A cikk elemzi és összefoglalja azokat a nem szokványos helyzeteket, amelyek a gyakorlatban előfordulnak a nyereség felosztása során az osztalékfizetés (beleértve a közbensőeket is), valamint a résztvevők összetételének és az alaptőkében való részesedésének változása esetén. Konkrét példák mutatják be összetett problémák megoldását az adótanácsadás gyakorlatából.
Egyes esetekben, a nem szabványos helyzetek egyértelmű jogi szabályozásának hiányában, a cikkben szereplő problémák megoldási eljárása a pénzügyi és adóügyi osztályok ajánlásain alapul.
Az LLC-ben végzett pénzügyi és gazdasági tevékenységek eredményei alapján a nyereség felosztása a résztvevők közgyűlésének hatáskörébe tartozik. Emlékezzünk vissza, hogy a korlátolt felelősségű társaság egy vagy több személy által létrehozott társaság, amelynek alaptőkéje részvényekre oszlik. A társaság tagjai a társaság tevékenységével összefüggő veszteségek kockázatát részvényeik értékén belül viselik, és a nyereség megszerzése után a társaság tagjainak közgyűlése a társaság elfogadott politikájának megfelelően dönt a nettó nyereség felosztásáról.
A korlátolt felelősségű társaságok tevékenységét szabályozó főbb dokumentumok, amelyek az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (87–94. cikk) és a 1998. február 8-i 14-FZ szövetségi törvény (a 2011. november 30-án módosított) „A korlátolt felelősségű társaságokról” (a továbbiakban: szövetségi törvény) határozzák meg, hogy a nettó nyereségről 14. sz.
A társaság pénzeszközeinek feltöltése, termelésfejlesztés és tartalékképzés;
Szociális programok és bónuszok az alkalmazottak számára;
A nyereség egy részének kifizetése a társaság résztvevőinek.
Azonnal figyelnie kell az LLC nettó nyereségének elosztásával kapcsolatos két jellemzőre.
Először, az LLC "osztaléka" kifejezést nem adják meg a szabályozási dokumentumok. Az ilyen társadalmakkal kapcsolatban helyénvaló beszélni haszonelosztás szerint az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 91. cikke. 14-FZ szövetségi törvény 28., 29. cikke. Az „osztalék” kifejezés azonban a gyakorlatban elterjedt, nemcsak a részvénytársaságok, hanem a korlátolt felelősségű társaságok vonatkozásában is. Ezért, csak a gyakorlati helyzetek megoldását tekintve, ragaszkodunk ehhez az általánosan elfogadott kifejezéshez.
Másodszor, főszabály szerint a társaságban résztvevők éves bevételének (osztalék) összegének bejelentése az éves tevékenység eredménye alapján a fordulónapot követő eseményekre vonatkozik (7/98. PBU 3. bekezdés), és abban a beszámolási időszakban, amelyre a nettó nyereséget felosztják, nem történik könyvelés. Kivételt képeznek e szabály alól azok az esetek, amikor a társaság alapszabályában közvetlenül feltüntetik azokat a célokat, amelyekre a nettó nyereséget kell irányítani, és a nettó nyereség felosztásának feltételeit: negyedévente egyszer, félévente vagy évente egyszer. Az osztalékelőleg fizetése pont ilyen eset. Ezért a könyvelőnek a résztvevők közgyűlésének a nettó nyereség egy részének kifizetéséről szóló határozatának napján (a 14-FZ szövetségi törvény 7. albekezdése, 2. szakasz, 33. cikk) joga van tükrözni az első negyedévre, hat hónapra, kilenc hónapra vonatkozó osztalék felhalmozását, a beszámolási év felhalmozott eredményének elszámolásával.
Miután meghatároztuk az LLC résztvevőinek jövedelmének meghatározásának általános szabályait, előírásait és jellemzőit, térjünk át a konkrét helyzetek elemzésére.
1. helyzet
A Triumph LLC alapítói 250 ezer rubel jegyzett tőkével. magánszemélyek: az első résztvevő 24% -os részesedéssel rendelkezik az alaptőkében, a második résztvevő (nem rezidens) - 25%, a harmadik résztvevő pedig - 51% az alaptőkében.
Lehetséges-e felosztani a 2011 végén kapott nyereséget 1 millió rubel összegben? részesedésükhöz képest aránytalanul, például 30% az első és második résztvevőnek, és 40% a harmadiknak, ha a közgyűlésen minden résztvevő ilyen döntést hozott? Milyen adózási következményei vannak egy ilyen döntésnek?
(2) bekezdésének megfelelően A 14-FZ szövetségi törvény 33. cikke értelmében a társaság nettó nyereségének felosztására vonatkozó döntéseket a résztvevők közgyűlésének kizárólagos hatáskörébe tartozik. Továbbá az Art. (2) bekezdése. A 14-FZ szövetségi törvény 28. cikke kifejezetten lehetővé teszi az LLC formájában létrehozott szervezetek számára, hogy különleges eljárást hozzanak létre a nyereség felosztására - aránytalanul részvények a társaság jegyzett tőkéjében.
Jegyzet! A nyereség felosztásának eljárása a társaság összes résztvevőjének beleegyezésével és a társaság alapszabályának megfelelő szakaszaiban történő módosítások esetén módosítható. Az Orosz Föderáció jelenlegi jogszabályai nem írnak elő más eljárást.
Ha a közgyűlésen a résztvevők részesedésével aránytalan nyereségfelosztásról döntenek, és az alapító okiratokon nem történik változás, akkor újabb probléma merülhet fel.
A magánszemélyek - az LLC-ben részt vevők - jövedelmére, amelyet a nyereség felosztása során kapnak, a személyi jövedelemadó kedvezményes adókulcsait törvényesen állapítják meg. Igen, pp. 3, 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikke 9% -os kulcsot ír elő az Orosz Föderáció adóügyi illetőségű személyek számára, és 15% -os kulcsot azoknak a személyeknek, akik nem az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei.
Abban az esetben, ha az év végén úgy döntenek, hogy a nyereséget aránytalanul fel kell osztani a résztvevők részesedésével, például a táblázat szerint. (1) bekezdése alapján a kedvezményes személyi jövedelemadó kulcs alkalmazása nézeteltéréseket okozhat az ellenőrző és szabályozó szervezetekkel.
|
1. táblázat: A nyereség megoszlása az LLC résztvevői között |
|||
|
LLC tagja |
A résztvevők közgyűlésének döntése alapján |
A résztvevő jegyzett tőkéből való részesedésén belül |
Eltérés |
|
Teljes | |||
Így az orosz pénzügyminisztérium szerint a résztvevők között részesedésükhöz képest aránytalanul felosztott nettó nyereség egy részét nem ismerik el adózási szempontból osztalékként. Ennek megfelelően ezek a kifizetések mind a jogi személyek, mind a magánszemélyek esetében az általános adókulccsal adóznak (2008. június 24-i levél 03-03-06/1/366, 2006. január 30. 03-03-04/1/65).
Lényegében hasonló álláspontot képviselt az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat az osztalék formájában fizetett személyi jövedelemadó adóztatásával kapcsolatos viták elbírálásakor (2011. június 27-i A13-2088 / 2010. sz. határozat, 2006. január 12. / A44-20405 / A44-20407).
Vagyis a pénzügyi és igazságügyi hatóságok véleménye szerint a nettó nyereség túlfizetett része nem felel meg az osztalék kritériumának, és nem alkalmazható rá kedvezményes kulcs (9 vagy 15%).
Jegyzet! A hivatalos vélemény abban rejlik, hogy a felosztott nyereségnek csak a részesedés nagyságával arányos részét kell kedvezményesen (különösen 9 vagy 15%-os kulccsal) megadóztatni. A fennmaradó részt az általános rend szerint kell megadóztatni.
Az elemzett helyzetre 9% -os kedvezményes kulcsot kell alkalmazni az első résztvevő jövedelmére a részesedésén belül, azaz 240 ezer rubelre, 13% -os - a részesedését meghaladó bevételre - 60 ezer rubelre.
A második résztvevő - nem rezidens - esetében 15% -os kedvezményes kulcsot alkalmaznak a 250 ezer rubel adóalapra, 30% -ot az 50 ezer rubel összegű jövedelemre.
A harmadik résztvevő esetében a teljes bevételre 9%-os kedvezményes kulcs vonatkozik.
Összegezve a fentieket, ebben a helyzetben javasolható, hogy a társaság alapító okiratának módosítása előtt a társaság nettó eredményét a résztvevők közgyűlésének döntése alapján a naptári év végén ossza fel, az „osztalék” adózásakor pedig kedvezményes személyi jövedelemadó-kulcsot alkalmazzon a jövedelem azon részére, amelyet a társaság alaptőkéjében való részesedésük arányában osztanak fel.
De tehetsz másként is. A bevételek felhalmozásakor kedvezményes kulcsokat alkalmazzon a résztvevők bevételének teljes összegére a közgyűlés döntésének megfelelően, azaz aránytalanul az alaptőkében való részesedésükhöz képest, és a létesítő okiratokban történt változások bejegyzése után fizesse ki a bevételt a résztvevőknek. Végül is le kell vonni az adót a jövedelem után (osztalék), amikor azokat kifizetik (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 214. cikkének 2. pontja, 226. cikkének 4. pontja, 275. cikkének 2. szakasza, 287. cikkének 4. cikke).
Abban az esetben, ha a nettó nyereség felosztásának rendjét nemcsak a társaság összes résztvevőjének hozzájárulásával módosítják, hanem a társaság alapszabályának megfelelő pontjainak módosításával nyilvántartásba is veszik, a résztvevők jövedelmét (osztalékát) kedvezményes adókulccsal kell megadni.
2. helyzet
Változtassuk meg az előző helyzet feltételeit. A társaság tagjai - magánszemélyek és az Orosz Föderációban lakosok - osztalékot halmoztak fel és fizettek ki az eredmények alapján. én 2011. negyedév és fél év (2. táblázat). Decemberben (2011.12.10.) a harmadik résztvevő az alaptőke-részesedésének egy részét 20%-ban új résztvevőnek értékesítette és 51% helyett 31%-os részesedés tulajdonosa lett. Megváltozott a résztvevők összetétele, amelyről bejegyzés történt a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában. Lehetséges-e az éves nyereség felosztása figyelembe véve azt az időtartamot, ameddig a negyedik résztvevő ténylegesen résztvevője volt a társaságnak? Jogos-e egy ilyen döntés, ha azt a résztvevők közgyűlésén szavazattöbbséggel hozzák meg?
