Minden szervezet köteles biztosítani a könyvelés pontosságát. Ehhez időszakonként leltárt kell készíteniük az eszközökről és a forrásokról. A cikk megmondja, hogyan tükrözze eredményeit a számvitelben.
ON A. Gabetz, az AG "RADA" szakértője
– A Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. számú rendeletével jóváhagyott, az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata;
– A Pénzügyminisztérium 1995. június 13-i 49. számú rendeletével jóváhagyott vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltározásának módszertani útmutatója.
Leltárt készítenek az ingatlan tényleges rendelkezésre állásának azonosítása, a számviteli adatokkal való összehasonlítása és a kötelezettségek számviteli tükröződésének teljességének ellenőrzése érdekében. Ez lehet önkéntes vagy kötelező.
Az önkéntes leltározás időpontját, számát, az ellenőrzött vagyon- és kötelezettségek listáját a társaság vezetője állapítja meg. Például a pénztárgépben lévő áruk és pénzek rendelkezésre állása negyedévente, a befektetett eszközök - évente egyszer ellenőrizhető. A készletezés konkrét időpontját a vállalat számviteli politikájában kell meghatározni.
Kötelező leltározásra a következő esetekben kerül sor:
– az éves beszámoló elkészítése előtt, de legkorábban a tárgyév október 1-jéig;
– anyagilag felelős személyek cseréjekor;
– lopás, visszaélés vagy anyagi kár megállapítása során;
– természeti katasztrófa, tűz vagy egyéb vészhelyzet esetén;
– szervezet átszervezése vagy felszámolása során stb.
Ehhez állandó leltári bizottságot kell létrehozni. Tartalmaznia kell az adminisztráció képviselőit, a könyvelőket és más szakembereket. A szervezet vezetője rendeletével hagyja jóvá. A pénzügyileg felelős személyeknek részt kell venniük a leltárban. Ha a bizottságból legalább egy tag hiányzik, az eredmény érvénytelennek minősül.
Az értéktárgyak tényleges meglétének ellenőrzésének eredménye alapján leltári listák vagy okiratok készülnek (INV-1 - INV-17 nyomtatványok). Ezt követően összevetik a számviteli adatokkal. Ha eltérés van a kapott adatok között, összehasonlító nyilatkozatokat készítenek (INV-18 és INV-19 nyomtatványok). A leltározás számviteli bizonylatainak formáit az Állami Statisztikai Bizottság 1998. augusztus 18-i 88. számú rendelete hagyta jóvá.
A leltározás eredményét az elkészült hónapban, az éves ellenőrzés eredményét pedig a decemberi nyilvántartásban rögzítjük.
A többlet piaci értéken kerül elszámolásra. Ezt a készletek számviteli útmutatója (a Pénzügyminisztérium 2001. december 29-i 119n. számú rendeletével hagyta jóvá) 29. pontja, a Tárgyi eszközök számviteli útmutatójának (a minisztérium rendeletével jóváhagyott) 34. pontja tartalmazza. Pénzügyi törvény 1998. július 20-i 33n. sz.), valamint az Adótörvénykönyv 274. cikkének (5) bekezdése. A piaci ár meghatározásának alapelveit az adótörvény 40. cikke tartalmazza.
Példa2003. december 1-jén a CJSC Raketa éves leltárt végzett. A vizsgálat során 1,5 köbméter többlettáblát azonosítottak. Piaci ára 1 köbméterre 8000 rubel. ÁFA nélkül.
A leltározás eredménye alapján a Raketa könyvelő a könyvelési nyilvántartásba bejegyzést tett:
10. terhelés Jóváírás 91-1
- 12 000 dörzsölje. (8000 rubel x 1,5 köbméter) - a felesleges anyagokat figyelembe veszik.
– a példa vége –
A hiányzó tárgyi eszközöket tényleges bekerülési értéken, a befektetett eszközöket pedig maradványértéken számoljuk el.
Az adóelszámolásban dologi ráfordításnak minősül a készlethiányból és a raktározásból, illetve a természetes veszteségarányok határain belüli szállításból adódó sérülésekből eredő veszteség. De csak akkor, ha ezeket a normatívákat a 2002. november 12-i 814. számú kormányrendeletben meghatározott módon jóváhagyják. Ha ez korábban megtörténik, akkor az adóköteles nyereség nem csökkenthető a hiány mértékével.
PéldaA többlethiányt a tettesnek kell megtérítenie (Mt. 238–243. cikk). Sőt, a hiányzó ingatlan áfáját vissza kell állítani, ha azt korábban levonásra kérték. Ha az adót még nem nyújtották be levonásra, akkor azt a hiányfelelős költségére le kell írni.A gyógyszertár gyártási részlegében a leltározás során 0,2 liter etil-alkohol hiányt tártak fel, 108 rubel mennyiségben. Gyógyszergyártás során alakult ki.
