Az áfa egy szövetségi közvetett adó, amely az áruk, termékek, szolgáltatások költségében szerepel. Az eladó a termékek értékesítése után adót fizet a költségvetésbe. Ebben a cikkben a 19-es fiókot, az alapvető bejegyzéseket és a gyakorlati példákat elemezzük.
Az áfát fizetők köre meglehetősen széles. Ezek közé tartoznak a szervezetek, az általános adórendszerben dolgozó egyéni vállalkozók, valamint az áruk Orosz Föderáció területére történő behozatalában részt vevő szervezetek.
Ezeken a személyeken kívül egyéb jogalanyok is adófizetőnek számítanak:
Nem minden szervezetnek és egyéni vállalkozónak kell azonban adófizetői státusszal rendelkeznie. Nem tartoznak ide a jogi személyek alábbi kategóriái. és fizikai személyek:
Kivételt képez az áruk behozatala az Orosz Föderáció vámterületére. Ilyen esetekben az áfát minden személy fizeti, tekintet nélkül a státuszára és az alkalmazandó adózási rendre.
Az ÁFA-alanyként elismert szervezetek és egyéni vállalkozók az áruk átvételekor, amelyek ára áfát tartalmaz, az ÁFA-t külön számlán veszik figyelembe 19. Azaz a termékbeszerzés költségének meghatározásakor a közvetett adókat, beleértve az áfát is, nem kell figyelembe venni. figyelembe venni.
A 19. számlán szereplő áfa utólag levonható az adó teljes összegének kiszámításakor. De ezt csak akkor lehet megtenni, ha vannak megfelelően végrehajtott elsődleges bizonylatok - számlák. Más esetekben az előzetesen felszámított adó növeli a kifizető költségeit, de nem vesz részt a teljes áfa összegének csökkentésében.
Azok a szervezetek és egyéni vállalkozók, akiket nem ismernek el áfaalanyként, nem használhatják a 19-es számlát, hanem azonnal hozzárendelhetik a beszerzett értéktárgyak költségét az átvett áruk teljes mennyiségéhez.
A szervezetek és egyéni vállalkozók tevékenységük során gyakran szembesülnek azzal, hogy egyszerre kell alkalmazni az adóköteles és nem adóköteles ügyleteket. Ilyenkor a várható adóteher csökkentése érdekében érdemes külön áfa elszámolást alkalmazni. A számviteli politika rögzíti az alkalmazás sorrendjét.
Külön elszámolásra van szükség azon entitások számára is, amelyek egyidejűleg több adózási rendszerben vannak, például az UTII-n és a közös rendszeren.
A 19-es számlához külön könyveléssel áruk (termékek, szolgáltatások) fajtájától függően az alábbi alszámlák kerülnek megnyitásra, amelyek lehetővé teszik az előzetesen felszámított adó további csoportokba sorolását.
Asztal. Alszámlák 19. számlához, számviteli eljárás
| alszámla | Alszámla neve | Mire használják |
| 19 ― 1 | Adóköteles ügyletekhez kapcsolódó áruk/szolgáltatások áfája | A teljes értékben tovább levonható áfa kizárólag adóköteles ügyleteknél kerül felhasználásra |
| 19 ― 2 | A mentesített ügyletek előzetesen felszámított áfája | Az adózó által le nem vonható áfa |
| A beszerzett értékek áfája, utólagos forgalmazás függvényében. | Olyan esetekben használják, amikor nem lehet azonnal meghatározni, hogy a termék vagy szolgáltatás milyen típusú tevékenységben vesz részt. |
A harmadik áfa-elszámolási csoport azokban az esetekben jelenik meg, amikor a költségeket általánosnak tekintik, és a jövőben nem lehet konkrét tevékenységtípushoz rendelni. A mindkét típusú ügyletben használt áruk arányos arányának összeállításakor a teljes értékesítést figyelembe veszik, beleértve az állóeszközök, értékpapírok és egyebek értékesítését.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve olyan rendelkezéseket is tartalmaz, amelyek lehetővé teszik, hogy bizonyos körülmények között ne vezessen külön nyilvántartást. Ezek akkor merülnek fel, ha a jövőbeni áfamentes ügyletekben közvetlenül érintett kiadások aránya nem haladja meg a teljes kiadások összegének 5% -át (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. szakasza). Ilyen helyzetekben megengedett az adólevonás teljes körű elfogadása.