Az Art. 1. részével összhangban. A 14-FZ szövetségi törvény 28. §-a értelmében a társaságnak jogában áll döntést hozni a nettó nyereségének a társaság résztvevői között történő felosztásáról negyedévente, félévente vagy évente egyszer. A társaság nyereségének a társasági tagok között felosztandó részének meghatározásáról a társasági tagok közgyűlése dönt.
Megítélésünk szerint a 2011 decemberében alapító okiratban történt változások bejegyzése és az osztalékelőleg kiosztása az I. és II. negyedév eredményei alapján az év végi eredmény felosztásának kérdése a résztvevők között véleményünk szerint a következőképpen oldható meg.
A részvénytársaságok esetében létezik az „osztalékelőleg” és a „végső osztalék” fogalma, amelyeket az elmúlt naptári év végeredménye alapján határoznak meg.
Az osztalékelőleg lényegében előleg jellegű, amelynek összegét a végső osztalék bevallásánál figyelembe veszik. A végső osztalék kifizetésekor annak nagyságát az év végösszegében határozzák meg, figyelembe véve az osztalékelőlegek kifizetését.
Jegyzet! Bár az osztalék fogalma a részvénytársaságok nettó nyereségének egy részére vonatkozik, lényegében hasonló megközelítés alkalmazható a nettó nyereségnek az LLC résztvevői között történő elosztására.
Vagyis a közbülső időszakokban például az első negyedév, fél év eredményei alapján előleget halmoznak fel, és év végén határozzák meg az osztalék végösszegét vagy a nettó eredmény egy részét a kft.-ben.
Tehát az első negyedévi eredmények szerint ebben a helyzetben osztalék halmozódott fel és fizetett (lásd 2. táblázat):
Az első résztvevő - 48 000 rubel. (24% × 200 000);
A második résztvevő - 50 000 rubel. (25% × 200 000);
Harmadik résztvevő - 102 000 rubel. (51% × 200 000).
Az első félév végén a következő osztalékok halmozódtak fel és fizettek ki:
Az első résztvevő - 72 000 rubel. ((24% × 500 000) - 48 000);
A második résztvevő - 75 000 rubel. ((25% × 500 000) - 50 000);
Harmadik résztvevő - 153 000 rubel. ((51% × 500 000) - 102 000).
|
2. táblázat: Az LLC résztvevői között felosztandó nyereség |
|||
|
LLC tagja |
Az eredmények szerinténnegyed, dörzsölje. |
A fél év végén dörzsölje. |
A naptári év végén dörzsölje. |
|
Negyedik | |||
|
Teljes |
1 000 000 |
||
A végső bevételnek a társaság résztvevőinek történő kifizetésekor annak nagyságát az év végösszegében, de előlegek beszámításával határozzák meg. Ezt követően az év végén osztalékot kell felhalmozni és ki kell fizetni:
Az első résztvevő - 120 000 rubel. ((24% × 1 000 000) - 48 000 - 72 000);
A második résztvevő - 125 000 rubel. ((25% × 1 000 000) - 50 000 - 75 000);
Harmadik résztvevő - 55 000 rubel. ((31% × 1 000 000) - 102 000 - 153 000);
A negyedik résztvevő - 200 000 rubel. (20% × 1 000 000).
Az LLC nyereségének azt a részét, amelyet a résztvevők között osztanak fel, a társaság alaptőkéjében való részesedésük arányában osztják fel. Eltérő eljárás állapítható meg a társaság alapszabályának módosításával a társaság résztvevőinek közgyűlésének határozatával, amelyet a társaság valamennyi résztvevője egyhangúlag fogad el (a 14-FZ szövetségi törvény 28. cikkének 2. része).
A fenti eljárás ismeretében megállapítható, hogy ha a társaságban résztvevők a nyereség felosztásáról döntenek annak arányában, ameddig az új tag ténylegesen tagja volt a társaságnak, akkor az ilyen döntés nem felel meg a jogszabályoknak. Az új résztvevőnek az év végi teljes osztalékfizetésre vonatkozó követelménye jogosnak minősül. A hasonló kérdésben hozott bírósági határozatok példájaként említhető az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2009. március 23-i határozata az A56-11686 / 2008. sz. ügyben.
Felhívjuk figyelmét, hogy ebben a helyzetben az első negyedévre és a hat hónapra osztalékelőleg nem halmozódott fel, és nagyobb összegben került kifizetésre, mint az év végén mind a négy résztvevőnek járó összeg. Ez azonban nem mindig történik meg.
3. helyzet
Maradjunk a korábbi helyzet feltételeinél, de tegyük fel, hogy a 2011-es eredmények szerint az elosztási nyereség 1 millió rubelt tett ki. Ugyanakkor a nyereség az első félév eredményei szerint 1,3 millió rubelt tett ki, vagyis a második félévben veszteséges volt a társaság. Hogyan kell a már kifizetett osztalékelőleget újra felosztani az új résztvevők között?
A szervezet tevékenységének pénzügyi eredménye lehet nyereség és veszteség is. Az Art. A 14-FZ szövetségi törvény 29. cikke értelmében a korlátolt felelősségű társaságok nem hozhatnak döntéseket az osztalékfizetésről:
A teljes jegyzett tőke teljes kifizetéséig;
A törvényben meghatározott esetekben a társasági tag tényleges üzletrészének vagy üzletrészének egy részének kifizetéséig;
Ha a társaság a fizetésképtelenség (csőd) előjeleit észleli, vagy az osztalékfizetés következtében fennáll a lehetőség, hogy ezek megjelenjenek;
Ha a társaság nettó vagyonának értéke kisebb, mint az alaptőke és a tartalékalap, vagy az osztalékfizetés következtében kisebb lesz.
Ügyeljen az utolsó feltételre. Emlékezzünk vissza, hogy a nettó eszközmutatót az eszközök és a kötelezettségek különbségeként számítják ki. Tehát ha a vállalat szállítói kötelezettségei jelentősek, a nettó vagyon kisebb lehet, mint az alaptőke. Ebben az esetben jogellenes az osztalékfizetés.
De tegyük fel, hogy nincsenek csődjelek, a nettó vagyon értéke meghaladja az alaptőke nagyságát, és 2011 végén 1 millió rubel nyereség érkezett a résztvevők közötti felosztásra. Az egyetlen akadály a túlfizetett osztalék 1,3 millió RUB értékben.
Ebben az esetben a társasági tagok közgyűlése dönthet úgy, hogy a túlfizetett osztalékot a következő években esedékes osztalékfizetés terhére jóváírja, vagy visszautalja a társaság pénztárába. A befizetett összegek visszaszolgáltatását azonban a társaság résztvevői - magánszemélyek önként végzik, a társaság nem jogosult erőszakkal követelni azok visszatérítését.
És fordítva: a társaság tagja nem követelheti a nettó nyereség egy részének kifizetését, ha a nyereség felosztásáról szóló döntést nem a társaság résztvevőinek közgyűlése hozta meg (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága Plénumának 90. sz. rendeletének 15. pontja, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának plénuma 2091.91.91.91. A korlátolt felelősségű társaságokról szóló szövetségi törvény alkalmazásának kérdései ").
Nem lehet figyelmen kívül hagyni számos kétértelmű helyzetet a nyereség osztalékként történő felosztásával kapcsolatban a speciális adózási rendszerrel rendelkező szervezetekben (STS, UAT, UTII), amelyek alkalmazása során a szervezetek mentesülnek a jövedelemadó fizetése alól. Tekintse meg az alábbi kérdések egyikét a következő helyzet példáján.
4. helyzet
Az LLC az egyszerűsített adórendszert alkalmazza a "bevétel mínusz kiadások" tárgyával. Joga van-e az egyedüli alapítónak, aki egyben a társaság igazgatója is, hogy osztalékot halmozzon fel magának, és ne térjen át az általános adózási rendszerre?
Egy résztvevőből álló társaságban a társaságban részt vevők közgyűlésének hatáskörébe tartozó kérdésekben a döntéseket a társaság egyedüli résztvevője egyénileg hozza meg, és azokat írásban hozzák meg (a 14-FZ szövetségi törvény 39. cikke, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2007.04.19-i levele /20a (6-1012) sz. @40a).
Az egyszerűsített adózási rendszer az Orosz Föderációban hatályban lévő négy különleges adórendszer egyike (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 18. cikkének 2. cikkelye). Célja a kis- és középvállalkozások vállalkozói tevékenysége során az adószámítás és -fizetés egyszerűsítése. Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor az adóalany számos adó megfizetése alól mentesül, beleértve a jövedelemadót is (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 2. és 3. pontja). Ezenkívül az egyszerűsített adórendszeren való munka során a szervezeteknek jogukban áll nem vezetni számviteli nyilvántartásokat, kivéve az állóeszközök és az immateriális javak elszámolását (az 1996. november 21-i szövetségi törvény 129-FZ (2011. november 28-i módosítása) „A számvitelről” 3. cikkelyének 4. cikke.
Hangsúlyozni kell azonban, hogy a hagyományos számviteli rendszer használatának mellőzésére a szervezeteknek – "leegyszerűsítve" joga van, de nem kötelessége.
A nyereség felosztása esetén a számvitel lesz a fő okirati bizonyítéka az osztalék felhalmozásának és a személyi jövedelemadó kedvezményes adókulcsainak alkalmazásának.
Az egyszerűsített adórendszer alkalmazása esetén a felosztásra szánt nyereséget, vagy "nettó" nyereséget a PBU 4/99 23. pontjában meghatározott eljárás szerint kell meghatározni. Hasonló véleményt fogalmazott meg a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2007. január 15-i 18-11/3/02103@ levele.
Vagyis az egyszerűsített adórendszert alkalmazó, jövedelemadó fizetése alól mentes szervezet a számviteli nyilvántartás vezetésekor jogosult az osztalék teljes összegére felhalmozni és fizetni. Ugyanakkor nem kell áttérni az általános adózási rendszerre.
