A banki tevékenység az egyik legfontosabb, államilag szabályozott tevékenységi terület. Ennek az az oka, hogy a kereskedelmi banki munka során jogi személyek és magánszemélyek széles körének vagyoni érdekei sérülnek. A bankrendszer stabilitása alapvető fontosságú az ország gazdasága szempontjából, ezért a hitelintézetek minden más gazdálkodó szervezetnél nagyobb mértékben alá vannak vetve az állami szervek szabályozásának. A banki tevékenységben a növekvő kockázatokat minimalizálni kell úgy, hogy minden bankban olyan globális belső kontrollrendszert hozunk létre, amely rendelkezik a szükséges szabályozással, amely lehetővé teszi e rendszerek megfelelő és rugalmas igazítását az adott bank sajátosságaihoz. Ennek keretében a bankok tevékenységére vonatkozó jogszabályi és szabályozási keretek kialakításának fő feladata megteremteni az alapokat az orosz bankrendszer alkalmazkodásához a változó piaci feltételekhez, az esetleges kockázatok kiküszöbölésének lehetőségéhez, valamint a bankrendszer stabilitásának biztosításához. bankrendszer.
A "Központi Bankról" szóló szövetségi törvény szerint "Az Orosz Bank a banki szabályozás és felügyelet szerve" a bankrendszer stabilitásának fenntartása, valamint a betétesek és hitelezők érdekeinek védelme érdekében. Vagyis a bankszabályozást és -felügyeletet az Oroszországi Bank végzi. Az Orosz Bank azonban nem avatkozik be a hitelintézetek működési tevékenységébe, kivéve, ha a szövetségi törvények másként rendelkeznek. A Bank of Russia szabályokat állapít meg a belső ellenőrzés megszervezésére, amelyek a hitelintézetek számára kötelezőek.
A belső ellenőrzés megszervezésének szabályait jogalkotásilag megállapító főbb szabályozó dokumentumok a „bankokról és banki tevékenységről” szóló, 1990. december 2-i 395-1-FZ szövetségi törvény és az Orosz Föderáció Központi Bankjának 242. sz. -P 2003. december 16. „A hitelintézetek és bankcsoportok belső ellenőrzésének megszervezéséről”.
Ebből következően a banki tevékenység szabályozása a jegybankon, mint a bankrendszer egészének stabilitását biztosító felügyeleti szerven keresztül, valamint a bank belső strukturális felosztásai segítségével - nevezzük a bank vezetése általi ellenőrzésnek - keresztül valósul meg. .
A mai napig a kereskedelmi bankok tevékenysége feletti ellenőrzési rendszer általában három szinten valósul meg.
Az egyes működési vagy területi részlegekben naponta végzett ellenőrzés első szintje magában foglalja a tranzakciók ellenőrzését és megbízható elszámolását, a kiadási megbízások előzetes ellenőrzését és azok teljesítésének ellenőrzését, a számlaegyenlegek rendszeres egyeztetését és a rendszeres beszámolást, a számlák tárolását. média és tranzakciók.
A második szint az ellenőrzés, amelyet leggyakrabban belső ellenőr vagy auditor végez, amelynek feladata a belső ellenőrzés szervezettségének hatékonyságának ellenőrzése, a biztonság és a banki alkalmazottak és vezetők hivatali feladataik ellátása feletti ellenőrzése. E tekintetben a könyvvizsgáló feladata a banki struktúrák működésének megbízhatóságának ellenőrzése, valamint a közvetlen ellenőrzésről az ellenőrzések ellenőrzésére való átállás. Az ellenőrzés első és második szintje alkotja az úgynevezett belső kontrollrendszert.
A harmadik szint az Oroszországi Bank külső könyvvizsgálói és ellenőrei által végzett ellenőrzés.
