A hatályos jogszabályok szerint a pénzügyi kimutatásokat csak az év végén kell benyújtani az adófelügyelőséghez és a Rosstat hatóságokhoz (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke (5) bekezdésének 1. pontja; a 18. cikk 2. része) 2011.12.16. Törvény 402-FZ).
A közbenső pénzügyi kimutatások- ez jelentéstétel, amelyet egy évnél rövidebb időtartamra állítanak össze (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 13. cikkének 5. része).
Az időközi pénzügyi kimutatások olyan jelentések gyűjteménye, amelyek tükrözik a szervezet tevékenységének minden aspektusát. Egy hónapra, negyedévre, 9 hónapra vagy bármely más időszakra alakulnak ki a január 1 -jétől kezdődő naptári évben.
A közbenső pénzügyi kimutatások általában tartalmaznak és.
Néha a közbenső pénzügyi kimutatásokban pénzforgalmi kimutatás is szerepel.
A mérleg a legfontosabb jelentési forma, amely információkat tartalmaz a vállalkozás jelenlegi dátum szerinti pénzügyi helyzetéről. Két részből áll:
az eszköz adatokat tartalmaz a vállalkozás rendelkezésére álló, és a tevékenységeket végző, előnyöket hozó vagyonról és kötelezettségekről;
a kötelezettségek a vállalat saját tőkéjét és kötelezettségeit tükrözik.
A pénzügyi eredménykimutatás lehetővé teszi, hogy megtekinthesse a vállalat bevételeit és a felmerült veszteségeket egy adott időszakban.
A jelentésből származó információk lehetővé teszik a beszámolási időszak bevételeiben és kiadásaiban bekövetkezett változások összehasonlítását az előzővel, valamint a nyereség, az árbevétel, a nettó nyereség szerkezetének, összetételének és dinamikájának felmérését.
Ha összefoglaljuk a dokumentum adatait, akkor ez az elemzés segít azonosítani a nyereség növekedési kilátásait és a nyereségesség növelésének módjait.
A mérleg magyarázó megjegyzése a dokumentáció opcionális része, de jelenléte jelentősen növelheti a szervezet hírnevét. A jegyzet felfedheti a mérleg teljességét, ezáltal segítve az új partnerek vonzását.
A pénzforgalmi kimutatás megmutatja, hogy a vállalatnak mennyire van szüksége pénzügyekre. A dokumentumnak tájékoztatást kell tartalmaznia a működési, pénzügyi és befektetési irányú pénzáramlásokról.
A számviteli törvény nem mondja meg nekünk, hogy melyik beszámolási időszakot kell használni a közbenső pénzügyi kimutatások elkészítésekor - év, negyedév, hónap vagy bármi. Vagyis ez a kérdés továbbra is a szervezet saját belátása szerint marad.
Mivel az Orosz Föderáció szabályozási aktusai és törvényei nem írják elő az időközi dokumentumok benyújtásának határidejét és címzettjeit, azt bármely jelentési időszakra elkészíthetik.
A viták rendezésére vagy a számviteli adatok pontosságának ellenőrzésére bármely időszakra jelentések és dokumentációk készíthetők.
A jelentések segítenek a menedzsmentnek üzleti tervek elkészítésében, az alapítók megtudják a vállalat tevékenységének eredményeit, a pénzintézetek pedig felmérik a vállalkozás gazdasági stabilitását.
Ezenkívül az időközi dokumentáció elkészítése segít meghatározni a résztvevők részesedésének értékét, és hatékony érv lesz a kinevezett vezető vezetésének hatékonyságának felmérésében, ha az alapítók úgy döntenek, hogy elhagyják a vállalatot. Időközi jelentést kérhetnek az együttműködésben érdekelt felek, befektetők vagy bankok is.
Nagyon gyakran a beszállítók és a vevők közötti szerződés tartalmaz egy olyan záradékot, amely a vezető felelősségéről szól, hogy biztosítsa a mérleget, hogy az igénylő fél meggyőződjön a vállalat pénzügyi stabilitásáról és fizetőképességéről.
A társaság vezetősége és tulajdonosai döntenek:
milyen gyakran kell közbenső pénzügyi kimutatásokat készíteni;
a beszámolási időszak vége után melyik időszakban kell elkészülnie a közbenső pénzügyi kimutatásoknak. Ez a vállalat belső céljaitól függ. Például egy társaság a részesedés része, és időközi pénzügyi kimutatásokat kell készítenie, hogy egyetlen kimutatást képezzen a részesedésről egy adott beszámolási időpontra;
milyen az időközi pénzügyi kimutatások összetétele. Például kijelentik, hogy az időközi pénzügyi kimutatások csak a mérleget és a pénzügyi eredménykimutatást tartalmazzák;
milyen egyéb kiegészítő közbenső pénzügyi kimutatások készülnek.
