Nem minden adózó, aki büntetést kapott az adóhatóságtól, nincs tisztában azzal, hogy a büntetés enyhülhet. Ehhez beadványt kell írni az adóhivatalhoz a bírság mérséklésére, amelyben felsorolni kell mindazokat a körülményeket, amelyek enyhítik a szabálysértő bűnösségét. Ez gyakran segít a bírság összegének többszörös csökkentésében. Ebben a cikkben fogunk beszélni arról, hogyan írjunk ilyen levelet az IFTS-nek.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 112. cikke tartalmazza azon körülmények listáját, amelyeket az adóhatóság vagy a bíróság az adóbűncselekmény miatti felelősség enyhítéseként figyelembe vehet. A bírság mérséklését az alábbi körülmények fennállása esetén célszerű az adóhatósághoz benyújtani:
Mint látható, ez a felsorolás nem teljes, minden egyéb olyan körülményt, amelyet a bíróság vagy az adóhatóság a büntetés mérséklésére érdemesnek tart, enyhítőként élhet. Ezért kívánatos ezen körülmények közül a lehető legtöbbet feltüntetni az adóhatósághoz benyújtott, a bírság összegének csökkentésére irányuló kérelemben.
Milyen tényeket tud még felsorolni az adózó a maga javára:
Az enyhítő körülmények legalább egyikének fennállása a bírság összegének legalább kétszeres csökkentését eredményezi a megállapított adótörvényhez képest (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 114. cikkének 3. szakasza). Még ha a bírságot a minimális összegben is kiszabják, akkor is csökkenteni kell (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012. január 30-i levele, 03-02-08 / 7).
Az adószankciók mérséklését vagy megszüntetését kérő levelet az előírt határidőn belül kell elkészíteni és elküldeni. Ez az időszak ugyanaz, függetlenül attól, hogy az adóbűncselekményt hogyan észlelték:
Fontos, hogy a bírság összegének csökkentéséről szóló levelet ne csak időben nyújtsák be az adóhatósághoz, hanem helyesen megfogalmazva is, hogy az IFTS mérlegelésre elfogadja. Ennek a dokumentumnak a következő pontokat kell tükröznie:
Előfordulhat, hogy az adóhivatalnak megküldött kérelmet nem veszik figyelembe, és a bírság összege változatlan marad. Akkor forduljon a Szövetségi Adószolgálathoz azzal a panasszal, hogy az adóhivatalnak a bírság mérsékléséről szóló levélben közölt enyhítő körülményeket, amelyek mintáját a fentiekben közöltük, nem vették figyelembe a határozat meghozatalakor. az adófelügyelőség. Az ilyen panasz tartalmát részletesen az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2011.02.09-i tájékoztatója tárgyalja.
Ha ebben az esetben nem születik pozitív eredmény, és a bírság összege továbbra is jelentős, az adóhatóság határozatát bíróságon kell megtámadni.
Nagyon gyakran az adóellenőrzés a közönséges adófizetők és a jogi személyek esetében pénzbírság kiszabásával ér véget. Egyes esetekben a büntetések mérsékelhetők, de ehhez bizonyos feltételek teljesítése szükséges. Gondoljuk át, hogyan csökkentheti a pénzügyi veszteségeket.
Íme a leggyakoribb adósértések:
|
adóbűncselekmény |
Szabályozási szabályozás |
|
Az adóbevallások késedelmes benyújtása. A kötbér mértéke a késedelem hosszától függ. A dokumentumok határidőben történő benyújtásának elmulasztása esetenként nem az adózótól függ (bevallás kézbesítésének késése, további számítások szükségessége stb.). |
|
|
Hibák a jelentésben. Egyes esetekben az adózók szándékosan különféle trükkökre mennek be a bevallás elkészítésekor, például szándékosan csökkentik az adóalapot. |
|
|
Áruértékesítés pénztárgép nélkül. Az eladott áru értékétől és a be nem fizetett adó összegétől függetlenül a felelős személyre közigazgatási bírságot szabnak ki. |
Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve, |
| A hitelintézeti adózói számla felszámolásával vagy nyitásával kapcsolatos információk visszatartása. |
A nyilatkozatokat a jogszabályi előírások teljesítését követő hét napon belül kell benyújtani az adóhatósághoz. A jogi személyekre és a felelős tisztviselőkre egyaránt büntetések vonatkoznak.
Hasznos megjegyezni hogy az adótörvények ismételt megsértése súlyosabb következményekkel fenyegeti az adófizetőket.