Az Egészségügyi Minisztérium 2001. július 20-i 284. számú rendelete szerint az etil-alkohol természetes veszteségének mértéke a készletezések közötti időszakban értékesített mennyiség 1,9 százaléka.
A standard alkoholmennyiség megállapításához a könyvelő számítást végzett.
Az előző leltározás óta 11 liter alkoholt használtak fel a gyógyszergyártásban, így 0,209 liter (11 liter x 1,9%) alkoholt lehet költségként leírni.
Így a hiány teljes egészében leírható a termelési költségekre (0,2< 0,209).
A könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
Terhelés 94 Jóváírás 10-1
- 108 dörzsölje. – alkoholhiányt észleltek;
Terhelés 20 Credit 94
- 108 dörzsölje. – a természetes veszteségnorma határain belüli hiányt ráfordításként írják le.
Mivel ezt a normát még a Kormány rendeletalkotása előtt (2002. november 12. előtt) hagyták jóvá, az adóelszámolásban a hiány mértéke nem csökkenti az adóköteles nyereséget.
– a példa vége –
A számvitelben a normákat meghaladó hiányokat és azok hiányát a kiküldések tükrözik:
Terhelés 94 Jóváírás 01, 04, 10, 40, 43
– hiányt állapítottak meg;
19. terhelési 68. alszámla „ÁFA számítások”
– helyreállították a hiányzó ingatlanok korábban jóváírt áfáját;
Terhelés 94 Jóváírás 19
– a helyreállított áfát a hiányzó értéktárgyak költsége tartalmazza;
Terhelés 73 alszámla „Dologi kártérítési számítások” Jóváírás 94
– a hiányt (beleértve az áfát) a vétkes félnek tulajdonítják;
Terhelés 70 Jóváírás 73 alszámla „Az anyagi kár megtérítésére vonatkozó számítások”
– a hiány összegét le kell vonni a munkavállaló munkabéréből.
Kérjük, vegye figyelembe: a munkavállaló fizetéséből levonható összeg minden egyes kifizetés esetén 20 vagy 50 százalék (a Munka Törvénykönyve 138. cikke).
Ha a hiány okozóit nem azonosítják, vagy a bíróság megtagadja a behajtást, akkor a veszteséget a 91-2 „Egyéb költségek” számla terhére írják le. Az adóelszámolásban az adótörvénykönyv 265. cikke (2) bekezdésének 5. albekezdése alapján ezeket a veszteségeket nem működési költségekként kell elszámolni. De csak akkor, ha van egy dokumentum a rendőrségtől, amely megerősíti a felelősök távollétét.
A leltározás során előfordulnak olyan helyzetek, amikor az anyagilag felelős személy egyszerre tár fel hiányt és többletet. Ha ezek egyfajta anyagi javak, akkor a felmerült hibás besorolás a többlet-hiány beszámításával korrigálható a számvitelben. És csak egyenlő mennyiségben.
Figyelem: a hiány vétkes személytől történő behajtása, költségként történő leírása, többlet és hiány beszámítása a cégvezető írásbeli rendelkezése alapján történik.
A számítások költségvetéssel való egyeztetése érdekében hivatalos megkeresést tesznek az adóhivatalhoz. A kérelem alapján a társaságnak okiratot állítanak ki, amely feltünteti az adónemeket, az egyes után felhalmozott összegeket (bevallások alapján), az adóbefizetések tényleges beérkezését, a hátralékok és túlfizetések összegét, valamint a kötbéreket, ill. pénzbírságok. A feltárt eltéréseket vagy a társaság könyvelésében, vagy a társasági adó elszámolásában szüntetik meg.
A cégek a negyedéves beszámolók benyújtásakor rendszeresen egyeztetik az elszámolásokat a költségvetésen kívüli forrásokkal.
A beszállítókkal és vevőkkel történt elszámolások leltározása során egyeztető jegyzőkönyvek is készülnek. Minden dokumentumnál feltüntetik a szállítási dokumentumok dátumát és számát, az áruk költségét (ÁFA-val együtt), a fizetés dátumát és összegét. Amint azt a gyakorlat mutatja, lehetetlen egyeztető jelentéseket készíteni és megállapodni minden partnerrel, különösen a nagyvállalatoknál. Igen, véleményünk szerint erre nincs szükség. Legtöbbjükkel telefonon meg lehet egyezni az adósságegyenlegekről. És csak azokkal van értelme írásos egyeztetéseket folytatni, akik állandó kapcsolatban állnak az Ön cégével, vagy hosszú ideje fennálló tartozásaik vannak. Ezeket mindkét félnek alá kell írnia.
Különös figyelmet kell fordítani azon követelések és kötelezettségek meglétére, amelyek elévülési ideje lejárt. Emlékezzünk vissza, hogy ez általános esetben három év (Ptk. 196. cikk). De bizonyos típusú kötelezettségekre lerövidített elévülési idő vonatkozhat. A lejárt tartozást a leltári jegyzőkönyv, indoklás és a cégvezető utasítása alapján kell leírni.