Vagyis a közbenső pénzügyi kimutatások célját a társaság vezetősége és tulajdonosai határozzák meg.
Ha a szervezet vezetése úgy dönt, hogy minden hónap vagy negyedév végén vagy az adott év meghatározott beszámolási napjára időközi pénzügyi kimutatásokat készít, akkor ezt a döntést rögzíteni kell a számviteli politikában.
Ezenkívül a számviteli politikának tükröznie kell az időközi pénzügyi kimutatások elkészítésének összetételét és időzítését.
A mérleg egy adott jelentési dátum (általában a kiválasztott jelentési időszak utolsó napja) adatait tükrözi. Például január 31 -én, február 28 -án (29) stb.
Ugyanakkor a társaság vezetésének el kell döntenie, hogy a múlt és az előző év adatait a mérlegben bemutatják -e, és ha igen, milyen formában.
Az időközi mérleg 1370. sorának mutatóját a beszámoló időpontjában a 84 -es "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" és a 99 -es "Nyereség és veszteség" számlák egyenlegeinek összegeként határozzák meg.
A pénzügyi eredmények időközi kimutatása adatokat tartalmaz egy adott jelentési időszak (például 1 negyedév vagy fél év) forgalmáról.
A 2410. sor "Folyó jövedelemadó" az utolsó beszámolási időszak jövedelemadó -bevallásának adatai szerint kerül kitöltésre.
Mint már említettük, csak éves pénzügyi kimutatásokat nyújtanak be a kormányzati szervekhez. Ezért az időközi pénzügyi kimutatásokat kizárólag a vállalat vezetősége, tulajdonosai és néha bizonyos külső felhasználók számára készítik. Ezt a számviteli politika által meghatározott feltételek között mutatják be nekik.
Így az időközi jelentés nem kötelező eleme a számvitelnek, de segít a dokumentáció helyes vezetésében és a jövőbeni hibák elkerülésében. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma továbbra is azt javasolja, hogy ne hanyagolják el a közbenső mutatókat, bár az adóellenőrök nem jogosultak követelni ezeket a jelentéseket a fejtől.
Van még kérdése a könyveléssel és az adózással kapcsolatban? Kérdezd meg őket a számviteli fórumon.
Közbenső számviteli jelentés: részletek a könyvelő számára
Az időközi számviteli jelentéseket nem nyújtják be sem a Rosstatnak, sem az adóhivatalnak. Az ilyen jelentések azonban kötelezőek lehetnek, ha azt az alapító okirat, a tulajdonos döntései, a szerződés vagy a jogszabályok előírják.
Először is nézd meg, mit mond a cég alapszabálya a számvitelről. Az alapítóknak szükségük lehet jelentésekre, hogy döntéseket hozzanak az időközi osztalékok kifizetéséről, a társaság alaptőkéjének növeléséről vagy csökkentéséről, vagy más célokra. Ezért minden jogukban áll rögzíteni a negyedéves vagy havi rendszerességet a tulajdonosok alapító okiratában vagy jegyzőkönyvében. Ennek a követelménynek az elmulasztása konfliktust okozhat az alapítókkal vagy az igazgatóval.
Ezenkívül időközi pénzügyi kimutatásokra is szükség lehet, ha a társaság befektetések vonzását vagy hitel felvételét tervezi. Valójában a negyedéves jelentések általában a bankok és a nagybefektetők egyik követelménye. Ezenkívül a könyvelési adatokat rendszerint különböző versenyeken és pályázatokon, elektronikus pályázatokon való részvételre kérik. Tehát az ügyfél maga szabhat feltételt a negyedéves mérleg bemutatásához.
Ezenkívül időközi jelentést lehet kérni a megállapodás megkötésének szakaszában, vagy ilyen követelményt írhatnak bele. Ha figyelmen kívül hagyja, akkor az üzlet valószínűleg meghiúsul. A menedzsernek formális okai vannak arra, hogy a könyvelőt fegyelmi felelősségre vonja: tegyen megjegyzést, intést vagy akár kirúgja (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 22. cikke). De a gyakorlatban ez rendkívül ritka. Gyakrabban a könyvelőnek egyszerűen sürgősen újra kell készítenie a hiányzó közbenső pénzügyi kimutatásokat.
Ritka esetekben az időközi pénzügyi kimutatásokat az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően kell elkészíteni. Ez a vállalatok meglehetősen szűk köre. Például a negyedéves jelentéseket a következőknek kell benyújtaniuk:
A legtöbb vállalat esetében a jogszabály nem ír elő ilyen követelményeket.