Az adójogszabályok számos feltételt írnak elő, amelyek mellett az adóalanyok büntetése csökkenthető. A bírság csökkentését befolyásoló körülmények a következők:
Nézzük meg közelebbről a gyakori enyhítő körülményeket:
Ezenkívül a rendes adófizetőknek és vállalkozóknak joguk van a bírság csökkentésére a következő körülmények fennállása esetén:
A jogi személyek pedig a bírság csökkentésére alapozhatják követeléseiket:
A fenti körülmények fennállása esetén az adózó megfelelő beadványt készíthet, és megküldheti az igazságügyi hatóságoknak vagy az IFTS-nek. A kormányzati szervek kötelesek a dokumentumot elfogadni és áttekinteni. Amennyiben a jelen ügyben enyhítő körülmények fennállnak, a bírság kiszabásáról hozott határozatot felül kell vizsgálni.
Regionális IFTS
A kérelmet az adózó státuszától függetlenül az általános követelmények szerint kell elkészíteni.
Érdemes megjegyezni, hogy a petíció írása során elkövetett hibák a dokumentum elutasítását vonhatják maguk után, még akkor is, ha a bírság enyhítésére indokolt.
Az ilyen kérelmek egységes formája nem biztosított, azonban a dokumentum elkészítésekor a következő szerkezetet kell követni:
Ezeket a feltételeket soroljuk fel:
Ebben az esetben az adózó köteles büntetés kiszabásának mellőzése iránti kérelmet nyújtson be. A bírság mérséklése iránti kérelemtől való eltérés a kérelem részben rejlik. Tehát a dokumentumban a bírság eltörlésére vonatkozó kérelmet kell kifejezni.
A Szövetségi Adószolgálat csak akkor csökkentheti az adóbűncselekmények büntetését, ha az adózó bizonyítani tudja az enyhítő körülmények fennállását. Ehhez okirati bizonyítékot kell csatolni a kérelemhez.
Íme néhány szempont, amelyet figyelembe kell venni a bírságcsökkentés kérelmezésekor:
Megjelenés dátuma: 2013.03.27. 07:48
Az adóalany (képviselője) az adóellenőrzési jegyzőkönyvben (íróasztali vagy helyszíni) foglalt tényekkel, valamint az ellenőrök következtetéseivel és javaslataival nem ért egyet a Ptk. 100. § 6. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az adóellenőrzési jelentés kézhezvételétől számított 15 munkanapon belül jogosult írásbeli kifogást benyújtani az illetékes adóhatósághoz.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének fenti cikkében csak az írásbeli kifogások benyújtásának lehetőségére való hivatkozás nem kivétel az illetékes adóhatósághoz intézett, az adóbírság csökkentésére irányuló írásbeli kérelem benyújtása alól.
Az adóellenőrzési anyagok áttekintési eljárása biztosítja az adózónak azt a jogát, hogy írásbeli kifogás hiányában is személyesen és (vagy) képviselője útján részt vegyen a felülvizsgálatban, és magyarázatot adjon (Adó 101. § 2. és 4. pont). Az Orosz Föderáció kódexe).
Beadványt az adóhatóság határozata előtt lehet benyújtani, ami azt jelenti, hogy az kívül esik a felsőbb adóhatósághoz benyújtott fellebbezés és a bírósági eljárás hatályán.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 101. cikkének normái viszont jogot adnak a fejnek (vezető-helyettesnek) a cselekmény mérlegelése során, beleértve az adóbűncselekmény elkövetésének felelősségét enyhítő körülmények azonosítását.
Az adóbűncselekmény elkövetésének felelősségét enyhítő körülmények az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 112. cikke (1) bekezdésének 1., 2. és 2.1. pontjaiban felsoroltakon kívül más körülményeket is magukban foglalhatnak, amelyeket a bíróság vagy az adóhatóság elismerhet. az esetet enyhítő felelősségként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 112. cikkének 3. bekezdése (1) bekezdés).
Ebből következően az enyhítőnek minősíthető körülmények listája nincs lezárva, az adóhatóság adóbűncselekmény ügyében eljáró tisztségviselőjének joga van belső meggyőződése szerint önállóan egyes körülményeket enyhítőnek minősíteni.
