése.
Tekintsük részletesebben az egyes szakaszokat.
Tervezés
A belső ellenőrzési intézkedések ütemezett és nem tervezett ellenőrzések formájában valósulnak meg.
A pénzügyi (naptári) év előestéjén végzett ütemezett ellenőrzésekre ellenőrzési tervet készítenek, amelyet a vezető hagy jóvá.
A terv meghatározza:
- alany, ellenőrzés tárgya;
- csekk típusa;
- az ellenőrzés időtartama és az ellenőrizendő időszak;
- az ellenőrzést végző személy (vagy bizottság);
- egyéb szükséges információk.
Az ellenőrzések tervezésekor vegye figyelembe:
- egyes számviteli műveletek jelentőségét az intézmény tevékenysége vagy beszámolásának kialakítása szempontjából;
- a munkaerő- és időforrások rendelkezésre állása mind a könyvvizsgálók, mind az ellenőrzöttek részéről (logikus feltételezés, hogy a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatát nem a megalakulás napjaira kell tervezni, illetve a „bér ellenőrzését” " szakaszt nem szabad a számításának napjain elvégezni);
- a megállapított időkereten belüli ellenőrzés lefolytatásának lehetősége;
- Tartalékok rendelkezésre állása nem tervezett ellenőrzésekre.
A belső ellenőrzési intézkedések végrehajtásának részeként tervezett ellenőrzések egy részét úgy kell időzíteni, hogy egybeessen a kötelező leltározás eseteivel, összhangban az orosz pénzügyminisztérium júniusi rendeletével jóváhagyott, az ingatlanok és pénzügyi kötelezettségek leltározására vonatkozó iránymutatásokkal. 13, 1995 N 49 (a továbbiakban: N 49. iránymutatás). Azt a tényt, hogy ezeket az ajánlásokat állami (önkormányzati) intézménynek be kell tartania, az N 157n utasítás 20. pontja rögzíti.
A számvitel teljes körű, ütemezett ellenőrzése évente egyszer – az éves beszámoló elkészítése előtt – elvégezhető (a 49. számú módszertani ajánlás 1.5. pontja szerint).
Előre nem tervezett ellenőrzésekre az intézményekben rendszerint akkor kerül sor, ha azt jogszabály előírja. Például ingatlan bérbeadásakor, anyagilag felelős személy cseréjekor, lopás vagy visszaélés tényének megállapításakor, értékkár esetén, természeti katasztrófa, tűz, baleset után, intézmény átszervezése esetén (1.5. pont). Módszertani ajánlások N 49). Előre nem tervezett ellenőrzés azonban más esetekben is lefolytatható - az intézményvezető és a többi érdekelt döntése alapján. Például az állami szabályozó szervek felügyelőinek látogatásának előestéjén.
A nem tervszerű ellenőrzéseket az intézmény belső ellenőrzési szabályzatában megállapított eljárási rend szerint külön végzéssel vagy utasítással jelölik ki. Ezek a megrendelések, megrendelések főszabály szerint mindazokat az információkat tartalmazzák az ellenőrzésről, mint az ütemezett ellenőrzések jóváhagyott tervében - pl. információk az ellenőrzés tárgyáról, feltételekről, ellenőrökről stb.
Javasoljuk a belső ellenőrzési szabályzatban rögzíteni azt a rendelkezést, hogy bármely ellenőrzést nem csak az intézményvezető, hanem az érintett osztályvezetők is kezdeményezhetnek, kérhetnek. Ez különösen fontos a nagy intézményeknél.
Az ellenőrzés tárgyának meghatározása
Meghatározzák az ellenőrzés tárgyát, azaz. pontosan mit fognak ellenőrizni - a teljes könyvelés vagy egy adott terület átfogó ellenőrzése. Az ellenőrzés tárgyát az intézményvezető, a belső ellenőrzési intézkedésekért felelős személy vagy az ellenőrzés kezdeményezője (aki a megfelelő ellenőrzést kérte) határozza meg.
Ezenkívül meghatározzák az ellenőrizendő információ mennyiségét. A legtöbb esetben nem szükséges az összes dokumentum vagy nyilvántartás vagy bejegyzés teljes körű ellenőrzése a programban. Ellenőrizheti például minden negyedév legfrissebb bérszámfejtését, minden 5. elvégzett munkacselekményt, minden 10. műveletet a programban stb.
Vizsgálat
A számviteli eljárás ellenőrzése az elsődleges dokumentumok és nyilvántartások, valamint a számviteli programban található információk tanulmányozásával történik.
A számvitel belső ellenőrzésében az ellenőrzés három blokkja (objektuma) különböztethető meg nagy vonalakban:
- számviteli politika;
- a számviteli szoftver használatának teljessége és helyessége;
- a könyvelés teljessége és helyessége.
A számviteli rend ellenőrzése a számviteli politika számviteli célú elemzésével kezdődik.
Ugyanakkor meghatározzák a számviteli politika kialakításának teljességét, az N 157n utasítás 6. pontjában előírt kötelező rendelkezések meglétét, nevezetesen:
- számviteli munkaszámlaterv, amely tartalmazza a szintetikus és analitikus számvitel vezetéséhez szükséges számviteli számlákat;
- bizonyos típusú ingatlanok és kötelezettségek értékelési módszerei;
- a vagyon- és forrásleltár lefolytatásának rendje;
- bizonylatkezelési szabályok és számviteli információfeldolgozási technológia, ideértve az elsődleges (konszolidált) számviteli bizonylatok átadásának eljárását és feltételeit a könyvelés jóváhagyott munkafolyamat-ütemezése szerint;
- a gazdasági élet tényeinek dokumentálására használt elsődleges (konszolidált) számviteli bizonylatok formái, amelyekre vonatkozóan az Orosz Föderáció jogszabályai nem írnak elő kötelező dokumentumformákat azok végrehajtására. Tartalmazzák-e a jóváhagyott bizonylatok az N 157n utasításban előírt elsődleges számviteli bizonylat kötelező adatait;
- a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és biztosításának (végrehajtásának) rendje;
- a könyvelés szervezéséhez, vezetéséhez szükséges egyéb megoldások.
A következőkben meg fogunk foglalkozni azzal, hogy a számviteli politika kialakításában milyen hiányosságok találhatók a költségvetési intézményekben, mi hiányzik belőle, bár ennek feltétlenül tükröződnie kell. És felsoroljuk azokat a főbb pontokat, amelyeket gyakran "elfelejtenek", és amelyekre az ellenőrnek figyelnie kell. Tehát a számviteli politika "gyenge pontjai":
1. A 109 00 „Késztermékek gyártási, munkavégzési, szolgáltatási költségek” számlán a költségek felosztására vonatkozó eljárás nem került kialakításra (N 157n utasítás 134. pontja). Hiányzó:
- az intézmény közvetlen és rezsiköltségeinek listája;
- a rezsiköltségek felosztásának rendje;
- a termelési egység (munka vagy szolgáltatás mennyisége) költségének kiszámításának módszere;
- a felosztható és nem felosztható általános üzleti kiadások listája.
2. A leltári szám szerkezete, valamint a leltári számmal nem jelölt tárgyi eszközök listája nem került jóváhagyásra.
3. A készletek leírásának költsége (az egyes egységek tényleges bekerülési értéke vagy az átlagos tényleges bekerülési érték) nincs feltüntetve.