A magánszemélyeket megillető osztalék formájában keletkezett jövedelem személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke. Ezért a vizsgált helyzetben a szervezetnek - az osztalék forrásának - teljesítenie kell a személyi jövedelemadó fizetésére vonatkozó adóügynöki kötelezettségeket az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 214. Az adóügynök külön-külön határozza meg a személyi jövedelemadó összegét minden egyes adóalany számára a meghatározott jövedelem minden egyes kifizetése kapcsán: 9% -os kulccsal - az Orosz Föderáció adóügyi illetőségű magánszemélyei számára (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 4. szakasza), 15% -kal - azoknak a magánszemélyeknek, akik nem az Orosz Föderáció adójogi illetőségei (Taxi kódex 724. cikk 23. cikkének 23. pontja).
Készpénzben történő bevétel esetén a tényleges bevételszerzés időpontja a következőképpen kerül meghatározásra jövedelemfizetési nap, beleértve a jövedelem átutalását az adófizető banki számláira vagy az ő nevében harmadik felek számláira (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 1. szakasz, 223. cikk).
Az osztalék felhalmozása és kifizetése szempontjából nem számít a magánszemély jogállása (az alapító államában bejegyzett vagy nem). Ennek csak a Szervezetek számviteli pénzügyi és gazdasági tevékenységének számlaterv alkalmazási utasítása alapján történő számviteli számlaválasztáskor van jelentősége.
Tehát, ha az alapító igazgatói feladatokat lát el, akkor az osztalék felhalmozódása a 70. „Elszámolások a személyzettel” alszámla „Elszámolások az alkalmazottakkal az osztalékfizetésre (alaptőkében való részvételből származó bevétel)” alszámla jóváírásán jelenik meg a 84 „Eredménytartalék” számlával (fedezetlen veszteség).
Tájékoztatásképpen.(1) bekezdésének megfelelően A 14-FZ szövetségi törvény 28. §-a értelmében a társaságban részt vevőknek joguk van döntést hozni az adózás után fennmaradó nyereség egymás közötti felosztásáról, azaz az osztalékfizetésről, negyedévente, félévente vagy évente egyszer. Így a nyereség felosztása jog, nem kötelezettség. Ha pedig a szervezet alapítója nem akar osztalékot kapni, hanem a nyereséget másra szeretné fordítani, megteheti.
És még egy árnyalat, amely azzal a helyzettel kapcsolatos, amikor az egyedüli alapító a cég vezetője. Rostrud 2006. december 28-án kelt, 2262-6-1 számú levelében a következőket jegyzi meg. Nem ritkák az olyan esetek, amikor egy jogi személy egyedüli alapítója egyben a vezetője is (például a vezérigazgató). Az Art. 56 „A munkaszerződés fogalma. Munkaszerződésben részes felek” az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve értelmében munkaszerződés jön létre a munkavállaló és a munkáltató között. Ebben a helyzetben Rostrud szerint a főigazgató kapcsán a munkáltatója nincs jelen.
Azonban a ch. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 43 „A szervezet vezetőjének és a szervezet kollegiális végrehajtó testületének tagjainak munkaügyi szabályozásának sajátosságai” olyan kapcsolatokra vonatkoznak, amelyek akkor keletkeznek, ha a vezető egyidejűleg a szervezet egyedüli alapítója, nem jelenti azt, hogy ezekre a személyekre ne vonatkoznának más munkajogi normák. Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 16. „A munkaügyi kapcsolatok kialakulásának okai” 16. cikkéből következik, hogy a munkaviszony a munkavállaló és a munkáltató között olyan munkaszerződés alapján jön létre, amelyet többek között a beosztásba való kinevezés vagy a pozíció jóváhagyása eredményeként kötöttek. Ugyanakkor ebben a helyzetben a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 20. „Munkaügyi kapcsolatok felei” szerint a munkáltató olyan jogi személy (szervezet), amely munkaviszonyba lépett egy munkavállalóval, és nem magánszemély - a szervezet vezetője.
Nem ritka, hogy ilyen helyzetekben úgy próbálnak meg spórolni a béradón, hogy csak osztalékot halmoznak fel és fizetnek az igazgatónak, beleértve a közteseket is.
Ám az igazgatónak a munkabér kifizetésének elmulasztása abban az időszakban, amikor ő mint vezető irányítja a szervezetet, aláírja a pénzügyi dokumentumokat és döntéseket hoz, beleértve az osztalékfizetést, véleményünk szerint nem felel meg a munkajogi normáknak. Ez a helyzet viták és konfliktusok alapja lehet a szabályozó és ellenőrző szervekkel, és ha a bérek kiszámításának indokolatlan elmulasztásának tényei derülnek ki, a szervezet nemcsak adózási, hanem adminisztratív felelősségre is vonható (Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 5.27. cikke „A munkaügyi és munkavédelmi jogszabályok megsértése”).
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1998. november 25-én kelt 56n. számú rendelete (a 2007. december 20-i módosítással) jóváhagyott „A jelentéstétel dátuma utáni események” (PBU 7/98) számviteli rendelet.
Szabályzat a számvitelről "A szervezet számviteli kimutatásai" PBU 4/99, jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.07.06.-i 43n. számú rendeletével (2010.11.08-i módosítással).
Ezen kívül a korlátolt felelősségű társaságok és a részvénytársaságok kötelesek. Ez az Art. (3) bekezdéséből következik. 91. § (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 103. cikke, valamint a korlátolt felelősségű társaságokról szóló 1998. február 8-i N 14-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban - N 14-FZ törvény) és az 1995. december 26-i N 208-FZeina szövetségi törvény (N 208-FZeina-Torr.-F-20f8.) előírásai alapján. Ezt a kötelezettséget minden meghatározott gazdasági társaságnak teljesítenie kell, beleértve azokat is, amelyek áttértek az egyszerűsített adózási rendszerre.
A felosztás a tárgyévi nettó nyereséget terheli, amely a társaság tevékenységének meghatározott időszakra vonatkozó, az összes üzleti ügylet elszámolása alapján meghatározott végeredménye.
Az N 14-FZ törvény értelmében a nevezett társaság nettó nyereségét felosztják a résztvevők között, tartalék és egyéb alap létrehozására, valamint az alaptőke emelésére használják fel. Ezenkívül a társaság résztvevői részt vesznek a nyereség felosztásában (N 14-FZ törvény 8. cikkének 1. cikkelye).
A nettó nyereségnek a korlátolt felelősségű társaság résztvevői közötti felosztásáról szóló határozat meghozatala a résztvevők közgyűlésének kizárólagos hatáskörébe tartozik. Ilyen döntést negyedévente, félévente vagy évente egyszer jogosult meghozni. Az alap az Art. (1) bekezdése. 28. és pp. 7 o. 2 art. Az N 14-FZ törvény 33. cikke.
A társaság nyereségének résztvevői közötti felosztására vonatkozó korlátozásokat az Art. (1) bekezdése állapítja meg. Az N 14-FZ törvény 29. cikke. Tehát nincs joga dönteni a nyereség résztvevők közötti felosztásáról:
- a társaság teljes jegyzett tőkéjének teljes kifizetéséig;
- a 14-FZ törvényben meghatározott esetekben a társasági résztvevő részvényének vagy részesedésének egy részének tényleges értékének kifizetése;
- ha az ilyen döntés meghozatalakor a társaság a fizetésképtelenség (csőd) jeleit mutatja a 2002. október 26-i N 127-FZ „A fizetésképtelenségről (csőd)” című szövetségi törvénynek megfelelően, vagy a megjelölt jelek jelennek meg a társaságban e döntés eredményeként;
- ha e döntés időpontjában a társaság nettó vagyonának értéke kisebb, mint az alaptőkéje és a tartalékalapja, vagy a döntés következtében kisebb lesz azok nagyságánál;
- a szövetségi törvények által meghatározott egyéb esetekben (különösen az Orosz Föderáció Központi Bankjáról (Oroszországi Bank) szóló, 2002. július 10-i 86-FZ szövetségi törvény 72. cikke és az 1999. február 25-i 40-FZ szövetségi törvény 12. cikkének 3. pontja.
Jegyzet. A hatályos jogszabályok a társaság jogát, de nem kötelességét rögzítik, hogy a nettó nyereség felosztásáról döntsenek a résztvevők között.
A társaság nyereségének egy része, amely a résztvevők osztalékfizetésére irányul, az alaptőkében való részesedésük arányában kerül felosztásra. A társaság alapszabálya eltérő eljárást is megállapíthat a társaság résztvevői közötti nyereségfelosztásra (N 14-FZ törvény 28. cikkének 2. cikkelye).
1. példa A Stimul LLC résztvevői három orosz szervezet: Omega LLC, Beta CJSC és Nika LLC. Alaptőkéje a következőképpen oszlik meg a meghatározott résztvevők között:
- 10% az Omega LLC-hez tartozik;
- 40% - Nika LLC;
- 50% - CJSC "Beta".
Az OOO "Stimulus" alapszabálya kimondja, hogy a nyereség felosztása a társaság résztvevői között egyenlően történik, és nem az alaptőkében való részesedésük arányában.
A résztvevők közgyűlésének 2010. április 28-i határozata értelmében a 2009. évi nettó nyereség összege, amelyet a résztvevők javára osztanak fel, 1 200 000 rubel. És az egyes résztvevőknek járó jövedelem összege 400 000 rubel. (1 200 000 rubel: 3).
Ha a nettó nyereséget az alaptőkéhez való hozzájárulásuk arányában osztanák fel a résztvevők között, akkor az alábbi összegű jövedelemre lennének jogosultak:
- LLC "Omega" - 120 000 rubel. (1 200 000 rubel x 10%);
- LLC "Nika" - 480 000 rubel. (1 200 000 rubel x 40%);
- CJSC "Beta" - 600 000 rubel. (1 200 000 rubel x 50%).
A tartalék vagy egyéb alap létrehozásához szükséges nettó nyereség irányítását egy korlátolt felelősségű társaság végzi az alapszabályában meghatározott módon és összegben (N 14-FZ törvény 30. cikke). A társaság résztvevői dönthetnek arról, hogy a nettó nyereséget ilyen alapok létrehozására fordítják.
A jogszabály nem ír elő kötelező előírást a társaság számára tartalék vagy egyéb alap létrehozására.