Ha legalább egy enyhítő körülmény fennáll, a bírság összegét az adótörvénykönyv 16. fejezetének „Adóbűncselekmények fajtái és az elkövetésükért való felelősség” vonatkozó cikkében megállapított összeghez képest legalább kétszeresére kell csökkenteni. az Orosz Föderáció adóbűncselekmény elkövetése miatt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 114. cikkének 3. szakasza).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 112. cikkének (1) bekezdése rendelkezéseinek alkalmazási gyakorlatának elemzése lehetővé teszi a következők kiemelését:
A jogi személyek és egyéni vállalkozók kérelmére kiszabott bírságok csökkentése érdekében a következő körülmények vehetőek figyelembe: az adószankciók teljes beszedésének következményei az adózó csődje formájában; az elsődleges számviteli bizonylatok megsemmisítése természeti katasztrófa vagy egyéb veszélyhelyzet (tűz, árvíz stb.) kapcsán.
Az egyéni vállalkozók és magánszemélyek kérelmére a bírság mérséklésének okai: eltartott kiskorú gyermek vagy szülő, valamint más személy jelenléte; nehéz pénzügyi helyzet; súlyos betegség jelenléte; állami kitüntetések elérhetősége; fogyatékkal élők; az adózó részvétele a természeti (környezeti) katasztrófák felszámolásában (csernobili katasztrófa, baleset a Mayak termelő egyesületnél stb.); az adófizető részvétele az ellenségeskedésben.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 16. fejezetének egyes cikkeiben a bírság minimális összegének megállapítása (különösen az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 119. cikkének 1. szakaszában) nem zárja ki a pénzbírság csökkentésének lehetőségét. szankció.
Az adózó által a kérelemben hivatkozott körülményeket a kérelemhez csatolt okiratokkal (másolatokkal) kell igazolni.
Hogyan csökkenthető az adóbírság: mi tekinthető enyhítő körülménynek egy szervezet számára
Az illetéktörvény olyan rendelkezést tartalmaz, amely alapján az ellenőrzéssel kiszabott bírság mérsékelhető. Ezek enyhítő körülmények. Az adótörvénykönyvben szereplő enyhítő körülmények listája nyitott. Vagyis az ellenőrzés szinte minden körülményt enyhítőnek ismerhet el. Nézzük meg, milyen körülmények teszik lehetővé, hogy a szervezet bírságcsökkentést kérjen.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében csak három körülményt neveznek meg közvetlenül, amelyeket enyhítőnek ismernek el. Ez egyrészt olyan bűncselekmény elkövetése, amely nehéz személyes vagy családi körülmények együttes következménye. Másodsorban fenyegetés vagy kényszer hatása alatt, vagy anyagi, hivatali vagy egyéb függőség miatt elkövetett bűncselekmény. Harmadszor, az adóbűncselekmény elkövetéséért felelős magánszemély nehéz pénzügyi helyzete (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 112. cikke).
Nem nehéz belátni, hogy ez a három körülmény csak az egyénekre vonatkozik. Ezért a bírság csökkentése érdekében a jogi személyeknek olyan körülményekre kell hivatkozniuk, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve közvetlenül nem nevez meg. Lássuk, milyen esetekben sikerül a szervezeteknek meggyőzni a bírákat az enyhítő körülményekről, és ténylegesen csökkenteni a bírságot.
Nevezzük meg az első körülményt, amelyet enyhítőnek minősített a Legfelsőbb Választottbíróság. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2003. március 17-i, 71. sz. tájékoztató levelének 17. bekezdése „Az adótörvény első részének egyes rendelkezéseinek alkalmazásával kapcsolatos választottbírósági ügyek megoldásának gyakorlatának áttekintése Az Orosz Föderáció törvénykönyve” kimondja, hogy a bírságot legalább a felére csökkentik, ha annak megfizetése az önazonosság megsértéséhez és a módosított nyilatkozat benyújtásához kapcsolódik.
A bírák felhívták a figyelmet arra, hogy a büntetés kiszabásakor nem lehet figyelmen kívül hagyni azt a tényt sem, hogy az adózó maga minden kényszer és egyéb külső befolyás nélkül eleget tett a bevallási kiegészítési, módosítási kötelezettségének a pontatlanságok és hibák feltárásával összefüggésben. azt. Ilyen helyzetben a teljes bírság kiszabása arra ösztönzi az adófizetőket, hogy elhallgatják a szabálysértéseket abban a reményben, hogy az ellenőrzés nem találja meg azokat.