4. A számviteli politika nem hagyja jóvá mindazokat az elsődleges és összesítő bizonylatok nem egységes formáit, amelyeket az intézmény a jelenlegi tevékenysége során használ. Nem kötelező, de nem elhanyagolható, hogy számviteli politikaként (mellékletként) mintákat állítunk össze a különböző kérvényekből (szabadságra, szabadságra, elszámolható összegekre stb.).
5. Nem állapították meg a számviteli nyilvántartások papíron történő kialakításának gyakoriságát (azokban az esetekben, amikor a könyvelést számítógépen vezetik - könyvelő programban).
6. A 09-es mérlegen kívüli számlán, „Járművek pótalkatrészei az elhasználódott járművek pótlására” (N 157n. utasítás 349. bekezdése) nem szerepel a figyelembe vett anyagi javak listája.
7. Nincs eljárás a hitelezők által be nem követelt számlák leírására a 20. „Hitelezők által be nem követelt tartozás” mérlegen kívüli számláról (157n. számú utasítás 371. pontja).
8. Nincs feltüntetve a 21. számú mérlegen kívüli számla (3000 rubel értékig (beleértve az üzemben lévő befektetett eszközök) analitikus elszámolásának eljárása (N 157n utasítás 374. pontja). Ha van központosított ellátás, ugyanezt az eljárást kell bevezetni a számviteli politikában a 22. „Központosított ellátáson keresztül kapott tárgyi eszközök” számla esetében (N 157n. utasítás 376. bekezdése).
Továbbá, ha ez az intézmény külön helyi törvényeiben nem szerepel, a személyi jegyzékeket a számviteli politikában vagy annak mellékleteiben jóvá kell hagyni:
- a jelentés alapján készpénz átvételének joga;
- meghatalmazás átvételének joga;
- akinek a munkája az utazás;
- különböző bizottságok tagjai (például leltári bizottság vagy állandó tárgyi eszközök nyilvántartási bizottság).
A számviteli politika elemzése után egy bizonyos időszakra vonatkozó elszámolás ellenőrzésre kerül. Ezzel egyidejűleg a következőket ellenőrzik egymással összefüggésben: elsődleges bizonylatok, ezek tükrözése a könyvelési programban és kimeneti nyomtatványok.
Mire kell figyelnie a belső kontrollernek, és melyek a leggyakoribb hibák? Nézzük a szakaszokat.
I. Nem pénzügyi eszközök
A nem pénzügyi eszközökkel végzett tranzakciók ellenőrzésének részeként a következőket elemezzük:
- a befektetett eszközök, immateriális javak és a készletek könyvelési könyveléséről, belső átadásáról és leírásáról szóló dokumentumok teljessége és időszerűsége;
- a nem pénzügyi eszközök analitikus elszámolásának helyessége;
- a tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának helyességét.
A leggyakoribb hibák a következők.
1. A befektetett eszközök helytelen megjelenítése a számviteli számlákban: a gépek és berendezések (101 04. számla) termelési és háztartási készletként (101 06. számla) és fordítva.
2. Legfeljebb 3000 rubel értékű állóeszközök illegális könyvelése. az egyenlegszámlákon (101 00. számla), bár a 21. mérlegen kívüli számla „Működés közben legfeljebb 3000 rubel értékű befektetett eszközök” ezek elszámolására szolgál (N 157n utasítás 373. pontja).
3. Az objektumok hibás elszámolása építmények részeként - ingatlan. Erre külön figyelmet kell fordítani. Minden olyan tárgy, amely nem rendelkezik a cikkben felsorolt jellemzőkkel. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 130. cikke nem szerepelhet az ingatlanok között.
Különféle kerítések, melléképületek, amelyek biztosítják az épület működését, általában egy leltári objektumnak kell lenniük. Ha ezek az épületek és építmények két vagy több épület működését biztosítják és eltérő hasznos élettartammal rendelkeznek, akkor csak ebben az esetben minősülnek önálló leltári objektumnak (N 157n utasítás 45. pontja).
Ami a fűtési rendszert, a belső vízvezeték- és csatornahálózatot illeti minden készülékkel együtt, ha ezek az épületen belül haladnak át, akkor nem kell külön befektetett eszközként figyelembe venni (OK 013-94 előírásai szerint épületek tartalmazza a működésükhöz szükséges épületen belüli kommunikációt).
4. Ingatlantárgyak helytelen felvétele a tárgyi eszközökbe vagy készletekbe. Azaz 105 00 „Anyagkészlet” tárgy kerül figyelembevételre, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, ami ellentmond az N 157n utasítás 38. pontjának, vagy fordítva - olyan tárgyak, amelyek az N utasítás rendelkezéseinek megfelelően 157n, leltárak.
5. Az intézmények különösen értékes ingó vagyontárgyai típusainak meghatározására vonatkozó rendelkezések be nem tartása, az ilyen vagyontárgyak be nem foglalása az intézmény OCDI struktúrájába.
6. A befektetett eszközök csoportos elszámolásának szabályainak megsértése, amikor a csoportos számviteli kártyákon az elkülönítetten elszámolandó tárgyakat jogellenesen számolják el.
7. Az összes szükséges aláírás hiánya az elsődleges dokumentumokon (például a bizottság tagjainak aláírása az állóeszközök leírásáról).
8. A szükséges elsődleges dokumentumok hiánya (például a készletek leírásáról szóló aktusok - amikor a leírásukra vonatkozó műveletek megjelennek a számviteli programban, míg maguk az aktusok nem papíron készülnek és nem kerülnek iktatásra a megfelelő műveleti naplóval).
II. Nem készpénzes alapok
A nem készpénzes pénzeszközökkel történő tranzakciók lebonyolításának eljárását ellenőrzik:
- a pénz átvételével és elidegenítésével kapcsolatos műveletek teljessége és időszerűsége;
- a műveleteket igazoló dokumentumok rendelkezésre állása;
- a dokumentumok kitöltésének helyessége az Orosz Föderáció jogszabályai szerint, az összes szükséges adat rendelkezésre állása.
Mik itt a "fájó" pontok?
1. A számlák helytelen levelezése az intézmény személyes számláiról történő pénzfelvételhez - a KOSGU rossz cikkeinek költségeinek tükrözése. Ennek oka lehet egyrészt a használt szoftver hibás beállítása (ha a könyvelő szabványos sablonokat használ, vagy a meglévők másolásával hoz létre dokumentumokat), másrészt az elégtelen képzettség vagy szokásos figyelmetlenség. Az ilyen típusú hibák negatív tulajdonsága, hogy hibás pénzleírás esetén (és a Szövetségi Pénzügyminisztérium gyakran nem tudja megállapítani a hibát a hozzá benyújtott fizetési bizonylatok alapján), akkor meglehetősen hosszadalmas eljárások következnek a tisztázásra. a kifizetést vagy visszaküldeni, vagy megváltoztatni a pénzügyi-gazdasági tevékenységi tervet stb.
2. Szükség esetén a mérlegen kívüli számlák tranzakcióinak nem tükrözése 17 "Pénzfelvételek az intézmény számláira" és 18 "Pénzfelvételek az intézmény számláiról" (N 157n utasítás 365., 367. pontja).
