December az év utolsó hónapja, a mérlegelés ideje, az adóelszámolásban is. És ha az év során tartalékot képezett a kétes tartozásokra, akkor december végén el kell döntenie, hogy szükség van-e rá a következő évben. Ha a tartalékot nem hozták létre, akkor van ok ezen gondolkodni.
A felhalmozási módszert alkalmazó jövedelemadó-fizetőknek nemcsak a ténylegesen felmerült kiadások adóalapjának csökkentésére van joguk, hanem bizonyos típusú tartalékok figyelembevételére is. Javasoljuk megtárgyalni a kétes tartozásokra képzett tartalék elszámolását, amelynek képződésére a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke. Emlékezzünk a főbb rendelkezésekre, és elemezzünk néhány összetett kérdést, amelyek e tartalék képzésével és felhasználásával kapcsolatosak az adóelszámolásban.
Mint ismeretes, az eredményszemléletű bevételt az áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítésének napján veszik figyelembe. Ugyanakkor a fizetés vevőtől való beérkezésének dátuma nem számít az adóelszámolás szempontjából (Az Orosz Föderáció adótörvényének 271. cikkének 3. szakasza). A gyakorlatban olyan helyzet lehetséges, amikor az eladás megtörtént (vagyis a bevételt figyelembe vették), de nincs valódi bevétel a tartozás kifizetéséről, és mikor lesz. Ebben az esetben célszerű tartalékot képezni a kétes tartozások számára. A szervezet a tartalék összegét beszámíthatja a nem működési költségekbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. alpontja, 1. szakasz, 265. cikk). Ez csökkenti az adóalapot, és a behajthatatlan követelésekből származó veszteségeket idő előtt figyelembe veszik.
Emlékezzünk vissza, hogy a behajthatatlan követeléseket ismerik el, amelyekre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 2. cikke):
Ezenkívül a követelések rossznak minősülnek, amelyek behajtásának lehetetlenségét a végrehajtó-végrehajtó határozata a végrehajtási eljárás befejezéséről igazolja, amelyet a 229-FZ szövetségi törvény 2.10.-i 2. sz.
jegyzet
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. §-a szerint az elévülési idő három év. Az a nap, amelytől a futamidő számít, az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 200. Ha törvény eltérően nem rendelkezik, a határidőt attól a naptól kell számítani, amikor a személy tudott vagy tudnia kellett jogának megsértéséről, és arról, hogy ki a megfelelő alperes az e jog védelmére irányuló keresetben. A meghatározott teljesítési idejű kötelezettségeknél az elévülési idő a teljesítési időszak végén kezdődik. Ha ez az időtartam nincs meghatározva, akkor az elévülési idő attól a naptól kezdődik, amikor a hitelező a kötelezettség teljesítésére igényt terjeszt elő.
Így a kétes tartozásokra céltartalék képzésére vonatkozó döntés a gyakran lejárt követelésekkel rendelkező adózók számára van értelme. Két fontos pontot emelünk ki. Először is, ennek a tartaléknak a létrehozása csak az eredményszemléletű módszer alkalmazása esetén lehetséges. A készpénzes módszert alkalmazó adóalanyok csak akkor veszik figyelembe a bevételt, ha készpénzt vagy egyéb ingatlant kapnak a vásárlóktól (az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikkének 2. szakasza). Ez azt jelenti, hogy nem lehetnek olyan helyzeteik, amikor a bevételt figyelembe veszik, de az adósságot nem fizetik vissza.
A második - a tartalék létrehozása az adószámvitelben az adózó joga, nem kötelessége. Előfordulhat, hogy még nagy mennyiségű kétes adósság fennállása esetén sem jön létre.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 266. cikke szerint kétes tartozás az adófizetővel szemben eladott árukért, elvégzett munkákért vagy nyújtott szolgáltatásokért minden olyan tartozás, amelyre vonatkozóan két feltétel egyidejűleg teljesül:
1) a tartozás nem kerül visszafizetésre a megállapodásban megállapított határidőn belül;
2) a tartozás nem zálogjoggal, kezességvállalással vagy bankgaranciával biztosított.
Felhívjuk figyelmét, hogy a kétes tartozások csak az eladott áruk, munkák vagy szolgáltatások tartozásait tartalmazzák. Ha egy szervezetnek követelése van olyan beszállítóval szemben, aki előleget kapott, de nem szállította ki az árut, az nem kétséges tartozás. Ezt Oroszország Pénzügyminisztériuma 2011.12.08-án kelt 03-03-06/1/816 és 2011.06.30-i 07-02-06/115 számú levelében megerősíti.
Ezen túlmenően a megszerzett tulajdonjogokkal kapcsolatos tartozások és a megállapodás feltételeinek megsértése miatti szankciók (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. október 23-i levele, 03-03-06 / 1/562), valamint hitelszerződések alapján kifizetetlen kamat (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. február 4-i levele, 03-03-06/1/70).
jegyzet
Az oroszországi pénzügyminisztérium szerint (2012. december 21-i levél, 03-11-06 / 3/90) a kétes adósságok tartalékának létrehozása során nem veszik figyelembe az UTII alkalmazásának időszakában keletkezett követeléseket. figyelembe kell venni (olyan helyzetről beszélünk, amikor egy szervezet az UTII-ről általános módra vált). Az érvek a következők. Az UTII alkalmazása során a szervezet nem volt jövedelemadó-fizető, kivéve az Art. (3) és (4) bekezdésében meghatározott adókulcsokat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikke (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 4. szakasza). Ennek alapján az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel, amelynek megfizetésére a tartozás keletkezett, nem került figyelembevételre az adóalapban. Ennek megfelelően az UTII alkalmazása során keletkezett tartozások nem befolyásolják a tartalék összegét.
A kétes adósságok tartalékából történő levonások összegét a jelentési (adó-) időszak utolsó napján határozzák meg és veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 3. és 4. szakasza). Ebből arra következtethetünk, hogy az adózónak joga van tartalékképzésre, bármely negyedévtől kezdődően, így az év közepén is. Valóban az. A tartalékképzést bármely negyedévtől megkezdheti, de a tartalékképzésről csak az új adózási időszak kezdetétől lehet dönteni. Magyarázzuk meg, miért.
A társaság azon döntését, hogy tartalékot képez a kétes tartozások számára, tükröznie kell a szervezet adózási célú számviteli politikájában. Ezt a fővárosi adóhatóság is megerősíti (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai 2011. június 20-i levele, 16-15. sz. / [e-mail védett]). Ezért ilyen döntés meghozatalakor megfelelő változtatásokat kell végrehajtani a számviteli politikában. És az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 313. §-a értelmében a számviteli politika adózási célú módosítására vonatkozó döntés az alkalmazott számviteli módszerek megváltoztatásakor az új adózási időszak kezdetétől születik. A számviteli politika évközi módosítására csak az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok módosítása esetén van lehetőség.
Ebből az következik, hogy kétes adósságtartalék képzéséről csak új adózási időszak kezdetétől, azaz január 1-től lehet dönteni (az adótörvénykönyv 285. cikkének 1. pontja). az Orosz Föderáció). Ez áll Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. október 21-én kelt, 03-03-06 / 1/594 számú levelében is.
A kétes követelésekre vonatkozó tartalék összegének kiszámításához a könyvelőnek több lépést kell tennie. Írjuk le mindegyiket.
Ha egy szervezet úgy döntött, hogy tartalékot hoz létre, akkor először leltárt kell készítenie a követelésekről a beszámolási vagy adózási időszak utolsó napján (Az Orosz Föderáció adótörvényének 266. cikkének 4. szakasza). A leltározás eredménye szerint aktus készítése szükséges. A szervezetnek joga van önállóan kidolgozni a törvény formáját, mivel 2013. január 1-jétől az egységes dokumentumformák használata nem kötelező (a 2011. december 6-i szövetségi törvény 9. cikkének 4. cikkelye, 402. sz. -FZ "A számvitelről"). Ennek alapja az INV-17 számú egységes formanyomtatvány „A vevőkkel, szállítókkal és egyéb adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások leltári aktusa”, amelyet az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 98.08.18-i 88. számú rendelete hagy jóvá.
1) 90 naptári napon túl lejárt kétes tartozások;
2) kétes tartozások, amelyek fizetési késedelme 45 és 90 naptári nap között van;
3) 45 naptári napon belüli kétes tartozások.