Az áfa 19-es számla segítségével történő elkülönített elszámolásának szükségességéről szóló törvény előírásainak figyelmen kívül hagyása az adólevonás megállapításának megtagadásához, valamint ezen összegek utólagos ráfordításhoz való hozzárendelésének tilalmához vezethet az eredmény (szja) megállapítása során. .
A jogszabályok szerint az adóösszegeket az áruk értékesítése, azaz a számlák - számlák vásárlók felé történő bemutatása után kell befizetni a költségvetésbe. A bizonylatban kiemelt és az adózási időszak (negyedév) végén fizetendő áfa a 68. számlán (ÁFA alszámla) jelenik meg az értékesítési művelet kialakításakor.
Ebben az esetben az adózónak joga van az így keletkező fizetendő összegeket a 19. számlán elszámolt előzetesen felszámított adó összegével csökkenteni. Ez csak az utólag adóköteles ügyletbe bevont vagy forgalmazás alá eső áruk áfájára vonatkozik.
Példa. Egy ÁFA-fizetőként elismert kereskedelmi szervezet 180 000 rubel értékben (18% ÁFA-val) vásárolt árut későbbi viszonteladás céljából. Adóidőszakban értékesített áruk. A vásárlóknak kiállított dokumentumokban szereplő összeg 240 000 rubelt tett ki (18% áfával). Milyen összegű adót kell a költségvetésbe utalni a működési eredmények alapján?
Dt 41 Kt 60 (152 542 rubel) - áru átvétele áfa nélkül
Dt 19 Kt 60 (27 458 rubel) - az előzetesen felszámított adó összege az áruk átvételekor kerül felosztásra
Dt 62 Kt 90-1 (240 000 rubel) - a szállított termékekből származó bevétel tükröződik
Dt 90-3 Kt 68 (36 610 rubel) - A fizetésért áfát számoltak fel
Dt 68 Kt 19 (27 458 rubel) - levonható az adóból
Dt 51 Kt 68 (9152 rubel) - ÁFA átkerült a költségvetésbe
Ha a vevőnek bemutatott adó összegét tartalmazó számlát ÁFA fizetési kötelezettség alól mentesített jogalany állít ki, akkor a meghatározott összeget köteles a költségvetésbe utalni. De az előzetesen felszámított áfát nem tudják levonni. Ez a lehetőség csak elismert adófizetők számára elérhető.
Az áfa számlatáblázata két számlát ír elő: 19. számla „szerzett érték áfája”, alszámlák nyithatók rá, pl. 19-1 „ÁFA befektetett eszközök beszerzése után” és 68. „Számítások adók és illetékek”, amelyre a „HÉA” alszámla nyílik (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i N 94n rendeletével jóváhagyva).
ÁFA-köteles áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során ezen adó elhatárolását a számviteli nyilvántartásokban kell tükrözni.
Ha például a vásárolt árut áfamentes ügyletekben kívánja felhasználni, akkor ezen áruk előzetesen felszámított adója nem vonható le, hanem figyelembe vehető ezen áruk bekerülési értékében (1. pont, 2. pont, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke).
Ha az áfamentes működés keretében nem az árukat, hanem a munkákat és a szolgáltatásokat terhelik adó, amelyek költségét a szervezet kiadásai között veszik figyelembe, akkor ezekre az előzetesen felszámított áfát is tartalmazza a költségek. Például a következő tranzakciókat hajtják végre:
Számla terhelése 44 "Értékesítési költségek", 26 "Általános költségek" stb. - 19. számla jóváírása
Ha korábban levonható áfát kell visszaigényelni, az áfabejegyzés attól függ, hogy az előzetesen felszámított adó milyen okból igényelhető vissza. A táblázatban a leggyakoribb okok miatt példákat adtunk az áfa visszaállítása során történő feladásokra.