Ha a közbenső pénzügyi kimutatásokat a társaság állítja össze, akkor a számviteli politika írható:
„A belső közbenső pénzügyi kimutatások elkészítésének beszámolási időszaka egy naptári hónap. A belső közbenső pénzügyi kimutatások mérleget és eredménykimutatást tartalmaznak. Indokolás: a 14. cikk (3) bekezdése, a 13. cikk (5) bekezdése, a 402-FZ törvény 15. cikkének (4) bekezdése, a PBU 4/99 49. bekezdése.
Az időközi és éves pénzügyi kimutatások elkészítéséhez a mérleg és a pénzügyi eredménykimutatás formáit kell használni az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2 -i 66n. Számú végzésének 1. függelékével összhangban. Indokolás: az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2 -i, 66n. Számú végzésének 1. és 2. pontja.
Az igazgatótanács tagjainak, a szervezet alapítóinak és a hitelező banknak való bemutatásra március 31 -én, június 30 -án és szeptember 30 -án közbenső pénzügyi kimutatásokat készítenek ”.
Ma, a nap végéig, éves előfizetés a Glavbukh -ra 40% kedvezménnyel. Siess, hogy előfizethessen szuper áron - csak 9999 rubel. 17556 rubel helyett. Kinyomtathatja a számlát, vagy kártyával fizethet az előfizetésért. Ha személyes számlára van szüksége, kérjük, hívja előfizetési szolgáltatásunkat a 8 800 55 66 00 telefonszámon. A hívás még a mobiljáról is ingyenes lesz.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve előírja, hogy közbenső pénzügyi kimutatásokat kell benyújtani az adóhatóságoknak annak érdekében, hogy megfeleljenek az adózók összevont csoportjának (CTG) létrehozásának (megváltoztatásának) és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke. Ugyanakkor a kódex nem tartalmaz különleges követelményeket a közbenső pénzügyi kimutatások ilyen célú elkészítésének gyakoriságára vonatkozóan. A jelenlegi számviteli jogszabályokban ellentmondás van a közbenső pénzügyi kimutatások elkészítésének gyakoriságát illetően. Elemezzük a jelenlegi helyzetet.
A számviteli (pénzügyi) kimutatásokra vonatkozó általános követelményeket, a beszámolási időszak és a beszámolási dátum meghatározását az Art. 13., 15. A 2011. december 6 -i szövetségi törvény 402 -FZ "A számvitelről" (a továbbiakban: számviteli törvény) 13., 15. sz.
Az Art. E törvény 13. cikke szerint a számviteli (pénzügyi) kimutatásoknak megbízhatóan kell ábrázolniuk a gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetét a beszámolási időpontban, a tevékenység pénzügyi eredményét és a beszámolási időszak pénzforgalmát, amely e felhasználók számára szükséges nyilatkozatok gazdasági döntések meghozatalához.
Sőt, az Art. A számviteli törvény 15. cikke szerint a beszámolási időszak az az időszak, amelyre ezek a kimutatások készülnek, a beszámolási dátum pedig a kimutatások elkészítésének dátuma (a beszámolási időszak utolsó naptári napja).
A számviteli törvény fenti rendelkezéseiből következik, hogy az időközi beszámolót a jelentési évnél rövidebb jelentési időszakra, azaz január 1 -jétől annak az időszaknak a beszámolási napjáig (a beszámolási időszak utolsó naptári napja), amelyre ezek a kimutatások készülnek, beleértve.
Ugyanakkor az Art. Az említett törvény 13. cikke értelmében az időközi jelentést egy gazdálkodó szervezet készíti el, ha a benyújtási kötelezettség megállapításra kerül:
Tehát az Art. 30. pontja szerint, mielőtt az állami számviteli szabályozó testületek jóváhagyják az e törvényben előírt szövetségi és ipari szabványokat, a felhatalmazott szövetségi végrehajtó szervek és a Központi Bank által jóváhagyott számviteli és pénzügyi kimutatások készítésének szabályait. Az Orosz Föderációt alkalmazzák.Jelenleg az ilyen szabályokat a PBU 4/99 állapítja meg, amelynek 48. bekezdésében megállapítják, hogy a szervezetnek a beszámolási év elejétől számítva egy hónapra, negyedévre időbeli elhatárolás alapján kell elkészítenie a közbenső pénzügyi kimutatásokat, kivéve, ha a az Orosz Föderáció jogszabályai. Ugyanakkor a PBU 4/99 52. pontja meghatározza, hogy az időközi pénzügyi kimutatásokat az Orosz Föderáció jogszabályai vagy a társaság alapító okiratai által előírt esetekben kell benyújtani.