3. A pénzeszközök helytelen elszámolása a személyes számlák szekciói szerint.
4. A személyes számlákra történő pénzbeérkezés tranzakcióinak helytelen tükrözése - a 205 00 „Jövedelem-elszámolások” és a 302 00 „Vállalt kötelezettségekre vonatkozó számítások” terhelési számlák helytelen használata.
III. Készpénz
Ellenőrzik a készpénzes tranzakciók lebonyolítási eljárásának betartását, valamint:
- a készpénz- és monetáris bizonylatok pénztárba történő feladása, kiállításának teljessége és időszerűsége, a pénztárból;
- az Orosz Föderáció jogszabályai követelményeinek való megfelelés, a felsőbb hatóságok utasításai a bejövő és kimenő készpénzes utalványok és egyéb dokumentumok végrehajtására vonatkozóan;
- A pénztárgépben lévő pénzmaradvány megállapított limitjének betartása.
IV. Kiadott előlegek elszámolása
Ellenőrzik az előlegek elszámolásának teljességét és időszerűségét.
A 206 00 „Kibocsátott előlegekkel kapcsolatos elszámolások” számla hibái gyakran abban állnak, hogy szükség esetén ténylegesen nem használják fel ezt a számlát. Vagyis abban az esetben, ha az árukért, építési munkákért és szolgáltatásokért előleget fizetnek, a 302 00 „Elszámolások vállalt kötelezettségekért” számlát jogellenesen alkalmazzák.
V. Az elszámoltatható személyekkel történő elszámolások elszámolása
Ellenőrzik az elszámoltatható személyekkel való elszámolások tükrözésének teljességét és időszerűségét, különösen:
- a jelentés szerinti pénzeszközök és monetáris dokumentumok kiadására vonatkozó eljárás és megállapított normák betartása;
- az elszámolt személyek által az elköltött előlegösszegekről szóló előlegjelentések időben történő benyújtása, a felmerült költségeket igazoló dokumentumok teljessége;
- a számviteli számlákon a 208 00 „Elszámolások a számlavezetőkkel” számla műveleteinek teljessége és helyessége.
VI. Elszámolások vállalt kötelezettségekről
Ellenőrzik az intézmény kötelezettségeit, többek között:
- a szállítókkal és vállalkozókkal a leszállított árukért, munkákért és szolgáltatásokért való elszámolások nyilvántartásának helyessége és teljessége;
- a szükséges igazoló dokumentumok rendelkezésre állása, kivitelezésük helyessége, teljessége.
A tipikus jogsértések itt a következők.
1. Negatív hitelegyenlegek jelenléte a 302 00 „Elszámolások vállalt kötelezettségekről” című számlákon. Ez általában a költségek leírására szolgáló dokumentumok idő előtti tükrözése (hiány vagy figyelmetlenség miatt) miatt következik be - amikor a szállítónak a személyes számlák kivonatai alapján történő kifizetés megjelenik a számviteli számlákon, és a költségek nem halmozódnak fel.
2. Fizetési fegyelem megsértése. A leszállított áruk, munkák és szolgáltatások számláit késedelmesen, a megkötött szerződések feltételeit megsértő késedelmekkel fizetik ki. Ennek eredményeként a lejárt tartozás jelenléte.
3. A leszállított áruk, munkák, szolgáltatások fizetése hibásan elkészített elsődleges bizonylatok szerint (például a számlán, fuvarlevélen, okiraton, számlán egyes kötelező adatok nincsenek kitöltve - nincs dátum, aláírás stb.).
4. A 302 00 számla alkalmazási módszertanának megsértése (például ez a számla olyan bevételt vesz figyelembe, amelyet a 157n számú utasítás 197. szakasza értelmében a 205 00 „Jövedelemszámítások” számlán kell tükrözni).
5. A szállítókkal és vállalkozókkal való elszámolások ügyleti naplójának helytelen vezetése - az N 157n utasítás 11. pontjában foglalt követelmények megsértése.
6. Olyan szerződések vagy kiegészítő megállapodások hiánya, amelyek alapján az áruk, építési beruházások és szolgáltatások szállítói részére kifizetéseket teljesítenek. Ez hol veszteségükkel, hol megújításuk „feledésével” függ össze (hosszú távú szerződésekkel, meghatározott ciklussal).
7. A szükséges aláírások hiánya az elsődleges iratokon (például az intézmény tisztségviselőinek aláírása az iratigazolásokon, átvételi igazolásokon, számítások egyeztetésen stb.).
VII. Elszámolások munkavállalókkal bérért és magánszemélyekkel polgári jogi szerződések alapján
A helyesség ellenőrzése:
- az alkalmazottak bérszámfejtése az Orosz Föderáció jogszabályaival, az intézmény utasításaival és helyi dokumentumaival összhangban;
- a magánszemélyek javadalmazásának elhatárolása a vonatkozó megállapodások alapján;
- a 302 10 „Bérszámítások és a bérkifizetések időbeli elhatárolásai” és a 302 20 „Munkával, szolgáltatásokkal kapcsolatos számítások” számla tranzakcióinak tükrözése a passzív időbeli elhatárolások és a magánszemélyeknek történő kifizetések tekintetében.
A tipikus hátrányok itt a következők.
1. A szociális ellátások érvényességét igazoló okmányok hiánya (például 3 év alatti gyermek gondozása után járó járadék folyósítása, vagy a gyermek születésével kapcsolatos anyagi segítség születési anyakönyvi kivonat vagy munkavállalói kérelem nélkül).
2. Ösztönző és kompenzációs jellegű kifizetések teljesítése a vonatkozó dokumentumok megfelelő végrehajtása nélkül (megbízások, utasítások, listák, listák hiánya).
3. A minimálbérről szóló vonatkozó szövetségi vagy regionális megállapodásban meghatározott összegnél kisebb összegű bér felhalmozása (kifizetése).
4. A javadalmazási rendszerre vonatkozó szabályozás és a javadalmazási rendszer kialakítására vonatkozó ajánlások megsértése a munkavállalók egyes kategóriáinak másokhoz - például vezetők, adminisztratív és vezetői személyzet, oktatói - bérének megállapított arányai (arányai) tekintetében. személyzet stb. Az ilyen típusú esetleges jogsértésekre főszabály szerint kiemelt figyelmet kell fordítani a pénzügyi év vége előtt - szeptember-november hónapban, amikor objektív és szubjektív okokból (betegszabadság, számítási hibák, előre nem tervezett ösztönző kifizetések) téves arányok alakultak ki. stb.) az év végén megszüntethető.
5. Helytelen regisztráció vagy regisztráció hiánya, belső kombináció / kombináció hibás kijelölése és számítása.
6. A személyi jövedelemadó hibás kiszámítása és levonása (a munkavállaló személyi jövedelemadó-levonási jogára vonatkozó releváns dokumentumok hiánya vagy elavult dokumentumok használata).
7. A munkahelyek tanúsítását igazoló dokumentumok hiánya (2014 óta a munkakörülmények speciális értékelése), amely alapul szolgált az intézmény alkalmazottai számára a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 147. cikke. Ha nincsenek ilyen igazoló dokumentumok, és kifizetésre kerül sor, a munkahelyek speciális értékelését kell végezni a 2013. december 28-i N 426-ФЗ „A munkakörülmények különleges értékeléséről” szóló szövetségi törvény követelményeivel összhangban. .