| Helyzet | Vezeték |
|---|---|
| Az áfát visszaállítják (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. záradéka, 170. cikk). Sőt, az sem mindegy, hogy mivel kapcsolatban áll vissza az áfaelőleg. Például a szállítási számlán az áfa levonásra történő elfogadása vagy a szerződés felmondása és az előleg vevőnek történő visszaküldése miatt | Terhelési számla 60 - Hitelszámla 68-ÁFA |
| A HÉA visszaáll az áruk, készletek és tárgyi eszközök egyenlegére, amikor különleges rendszerre váltanak (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. szakasza, 3. szakasz, 170. cikk) | Terhelési számla 91 - Hitelszámla 68-ÁFA |
| Az ÁFA-t visszaállítják az áruk, a készletek és a tárgyi eszközök egyenlegére az áfamentesség kézhezvételekor (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. szakasza, 145. cikk) |
Az áfa költségvetésbe történő átcsoportosításakor a következő bejegyzés történik: Számla terhelése 68-ÁFA - 51-es számla jóváírása "Elszámolási számlák".
2018-ban nem történt változás az áfa elszámolási eljárásban: az áfa elszámolás 2018-ban is a korábbi szabályok szerint zajlik. Az áfa-tranzakciók számviteli megjelenítésére a könyvelő a szokásos könyveléseket készíti.
„Gyakorlati számvitel”, 2012, N 6
Anyagok vásárlásakor a szervezetnek joga van levonni a befizetett áfát azok költségéből. De nem mindig. Itt mind a jogszabályi követelmények, mind a vállalat által végzett tevékenységek jellemzői beavatkozhatnak. Ezenkívül bizonyos esetekben külön könyvelést kell szervezni.
A szállítónak a szállított anyagokért történő fizetés átutalásakor a szervezet általában az ÁFA-t fizeti a költség részeként. Ezt követően ezek az összegek levonhatók, ezáltal csökken a fizetendő áfa összege.
E jog gyakorlásához egy szervezetnek számos feltételnek kell megfelelnie. Ezekről jogszabályi szinten rendelkeznek, nevezetesen az Art. 172. §-a alapján. Először is a vásárolt anyagokat gyártási tevékenységhez vagy egyéb áfaköteles művelethez, illetve továbbértékesítéshez kell megvásárolni. Tehát, ha egy cég saját szükségletére vásárol anyagokat, akkor a beszállítónak fizetett áfát a költség részeként nem lehet levonni.
Másodszor, a megvásárolt anyagokat „számvitelre kell fogadni”, azaz aktiválni kell a cég mérlegében.
Harmadszor, a társaságnak rendelkeznie kell a levonási jogot igazoló dokumentumokkal. A legtöbb esetben ez a szállítótól kapott számla. Ezenkívül az áfát külön sorként kell kiemelni az egyéb elszámolási és elsődleges bizonylatokban (számlákban, elvégzett munkák és szolgáltatások aktáiban, fizetési megbízásokon stb.). Emlékeztetni kell arra, hogy jelenleg a rendelet által megállapított számlanyomtatvány használata szükséges.
És végül, negyedszer, az Oroszországba importált anyagok után az áfát a vámnál kell fizetni.
1. példa. Februárban a Passive LLC vett egy tétel táblát az Aktiv CJSC-től, összesen 59 000 rubelért. (ÁFA-val együtt - 9000 rubel).
A "passzívan" vásárolt táblák jóváírásra kerültek a raktárban.
Az "Eszköz" az előírt módon kiállított számlát a "Passzív" részére.
A táblák átadási fuvarlevelében az ÁFA külön sorként van kiemelve.
Bútorgyártáshoz "passzív" vásárolt táblák, melyek értékesítése ÁFA-köteles.
Mivel minden szükséges feltétel teljesül, a szállító által bemutatott áfa 9000 rubel. A "passzív" az első negyedévben levonható.
A „Passzív” könyvelőnek a következő bejegyzéseket kell elvégeznie a könyvelésben:
Terhelés 10 Credit 60
Terhelés 19 Credit 60
Terhelés 60 Jóváírás 51
Amellett, hogy az Adótörvénykönyv rendelkezik olyan helyzetekről, amikor áfalevonás elfogadható, olyan eseteket is előír, amikor nem lehet adót levonni. Ezeket a cikk (2) bekezdése határozza meg. 170. §-a szerinti adótörvény. Négy ilyen helyzet létezik.
Azonnal le kell mondani, hogy a cég továbbra is képes lesz "kompenzálni" magának a befizetett áfa költségét, amit levonásra el tud majd fogadni. A tény az, hogy ezekben a helyzetekben az „input” adót a vásárolt anyagok költsége tartalmazza. Ez azt jelenti, hogy ezek az összegek csökkenthetik az adóköteles jövedelmet.