Ezenkívül az Art. A számviteli törvény 21. cikke, a szövetségi és ipari szabványok nem ütközhetnek össze ezzel a törvénnyel.
Így e normák összességét figyelembe véve az adózónak nem szabad csak időközi (pénzügyi) kimutatásokat készíteni és benyújtani a 4/99 PBU alapján.
De az időközi jelentéseknek az állami statisztikai szervekhez és az adóhatósághoz történő benyújtására vonatkozó kötelezettséget az Orosz Föderáció jogszabályai nem állapítják meg, mivel az Art. A számviteli törvény 18. § -a, a Rosstat 2008. augusztus 12 -i végzésével, 185. sz. „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak állami statisztikai szervekhez történő benyújtására vonatkozó jogszabályok betartása feletti ellenőrzés megerősítéséről” és al. 5. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke előírja, hogy csak éves pénzügyi kimutatásokat kell benyújtani.
Következésképpen, ha a társaság a megjelölt indokok alapján közbenső számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésére és benyújtására vonatkozó kötelezettségének hiányában szükségesnek tartja vezetés vagy adózás céljából annak elkészítését, akkor az ilyen gyakorisággal, időzítéssel kapcsolatos döntés Az összeállítás (hónap, negyedév a beszámolási év elejétől számított eredményszemléletű alapon), az ilyen jelentési űrlapok mennyisége, valamint a nettó eszközök vagy a társaság saját tőkéjének összegének kiszámítási eljárása, célszerű rögzíteni a helyi előírásokban (szabványokban).
Először is, egy ilyen helyi normatív aktus a társaság számviteli politikája, amelyet a vállalat vezetője hagy jóvá, vagy a számviteli politika változásai (kiegészítései), amelyet a vezető külön rendelete hagy jóvá.
Egy másik helyi szabályozási dokumentum - a társaság szabványa „A számviteli (pénzügyi) kimutatások készítésének szabályai” - külön dokumentumként kidolgozható, és a vállalat számviteli politikájának melléklete lehet.
Cikk 1., 11., 12. pontja szempontjából. A számviteli törvény 21. cikke szerint az említett vállalati szabványok a könyvelést szabályozó dokumentumokra vonatkoznak. Más szavakkal, a társaság számviteli szabályozó dokumentumának erejével rendelkeznek, feltéve, hogy nem állnak ellentétben a szövetségi és ipari szabványokkal (a számviteli törvény 21. cikkének 15. pontja). E tekintetben a társaságnak a könyvelés megszervezésének és karbantartásának ésszerűsítéséhez szükséges egyik vagy másik eljárás létrehozása (különösen a negyedéves jelentések elkészítése, a vállalat számára szükséges mutatók számviteli adatokon alapuló kiszámítása) lesz erővel normatív jogi aktus a társaság számvitelének területén.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz különleges követelményeket az időközi számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésére vonatkozóan, hogy megfeleljen az adózók összevont csoportjának létrehozásának (megváltoztatásának) feltételeinek, és meghatározza a maximális összeget. az ellenőrzött adósság ráfordításaként elszámolt kamat összege.
Cikk (1) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke szerint az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében használt intézményeket, fogalmakat és kifejezéseket az Orosz Föderáció polgári, családi és egyéb jogszabályi ágaiban ugyanazon értelemben használják, mint amelyeket az ezen jogszabályi ágak, hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve másként nem rendelkezik.
A "beszámolási dátum" és a "beszámolási időszak" fogalmát a számviteli (pénzügyi) kimutatások vonatkozásában a számviteli törvény határozza meg.
Amint már említettük, az Art. A számviteli törvény 15. cikke szerint a beszámolási dátum a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének napja. A beszámolási dátum a beszámolási időszak utolsó naptári napja.
Így a CTG létrehozásáról (megváltoztatásáról) szóló megállapodás regisztrálása céljából a szervezet nettó vagyonának összegét - a CTG létrehozásáról szóló megállapodás feleit a számviteli rendszer alapján kell kiszámítani ( pénzügyi kimutatások, későbbi jelentéstételi napon kell elkészíteni, az ilyen megállapodás nyilvántartásba vételéhez szükséges dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtásának napját megelőzően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír elő követelményeket a pénzügyi kimutatások elkészítésének gyakoriságára vonatkozóan annak érdekében, hogy megfeleljen az adóalanyok összevont csoportjára vonatkozó adójogszabályoknak.