Terhelés 60, 76 Jóváírás 91-1
– a tartozás leírásra kerül;
Terhelés 91-2 Jóváírás 19
– a nem működési költségek terhére, a leírt tartozás áfája.
A könyvelésben tartalékot képeznek a tartozás teljes összegére, beleértve az áfát is. Az adó- és illetékügyi minisztérium nem egyszer beszélt erről. A közelmúltban a 2. kérdésre adott válaszában 2003. szeptember 5-én kelt, VG-6-02/945 számú levelében megerősítette álláspontját.
Ha van tartalék, a kintlévőség leírását a könyvelés tükrözi:
63. terhelés 62., 76. jóváírás
– a követelések leírása a kétes követelések tartalékából.
Ha a tartalék nem keletkezik vagy nem elegendő, akkor az ilyen tartozás leírását könyveléssel dokumentáljuk:
Terhelés 91-2 Credit 62, 76
– a követelések leírása a pénzügyi eredményekre.
A leírt tartozás csökkenti az adóköteles nyereséget az adótörvénykönyv 265. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése alapján. Ebben az esetben figyelembe kell venni a Kódex 266. cikkében a tartalék méretére vonatkozó korlátozásokat.
Figyelem: az adós fizetésképtelensége miatt leírt tartozást annak esetleges visszafizetése esetén öt évig a mérlegben figyelembe kell venni. Erre a célra a 007 „Veszteséges fizetésképtelen adósok adóssága” számla kerül felhasználásra.
Ha a cég „fizetésre” dolgozik, akkor probléma adódik az áfával. A Pénzügyminisztérium és az Adóminisztérium szerint a tartozás leírásának időpontjában kell felhalmozni (a Pénzügyminisztérium 2000. január 6-i magánkézbesítési levele 04-02-05/1, ill. a Moszkvai Állami Adófelügyelőség 1999. február 26-i levele, 12-14. sz. /6898). A tisztviselők levelekben közölt érvei nem ellentmondásosak. Annak ellenére azonban, hogy ebben az esetben az áfatörvénykönyv 167. §-ának (2) bekezdése szerint nem szűnik meg a viszontkötelezettség, véleményünk szerint továbbra is áfát kell felszámítani. Legalábbis azért, hogy ne kerüljenek egyenlőtlen helyzetbe azok a cégek, amelyek „szállításra” fizették az adót a „fizetésre” dolgozókkal.
A raktárban a leltározás a rend fenntartásához és az egyenlegek megfelelő könyveléséhez szükséges eljárás. Segítségével nemcsak az értékesítést irányíthatja, hanem a termelés hatékonyságát is értékelheti. Vannak speciális szervezetek, amelyek a kiszervezés révén egyértelműen és felesleges bürokrácia nélkül tudják elvégezni a leltárt. Teljesen lehetséges önállóan elvégezni, a lényeg az, hogy ismerje a végrehajtás általános szabályait. A cikk bemutatja a raktári leltározás menetét és lebonyolítását, azt, hogy milyen dokumentumokat kell készíteni, és hogyan kell dokumentálni az eredményeket.
A készletezés meglehetősen munkaigényes és költséges vállalkozás. Lebonyolításánál érdemes figyelembe venni a munka- és munkaidőn kívüli költségeket.
Munkaidőben:
Munkaidőn kívül:
Ez az oka annak, hogy senki sem alkalmaz nem tervezett ellenőrzéseket. Ebben az esetben hatékonyabb lenne kezdetben úgy beállítani a munkát, hogy az automatizált nyilvántartások vezetése megtörténjen, és a munkatársak maximálisan képzettek és hozzáértők legyenek a készletek átvételének és szállításának kérdéseiben.
Általános leltározási szabályok:
Mind meglepetésszerű ellenőrzés, mind pedig tervezett ellenőrzés formájában történik, melynek gyakoriságát a szervezet számviteli politikája írja elő. Az előbbi és az utóbbi között az a különbség, hogy nem jut idő a dolgozók felkészítésére, nem annyira a raktári egyenlegek egyeztetése a fő cél, hanem maguknak az alkalmazottak munkájának, kompetenciájának ellenőrzése. A leltározás javasolt gyakorisága legalább havonta egyszer
Kötelező ellenőrzéseket végeznek:
A leltározás menetére vonatkozó részletes utasításokat a vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltározási útmutatója írja elő. Ezt az eljárást csak akkor ismerik el igazán, ha az összes szabályt 100%-ban betartják.
