Minden vállalkozó pontosan tudja, hogy a nem fejlődő vállalkozásnak előbb-utóbb bele kell halnia a versenybe. A "cápákat" a saját útjuk jellemzi - egyesülések és felvásárlások. De a "gyerekek" és a "középparasztok" általában nem nőnek olyan gyorsan, hanem "ravaszul", ahogy a nép mondja. Ez annak köszönhető, hogy az IP-re vonatkozó konkrét akadályok nagy száma van. A fő valószínűleg az adóteher aránytalan növekedése a különadóról az általános adózásra való kényszerű átállás során. Tudnia kell többet az OSNO, UTII és USN kombinálásának és elkülönítésének árnyalatairól.
A helyzet az, hogy Oroszországban egy általános adózási rendszer és több speciális adórendszer van, úgynevezett rendszer. Az adóteher növekedésének mértéke szerint ezek a következő sorrendben rendezhetők:
Szabadalmi adózási rendszer (PSN), amelyet csak egyéni vállalkozók alkalmazhatnak. Kiskereskedelmi és személyi szolgáltatásokra engedélyezett a lakosságnak legfeljebb 1 millió rubel éves bevétellel. Legfeljebb 15 munkavállalót vehet fel.
Az egyetlen imputált jövedelemadó (UTII) formájában alkalmazott adózási rendszert a tizennégy leggyakoribb kisvállalkozásban használják. tevékenységek. Az ilyen tevékenységet végző vállalkozóknak ezt a rendszert feltétlenül használniuk kell, a jogi személyek ezt megtagadhatják. Ugyanakkor az egyéni vállalkozóknak nem kell teljes körű könyvelést vezetniük, és a vállalkozások számára nincs engedmény. Emelkedik az államnak fizetendő összeg. Nem a tényleges bevételtől függ, hanem az önkormányzati hatóságok határozzák meg.
Az egyszerűsített adózási rendszer (STS) alternatív adórendszernek tekinthető. Az általánossal együtt nem használható, hanem csak helyette, az előző esetekkel ellentétben. A bevételre és a vállalkozás vagyonának értékére korlátozások vonatkoznak. Tevékenységi korlátozások vannak. Az adó összege a jövedelemtől függ. Az egyéni vállalkozóknak egyszerűsített számviteli nyilvántartást kell vezetniük.
Az általános adózási rend (ORN) nem tesz kivételt az alkalmazás lehetőségét illetően, mivel ez az „alapértelmezett mód” egyéni vállalkozó vagy jogi személy nyilvántartásba vételekor. Ennek megfelelően teljes körű elszámolást igényel, és a költségvetésbe történő maximális kifizetéseket vonja maga után. Ezt az adórendszert gyakran általános adózási rendszernek (OSNO) nevezik, de meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében ez a fogalom hiányzik, és használata nem teljesen helyes.
A mezőgazdasági termelőknek is van külön rezsim, de azt mindenki más nem tudja alkalmazni, így „a színfalak mögött” marad.
Ha alaposan megnézi, észre fogja venni, hogy az adórendszerek olyanok, mint a létra fokai, amelyen a vállalkozók makacsul felmásznak a siker felé. De minél magasabbra emelkednek, annál nehezebb a könyvelés, és annál többet kell adni az államnak.És nem mindenki készen áll az események ilyen fejlődésére. A vállalkozásfejlesztés során felmerülő többletköltségek csökkentése érdekében gyakran jövedelmezőbb a különböző adózási rendszerek kombinációja.
Amint már említettük, az ORN-t minden gazdasági egységnél közvetlenül a regisztrációt követően feltételezik, és maximális adót von maga után. Többféle tevékenység egyidejű lebonyolításával azonban ezek egy része az UTII hatálya alá kerülhet, aminek következtében csökken az adóteher. Ugyanakkor olyan tevékenységek bővítésekor, amelyekre eredetileg csak UTII-t fizettek, más adók fizetésére is szükség lehet. Mindkét esetben az ORN és az UTII kombinációját kapjuk.
Minden újításnak bizonyos következményei vannak. És lehet, hogy néhányuk nem túl kellemes. Az ORN és az UTII kombinálásakor nyilvánvaló plusz - az adóteher csökkentésének képessége - és egy jelentős mínusz - a számvitel és a jelentéstétel jelentős bonyolítása. Aki csak UTII-nél dolgozott, annak a mínusz meghaladhatja a pluszt, mert a könyvelési szolgáltatások manapság nem olcsók.
De ha bizonyos típusú tevékenységekhez hozzáadják az UTII-t az ORN-hez, akkor a nyereséget külön könyvelés megfelelő nyilvántartásával biztosítják.
Nyilvánvaló, hogy az ORN és az UTII kombinálásához teljes mértékben meg kell felelni a törvény által előírt összes követelménynek, különösen az imputált jövedelem adófizetői számára. Jogi személyek esetében így néznek ki:
A vállalkozók számára nem olyan kemények a feltételek.
Az ORN automatikusan hozzáadódik az UTII-fizetőhöz egy olyan új típusú tevékenység megkezdése után, amely nem szerepel az önkormányzat által jóváhagyott listán. Évente újra jóváhagyják, és szűkíthető. Annak érdekében, hogy ne kerüljön kellemetlen helyzetbe, figyelni kell az ilyen változásokat. Minél nagyobb a város, annál kevesebb tevékenység tartozik az UTII hatálya alá. Például Moszkvában 2014 óta egyáltalán nem alkalmazzák ezt az adórendszert.
Az ORN-hez kapcsolódó egyes tevékenységek esetében a felügyeletet ellátó végrehajtó szervek felé bejelentést kell tenni, mielõtt ezekkel foglalkoznak.