Ehhez a könyvelő a kétes követelések elszámolására adónyilvántartást készíthet, a forma tetszőleges. A regiszterminta az 1. függelékben található.
1. melléklet
Adónyilvántartás minta a kétes követelések elszámolásához
P = SZ1 x 50% + SZ2, ahol P a tartalék összege;
SZ1 - kétes tartozások, amelyek fizetési késedelme 45 és 90 naptári nap között van;
СЗ2 - 90 naptári napon túl lejárt kétes tartozások.
Felhívjuk figyelmét, hogy a számítás tartalmazza a követelések összegét az áfával együtt. Ezt Oroszország Pénzügyminisztériuma is megerősíti (2013. július 24-i levél: 03-03-06/1/29315 és 2010. augusztus 3. 03-03-06/1/517). A kétes tartozás összege, amelynek késedelme kevesebb, mint 45 naptári nap, nem befolyásolja a tartalék összegét (Az Orosz Föderáció adótörvényének 266. cikkének 4. cikkelye).
A tartalék összegének képlet szerinti kiszámítása után meg kell határozni a standard összegét, vagyis a kiadások maximális összegét. A tartalék maximális összege a beszámolási (adó)időszaki értékesítésből származó bevétel 10%-aként kerül kiszámításra, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 4. szakasza). Vegye figyelembe, hogy az árbevétel áfa nélkül szerepel a számításokban.
Ha a tartalék összege meghaladja a keretösszeget, csak a keret számolható el a kiadások között. Ha a tartalék összege nem haladja meg a keretet, a képlet szerint számított tartalék összegét a kiadások között vesszük figyelembe.
A tartalék összegének kiszámításának megerősítéséhez célszerű számviteli kimutatást készíteni.
1. példa
A Polet LLC úgy döntött, hogy 2015. január 1-től tartalékot képez a kétes követelésekre. Ez tükröződik a társaság számviteli politikájában. A szervezet 2015. március 31-én követelésleltárt végzett. Ennek eredményeként kétes adósságokat azonosítottak:
- Agava LLC 197 000 rubel összegben, a késés 50 naptári nap volt;
- Lilia LLC 120 100 rubel összegben, a késés 104 naptári nap volt.
Mekkora lesz a kétes követelésekre képzett céltartalék, ha a 2015. I. negyedévi értékesítésből származó, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke 5 250 400 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül)?
Először a képlet segítségével kiszámítjuk a tartalék összegét. Az Agava LLC adóssága az első csoportba tartozik (45-90 napos fizetési késedelem), a Lilia LLC adóssága a második csoportba (több mint 90 napos késedelem).
A tartalék összege a következő lesz:
P \u003d 197 000 rubel. x 50% + 120 100 rubel. = 218 600 rubel.
A tartalék maximális összegét az értékesítési bevétel 10% -ának megfelelően számítjuk ki, 525 040 rubelt kapunk. (5 250 400 rubel x x 10%). A határérték nagyobb, mint a tartalék számított összege (525 040 rubel > 218 600 rubel). Ezért a kétes adósságok tartalékának összege 218 600 rubel lesz.
A számviteli kimutatást, amelyet a Polyot LLC állít össze, a 2. melléklet tartalmazza.
A tartalék felhalmozott összegét a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján be kell számítani a nem működési költségek közé (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. alpontja, 1. pont, 265. cikk és 3. cikk, 266. cikk). A jövedelemadó-bevallásban, amelynek formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. március 22-i, ММВ-7-3 számú rendelete hagyta jóvá / [e-mail védett], a tartalékból történő levonások összegét a 02. lap 2. számú mellékletének 200. sorában az egyéb nem működési költségek részeként kell kimutatni.
Ha a szervezet a tartalék felhalmozása után bármilyen tartozást rossznak ismer el, akkor ennek összegét nem a kiadások között kell feltüntetni, hanem a tartalékból le kell írni.
Az elhatárolás és a kétes céltartalék felhasználásának elszámolása
2. melléklet
Példa a számviteli kimutatásra – a kétes tartozásokra képzett tartalék összegének kiszámítására
Ha a behajthatatlan követelések összege meghaladta a felhalmozott tartalék összegét, akkor a pozitív különbözetet a nem működési költségek közé kell számítani (Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikkének 2. alpontja, 2. pont). A jövedelemadó-bevallásban a tartalékkal nem fedezett behajthatatlan követelések összegeit a 02. lap 2. számú mellékletének 300. (a veszteségek összesített összegében) és 302. sorában (külön) kell feltüntetni.
3. függelék
Adónyilvántartási minta a kétes tartozások utáni pótlék rögzítéséhez
Mint már említettük, a felhalmozott tartalék terhére le kell írni a behajthatatlannak elismert tartozásokat. Ha a tartalékot a beszámolási időszakban nem használták fel maradéktalanul, az egyenleg az Art. (5) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 266. cikke átvihető a következő beszámolási (adó) időszakra. Ebben az esetben az újonnan felhalmozott tartalék összegét a leltározás eredménye alapján korrigálni kell az előző időszak tartalékának egyenlegének összegével. Az újonnan felhalmozott tartalék összege és az egyenleg összege közötti különbözet a nem működési költségek között szerepel.
Ha a számított tartalék összege kisebbnek bizonyult, mint az egyenleg, akkor a kiadásokat nem vesszük figyelembe. És a pozitív különbséget az aktuális beszámolási (adó) időszak nem működési bevétele tartalmazza (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. szakasza, 266. cikk és 7. cikk, 250. cikk).
Abban az esetben, ha a szervezet úgy döntött, hogy a következő évben nem képez tartalékot a kétes tartozásokra, tárgyév december 31-én, a fel nem használt egyenleg összegét is nem működési bevételként kell figyelembe venni. Ezt Oroszország Pénzügyminisztériuma is megerősíti (2007. szeptember 21-i levél: 03-03-06/1/688).
2. példa
Az LLC Blue Bird a számviteli politikának megfelelően 2014-ben tartalékot képez a kétes tartozásokra. A 2014. szeptember 30-án felhalmozott tartalék összege 253 200 rubelt tett ki. 2014 IV. negyedévére a céltartalékból 180 200 rubel behajthatatlan követelések kerültek leírásra. A társaság 2014. december 31-én tartozásleltárt végzett. A leltározás eredményeként 200 400 rubel összegű kétes tartozást tártak fel, a fizetési késedelem 95 naptári nap. szerint meghatározott 2014. évi értékesítési bevétel összege. Az Orosz Föderáció adótörvényének 249. cikke, ÁFA nélkül, 12 400 300 rubel. Nézzük meg, milyen nem működési bevételeket és kiadásokat kell figyelembe vennie a kétes adósságtartalék képzésével kapcsolatban a szervezetnek két esetben:
1) úgy döntöttek, hogy 2015-ben nem képeznek tartalékot a kétes követelésekre;
2) 2015-ben tartalékot képeznek a kétes követelésekre is.
Kezdjük az első esettel. A céltartalék fel nem használt egyenlege 2014. december 31-én 73 000 RUB. (253 200 rubel - 180 200 rubel). Ha a Blue Bird LLC úgy dönt, hogy 2015-ben nem képez tartalékot a kétes tartozásokra, akkor ezt az összeget 2014. december 31-én a nem működési bevételek között kell feltüntetni.
Most a második eset - a tartalék 2015-ben jön létre. Ezután a fel nem használt tartalék egyenlege 2014-ben 73 000 rubel összegben. átkerült a következő évre. Előbb azonban ki kell számítani a tartalék összegét a december 31-i tartozásleltár eredményei alapján. Mivel a kétes tartozások késedelme több mint 90 nap, a teljes összeg 200 400 rubel. lefoglalható. A tartalékból történő levonások standardja, az értékesítési bevételek alapján számítva, 1 240 030 rubel. (12 400 300 rubel x 10%). A kétes tartozások alapján meghatározott céltartalék összege jóval kisebb a standardnál. Ezért a létrehozott tartalék összege 200 400 rubel lesz.
Mivel az előző időszak tartalékának fel nem használt egyenlege van, így a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének megfelelően módosítani kell az újonnan létrehozott tartalék összegét. Határozzuk meg a tartalék összegét, amely a nem működési kiadások között szerepeltethető. Ehhez a számított tartalék összegét csökkenteni kell az előző időszak tartalékának fel nem használt egyenlegével. 127 400 rubelt kapunk. (200 400 rubel - - 73 000 rubel). Így az LLC Blue Bird-nek 2014. december 31-én joga van 127 400 rubelt tükrözni a nem működési költségekben.