Célszerű az eljárásokat 3 szakaszra osztani:
Szakasz | Akciók |
| Előkészítő | · megbízás kiadása leltározásra és annak időzítésére (); · bizottság létrehozása és elnökének kiválasztása; · ez utóbbi feladata felmérni a soron következő munkák terjedelmét, ellenőrzi a raktár lezárását, ellenőrzi a meglévő mérőberendezések helyes használatát; · megállapodás a vizsgált ingatlantípusokról, és mindegyikhez egy-egy személy kijelölése a bizottságból; · bizonylat kérése anyagilag felelős személyektől a számlálás megkezdése előtt stb. |
| Szakasz számlálás szerint | · ténylegesen figyelembe veszi a vizsgált ingatlan raktárban való jelenlétét; · eredmények leltári listákba adása (INV-3 űrlap) |
| Összehasonlító | · a tényleges számviteli adatok összehasonlítása számviteli jelentésekkel; · az eltérések feltárása és az egyeztető nyilatkozatok elkészítése. |
| Végső | · a leltározást követően annak eredményeit elemzik; · azonosítják a vállalkozás vagyonának hibás elszámolásának tetteseit. |
A bizottság a következő munkavállalói kategóriákat foglalja magában:
A vállalkozás vezetése által jóváhagyott bizottságnak a teljes ellenőrzés alatt teljes egészében jelen kell lennie. Ellenkező esetben a leltár érvénytelennek minősül.
A leltározás megkezdése előtt meg kell győződni arról, hogy a számviteli osztály minden dokumentációt elkészített és a megfelelő számviteli rendszerbe bevezette. Ha az ellenőrzésre való felkészülés szakaszában eltérést észlelnek, az adatokra a könyvelő figyelmét felhívják. Az anyagilag felelős személyek végső lépése az, hogy aláírják, hogy minden rendben van.
Ha a vállalkozás nagy raktárral vagy több raktárral rendelkezik, akkor minden telephelyen számláló (munka) jutalék jön létre a munka hatékonyságának biztosítása érdekében. A munka megkezdése előtt e bizottságok minden tagjának részletes utasításokat kell adnia az elvégzendő munkáról. Szúrópróbaszerű leltározás esetén gondoskodni kell arról, hogy a vizsgálandó árukat egy helyen gyűjtsék össze. Minden munka eredményét tollal rögzítik a leltári nyilvántartásokba.
Az emberi tényező minimalizálható egy automatizált könyvelési rendszer használatával: minden termékhez vonalkódot rendelnek, ezt leolvasva a bizottság azonnal látja az automatikus elemzést. Fontos ugyanakkor gondosan figyelemmel kísérni a termék megfelelőségét és a rendszerben annak vonalkódja szerint megjelenő elnevezést.
Ha sérült árut fedeznek fel, annak további leírása és a leltározási eredményekbe való bekerülése érdekében azokat a TORG-16 űrlapon rögzítik.
Az ömlesztett árukat méretméréssel és az áru- és anyagszállítótól származó, a kísérődokumentumokban megadott hasonló információkkal való összehasonlítással ellenőrzik.
Érintetlen csomagolásban tárolt áruk esetén a mennyiséget a címkézés szerint kell számolni. Ellenőrző ellenőrzésként nyisson ki több csomagot, és ellenőrizze, hogy a bennük lévő mennyiség megfelel-e a címkén feltüntetettnek.
A leltári tételek mozgása a leltározás során elkerülhetetlenül zűrzavarhoz vezet. Sőt, a mozgás nem csak az áruk raktárból történő átvételét és kiszállítását jelenti, hanem a raktáron/raktáron belüli mozgását is. Valójában nehéz elképzelni egy olyan helyzetet, amelyben egy normális vezető akár egy napra is teljesen meg akarná bénítani az üzletét. Főleg, ha a munkarend heti 7 nap.
A gyakorlatban teljesen elfogadható, hogy az audit során figyelembe vett késztermékeket a vállalkozókhoz szállítsák, vagy megrendelésre készítsék el. Bár ez bizonyos mértékű kockázatot jelent a készletezés helyességére nézve, minimálisra csökkenti a raktári állásidőből származó veszteségeket. Fontos megjegyezni, hogy a leltári cikkek szállítása csak a főkönyvelő írásos engedélyével történik. Ehhez az árucsoporthoz készletcímkét hoz létre. Rögzíti a raktári cikkek mennyiségét a szállítás előtt és után. Ezt követően leltári jegyzőkönyvet kell kitölteni a szállított cikkekről (). Áruk és anyagok átvétele is megtörténik. Ezt a műveletet a teljes leltári bizottság rögzíti az INV-3 űrlap segítségével.
A leltározás során a következő dokumentumokat töltjük ki:
Akciók | Űrlap kitöltendő |
| A raktárban ténylegesen elérhető készletek automatizált könyveléssel vagy manuálisan újraszámítva | |
| Az áruk a raktárban szerepelnek, de szállítás alatt állnak | |
| Másodlagos raktárban lévő készletek és anyagok (egy raktárban szerepel, de valójában egy másik raktárban található) | Külön leltári lista az ilyen áruk listájával |
| Sérült, hibás áruk és leírásra kötelezett áruk | Ennek megfelelően jár el |
| A tényleges készletegyenlegek összehasonlítása automatizált számviteli adatokkal |
Ha az utolsó hármat inkább nem szabványos helyzetnek kell tulajdonítani, akkor az INV-3 leltárlista minden audit fő dokumentuma. Segítségével nemcsak a raktári egyenlegek tényleges mennyisége rögzítésre kerül, hanem a korábban benyújtott pénzügyi kimutatásoktól való eltérések összehasonlító kimutatása is utólag készül.