Azok számára, akik már dolgoznak az ORN-en, ennek az ellenkezője igaz. Ha meglévő vagy új típusú tevékenység után szeretne UTII-t fizetni, akkor ennek megfelelő kérelmet kell benyújtania az adóhivatalhoz. Csak ennek a formalitásnak a teljesítése után kezdheti meg a külön könyvelés bevezetését a vállalkozásnál a pénzáramlás felosztása érdekében.
Az adómegtakarítás lehetősége csak akkor jelenhet meg, ha – ahogy mondani szokás – „leválasztjuk a legyeket a szeletektől”. Ebben az esetben a „legyek” az ORN után adózott bevételek lesznek, ezeket el kell viselni. De ahhoz, hogy a „szeletek” megjelenjenek, ki kell vonni az általános adózás alól azt a jövedelmet, amelyre az UTII-t fizetik. Erre való a külön könyvelés.
Az ilyen könyvelésre nincsenek általános receptek. Ezt minden gazdálkodó egység önállóan dolgozza ki, és a számviteli politikájában rögzíti.
Számos kérdést kell megválaszolni:
Minél teljesebben veszik figyelembe ezeket a szempontokat, annál kisebb a valószínűsége annak, hogy a jövőben kellemetlen kérdéseket kapjanak a szabályozó hatóságok a befizetett adók összegével kapcsolatban.
Mindent az egyéni vállalkozó által fizetendő adókról:
Ha helyesen osztja el, akkor a maximális hasznot tudhatja maga számára. A helyzet az, hogy ezt az adót kezdetben minden megvásárolt vagy eladott termék ára tartalmazza. A befolyt és befizetett adó összege közötti különbözet a költségvetésbe kerül. Ezért ha sokat fizet vásárláskor, eladáskor pedig - keveset vagy semmit, akkor nem kell átutalnia semmit a költségvetésbe.
Az UTII fizetésekor nem kell áfát fizetni. Ezért, ha az összes kiskereskedelmet kivonják az ORN-ból, és az árukat áfa-fizetőktől vásárolják, akkor a fent leírtakat kapjuk.
A lényeg, hogy ne felejtsük el, hogy az előzetesen felszámított áfa levonásához helyesen kiállított számla szükséges.
Az egyidejűleg mindkét tevékenységtípushoz tartozó áruk és szolgáltatások esetében az áfa arányos felosztása történik. Figyelembe veszi az ORN tevékenységekből származó bevételek részesedését a negyedév teljes bevételéből, mivel az áfát negyedévente kell fizetni.
De ha az ORN bevételének aránya meghaladja az összes bevétel 95 százalékát, akkor nem lehet zavarni, és számításkor figyelembe venni a teljes előzetesen felszámított áfát.
A stabil és viszonylag biztonságos munkavégzést biztosító alap a hozzáértő könyvelés. Külön figyelembe véve ennek a tényezőnek az értéke jelentősen megnő.
Az egyéni vállalkozók számvitelének lefolytatása különböző adórendszerekben:
Amellett, hogy a számviteli politikában a vállalkozás összes árnyalatát teljes mértékben tükrözi, szükséges a számlatükör véglegesítése. Az egyes adózási rendszerek eredményeinek kényelmes és informatív tükrözéséhez meg kell nyitni a megfelelő alszámlákat az összes számvitel szempontjából fontos számlához.
| Főszámla | Alszámlák |
| A 90. „Értékesítés” számla 90.1 „Bevétel” alszámla. |
|
| 44. számla „Eladási költségek”. |
|
| 19. számla "Megszerzett értékek általános forgalmi adója." |
|
A tevékenység sajátosságaitól függően más alszámlákra is szükség lehet.
A biztosítási díjak összege nem az adórendszertől, hanem a béralaptól függ. Ezért ezen hozzájárulások értéke alapján nincs szükség külön elszámolásra. De ha a másik oldalról közelíted meg, akkor az UTII felezhető, mert levonják belőle:
Mindez vonatkozik mind a vállalkozó, mind a jogi személy alkalmazottaira.
Amikor az egyéni vállalkozó saját maga fizet járulékot, ennek az ellenkezője igaz. Ez azonban nem szünteti meg a külön könyvelés szükségességét.
Az egyéni vállalkozónak az általános és a speciális adózási rendszerek kombinálásakor összes bevételét össze kell adnia, függetlenül azok adóztatásától. Aztán a kapott összegből fizessen magának biztosítási díjat.
A biztosítási díjak általános növekedésének minimalizálása érdekében szükséges az OPR tevékenységből származó bevétel pontos meghatározása. Ennek érdekében a vállalkozónak minden bizonnyal külön nyilvántartást kell vezetnie a bevételekről és a kiadásokról a megfelelő könyvben.
Az LLC az UTII-t és az ORN-t kombinálva csökkentheti az UTII-t a biztosítási díjak rovására. De fel kell halmozni és át kell utalni a költségvetésbe a jövedelem- és vagyonadókat. Kizárólag az OCR tevékenységekre számítanak ki, ami szintén megköveteli a külön számviteli módszertan gondos kidolgozását.
A gyakorlatban gyakran nem lehetséges az erőforrások elosztása a különböző tevékenységek között. Mindezekben az esetekben nagyon körültekintően kell eljárni az egyes adórendszerek fajlagos súlyára vonatkozó arányok összeállításának módszertanában. Ez segít elkerülni azokat a hibákat, amelyekért később drágán kell fizetnie.
Tekintettel az ORN szerinti számvitel és adózás összetettségére és bonyolultságára, sokkal könnyebb és kényelmesebb az UTII-t az egyszerűsített adórendszerrel kombinálni, ha lehetséges.