Felhívjuk figyelmét, hogy az Art. (4) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének megfelelően a létrehozott tartalék összegét, amelyet a fennálló kétes tartozások alapján határoznak meg, a standarddal hasonlítják össze, nem pedig a tartalék összegét a kiigazítás után. Ezt Oroszország Pénzügyminisztériuma is megerősíti (2004.10.06. levél, 03-03-01-04/1/67). A bíróságok álláspontja szerint először a képzett tartalék összegét kell összevetni a tartalék maximális összegével, amely a beszámolási (adó) időszak értékesítéséből származó bevétel 10%-a. És csak ezután kell a tartalék összegét, amelyet a két összehasonlított érték közül a kisebbnek határoznak meg, az előző időszak fel nem használt tartalékának egyenlegéhez igazítani. Az adózó azon következtetése, hogy össze kell hasonlítani a tartalékot a határösszeggel az előző időszak egyenlegének kiigazítása után, a Moszkvai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2013.09.06., A40-106629 sz. / 11-91-444, azt jogellenesnek ismerte el. Más bíróságok is egyetértenek ezzel (lásd például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. október 31-i A40-106629 / 11-91-444 sz. és az uráli körzet 2007. július 11-i, F09 sz. -7932 / 06-SZ).
A beszámolási (adó)időszaki fel nem használt tartalék egyenlegét át lehet-e utalni, ha emiatt nem kerültek leírásra a tartozások?
Az Art. (5) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 266. cikke a kétes adósságok nem teljesen felhasznált tartalékának egyenlegének a következő időszakra történő átcsoportosítására vonatkozik. Arról, hogyan kell nyilvántartást vezetni, ha a behajthatatlan követeléseket a beszámolási (adó) időszakban egyáltalán nem írták le, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke nem szerepel. Azonban erről a témáról van egy 2011. február 14-i levele Oroszország Pénzügyminisztériumától, 03-03-06 / 1/97. A pénzügyi főosztály véleménye szerint ebben a helyzetben ugyanazok a szabályok érvényesek, mint a felhalmozott tartalék egy részének felhasználása esetén. A fel nem használt egyenleg átkerül a következő időszakra. Ebben az esetben az újonnan képzett tartalék összege ehhez az egyenleghez igazodik (a vizsgált helyzetben az egyenleg az előző időszakban felhalmozott tartalék teljes összege lesz).
A céltartalék összegének számítása tartalmazza-e a követeléseket, ha a partnernek vannak szállítói is?
A kétes tartozásokra képzett tartalék összegének meghatározásakor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke értelmében az adózó köteles leltárt készíteni a követelésekről. A gyakorlatban olyan helyzet adódhat, amikor az Ön szervezete és partnere kölcsönös adósságokkal rendelkezik egymás felé. Kérdés: szükséges-e csökkenteni a kétes tartozással kapcsolatos követelések összegét az ugyanazon személynek fizetendő számla összegével?
Az adóhatóság szerint nem kell csökkenteni a kintlévőségeket az ugyanazon szerződő féllel szembeni számlák összegére. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. december 24-én kelt, SA-4-7/23263 sz. levelében tájékoztatásul és az adóhatósági munkában való felhasználás céljából megküldte az Áttekintést az adóviták elbírálásának gyakorlatáról az Elnökség által. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága, valamint az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2013. évi határozataiban foglalt adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok értelmezése. az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2013. március 19-i 13598/12. sz. határozata, amely a következő következtetést tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezete értelmében minden lejárt és fedezetlen követelés kétes adósságnak minősül. Az adózó által fizetendő számlák meglétével kapcsolatos korlátozások a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke nem állapítható meg. Ezért a tartozás összegére képzett céltartalékot nem kell módosítani. Ezenkívül nincs szükség a tartalék módosítására abban az esetben, ha a kölcsönös adósságokat utólag nettósítás útján törlesztik.
Hasonló pontosításokat tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2014. március 5-én kelt, 16-15/020341 számú levele. A moszkvai adóhatóság ebben a magyarázatban az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2013. március 19-i, 13598/12. számú határozatára hivatkozik. Így a szervezet szállítói kötelezettsége nem befolyásolja a kétes követelésekre képzett céltartalék összegét.
Szükséges-e a tartalék visszaállítása, ha a szervezet jövő évtől áttér az egyszerűsített adórendszerre?
Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor az adóelszámolásban tartalék nem keletkezik. Ha az adózó a "bevétel mínusz kiadás" tárgyú egyszerűsített rendszerre tér át, akkor csak az Art. (1) bekezdése szerinti listában felsorolt tényleges kiadásokat veszi figyelembe. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. A tartalékok, beleértve a kétes adósságokat is, nem szerepelnek ebben a listában. Ha az adózó a „jövedelem” tárggyal az egyszerűsített adórendszert választja, akkor a kiadásokat egyáltalán nem veszi figyelembe.
Emiatt az egyszerűsített rendszerre való átállás előtt a szervezet köteles a nem működési bevételek között szerepeltetni a fel nem használt tartalék egyenlegének összegét (az orosz adótörvénykönyv 266. cikkének 5. pontja és 250. cikkének 7. pontja). Föderáció). A bevételt az egyszerűsített adórendszerre való átállást megelőző év december 31-én veszik figyelembe. Ezt Oroszország Pénzügyminisztériuma 2007. szeptember 21-én kelt 03-03-06/1/688 számú levelében megerősíti.
Leírható-e a tartalék terhére az értékesítéshez nem kapcsolódó behajthatatlan követelés?
Amint már említettük, a kétes adósságok tartalékának képezésekor figyelembe veszik az eladott áruk, munkák és szolgáltatások utáni követeléseket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 1. pontja). De mi van akkor, ha a behajthatatlan követeléseket például hitelből írják le? Szükséges-e csökkenteni a tartalékot a meghatározott összeggel, vagy beszámítható a nem működési költségek közé (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 2. szakasz, 265. cikk)?
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke nem válaszol erre a kérdésre. Nem található, és magyarázatokat a pénzügyi osztály ezzel kapcsolatban. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége (2014. június 17-i 4580/14. sz. határozat) azonban ragaszkodik a következő állásponthoz. Abban az esetben, ha a behajthatatlan követelés áru, építési beruházás vagy szolgáltatás értékesítése kapcsán keletkezett, és nem tudott részt venni a kétes követelésekre képzett tartalék képzésében, az al. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke lehetővé teszi annak összegét a nem működési költségek részeként. A bíróság kiemelte, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke, amely előírja a behajthatatlan követelések leírását a tartalék terhére, csak abban az esetben alkalmazható, ha az adósság áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítésével összefüggésben keletkezett.
Ezt a véleményt más bíróságok is osztják (lásd például a Moszkvai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2014. április 8-i F05-2506/14 sz. és 2013. október 2-i A40-38018/12 sz. határozatát). ). Így a szervezeteknek jogukban áll figyelembe venni az eladott árukhoz, munkákhoz vagy szolgáltatásokhoz nem kapcsolódó, leírt behajthatatlan követelések összegét a nem működési költségek részeként.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó cégeknek jogukban áll bizonyos kiadásokra nem tartalékolni. Vannak azonban olyan típusú tartalékok is, amelyeket az „egyszerűsítő” köteles létrehozni.
Sok könyvelő az "egyszerűsített" úgy véli, hogy a tartalékok olyan elvont számlák, amelyeket csak a nagyvállalatok használhatnak. Egy ilyen vélemény téves. Abszolút minden cégnek tartalékot kell képeznie, ha bizonyos feltételek egybeesnek.
Mondjuk rögtön, hogy az adóelszámolásban az "egyszerűsítők" nem jogosultak tartalékképzésre. Az a tény, hogy az ilyen cégek esetében az adótörvény tartalmazza a költségek zárt listáját, amelyben nem szerepelnek a tartalékok levonásai * (1). Igen, és elvileg ez logikátlan lenne, mert az "egyszerűsítéssel" a költségeket csak azok tényleges kifizetése után számolják el * (2).
A számvitelben más a helyzet. Az „egyszerűsítők” bizonyos típusú tartalékok alól mentesülnek, de vannak olyan típusok is, amelyeket minden szervezetnek meg kell alkotnia.