8. A betegszabadság és szabadságdíj folyósítására vonatkozó átlagkereset hibás számítása (például a jövedelemszerző tevékenység miatti többletbefizetések összegének a meghatározott keresetbe nem vétele - azaz a Sz. Szabályzat 2. pontjának megsértése) az Orosz Föderáció kormányának 2007. december 24-i, N 922 számú rendeletével jóváhagyott átlagbérek kiszámítására vonatkozó eljárás sajátosságai, amelyek szerint az átlagkereset kiszámításához az érintett munkáltató által alkalmazott javadalmazási rendszerben előírt valamennyi típusú kifizetés , tekintet nélkül ezeknek a kifizetéseknek a forrásaira, figyelembe veszik).
9. A szakszervezeti illetékek illegális átutalása, nevezetesen az ilyen kifizetések végrehajtása igazoló dokumentumok nélkül, amelyek a munkavállalók írásbeli nyilatkozatai (az 1996.01.12. N 10-FZ „A szakszervezetekről és jogaikról” szóló szövetségi törvény 28. cikkének 3. szakasza) és a tevékenység garanciái" , az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 377. cikke).
VIII. A költségvetésbe történő befizetések elszámolása
A költségvetésbe történő kifizetések elszámolását ellenőrizzük:
- az adók, illetékek, egyéb befizetések minden szint költségvetésébe történő kiszámításának helyességét és teljességét;
- a kötelező befizetések időben történő kifizetése;
- a 303 00 „Költségvetési kifizetések elszámolása” számlán végzett műveletek tükrözésének helyessége és időszerűsége.
IX. Költségengedélyezés
A „Gazdasági szervezet kiadásainak engedélyezése” rovat alatti elszámolás teljességét és időszerűségét ellenőrzik.
A számviteli osztály nem mindig fordít kellő figyelmet erre a számviteli szakaszra, gyakran formálisan végzik el.
A tipikus jogsértések itt a következők.
1. Eltérés a valós, tényleges adatok, jóváhagyott tervek (például pénzügyi-gazdasági tevékenységi terv) és a könyvelésben megjelenő információk között. Ennek általában az az oka, hogy az 5. szakaszban szereplő tranzakciók egy részét a megfelelő könyvelőprogram automatikusan tükrözi a könyvelésben - az egyenlegszámlákon bejegyzéseket generáló bizonylatokhoz tartozó sablonok és beállítások szerint. . És a generált rekordokat, azok teljességét a könyvelő nem ellenőrzi.
2. A kiadások engedélyezésére szolgáló folyóiratok hiánya (az intézmény számviteli politikájában meghatározott papír alapon történő kialakításukra vonatkozó eljárás megsértése).
Valójában ezen naplók hiánya, az 5. pont számláin az automatikus és kézi üzemmódban generált tranzakciók rendszeres ellenőrzésének hiánya a fent jelzett jogsértést vonja maga után.
X. Mérlegen kívüli számlák
Ellenőrzik a mérlegen kívüli számlák elszámolását: teljesség, időszerűség, bizonyos számlák használatának szükségessége.
Itt kiemelt figyelmet kell fordítani az intézményhez állandó (korlátlan) használati jogon átvett (átvett) földrészlet elszámolására, amelyet a 2014-es és az azt megelőző években a 01 „Átvett ingatlanok” mérlegen kívüli számlán kell feltüntetni. használata" (333. o. - 334. Útmutató N 157n).
XI. Pénzügyi kimutatások
A számviteli ellenőrzés eredménye a pénzügyi kimutatások ellenőrzése.
Az elsődleges dokumentumok, a számviteli program, a kimeneti űrlapok és a nyilvántartások ellenőrzése után a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. március 25-i N 33n „A az állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények éves, negyedéves beszámoló összeállításának, benyújtásának rendjéről szóló Útmutató."
Mi látható a pénzügyi kimutatásokban?
Elemzése alapján például túlfizetést vagy hátralékot lehet elszámolni a költségvetési befizetésekkel kapcsolatban. Ha pedig a számviteli ellenőrzés során feltárt 303 00 számla pozitív (negatív) egyenlege technikai hibából, egyes bizonylatok könyvelésben való megjelenítésének elmulasztásából adódhat, amely az ellenőrzés eredménye alapján utólag kiküszöbölhető, akkor itt már jóváhagyott, hivatalosan elismert tartozással (túlfizetéssel) van dolgunk. Mint tudják, mindkettőt ki kell zárni.
Meg kell akadályozni az indokolatlan túlfizetéseket a költségvetésbe történő befizetések elszámolása során, és időben intézkedéseket kell hozni az Orosz Föderáció FSS-jének a kötelező társadalombiztosítás költségeinek megtérítésére. Például a túlfizetett biztosítási díjakat időben be kell számítani vagy vissza kell téríteni az Art. által előírt módon. A 2009. július 24-i N 212-FZ „Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába és a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba történő biztosítási hozzájárulásokról” szóló szövetségi törvény 26. cikke.
Ugyanígy nem szabad megengedni a költségvetéssel szembeni tartozást – ez szankciókkal fenyeget.
A túlfizetés (tartozás) sajátos fajtája a túlfizetés és az adósság egyidejű jelenléte - pl. túlfizetés a költségvetésbe egyes kifizetéseknél és a költségvetési tartozás mások esetében. Például pozitív egyenleg a „Kötelező társadalombiztosítási díjak számításai” számlán, és negatív egyenleg az „Egészség- és nyugdíjbiztosítási díjak számításai” számlán. Vagy a kifizetések túlzott átutalása a nyugdíjalapba a munkaügyi nyugdíj finanszírozott részére, a biztosítási rész kifizetéseinek hiányos kifizetésével.
Olyan típusú hiba is előfordul, mint a számviteli programban szereplő számviteli adatok és a mérlegadatok (f. 0503730) közötti eltérés a beszámolási év elején vagy az egyes számlákkal összefüggésben (leggyakrabban belül). számlacsoportok 206 00 és 302 00). Ezt főszabályként a beérkező egyenlegek hibás rögzítéséből adódó technikai hibát ki kell küszöbölni - az adatokat szigorúan a tényleges egyenlegeknek megfelelően kell a megfelelő számlákra könyvelni számlák, szerződő felek, pénzügyi felelősök, rovatok összefüggésében. , stb. Ellenkező esetben a pénzügyi kimutatások elkészítésének folyamata indokolatlanul elhúzódhat, vagy maga a beszámoló hibásan alakulhat ki.
Az eredmények nyilvántartása
Az auditot dokumentálni kell. Minden munkainformáció (előzetes, elkészített vagy az audit részeként kapott, végleges) egy készletben kerül összeállításra, amely végső soron tartalmazza:
- az ellenőrzés előkészítését tükröző dokumentumok, beleértve a tervet is;
- információk az ellenőrzés jellegéről, időzítéséről, terjedelméről, eredményeiről;
- a vizsgált elsődleges számviteli dokumentációk, számviteli és beszámolási bizonylatok, nyilvántartások listája;
- az ellenőrzött szakaszok, szakaszok, információs blokkok listája a számviteli, bérszámfejtési, jelentési programban;
- az ellenőrökhöz eljuttatott kérelmek, levelek, fellebbezések, valamint az általuk kapott információk másolatai;
- a feltárt jogsértéseket igazoló dokumentumok másolata;
- jelentés (cselekmény, következtetés) az ellenőrzésről.