2017. január 1-je óta a bevétel összegét és az ingatlan értékét 150 millió rubelre emelték, lehetővé téve az egyszerűsített adórendszer alkalmazását. Ez további lehetőséget ad az ORN-ről az "egyszerűsítettre" való átváltásra azok számára, akik egyidejűleg fizetnek UTII-t. Ennek eredményeként a kisvállalkozások képesek lesznek megszabadulni az OPR bonyolultságához kapcsolódó számos problémától.
Ha összehasonlítjuk az előző esettel, akkor a fő plusz megmarad, és a mínuszok sokkal kisebbek lesznek. Ennek nem lehet más, mint örülni.
A cégeknek többé nem kell jövedelemadót és áfát számítaniuk és kezelniük. Ez nagyban leegyszerűsíti a könyvelést. Elegendő csak azokat a bevételeket vagy kiadásokat figyelembe venni, amelyek listáját az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. cikke egyértelműen meghatározza, valamint a bevételeket, és kiválaszthatja, melyik a jövedelmezőbb. Ingatlanadót csak azokra az ingatlanokra kell fizetni, amelyekre kataszteri értéket állapítanak meg, ami csökkenti az értékét.
A vállalkozóknak nem kell további személyi jövedelemadót fizetniük, és ugyanazt az ingatlanadót.
Az adóelszámolást mind a vállalkozók, mind a szervezetek egy egyszerű és érthető bevételi és kiadási könyvben vezetik.
Az egyszerűsített adórendszer és az UTII adózási rendszereinek kombinációja csak akkor lehetséges, ha az mindegyikre vonatkozó összes korlátozás egyidejűleg teljesül. A legfontosabb követelmények, amelyeket mindenekelőtt figyelembe kell venni:
Egyes esetekben az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának közvetlen tilalma van. Azokra a területekre vonatkozik, ahol sok pénz forog, például bankok, biztosítók, MFO-k, NPF-ek, befektetési alapok, zálogházak, ügyvédek, brókerek.
Az egyszerűsített adórendszer és az UTII kombinációja három esetben fordulhat elő.
A vállalkozó vagy jogi személy csak UTII tevékenységet folytat, úgy dönt, hogy terjeszkedik, és egy új típusú tevékenység nem tartozik e speciális adózási rendszer hatálya alá.
A társaság az ORN-t és az UTII-t egyesíti, de az egyszerűsített adórendszer alkalmazását lehetővé tevő jövedelem- és vagyonérték-korlátok növekedése miatt úgy dönt, hogy az ORN-t „egyszerűsítettre” cseréli.
Az egyszerűsített adórendszer és az UTII kombinációjára való átállás lépései ezekben az esetekben eltérőek lesznek.
Az első esetben, mielőtt új típusú tevékenységet kezdene, csak megfelelő kérelmet kell benyújtania az adóhivatalhoz egy szervezet vagy egyéni vállalkozó UTII adóalanyként történő regisztrációjáról.
A második és a harmadik esetben minden sokkal bonyolultabb. Az a helyzet, hogy az egyszerűsített adórendszert nem lehet akkor alkalmazni, amikor akarod. Ezt a lehetőséget az adótörvény csak az év legelejétől vagy regisztrációkor biztosítja. Ezért a vizsgált esetekben meg kell várni az év végét, nem felejtve el az egyszerűsített adórendszerre való átállásról szóló értesítést december 31-ig benyújtani az adóhivatalhoz.
Amint azt korábban megjegyeztük, az egyszerűsített adórendszer és az UTII kombinálása jelentősen leegyszerűsíti. Elég, ha az egyszerűsített adórendszer szerinti adószámításhoz és -fizetéshez szükséges összes információt tükrözi a bevételek és kiadások könyvében, és az UTII esetében csak az úgynevezett fizikai mutatókat kell figyelembe venni, például az adók számát. szolgáltatásnyújtásban, üzlethelyiségben és másokban dolgozó alkalmazottak, amelyek mindegyike szerepel az USN nyilatkozat függelékében.
Sem az USN, sem az UTII nem írja elő az áfa megfizetését. Ez alól kivételt képez az áruimport áfája, amely azonban nem függ az adózási rendtől, és mindig azonosnak minősül.
A szervezet számviteli politikájában csak a bevételek, kiadások, fizikai mutatók és alkalmazottak adózási rendek szerinti elkülönítésének módszertanát szükséges előírni. Ez sokkal egyszerűbb, mint az ORN és az UTII kombinálása esetén. De minden ugyanúgy történik, mint amit fentebb már leírtunk.
E két speciális adózási rendszer kombinációja nem érinti a biztosítási díjak összegét és fizetési módját sem a munkavállalók, sem az egyéni vállalkozók esetében.
Az alkalmazottak esetében a kifizetések általában a béralap 30%-át teszik ki.
De vannak olyan kedvezményes vállalkozások, amelyek szociális vagy ipari fókuszúak, és amelyek esetében ezek a kifizetések 20%, az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor vagy az egyszerűsített adórendszer és az UTII kombinálásakor. Az összes tevékenységtípusból származó éves bevételnek kevesebbnek kell lennie, mint 79 millió rubel, és a kedvezményes tevékenységek arányának meg kell haladnia a 70%-ot.
Az egyéni vállalkozónak a munkavállalók utáni járulékfizetésen túl saját magának is fizetnie kell. Ha az összes tevékenységből származó teljes bevétel kevesebb, mint 300 000 rubel, akkor 27 990 rubelt kell átutalnia. A bevétel többi részéből további 1% -ot kell adnia, de ebben az esetben a „plafon” 163 800 rubel.