Opcionális tartalékok
Az egyszerűsített adórendszerben részt vevő kisvállalkozások (a nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátói kivételével) jogosultak arra, hogy ne képezzenek tartalékot a jövőbeni kiadásokra * (3). Bizonytalan összegű vagy lejáratú kötelezettségekről (becsült kötelezettségekről) * (4) beszélünk, például a szabadságra vonatkozó céltartalékokról, az éves munka eredménye alapján fizetendő díjazásról, garanciális javításokról és garanciális szervizről * (5) a műveletek befejezésével kapcsolatos * (6) és mások.
Fontos! A vállalkozások kisvállalkozásokká minősítésének kritériumait a 2007. július 24-i N 209-FZ szövetségi törvény 4. cikke írja elő: a jogi személyek részvételi aránya, száma és bevétele.
Kötelező tartalékok
A kötelező tartalékok a becslések változásaihoz kapcsolódnak. Ez egy eszköz (kötelezettség) értékének módosítása vagy egy eszköz értékének visszafizetését tükröző érték, új információk megjelenése miatt, és nem a jelentési hiba javítása * (7). Tartalékokról beszélünk*(8):
- kétes tartozásokra;
- a készletek (a továbbiakban: Leltár) bekerülési értékének csökkentésére;
- a pénzügyi befektetések értékcsökkenése ellen.
Fontos! Az eszközök és források értékelési módszerének változása nem jelenti a becsült érték változását (21/2008. sz. PBU 3. pont).
A fenti tartalékokra azért van szükség, hogy elkerüljük a pénzügyi kimutatások torzulását. Tartalék képzésre legalább évente egyszer – a mérleg összeállítása előtt * (9) kerül sor.
Céltartalékok kétes követelésekre. A követelések kétesként való elismerése esetén keletkeznek. A „követelés” akkor minősül kétesnek, ha azt nem fizették vissza, vagy nagy valószínűséggel a szerződésben meghatározott határidőn belül nem fizetik vissza, és nem biztosított megfelelő garanciák * (10).
A társaság tartalékának nagyságát minden kétes adósság esetében külön kell meghatározni, az adós pénzügyi helyzetétől és az adósság visszafizetésének valószínűségétől függően * (11). A tartalék becslésének módját a számviteli politikában * (12) kell előírni.
Fontos! A tisztviselők úgy vélik, hogy ha a jelentéstétel időpontjában a társaság bízik abban, hogy egy adott lejárt "követelés" kifizetését megkapja, akkor az adósság tartaléka rejtett tartalékok létrehozásának tekinthető (az orosz pénzügyminisztérium 01.27-i levele). 2012 N 07-02-18 / 01; 6. o. PBU 1/2008).
A kétes követelésekre képzett tartalékokkal kapcsolatos információk összefoglalásaként a 63. számla „Tartalékok kétes követelésekre” * (13) szolgál.
A kétes követelésekre képzett tartalékok felosztása egyéb ráfordítások között* (14) kerül elszámolásra, és a következő tételben jelenik meg:
- céltartalékot képzett kétes követelésekre.
Az adóstól a kétes követelések törlesztésére szolgáló pénzeszközök beérkezésének napjától a kétes követelésekre képzett céltartalékot vissza kell állítani a kapott összegben:
- az adósságtörlesztés tekintetében visszaállították a kétes tartozások tartalékát.
Azok a "követelések" összegei, amelyeknél lejárt az elévülési idő, minden kötelezettségnél leírásra kerülnek az egyéb ráfordítások között. Indoklása: leltári adatok, írásos indoklás és a szervezet vezetőjének utasítása (utasítása) * (15). Az adós fizetésképtelensége miatt veszteséges tartozás leírása nem jelenti a tartozás törlését. A tartozás összege a leírás időpontjától számított öt éven belül megjelenik a 007-es mérlegen kívüli számlán, hogy figyelemmel kísérje a behajtás lehetőségét * (16) (lásd az alábbi példát).
Példa
A vevő adóssága 100 000 rubel. A társaság ezt a "követelést" kétesnek ismerte el, amihez kapcsolódóan kétes tartozásokra tartalékot képeztek. Ezt követően az elévülési idő lejárta után a meghatározott tartozást behajthatatlannak minősítették. A könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
91. alszámla terhelése "Egyéb kiadások" 63. jóváírás
- 100 000 rubel. — tartalékot képezett a kétes követelésekre;
Terhelés 63 Jóváírás 62
- 100 000 rubel. - az elévülési idő lejárta miatti követelések leírása;
Terhelés 007
- 100 000 rubel. - A leírt követelések a mérlegben kerülnek elszámolásra.
Ha a tartalék képzésének évét követő beszámolási év végéig ez utóbbit semmilyen részben nem használják fel, akkor a mérleg összeállítása során a tartalék fel nem használt összegei a pénzügyi eredményekhez adódnak * (17):
63 terhelés 91 jóváírás "Egyéb bevétel" alszámla
- a kétes követelésekre képzett céltartalék visszaállításra került.
Tartalékok a készletköltség csökkentésére. Azok a készletek, amelyeknek a tárgyév során a piaci ára csökkent, vagy erkölcsileg avultak, vagy elvesztették eredeti minőségüket, a tárgyév végi mérlegben tárgyi állapotuk figyelembevételével mindenkori piaci értéken szerepelnek. A készletek bekerülési értékének csökkenése tartalék elhatárolás formájában jelenik meg * (18).
Minden elszámolásra átvett készletegységhez létrejön. Lehetőség van tartalék képzésére a hasonló vagy kapcsolódó készletek bizonyos típusaira (csoportjaira) (kivéve az olyan kibővített csoportokat, mint alapanyagok, segédanyagok, késztermékek stb.) * (19).
A tartalékot a készlet aktuális piaci értéke és tényleges bekerülési értéke közötti különbözet összege képezi, ha az utóbbi magasabb a mindenkori piaci értéknél * (20). A forgalmi érték meghatározásának eljárását a jogszabály nem írja elő. Véleményünk szerint a gyártóktól, állami statisztikai hatóságoktól, kereskedelmi ellenőrzésektől beszerzett, a médiában és a szakirodalomban bemutatott áradatok, valamint szakértői vélemények felhasználhatók. A piaci érték megállapításának módját a számviteli politikában * (21) kell előírni.
Az anyagi javak értékcsökkenési leírására vonatkozó tartalékokkal kapcsolatos információk összefoglalásaként a 14. számla „Az anyagi javak értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékok” * (22) célja. A tartalékból történő levonások egyéb ráfordításként kerülnek elszámolásra * (23):
- tartalékot képeztek a készletköltség csökkentésére.
Ha a következő beszámolási időszakban növekszik azoknak a készleteknek a jelenlegi piaci értéke, amelyekre a tartalékot képezték, akkor a tartalék megfelelő részét módosítják * (24):
- a tartalék összege a készletköltség növekedése esetén módosult.
Hasonló könyvelés történik olyan tárgyi eszközök leírásakor is, amelyekre tartalékot képeznek (visszaállítják a lekötött összeget) * (25).
Példa
A szervezet számvitelében tükrözzük az anyagi eszközök költségének csökkentésére szolgáló tartalék képzését, feltéve, hogy 2014 végén a vállalatnak 100 tekercs RPP-300 tetőfedőanyaga van 350 rubel áron. tekercsenként. Az anyagok piaci értéke 300 rubel. tekercsenként. 2015 első negyedévében 15 tekercs kelt el.
91. alszámla terhelése "Egyéb kiadások" 14. jóváírás
- 5000 dörzsölje. ((350 rubel - 300 rubel) x 100 rubel) - tartalékot képeztek az anyagköltség csökkentésére;
14. terhelési 91. alszámla "Egyéb bevétel"
- 750 rubel. (5000 rubel : 100 rubel x 15 rubel) - a tartalékot visszaállították az anyagok értékesítése során.
A leltár a mérlegben mutatja * (26):
- az aktuális piaci értéken, ha az magasabb az eredeti árnál;
- a bekerülési költségen, ha az magasabb vagy egyenlő a piaci árral.
Céltartalékok a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére. Értékcsökkenésként * (27) számolják el az olyan pénzügyi befektetések költségének folyamatos jelentős csökkenését, amelyek jelenlegi piaci értékét nem határozzák meg. A szervezet számviteli politikájában elő kell írni a beruházási költségek csökkenésének lényegességi szintjét * (28).