Ha a vállalkozás megkezdte az ÁFA-mentesség igénybevételét a Kbt. 145. §-a alapján, akkor vissza kell állítani az anyagmérleg „előzetes” áfáját.
A törvény akkor is előírja a levonható adó behajtását, ha az anyagok:
A könyvelésben az áfa visszaigénylése a könyvelésben jelenik meg:
68. terhelés, "ÁFA számítások" alszámla, 19. jóváírás
Figyelem! A visszaigényelt áfát tükröznie kell a könyvelésben. Az ilyen összegeket a társaság egyéb ráfordításai között kell elszámolni.
Egy másik fontos szempont: milyen időszakban kell visszaállítani az áfát. A helyreállítás okától függően több lehetőség is lehetséges. Az áfát az adózási időszakban kell visszaigényelni, ha:
Ha egy vállalat speciális adózási rendszerre tér át (UTII vagy STS fizetésére), akkor az áfát az átállást megelőző év utolsó negyedévében kell visszaállítani.
Ha egy cég többféle terméket gyárt, amelyek egy részének értékesítése áfaköteles, a másiké nem, akkor külön elszámolást kell szervezni. Ez külön figyelembe veszi az értékesítésből származó bevételt és a különböző típusú termékek előállításának költségeit (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikkének 4. szakasza), valamint a vállalat által felhasznált anyagokra kivetett "előzetes héa" összegét. különböző típusú termékek gyártása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. szakasza).
Az adótörvénykönyv normái nem adnak választ arra a kérdésre, hogy ilyen helyzetekben hogyan kell az elkülönített könyvelést megszervezni. A "Gyakorlati Számvitel" szakértői ilyen helyzetekben azt javasolják, hogy nyissanak külön alszámlákat a 19-es "Gyakorlati forgalmi adó" számlához, például:
Figyelem! Ha a szervezet áfa-köteles és adómentes tevékenységet végez, külön könyvelést kell szervezni. Ellenkező esetben az áfa egyáltalán nem vonható le, még azon anyagok esetében sem, amelyek olyan termékek előállítását célozzák, amelyek értékesítése áfaköteles. Ezenkívül az adó nem tulajdonítható olyan költségeknek, amelyek csökkentik az adóköteles jövedelmet (az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikkének 4. cikkelye).
2. példa. A CJSC "Active" kétféle szemüveget gyárt - napszemüveget (áfaköteles) és közönséges (áfamentes).
Márciusban az Aktiv anyagokat vásárolt:
Az „Eszköz” a 10. „Anyagok” és a 20. „Főtermelés” számlákra nyitott külön alszámlákon veszi figyelembe a különböző típusú termékek előállításához szükséges anyagokat és költségeket:
Az első negyedévben az eszközkönyvelő a következő bejegyzéseket végzi el:
ÁFA-köteles termékek (napszemüveg) elszámolására:
Terhelés 10-1 Credit 60
Terhelés 19-1 Credit 60
68. terhelés, "ÁFA számítások" alszámla, 19-1
Terhelés 20-1 Jóváírás 10-1
Terhelés 60 Jóváírás 51
ÁFA-mentes termékek (normál poharak) elszámolásához:
Terhelés 60 Jóváírás 51
Terhelés 10-2 Jóváírás 60
Terhelés 19-2 Jóváírás 60
Terhelés 10-2 Jóváírás 19-2
Terhelés 20-2 Jóváírás 10-2
Ebben a helyzetben az áfát az adóköteles és nem adóköteles termékek értékesítéséből származó bevétel arányában kell felosztani. Az adóköteles termékek esetében az „előzetesen felszámított” áfa levonható, a nem adóköteles termékek esetében pedig a beszerzett anyagköltség növekedéseként kerül leírásra.
Az arány meghatározása a folyó, nem pedig az előző negyedévi bevételek alapján történik.
Először meg kell határoznia azon termékek arányát, amelyek nem tartoznak az ÁFA-köteles termékek teljes bevételéhez azon adóidőszakban, amelyben a vállalat megkapta a vásárolt anyagok levonási jogát.