Az ellenőrzés befejeztével a bizottság valamennyi tagja aláírja annak eredményét a leltári jegyzékbe. Két példányban áll össze: az egyik a könyvelő, a másik a pénzügyileg felelős személy számára. Ha egy dokumentumban hibát fedeznek fel, az utóbbi felhívja a könyvelő figyelmét, és csak ezt követően adja meg írásbeli hozzájárulását az ellenőrzés eredményéhez.
Ha az egyező lap kitöltése során jelentős eltéréseket találunk, az árut újra kell számolni. Sőt, helyesebb lenne, ha nem a bizottság tagjai, hanem egy kifejezetten erre a célra létrehozott embercsoport hajtaná végre. A kitöltött űrlapokon bármilyen javítást a bizottság valamennyi tagjának beleegyezésével kell elvégezni.
A teljes ellenőrzés eredményeként leltári jegyzőkönyv készül, amely a raktárban lévő tényleges készletállományt mutatja tényleges és pénzben kifejezve.
Az összes rendelkezésre álló információ megjelenítéséhez a könyvelő kitölt egy kimutatást, ahol az egyes oszlopokba beírja a hibás besorolásra, többletre és hiányra vonatkozó adatokat. A dokumentumot a bizottság valamennyi tagja aláírja. Ennek alapján utólag behajthatja a veszteségeket a pénzügyileg felelős személyektől. A raktári leltározás eredményét annak a hónapnak a beszámolója tartalmazza, amelyben azt elvégezték (általában a hónap végén).
1. kérdés. A leltározás során hiba történt a leltár kitöltésekor, szükséges-e a bizonylat újrakészítése?
Nem, nem feltétlenül. Azt a sort, ahol a hiba történt, egy vonallal áthúzzuk, és ráírjuk a megfelelő számokat. Minden olyan dokumentumot, amelyben egy hiba torzíthatta volna az adatok, hasonló helyesbítésnek kell alávetni.
2. kérdés. A személyzet mindössze 3 főből áll, egy könyvelő, egy raktáros és egy raktárigazgató. A leltározási eredmények jogszerűnek minősülnek, ha a leltári bizottság ebből a három főből áll?
Nem, nem fognak, mivel pénzügyileg felelős személyek, akik ebben az esetben a raktáros, nem vehetnek részt a jutalékban.
3. kérdés. A leltározási bizottság minimális létszámát jogszabály határozza meg?
A leltározási eljárást szabályozó dokumentumokban, nevezetesen az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i N 34n. szerk. 2010.12.24-től) „Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának jóváhagyásáról” ( Bejegyezve az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában 1998. augusztus 27-én N 1598) és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1995. június 13-i N 49. szerk. 2010.11.08-tól) „A Vagyonleltári Módszertani Utasítás jóváhagyásáról” csak a bizottsági tagok szervezetében betöltött munkakörökre vonatkozó követelményeket írja elő, a létszámra vonatkozóan egyéb követelmény nincs.
4. kérdés. A leltározás során hiányt fedeztek fel. A levonás ellenében vissza akarják téríteni a raktárostól, akit nem értesítettek az ellenőrzésről, és személyesen sem volt jelen. Legálisak ezek a lépések?
A raktár leltározása anyagilag felelős személy, jelen esetben raktáros jelenléte nélkül, valamint annak eredménye érvénytelennek minősül. Kivételt képez az ellenőrzésben való részvétel személyes megtagadása.
5. kérdés. A raktári alkalmazott felmondólevelet nyújtott be, de nem került sor végzésre és az ebben a helyzetben szükséges auditálásra, átvétel-átvételi igazolást nem állítottak ki, hiánynyilatkozatot nem írtak alá. Egy bizonyos idő elteltével a munkáltató a leltár során megállapított veszteségek megtérítését követeli. Elképzelhető, hogy egy volt alkalmazottat kötelesek fizetni hátralékot?
Mivel a munkavállaló már nem dolgozik ebben a szervezetben, ezért anyagilag nem felelős. A munkáltató bírósághoz fordulhat, de a pernyertes esélye elhanyagolható.
A leltározás utolsó szakasza az eredmények elemzése és a leltározási eredmények tükrözése a számvitelben. A tényleges értékmennyiségnek a leltározás során feltárt számviteli adatoktól való eltéréseit a jóváhagyott eljárás szerint dokumentáljuk.