Mindezek az összegek figyelembe vehetőek az egyszerűsített adórendszer adócsökkentésénél, ha az adóalap csak jövedelem. Ehhez meg kell határoznia az egyes adórendszerek jövedelmének arányát, és arányosan el kell osztania a biztosítási díjak összegét.
Az LLC mindkét adót csak a munkavállalók, valamint a bérelt munkaerőt alkalmazó egyéni vállalkozók járulékainak összegével csökkentheti. A számviteli politikában meg kell határozni a munkavállalók tevékenységenkénti hozzárendelésének szempontjait, és ezek alapján meg kell osztani a béralapot. Ennek a felosztásnak megfelelően minden adó csökken. Az egyes adók összesített csökkentése nem haladhatja meg az 50%-ot.
Ha az egyszerűsített adórendszer adóalapja a bevétel és a ráfordítás különbözete, akkor a biztosítási díjak nem magát az adót, hanem ezt az alapot csökkentik.
Az egyszerűsített adórendszer és az UTII kombinálásakor figyelembe kell venni a különböző adó- és beszámolási időszakokat, a nyilatkozattételi határidőket, valamint ezen adózási rendszerek fizetési határidejét.
Az alábbi videók segítenek abban, hogy ne tévedj össze ebben az egészben.
A cikk elején megemlítették, hogy az USN az ORN alternatívája. Ez pedig egyértelmű választ ad a feltett kérdésre. A jogszabály nem rendelkezik az USN és az ORN egyidejű alkalmazásának lehetőségéről. Ki kell választani, amit az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának magyarázata ékesen bizonyít.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.2. fejezetében meghatározott egyszerűsített adózási rendszer alkalmazási eljárása nem írja elő a szervezetek és egyéni vállalkozók alkalmazásának az általános adózási rendszerrel való kombinálását.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának osztályának igazgatóhelyettese A.S. Kizimov 2015. szeptember 8-i levél 03–11–06/2/51596
Sok vállalkozó vállalkozása fejlesztése során szembesül a különböző adórendszerek kombinálásának szükségességével. Ez lehetőséget ad arra, hogy ne lassítsák növekedési ütemüket a túlzott adóteher miatt. Az adórendszerek kombinálása előtt azonban alaposan tanulmányoznia kell őket, ki kell választania, mi felel meg vállalkozásának, és csak ezt követően kell drasztikus változtatásokat végrehajtania a vállalkozás számviteli politikájában.
És az OSNO - két különböző adózási rendszer, amelyek kombinálhatók, például ha egy szervezet többféle tevékenységet folytat, amelyek közül az egyik az UTII hatálya alá tartozik, a másik pedig nem. E két rendszer egyidejű alkalmazása azonban megköveteli, hogy az adózó külön könyvelést tartson (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 7. cikke). Enélkül lehetetlen lesz helyesen kiszámítani a fizetendő adók összegét, valamint levonni a vásárolt áruk, munkálatok és szolgáltatások előzetesen felszámított héáját (az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikkének 4. szakasza). De beszéljünk mindent sorban.
Az Orosz Föderáció adótörvénye nem tartalmaz egyértelmű utasításokat arra vonatkozóan, hogyan kell külön könyvelést szervezni egy szervezetben az UTII és az OSNO kombinálásakor. Ezt a kérdést minden adózó önállóan dönti el. Ugyanakkor az elkülönített számvitel vezetésének konkrét módszereit az adózási célú számviteli politika sorrendjében kell rögzíteni.
Az elkülönített elszámolás részeként külön kell figyelembe venni azokat a mutatókat, amelyek valamilyen módon részt vesznek az adószámításban. Ezek tartalmazzák:
Ezen túlmenően meg kell szervezni a munkavállalók külön elszámolását. Ezután könnyedén feloszthat a módok között:
Egy bizonyos adózási rendszer kiválasztásakor nem minden egyéni vállalkozó és vállalkozás- és szervezetvezető van tisztában azzal, hogy ezek kombinációja lehetséges. Különösen bármely adórendszer kombinálható egy speciális UTII-rendszerrel. Egyidejű használatuk számos előnnyel jár az egyéni vállalkozónak vagy LLC-nek, ezért a tapasztalt üzletemberek gyakran egyszerre alkalmazzák az OSNO-t és az „imputációt” is munkájuk során.
Logikus elmélkedéssel mindenki számára világossá válik, hogy a kereskedelmi vállalkozások és egyéni vállalkozók adórendszereinek kombinációja elsősorban az adózás optimalizálása vagy más szóval az adómegtakarítás szempontjából érdekes. De mit ad pontosan az OSNO és az UTII kombinációja, és hogyan kell egyszerre alkalmazni? Próbáljuk meg ezt kitalálni. Kezdjük sorban.
Az általános adózási rendszer eleve klasszikus, és az arra való áttérés automatikusan megtörténik a vállalkozás vagy egyéni vállalkozó bejegyzésének pillanatától kezdve. Egy másik lehetőség az OSNO-n való munka megkezdésére az adózási rendszer megváltoztatása a szervezet tevékenysége során. Ez különösen lehetséges:
Ezek és néhány más tényező lehetővé teszi a kereskedők számára, hogy szükség esetén áttérjenek az általános adórendszerre.
A törvény semmilyen módon nem korlátozza azokat a vállalkozásokat és egyéni vállalkozókat, akik az OSNO keretében kívánnak dolgozni.