A szabályozó bankfelügyeletben betöltött jelentőségét mutatja a Bázeli Bankfelügyeleti Bizottság „A tőkemérési és tőkestandardok nemzetközi konvergenciája: új megközelítések” (Bázel II) című dokumentuma. A Basel II második összetevője, a Felügyeleti folyamat nagyjából két részre osztható. Az első a hitelintézetek feletti felügyelet főbb funkcióit tárja fel, a második a kockázatkezelés (kamat-, hitel-, működési) kérdéskörét. A felügyeleti folyamat fontossága nemcsak annak biztosítása, hogy a bankok megfelelő tőkével rendelkezzenek a kockázatok fedezésére, hanem az is, hogy a hitelezőket a kockázatok nyomon követésére és kezelésére vonatkozó jobb módszerek kidolgozására és alkalmazására ösztönözze. A Bázel II szerint a felügyelet nemcsak a szervezetek tevékenységének nyomon követését jelenti a veszteségek megelőzése érdekében, hanem azt is, hogy a hitelintézetek vezetése felelősséget vállaljon a saját tőke értékelésére és meghatározására vonatkozó belső eljárások kidolgozásáért és végrehajtásáért. szintje, arányos a banki műveletek jellegével és volumenével.
Az ideális modell a vizsgált dokumentum szerint a felügyeleti hatóságok és a hitelintézetek szoros együttműködése.
Ez lehetővé teszi a hiányosságok észlelésekor a gyors reagálást és az aktív intézkedések megtételét, ha szükséges a kockázatok csökkentése vagy a szavatoló tőke (tőke) növelése. A tőkeértékelési folyamat szempontjából viszont nagy jelentősége van a bank belső ellenőrzésének felépítésének. Az Igazgatóság feladata a belső kontrollrendszer hatékonyságának rendszeres ellenőrzése.
A hitelintézet feletti ellenőrzést kívülről az Orosz Föderáció Központi Bankja és külső könyvvizsgálók, belülről pedig belső részlegek segítségével végzik. A belső ellenőrzés megszervezésének kulcsa a minőségi belső dokumentumok elkészítése és jóváhagyása.
A belső szabályozó dokumentumok elkészítésében a fő feladat a hitelintézet szervezeti folyamatai kezelhetőségének, ellenőrizhetőségének növelése. Ez segít elkerülni a szabályozó hatóságok követelményeinek való be nem tartást, valamint a hitelintézet alkalmazottainak helytelen, elfogadhatatlan lépéseit. A belső szabályzatok szigorú betartása kell, hogy legyen a sikeres munkavégzés egyik feltétele, hiszen azokat minden hitelintézetben önállóan dolgozzák ki, vezetőik az előírt módon jóváhagyják, és minden munkavállalóra kötelezőek.
A belső ellenőrzési kérdésekről szóló belső dokumentumoknak egymással össze kell kapcsolódniuk, és meg kell felelniük a hitelintézet alapszabályának.
Szintén érinteni kell a belső szabályozási dokumentumok aktualizálásának problémáját. A hitelintézetek gyakran nem frissítik a dokumentumokat például a név vagy a szervezeti felépítés változása miatt, vagy a frissített dokumentumok nem kerülnek időben a fiókok tudomására, ami a belső ellenőrzés formális megközelítésére utalhat. .
Az Oroszországi Bank 2005. június 30-án kelt 92-T levele „A hitelintézetek és bankcsoportok jogi és reputációs kockázatai kezelésének megszervezéséről” kimondja, hogy a hitelintézet belső szabályzata nem felel meg az oroszországi jogszabályoknak. A szövetség, valamint az, hogy a hitelintézet nem tudja időben összhangba hozni tevékenységét és belső dokumentumait a jogszabályi változásokkal, bizonyos jogi kockázat fennállását jelzi.
Így mind a részvényesek, mind a hitelintézet vezetői érdeklődnek a jól megírt belső dokumentumok iránt. Minden hitelintézetnek – működése jellegének és mértékének megfelelően – intézkedéseket kell hoznia szabályozási keretének javítására, részletesebb eljárásokat kell kidolgoznia és megállapítania a banki kockázatok nyomon követésére, beleértve a fióktelepek ebben a folyamatban való részvételére vonatkozó eljárást is, valamint meg kell szüntetnie a meglévőket. ellentmondások a belső szabályozási dokumentumokban, és azokat időben aktualizálják, figyelembe véve az Oroszországi Bank rendeleteinek és ajánlásainak követelményeit.