A korlátolt felelősségű társaság jegyzett tőkéjének a vagyona terhére történő emelése, beleértve a nettó nyereséget is, a résztvevők közgyűlésének határozata alapján történik. A határozatot a jelenlévők összes szavazatának legalább 2/3-os szótöbbségével kell meghozni. Ezenkívül a társaság alapszabálya az ilyen döntés meghozatalához nagyobb számú szavazat szükségességét írhatja elő.
Jegyzet. A korlátolt felelősségű társaság jegyzett tőkéjének emelése csak a teljes kifizetés után megengedett (N 14-FZ törvény 17. cikkének 1. szakasza).
A társaság alaptőkéjének vagyona terhére történő emeléséről szóló döntés csak a társaság azon évre vonatkozó pénzügyi kimutatásai alapján hozható meg, amelyben az ilyen döntést meghozták. Az alap az Art. (1) bekezdése. Az N 14-FZ törvény 18. cikke.
Az az összeg, amellyel a korlátolt felelősségű társaság jegyzett tőkéjét vagyona terhére emelik, nem haladhatja meg a társaság nettó eszközeinek értéke, valamint jegyzett tőkéjének és tartalékalapjának összege közötti különbséget (N 14-FZ törvény 18. cikkének 2. szakasza).
A társaság jegyzett tőkéjének emelésével az összes résztvevő részvényeinek névértéke arányosan növekszik anélkül, hogy részvényeik nagysága megváltozna (N 14-FZ törvény 18. cikkének 3. cikkelye). Magyarázzuk meg egy példával az elhangzottakat.
2. példa A Start LLC jegyzett tőkéje 80 000 rubel. Ugyanakkor a jegyzett tőke 25% -a az 1. résztvevőé (a részvény névértéke 20 000 rubel), és 75% -a a 2. résztvevőé (a részvény névértéke 60 000 rubel). A társaságban résztvevők száma és részesedésük aránya változatlan. A társaságnak 50 000 rubel tartalékalapja van, nettó eszközeinek értéke 165 000 rubel, a felosztott nyereség 75 000 rubel.
Az az összeg, amellyel a Start LLC jegyzett tőkéje megemelhető, 35 000 rubel lesz. (165 000 rubel - 80 000 rubel - 50 000 rubel). A társaság résztvevőinek döntése alapján a meghatározott összegű nettó nyereséget az alaptőke emelésére fordítják.
Az emelés után a társaság jegyzett tőkéjének nagysága elérte a 115 000 rubelt. (80 000 rubel + 35 000 rubel).
Az 1. résztvevő részesedése változatlan maradt - az alaptőke 25% -a, névértéke pedig nőtt, és most 28 750 rubel. (115 000 rubel x 25%).
A 2. résztvevő részesedése szintén változatlan maradt - az alaptőke 75% -a, és részesedésének névértéke nőtt, és 86 250 rubelt tesz ki. (115 000 rubel x 75%).
Az előző évek veszteségeinek visszafizetése. A korlátolt felelősségű társaság a résztvevők közgyűlésének határozata alapján jogosult a tárgyévi eredményt a korábbi évek veszteségének kifizetésére fordítani. A felosztott nyereség összegét a közgyűlési jegyzőkönyv tartalmazza. A társaság alapszabálya is előírhatja a beszámolási év nettó nyereségének fedezetlen veszteségek fedezésére történő felhasználásának módját.
Az N 208-FZ törvény szerint a részvénytársaság a nettó nyereséget osztalékfizetésre, tartalékalap létrehozására, valamint a társaság alkalmazottainak társasági formába vételére szolgáló speciális alap létrehozására osztja fel. Ugyanakkor a részvénytársaság nettó nyereségének (veszteségének) a pénzügyi év eredményei alapján történő felosztására vonatkozó döntés a társaság részvényesei közgyűlésének kizárólagos hatáskörébe tartozik (N 208-FZ törvény 1. cikkelyének 47. cikke és 11. cikkelyének 1. szakasza, 48. cikke).
A nettó eredmény felosztása osztalékfizetésre. A felosztás a kihelyezett részvények utáni osztalék kifizetéséről szóló határozat (hirdetés) alapján történik. Általában a társaságnak jogában áll ilyen döntést hozni a pénzügyi év első negyedévének, hat hónapjának, kilenc hónapjának eredményei és (vagy) a pénzügyi év eredményei alapján (az N 208-FZ törvény 42. cikkének 1. szakasza).
Jegyzet. A részvényesek közgyűlése által a törzsrészvényekre megállapított osztalék összege nem haladhatja meg a társaság igazgatósága (felügyelő bizottsága) által javasolt összeget (N 208-FZ törvény 42. cikkének 3. pontja, 48. cikk 1. szakaszának 10.1. pontja és 65. cikkének 11. pontja).
Megjegyezzük, hogy az Art. Az N 208-FZ törvény 43. §-a értelmében a részvénytársaság nem jogosult döntést hozni (bejelenteni) a részvények utáni osztalék kifizetéséről, például a következő esetekben:
- ha az alaptőkéjét nem fizették be teljesen;
- nem váltotta vissza maradéktalanul azokat a részvényeket, amelyeket a Kbt. Az N 208-FZ törvény 76. cikke;
- a döntés meghozatalának napjától a társaság a fizetésképtelenség (csőd) jeleinek a törvénynek megfelelően megfelel, illetve az osztalékfizetés következtében a jelzett jelek megjelenhetnek;
- az ilyen döntés meghozatalának napján a társaság nettó vagyonának értéke kisebb, mint az alaptőkéje és tartalékalapja, valamint az elhelyezett elsőbbségi részvények likvidációs értékének többlete az alapító okiratban meghatározott névérték felett, vagy a döntés következtében kisebb lehet annak összegénél;
- a szövetségi törvények által előírt egyéb esetekben.
Alapok létrehozása. Az Art. Az N 208-FZ törvény 35. §-a szerint a nettó nyereség terhére a részvénytársaságnak tartalékalapot kell létrehoznia. A társaság alapszabályában meghatározott összeg eléréséig, de legalább az alaptőkéjének 5%-áig kötelező éves befizetésekből áll. Az éves levonások összegét a társaság alapszabálya is meghatározza, és nem lehet kevesebb, mint a nettó nyereség 5%-a.
Jegyzet. Az éves levonások és a tartalékalap maximális mértéke törvényileg korlátlan.
3. példa: A 2009-es eredmények szerint a Prazdnik OJSC 900 000 rubel nettó nyereséget ért el. A társaság jegyzett tőkéje 2 000 000 rubel, a tartalékalap összege 2009. január 1-jén 80 000 rubel.
A részvénytársaság alapszabálya kimondja, hogy évente a tárgyév nettó nyereségének 7% -át le kell vonni a tartalékalapba, amíg a tartalékalap értéke el nem éri a 120 000 rubelt. (2 000 000 rubel x 6%).
A 2009-ben befolyt nettó nyereség összege alapján a tartalékalapba történő éves hozzájárulás összege ebben az évben 63 000 rubel. (900 000 rubel x 7%). Az ilyen levonásokat figyelembe véve a tartalékalap értéke eléri a 143 000 rubelt. (80 000 rubel + 63 000 rubel), amely 23 000 rubel haladja meg a részvénytársaság alapszabályában meghatározott alaptőke összegét. (143 000 rubel - 120 000 rubel). Ezért a Prazdnik OJSC-nek a 2009-es nettó nyereséget csak 40 000 rubel összegben kell elküldenie a tartalékalapba. (63 000 rubel - 23 000 rubel).
A társaság tartalékalapja a veszteségek fedezésére, valamint egyéb forrás hiányában kötvények visszaváltására és a társaság részvényeinek visszavásárlására szolgál. Más célra nem használható.
A részvénytársaság alapító okirata rendelkezhet egy speciális alap létrehozásáról a társaság alkalmazottainak társasági formába vételére a nettó nyereségből. Alapját kizárólag a társaság részvényesei által értékesített társasági részvények megszerzésére költik, későbbi kihelyezés céljából. A társaság részvényesei dönthetnek úgy, hogy a tárgyévi nettó nyereség terhére más alapokat hoznak létre.
Emelje fel az alaptőkét. (1) bekezdése alapján Az N 208-FZ törvény 28. §-a értelmében a részvénytársaság jegyzett tőkéje az alábbiak szerint emelhető:
- a részvények névértékének növelésével;
- további részvények elhelyezése.
A társaság jegyzett tőkéjének emeléséről az első módon a részvényesek közgyűlése, a második a részvényesek közgyűlése vagy a társaság igazgatósága (felügyelőbizottsága) dönt, ha az alapszabály szerint jogosult ilyen döntést hozni (N 208-FZ törvény 28. cikkének 2. pontja).
(5) bekezdésével összhangban Az N 208-FZ törvény 28. cikke értelmében a társaság jegyzett tőkéjének további részvények kihelyezésével történő emelése a társaság vagyona terhére is végrehajtható. A társaság alaptőkéjének emelése a részvények névértékének növelésével csak a társaság vagyonának terhére történik.
Jegyzet. A részvénytársaságok nettó eszközértékének értékelésére vonatkozó eljárást az Oroszországi Pénzügyminisztérium N 10n és a Szövetségi Értékpapírpiaci Bizottság N 03-6/pz 2003.01.29-i közös rendelete hagyta jóvá. A korlátolt felelősségű társaságok jogosultak a részvénytársaságoknak szánt nettó vagyon kiszámításának módszertanára (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.12.07. N 03-03-06/1/791, 2008.12.17. N. 03-03-06/6106 és 6008-3005/1/6908-30-30-301. /312).
A részvénytársaság alaptőkéjének vagyona terhére, beleértve a nettó nyereség terhére történő emelése, valamint egy korlátolt felelősségű társaságnál nem haladhatja meg a nettó vagyon értéke, valamint az alaptőke és a tartalékalap összege közötti különbözetet.
Emlékeztetni kell arra, hogy amikor egy részvénytársaság alaptőkéjét a vagyona terhére további részvények elhelyezésével emelik, ezeket a részvényeket fel kell osztani az összes részvényes között. Ezzel egyidejűleg minden részvényeshez a tulajdonában lévő részvényekkel azonos kategóriájú (típusú) részvényeket osztanak ki, a tulajdonában lévő részvények számának arányában. A társaság alaptőkéjének vagyona terhére további részvények elhelyezésével történő emelése, amelynek eredményeként töredékrészvények keletkeznek, nem megengedett.