Az ellenőrzési jelentés jelzi a feltárt jogsértéseket, intézkedéseket és javaslatokat tesz azok megszüntetésére.
Az ellenőrző jelentésnek tartalmaznia kell:
- a feltárt jogsértés lényege;
- elkövetésének valószínű okai (az okok jövőbeni megszüntetése érdekében);
- a jogsértést elkövető valószínű tettes. Egy konkrét elkövető azonosítása lehetővé teszi a megelőző intézkedések megtételét. Ezek fegyelmi intézkedések lehetnek, ha a munkavállaló munkaköri feladatai és képzettsége az általa elkövetett hibák megengedhetetlenségét vonja maga után. Vagy egyéb intézkedések - például egy alkalmazott képzése, szakmai gyakorlata vagy e munka átadása egy másik munkavállalónak;
- ajánlások a jogsértések megszüntetésére.
Azt, hogy a belső ellenőrnek össze kell-e hangolnia jelentését az ellenőrzöttekkel, az intézmény belső ellenőrzési szabályzata határozza meg. Úgy tűnik, egy ilyen szabályt be kellene építeni a belső rendbe. A jóváhagyás sorrendje bármilyen lehet. Például az ellenőrzött szervezet vagy részleg meghatározott számú napon belül megküldi kifogásait a könyvvizsgálónak a jelentés érdemében, a könyvvizsgáló pedig saját belátása szerint, vagy a beérkezett kifogásoknak megfelelően módosítja a jelentést és (vagy) csatolja ezeket. jelentésével szemben kifogásolják.
Az eredmények elemzése
Az ellenőrzés eredményét tartalmazó jelentést megküldik az intézményvezetőnek és (vagy) a vezető által kijelölt belső ellenőrzési intézkedésekért felelős tisztviselőnek.
Az intézmény hiányosságot, torzítást, szabálysértést elkövető dolgozói az ellenőrzés eredményével kapcsolatos kérdésekben írásban magyarázatot adnak.
A jelentés elolvasásának eredménye alapján intézkedéseket tesznek mind a meglévő jogsértések megszüntetésére, mind a (kötelező) intézkedésekre a megállapított jogsértések jövőbeni megelőzésére.
Az azonosított jogsértések megszüntetésére tervet készítenek, amelyet a vezető vagy az általa kijelölt felelős személy hagy jóvá.
A szövetségi költségvetési alapok főadminisztrátorai (kezelői), a szövetségi költségvetési bevételek főadminisztrátorai (adminisztrátorai), a belső pénzügyi ellenőrzés és a belső költségvetési hiány finanszírozási forrásainak főadminisztrátorai (adminisztrátorai) általi végrehajtási szabályok 25. pontjában. pénzügyi ellenőrzés, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2014. március 17-i N 193 rendelete hagyott jóvá, megjelöli, hogy milyen döntéseket kell meghozni a belső pénzügyi ellenőrzés eredményeinek figyelembevétele után.
Ezeket mintának véve, az intézmény belső kontrollrendszeréhez alkalmazkodva elmondhatjuk, hogy az ellenőrzés eredménye alapján (minden egyes későbbi ellenőrzés eredménye alapján) a konkrét jogsértések kiküszöbölése és a konkrét elkövetők megbüntetése mellett, az intézményvezető fogadjon el (és fogadjon el minden későbbi ellenőrzés eredménye alapján) megoldásokat is:
- az egyes műveletekhez kapcsolódó hatékony automatikus vezérlési műveletek alkalmazásának biztosítása és (vagy) a vezérlési műveletek automatizálására használt szoftvereszközök hiányosságainak kiküszöbölése, valamint a nem hatékony automatikus vezérlési műveletek megszüntetése;
- a belső pénzügyi ellenőrzési grafikonok módosítása annak érdekében, hogy a belső pénzügyi ellenőrzési eljárások a számvitelre kedvezőtlenül befolyásoló események bekövetkezésének valószínűségét csökkentsék;
- az adatbázisokhoz való felhasználói hozzáférési jogok, az automatizált információs rendszerek információbevitelének és kimenetének tisztázása;
- a belső standardok megváltoztatására, beleértve a számviteli politikákat is;
- a pénzügyi és elsődleges számviteli bizonylatok készítésének, valamint a számviteli nyilvántartások bejegyzéseihez való hozzáférési jogok pontosítása;
- a különféle érdekellentétek kiküszöbölésére;
- belső ellenőrzések lefolytatása és a vétkes tisztviselők anyagi és (vagy) fegyelmi felelősségre vonása;
- hatékony személyzeti politika vezetése.
A szabálysértések megszüntetésének figyelemmel kísérése
Ebben a – végső – szakaszban a vezető, más felelősök ellenőrzik, hogy a megállapított jogsértéseket minőségileg, vagy maradéktalanul megszüntették-e.
Beszámoló a belső ellenőrzésről
Végezetül pedig koncentráljunk a belső ellenőrzési intézkedésekről szóló jelentésekre.
Az intézmény mérlegéhez fűzött magyarázó megjegyzés (f. 0503760) részeként az N 5 „Tájékoztatás a belső kontroll intézkedések eredményeiről” tábla összeállításra kerül (Az éves, negyedéves összeállítás, benyújtás rendjéről szóló utasítás 62. pontja) az állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények pénzügyi kimutatásai, az orosz pénzügyminisztérium 2011. március 25-i N 33n.
Az ebben a táblázatban szereplő információk többek között a jelentési időszakban meghozott belső ellenőrzési intézkedések eredményeit jellemzik az Orosz Föderáció számvitelre vonatkozó jogszabályai követelményeinek való megfelelés, valamint az Orosz Föderáció számvitelre vonatkozó jogszabályi előírásainak betartása, valamint az Orosz Föderáció számviteli és beszámolási kötelezettségének helyes elszámolása és beszámolása érdekében. intézmény.
A táblázat megfelelő oszlopai a következőket jelzik:
- az ellenőrzési intézkedések típusa (előzetes, aktuális, utólagos);
- belső ellenőrzési intézkedések listája;
- a belső ellenőrzési intézkedések eredményeként azonosított jogsértések listája;
- az intézmény intézkedései a feltárt jogsértések megszüntetésére.
Érthető a táblázatban szereplő intézmény azon törekvése, hogy az „Azonosított jogsértések” oszlopban minden belső ellenőrzési intézkedés „Nem észlelt” értéket adjon. Ez a körülmény azonban ezen kimutatások felhasználója számára nagy valószínűséggel nem az intézményi könyvelés magas színvonalát, hanem az intézmény belső ellenőrzésének alacsony színvonalát jelzi, hogy azt nem, vagy formálisan végzik.
Például a mi esetünkben az N 5 táblázat így nézhet ki.