A belső ellenőrzés a hitelintézet (irányító szervei, részlegei és alkalmazottai) által végzett, meghatározott célok elérésére irányuló tevékenység.
A 242-P számú rendelet alapján a kereskedelmi bankok belső ellenőrzésének megszervezésének céljai sematikusan ábrázolhatók (lásd 5.1. ábra).
Rizs. 5.1. A belső ellenőrzés céljai a hitelintézetekben
Így a célok meglehetősen széles listája kerül bemutatásra, ezért a belső ellenőrzés a bank életének szinte minden területére kiterjed. Javasolható azonban a bemutatott lista bővítése a banki menedzsment szervezeti és teljesítménykritériumaival, a bankon belüli és bankközi kapcsolatok fejlesztésével, az ügyfélkörrel való kapcsolattartással és néhány más kiemelten fontos célokkal. .
A fent bemutatott célok alapján a bank belső kontrollja a hitelintézet által alkalmazott módszerek rendszereként jellemezhető, hogy megvédje vagyonát, megfeleljen a gazdálkodási szabályzatnak, ellenőrizze a számviteli és pénzügyi beszámolás pontosságát, valamint biztosítsa a működési hatékonyságot. A belső ellenőrzés a banki tevékenység minden szintjén folyamatosan végrehajtott folyamat, amelyet nemcsak a bank speciális ellenőrzési szolgálatai hajtanak végre, hanem az összes többi részleg, vezetői és hétköznapi alkalmazottai is.
A belső kontroll mint folyamat egymással összefüggő elemekként ábrázolható (lásd 5.2. ábra).
Rizs. 5.2. A belső ellenőrzés egymással összefüggő összetevői
A belső ellenőrzési rendszer a belső ellenőrzési szervek és területek rendszerének összessége, amely biztosítja az Orosz Föderáció jogszabályai, a jelen szabályzat, az Orosz Föderáció alapító és belső dokumentumai által meghatározott célok végrehajtására és elérésére vonatkozó eljárás betartását. hitelintézet.
A belső ellenőrzést a következő szervezeti egységeknek kell végezniük:
Ezért a vizsgált dokumentum szerint a belső ellenőrzést nem csak a BKR végzi, ebbe a folyamatba kellő számú résztvevőt vonnak be. Megjegyzendő, hogy a lista nem tartalmazza a közönséges banki alkalmazottakat, bár ők a végrehajtók – résztvevők a bank üzleti folyamataiban, ezért a végrehajtási szintű ellenőrzés lehet a kulcsa az ellenőrzési eljárások általános hatékonyságának javításához.
A részvénytársaságokról szóló, 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvény és a korlátolt felelősségű társaságokról szóló, 1998. február 8-i 14-FZ szövetségi törvény szerint az Audit Bizottság olyan belső szerv, amely a bank tulajdonosai (Igazgatóság) nevében ellenőrzi a bank vezetésének tevékenységét. A gyakorlatban a bankok gyakran formálisan közelítik meg a könyvvizsgáló bizottság felállítását és működését, és nem biztosított a megfelelő szintű ellenőrzés a bank vezetése tevékenysége felett.
A Bázeli Bankfelügyeleti Bizottság jelentése szerint a belső kontrollrendszernek ki kell terjednie a hitelintézet valamennyi részlegére és szolgálatára, a menedzsmentre, valamint minden alkalmazottra.
A Belső Ellenőrzési Szolgálat a hitelintézet olyan strukturális alosztálya, amely belső ellenőrzési tevékenységet végez, és segíti a hitelintézet vezető szerveit a hitelintézet hatékony működésének biztosításában.