Ezután számítsa ki az „input” ÁFA összegét, amelyet bele kell foglalni a vásárolt anyagok költségébe. Ennek érdekében a konkrét termékek előállítási költségeihez nem köthető "előzetes" ÁFA teljes összegét megszorozzák a nem adóköteles termékek részarányával.
Az „input” ÁFA fennmaradó összege levonható. Ezt az összeget a meghatározott termékek előállítási költségéhez nem köthető „input” ÁFA és az „input” ÁFA közötti különbségként határozzuk meg, amelyet a vásárolt anyagok költségében veszünk figyelembe.
T. K. Ivancova
Számviteli szakértő
Mind a könyvelő, mind az egész szervezet számára az egyik legfontosabb az ÁFA számításokhoz kapcsolódó számviteli számlák. A fizetendő adó végső összege, amelyet az adóbevallás kitöltésekor határoznak meg az egyes negyedévekben végzett munka eredménye alapján, attól függ, hogy helyes-e az egyes összegek elhatároláshoz és leíráshoz való hozzárendelése.
A költségvetésbe utalandó áfa összege a beszámításra elfogadott adó összegével csökkenthető. Ennek elszámolására a 19-es számla szolgál, amely a beszállítók által kiállított, vásárolt értéktárgyak áfa összegére vonatkozó információkat összesíti. Ez a fiók nagyon érdekes. Egyrészt követelésnek tekinthető, mert a beszállítókkal való elszámolásokban az átvett áruk, átvett munkák/szolgáltatások összköltségéből visszaigényelhető áfa összegének felosztására szolgál.
Másrészt kiegészítő, szabályozó számlaként, hiszen lehetővé teszi a szállítónak befizetett adó költségének a költségvetésből történő megtérítését (bizonyos feltételek mellett). Jól ismernie kell, hogy helyesen alkalmazhassa számviteli célokra. Ez a cikk segít jobban megismerni ezt a fontos és szükséges fiókot.
Ez a számla célja, hogy számviteli célból tükrözze a szállítók által kibocsátott / az elszámolási dokumentumokban szereplő hozzáadottérték-adó összegére vonatkozó információkat. Ezt az összeget a vevőnek kell megfizetnie a számára leszállított áruk, átvett munkák és szolgáltatások költségével együtt. Ugyanakkor minden adózási időszak végén ez az érték csökkentheti a költségvetésbe utalásra szánt áfa teljes összegét.
A befizetett vagy fizetendő ÁFA összegek a 19. számla terhelésén jelennek meg az elszámolások elszámolására szolgáló számlákkal összhangban. A kölcsönnél a felhalmozott összegeket általában a számlával együtt írják le. 68-2 (költségvetési elszámolásra szánt). A következő bejegyzések készülnek:
Ezután a beérkező összegeket a 68-as számlára írják le. A bejegyzési bejegyzés így néz ki: Dt 68-2 - Kt 19. Az adóidőszak végén a költségvetésbe fizetendő áfa összege a számlán felhalmozott összeggel csökken. 19. -a alapján a szolgáltatások és tárgyi eszközök kifizetésének, kiküldetésének tényét figyelembe véve. Itt érdemes megjegyezni, hogy az általános forgalmi adó bevallása 2014. január 1-jétől kizárólag elektronikus formában történik. A 2013. június 28-i 134-FZ törvény alapján minden cégnek az interneten keresztül kell bejelentenie.
A megvásárolt áruk bekerülési értékének részeként befizetett adót visszatérítik a társaságnak, ha a vásárolt árut vagy a kapott szolgáltatásokat a vállalkozás alaptevékenysége során használták fel, és csak olyan műveletekre, amelyek ÁFA-köteles műveletek (TC RF, 4. pont) , 170. cikk). Ellenkező esetben vagy teljes mértékben beleszámítanak az áruk bekerülési értékébe, vagy felosztják az adóköteles és nem adóköteles ügyletek között.
Vagyis az elszámolási dokumentumok nyilvántartása anélkül történik, hogy az adó összegét (vagy annak egy részét) leválasztják a vásárláshoz kapcsolódó összes költségtől. 2014-ig számlák kiállítására is szükség volt, még akkor is, ha a tranzakció nem áfaköteles (az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikke). Ebben az esetben az "Adó nélkül" jelölést helyezték el.