Az összes többi adórendszerhez hasonlóan az OSNO-nak is megvannak a maga sajátosságai, valamint a díjak kiszámításának és az állami költségvetésbe történő befizetésének eljárása. Különösen a következő adótípusokat fizetik az általános rendszerben:
Mivel az általános adózási rendszer szerinti számviteli és beszámolási rendszernek számos finomsága van, számítása általában lehetetlen minősített számviteli segítség nélkül.
Az előző adónemtől eltérően az UTII egy speciális adórendszer. Fő jellemzője, hogy nem a ténylegesen kapott nyereségből, hanem a becsült jövőbeni bevételből számítják.
Egy másik fontos pont: az UTII-t bizonyos típusú tevékenységekhez használják, amelyeket az OKVED és az OKUN ír elő. Sőt, minden régió önállóan választ bizonyos üzleti területeket, amelyek pontosan a saját területén esnek az „imputáció” alá.
Az UTII kiszámításához olyan mutatókat kell használni, mint például:
Ezek a paraméterek nem rögzítettek, és évről évre változhatnak. A korrekciós tényezőkről bővebben a gombra kattintva olvashat.
Az UTII-t egy szigorúan meghatározott képlet szerint veszik figyelembe, és negyedévente fizetik.
A legfontosabb szempont, amit figyelembe kell venni az általános adózási és „imputációs” rendszer kombinálásakor, ezek elkülönített elszámolása. A gyakorlati alkalmazás szempontjából sok szervezet és egyéni vállalkozó számára ez nem teljesen kényelmes. A nyilvánvaló előny azonban minimalizálja ezeket a negatív pontokat.
Mi a célja az elkülönített könyvelésnek? A vállalkozásoknak és az egyéni vállalkozóknak minden egyes adónem után külön kell adót számítaniuk és fizetniük.
Ahhoz, hogy ez egyértelműen és pontosan megtörténjen, szükséges az ún. számviteli politika fenntartása, azaz külön dokumentumban előírni a bevételek és kiadások nyilvántartásának módját, azok elosztását az egyes adórendszerekre, valamint szabályozza a pénzeszközök számlákra történő felosztásának szabályait, a vagyonértékelési módszereket stb. Ha egy szervezet egyesíti az általános rendszert és az UTII-t, akkor külön-külön kell figyelembe vennie a különféle kötelezettségeket, vagyontárgyakat és gazdasági tevékenységeket.
Vannak azonban egyéni vállalkozók és vállalkozások, amelyek nem vezetnek külön nyilvántartást. Ebben az esetben a törvény nem ír elő felelősséget. Számukra azonban ez nem a legkellemesebb következményekkel jár:
Két rezsim kombinálásakor a kiadásokat az OSNO, az UTII szerint és e két rezsim kombinálása után kell felosztani. Ugyanakkor az utóbbiaknak szükségük van tevékenység típusa szerint elosztani.
Annak érdekében, hogy a könyvelő könnyebben kezelhesse a kiadásokat, a számviteli politikában előre meg kell határozni, hogyan kell felosztani a vagyont, a bérek kifizetésére szolgáló pénzeszközöket stb. Így ki lehet választani azokat a kiadásokat, amelyek nem szerepel a jövedelemadó számításában.
De ha valamilyen oknál fogva nem lehet megkülönböztetni a költségeket, mit kell tenni ebben az esetben? Kellene kihasználni a részvényosztást, azaz külön vegye figyelembe:
Ha két adózási rendszert tart fenn egyidejűleg: általános és "imputációs", a jogi személyeknek emlékezniük kell több jellemzőre:
Az a vállalkozó, aki az OSNO-ról „imputációra” tért át bizonyos tevékenységfajtáknál, mentesül az után áfa, személyi jövedelemadó és ingatlanadó fizetése alól.
Ezért rendkívül fontos az egyéni vállalkozók bevételeinek és kiadásainak felosztása e két rendszer között. Ebben az esetben nem olyan könnyű megérteni az adóelszámolás minden bonyodalmát, ezért két adórendszer egyidejű alkalmazása esetén az egyéni vállalkozónak célszerű képzett könyvelő szolgáltatásait igénybe venni. Segítség nyújtható Bevételek és kiadások elszámolásának könyve, amelyet az egyéni vállalkozónak kell vezetnie, és amely nagyban megkönnyíti a vegyes adózás elkülönített elszámolásának vezetését.
Így mind az egyéni vállalkozók, mind a korlátolt felelősségű társaságok számára az "imputáció" és az OSNO kombinációja számos jellemzővel rendelkezik. A legnagyobb figyelmet a nyereség és a ráfordítások egymás közötti elosztására kell fordítani. Minél világosabb, átláthatóbb és korrektebb ez a felosztás az adóbeszedés számításánál, annál hatékonyabban lehet spórolni az állami költségvetésbe történő kötelező befizetéseken.
A beszámítás és az általános rendszer kombinálásakor meg kell tartani, hogy egyértelmű legyen, milyen bevételek / kiadások kapcsolódnak egy adott tevékenységhez (Az Orosz Föderáció adótörvényének 9., 10. szakasza, 274. cikke). De mindig vannak olyan kiadások, amelyeket nem lehet egy konkrét "nyereséges" működéshez kötni. Ez például a vezetőség fizetése, a könyvelési és biztosítási díjak, az irodabérleti díj. És ezeket a költségeket meg kell osztani. Ezenkívül az ilyen eloszlás eredménye befolyásolja a helyes számítást:
- jövedelemadó- ez érthető, hiszen a hibásan kiszámított kiadások összege az adóalap hibás kiszámításához is vezet;
- összegek UTII, amelyet át kell utalni a költségvetésbe, - elvégre maga az adó csökkenthető a biztosítási díjak és a kórházi dolgozók összegével (50% -on belül) (Az Orosz Föderáció adótörvényének 2. szakasza, 346.32. cikk). Ha ezek a járulékok és juttatások olyan munkavállalókra vonatkoznak, akik kétféle tevékenységben vesznek részt (például egy igazgató és egy könyvelő), akkor azokat is fel kell osztani a két rezsim között (Az orosz Pénzügyminisztérium február 17-i levele, 2011 N 03-11-06 / 3/22).