A pénzügyi befektetések becsült értéke megegyezik a könyvelésben megjelenített költségük és az ilyen csökkenés mértéke közötti különbséggel * (29).
Ha olyan helyzet áll elő, amelyben a befektetések értékvesztése előfordulhat, a társaságnak ellenőriznie kell azok értékének folyamatos csökkenésének feltételeit, amelyeket az alábbi szempontok egyidejű jelenléte jellemez * (30):
- a fordulónapon és az azt megelőző fordulónapon a befektetések számviteli értéke lényegesen magasabb a becsült értékénél;
- a tárgyév során a beruházások becsült értéke csak a csökkenés irányába változott jelentősen;
- a fordulónapon nincs bizonyíték arra, hogy a beruházások becsült értékének jelentős növekedése lehetséges lenne a jövőben.
Ha az értékvesztési teszt megerősíti a befektetés értékének tartós jelentős csökkenését, a vállalkozás a befektetés könyv szerinti értéke és becsült értéke közötti különbözetre értékvesztést képez. Figyelembe kell venni, hogy a könyvvizsgálatra legalább évente egyszer, a beszámolási év december 31-én kerül sor, ha értékvesztésre utaló jelek vannak * (31).
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékok rendelkezésre állásával és mozgásával kapcsolatos információk összefoglalására az 59. számla „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék” * (32) szolgál. A kereskedelmi szervezetek az egyéb ráfordítások részeként tartalékot képeznek a pénzügyi eredmények terhére * (33):
- a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására tartalékot képeztek.
Hasonló bejegyzés történik a tartalékok összegének növelésével * (34).
Fontos! Az oroszországi pénzügyminisztérium szerint a kisvállalkozások dönthetnek úgy, hogy nem tükrözik a pénzügyi befektetések értékcsökkenését a számvitelben, ha az ilyen értékcsökkenés összegének kiszámítása nehézkes (N PZ-3/2012 Tájékoztatás 10. pontja). .
Amikor a képzett tartalék összege csökken (a becsült érték növekedése vagy a pénzügyi befektetések elidegenítése), a korábban képzett tartalék összege átkerül az egyéb bevételek közé * (35) (lásd az alábbi példát):
59. terhelés 91. jóváírás „Egyéb bevétel” alszámla
- a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett céltartalék módosításra került.
Példa
Az Aktiv társaság az alapításkor részesedést szerzett a Passzív társaság jegyzett tőkéjében (20 000 rubel). Ezt követően a Passive cég csődöt jelentett és felszámolták.
Az „Eszköz” elszámolásában tükrözzük a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére szolgáló tartalék létrehozását az alaptőkéből való részesedés költségének összegében.
A "Kötelezettség"-ben lévő részesedés becsült értéke nulla:
91. alszámla terhelése "Egyéb kiadások" 59. jóváírás
- 20 000 rubel. — a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére tartalékot képeztek az alaptőkéből való részesedés költségének mértékében.
A Passive felszámolásának időpontjában:
- Terhelés 59 Credit 91 "Egyéb bevétel" alszámla
- 20 000 rubel. — a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett céltartalék összege leírásra került.
A pénzügyi kimutatásokban a pénzügyi beruházások költsége könyv szerinti értéken szerepel, csökkentve az amortizációjukra képzett tartalék összegével * (36).
*(1) Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. december 29-i levele N 03-03-02-04 / 4/1A vevőállomány a szállítók, alkalmazottak, vevők, az állam tartozásai a céggel szemben. A törvény meghatározza azokat a szabályokat, amelyek alapján a tartozások visszatéríthetők. A gyűjtési időszakok korlátozottak. Az a vállalat, amely nem tud pénzt vagy más kötelezettséget behajtani, elismeri, hogy nem tudja behajtani a tartozást. Vagyis reménytelenné vált. Ezt követően a követelést le kell írni. A cikkből megtudhatja, hogy mi az egyszerűsített adórendszer szerinti követelések leírásának eljárása.
A számviteli standardok megkövetelik a vállalatoktól, hogy leírják azokat az adósságokat, amelyeket nem lehet visszafizetni (a szabályzat 77. pontja, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n számú rendelete hagyott jóvá). Egy eszköz növeli a veszteséget, ha nem hoz nyereséget, hasznot. Ha ilyen tartozás szerepel a követelések végösszegében, akkor a pénzügyi kimutatások hamis információkat tartalmaznak. Ezért alkalmatlanná válik az elemzésre.
Tegyük fel, hogy egy cég hitelt szeretne felvenni. Jelentést nyújt be a banknak, amely rossz adósra utal. Ezt a bank dönti el követelések, amelyek a mérlegben megjelennek - Ez egy lehetséges módja a kölcsön visszafizetésének. De az ilyen információk nem megbízhatóak. Téves következtetéseket vonnak le a tulajdonosok is, akik úgy döntenek, hogy a jövőben lejárt tartozás formájában érkeznek pénzek. Ezért fontos a követelések leírása, amelyeket a cég nem tud időben behajtani.
Négy gyakori helyzet vezet rossz adóssághoz:
A számvitelben az egyszerűsített „bevétel mínusz kiadás” és „bevétel” adórendszer szerinti követelések leírásának eljárása megegyezik. Tekintsük lépésről lépésre a műveletek algoritmusát.
Közzététel (Szabályzat 77. pont).
Írja le a kintlévőségeket a könyvelésben. Az adósságelengedési műveletek elszámolása nem minden vállalatnál azonos. Végül is egyes szervezetek tartalékot képeznek a kétes tartozások számára, mások nem. Emellett előfordulhat olyan helyzet is, amikor a társaság tartalékot képezett, de ez nem volt elegendő az összes követelés fedezésére a leírásra.
Az egyszerűsített adórendszer szerinti követelések leírásához a könyvelési költségekkel csökkentett bevétel a kétes tartozásokra képzett céltartaléktól függ.
A könyvelésben a vezetékeket készítik:
63. terhelés 62., 76. jóváírás
Póráz az USN lejárt elévülési idejű követeléseinek leírására a tartalék terhére.
Minden cégnek tartalékot kell képeznie a kétes adósságok számára, ez alól a leegyszerűsítő emberek nincsenek kivételek. De a céget nem büntetik meg, ha nem alapította. Bírságra akkor van lehetőség, ha az adóhatóság azt állapítja meg, hogy a tartalék hiánya miatt a beszámolási sor több mint 10 százalékkal torzult (lásd még adóellenőrzés: hogyan haladnak át és hogyan érnek véget ). A tisztviselőt 2-3 ezer rubel pénzbírsággal sújtják (az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 15.11. cikke).
Ha a tartalék nem volt elég, vagy nem volt ott, akkor a tartozás növeli az egyéb kiadásokat. A számlán a következők szerepelnek:
Terhelés 91 alszámla "Egyéb kiadások" Credit 62, 76
A soha nem fizetett adósság az egyéb költségek között szerepel.
A követeléseket abban az időszakban kell leírni, amikor három év telt el a szerződő fél nemteljesítése óta, vagy olyan események történtek, amelyek miatt a társaság nem tudja visszakapni a tartozást. Előfordulhat, hogy az a nap, amikor az adósság megromlik, és a leírás napja, nem feltétlenül ugyanaz. A legfontosabb dolog az, hogy eltávolítsák a behajthatatlan követeléseket a követelésekből addig az időpontig, amikor a társaság számviteli nyilvántartást készít.
Az adósság mérlegből történő leírása után a könyvelése nem áll le. Továbbá öt évre kell figyelembe venni a mérlegben. A huzalozás a következő:
Az elszámolás megszűnik, ha az ügyfél nem zárja le a tartozást ezen 60 hónap alatt. Leírásra kerül az egyenlegről a könyvelés útján:
Hitel 007.
Az adósságelszámolást nem befolyásolja, hogy a cég miért fizet egyszerűsített adót: csak a bevételből vagy a bevételből mínusz a kiadás.
Azok az egyszerűsítők, akik figyelembe veszik a bevételek és a kiadások közötti különbséget adót, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikke alapján jogosultak a kiadások figyelembevételére. A listán nem szereplő kiadások nem csökkentik a bevételt. A kiadások listáján nincsenek behajthatatlan követelések. Tehát nem érintik az egyszerűsítés végső adóját. Ezt tisztviselők is megerősítik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. február 20-i levele, 03-11-06/2/9909). Vagyis az adószámvitelben a követelések leírása az egyszerűsített adórendszerben nem termel bevételt mínusz kiadással.