2014 januárja óta azonban új rendelkezések-szabályok léptek hatályba. Szerintük a számlák kiállítása csak akkor kötelező, ha ez a művelet áfaköteles, vagy ha a vállalat mentesül ennek az adónak a megfizetése alól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke). Éppen ezért javasolt a könyvelést külön nyitott alszámlák keretében vezetni. Ezenkívül speciális számlákat használnak a normalizált kiadások kifizetéseinek elkülönítésére. Ha a szervezet túllépi a jogilag jóváhagyott kiadási normákat, a rájuk vonatkozó áfa nem vonható le (TC RF, 171. cikk 7. pont).
Ami magát az adóbevallást illeti, a kitöltés megkönnyítése érdekében a beszámítandó általános forgalmi adó elszámolása annak sorai szerint, külön alszámlákon történik. Tekintsük őket részletesebben.
A számlán bejövő áfa összegének elszámolása. A 19. pontban foglaltakra külön kerül sor:
Ezek rendre a 19-1 (befektetett eszközök), 19-2 (immateriális javak), 19-3 (anyagi és termelési erőforrások) alszámlákon és másokon jelennek meg. Ez a három c / számla a fő, és rendszeresen használják számviteli célokra. Ezen túlmenően a megadott számlán külön sorok veszik figyelembe az utazási, reklámköltségek és reprezentációs költségek ÁFA összegeit.
Ha a bejövő adóösszegeket tükröző könyvelési tételeket vesszük figyelembe az alszámlák összefüggésében, akkor azok a következőképpen kerülnek rögzítésre:
A számla alapján levonható adó esetén könyvelési bejegyzés történik:
A termelési tevékenységhez beszerzett készletek általános forgalmi adójának összege a vállalkozás ráfordításai között szerepel, amely a számviteli számlákon a következő tétellel jelenik meg:
Ezenkívül a költségek megterhelhetők más társasági számlákon is, beleértve a 25, 26, 44-et, ha ezek általános üzleti vagy általános termelési költségek, vagy ha az árut továbbértékesítették (44-es számla). 19 órával felelnek meg. beszedési megbízással: "Dt 25, 26, 44 - Kt 19".
Általános szabály: ha a hozzáadott adó összege. a költségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái szerint) nem kell visszafizetni a költségvetésből, akkor ez megjelenik az anyagi javak, költségek és egyéb kiadások elszámolásában.
Elemezzük azt a helyzetet, amikor egy cég 2014 márciusában beszállítótól vásárolt termékeket és értékesítette azokat vásárlóinak. A bulit teljes egészében megvásárolták és eladták. A beszerzési költség 12 000 RUB volt, amelyből 1 830,51 RUB volt az áfa. Az adó összegét az áruk bekerülési értékéből a 19. számlához rendelték hozzá. A könyvelésben ez a művelet két könyvelési tételben jelenik meg:
A szervezet a 2014-es beszámolási időszak végén leírja az adó összegét a 68-as számlára, élve a költségvetési tartozás csökkentésére vonatkozó jogával. A feladás rögzítve:
2014 ugyanabban a hónapjában a vállalat a vételárnál (18 ezer rubel) másfélszer magasabb áron értékesít árukat ügyfeleinek. A következő tranzakciók tükrözik a műveletet:
Ezután meghatározzuk a tranzakció pénzügyi eredményét, figyelembe véve az „Értékesítési” számlán lévő terhelési és jóváírási forgalom közötti különbséget: 10169,49 + 2745,76 - 18000 = - 5 084,75 rubel. A mínusz jel azt jelenti, hogy nyereség volt. Átvisszük a 99 „Nyereség” számlára:
Ennek eredményeként a c. 68 A költségvetésbe utalandó áfa összegét alakítottuk ki. Meghatározása a jóváírás és a terhelés közötti különbség (elhatárolandó és beszámítandó):
2745,76 - 1830,51 = 915,25 rubel - a költségvetésbe utalandó adó, amely a 2014. márciusi eladások eredményeként alakult ki.
Ebben a példában azt vizsgáltuk, hogy az áfa számítások hogyan jelennek meg a számvitelben, és hogyan határozzák meg a költségvetésbe utalandó összeget.
A 19-es szám nehezen érthetőnek tűnhet, de nagyon fontos megtanulni, hogyan kell helyesen használni. A könyvelők szeretik, mert ez a számla, mondhatni, megtakarítja a szervezet pénzügyi erőforrásait. Lehetővé teszi az általános forgalmi adó egy részének a költségvetésből történő figyelembevételét és visszatérítését, ezzel csökkentve a befizetésre szánt áfa összegét.