Hasonlóképpen, ha a társaság az Art. Az LLC -ről szóló törvény 23. § -a köteles megfizetni a társaság résztvevőjének az alaptőkébe eső részesedésének tényleges értékét, és a társaság számviteli politikája meghatározza a számviteli (pénzügyi) kimutatások negyedéves összeállításának eljárását, majd a számviteli adatok (pénzügyi) kimutatások, amelyeket a társaság követelményeinek megfelelő fellebbezés időpontját megelőző későbbi beszámolási dátumként készítettek.
E következtetés érvényességét megerősíti az Oroszországi Pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja. Tehát a 2013. november 27-én kelt 03-03-10 / 51217 számú levélben a pénzügyi osztály kifejti, hogy „a CTG létrehozásáról szóló megállapodásban részes félként működő szervezet köteles lehet ideiglenes időszakot összeállítani és benyújtani. könyvelés (dátumok) attól függően, hogy a 402-FZ sz. szövetségi törvény által előírt cselekmény (dokumentum) szerint milyen kötelezettséget állapítanak meg (például egy gazdálkodó egység tulajdonosának döntésével összhangban előfordulhat, hogy kötelessége előkészíteni és havonta benyújtja az időközi számviteli (pénzügyi) kimutatásokat). " A számviteli törvény rendelkezései alapján és figyelembe véve az al. 3. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25 2. § -a értelmében az Oroszországi Pénzügyminisztérium arra a következtetésre jutott, hogy „a nettó eszközök összegét számviteli (pénzügyi) kimutatások alapján kell meghatározni, amelyek elkészítését és bemutatását a a 402-FZ számú szövetségi törvény által előírt indokok egyike, egy későbbi jelentési napon. "
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat GD-4-3 / 23025 számú, 2013. december 19-i levelében az Orosz Pénzügyminisztérium fenti levelét tájékoztatásul és az alacsonyabb adóhatóságok munkájában való felhasználás céljából elküldte.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. november 8-án kelt 03-03-06 / 1/47681 számú levelében azt is jelezte, hogy „a szervezet nettó eszközeinek kiszámítása a legfrissebb számviteli (pénzügyi) kimutatások alapján történik az adóhatósághoz benyújtott dokumentumok benyújtása előtt, az adóalanyok összevont csoportjának létrehozásáról (megváltoztatásáról) szóló megállapodás bejegyzésére vonatkozó dokumentumok benyújtása előtt ”.
Az orosz pénzügyminisztérium rámutatott arra is, hogy a beszámolási dátum meghatározásakor a számviteli jogszabályok normáit kell követni, amelyek alapján a számviteli (pénzügyi) kimutatásokat össze kell állítani, amelyek alapján a szervezet mérete a nettó eszközöket az adóalanyok összevont csoportjának létrehozásakor (megváltoztatásakor) határozzák meg-jelezte az orosz pénzügyminisztérium is 2013. június 10-i levelében, 03-03-06 / 1/21474.
Az Art. 3. pontja biztosítja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25 2. pontja szerint a CTG létrehozásának feltételei, beleértve azt a feltételt is, hogy egy szervezet - a CTG tagja - nettó vagyonának összege meghaladja az engedélyezett (részvénytársaság) ) tőkét, be kell tartani a CTG érvényességi ideje alatt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikkének 6. pontja 1. pontja). Ezen feltételek egyikének megsértése egy szervezet részéről - a CTG tagja az alapja annak, hogy egy ilyen szervezet kilép a CTG -ből, és ha ez az Art. 25 2. § Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének a szervezet részéről - a CTG felelős résztvevője - a CTG megszüntetésére.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozott meg olyan különleges dátumot (dátumokat), amelytől kezdve (melyik) az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25 2. E tekintetben arra a következtetésre lehet jutni, hogy a szervezet nettó vagyonának kiszámítása az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25.2. Pontja szerint teljesíteni kell a szervezet nettó eszközállományának az engedélyezett (egyesített) tőke összegét meghaladó feltételeit. azon számviteli dátumok számviteli (pénzügyi) kimutatásai alapján, amelyeken a számviteli szabályoknak megfelelően indokolt annak elkészítése.
Ebben az esetben a tőkésítési arányt úgy kell meghatározni, hogy a megfelelő fennálló ellenőrzött adósság összegét el kell osztani a saját tőke összegével, amely megfelel egy külföldi szervezet közvetlen vagy közvetett részvételének egy társaság engedélyezett (egyesített) tőkéjében (alapjában). Orosz szervezet, és az eredményt el kell osztani 3 -mal (a lízingtevékenységet folytató bankok és szervezetek esetében - 12,5).
Cikk (2) bekezdésének alkalmazása érdekében. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. cikke szerint a saját tőke összegének meghatározásakor az adó- és illetékhátralék formájában fennálló tartozási kötelezettségek összegét, beleértve az adók és illetékek aktuális hátralékát, a halasztások, törlesztőrészletek összegét és befektetési adókedvezményt nem veszik figyelembe.