4. példa Az OAO "Impulse" jegyzett tőkéje 1 000 000 rubel. és 1000 darab 1000 rubel névértékű részvényből áll. A társaságnak 200 000 rubel tartalékalapja van. Nettó eszközeinek értéke 7 500 000 rubel, a felhalmozott nyeresége pedig 6 800 000 rubel.
A maximális összeg, amellyel ennek a részvénytársaságnak a jegyzett tőkéje megemelhető, 6 300 000 rubel. (7 500 000 rubel - 1 000 000 rubel - 200 000 rubel).
1. Az alaptőke felemelése további részvények kihelyezésével.
Ha az OAO "Impulse" részvényesei úgy döntenek, hogy 6 300 000 rubelrel emelik az alaptőkét. további részvények kihelyezésével, akkor minden részvény után 6,3 további részvény (6 300 000 rubel: 1 000 000 rubel) jár, amit az Art. 5. bekezdése tilt. Az N 208-FZ. törvény 28. cikke. Ezért a megengedett maximális összeg, amellyel az alaptőke további részvények kihelyezésével megemelhető, 6 000 000 rubel lesz, mert akkor minden részvény után 6 további részvény jár.
2. Az alaptőke felemelése a részvények névértékének emelésével.
Amikor az OJSC "Impulse" részvényesei úgy döntenek, hogy a részvények névértékének növelésével növelik az alaptőkét, az egyes részvények értéke 6300 rubel lesz. (6 300 000 rubel: 1 000 részvény), és 7 300 rubel lesz. (1000 rubel + 6300 rubel).
A részvényesek éves közgyűlése az alaptőke felemeléséről döntött a részvények névértékének 6 300 000 rubel emelésével. nettó nyereség.
Referencia. Az alaptőke emelésének céljai és okai
Az alaptőke-emelésről a társaság részvényesei (tagjai) döntenek a befektetési vonzerő növelése érdekében, valamint abban az esetben, ha a társaság olyan új típusú tevékenységet kíván folytatni, amelyre a jogszabály az alaptőkére vonatkozóan külön követelményeket ír elő. Így például az Art. 2.2. Az 1995. november 22-i N 171-FZ „Az etilalkohol, alkoholos és alkoholtartalmú termékek előállításának és forgalmának állami szabályozásáról” szóló szövetségi törvény 11. cikke értelmében a vodkagyártást állami tulajdonú vállalatok, valamint egyéb olyan szervezetek végezhetik, amelyek befizetett alaptőkével (legfeljebb 5 millió rubel összegű) rendelkeznek.
Az alaptőke nagyságának változása állami regisztrációhoz kötött. Ezért a növekedés (csökkenés) számviteli tükrözése azután történik, hogy a társaság megkapta az alapító okiratok változásainak állami nyilvántartásba vételéről szóló igazolást.
Az előző évek veszteségeinek visszafizetése. Mint már említettük, a részvénytársaság nettó nyereségének irányát a korábbi évek veszteségei kiegyenlítésére a részvényesek közgyűlése határozza meg. Ebben az esetben a közgyűlési jegyzőkönyvben fel kell tüntetni a felhasznált nyereség összegét. A tárgyévi nettó nyereség fedezetlen veszteségek fedezetére történő felhasználásának módját a részvénytársaság alapszabálya is meghatározhatja.
Tehát a pénzügyi év eredménye szerint befolyt nettó nyereséget osztalékfizetésre, tartalék vagy más alap létrehozására, alaptőke emelésére, valamint a korábbi évek veszteségeinek visszafizetésére fordítják. Más célokra is fordítható, például az alkalmazottak tárgyi segélyének kifizetésére, osztályvezetők díjazására stb. Ezen túlmenően a szervezet tulajdonosai dönthetnek úgy, hogy a tárgyévi nettó eredményt (annak egy részét) hozzáadják a korábbi évek nettó eredményéhez (tőkésítenek, azaz a termelés bővítésére irányítják).
Emlékezzünk vissza, hogy a szervezet beszámolási időszakra vonatkozó nettó nyereségének összege a számvitelben a 99-es számla jóváírásában jelenik meg (a nettó veszteség összege ennek a számla terhére van).
A beszámolási év végén a 99-es számla lezárásra kerül, az utolsó könyvelés decemberben történik, amikor a mérleg reformja megtörténik. Ebben az esetben a beszámolási év nettó nyereségének összege a 99. számláról a 84. számla "Beszámolási év eredménytartaléka" alszámla jóváírására kerül terhelésre (a nettó veszteség összege - a 84. "Beszámolási év fedezetlen vesztesége" alszámla terhére). Így a számvitelben az eredménytartalék keletkezésének ténye csak a mérlegreform beszámolási év végén jelenik meg.
Jegyzet. A fel nem osztott nyereség (fedetlen veszteség) a beszámolási időszakra feltárt végleges pénzügyi eredmény, levonva az Orosz Föderáció jogszabályai szerint megállapított nyereségből származó adókat és más hasonló kötelező befizetéseket, beleértve az adózási szabályok be nem tartása miatti szankciókat. Ezt az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolásáról szóló rendelet 83. bekezdése tartalmazza, amelyet az orosz pénzügyminisztérium 1998. július 29-i N 34n.
A beszámolási időszak fel nem osztott nyereségének (fedetlen veszteségnek) összege az eredménykimutatás (2. számú nyomtatvány) 190. "Beszámolási időszak nettó eredménye (veszteség)" sorában jelenik meg. Ha a szervezetnek nincs korábbi évek eredménytartaléka (fedetlen vesztesége) és a nettó nyereség felosztása osztalékelőleg fizetésre, akkor az eredménykimutatás 190. sorának értéke a mérleg 470. sorának felel meg (N 1 nyomtatvány).
A tárgyévi eredménykimutatásban szereplő „nettó eredmény” mutatót az éves pénzügyi kimutatások részeként kell jóváhagyni. E tekintetben a 2009. évi nettó nyereség felosztása mind a korlátolt felelősségű társaságok, mind a részvénytársaságok számára lehetséges - legkorábban 2009 vége után két hónappal. Az N 14-FZ törvény 34. cikke kimondja, hogy a társaság résztvevőinek közgyűlését, amelynek hatáskörébe tartozik az éves beszámolók és az éves mérlegek jóváhagyása is, legkorábban két hónappal és legkésőbb a pénzügyi év végét követő négy hónapon belül kell megtartani. A közgyűlést pedig, amelynek kizárólagos hatásköre a részvénytársaság nettó nyereségének és veszteségének az üzleti év eredményei alapján történő felosztásáról dönteni, legkorábban az üzleti év végét követő két hónapon belül, legkésőbb hat hónapon belül kell megtartani. Ezt az Art. (1) bekezdése tartalmazza. Az N 208-FZ törvény 47. cikke.
Jegyzet. Az Art. Az 1996. november 21-i N 129-FZ szövetségi törvény 15. cikke értelmében a benyújtott éves pénzügyi kimutatásokat, beleértve az eredménykimutatást is, jóvá kell hagyni a szervezet létesítő dokumentumaiban előírt módon.
A nettó nyereség felosztásáról szóló könyvelés alapja a társaság részvényesei (résztvevői) közgyűlésének jegyzőkönyve. Ezért egy ilyen értekezlet megtartása és a meghatározott dokumentum elkészítése előtt a könyvelő nem tehet könyvelést a nettó nyereség felosztásáról. A könyvelés ebben az esetben az éves közgyűlés napján, azaz a beszámolási időszakot (év) követő időszakban történik.
Jegyzet! A közgyűlés határozata alapján a nyereségfelosztásról szóló jegyzőkönyv felvételének pillanata
A fordulónap utáni esemény a gazdasági tevékenység olyan ténye, amely hatással volt vagy lehet a szervezet pénzügyi helyzetére, pénzforgalmára vagy teljesítményére, és amely a fordulónap és a beszámolási évre vonatkozó pénzügyi kimutatások aláírásának napja között történt (PBU 7/98 3. cikk).
A mérleg fordulónapját követő esemény, amely a szervezet működésének fordulónapja után keletkezett gazdasági körülményeket jelzi, a mérleg és az eredménykimutatás megjegyzéseiben kerül bemutatásra. Ugyanakkor a beszámolási időszakban a számviteli (szintetikus és analitikus) könyvelésbe nem kerül sor. Ha egy esemény a beszámolási dátum után következik be, akkor a beszámolási időszakot követő időszak elszámolásában az eseményt tükröző általános módon kerül sor (PBU 7/98 10. cikk).
Ilyen események a jelentési dátum után:
- a korlátolt felelősségű társaságban részt vevők éves bevételének vagy a részvényesek osztalékának a bejelentése a társaság tevékenységének tárgyévi eredménye alapján;
- a társaság részvényeseinek (tagjainak) közgyűlésének határozata alapján meghozott egyéb nyereségfelosztás (ideértve a tartaléktőke képzését is) az év eredményei alapján.
A beszámolási dátumot követően eseményként elismerhető gazdasági tevékenység tényeinek hozzávetőleges felsorolását a PBU 7/98. sz. melléklete tartalmazza.
Ugyanakkor a társaság alapszabálya megjelölhet konkrét célokat, amelyekre a nettó nyereséget irányítani kell, és meghatározhatja az ezekre vonatkozó levonások összegét. Ebben az esetben a könyvelőnek jogában áll a nettó eredmény ilyen célú felosztását a tárgyév december 31-én, a részvényesek (résztvevők) közgyűlésének határozatának megvárása nélkül elkönyvelni. Ezenkívül az éves közgyűlés előtt tájékoztatni kell a társaság részvényeseit (résztvevőit) a nyereségfelosztás tényéről és a levonások konkrét összegeiről.
A beszámolási év nettó eredményének osztalékfizetésre fordításakor a könyvelésben a következő bejegyzéseket kell tenni:
84. terhelés, "Beszámolóévi eredménytartalék" alszámla, 75-2. Jóváírás "Jövedelemfizetési számítások"
- tükrözi az osztalékfizetés adósságát azon résztvevőknek (részvényeseknek), akik nem a szervezet alkalmazottai;
84. terhelés, "Társasági év eredménytartaléka" alszámla, 70. jóváírás "Elszámolások személyi állomány fizetésére"
- tükrözi az osztalékfizetés adósságát azon résztvevőknek (részvényeseknek), akik a szervezet alkalmazottai.