A „Jövedelem” objektumú egyszerűsített rendszeren a társaságok semmilyen költséget nem vehetnek figyelembe. Emiatt a cég nem jogosult az adó számítása során a leírt követeléseket figyelembe venni.
Sok könyvelő az egyszerűsített adórendszerben úgy véli, hogy a tartalékok olyan elvont számlák, amelyeket csak a nagyvállalatoknak szabad használniuk. Egy ilyen vélemény téves. Az egyszerűsített társaságoknak jogukban áll bizonyos kiadásokra nem tartalékolni összegeket. Az egyszerűsített adórendszerben azonban vannak ilyen tartalékok, amelyeket meg kell teremteni
30.07.2015Mondjuk rögtön, hogy egy egyszerűsített adórendszerű cég adóelszámolásában nem jogosult tartalékot képezni. Az a tény, hogy az ilyen cégek esetében az adótörvény tartalmazza a költségek zárt listáját, amelyben nem szerepelnek a tartalékok levonásai (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. cikke; Oroszország Pénzügyminisztériumának december 29-i levele, 2004. sz. 03-03-02-04 / 4 / 1). És elvileg ez logikátlan lenne, mert az „egyszerűsítéssel” a költségeket csak azok tényleges kifizetése után ismerik el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. pontja; Oroszország Pénzügyminisztériumának 06/06-i levele) 08/2011 No. 03-11-06/2/90).
A számvitelben más a helyzet. Az „egyszerűsítők” bizonyos típusú tartalékok alól mentesülnek, de vannak olyan típusok is, amelyeket minden szervezetnek meg kell alkotnia.
Opcionális tartalékok az egyszerűsített adórendszerben
Az egyszerűsített adórendszerben részt vevő kisvállalkozásoknak (a nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátóinak kivételével) jogukban áll, hogy ne képezzenek tartalékot a jövőbeni kiadásokra (az orosz pénzügyminisztérium december 13-i rendeletével jóváhagyott PBU 8/2010 3. cikk, 2010 No. 167n (a továbbiakban: PBU 8/2010)) . Itt bizonytalan összegű vagy lejáratú kötelezettségekről (becsült kötelezettségekről) beszélünk (PBU 8/2010 4. pont), például a szabadságra szánt tartalékokról, az éves munka eredménye alapján fizetendő díjazásról, a garanciális javításokról és a garanciáról. szolgáltatás (Oroszország Információs Pénzügyminisztériumának 2012.11.01., PZ-3/2012 sz. 11. cikkelye (a továbbiakban: PZ-3/2012. sz. Tájékoztatás); a PBU 2/2008 2.1. pontja, jóváhagyva Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008.10.24-én kelt 116n sz.) a tevékenységek megszüntetésével kapcsolatos (3.1 PBU 16/02, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2002.07.02-i, 66n. sz. rendeletével jóváhagyott) és mások.
Kötelező tartalékok az egyszerűsített adórendszerben
A kötelező tartalékok a becslések változásaihoz kapcsolódnak. Ez egy eszköz (kötelezettség) értékének módosítása vagy egy eszköz értékének visszafizetését tükröző érték új információk megjelenése miatt, és nem a jelentési hiba kijavítása (PBU 21/ 2. pont). 2008, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.06-i, 106n számú rendeletével jóváhagyva (a továbbiakban: PBU 21/2008)). Itt tartalékokról van szó (PBU 21/2008 3. záradék, PBU 19/02 38. cikk, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. december 10-i 126n számú rendelete hagyott jóvá (a továbbiakban: PBU 19/02), Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. szeptember 6-án kelt, 44n számú végzésével jóváhagyott, PBU 5/01 25. pont (a továbbiakban - PBU 5/01):
A fenti tartalékokra azért van szükség, hogy elkerüljük a pénzügyi kimutatások torzulását. Tartalékot évente legalább egyszer - a mérleg összeállítása előtt - képeznek (PBU 21/2008 4. cikk).
Kétes adósságok utáni tartalék. A követelések kétesként való elismerése esetén keletkeznek. Kétesnek minősül a „követelés”, ha azt nem, vagy nagy valószínűséggel nem fizetik vissza a szerződésben meghatározott határidőn belül, és nem biztosítottak megfelelő garanciák (Számviteli és Számviteli Szabályzat 70. pontja, jóváhagyta az oroszországi pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n számú rendelete (a továbbiakban - a rendelet)).
A társaság tartalék összegét minden kétes tartozásra külön kell meghatározni, az adós pénzügyi helyzetétől és a tartozás visszafizetési valószínűségének megítélésétől függően (Számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzat 70. pontja, jóváhagyva: Oroszország Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n. számú végzése (a továbbiakban: rendelet) ). A tartalék becslésének módját a számviteli politikában kell előírni (PBU 1/2008 7. záradék, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.06. 106n számú rendelete hagyott jóvá (a továbbiakban: PBU 1/2008)).
A kétes adósságtartalékokkal kapcsolatos információk összefoglalására a 63. számla „Tartalékok kétes követelésekre” szolgál (Számladiagram a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i rendeletével jóváhagyva. 94n (a továbbiakban: számlatükör)).
A kétes követelésekre képzett tartalékokhoz való hozzájárulásokat egyéb ráfordításként kell elszámolni (11. PBU 10/99. záradék, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. 05. 06. 33n. számú rendelete hagyott jóvá (a továbbiakban - PBU 10/99)), és tükrözi a következő bejegyzés:
A kétes követelésekre tartalékot képeztek.
Az adóstól a kétes követelések törlesztésére szolgáló pénzeszközök beérkezésének napjától a kétes követelésekre képzett céltartalékot vissza kell állítani a kapott összegben:
A kétes követelésekre képzett céltartalék visszaállításra került az adósságtörlesztés tekintetében.
Azok a "követelések" összegei, amelyeknél lejárt az elévülési idő, minden kötelezettségnél leírásra kerülnek az egyéb ráfordítások között. Indokolás: leltári adatok, a szervezet vezetőjének írásos indoklása és utasítása (utasítása) (PBU 10/99 11. pont; Szabályzat 77. pont). Az adós fizetésképtelensége miatt veszteséges tartozás leírása nem jelenti a tartozás törlését. A tartozás összege a leírás időpontjától számított öt éven belül megjelenik a 007-es mérlegen kívüli számlán, hogy figyelemmel kísérje a beszedés lehetőségét (Szabályzat 77. pontja) (lásd az alábbi példát).
A vevő adóssága 100 000 rubel. A társaság ezt a "követelést" kétesnek ismerte el, amihez kapcsolódóan kétes tartozásokra tartalékot képeztek. Ezt követően az elévülési idő lejárta után a meghatározott tartozást behajthatatlannak minősítették. A könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
TERVEZÉS 91 "Egyéb kiadások" alszámla HITEL 63
100 000 dörzsölje. - tartalékot képezett a kétes követelésekre;
63 HITEL 62
100 000 dörzsölje. - az elévülési idő lejárta miatti követelések leírása;
100 000 dörzsölje. - A leírt követelések elszámolása a mérlegben történik.
Ha a tartalék képzésének évét követő beszámolási év végéig ez utóbbit részben nem használják fel, akkor a mérleg összeállításakor a tartalék fel nem költött összegei a pénzügyi eredményekhez adódnak (Kbt. 70. pont). a szabályzat):
63 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
A kétes követelésekre képzett céltartalék visszaállításra került.
Tartalékok a készletek értékcsökkenésére. Azok a készletek, amelyeknek a tárgyév során a piaci ára csökkent, vagy erkölcsileg avultak, vagy elvesztették eredeti minőségüket, a tárgyév végi mérlegben tárgyi állapotuk figyelembevételével mindenkori piaci értéken szerepelnek. A készletek bekerülési értékének csökkenése tartalék elhatárolás formájában jelenik meg (az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-án kelt, 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó iránymutatás 20. pontja (a továbbiakban: az Irányelvek)).