Az ingatlanleltár elvégzésének és eredményeinek rögzítésének eljárását a „Módszertani útmutató a vagyonleltárhoz és a pénzügyi kötelezettségekhez” (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1995. június 13-i 49. sz. rendelete) határozza meg. módosította 2010. november 8-án). Az Útmutatónak megfelelően a leltározási bizottság jegyzőkönyvet készít, amelyben rögzíti az eredményleltárt, a meghozott döntéseket és javaslatokat a leltározási eredmények számvitelben történő rögzítésére. adatokról a leltári bizottság ülést tart, amelyről a többlet vagy hiány feltárásának tényei alapján a bizottság részletes magyarázó jegyzetet vesz fel.
A leltározási eredményeket összehasonlító lapok formájában rögzítjük, amelyeken a hiányok mértéke látható. Az utólagos felhasználásra alkalmas, helyre nem állítható leltári tételekről leltár készül, amely tartalmazza az alkalmatlanság okát, az üzembe helyezés időpontját és a leírási javaslatokat. Ha az értékeket a vállalkozás bérbe adta, feldolgozásra átvette, vagy a megőrzésében van, akkor azokról külön egyezési kimutatások készülnek.
Ezután a készletrendelések végrehajtásának nyomon követésére szolgáló könyvben egy bejegyzés történik, amely jelzi:
A leltár úgy fejeződik be, hogy annak eredményeit a befejezés hónapjának jelentésében és elszámolásában tükrözik. Ha éves leltárról van szó, akkor az eredményeket az éves számviteli jelentés tartalmazza. Az ingatlan tényleges mennyiségének a leltározás során talált számviteli adatoktól való eltéréseit az „Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályai” (a 2010. december 24-i, július 8-i módosítással) előírásai szerint könyvelik el, 2016) és a „Pénzügyi számviteli számlatáblázat” a szervezetek gazdasági tevékenysége és használati útmutatója" (2010.11.08-i módosítás):
A jövedelemadó számításánál az adójogszabályok előírják, hogy a leltározás során feltárt többlet értékét az egyéb bevételek közé kell sorolni. A készpénzben, tárgyi eszközökben és tárgyi eszközökben felhalmozódott többlet könyvelésben jelenik meg:
Függetlenül a készpénz, tárgyi eszközök, tárgyi eszközök és egyéb vagyonhiány okaitól, ezeket a könyvelés tükrözi:
A számviteli természetes veszteségnormák keretein belüli hiányosságok az értékesítési költségeknek vagy a termelési költségeknek tulajdoníthatók. A természetes veszteség meghatározott normáit a szakminisztériumok és osztályok hagyják jóvá. Az értékhiány leírása a természetes veszteségnormák határain belül a következő könyveléssel történik.
A leltározási eredmények tükrözése a számvitelben a vállalat eszközeinek és kötelezettségeinek ellenőrzésének utolsó szakasza. És ez rendkívül fontos, mert a jelentések megbízhatósága attól függ, hogy helyesen osztja-e el az eredményeket. Elferdítéséért pedig pénzbírság jár. A leltározási eredmények formalizálásának és tükrözésének módját olvassa el az alábbi anyag.
A PBU 4/99 (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. július 6-i, 43n számú rendeletével jóváhagyott) 6. szakasza szerint a számviteli nyilvántartásoknak teljes és megbízható képet kell adniuk a vállalat pénzügyi helyzetéről. Ennek a követelménynek a teljesítése érdekében a számvitel egy ellenőrzési módszert - leltárt - alkalmaz.
A leltározás egy olyan eljárás, amely a társaság eszközeinek tényleges rendelkezésre állását és kötelezettségeit számviteli adatokkal hasonlítja össze. A leltár a cég vagyonának állapotáról is felmérést ad.
A leltározási eljárást az alábbi szabályok szigorúan szabályozzák:
A vállalkozásnak leltárt kell készítenie a saját, bérelt vagy megőrzésre szánt ingatlanán, valamint a feldolgozásra átvett értéktárgyán.
A társaság a Számviteli Szabályzat 27. pontja szerint köteles leltárt készíteni az alábbi esetekben:
Ha az anyagi felelősség kollektív, akkor a leltárra akkor kerül sor, amikor a csoportvezető megváltozik, a résztvevők több mint 50%-a elhagyja a csapatot, illetve egy vagy több csapattag kérésére.
Tehát főszabály szerint a társaság eszközeinek és forrásainak leltárát évente legalább egyszer elvégzik. Kivételek: a tárgyi eszközöket 3 évente, a könyvtári gyűjteményeket 5 évente lehet ellenőrizni, a távol-észak régióiban (és az ezekkel egyenértékű területeken) a 10. és 41. számla értékeinek leltárát lehet végezni. a legalacsonyabb egyenlegek időszakában.
A leltározás elvégzésére a cégvezető leltári bizottságot alakít ki, amelynek összetételét a nyomtatványon szereplő végzéssel hagyja jóvá. INV-22.