A tartalékalap képzésére szolgáló tárgyévi nettó eredmény iránya a számviteli nyilvántartásokban az alábbiak szerint jelenik meg:
84. terhelés, "Beszámolóévi eredménytartalék" alszámla, 82. jóváírás
- éves hozzájárulást teljesített a tartalékalapba.
A társaság alaptőkéjének a nettó nyereség terhére történő emelése a számviteli nyilvántartásokban az alábbiak szerint jelenik meg:
84. terhelés, "Beszámolóévi eredménytartalék" alszámla, 80. jóváírás
- megemelték az alaptőkét.
Vegye figyelembe, hogy a 80. számla egyenlegének meg kell felelnie a társaság alapszabályában rögzített jegyzett tőke nagyságának. A megadott számlán csak a szervezet létesítő dokumentumaiban bekövetkezett változások állami nyilvántartásba vétele után lehet bejegyzéseket tenni.
Az előző évek veszteségének a tárgyévi nettó nyereség terhére történő kiegyenlítésekor a következő bejegyzést kell tenni:
84. terhelés, "Beszámolóévi eredménytartalék" alszámla, 84. jóváírás, "Korábbi évek fedezetlen vesztesége" alszámla,
- visszafizette a korábbi évek veszteségét.
Amikor a számvitelben tükrözi a nettó nyereség irányát a speciális célú alapok létrehozásához (vállalati alap a vállalat alkalmazottai számára, szociális alap, felhalmozási alap, fogyasztási alap stb.), a következőkre kell figyelni. Ezen alapok képzése esetén a szervezetek a 76-os számlát használják, ehhez megfelelő alszámlákat nyitnak. Hiszen a Számlaterv nem ír elő külön számlákat vagy alszámlákat az ilyen pénzeszközök elszámolására. Például a felhalmozási alap létrehozása a 84-es számla "Beszámolási év eredménytartaléka" alszámla terhelésén és a 76-os számla "Felhalmozási alap" alszámla jóváírásán jelenik meg.
Ha a beszámolási év végén a 76-os számlán maradtak a célirányos alapok fel nem használt pénzeszközei, akkor a könyvelő a részvényesek (résztvevők) éves közgyűlésének az alapok el nem költött pénzeszközeinek aktiválásáról szóló határozata alapján az alap fel nem használt részének az eredménytartalékba történő beszámítását tükrözi. stb.) és a 84-es számla javára a „Korábbi évek eredménytartaléka” alszámla.
Jegyzet. A szervezet a 84-es számla javára a nettó nyereségből célirányos alapok képzését is megjelenítheti a megfelelő kiegészítő alszámlán.
E határozat hiányában a speciális célú alap pénzeszközei továbbra is a 76-os számla megfelelő alszámláján szerepelnek, és fő funkciójuk nem változik.
A beszámolási év nettó eredménye terhére a munkavállalóknak fizetendő tárgyi segélyek elhatárolása a következő tételben jelenik meg:
84. terhelés, "Beszámolóévi eredménytartalék" alszámla, 73. jóváírás
- Pénzügyi segítségnyújtás.
Hasonló módon jelenik meg a beszámolási év nettó eredménye terhére a munkavállalóknak fizetendő díjazás elhatárolása, a munkaszerződésben nem szereplő, például az éves munkaeredmény alapján meghatározott díjazás összege.
A társaság részvényesei (résztvevői) dönthetnek úgy, hogy a tárgyévi eredményt nem osztják fel, hanem hozzáadják a korábbi évek nettó eredményéhez. Ebben az esetben a könyvelésben a következő bejegyzés történik:
84. terhelés, "Beszámolóévi eredménytartalék" alszámla, 84. jóváírás, "Korábbi évek eredménytartaléka" alszámla,
- a tárgyévi eredmény aktiválása.
Tegyük fel, hogy a beszámolási év végén veszteséges volt a szervezet. A társaság résztvevőinek (részvényeseinek) közgyűlésének határozata alapján visszafizetésre kerül a korábbi évek eredménytartaléka, az alapítók célzott hozzájárulása, a kiegészítő tőke (kivéve az átértékelendő ingatlan értéknövekedésének összegét), a tartalékalap, valamint az alaptőke nagyságának a nettó vagyon értékére való csökkentésével. Ha nincs elég fedezet a kiegyenlítésére, akkor a fedezetlen veszteség megjelenik a mérlegben.
A társaság nyeresége és vesztesége az alapító okiratban meghatározott különböző módokon osztható fel a partnerek között.
A partnerség nyeresége általában három részre oszlik:
a partnerek tőkéjének osztaléka (a befektetett tőke kamatának tekinthető);
partnerek által nyújtott szolgáltatások ellenértéke (partneri fizetésnek tekinthető);
további nyereség a kereskedelmi kockázatból.
A nyereség három részre osztása lehetővé teszi annak pontosabb meghatározását, hogy az egyes partnerek mennyit fektettek be a partnerségbe.
A nyereség elosztásának több módja van:
a megállapított (rögzített) arány szerint;
a befizetett tőke összegével;
a fizetés nagyságától és a megállapított arány szerinti tőke százalékától függően.
Fontolja meg ezeket a jövedelemelosztási lehetőségeket.
Állítsa be az aránymódszert
A befektetett munkaerő és szellemi költségek függvényében a társulás nyeresége/vesztesége az alapító okiratban meghatározott arányok szerint, arányosan kerül felosztásra a partnerek között.
Tegyük fel, hogy Karim és Said 60 000 USD nyereséget termelt 2008-ban. A partnerségi megállapodás feltételei szerint a nyereséget és a veszteséget 50%, illetve 50% arányban osztják fel Karim és Said között. Felvétel: 2008. december 31
Partnerségi nyereség 60.000
Azt mondta, tőke 30.000
Főváros Karim. 30 000
Jegyzett tőke módszer
Ha a kapott nyereség/veszteség összege a befektetett tőkétől függ, a nyereség/veszteség a befektetett tőkének megfelelően osztható fel. A nyereség/veszteség partnerek közötti felosztásának két módja van: (i) az egyes partnerek tőkebefektetési számláinak év eleji egyenlege alapján (kivételek és pótlólagos befizetések nélkül): 2008. december 31.
Partnerségi nyereség 60.000
A tőke 40.000
Főváros Karim. 20 000
ii. e számlák átlagos éves egyenlegének felhasználása alapján:
Ha a partnerek tőkerészesedése jelentősen ingadozik az év során, a partnerek a nyereséget és a veszteséget az egyes partnerek súlyozott átlagos tőkerészesedése alapján allokálhatják.
Tegyük fel, hogy 2008. július 1-jén Said 20 000 CU-t, 2008. augusztus 1-jén pedig Karim 25 000 CU-t. Ezenkívül 2008. december 1-jén Karim további 45 000 dollárt fektetett be. Az év átlagtőkéjének számítása: Partneri időszak (hónap, év) Tőke Hónapok száma. Tőke x hónap Átlagtőke Mondott 01.01 - 06.01 60 000 6 360 000 06 01 - 12 01 40 000 6 240 000 12 600 000 50 000 Karim 01.01 * 3001001 * 30 000 . 1-07,01 40,000 3,120,000 08,01-11,01
Tőke százalékos aránya: Said = 50 000^80 000 = 62,5%. Karim = 30 000^80 000 = 37,5% Nyereségfelosztás bejegyzés: 2008. december 31.
Partnerségi nyereség 60.000
Mondott tőke 37.500
Főváros Karim. 22 500
(c) Olyan módszer, amely figyelembe veszi a partner fizetését, a befektetett tőke kamatait és a rögzített kamatlábat
Egyenlőtlen hozzájárulás esetén a társas társaságok a befektetett tőke után díjazást és kamatot állapíthatnak meg a partnerek számára. Kombinációjukat a nyereség felosztásánál figyelembe veszik. A kamatot és a béreket a nyereség megállapításáig nem kezeljük ráfordításként.
Tegyük fel, hogy Said és Karim úgy döntenek, hogy megkapják a befektetett induló tőke 20%-át, valamint az éves fizetést (Said - 15 000 USD és Karim - 25 000 USD). A fennmaradó nyereséget vagy veszteséget egyenlő arányban kell felosztani. A teljes nyereség 60 000 USD volt.
A felosztás utáni negatív eredmény fedezete a szerződésben rögzített arányok szerint történik. Ugyanez vonatkozik arra az esetre is, ha a partnerség veszteséges. Partnerek Felosztható nyereség Said Karim Felosztandó nyereség 60 000 Bérelosztás 15 000 25 000 40 000 Eredmény bérfelosztás után 20 000 Befektetett tőke kamat felosztása: Said (60 000 x 20%) 12 000 Karim 0 30 02 000 60 000 illetmény fizetés és kamat felosztása után 2 000 A fennmaradó összeg egyenlő felosztása 1 000 1 000 2 500 ÖSSZESEN 28 000 32 000 60 000
Nyereségfelosztás könyvviteli bejegyzése: 2008. december 31
Partnerségi nyereség 60.000
Mondott tőke 28.000
Főváros Karim. 32 000
A társulás feloszlatása (újrabejegyzése).
Ha a korábbi partnerek beleegyezésével új partner jelenik meg, új partnerség jön létre. Ez a társulás feloszlatását vagy újbóli bejegyzését jelenti. Egy személyt kétféleképpen lehet partnerségbe felvenni:
egy vagy több korábbi partner tőkéjének megvásárlásával;
partnerségbe való befektetéssel.
Partneri tőkerész megvásárlása
Said partner úgy döntött, hogy eladja Umed részesedésének egy részét 25 000 CU értékben. 40 000 dollárért. Karim egyetért. A könyvelési bejegyzés a következő lesz: december 31.
Az említett tőke 25.000
Főváros Umeda 25.000
Befektetés egy partnerségbe
Partnerek, Said és Karim megállapodnak abban, hogy elfogadják Umedet azzal a feltétellel, hogy december 31-én 25 000 USD-t fizet.