Minden elszámolásra átvett készletegységhez létrejön. Lehetőség van tartalék képzésére a hasonló vagy kapcsolódó készletek bizonyos típusaira (csoportjaira) (kivéve az olyan kibővített csoportokat, mint alapanyagok, segédanyagok, késztermékek stb.) (a készletek számviteli útmutatójának 20. pontja, jóváhagyva) az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-án kelt, 119n számú rendelete (a továbbiakban: Útmutató)).
A tartalékot a készlet aktuális piaci értéke és a tényleges bekerülési érték különbözete képezi, ha az utóbbi magasabb, mint az aktuális piaci érték (PBU 5/01 25. pont). A forgalmi érték meghatározásának eljárását a jogszabály nem írja elő. Véleményünk szerint a gyártóktól, állami statisztikai hatóságoktól, kereskedelmi ellenőrzésektől beszerzett, a médiában és a szakirodalomban bemutatott áradatok, valamint szakértői vélemények felhasználhatók. A piaci érték megállapításának módját a számviteli politikában kell előírni (PBU 1/2008 7. pont).
Az anyagi javak értékcsökkenési leírására vonatkozó tartalékokkal kapcsolatos információk összefoglalásaként a 14. számla „Az anyagi eszközök értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék” (Számlatábla) szolgál. A tartalékból történő levonások egyéb ráfordításként kerülnek elszámolásra (PBU 10/99 11. pont; Módszertani útmutató 20. pont):
A készletköltség csökkentésére tartalékot képeztünk.
Ha a következő beszámolási időszakban azon készletek aktuális piaci értéke, amelyekre a tartalékot képezték, növekszik, akkor a tartalék megfelelő részét módosítják (PBU 5/01 25. cikk):
A tartalék összege a készletköltség növekedése esetén módosult.
Hasonló könyvelésre kerül sor olyan tárgyi eszközök leírásakor, amelyekre tartalékot képeztek (a fenntartott összeget visszaállítják) (az orosz pénzügyminisztérium december 28-i rendeletével jóváhagyott, a leltár könyvelésére vonatkozó iránymutatások 20. pontja , 2001 No. 119n (a továbbiakban - Útmutató)).
A szervezet számvitelében tükrözzük az anyagi eszközök költségének csökkentésére szolgáló tartalék képzését, feltéve, hogy 2014 végén a vállalatnak 100 tekercs RPP-300 tetőfedőanyaga van 350 rubel áron. tekercsenként. Az anyagok piaci értéke 300 rubel. tekercsenként. 2015 első negyedévében 15 tekercs kelt el.
TERVEZÉS 91 "Egyéb kiadások" alszámla HITEL 14
5000 dörzsölje. ((350 rubel - 300 rubel) x 100 rubel) - tartalékot képeztek az anyagköltség csökkentésére;
14 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
750 dörzsölje. (5000 rubel: 100 rubel x 15 rubel) - helyreállították az anyagok értékesítésére szolgáló tartalékot.
Leltár a mérlegben (PBU 5/01 25. pont):
Céltartalékok a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére. Az olyan pénzügyi befektetések értékének folyamatos jelentős csökkenése, amelyeknél a jelenlegi piaci érték nincs meghatározva, értékcsökkenésként kerül elszámolásra (PBU 19/02 1. bekezdés, 37. cikk). A szervezet számviteli politikájában elő kell írni a beruházási költség csökkenésének lényegességi szintjét (1/2008. PBU 7. pont).
A pénzügyi befektetések becsült értéke megegyezik a könyvelésben megjelenített költségük és az ilyen csökkenés összege közötti különbséggel (PBU 19/02 1. bekezdés, 37. cikk).
Ha olyan helyzet áll elő, amelyben a befektetések értékcsökkenése előfordulhat, a társaságnak ellenőriznie kell, hogy fennállnak-e azok a feltételek, amelyek az értékük folyamatos csökkenéséhez vezetnek, amelyet a következő szempontok egyidejű jelenléte jellemez (PBU 19/02 37., 38. pont) :
Ha az értékvesztési teszt megerősíti a befektetés értékének tartós jelentős csökkenését, a vállalkozás a befektetés könyv szerinti értéke és becsült értéke közötti különbözetre értékvesztést képez. Meg kell jegyezni, hogy az ellenőrzést legalább évente egyszer, a beszámolási év december 31-étől kezdődően elvégzik, ha értékvesztésre utaló jelek vannak (PBU 19/02 6. bekezdés, 38. pont).
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékok rendelkezésre állásával és mozgásával kapcsolatos információk összefoglalására az 59. „Pénzügyi befektetések amortizációs céltartalékok” (Számlatábla) című számla szolgál. A kereskedelmi szervezetek tartalékot képeznek a pénzügyi eredmények terhére az egyéb költségek részeként (PBU 19/02 4. bekezdés, 38. pont):
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására tartalékot képeztek.
Hasonló bejegyzés történik a tartalékok összegének növelésével (PBU 19/02 39. cikk).
Amikor a képzett tartalék összege csökken (a becsült érték növekedése vagy a pénzügyi befektetések elidegenítése), a korábban létrehozott tartalék összege átkerül az egyéb bevételek közé (PBU 19/02 39., 40. pont) (lásd az alábbi példát):
59 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett céltartalék módosításra került.
Az Aktiv társaság az alapításkor részesedést szerzett a Passzív társaság jegyzett tőkéjében (20 000 rubel). Ezt követően a Passive cég csődöt jelentett és felszámolták.
Az „Eszköz” elszámolásában tükrözzük a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére szolgáló tartalék létrehozását az alaptőkéből való részesedés költségének összegében.
A "Kötelezettség"-ben lévő részesedés becsült értéke nulla:
TERV 91 "Egyéb kiadások" alszámla HITEL 59
20 000 dörzsölje. - a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére tartalékot képeztek az alaptőkéből való részesedés költségének összegében.
A Passive felszámolásának időpontjában:
59 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
20 000 dörzsölje. - a pénzügyi beruházások értékcsökkenési leírására képzett tartalék összege leírásra került.
A pénzügyi kimutatásokban a pénzügyi befektetések értéke könyv szerinti értéken szerepel, csökkentve az értékcsökkenési leírásukra képzett tartalék összegével (PBU 19/02 5. bekezdés, 38. pont).
Sok könyvelő az egyszerűsített adórendszerben úgy véli, hogy a tartalékok olyan elvont számlák, amelyeket csak a nagyvállalatoknak szabad használniuk. Egy ilyen vélemény téves. Az egyszerűsített társaságoknak jogukban áll bizonyos kiadásokra nem tartalékolni összegeket. Az egyszerűsített adórendszerben azonban vannak ilyen tartalékok, amelyeket meg kell teremteni.
Mondjuk rögtön, hogy egy egyszerűsített adórendszerű cég adóelszámolásában nem jogosult tartalékot képezni. Az a tény, hogy az ilyen cégek esetében az adótörvény tartalmazza a költségek zárt listáját, amelyben nem szerepelnek a tartalékok levonásai (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. cikke; Oroszország Pénzügyminisztériumának december 29-i levele, 2004 No. 03-03-02-04 / 4 / 1) . Igen, és elvileg ez logikátlan lenne, mert az "egyszerűsítéssel" a költségeket csak azok tényleges kifizetése után számolják el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17 cikkének 2. szakasza; Oroszország Pénzügyminisztériumának 06-i levele) /2011.08.03-11-06/2/90).
A számvitelben más a helyzet. Az „egyszerűsítők” bizonyos típusú tartalékok alól mentesülnek, de vannak olyan típusok is, amelyeket minden szervezetnek meg kell alkotnia.
Kétes adósságok utáni tartalék. A követelések kétesként való elismerése esetén keletkeznek. Kétesnek minősül az a "követelés", amelyet nem, vagy nagy valószínűséggel nem fizetnek vissza a szerződésben meghatározott határidőn belül, és nem biztosítottak megfelelő garanciák (Számviteli és Számviteli Szabályzat 70. pontja, jóváhagyta az oroszországi pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n számú rendelete (a továbbiakban - a rendelet)).
A társaság tartalék összegét minden kétes tartozásra külön kell meghatározni, az adós pénzügyi helyzetétől és a tartozás visszafizetési valószínűségének megítélésétől függően (Számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzat 70. pontja, jóváhagyva: Oroszország Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n. számú végzése (a továbbiakban: rendelet) ). A tartalék becslésének módját a számviteli politikában kell előírni (PBU 1/2008 7. záradék, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.06. 106n számú rendelete hagyott jóvá (a továbbiakban: PBU 1/2008)).