2. cikkének csökkentett normája. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, amely meghatározza a tőkésítési mutató meghatározásának eljárását, nem tartalmaz egy konkrét adatforrást, amely alapján a saját tőke összegét meg kell határozni a megadott összeg kiszámításakor arány, ami ezzel szemben például a szub. 3. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25 2. cikke, amely közvetlenül kötelezi az adózót, hogy számviteli (pénzügyi) kimutatások alapján határozza meg a szervezet nettó eszközeinek összegét, nem korlátozza az adózót az információforrás kiválasztásában.
Így az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem kötelezi az adózót arra, hogy a saját tőke összegét kizárólag számviteli (pénzügyi) kimutatások alapján határozza meg. Ennek megfelelően a tőkésítési arány kiszámításakor a saját tőke összegét a bármely forrásból származó számviteli adatok alapján lehet meghatározni. Ilyen forrásként különösen a számviteli nyilvántartások, amelyek alapján számviteli (pénzügyi) kimutatások készülnek, vagy a könyvelői igazolás.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az indikátorok megállapításakor nem vesz részt a saját tőke összegének kiszámításában, de nem határozza meg ennek az összegnek a kiszámításának eljárását.
Az orosz pénzügyminisztérium többször is magyarázatot adott a saját tőke összegének meghatározására vonatkozó kérdésben az ellenőrzött adósság ráfordításaként elszámolt kamat határértékének kiszámításához, jelezve, hogy a saját tőke a nettó eszközök összege és az összeg közötti különbség. az adófizetők kötelezettségeiről (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. március 20-i, 03-03-06 / 1/138, 2010. március 7-én kelt leveleit, 03-03-06 / 1/6908, 2009. január 29-én kelt 03-03-06 / 1/36, 2008. december 17-i dátumú 03-03-06 / 1/696, 2008. július 4-i 03-03-06 / 1/386 sz. kelt, 2008. május 16-án, 03-03-06 / 1/321). Ugyanakkor a pénzügyi osztály által jelzett eszközök és a szervezet kötelezettségeinek összegét számviteli adatok alapján határozzák meg, a részvénytársaságok nettó eszközeinek értékének megállapítására vonatkozó eljárással összhangban ( az Oroszországi Pénzügyminisztérium és az Oroszországi Értékpapírpiac Szövetségi Bizottsága 2003. január 29-i 10n / 03-6 / nz. számú végzésével jóváhagyva).
Az említett eljárás 2. pontja viszont meghatározza, hogy a részvénytársaság nettó eszközeinek értékének felmérése érdekében számítást kell végezni a pénzügyi kimutatások szerint.
Korábban az orosz pénzügyminisztérium azt is jelezte, hogy egy nem banki szervezet saját tőkéje a különbség a mérleg utolsó sora és a IV. Szakasz "Hosszú lejáratú kötelezettségek" és az V. szakasz utolsó sorai között. A mérleg "rövid lejáratú kötelezettségei" (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. január 26-i levelei 03 -03-06 / 1/36 és 2005. október 31-én, 03-03-04 / 1. /322).
Így az orosz pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja abból fakad, hogy a saját tőke összegét a pénzügyi kimutatások alapján kell meghatározni. Véleményünk szerint azonban az adózóknak jogukban áll, hogy ne vezessenek ettől az állásponttól, tekintettel a következőkre:
A fentiek alapján arra lehet következtetni, hogy ha a jövedelemadóra vonatkozó beszámolási időszak az adózó számára egy hónap, akkor az időközi számviteli (pénzügyi) kimutatások negyedéves, és nem havi elkészítése nem jelent kockázatot az ilyen rendelkezéseinek alkalmazása szempontjából adózó. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke, mivel a saját alaptőke összegét az egyes beszámolási időszakok (hónapok) utolsó napján ő maga határozhatja meg a megfelelő beszámolási napon összeállított és azokat tartalmazó egyéb dokumentumok alapján a számításhoz szükséges adatok (például számviteli nyilvántartások alapján).1998. február 8-i szövetségi törvény, 14-FZ "A korlátolt felelősségű társaságokról".
A „Szervezet pénzügyi kimutatásai” PBU 4/99 számviteli szabályozást az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. július 6 -i, 43n. Számú rendelete hagyta jóvá.
Az orosz pénzügyminisztérium szerint ezt az eljárást a korlátolt felelősségű társaságok is alkalmazhatják (lásd például az Orosz Pénzügyminisztérium 2012. március 20-án kelt leveleit, 03-03-06 / 1/138, 2010. május 13-án kelt 03-03 -06/1/329 és 2009. december 7-én kelt 03-03-06/1/791).