ÁFA könyvelés nem csak a tranzakciók adószámviteli nyilvántartásokban való tükrözését foglalja magában, hanem a számviteli számlákban való tükrözését is. ÁFA könyvelés szükségesek ennek az adónak a különböző tranzakciók elszámolásában történő helyes tükrözéséhez. Ebben a cikkben felidézzük a fő áfa-tranzakciókat, valamint megvizsgálunk számos olyan esetet, amelyek gyakran előfordulnak a könyvelő munkájában.
Az áfa számítások elszámolásához a 68. „Adó- és illetékszámítások” és a 19. „Beszerzett értékek általános forgalmi adója” számla szolgál. A 68 számlához hozzon létre egy speciális alszámlát 68. ÁFA. A számla jóváírása az ÁFA könyvelés felhalmozott, és a terhelésen a befizetett adó és a költségvetésből visszatérített összegek szerepelnek. 19. számla a könyvelésben beszállítóktól beérkezett, de a költségvetésből még vissza nem fizetett adó elszámolására szolgál. A 19. „Beszerzett értékek általános forgalmi adója” számlára az átvett értékek típusától függően alszámlákat is nyit.
A vállalkozások üzleti tevékenységük során áfával szembesülnek, amikor termékeket, árukat értékesítenek, szolgáltatást nyújtanak, munkát végeznek ügyfeleiknek és vállalkozóiknak (és ekkor kell az értékük után áfát felszámítani), valamint szállítóktól árut, építési beruházást, szolgáltatást vásárolnak. (áfa levonható ).
Az értékesítések ÁFA kiszámítása általános esetben így fog kinézni:
Terhelés 90 Credit 68(ha a 90. „Értékesítés” számlát használták az eszköz eladásakor).
Terhelés 91 Jóváírás 68(ha az értékesítés a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán keresztül történt).
Mint látható, a költségvetésbe fizetendő áfa ténylegesen a 68-as számla jóváírásában halmozódik fel.
Áru vásárlásakor jogunk van az adót a költségvetésből visszatéríteni. Ebben az esetben a szabályokat ÁFA könyvelés ilyen: az adót a beszerzési összegből különítik el, és a 19. "szerzett értékek áfája" számlán tartják nyilván. A huzalozás így néz ki:
Terhelés 19 Credit 60- a megszerzett értékek áfáját tükrözi.
Terhelés 68 Jóváírás 19- Az áfa levonható.
Így a 68. számla terhére beszedik a visszatérítendő áfa. Ennek eredményeként kialakul a költségvetésbe utalandó adó összege, amelyet a 68. számla terhelési és jóváírási forgalmának különbözeteként határoz meg: ha a jóváírási forgalom nagyobb, mint a terhelésesek, akkor a különbözetet át kell utalni a költségvetésbe, ha fordítva - a különbözetet az állam megtéríti.
Ami az áfa levonással kapcsolatos tipikus feladásokat illeti, ezeket speciális anyagaink egyikében ismerheti meg. "ÁFA levonásra elfogadott" feladás: hogyan kell tükrözni a könyvelésben?
ÁFA könyvelés a megszerzett értékekre, szolgáltatásokra a következő feladások készülnek:
Terhelés 19 Credit 60- a beszerzett tárgyi eszközökre, immateriális javakra, anyagokra, tőkebefektetésekre, munkákra, szolgáltatásokra vonatkozó „input” ÁFA tükrözése. A könyvelés a beérkezett számla alapján történik.
20. terhelés (23, 29) 19. jóváírás— ÁFA leírása a beszerzett eszközök és szolgáltatások után, amelyeket nem áfaköteles ügyletekhez használnak fel. A kiküldetés igazolással készült számviteli kalkuláció alapján történik.
Terhelés 91 Jóváírás 19- az egyéb költségek ÁFA-jának leírása, ha a szállítótól a számla nem érkezik meg, elveszett vagy hibásan van kitöltve.
Terhelés 20 (23, 29) Hitel 68— a HÉA-mentes tevékenységhez felhasznált készletek és szolgáltatások után korábban visszaigényelt héa visszaigénylése. A könyvelés alapja ismét egy referencia-kalkuláció.