Ez azt jelenti, hogy az az adózó, aki az adóbevallásban a hibákat önállóan azonosította és kijavította, majd az ellenőrzésre aktualizált nyilatkozatot nyújtott be, nyugodtan nyilatkozhat az enyhítő körülmények fennállásáról, és a bírság mértékének csökkentését kérheti.
A következő a bírság csökkentését lehetővé tévő körülmények között a szervezet átszervezése és felszámolása. Ha az adózónak sikerül bizonyítania, hogy a jogsértést éppen a folyamatban lévő felszámolás vagy átszervezés miatt követték el, a bíróság ezt enyhítő körülményként ismerheti el, és csökkentheti a bírságot (lásd például a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának határozatait 2007. 08. 13-án kelt A33-16748 / 06-Ф02 -5145/07 és А10-3208/06-Ф02-795/09 2009. március 16-án, valamint a nyugat-szibériai körzet FAS 07.07. sz. 06. sz. Ф04-3694/2007(35010-А46-29).
Az ilyen döntések meghozatalakor a bírák abból indulnak ki, hogy az átszervezés (felszámolás) során a szervezetben a szokásos üzleti folyamatok megsemmisülnek, felelősök, szoftverek stb. Mindez objektív előfeltételeket teremt a bűncselekmény elkövetéséhez. Mivel a felszámolási vagy reorganizációs eljárás nem jogellenes, és a jogszabályokban közvetlenül elő van írva, az ezzel összefüggésben elkövetett adójogszabályok megsértése nem büntethető olyan szigorúan, mint egy normál helyzetben.
Egy másik érv, amelyet a bíróságok gyakran meghallgatnak, az, hogy akár magának a jogsértésnek, akár annak következményeinek jelentéktelensége. A bíróság tehát mérsékelheti a bírságot, ha figyelmet fordít arra, hogy például a nyilatkozatot csak két nappal később nyújtották be a határidőhöz képest (Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. november 14-i állásfoglalása sz. A26-2076 / 2012). A késedelem jelentéktelenségét más körzetek bíróságai enyhítő körülményként ismerték el (lásd például a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. március 05-i, A28-7219 / 2011 sz. határozatait és a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat A kelet-szibériai körzet szolgálata, 2012. március 20., A74-2935 / 2011).
A bírság összegének mérséklése melletti érvként a bíróságok azt is elfogadják, hogy a jogsértés nem okozott valódi költségvetési kárt. Például, ha a szervezet nem nyújtotta be időben a nyilatkozatot, de egyidejűleg, a túlfizetésnek tükröznie kellett volna a nyilatkozatot (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. július 11-i rendelete, KA-A40 sz. / 6934-11). Vagy ha a szervezet késve nyújtott be nyilatkozatot, de az abban feltüntetett adókat időben és maradéktalanul befizette (az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. augusztus 26-i és a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának augusztus 4-i rendelete). , 2011. sz. KA-A40 / 8428-11).
Így annak az adózónak, aki bizonyítani tudja, hogy az elkövetett jogsértésnek nem volt valódi kára és negatív következményei a költségvetésre nézve, jó eséllyel csökkentheti a bírságot (lásd a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012.03.05. sz. A28. sz. határozatát). -7219 / 2011).
Ha a kárt nehéz jelentéktelennek felismerni, akkor az okozott kár gyors elhárítása segít a bírság csökkentésében. Vagyis a felhalmozott hátralékok és büntetések önkéntes fizetése (a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. április 14-i, A67-2612 / 2010 sz. határozata és a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. július 6-i határozata, sz. A64-6447 / 2010).
Enyhítő körülmény lehet a szabálysértés jelentéktelensége mellett a bírság és az elkövetett szabálysértés egyértelmű eltérése. Például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata egyértelműen alkalmatlannak ítélte az 1000 rubel bírságot a késedelmes nyilatkozattétel formájában elkövetett szabálysértésért, amely szerint 3000 rubelt kell fizetni (lásd a 2012. november 14. az A26-2076 / 2012. sz. ügyben).
Egy másik hasonló ügyben pedig ugyanez a FAS rámutatott arra, hogy az 1200 rubel esedékes nyilatkozat benyújtásának elmulasztása miatt kiszabott 1000 rubel bírság aránytalan. Ugyanakkor a bíróság elutasította az adóhatóság azon érvét, hogy a bírságot nem lehet az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 119. cikkében előírt minimum alá (vagyis ugyanazon ezer rubel) alá csökkenteni. A bíróság szerint ez a megközelítés közvetlenül ellentmond az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 114. cikke (3) bekezdésének, amely kimondja, hogy legalább egy enyhítő körülmény fennállása esetén a bírságot legalább kétszeresére kell csökkenteni. . És nincs tilalom ennek a szabálynak az alkalmazására az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 119. cikkével kapcsolatban, amely pénzbírságot állapít meg a nyilatkozat benyújtásának elmulasztása esetén (lásd az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának határozatát). 2012. március 5-i A66-5375 / 2011 számú ügyben).