Minden leltárt az űrlapnak megfelelően naplóban rögzítenek INV-23.
Az ellenőrzési eljárás megkezdése előtt a felelős személyek írásban igazolják, hogy minden számviteli bizonylatot átadtak a leltári bizottságnak.
Minden típusú értékhez és kötelezettséghez külön leltári űrlapok vannak:
A leltárak rögzítik a vizsgált ingatlanra vonatkozó információkat: név, mennyiség, állapot, leltári számok stb. Jelölések nem megengedettek.
Ha a könyvvizsgálat során a számviteli adatok eltérést tárnak fel az ingatlan tényleges rendelkezésre állásától, a bizottság az alábbi űrlapon megfelelő kimutatásokat készít:
Az ilyen kimutatások 2 példányban készülnek: a számviteli osztály és a pénzügyileg felelős személy részére, akiknek írásban kell indokolniuk az eltérések okát.
Az eltérések a következő típusúak lehetnek:
FIGYELEM! A természetes veszteség mértéke csak akkor használható fel, ha azokat az illetékes kormányzati szervek jogalkotási aktusai jóváhagyják. A normatívát meghaladó értékhiányt vagy -sérülést a könyvelő köteles leírni bírósági határozat (az elkövetők távollétében vagy a bűnöstől való behajtás megtagadása esetén) vagy szakszervezet által kiadott vagyonkár megállapítása alapján. (A vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltározási útmutatójának 5.2. pontja).
A leltározás során rossz besorolás észlelhető. Ezután a feleslegeket és hiányokat egymás ellenében elszámolják, és a felelősök írásos magyarázatot adnak a bizottságnak. A beszámítás csak ugyanarra az ellenőrzött időszakra, ugyanazon pénzügyileg felelős személytől hajtható végre ugyanazon értékekért (A vagyon- és pénzügyi kötelezettségek leltározási módszertani utasítása 5.3. pont). Ha a többlet nem elegendő a hiány fedezésére, akkor az eljárás hasonló, mint a hiány észlelésekor.
Az összes leltározás eredményét az eredménylapon rögzítjük az űrlapon INV-26.
A leltározási eredmények abban a hónapban jelennek meg a könyvelésben, amikor a leltár véget ért. A évi leltározás eredményét az éves számviteli beszámoló tartalmazza (a vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltározási útmutatójának 5.5. pontja).
Ha az ellenőrzés során többletet állapítanak meg, a könyvelő a következő bejegyzést generálja:
Ha hiányt észlel, először könyvelést kell végrehajtania a számla terhére. 94 a hiányzó értékek számlájával összhangban. Ha ez természetes veszteség, akkor a következő a vezetékezés:
Ha a hiány mértéke meghaladja a természetes veszteség normáit, vagy az objektumra nem állapítottak meg ilyen normákat, és a hiány okozója a cégben dolgozik, akkor a könyvelő könyvelést tesz:
A veszteség visszatartható a munkavállaló fizetéséből - de legfeljebb a havi fizetés 20% -a (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 138. cikke):
A vétkes személy önállóan befizethet pénzt a társaság pénztárába a tartozás törlesztésére:
Ha a hiányért felelős személyt nem találják meg, vagy a bíróság nem engedélyezi, hogy a cég pénzt szedjen be tőle, akkor bejegyzés történik:
A leltározási eredmények a számvitelben szigorúan szabályozott algoritmus szerint jelennek meg speciális kimutatásokban, készletekben és naplókban. A többlet a társaság egyéb bevételeként érkezik, a hiányt pedig a vétkesek terhére írják le, ha pedig nincs, akkor egyéb ráfordításként jelenítik meg a számlákban.
A leltár a szervezet egyik eszköze értékei és kötelezettségei nyomon követésére. A számviteli információk kiigazítása érdekében a vállalkozásnál évente leltárt végeznek. A leltár lebonyolítását és eredményének rögzítését a szervezet vezetőjének rendelete hagyja jóvá.
A leltározási szabályzatot a Leltározás Módszertani Utasítása hagyja jóvá (a Pénzügyminisztérium 1995. június 13-i 49. számú rendeletével hagyta jóvá). Az éves leltárkészítés kötelezettségét a 2011. december 6-án kelt 402-FZ számú „Számvitelről” szövetségi törvény írja elő. A leltár lebonyolításának és eredményeinek rögzítésének szabályait minden szervezet önállóan állapítja meg, és az igazgató rendelete határozza meg.
A leltározás a vállalkozás tulajdonának, értéktárgyainak, kötelezettségeinek ellenőrzésére és számviteli adatokkal való összehasonlítására szolgáló eljárás. A leltári eredmények lehetővé teszik a számviteli információk és az adókötelezettségek módosítását. A leltári eredmények azonosítása több szakaszban történik.