Készpénz 25.000
Főváros Umeda 25.000
Díj korábbi partnereknek
A korábbi partnerek elfogadhatnak újat, és meghatározhatják annak részesedését, feltéve, hogy az újtól bónuszt kapnak. Ha a díjazás felosztásának módját a szerződés nem határozza meg, akkor a prémium a nyereséggel és veszteséggel azonos módon kerül felosztásra. Tegyük fel, hogy Umed 100 000 köbcentivel akar hozzájárulni, a tőkerészesedése pedig 80 000 köb. A 20 000 cu többlet a volt partnerek jutalma. Tegyük fel, hogy Said és Karim több éve dolgoznak a partnerségben, és a következő összegű tőkével rendelkeznek:
Partner tőkerészesedés
160 000 55%
Karim 140 000 45%
Összesen 300 000 100%
Az Umed csatlakozni kíván ehhez a partnerséghez, és 100 000 USD befektetését javasolja január 1-jén. a nyereség egyötödéért. Said és Karim egyetértenek. Kezdő partnerek díjazásának kiszámítása:
Kezdő partnerek tőkéje 300.000
Umed befektetések 100.000
Az új partnerség tőkéje 400 000
Az eredeti partnerek díjazása:
Umed beruházás 100.000
Mínusz: Umed tőkerésze (400 000 x 1/5) 80 000 20 000
Nyereményosztás:
Mondott (20 000 x 55%) 11 000
Karim (20 000 x 45%) 9 000 20 000
Az Umed 100 000 ev-s társasági befektetése tényének regisztrálásakor
belépés:
január 1.
Készpénz 100.000
Mondott tőke 11.000
Főváros Karim. 9000
Főváros Umeda. 80 000
Új partner jutalom
Számos okból előfordulhat, hogy egy partnerség érdekelt lehet egy új partner iránt, és a korábbi partnerek vállalják, hogy tőkéjük egy részét ellenértékként átruházzák az új partnerre.
Tegyük fel, hogy Said és Karim úgy döntenek, hogy meghívják Umedet. Umed beleegyezik, hogy 60 000 dollárt fektet be. és %-os részesedést kíván szerezni a társasági tőkében. Umedu javadalmazásának kiszámítása:
Mondott tőke 160.000
Karim fővárosa 140 000
Umed befektetései 60.000
Az új partnerség tőkéje 360 000
Umedu jutalma:
Az Umed tőkerésze (360 000 x%) 90 000
Umed beruházás 60.000 30.000
Nyereményosztás:
Mondott (30 000 x 55%) 16 500
Karim (30 000 x 45%) 13 500 30 000
A társulásba történő befektetés tényének regisztrálásakor 60 000u.e. Az Umed felvétele: január 1.
Készpénz 60.000
Mondott tőke 16.500
Főváros Karim. 13 500
Főváros Umeda. 90 000
Az eredménytartalék, illetve a fedezetlen veszteség elszámolása a Számlatáblázatnak megfelelően a 84. „Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” számlán történik. Három alszámla nyitható hozzá:
84-1 "Felosztandó nyereség"
84-2 "Fedetlen veszteség"
84-3 „Az elmúlt évek eredménytartaléka”.
Mivel a 84. számla a tárgyi eszközök átértékelése miatti leírás összegét tartalmazza, a könyvelőnek erre a célra külön 84-4 „Állóeszközök átértékelése” alszámlát kell biztosítania.
Profit elosztás
A decemberi záró tételek, a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla jóváírása a 84. „Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” számlára kerül átvezetésre.
A szervezet könyvelője a következő bejegyzést teszi:
99. HITEL 84. HITEL 1. alszámla "Felosztandó nyereség".
Ez az összeg a tárgyévi eredménytartalékot jelenti. A szervezet rendelkezésére áll, és a tulajdonosok döntése szerint elkölthető. A felhalmozott eredmény felhasználásának rendjét az elmúlt év eredményei alapján a tulajdonosi közgyűlés határozza meg.
Levonások a tartaléktőkéből
A közgyűlés határozata alapján a nyereség egy része a tartaléktőkébe kerül.
A tartalék tőke a társaság saját tőkéjének része. A vállalkozás nettó nyereségének terhére jön létre, és szigorúan meghatározott céllal rendelkezik.
Ebben az esetben a következő bejegyzés kerül a könyvelési nyilvántartásba:
84-1 HITEL 82 "Tartaléktőke"
- a tavalyi eredmény terhére képzett tartalék tőke összegét tükrözi.
A részvénytársaság tartaléktőkéjének az alaptőke legalább 5%-ának kell lennie (a 208-FZ törvény 35. cikkének 1. cikkelye). A tartalékalapba történő éves levonás nem lehet kevesebb, mint a nettó jövedelmük 5%-a. A levonások leállnak, amikor a tartalékalap eléri a chartában meghatározott összeget.
A korlátolt felelősségű társaságok tartaléktőkét képezhetnek, ha ezt a társaság alapszabálya előírja (a 14-FZ törvény 30. cikke). Így ha az LLC résztvevői tartaléktőke létrehozása mellett döntenek, akkor sem a képzés sorrendjére, sem a méretére nincs korlátozás.
A tartalékalap pénzeszközei kizárólag meghatározott célt szolgálnak. Használhatók:
- a társaság veszteségeinek fedezésére; – egyéb forrás hiányában a társaság kötvényeit visszaváltani; – egyéb forrás hiányában a társaság részvényeinek visszaváltására. A tartalékkeret más célra nem használható fel.
Osztalék az évre
A nyereség fennmaradó részét az alapítók osztalékának kifizetésére, valamint az év végén a szervezet alkalmazottainak jutalmakra fordítják.
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
TERHELÉS 84-1 HITEL 75 "Elszámolások az alapítókkal" 2. alszámla "Jövedelemfizetési számítások"
- tükrözi a felhalmozott osztalék összegét;
84-1 HITEL 70
- tükrözi a prémiumok összegét a szervezet alkalmazottai számára. Az LLC-ben a szervezet nyereségének egy részét, amelyet a résztvevők között osztanak fel, az alaptőkében való részesedésük arányában osztják fel.
A részvénytársaságokról szóló törvény és a korlátolt felelősségű társaságokról szóló törvény korlátozza az osztalékfizetést (lásd a táblázatot).
A nyereségfelosztás és az osztalékfizetés korlátozása
| Korlátozás típusa | Részvénytársaságok (a 208-FZ törvény 43. cikke) | Korlátolt felelősségű társaságok (14-FZ. törvény 29. cikke) |
| 1 | 2 | 3 |
| A JSC nem jogosult elfogadni | 1. A teljes jegyzett tőke teljes kifizetéséig | 1. A teljes engedélyezett teljes kifizetéséig |
| anya döntése (köt. | társadalom. | a társadalom tőkéje. |
| műsor) a fizetésről | 2. Az összes szükséges részvény visszaváltásáig | 2. A tényleges érték kifizetéséig |
| osztalékot osztanak | törvény 76. §-a szerint visszaváltják | társasági résztvevő részvényei (részvényei). |
| gödrök, és az LLC-nek nincs joga | 208-FZ sz. | törvényben meghatározott esetekben |
| döntsd el | 3. Ha az ilyen határozat meghozatalának napján a társaság | No. 14-FZ. |
| az elosztásról | megfelel a fizetésképtelenség (csőd) jeleinek | 3. Ha az ilyen döntés időpontjában |
| közötti nyereségét | wa) vagy ha a jelzett jelek megjelennek a társadalomban | a társadalom találkozik a nonkonformitás jeleivel |
| ról ről | osztalékfizetés eredményeként. | csőd (csőd) vagy ha ezek |
| entitások | 4. Ha az ilyen döntés meghozatalának napján a társaság nettó vagyonának értéke kisebb az alaptőkéjénél és a tartalékalapnál, valamint az elhelyezett elsőbbségi részvények likvidációs értékének az alapszabályban meghatározott névértéket meghaladó része, vagy ilyen döntés következtében kisebb lesz a nagyságuknál. 5. A szövetségi törvények által meghatározott egyéb esetekben. | jelek jelennek meg a társadalomban a nyereségfelosztási döntés következtében. 4. Ha az ilyen döntés meghozatalakor a társaság nettó vagyonának értéke kisebb, mint az alaptőkéje és a tartalékalapja, vagy a döntés következtében kisebb lesz, mint azok nagysága. 5. A szövetségi törvények által előírt egyéb esetek. |
Ami a részvénytársaságokat illeti, a 208-FZ. sz. törvény 43. cikke további korlátozásokat ír elő az osztalékfizetésre vonatkozó döntéssel kapcsolatban.
Részvénytársaságokban az éves osztalék összege nem haladhatja meg a társaság igazgatósága (felügyelőbizottsága) által javasolt összeget (a 208-FZ törvény 42. cikkének 3. cikkelye).
Szociális kiadások
A részvényesek (résztvevők) közgyűlésének döntése alapján a nettó eredmény egy része olyan kiadások finanszírozására fordítható, amelyek nem szerepelnek a rendes tevékenység költségei között. Például az alkalmazottak anyagi támogatására, ajándékok vásárlására vagy ünnepi rendezvény megszervezésére.
Ebben az esetben az ezekre a tevékenységekre elkülönített nettó eredmény összegét a 84. Eredménytartalék (fedetlen veszteség) külön-külön kell feltüntetni. Ehhez használhatja a 4. „Társadalmi jellegű költségek” további alszámlát.
Ebben az esetben a könyvelésbe a következő bejegyzést kell tenni:
TERHELÉS 84-1 HITEL 84-4
– tükrözte a nettó eredmény összegét, amelyet a tulajdonosok döntése értelmében 2007-ben szociális kiadások finanszírozására fordítottak.
Az év során ebből a forrásból kell finanszírozni azokat a kiadásokat, amelyekre a szervezet tulajdonosai a nettó nyereség egy részét elkülönítették. Például:
84-4 HITEL 70
- tükrözi a szervezet alkalmazottjának juttatott anyagi segítség összegét.
84-4 HITEL 76
- tükröződnek a szervezet alkalmazottai ajándékvásárlásának költségei.
Előfordulhat, hogy a szervezet a tulajdonosok által elkülönített nettó nyereség teljes összegét nem használja fel szociális kiadásokra a következő időszakban. A felosztandó eredményhez év végén hozzá kell adni a 84-4. alszámla egyenlegét.