A BKR funkciói közül kiemelendő a banki kockázatértékelési módszertan és a banki kockázatkezelési eljárások alkalmazásának teljességének és eredményességének ellenőrzése. Ezért a banki kockázatok minimalizálásának kulcsa egy hatékony ICS-részleg kialakítása. A Belső Ellenőrzési Szolgálat független felmérést végez a banki üzleti folyamatokról, a megvalósításukkal kapcsolatos lehetséges kockázatokról, ami különösen fontos a jelenleg is zajló globális pénzügyi válsággal összefüggésben. Megjegyzendő, hogy a szabályozási dokumentumokban nincs egyértelmű különbség a „belső ellenőrzés” és a „belső ellenőrzés” fogalma között. Ugyanakkor nincsenek egyértelmű ajánlások a BKR helyére és szerepére vonatkozóan a belső ellenőrzésben részt vevő szervek átfogó struktúrájában. Az irányításnak ezzel szemben szervesen illeszkednie kell az irányítási rendszerbe, nem pedig öncélként és annak kiegészítéseként kell működnie. Ellenkező esetben az irányítás minősége romlik, a természetes irányítási és belső ellenőrzési rendszer tönkremegy, konfliktushelyzetek alakulnak ki a BKR és a hitelintézet dolgozói között.
A hatályos szabályozásnak megfelelően a bank köteles gondoskodni a tevékenységének folyamatosságáról, a Belső Ellenőrzési Szolgálat függetlenségéről és pártatlanságáról, a vezető és a munkatársak szakmai hozzáértéséről, és feltételeit megteremteni funkcióinak zökkenőmentes és eredményes végrehajtásához. a belső ellenőrzési szolgálat.
A belső ellenőrzési szolgálat a hitelintézet tevékenységének minden területén köteles ellenőrzést végezni. Az ellenőrzés tárgya a hitelintézet bármely részlege és alkalmazottja. Ha a belső ellenőrzési szolgálat vezetőjének véleménye szerint az egység vezetése és (vagy) a vezető testületek a hitelintézet számára elfogadhatatlan kockázatot vállaltak, vagy a megtett ellenőrzési intézkedések nem megfelelőek a kockázat mértékének. , akkor a belső ellenőrzési szolgálat vezetője köteles tájékoztatni a hitelintézeti szervezetek igazgatóságát (felügyelő bizottságát).
A bank belső kontrollrendszere védő funkciót lát el - a külső és belső kockázatok eredet (ok) szerinti minimalizálását, és célja, hogy a banki műveletek (tranzakciók) lebonyolításának olyan eljárását biztosítsa, amely hozzájárul a kitűzött irányelvek és célok eléréséhez, megfelel a törvényi követelményeknek, a Bank of Russia előírásainak, valamint a bank által megállapított belső eljárásoknak, szabványoknak és szabályoknak. A bankon belüli ellenőrzés lényegében a bank által végzett és önmagára irányított felügyelet. Ha a bankirányítási folyamatot ciklusnak tekintjük, akkor az ellenőrzés a cselekvési ciklus utolsó láncszeme.
A belső kontrollrendszer szervezése a fenti kontrollelemek vonatkozásában azokon az elveken alapul, amelyek biztosítják az ellenőrzési mechanizmusok és funkciók folyamatos működését a banki tevékenység minden területén és a döntéshozatal minden szintjén:
A belső ellenőrzésnek mindig két alapvető tulajdonságon kell alapulnia – a függetlenségen és az objektivitáson. A függetlenség alatt a szervezeti függetlenséget értjük, amelyet nagymértékben a belső ellenőrzési szolgálat alárendeltségi szintje jellemez. Az objektivitás a belső kontroll egyéni minősége, amely az értékelések és a következtetések pártatlanságának mértékéből áll.
Fontos megjegyezni, hogy a belső kontrollok összetettségének foka közvetlenül összefügg az egyes kontrollok használatának költségével és az esetleges veszteséggel, ha azok nem állnak rendelkezésre. Ezért, ha a belső kontrollok fenntartásának költségei meghaladják a belső kontrollok „gyengesége” miatt várható veszteségeket, célszerű ezen ellenőrzési eljárások alkalmazását elhagyni.