Tájékoztatás a belső ellenőrzési intézkedések eredményeiről
|
Ellenőrző intézkedések típusa |
Az esemény neve |
Azonosított jogsértések |
Intézkedések az azonosított jogsértések kiküszöbölésére |
|
Átfogó könyvvizsgálat 2014-ben |
1. A fel nem osztható általános üzleti ráfordítások listáját a számviteli politika nem hagyja jóvá |
Az ellenőrzés eredménye alapján a tervezési és gazdasági osztály a számviteli főosztályral közösen a számviteli politikában meghatározza és felállítja a fel nem osztható általános üzleti költségek jegyzékét. |
|
|
2. A készletek leírásáról szóló 2014. 09. 01-i keltezésű törvényen nincs A. bizottsági tag aláírása N 235 |
Az N 235 számú készletek leírásáról szóló törvényt A bizottsági tag írta alá. |
||
|
3. Az intézmény pénztárába 2014. szeptember 8-án teljesített fizetett szolgáltatások ellenértékeként beérkezett készpénzt B. pénztáros jóváírta a 2014. szeptember 12-i N 236-os bejövő pénztári utalvánnyal. |
A tervezett ellenőrzés eredménye és a pénztárostól kapott magyarázat alapján megrovásban részesítették. A számviteli nyilvántartásokban megfelelő javító bejegyzések történtek |
A számviteli szövetségi törvény azonban csak 2013. január 1-től rögzítette hivatalosan a szervezetek azon kötelezettségét, hogy belső ellenőrzést gyakoroljanak a gazdasági élet tényei felett. Az orosz pénzügyminisztérium a közelmúltban ajánlásokat készített ebben a kérdésben. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan kell megszervezni és dokumentálni a belső ellenőrzést ezen ajánlások alapján.
A 2011. december 6-i 402-FZ számviteli törvény (a továbbiakban - 402-FZ törvény) értelmében a szervezet köteles megszervezni és gyakorolni a gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzését, és ha az hatálya alá tartozik, akkor köteles a számvitel és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének belső ellenőrzését megszervezni és gyakorolni (kivéve, ha a számviteli felelősséget vezetője átvállalta).
Nem írja le, hogyan és milyen mértékben kell végrehajtani a belső ellenőrzést. Nyilvánvaló azonban, hogy elegendőnek kell lennie a gazdasági élet tényeinek és a szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásának megbízhatóságának biztosításához.
A 402-FZ törvény nem írja le, hogyan és milyen mértékben kell végrehajtani a belső ellenőrzést. Nyilvánvaló azonban, hogy elegendőnek kell lennie a gazdasági élet tényeinek megbízhatóságának biztosításához ...
Például a gazdálkodó szervezetek belső ellenőrzésének kérdéseit a társaság pénzügyi és gazdasági tevékenységére vonatkozó könyvvizsgálói bizottságok létrehozásáról szóló szabályok szabályozzák:
Ezen szövetségi törvények követelményeit be kell tartani.
Ez a dokumentum bemutatja a belső kontroll fogalmát, mint egy olyan folyamatot, amelynek célja ésszerű bizonyosság megszerzése arról, hogy a szervezet biztosítja:
A gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének fő elemei a következők:
Ellenőrző környezet a szervezet tevékenységére vonatkozó elvek és szabványok összessége, amelyek meghatározzák a belső ellenőrzés és a belső ellenőrzés követelményeinek közös értelmezését a szervezet egészében. Tükrözi a szervezet vezetési kultúráját, és megteremti a szervezet személyzetének megfelelő attitűdjét ennek az ellenőrzésnek a gyakorlásához.
Kommunikáció mint a belső kontroll eleme - ez a vezetői döntések meghozatalához és a belső kontroll gyakorlásához szükséges információk terjesztésének módja. Például a szervezet minden dolgozójának tisztában kell lennie a saját felelősségi köréhez kapcsolódó kockázatokkal, a rá ruházott szerepkörrel, a belső kontroll gyakorlásának és a vezetés tájékoztatásának feladataival.
Beállítás vezérlés a gazdasági élet tényei mögött nagyon fontos a szervezet számára. A vezérlést hagyományosan előzetes, aktuális és utólagos vezérlésre osztják. Az optimális, ha ezeket a szakaszokat a szervezet különböző alkalmazottai között osztják fel. Ha az üzleti ügyletek lebonyolításának felhatalmazását és ellenőrzését egy tisztviselőre bízzák, ez tévedésekhez, esetleges visszaélésekhez vezethet - elvégre teljes mértékben ő irányítja a gazdasági életet, "a"-tól "z"-ig. Ha különböző alkalmazottak vesznek részt az ellenőrzés különböző szakaszaiban, ez növeli az ellenőrzési intézkedések függetlenségét és hatékonyságát. Megvalósításukra célszerű (nem kötelező, de kívánatos) belső ellenőrzési bizottságot létrehozni. Tagjai független könyvvizsgálók lesznek.
Kockázatértékelés és -kezelés a belső kontrollrendszer fontos elemei is. A kockázat annak a valószínűségének és következményeinek kombinációja, hogy a gazdálkodó egység nem éri el a tevékenység céljait. A kockázatok a következő típusokba sorolhatók: pénzügyi, jogi, országos és regionális, reputációs stb. A gazdasági tevékenységek kockázataira vonatkozó információk szükségesek ahhoz, hogy egy szervezet teljes mértékben megértse pénzügyi helyzetét, pénzügyi teljesítményét és pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokat.
Jegyzet!
Azok a szervezetek, amelyek éves pénzügyi kimutatásaikban éves jelentést tesznek közzé az egyes kockázattípusokról, kötelesek tájékoztatást adni üzleti tevékenységük olyan minőségi jellemzőiről, mint például a kockázatoknak való kitettség, és ezek előfordulásának okairól; kockázati koncentráció (egy konkrét általános jellemző leírása, amely megkülönbözteti az egyes koncentrációkat (partnerek, régiók, az elszámolások és fizetések pénzneme stb.); kockázatkezelési mechanizmus (célok, politikák, a kockázatkezelés területén alkalmazott eljárások és értékelési módszerek) kockázat, stb.) Változások az előző beszámolási évhez képest (Oroszország Pénzügyminisztériumának tájékoztatója ПЗ-9/2012 sz.).
Pénzügyi stabilitásának elérése érdekében egy szervezet pályázhat a következő belső ellenőrzési eljárások:
Mindenesetre, ha a gazdasági élet tényeinek ellenőrzésére vonatkozó alapvető eljárásokat formálisan nem tartják be, de jól kidolgozottak, akkor biztosítják a szervezet egésze belső pénzügyi ellenőrzésének magas hatékonyságát.
A belső ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának eljárási rendjét papír alapon és (vagy) elektronikus formában kell dokumentálni. A belső ellenőrzés megszervezésére vonatkozó rendelkezések a szervezet alapító és belső szervezeti és ügyviteli dokumentumainak (megbízások, utasítások, szabályzatok, munkaköri és egyéb utasítások, szabályzatok, módszerek, számviteli standardok) részét képezik.
A számvitel, ezen belül a számviteli (pénzügyi) kimutatások készítése tekintetében az ellenőrzési környezetet a számviteli szolgáltatásról szóló rendelet, a szervezet számviteli politikája, a számviteli személyzet képesítési követelményei és egyéb olyan dokumentumok írhatják le, amelyek általános követelményeket állapítanak meg a számviteli szolgáltatásra vonatkozóan. a számvitel megszervezésének és vezetésének környezete, a számvitel, a szervezet osztályai és személyzete közötti interakció, valamint a számviteli kérdésekben történő döntéshozatal rendje.
Egy megjegyzésre
A kommunikáció szabályait megállapító dokumentumok lehetnek: szabályzatok, adatszolgáltatási és jelentéstételi ütemtervek, munkaköri leírások.