Az ÁFA visszaigénylés indokait lásd az anyagban "Mikor kell visszaigényelni az áfát"
Terhelés 68 Jóváírás 19- a készletek és szolgáltatások után levonható áfa tükrözése, beleértve az export tényének igazolását is. A könyvelés számlák alapján és az export megerősítésekor történik, miután az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 165. cikkében felsorolt dokumentumokat benyújtották a Szövetségi Adószolgálathoz, és megkapták a megfelelő határozatot.
Terhelés 90 Jóváírás 68 - ÁFA elhatárolása az eszközök, munkák, szolgáltatások értékesítése után. A bejegyzés alapja a kimenő számla.
Terhelés 76 Jóváírás 68- A kapott előlegek ÁFA kiszámítása. Az alap az előlegszámla.
Terhelés 68 Jóváírás 76- a kiszállításkor (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) az előlegekből levont áfa tükrözése. Az alap a kiállított számla.
Terhelés 08 Jóváírás 68— az önerőből végzett építési és szerelési munkák után felszámított HÉA. Az alap a számviteli kimutatás.
Terhelés 91 Jóváírás 68— HÉA-elhatárolás az ingyenes vagyonátruházásról. A póráz a kiállított számla alapján készül.
Terhelés 68 51. hitel - ÁFA tartozás visszafizetve. Az alap a bankszámlakivonat.
1. példa Állami ingatlan bérbeadása:
20. terhelés (23, 25, 26, 44) 60. jóváírás (76)- állami vagyon bérbeadásával kapcsolatos kiadások elhatárolása.
60. terhelés (76) 68. jóváírás- ÁFA kiszámítása az adóügynöknél.
Terhelés 19 Jóváírás 60,76- a szerződésben feltüntetett előzetesen felszámított áfa kiszámítása.
Terhelés 68 Jóváírás 51- a költségvetésbe átutalt ÁFA tükrözése.
Terhelés 68 Jóváírás 19— az adófizetéskor visszaigényelhető bérleti áfa.
További anyagok megtekintése « ÁFA adóügynök az állami vagyonnal folytatott ügyleteknél ».
2. példa Külföldi cég által az Orosz Föderáció területén nyújtott szolgáltatások:
44. terhelés (20, 25, 26) 60. jóváírás (76)- egy külföldi cég által az Orosz Föderáció területén lévő orosz szervezet számára nyújtott szolgáltatások tükrözése.
19. terhelés 60. jóváírás (76) — külföldi jogi személyek bevételéből fizetett áfa elszámolásra történő elfogadása.
60. terhelés (76) 68. jóváírás — külföldi partnertől áfa levonása.
Terhelés 68 Jóváírás 51— az adóügynök által fizetett HÉA.
Terhelés 68 Jóváírás 19— Az adóügynök ÁFA annak megfizetése után levonható.
Lásd még az anyagot « Hogyan vonhat le áfát az adóügynök, ha külföldi eladótól vásárol árut (építési beruházást, szolgáltatást). ».
Az áru visszaküldésének okaitól függően ÁFA könyvelés különféle vezetékekkel hajtják végre:
1. helyzet. A termék „problémásnak” bizonyult, a házasságot a raktárba való feladás után fedezték fel:
A vásárlótól:
Terhelés 19 Credit 60— az eladóra áthárított házassági áfa visszavonása.
Terhelés 68 Jóváírás 19- a házasságkötési költségnek tulajdonítható áfa vevő általi visszavonása.
Az eladótól:
Terhelés 90 Credit 68- az eladó áfa-visszaírási nyilvántartása a házasságkötéskor (az esemény az áru első kiszállításával azonos adózási időszakban történt).
Terhelés 91 Jóváírás 68- ÁFA visszavonása az eladó részéről (azokban az esetekben, amikor a házasságkötés a következő időszakokban történt).
2. helyzet. Hibátlan termék:
A vásárlótól:
Terhelés 90 Credit 68- a vásárló által a visszaküldendő áruk után felszámított áfa.
Az eladótól:
Terhelés 19 Credit 60- a volt szállító az előzetesen felszámított ÁFA-t mutatja az áru visszaküldésekor.
Terhelés 68 Jóváírás 19— a HÉA korábbi szállítója általi visszatérítés elfogadása.