És ha van "bemeneti" áfa, az általános költségekre vonatkozóan, szintén két részre kell osztani:
- egy - általános tevékenységből származó bevétel arányában elosztva - levonható;
- a másodikat - a beszámításból és egyéb nem adóköteles ügyletekből származó bevétel arányában felosztva - magának az ingatlannak a bekerülési értékébe kell beleszámítani.
Mind az általános költségek, mind a hozzájuk kapcsolódó összegek felosztása az "imputált" és az általános tevékenységből származó bevételen alapul. Az elosztás során felmerülő első kérdés pedig az, hogy szükséges-e az általános rendszerű bevételt az áfa alól elszámolni. Megfontoljuk.
Az ilyen kiadásokat a rezsimek között fel kell osztani az egyes tevékenységtípusokból származó bevételek arányában a teljes összegükben - ezt közvetlenül rögzíti az adótörvénykönyv (az Orosz Föderáció adótörvényének 9. szakasza, 274. cikk). Az elosztási képlet így néz ki:
Gyakran előfordul, hogy a szervezetek a számviteli politikában a ráfordítások elosztásának egy számukra előnyös változatát írják elő - vagyis rögzítik, hogy az áfaköteles tevékenységből származó bevételt az adó figyelembevételével a képlet tartalmazza. Ekkor lehetővé válik több olyan kiadás leírása, amelyet a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vesznek.
jegyzet
Eddig az a vélemény uralkodik, hogy amikor a költségeket az "imputált" tevékenységek és az általános rezsim tevékenységek között osztják el, a szervezetek teljes cselekvési szabadsággal rendelkeznek.
A lényeg az, hogy az elosztási módot indokolt és rögzíteni kell a számviteli politikában. Például a teljes költséget feloszthatja a használt helyiségek területével vagy más fizikai mutatókkal arányosan. Ezt egykor a Pénzügyminisztérium engedélyezte (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006.10.04-i levele N 03-11-04 / 3/431).
2002 óta azonban megjelent az adótörvénykönyvben egy olyan rendelkezés, amely közvetlenül megköveteli az "imputált" és az általános tevékenységeket kombináló UTII-fizetőktől, hogy a teljes kiadást a bevételi részesedéssel arányosan osszák fel. Így most a szervezeteknek nincs más választásuk.
A felügyelőségek azonban ragaszkodnak ahhoz, hogy az összköltség elosztásánál figyelembe kell venni az áfamentes bevételt. A Pénzügyminisztérium egyetért ezzel (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. február 18-i levele N 03-11-04 / 3/75). Az Art. (1) bekezdésében ugyanis 248. §-a szerint közvetlen szabály, hogy a bevétel megállapításakor a vásárlóknak bemutatott áfa összegét kizárják belőlük.
Tehát ha az Ön szervezete a kiadások felosztása közben nem számolja el az általános bevételt az áfa alól, akkor az ellenőr további jövedelemadót számíthat fel, bírságot szabhat ki és szankciókat szabhat ki. Pontosan ez történt egyik olvasónkkal. A szervezetek költségvetési befizetésére felhalmozott összegek igen nagynak bizonyultak.
Következtetés
Ha olyan kiadásai vannak, amelyeket nem tud egyértelműen beszámításhoz vagy általános tevékenységekhez kötni, akkor azokat a bevételek arányában kell elosztani a módozatok között. Az általános jövedelem felosztásánál pedig áfa nélkül kell figyelembe venni.
Az ilyen elosztáshoz olyan arányt is fel kell venni, amelyben a szállított áruk költsége szerepel (Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikkének 4. szakasza).
Először is, az adótörvényből nem teljesen világos, hogy mit is kell érteni a szállított áruk értéke alatt (beszerzési vagy értékesítési költség). Másodszor, az „input” áfa felosztásának arányának meghatározásakor ugyanaz a kérdés merül fel: a mutatókat áfával vagy anélkül kell figyelembe venni?
Ezekre a kérdésekre az adótörvénykönyvben nincs közvetlen válasz. Az ellenőrök megkövetelik az arány meghatározását, figyelembe véve a szállított áruk költségeit értékesítésük költségeként, és héa nélkül (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 154. cikk, 1. szakasz, 168. cikk; a minisztérium levelei Oroszország pénzügyeinek 2009.06.26-i N 03-07-14 / 61, 2005. május 20-i N 03-06-05-04/137).
Mellesleg, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága már 2008-ban egyetértett ezzel a megközelítéssel (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2008. november 18-i határozata, N 7185/08). Határozatának közzététele után pedig egységesült a joggyakorlat: az adóköteles és nem áfaköteles ügyletekből származó bevételek arányának kiszámításakor összevethető mutatókat kell venni. Azaz minden bevétel összegét áfa nélkül kell figyelembe venni (FAS SZO határozatai 2010.01.12 N A13-517 / 2009 FAS VSO 2010.10.08 N A78-1427 / 2009 A46- 16246 / 2009; FAS UO, 2011.06.23 N F09-3021 / 11-C2).
Következtetés
Mint látjuk, mind az összjövedelem felosztásánál, mind az „input” áfa felosztásánál összehasonlítható – azaz adómentes – mutatókat kell ezekre venni. Ha pedig másképp csinálta, akkor minél hamarabb kijavítja a hibát, annál jobb: nemcsak a büntetés lesz kevesebb, de az ellenőrzés során is kisebb az esélye a bírságra.