A belső ellenőrzés megszervezésére vonatkozó dokumentációt rendszeresen frissíteni kell. A frissítés szükségességét legalább évente egyszer fel kell mérni. A dokumentáció aktualizálásának alapja lehet például a belső kontrollok folyamatos nyomon követésének eredménye, a szervezeti változások, a szervezet folyamatainak, eljárásainak változásai.
A belső ellenőrzés megszervezésének rendjét, ideértve a szervezet részlegeinek és személyi állományának feladat- és hatáskörét is, tevékenységeinek jellegétől és mértékétől, irányítási rendszerének jellemzőitől függően határozzák meg.
A belső ellenőrzés megszervezésénél abból a tényből kell kiindulni, hogy:
A belső ellenőrzést általában a következők végzik:
A gazdasági élet tényei feletti belső ellenőrzés megszervezése és gyakorlása során a szervezetet az ésszerűség követelményének kell vezérelnie.
Jelena Antanenkova, a First House of Consulting "Mit kell tennie Consult" szakértői és tanácsadói osztályának vezetője a "Szabályozási aktusok könyvelő számára" című magazin számára
Megoldást keres a helyzetére?
A "Gyakorlati Számvitel" egy számviteli napló, amely leegyszerűsíti munkáját, és segít a számviteli nyilvántartások hibamentes vezetésében. A kiadvány elektronikus formában is elérhető.
A számvitel a következő két évben az egyik legradikálisabban megreformált terület. Így 2013. január 1-től új számviteli törvény lépett életbe. Emellett az idei évtől jelentős változások várnak a PBU-ra, és 2016-ra tervezik a végleges átállást az IFRS-re.
2013-ban először jelent meg a koncepció belső irányítás. Külön cikket szentelünk ennek a tevékenységnek. A 2011. december 6-i 402-FZ új szövetségi törvény (a továbbiakban - 402-FZ törvény) 19. cikke.
A gazdasági élet tényállása felett minden gazdálkodó szervezetnek belső ellenőrzést kell gyakorolnia, és ha a társaság számviteli (pénzügyi) kimutatásai kötelező könyvvizsgálat tárgyát képezik, akkor a társaság köteles a számvitel és a számvitel (pénzügyi) elkészítésének belső ellenőrzését elvégezni. kimutatásokat, kivéve azokat az eseteket, amikor a vezető vállalta a könyvvezetési felelősséget.
Az új 402-FZ törvény eltávolítja ezt a kérdést a kategóriából ajánlott szintre kötelező.
Egyes szervezeteknek más jogalkotási aktusok értelmében belső ellenőrzési szolgálatot kellett létrehozniuk. Például olyan vállalatok, amelyek készpénzzel vagy más ingatlannal végeznek tranzakciókat, nevezetesen: hitelintézetek, biztosító- és lízingtársaságok, szövetségi postai szervezetek, zálogházak stb. (A 2001. augusztus 7-i 115-FZ szövetségi törvény módosított 7. cikke). 2003 óta ezeknek a szervezeteknek belső ellenőrzési szabályokat kellett kidolgozniuk a készpénzzel vagy egyéb vagyonnal végzett tranzakciók során. Az Orosz Föderáció kormányának 2012. június 30-i 667. számú rendelete alapján pedig ezeket a szabályokat egy hónapon belül összhangba kellett hozni az új követelményekkel.
Régóta léteznek más szabályozó dokumentumok, amelyeket a vállalatoknak figyelembe kell venniük a belső kontroll szolgálat munkájának megszervezése során. Ezek egyike az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-án kelt, 696. sz., "A szövetségi könyvvizsgálati szabályok (standardok) jóváhagyásáról" módosított rendelete. A 8. szabvány kimondja, hogy a belső kontrollrendszer egy olyan folyamat, amelyet a tulajdonos, a menedzsment, valamint az ellenőrzött szervezet egyéb alkalmazottai szerveznek meg és hajtanak végre annak érdekében, hogy ésszerű bizonyosságot nyújtsanak a célok megbízhatóság szempontjából való eléréséről. a pénzügyi (számviteli) beszámolás, az üzleti tevékenység hatékonysága és eredményessége, valamint az ellenőrzött szervezet tevékenységének a jogszabályoknak való megfelelése. Ez azt jelenti, hogy a belső kontrollrendszer szervezése és működése a gazdasági tevékenység bármely olyan kockázatának kiküszöbölésére irányul, amely valamely cél elérését veszélyezteti.
A belső ellenőrzési szolgálat megszervezése a társaságban
A gyakorlatban magának a belső ellenőrzési szolgáltatásnak a felépítésére több lehetőség is adódhat. A belső ellenőrzési eljárások lefolytatására külön szervezeti egység szervezhető, illetve tisztségviselő jelölhető ki. A szolgáltatáshoz rendelt funkciók és feladatok listája helyi szabályozó dokumentumban - például rendeletben vagy belső eljárásban - kerül meghatározásra. Szintén a belső ellenőr feladatainak végrehajtásával kapcsolatos felelősséget az egység alkalmazottainak munkaszerződésében és munkaköri leírásában rögzíteni kell.
De van egy másik lehetőség - megfelelő megállapodás megkötése a belső ellenőrzési szolgáltatások nyújtására szakosodott partnerrel. Valószínű, hogy az új követelmények miatt az outsourcing cégek belső ellenőrzési szolgáltatást kínálnak majd. Hogy ezek milyen funkciókat töltenek be, és milyen mértékben tudják ellátni, azt a szerződő felek közötti szolgáltatási szerződés határozza meg.
A belső ellenőrzési szolgálat fő funkciói
A belső ellenőrzési szolgálat funkciói:
1. A belső ellenőrzési eljárások hatékonyságának nyomon követése. A szükséges számviteli és belső kontrollrendszerek kialakítása a vezetés feladata, és erre folyamatosan figyelmet kell fordítani, és általában a belső kontroll feladata ezeknek a rendszereknek a felülvizsgálata, működésük eredményességének figyelemmel kísérése, valamint javaslatok megfogalmazása a fejlesztésükre. .
2. Pénzügyi és vezetési információk kutatása. Ez a funkció magában foglalja az ezen információk összegyűjtésére, mérésére, osztályozására és jelentésére használt eszközök és módszerek áttekintését, valamint az egyes részeire vonatkozó konkrét kéréseket, beleértve a tranzakciók, számlaegyenlegek és egyéb eljárások részletes tesztelését.
3. A gazdaságosság, a hatékonyság és az eredményesség nyomon követése, beleértve az ellenőrzött nem pénzügyi ellenőrzéseit.
4. Az Orosz Föderáció törvényeinek, rendeleteinek és egyéb külső követelményeknek, valamint belső irányítási követelményeknek való megfelelés ellenőrzése.
A Belső Ellenőrzési Szolgálat céljai
fő cél belső ellenőrzési szolgáltatás a számviteli egység munkájával kapcsolatban az koordináció a számvitel, adóelszámolás kialakításának kérdéseibenés esetenként vezetői számvitel, egységes szemléletet biztosítva a számviteli számlákra, a gazdasági ügyletek adószámviteli nyilvántartásaiban való tükrözés során. Belső ellenőrzés lefolytatása a számviteli politikára vonatkozó rendelkezések betartásáról a számviteli és adószámvitel szempontjából, az Orosz Föderáció jogszabályainak és a belső helyi szabályozásoknak való megfeleléséről. A tevékenységek végeredménye feletti teljes körű ellenőrzés megvalósítása a megállapított számviteli és adószámviteli módszertannak megfelelően. A belső ellenőrzésnek hozzá kell járulnia a szervezet teljes pénzügyi és gazdasági tevékenységének egységes rendszerré történő egyesítéséhez, és biztosítania kell annak zavartalan működését.