A belső ellenőrzés fő követelménye a következetesség, amely szervezeti és funkcionális szintű megvalósításának átfogó jellegét jellemzi. A belső kontrollrendszer célja a banki kockázatok csökkentése, valamint a bank vezetése, részvényesei és ügyfelei számára megbízható információáramlás biztosítása a bank tevékenységéről.
A belső ellenőrzés fő célja a banki befektetők és ügyfeleik érdekeinek védelme a banki alkalmazottak jogszabályok, előírások és szakmai normák betartásának figyelemmel kísérésével, az összeférhetetlenség feloldásával, a bank jellegének és mértékének megfelelő megbízhatósági szint biztosításával. a banki kockázatok minimalizálása.
A belső kontroll hatékonyságában érdekeltek a hitelintézet tulajdonosai és vezetése egyaránt. Azon tulajdonosok számára, akiknek nincs mindig fizikai képességük a helyzet teljes kontrollálására, az ICS objektív tájékoztatást tud adni a dolgok aktuális állásáról. Ugyanakkor a vezetési döntéshozatal hatékonyságát növeli a belső kontroll, hiszen segítségével egyrészt lehetőség nyílik a hitelintézet tevékenységének minden területére vonatkozó információk megszerzésére, általánosítási, ill. adatok elemzése. Másodszor, a belső ellenőrzés lehetővé teszi, hogy objektíven megvizsgálja a helyzetet, értékelje a vezetői döntések végrehajtásának minőségét.
A belső kontroll megszervezésében 5 lehetséges hibacsoport javasolható.
A belső kontroll e jellemző és egyéb hiányosságait a bank szakosodott részlegeinek a belső kontroll eredményességének rendszeres nyomon követésével kell feltárniuk. Azok az egységek, amelyeknek biztosítaniuk kell a teljes körű belső kontrollrendszer működését egy bankban, lehetnek belső ellenőrzési szolgálatok, belső ellenőrzési szolgálat (IAS), vagy független testület, az Audit Bizottság.
Nem szabad alábecsülni az ICS szerepét a banki kockázatkezelésben. A gyakorlatban a belső kontroll szolgálat fő funkciója a bank belső kontrollrendszerében szereplő szervként, hogy figyelemmel kísérje az ellenőrzési (válságellenes) mechanizmusok rendelkezésre állását és minőségét, amelyek időbeni és szakszerű hozzáértő felhasználását más részlegek, szolgálatok, ill. a bank vezetőinek minimálisra kell csökkenteniük tevékenységei kockázatait. A belső ellenőrzés megszervezésének hiányosságai oda vezetnek, hogy a bank megszűnik stabil lenni, a problémás bankok kategóriájába kerül, ami viszont csökkenti a hitelintézet vonzerejét a potenciális ügyfelek és befektetők szemében.
A hitelintézeti belső kontrollrendszer hatékony működéséhez szükséges elemezni a bevezetésének módszereit (módszereit), azok besorolását.
A hitelintézet belső ellenőrzési szolgálata által végzett ellenőrzések főbb módszereit a 2003.12.16-i 242-P számú rendelet tartalmazza.
A belső ellenőrzési szolgálat vezetőjének és dolgozóinak akadálytalanul be kell jutniuk az összes ellenőrzött helyiségbe, ideértve az iratok (levéltár), készpénz és értéktárgyak tárolására (pénztárolás), adatfeldolgozásra (számítógépes helyiségek) és adatok gépi adathordozón történő tárolására szolgáló helyiségeket is. , a hitelintézet belső dokumentumaiban meghatározott megfelelőségi hozzáférési eljárások. Az Orosz Föderáció jogszabályainak és a követelményeknek megfelelően megkaphatják a dokumentumokat, dokumentumok másolatait és egyéb információkat, valamint a hitelintézet információs rendszereiben rendelkezésre álló, az ellenőrzés gyakorlásához szükséges információkat. a hitelintézet korlátozott információval való munkavégzése miatt. Kötelezhetik a hitelintézet munkatársait, hogy biztosítsák az ellenőrzés lefolytatásához szükséges dokumentumokhoz és egyéb információkhoz való hozzáférést, valamint bevonják őket az ellenőrzések lefolytatásába.