Szövetségi törvény, 2012. június 29, 97-FZ "Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének első és második részének, valamint a" Bankokról és banki tevékenységekről "szóló szövetségi törvény 26. cikkének módosításáról".
A közbenső pénzügyi kimutatások összetétele
Az időközi számviteli jelentés a tárgyév hónapjára, negyedévére, félévére és 9 hónapjára vonatkozik. Az év elejétől számított eredményszemlélet alapján állítják össze * (1). A társaságnak joga van közbenső jelentéseket rövidített formában benyújtani. Ezt a Számviteli Szabályzat 49. pontja írja elő, "A szervezet pénzügyi kimutatásai" (PBU 4/99) * (2). Az időközi jelentés a következőket tartalmazza:
Mérleg (N 1 űrlap);
Eredménykimutatás (N 2 űrlap).
Ugyanakkor a tőkeváltozásokról szóló kimutatást (3. számú nyomtatvány), a pénzforgalmi kimutatást (4. számú nyomtatvány), a mérleg mellékletét (5. számú nyomtatvány) és a magyarázó megjegyzést csak év végén. Ezeket nem kell az időközi jelentések részeként benyújtania.
2010 -ben az orosz pénzügyminisztérium új rendeletet adott ki a számviteli nyomtatványok jóváhagyásáról * (3). Nem világos azonban, hogy ezt a dokumentumot mikor kell alkalmazni. Az említett végzés 7. pontja azt mondja ki, hogy „a 2011 -es éves pénzügyi kimutatásoktól kezdődően lép hatályba”. Vagyis a 2011 -es éves jelentést új nyomtatványokon kell benyújtani. Ebből következik, hogy az időközi jelentést (azaz 2011. I. negyedévére fél év és 9 hónap) a régi formák szerint kell bemutatni * (4). Az ok egyszerű - az időközi jelentések benyújtásakor az említett sorrend még nem lép hatályba. Ezért nincs ok jelentés készítésére az új nyomtatványokról.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium pontosításaiban azonban javasoljuk, hogy 2011 -re vonatkozóan is készítsenek időközi jelentéseket új űrlapok használatával. A minisztérium számos szakembere úgy véli, hogy ez elősegíti az időközi és éves jelentések adatainak egyértelműbb összehasonlíthatóságát. Vegye figyelembe, hogy a régi és az új űrlap is csak ajánlott. A társaságnak joga van saját mérleg- és eredménykimutatási formákat kidolgozni, és ezekről jelentést tenni. A lényeg az, hogy meg kell felelniük bizonyos mutatók elrendezésének sorrendjének, amelyet a PBU 4/99 határoz meg (IV., V. és VI. Szakasz). A régi és az új forma is megfelel ennek a követelménynek. Mi pedig azoknak a szervezeteknek segítünk, amelyek úgy döntöttek, hogy időközi jelentést készítenek új űrlapok használatával. Sőt, a finanszírozók hivatalos véleménye is támogatta ezt a döntést (lásd az Orosz Pénzügyminisztérium 2011. január 24-i levelét N 07-02-18 / 01).
Tekintsük a legjelentősebb változásokat az időközi pénzügyi kimutatások mutatóinak összetételében.
Először is figyeljünk az N 66n sorrendben meghatározott mutatók formai fogalmi felépítésének alapvető különbségére a korábban használt módszertanhoz képest. Ennek az újításnak a lényege abban rejlik, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium N 66n végzése kötelező formátumot ír elő a szervezet mérlegmutatóinak csak a szakaszok és cikkcsoportok összefüggésében történő bemutatására, nem pedig a cikkek, cikkcsoportok és mérlegrészek, a PBU 4/99.
Ugyanakkor egyes cikkek (cikkcsoportok), amelyek az Oroszország Pénzügyminisztériuma szempontjából különös jelentőséggel bírnak, éppen ellenkezőleg, differenciáltak. Ezért a szervezeteknek önállóan kell meghatározniuk az egyes csoportok cikkeihez tartozó mutatók részletezését (a jelen rendeletben előírt csoportok jelenléte a mérlegformátumban kötelező), a lényegesség elve, a tevékenységtípusok sajátosságai és az üzletvitel sajátosságai. A jelentési tételek ilyen részletezését rögzíteni kell a szervezet számviteli politikájában.