Kezdetben a szervezet vezetője bejelenti a leltár megkezdését a vállalkozásnál, és jóváhagyja a leltározási bizottságot. A jutalék a következőket tartalmazhatja:
A bizottság nem tartalmaz pénzügyileg felelős személyeket, de jelen vannak az ellenőrzés során. A leltári bizottságnak legalább két főből kell állnia. Ő lesz a felelős a leltári eredmények dokumentálásáért.
Az ellenőrzés elvégzése előtt a bizottságnak rendelkeznie kell a legfrissebb bizonylatokkal és kiadásokkal. Lehetővé teszik az egyenlegek rögzítését a leltár megkezdése előtt. A pénzügyileg felelős személyektől származó bizonylatok rögzítik az összes kiadási és bevételi bizonylat számviteli osztályhoz történő eljuttatását, és azt jelentik, hogy a felelősségük alá tartozó eszközök aktiválásra kerültek, a használaton kívüli eszközök pedig leírásra kerültek.
A bizottság tevékenysége során megvizsgálja a vezető által kijelölt vagyont és kötelezettségeket.
A leltározás eredménye alapján a bizottság az eljárás során megszerzett információkat leltári nyilvántartásokba (cselekményekbe) vezeti. A pénzügyileg felelős személyek kötelesek igazolni az aktusokban (leltárokban) szereplő információkat. Így erősítik meg jelenlétüket az ellenőrzés során.
A leltározás eredményeinek elemzéséhez a leltározás során nyert információkat összevetik a számviteli adatokkal. Hiány észlelése vagy felesleg azonosítása esetén egy megfeleltető lapot töltünk ki. Rögzíti az ellenőrzés során feltárt eltéréseket, azon vagyon vagy kötelezettségek adatait rögzíti, amelyeknél eltérés mutatkozik. Az egyes vizsgálati területek leltározásának összefoglalására létezik egy kialakított leltári és kimutatási forma (például tárgyi eszközök leltárjegyzéke INV-1 és tárgyi eszközök leltárának összehasonlító lapja INV-18).
A leltározási és számviteli adatok összevetése után a leltározási bizottság ülést tart. Az értekezlet során meghatározzák a leltár eredményeit, javaslatokat tesznek a feltárt pontatlanságok elhárítására. Az ülés eredménye a jegyzőkönyv. Az eltérések hiányának vagy meglétének tényét és a számviteli tükrözés módjait az eredménykimutatásban rögzítjük. Az INV-26 kimutatás ajánlott formáját az Állami Statisztikai Bizottság 2000. március 27-i 26. számú határozata határozza meg.
A jegyzőkönyv és a nyilatkozat átadásra kerül a szervezet vezetőjének. Megfontolásuk eredménye alapján születik meg a végső döntés.
A vállalkozás vezetője áttekinti a leltározási aktusokat, az összehasonlító íveket, a bizottsági ülés jegyzőkönyvét és az ellenőrzés során szerzett eredményekről készült jegyzőkönyvet. Ezen dokumentumok alapján az igazgató végleges döntést hoz a leltározási eredményekről, és azt a leltározási eredményekről szóló végzéssel jóváhagyja.
A végzésben fel kell tüntetni a szervezet nevét, szervezeti formáját, a megrendelés keltét, felsorolja azokat a dokumentumokat, amelyek az igazgatót a döntés meghozatalakor iránymutatásként szolgálják. A végzés jóváhagyja a leltár eredményét, kijelöli a megbízás végrehajtóját és a végrehajtás ellenőrzéséért felelős személyt. A leltári eredmények jóváhagyására vonatkozó megbízás kötelező előírása az ellenőrzés során feltárt eltérések megszüntetésére irányuló eljárás. A menedzser utasítását ő írja alá, és a könyvelő is jóváhagyja, hogy megerősítse a megismerést. A megrendelés végrehajtásra megküldésre kerül a számviteli osztálynak. Ez a dokumentum szolgál alapul a számviteli tevékenységekhez a hátralékok veszteségként történő leírása vagy a többletek meghatározott áron történő aktiválása tekintetében.
megrendelés minta a leltári eredmények jóváhagyására
Elsődlegesek a leltározás eredménye alapján összeállított dokumentumok. A számviteli nyilvántartások teljességének és a bennük megjelenő információk megbízhatóságának ellenőrzésére szolgálnak. A bizonylatok használata lehetővé teszi a leltározási bizottság számára, hogy következtetést vonjon le arról, hogy a leltározási eredmények mennyire felelnek meg a számviteli információknak. Az ellenőrzés eredménye alapján a valós adatok jelentős eltérése derülhet ki a számvitelben tükröződőktől.
Hiány feltárása esetén a leltározási eredmények dokumentálása lehetővé teszi az anyagilag felelős személy bűnösségének igazolását, valamint az indokolt és dokumentumokkal alátámasztott veszteségek megtérülését.
A leltározási eredmények rögzítése és dokumentálása elengedhetetlen feltételek, amelyek mind a vállalkozáson belül, mind az adóhatósági kérdések esetén fontos szerepet töltenek be.