A kétes adósságtartalékokkal kapcsolatos információk összefoglalására a 63. számla "Tartalékok kétes követelésekre" szolgál (Számladiagram a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i rendeletével jóváhagyva. 94n (a továbbiakban: számlatükör)).
A kétes követelésekre képzett tartalékokhoz való hozzájárulások egyéb ráfordításként kerülnek elszámolásra (11. PBU 10/99. záradék, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06. 33n. számú rendelete hagyott jóvá (a továbbiakban: PBU 10/99)) és tükröződik. az alábbi bejegyzésben:
A kétes követelésekre tartalékot képeztek.
Az adóstól a kétes követelések törlesztésére szolgáló pénzeszközök beérkezésének napjától a kétes követelésekre képzett céltartalékot vissza kell állítani a kapott összegben:
A kétes követelésekre képzett céltartalék visszaállításra került az adósságtörlesztés tekintetében.
Azok a "követelések" összegei, amelyeknél lejárt az elévülési idő, minden kötelezettségnél leírásra kerülnek az egyéb ráfordítások között. Indokolás: leltári adatok, a szervezet vezetőjének írásos indoklása és utasítása (utasítása) (PBU 10/99 11. pont; Szabályzat 77. pont). Az adós fizetésképtelensége miatt veszteséges tartozás leírása nem jelenti a tartozás törlését. A tartozás összege a leírás időpontjától számított öt éven belül megjelenik a 007-es mérlegen kívüli számlán, hogy figyelemmel kísérje a beszedés lehetőségét (Szabályzat 77. pontja) (lásd az alábbi példát).
A vevő adóssága 100 000 rubel. A cég ezt a „követelést” kétesnek ismerte el, amihez kapcsolódóan kétes követelésekre tartalékot képeztek. Ezt követően az elévülési idő lejárta után a meghatározott tartozást behajthatatlannak minősítették. A könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
TERVEZÉS 91 "Egyéb kiadások" alszámla HITEL 63
100 000 dörzsölje. - tartalékot képezett a kétes követelésekre;
63 HITEL 62
100 000 dörzsölje. - az elévülési idő lejárta miatti követelések leírása;
100 000 dörzsölje. - A leírt követelések elszámolása a mérlegben történik.
Ha a tartalék képzésének évét követő beszámolási év végéig ez utóbbit részben nem használják fel, akkor a mérleg összeállításakor a tartalék fel nem költött összegei a pénzügyi eredményekhez adódnak (Kbt. 70. pont). a szabályzat):
63 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
A kétes követelésekre képzett céltartalék visszaállításra került.
Tartalékok a készletek értékcsökkenésére. Azok a készletek, amelyeknek a tárgyév során a piaci ára csökkent, vagy erkölcsileg avultak, vagy elvesztették eredeti minőségüket, a tárgyév végi mérlegben tárgyi állapotuk figyelembevételével mindenkori piaci értéken szerepelnek. A készletek bekerülési értékének csökkenése tartalék elhatárolás formájában jelenik meg (az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-án kelt, 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó iránymutatás 20. pontja (a továbbiakban: mint az Útmutató)).
Minden elszámolásra átvett készletegységhez létrejön. Lehetőség van tartalék képzésére a hasonló vagy kapcsolódó készletek bizonyos típusaira (csoportjaira) (kivéve az olyan kibővített csoportokat, mint alapanyagok, segédanyagok, késztermékek stb.) (a készletek számviteli útmutatójának 20. pontja, jóváhagyva) az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-án kelt, 119n számú rendelete (a továbbiakban: Útmutató)).
A tartalékot a készlet aktuális piaci értéke és a tényleges bekerülési érték különbözete képezi, ha az utóbbi magasabb, mint az aktuális piaci érték (PBU 5/01 25. pont). A forgalmi érték meghatározásának eljárását a jogszabály nem írja elő. Véleményünk szerint a gyártóktól, állami statisztikai hatóságoktól, kereskedelmi ellenőrzésektől beszerzett, a médiában és a szakirodalomban bemutatott áradatok, valamint szakértői vélemények felhasználhatók. A piaci érték megállapításának módját a számviteli politikában kell előírni (PBU 1/2008 7. pont).
A 14. számla „Tartalékok az anyagi javak értékcsökkenéséhez” (Számlatábla) az anyagi javak értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékokról szóló információk összegzésére szolgál. A tartalékból történő levonások egyéb ráfordításként kerülnek elszámolásra (PBU 10/99 11. pont; Módszertani útmutató 20. pont):
A készletköltség csökkentésére tartalékot képeztünk.
Ha a következő beszámolási időszakban azon készletek aktuális piaci értéke, amelyekre a tartalékot képezték, növekszik, akkor a tartalék megfelelő részét módosítják (PBU 5/01 25. cikk):
A tartalék összege a készletköltség növekedése esetén módosult.
Hasonló könyvelésre kerül sor olyan tárgyi eszközök leírásakor, amelyekre tartalékot képeztek (a fenntartott összeget visszaállítják) (az orosz pénzügyminisztérium december 28-i rendeletével jóváhagyott, a leltár könyvelésére vonatkozó iránymutatások 20. pontja , 2001 No. 119n (a továbbiakban - Útmutató)).
A szervezet számvitelében tükrözzük az anyagi eszközök költségének csökkentésére szolgáló tartalék képzését, feltéve, hogy 2014 végén a vállalatnak 100 tekercs RPP-300 tetőfedőanyaga van 350 rubel áron. tekercsenként. Az anyagok piaci értéke 300 rubel. tekercsenként. 2015 első negyedévében 15 tekercs kelt el.
TERVEZÉS 91 "Egyéb kiadások" alszámla HITEL 14
5000 dörzsölje. ((350 rubel - 300 rubel) x 100 rubel) - tartalékot képeztek az anyagköltség csökkentésére;
14 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
750 dörzsölje. (5000 rubel: 100 rubel x 15 rubel) - helyreállították az anyagok értékesítésére szolgáló tartalékot.
Leltár a mérlegben (PBU 5/01 25. pont):
A pénzügyi befektetések becsült értéke megegyezik a könyvelésben megjelenített költségük és az ilyen csökkenés összege közötti különbséggel (PBU 19/02 1. bekezdés, 37. cikk).
Ha olyan helyzet áll elő, amelyben a befektetések értékcsökkenése előfordulhat, a társaságnak ellenőriznie kell, hogy fennállnak-e azok a feltételek, amelyek az értékük folyamatos csökkenéséhez vezetnek, amelyet a következő szempontok egyidejű jelenléte jellemez (PBU 19/02 37., 38. pont) :
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékok rendelkezésre állásával és mozgásával kapcsolatos információk összefoglalására az 59. számla "Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék" (Számlatábla) szolgál. A kereskedelmi szervezetek tartalékot képeznek a pénzügyi eredmények terhére az egyéb költségek részeként (PBU 19/02 4. bekezdés, 38. pont):
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására tartalékot képeztek.
Hasonló bejegyzés történik a tartalékok összegének növelésével (PBU 19/02 39. cikk).
Amikor a képzett tartalék összege csökken (a becsült érték növekedése vagy a pénzügyi befektetések elidegenítése), a korábban létrehozott tartalék összege átkerül az egyéb bevételek közé (PBU 19/02 39., 40. pont) (lásd az alábbi példát):
59 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett céltartalék módosításra került.
Az Aktiv társaság az alapításkor részesedést szerzett a Passzív társaság jegyzett tőkéjében (20 000 rubel). Ezt követően a Passive cég csődöt jelentett és felszámolták.
Az „Eszköz” elszámolásában tükrözzük a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére szolgáló tartalék létrehozását az alaptőkéből való részesedés költségének összegében.
A „Felelősség” rész becsült értéke nulla:
TERV 91 "Egyéb kiadások" alszámla HITEL 59
20 000 dörzsölje. - a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére tartalékot képeztek az alaptőkéből való részesedés költségének összegében.
A Passive felszámolásának időpontjában:
59 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
20 000 dörzsölje. - a pénzügyi beruházások értékcsökkenési leírására képzett tartalék összege leírásra került.
A pénzügyi kimutatásokban a pénzügyi befektetések értéke könyv szerinti értéken szerepel, csökkentve az értékcsökkenési leírásukra képzett tartalék összegével (PBU 19/02 5. bekezdés, 38. pont).