Most az enyhítő körülmények összetettebb típusaira térünk rá. Amint azt a gyakorlat mutatja, a bíróságok az ítélethozatalkor hajlamosak figyelembe venni az üzlet társadalmi funkcióját. Egyszerűen fogalmazva, ha az adózónak sikerül meggyőznie a bíróságot arról, hogy az állam vagy a társadalom számára fontos az a vállalkozás, amellyel kapcsolatban a jogsértést elkövették, akkor nagyon nagy az esély a bírság csökkentésére.
Így a távol-keleti körzeti FAS lehetségesnek tartotta egy gyógyászati cikkeket szállító szervezet bírságának csökkentését. A bíróság ezt a tevékenységet társadalmilag jelentősnek minősítette (lásd a 07.05.18., 2007.05.11. sz. Ф03-А16 / 07-2 / 1558. sz. határozatot). Az Észak-Kaukázusi Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata pedig enyhítő érvként fogadta el, hogy az adózó a körzet társadalmilag fontos objektumainak védelmét szolgálja (lásd az A32-18366 / 2007-46 / ügyben 09.05.18-án hozott határozatot). 329).
A szociális kötelezettségek, nevezetesen a fogyatékkal élők védelmének feltételeinek megteremtése és a fogyatékkal élő munkavállalók jelenléte a szervezet személyzetében lehetővé tették, hogy az Észak-Kaukázusi körzet ugyanazon Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata jelentősen (csaknem 400 ezer rubel) csökkentse a bírságot. a nyilatkozatot késve benyújtó szervezet (lásd А32-1066/2009-70/18. sz. ügyben 2010. február 19-én kelt határozat).
Végül a bíróságok (beleértve az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságát is) enyhítő körülményként ismerték el az adóalany által nyújtott szponzorálást és jótékonysági támogatást (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 09.09.21-i határozata, VAS-8841 sz. /09, A Távol-keleti Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 11.12.05-i F03-5826 / 2011 számú rendelete) .
A bíróságok által enyhítő körülményként elfogadott másik körülmény a véletlenszerű, nyilvánvalóan rosszindulatú tévedések. Tehát egy adófizetőnek, aki időben benyújtotta a nyilatkozatot, de tévedésből rossz IFTS-kódot jelölt meg benne, sikerült elérnie a bírság csökkentését az Uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatánál (Ф09-5365 / 09-С2 sz. rendelet, kelt. 03.08.09).
Egy másik esetben pedig az adózónak sikerült bebizonyítania, hogy a másik adóhatóság felé tett bejelentés formájában valós tévedés is enyhítő körülmény lehet. Ennek eredményeként a bírság tízszeresére csökkent - 250 ezer rubelről 25 ezer rubelre (a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. október 16-i rendelete, A19-4293 / 07-44-Ф02-7638 / 07).
A bíróságok által felelősséget enyhítőként elismert körülmények villámgyors áttekintését befejezve, és lehetővé téve a bírság legalább felének csökkentését, nem szabad megemlíteni a „bizonyítékok királynőjét” - egy őszinte vallomást.
A bűnösség beismerése – az adójogi jogviszonyok más büntetőügyeitől eltérően – egyáltalán nem jár „idő-hosszabbítással”. Éppen ellenkezőleg, itt a bűnösség beismerése csökkentheti a bírság összegét. Ezt megerősítik a moszkvai és nyugat-szibériai körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának határozatai (az A41-7815/10. sz. ügyben 2012. május 24-én, az A67-2612/2010. sz. ügyben 2011. április 14-én kelt) ). Ha tehát nem állna fenn más olyan körülmény, amely csökkenthetné a bírságot, akkor érdemes megpróbálni felismerni a szabálysértést, és a bírság összegének mérséklését kérni.
A következő cikkben fogunk beszélni arról, hogyan kell megfelelően felépíteni egy védelmi vonalat, figyelembe véve az enyhítő körülményeket, milyen bizonyítékok szükségesek ehhez, és milyen hibákat követnek el az adófizetők ezen az úton.