A belső ellenőrzés köre és feladatai az ellenőrzött személy felépítésétől és vezetésének követelményeitől, valamint a szervezet tevékenységének jellemzőitől függően változhatnak.
A belső ellenőrzés sarokköve a belső ellenőrzés. A kötelező külső könyvvizsgálatra vonatkozó szabályozó dokumentumokat a belső ellenőrzési tevékenység szervezésére tudjuk alkalmazni. Ezen túlmenően, a 2002. szeptember 23-án, 696. sz. jóváhagyott 29. sz. „A belső ellenőrzés munkájának áttekintése” szabvány leírja a belső ellenőrzés alapjait. Az ellenőrzött szervezeten belül annak részlege - a belső ellenőrzési szolgálat - által végzett ellenőrzési tevékenységekre vonatkozik. A belső ellenőrzési szolgálat feladatai közé tartozik a belső kontrollrendszer megfelelőségének és eredményességének figyelemmel kísérése.
A belső ellenőrzést nem egyszeri vagy időszakos tevékenységnek kell tekinteni, hanem azért, hogy az egyes munkaterületek állapotáról képet kapjunk, állandó eljárásnak. Az ismételt ellenőrzések gyakorisága a szervezet méretétől és a belső ellenőrzési szolgálat munkatársainak számától függ. Meg lehet különböztetni előzetes, aktuális és későbbi típusú ellenőrzések, ami az ellenőrzési folyamat folytonosságának fenntartását jelenti.
Előzetes ellenőrzés az üzleti ügylet megkezdése előtt végrehajtott. Ez magában foglalja az ilyen műveletek végrehajtásától várható jövőbeni eredmények vizsgálatát, a jogsértések megelőzését.
Nál nél áramszabályozás az üzleti tranzakciókat figyelik. Ezt a vállalat pénzforgalmának minden szakaszában végzik.
Nyomon követési ellenőrzésüzleti tranzakciók eredményeként valósul meg. Ez a számviteli bizonylatok, nyilvántartások és beszámolók ellenőrzésével történik. A jelenlegi és az azt követő ellenőrzés során feltárják a jogsértéseket, és intézkedéseket tesznek azok megszüntetésére.
A belső ellenőrzés során a könyvvizsgálóknak a következő pontokra kell figyelniük:
A belső ellenőrzés eredményei alapján jegyzőkönyv készül. Minden ellenőrzési tárgy esetében tartalmazza a számviteli és adóelszámolási folyamat során feltárt hiányosságok és jogsértések leírását, ajánlásokat ad a hibák kijavítására és a hiányosságok kiküszöbölésére vonatkozó eljárásra, valamint jelzi azt az időkeretet, amelyen belül ezeket a hibákat ki kell javítani. A belső ellenőrzés eredménye alapján készített jelentés felhasználható a számviteli (pénzügyi) kimutatások kötelező ellenőrzése során, ha a külső könyvvizsgáló meggyőződött a belső kontrollrendszer hatékony megszervezéséről.
Megkülönböztetni ütemezett és nem tervezett ellenőrzés. Az ütemezett ellenőrzések során ezek végrehajtásának ütemterve készül. Tartalmazza a számvitel igazolandó területeit, végrehajtásának kezdő és befejező időpontját, az ellenőrzési jelentés megírásának határidejét, a végrehajtásért felelős személyeket, az ellenőrzés módjait. A menetrendet minden érdeklődővel közöljük. A nem tervezett ellenőrzések során olyan számviteli területeket figyelnek meg, amelyekre vonatkozóan az esetleges jogsértésekről, visszaélésekről van információ. Az ilyen ellenőrzést általában a szervezet vezetőjének rendelete kezdeményezi, megjelölve a nem tervezett ellenőrzés lefolytatásának előfeltételeit.
És már a jelentés alapján kidolgozzák a feltárt hiányosságok és jogsértések kiküszöbölésére irányuló intézkedések ütemezését, határidőket és felelős személyeket. Ezenkívül az ütemterv betartásának ellenőrzése is a belső ellenőrzési szolgálathoz tartozik.
A hatékony belső ellenőrzés megszervezéséhez kiemelten fontos annak módszertani biztosítása. Minden eszköznek, határidőnek, dokumentációnak, mintavételi jellemzőnek tükröződnie kell a belső szabályozási dokumentumban - az audit elvégzésének szabványában.
Az ellenőrzés eredménye előfeltétele a többi belső kontroll intézkedésnek: dolgozói képzés, tanácsadói támogatás stb.
Tanácsadás és képzés - a belső kontrollszolgálat eszközei
Módszertani és tanácsadói segítségnyújtás a számviteli szolgálat munkatársai számára a számvitel különböző területein, a számvitel és az adószámvitel kialakításának kérdéseiben, az üzleti tranzakciók számviteli számlákon való megjelenítésének egységes szemléletének biztosítása az egyik ellenőrzési eszköz, mert a számviteli szolgálat munkatársa a belső ellenőrzési szolgálat elemzi a helyzetet, és kész megoldást kínál a vitás kérdésekre. Az alkalmazottak tanácsadása bizonyos szabályozást igényel. A könyvelőktől érkező kéréseket rögzíteni kell és elemezni kell a további döntésekhez. Az ellenőrzési tevékenységek lefolytatása során elsősorban a kockázatos és összetettek kategóriájába tartozó kérésekre érdemes odafigyelni, ezek a képzések lebonyolításának anyagául is szolgálnak.
Így a belső kontrollszolgálat másik eszköze az számviteli munkatársak képzése. A tréningek célja a munkavállalók időben történő megismertetése a jogszabályi változásokkal, az új munkafolyamatokkal, a számviteli és adóelszámolási folyamat során felmerült szisztematikus hibák, problémák megbeszélése, viták megoldása.
Egy másik ellenőrzési eszköz a belső ellenőrzési szolgálat dolgozóinak részvétele a szervezet vagyonának és egyéb eszközeinek leltározásában, mint a leltári bizottság tagjai. Az ilyen rendezvény célja a szervezet ingatlanának ésszerű használatának és biztonságának ellenőrzése, az ingatlanok tényleges rendelkezésre állásának azonosítása, a tényleges adatok összehasonlítása a számviteli adatokkal, a leltározási eredmények számviteli és adószámvitelben történő tükrözésének eljárásának meghatározása.
A Belső Ellenőrzési Szolgálat bevonható az adóellenőrzésbe, hogy az ellenőrzés során szóbeli és írásbeli magyarázatot adjon, és annak befejezésekor közvetlenül részt vegyen az ellenőrzési jelentéssel kapcsolatos kifogások elkészítésében.
A fentiekből kitűnik, hogy a belső ellenőrzési szolgálat dolgozóinak széleskörű ismeretekkel, számviteli, adó-, polgári jogi és munkajogi ismeretekkel kell rendelkezniük. Szakmai tudásukat és készségeiket folyamatosan magas szinten kell tartaniuk. És ezt a cégeknek is figyelembe kell venniük a belső ellenőrzési szolgálat dolgozóinak munkájának megszervezésekor.