Példa . Az összes költség megoszlása és a rájuk vonatkozó "input" ÁFA
Feltétel
A szervezet kiskereskedelmi (UTII-t fizet) és nagykereskedelmi (jövedelemadót fizet).
1. Jövedelemadatok:
2. Az általános kiadások összege, amely nem tulajdonítható egy adott tevékenységtípushoz, 1 000 000 rubelt tett ki áfa nélkül. Az „input” ÁFA összege - 126 000 rubel.
Megoldás
Meghatározzuk az általános tevékenységhez kapcsolódó bevételek hányadát, és ez alapján számítjuk ki az „előzetesen felszámított” áfa levonható összegét, illetve az összes ráfordítás egy részét, amely a jövedelemadó számításánál figyelembe vehető.
Emlékezzünk vissza, hogy az adóhibák kijavításához szükséges (Az Orosz Föderáció adótörvényének 81. cikke):
- adóhátralékot (áfa, jövedelemadó) fizetni és az utána következő kötbért fizetni;
- Frissített ÁFA-bevallások és jövedelemadó-bevallások (kalkulációk) benyújtása a Felügyelőségnek.
A hiba kijavítása következtében az UTII összege csökkenhet (például a biztosítási díjak imputálásnak tulajdonítható és az igazgatói és könyvelői fizetésből elhatárolt részarányának növekedése miatt). Ebben az esetben frissítést nyújthat be az UTII-ről, és visszatérítheti az adót, vagy beszámíthatja a jövőbeli kifizetésekbe (Az Orosz Föderáció adótörvényének 78. és 81. cikke).
Az OSNO és az UTII adózási rendszereket külön tételekkel kell kombinálni az ingatlanok és a kiadások elszámolásához. Ennek a rendszernek a fő célja a pénzmegtakarítás. Annak érdekében, hogy ne tévedjen, amikor 2 opciót alkalmaz egyidejűleg, emellett számviteli politikát kell vezetnie.
A cikkben részletesen megvizsgáljuk, hogy lehetséges-e az UTII és az OSNO kombinálása 2019-ben. Milyen feltételek állnak fenn a vállalat számára, a szükséges kiadások, az egyéni vállalkozók árnyalatai az ilyen adózási konstrukciók kombinálásakor.
Az adózási algoritmus a bevételek és ráfordítások, egyéb eszközök elkülönített elszámolását feltételezi. A szükséges biztosítási díjakat figyelembe veszik. Ha nem lehetséges a költségek helyes felosztása, akkor az UTII és az OSNO adóztatását össze kell vonni. Hasonló rendszerre lesz szükség a nagy- és kiskereskedelmet egyesítő vállalkozásnál.
Egy másik eset, amikor a kombinált rendszer megfelelő, az együttműködés egy másik, OSNO-t használó vállalkozással. Ez az egyetlen előnyös adózási mód azon vállalatok számára, amelyek nem használják az egyszerűsített algoritmust.
Az, hogy az általános adózási rendszert és az UTII-t össze lehet-e kapcsolni, a vállalat hatókörétől függ. Az elkülönített elszámolás lényege, hogy mindkét rendszerben külön kell adót fizetni. Levonásuk egyidejűleg az OSNO és az UTII rendszerben a következő esetekben esedékes:
Egyes kereskedelmi vállalkozások számára ez az algoritmus elfogadhatatlan. Az összes árnyalat figyelembevételéhez professzionális könyvelő segítségére lesz szüksége. Ez különösen igaz az egyéni vállalkozókra.
Az OSNO, vagyis az általános adózás rendszere egy klasszikus rendszer. Ő az, aki automatikusan jár el az egyéni vállalkozó vagy vállalkozás regisztrációja után. Szükség esetén a tevékenység során lehetőség van az alkalmazott rendszer korrekciójára. Az általános adózási rendszer a következő típusokat tartalmazza:
Az általános adózás és a kapcsolódó jelentéstétel rendszerének számos finomsága van. Különösen ez az eljárás a díjfizetések levonására, azok előzetes kiszámítására. Minden adófizetést igénylő tevékenységi körben köteles az adóhivatalt időben értesíteni.
A közös mód használatához nincs szükség értesítésre, mert ez az alapértelmezett séma. A cég bejegyzése vagy a vállalkozó tevékenysége után azonnal létezik. Az ilyen rendszerek használatára vonatkozóan nincsenek korlátozások. A rezsim az alaprendszerekhez tartozik, jogi személyek és magánszemélyek egyaránt alkalmazhatják.
Az UTII egy speciális adórendszer. A sajátosság az, hogy az adókat nem a valós nyereségből, hanem a tervezett bevételből fizetik. Az évre jóváhagyott speciális együtthatókat figyelembe veszik. Hasonló sémát használnak az OKVED-ben és az OKUN-ban felsorolt tevékenységek elszámolására. Minden régiónak megvan a saját listája azokról a feltételekről és üzleti területekről, amelyekre az UNM feltételei vonatkoznak.
Az OSNO és az UTII adózási rendszerének kombinálása külön jelentést, külön levonást jelent. A számítás egy meghatározott képlet szerint történik, negyedévente fizetendő. A helyes elszámoláshoz vegye figyelembe:
A paraméterek instabil értékek, a mutatók egész évben változnak. Mindkét program esetében külön számítást végezve az összegek tevékenységi körök szerint vannak elosztva. A listát helyi jogalkotási aktusok hagyják jóvá, régiónként külön-külön. Gyakrabban ezek kávézók, éttermek, üzletek és szolgáltató központok.