A mérlegformátum alapvető újításának tekinthető az 5. oszlop "A december 31 -én, 20 -án ..." bevezetése. A 2011. évi időközi jelentés esetében ez a "2009. december 31 -i állapot" lesz. Így a jelenlegi időszak (beszámolási év) összehasonlítását most nemcsak a múlttal (esetünkben 2010 -től) kell elvégezni, hanem a tavalyi, 2009 -es évvel is. Így a jelentéstételi információk legalább 2 évig történő benyújtásának feladata (követelménye) világosabban megvalósul. Ami az 5. oszlopban szereplő mutatók kitöltésének módszertanát illeti, ez nem különbözik a 4. oszlopban szereplő mutatók kitöltésétől, vagyis az előző év adataitól. Emlékezzünk vissza, hogy az elmúlt év mutatóit a beszámoló év (időszak) feltételeinek megfelelően hozzák össze a szervezet felépítése szempontjából, és szükség esetén kiigazításokat lehet végrehajtani az előző időszak jelentős hibáinak hatásával kapcsolatban beszámolási évet (előző évek) az idei (utolsó) pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosították.
Ezenkívül a mérleg új formájának mutatóinak összetételében nincs igazolás a szervezet mérlegen kívüli számláiban rögzített értékek jelenlétéről. Ugyanakkor a megadott értékeket (tárgyakat) az új pénzügyi kimutatásokban a mérleghez és az eredménykimutatáshoz fűzött magyarázatok külön szakaszainak mutatói részeként mutatják be. Tekintettel arra, hogy a magyarázatokat kötelező jelleggel csak az éves pénzügyi kimutatások részeként kell benyújtani (évente egyszer), a szervezetek a lényegesség elve alapján a mérleg és az eredménykimutatás mellett jelen és az időközi jelentés a szervezet mérlegen kívüli számláján rögzített megfelelő adatokat az értékekről és kötelezettségekről. Ugyanakkor az ilyen (időközi jelentésekben) magyarázatok formátumát rögzíteni kell a szervezet számviteli politikájában.
Az eredménykimutatás új formájában az információk továbbra is csak a beszámolási időszakra, valamint az előző év azonos időszakára vonatkoznak. Ezzel párhuzamosan a mérleghez hasonlóan az eredménykimutatás formájába bevezették a "Magyarázatok" oszlopot.
Általánosságban elmondható, hogy az eredménykimutatásban néhány újítást vezettek be a korábbi formátumhoz képest. Így tisztázódott a "Halasztott adókötelezettségek" és a "Halasztott adókövetelések" sorok megnevezése, valamint a kitöltési eljárás. Az eredménykimutatás referencia -kulcsadataihoz új sorok kerültek. Különösen az "Az időszak nettó nyereségébe (veszteségébe) nem tartozó befektetett eszközök átértékeléséből származó sor" került bevezetésre.
Felhívjuk figyelmét, hogy az adóhatóság úgy döntött, hogy egységesíti a mérleg és az eredménykimutatás formáit. Most közel állnak az adóbevallási formákhoz. Ezek a nyomtatványok, amelyeket az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Állami Kutatóközpontjának honlapján tettek közzé, két oldalon tartalmazzák a pénzügyi kimutatások címoldalát (a társaságra vonatkozó információkat tartalmaz), egy mérleget, amely feltünteti az egyes sorok kódját, az eredménykimutatás formanyomtatványa (az egyes sorok kódjait is feltüntetve) és az egyes mérlegek és jelentések mutatóinak dekódolására szolgáló lapok (a kódok feltüntetésével). Kiadványunk szövegében továbbadjuk egyes jelentési sorok kódjait az egységes nyomtatványnak megfelelően. A kitöltendő nyomtatványok mintái a GARANT rendszerben vannak közzétéve.
Az egységes nyomtatványok kitöltési eljárása megegyezik az adóbevallásokkal. Vagyis csak egy karakter van beírva az űrlap minden cellájába. Töltse ki az űrlapokat balról jobbra. Ebben az esetben a negatív mutatók a mérlegben és az eredménykimutatásban zárójelben jelennek meg.
Közbenső számviteli jelentések- ezek a szervezet havi és negyedéves pénzügyi kimutatásai, az év elejétől számított eredményszemlélet alapján. A szervezetnek a beszámolási év elejétől számított időközi pénzügyi kimutatásokat kell készítenie egy hónapra, negyedévre az eredményszemlélet alapján, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek.
Az időközi pénzügyi kimutatások mérlegből és eredménykimutatásból állnak, kivéve, ha az Orosz Föderáció jogszabályai vagy a szervezet alapítói (résztvevői) másként rendelkeznek.
A szervezetnek időközi pénzügyi kimutatásokat kell készítenie legkésőbb a jelentési időszak végét követő 30 napon belül, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek. Az időközi pénzügyi kimutatások benyújtása és közzététele az Orosz Föderáció jogszabályaiban vagy a szervezet alapító okirataiban előírt esetekben és módon történik.
Segített ez az oldal?