A számvitelben ez a tranzakció a következőképpen jelenik meg:
84-4 HITEL 84-1
- a szociális kiadásokra nem használt nettó eredmény egyenlege leírásra került.
A részvényesek (résztvevők) közgyűlésén születik döntés arról, hogy a meghatározott összeget hova irányítják.
Nyereség más célra történő felosztása
A Közgyűlés döntése alapján a nettó nyereség a JSC részvények névértékének emelésére vagy az LLC alaptőkéjének emelésére fordítható.
A létesítő okiratok változásainak állami nyilvántartásba vétele után a következő bejegyzés kerül a számviteli nyilvántartásba:
84-1. HITEL 80 "Jegyzett tőke"
– az alaptőke felemelése a korábbi évek vagy a tárgyév eredménytartaléka terhére történt.
Ha a közgyűlés úgy határozott, hogy a felhalmozott eredményt a korábbi évek veszteségének kifizetésére fordítja, a könyvelésben a következő bejegyzés történik:
84-1 KREDIT 84 HITEL 2. alszámla "Fedezetlen veszteség"
- a nettó nyereséget az előző évek veszteségének fedezésére fordítjuk.
Miután a könyvelés tükrözi a nyereség felhasználását, a 84. számla "Felosztandó nyereség" alszámlájának egyenlege mutatja a felhalmozott eredmény összegét. Átutalható a megfelelő alszámlára:
HITEL 84-1 HITEL 84-3
- tükrözi a vállalkozás felhalmozott eredményének összegét.
PÉLDA Egy éves
pénzügyi kimutatások.
A 2007-es munka eredményei szerint az OJSC Zarya 200 000 rubel nyereséget ért el.
A társaság jegyzett tőkéje 400 000 rubel. A korábbi években képzett tartaléktőke összege 5000 rubel, azaz kevesebb, mint a törvényben megállapított (400 000 rubel? 5% = 20 000 rubel). Ezért a részvényesek 2008. március 10-én tartott közgyűlése úgy határozott, hogy a nyereség egy részét 10 000 rubel összegben elküldi. (200 000 rubel? 5%) a tartalék tőke feltöltésére.
Ezenkívül a részvényesek közgyűlése úgy határozott, hogy 7000 rubelt különít el a korábbi évek veszteségeinek kifizetésére, valamint:
- az alapítók osztalékának kifizetésére - 100 000 rubel; - a munkavállalók bónuszaiért az év végén - 40 000 rubel; – a szervezet vezérigazgatójának évfordulója alkalmából céges mulatságot tartani
ciók - 20 000 rubel. A nettó nyereség fennmaradó része 23 000 rubel. kiosztatlan maradt. A Zarya JSC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek: 2007. december 31.
99 HITEL 84-1
84-1 HITEL 82
- 10 000 rubel. - a nyereség egy részét tartaléktőke képzésére fordítják;
HITEL 84-1 HITEL 84-2
- 7000 rubel. - a korábbi évek vesztesége megtörtént;
HITEL 84-1 HITEL 75-2
- 100 000 rubel. - a tárgyévi eredmény egy részét az alapítók osztalékának kifizetésére fordítják;
84-1 HITEL 70
- 40 000 rubel. - a nyereség egy részét a szervezet alkalmazottainak jutalmakra utalják át;
TERHELÉS 84-1 HITEL 84-4
- 20 000 rubel. - tükrözi a társasági párttartás költségeinek finanszírozására fenntartott nettó nyereség összegét;
HITEL 84-1 HITEL 84-3
- 25 000 rubel. - leírásra került a szervezet fel nem osztott nettó nyereségének összege.
A tárgyévi veszteségek fedezete
Ha az év végén veszteséget szenvedett el a szervezet, akkor az alapítók közgyűlése dönti el, hogy azt milyen forrásokból lehet fedezni. A nyereség felosztásához hasonlóan a veszteség fedezete is csak a következő évben jelenik meg a számviteli nyilvántartásokban.
Előző évek eredménytartaléka
A tárgyév fedezetlen vesztesége a 84-2 alszámla terhére kerül figyelembevételre. Törleszthető a korábbi évek eredménytartaléka terhére, mely a 84-3 alszámlán kerül jóváírásra.
A részvényesek (alapítók) közgyűlésének jegyzőkönyve alapján a következő bejegyzést kell tenni a számviteli nyilvántartásba:
84-3 HITEL 84-2
– a tárgyévi veszteség a korábbi évek eredménytartalékának terhére került visszafizetésre.
Ezen túlmenően a tárgyévi veszteség a 2006. évben szociális kiadások finanszírozására fordított nettó eredmény terhére visszafizethető, de nem került teljes mértékben felhasználásra. Mint már említettük, a könyvelő az év végén ennek az összegnek az egyenlegét a 84-1 „Felosztandó nyereség” alszámlára írta le.
Ha a tulajdonosok közgyűlése úgy dönt, hogy elküldi a beszámolási év veszteségeinek kiegyenlítésére, akkor a szervezet könyvelésébe a következőképpen kerül sor:
HITEL 84-1 HITEL 84-2
– a tárgyévi veszteséget a korábbi évek nettó eredménye terhére fizették meg.
Használható-e további tőke?
A kiegészítő tőke a szervezet saját tőkéjének egy része, amely a résztvevők közös tulajdonát mutatja, és a jelentéstétel független mutatója.
A póttőke elszámolása a 83. „Póttőke” számlán történik. A számla jóváírása a kiegészítő tőke képződését, a terhelés pedig a kiegészítő tőke felhasználását tükrözi.
A kereskedelmi szervezet kiegészítő tőkéjének képzésének forrásai a következők:
– tárgyi eszközök átértékelése az átértékelés során; - prémium részesedés; – pozitív árfolyam-különbözet az alaptőkébe történő devizában denominált hozzájárulások tartozásának törlesztése esetén.
A 83-as számla terhére nyilvántartott összegek általában nem kerülnek leírásra. Bizonyos esetekben azonban továbbra is lehetséges a pótlólagos tőke összegének csökkentése. Az ilyen eseteket a Számlatükör alkalmazási útmutatója tartalmazza. Összefügghetnek:
- a korábban átértékelt befektetett eszközök értékcsökkenésével az átértékelés időpontjában; - az átértékelés során átértékelt befektetett eszközök elidegenítésével; – kiegészítő tőke felosztásával az alapítók között; - a vállalkozás alaptőkéjének emelésével. A veszteségek fedezésére szolgáló pótlólagos tőke iránya az Utasításban nem szerepel.
A jegyzett tőke csökkentése
A beszámolási év végén keletkezett veszteség a szervezet alaptőkéjének a nettó eszközértékre történő csökkentésével visszafizethető. Erre általában akkor kerül sor, ha a második és minden azt követő pénzügyi év végén a társaság nettó eszközeinek értéke kisebb, mint az alaptőkéje. Ebben az esetben a szervezet köteles bejelenteni az alaptőkéjének a nettó vagyona értékét meg nem haladó összegű leszállítását. Ezt a rendelkezést az Orosz Föderáció 208-FZ törvénye 35. cikkének (4) bekezdése és az Orosz Föderáció 14-FZ törvénye 20. cikkének (3) bekezdése állapítja meg.
Miután a társaság úgy döntött, hogy leszállítja alaptőkéjét, köteles:
– értesítse erről a társaság összes ismert hitelezőjét;
Egy részvénytársaságnak vagy egy korlátolt felelősségű társaságnak 30 napja van erre (az Orosz Föderáció 208-FZ törvényének 30. cikkének 1. szakasza, az Orosz Föderáció 14-FZ törvénye 20. cikkének 4. pontja). A hitelezők az értesítés megküldésétől, illetve a társaság döntéséről szóló értesítés közzétételétől számított 30 napon belül írásban követelhetik a társaság kötelezettségeinek idő előtti felmondását vagy teljesítését, valamint veszteségeik megtérítését.
A létesítő dokumentumokon végrehajtott vonatkozó módosítások állami nyilvántartásba vétele után a következő bejegyzést kell tenni a könyvelésben:
80 HITEL 84-2
– az alaptőke a nettó vagyon mértékére csökkent.
A tartalék tőke felhasználása
A társaság tartalékalapját veszteségeinek fedezésére használják egyéb források hiányában (a 208-FZ törvény 35. cikkének 1. cikkelye).
Ebben az esetben az alapítói közgyűlés jegyzőkönyve alapján bejegyzés készül:
HITEL 82 "Tartaléktőke" HITEL 84-2
– a tartalék tőke terhére a tárgyévi veszteség megtérült. Ezen túlmenően a veszteség fedezhető az alapítók célhoz kötött hozzájárulásaiból, ha ilyen döntést hoz
alapítók közgyűlése. Ezután a könyvelésbe a következő bejegyzés kerül sor:
TERHELÉS 75 alszámla 1 HITEL 84-2
– az alapítók célhozzájárulása terhére megtérült a tárgyévi veszteség.
Ha nincs elegendő forrás a tárgyévi veszteség fedezésére, akkor a fedezetlen veszteség összege a 84-2 alszámla terhére jelenik meg.
PÉLDA A Prometey LLC éves közgyűlésének jóváhagyására egy év
wai számviteli beszámoló. A mérleg harmadik szakaszának mutatói a következők:
- a társaság jegyzett tőkéje - 10 000 rubel, - kiegészítő tőke az ingatlan értékének növekedése formájában átértékelés céljából - 3 000 rubel,
- a korábbi években az alapító okiratokkal összhangban képzett tartalék tőke - 1000 rubel;
- előző évek felhalmozott eredménye - 4000 rubel. A 2006-os munka eredményei szerint a Prometey LLC 6000 rubel veszteséget szenvedett el. 2007. március 10-én került sor az alapítói közgyűlésre, amelyen az évi
szervezeti jelentés. A múlt összes felhalmozott eredménye
évre 4000 rubel összegben, valamint 1000 rubel tartaléktőkét. Így 1000 rubel veszteség. fedetlen maradt. A Prometey LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek: 2006. december 31.
84-2 HITEL 99
84-3 HITEL 84-2
- 4000 rubel. – az előző évek eredménytartaléka a tárgyévi veszteség fedezésére szolgált;
82 HITEL 84-2
- 1000 rubel. - a veszteséget a tartalék tőke fedezi.