Egy ilyen rendszer alkalmazása a következő adónemek alóli mentességet jelent:
Ehelyett egyetlen adót vonnak le a költségvetésbe. Hozzáadják a biztosítási díjakat, a víz-, közlekedés-, földbérleti és egyéb levonásokat. A lista minden esetben a vállalkozás vagy vállalkozó tevékenységi területétől függ. A benyújtott jelentések száma is csökken, ami csökkenti a további munkaerőköltségeket.
A két rendszer kombinációja az OSNO és az UTII költségeinek külön elosztásának szükségessége. A második esetben a költségek további elosztására van szükség az egyes tevékenységtípusokra. A könyvelő munkájának megkönnyítése megfelelő felkészülés. Ez a vagyon megosztása, a bérek kifizetésére szolgáló pénzeszközök meghatározása. A szükséges paramétereket a számviteli politika rögzíti.
Ha nem lehetséges a költségek megosztása, akkor megosztásra van szükség. Magába foglalja:
Az elkülönített könyvelés vezetése további alszámlák nyitását jelenti. Ez a termelési költségek nyilvántartására és a biztosítási díjak kifizetésére szolgáló alapszámlák kiegészítése. Ide tartoznak a levonások:
A vegyes adórendszer szerinti jövedelemadó számítása az adóalap csökkentésével jár. Ez azt jelenti, hogy ezzel párhuzamosan érdemes tevékenységtípusonkénti megoszlást készíteni a biztosítási díj fizetése előtt.
Hogyan történik a munkavállalói juttatások elosztása vegyes rendszerben
Külön helyzet az, amikor a munkavállaló mindkét tevékenységtípust kombinálja. A bérek felosztása ugyanúgy történik, mint a többi javadalmazási forma. A kifizetéseket az alkalmazottak között osztják szét:
A dolgozók elkülönített elszámolása előzetesen meg van szervezve. Erre azért van szükség, hogy a bérek és a biztosítási járulékok két adórendszerre bontsanak problémamentesen. Kombinált rendszer esetén minden fizikai mutató külön elszámolása szükséges.
Minél pontosabb és átgondoltabb az egyes rendszerekre való felosztás, annál nagyobb az adómegtakarítás. A nehézséget az okozza, hogy jogszabályi szinten nem dolgoztak ki módszereket a fizetések és más típusú kifizetések elosztására az alkalmazottak adórendszere alapján.
A vállalkozásnak saját módszertant kell kidolgoznia, vagy egy kész verziót kell használnia. Ezt rögzíteni kell a társaság vagy cég törvényes dokumentumaiban. Előzetesen kidolgozta saját számviteli politikáját. Ezt a szabályozási dokumentumok rögzítik.
A vegyes adózási rendszerben az áfa speciális jellemzői vannak. Az általános mód teljes fizetést igényel. A „szponzorok” számára a kifizetését törölték, ami nehézségeket okoz. A probléma megoldásához külön könyvelés szükséges. Ez vonatkozik a vásárolt áruk vagy egyéb nyújtott szolgáltatások után fizetett adóra.
További alszámlákat kell nyitnia, amelyek segítségével külön áfalevonás történik. Az eljárást külön hajtják végre az általános rendszer és az UTII szerint. Az elkülönített könyvelés hiánya problémákat okoz a cégnek. Különösen nincs lehetőség levonásra az „input” HÉA összegeiből.
Azok az egyéni vállalkozók, akik egyszerre kombinálják az általános rendszer szerinti adózást és az UTII-t, kisvállalkozások, amelyek többféle tevékenységet kombinálnak. Leggyakrabban nagy- és kiskereskedelmi típusú kereskedelemről van szó. Az ilyen átállás célja az adómegtakarítás. Különösen az OSNO és az UTII kombinációja az egyéni vállalkozók számára mentességet jelent az áfa, a személyi jövedelemadó és az ingatlanadó fizetése alól.
Az adórendszer e két rendszerének kombinációja számos árnyalat ismeretét követeli meg. Amikor az OSNO és az UTII külön könyvelésére vált, az egyéni vállalkozónak képzett könyvelő segítségére lesz szüksége. Külön bevételi és kiadási könyv vezetése kötelező. Erre a dokumentumra azért lesz szükség, hogy megkönnyítsük a vegyes adózás nyilvántartását.
2019 januárjától megváltoztak az egyéni vállalkozókra vonatkozó adózási szabályok. Különösen a szakmai tevékenység eredményeként kapott bevételek adóztatását tervezik. Jellemzők az IP-hez:
Azok a vállalkozók, akiknek nincs alkalmazottjuk, teljes mértékben mentesülnek az UTII fizetése alól. Szükség esetén ismét vissza lehet térni az általános üzemmódba.
Vállalkozások, társaságok és más jogi személyek esetében vannak bizonyos funkciók. Több rendszer kombinálásakor figyelembe kell vennie:
A vegyes rendszerre való átállás előtt alszámlákat kell nyitni az egyes mutatók számára. Ide tartoznak a nyereség, a ráfordítások, a vállalkozás eszközei és a felmerült kötelezettségek.
Az IP kombinációjának finomságai
Az OSNO és az UTII vállalkozói adórendszerének kombinálása magában foglalja a munka árnyalatait:
Fontos megjegyezni, hogy az általános módban nincs korlátozva az alkalmazottak száma. Az UTII esetében ez korlátozott, maximum 100 fő. Ez a probléma inkább a jogi személyekre vonatkozik. Ugyanezek az elvek vonatkoznak a korlátolt felelősségű társaságokra is.