A belső ellenőrzési szolgálat által végzett ellenőrzések tervének tartalmaznia kell azok végrehajtásának ütemtervét, és azt a hitelintézet vezető testületei által a banki kockázatkezelés értékelésére elfogadott módszertan alapján kell elkészíteni, figyelembe véve a belső ellenőrzés változásait. rendszer és a hitelintézet új tevékenységi területei. Az ellenőrzések végrehajtási ütemtervének összeállításakor figyelembe kell venni a hitelintézetben a strukturális részlegek és a hitelintézet egésze tevékenységi területein megállapított ellenőrzések gyakoriságát. A belső ellenőrzési szolgálat munkaterveit a belső ellenőrzési szolgálat dolgozza ki, és azokat a hitelintézet Igazgatóságának (Felügyelő Bizottságának) kell jóváhagynia. A belső ellenőrzési szolgálat munkatervei egyeztethetők az egyedüli és (vagy) végrehajtó testületi szervvel. Az ellenőrzési tervek végrehajtásáról a belső kontroll szolgálat évente legalább kétszer jelentést nyújt be az Igazgatóságnak (Felügyelő Bizottság).
A belső ellenőrzési szolgálat által végzett ellenőrzési program a hitelintézet minden tevékenységi területére külön ellenőrzési program kidolgozását írja elő. Tartalmaznia kell az ellenőrzés céljait, és azonosítania kell a kulcsfontosságú banki kockázatokat és mechanizmusokat, amelyek biztosítják az ellenőrzés teljességét és hatékonyságát a banki tevékenység ellenőrzött területén. A belső kontrollszolgálat ellenőrzéseinek munkadokumentumai tükrözik az ellenőrzés szakaszait és az elvégzett ellenőrzési eljárásokat, az áttekintett dokumentumokra vonatkozó adatokat és az ellenőrzés során szerzett egyéb információkat.
Az ellenőrzések eredményein alapuló jelentéseket, javaslatokat a belső ellenőrzési szolgálat nyújtja be a hitelintézet Igazgatóságának (Felügyelő Bizottságának), egyedüli ügyvezetőjének (helyettesei) és (vagy) testületi szervének, az ellenőrzött szervezeti egység vezetőinek. (ág). A jelentéseknek tartalmazniuk kell az ellenőrzés céljainak, az elvégzett munkának, a hitelintézet tevékenységében feltárt olyan jogsértések, hibák és hiányosságok leírását, amelyek a hitelezők és a betétesek érdekeit veszélyeztethetik, vagy befolyásolhatják a hitelintézet pénzügyi stabilitását. a hitelintézet, valamint a belső ellenőrzési szolgálat javaslatai a munka javítására, a jogsértések, hibák és hiányosságok megszüntetésére.
Az ellenőrzések fenti végrehajtási módszerei alapján a belső kontroll végrehajtási forma szerinti besorolása formájában is bemutathatók. Figyelembe véve az ellenőrzés formáit: adminisztratív (jogi és vezetési), pénzügyi és technológiai, részletesen megvizsgálhatjuk a belső ellenőrzés típusait, a végrehajtás módjától függően.
Az adminisztratív ellenőrzés két osztályt foglal magában - a jogi és a vezetői típusú ellenőrzéseket. A vezetői kontroll a folyamatban lévő műveletek tisztviselői jogkörrel való összhangjának ellenőrzéséből áll, és operatív intézkedések és eljárások rendszerét jelenti. A jogi ellenőrzés a bank által végzett összes művelet jogszerűségének felügyeletének eszköze, beleértve a belső szabályok és eljárások betartását. A jogi ellenőrzés magában foglalja a megfelelőségi ellenőrzést, amelynek fő feladata annak biztosítása, hogy a vonatkozó bankon belüli szabályok, eljárások és eljárások ne ütközzenek a banki tevékenységet szabályozó jogszabályok, rendeletek előírásaiba, és a szervezet alkalmazottainak intézkedései ne térjenek el. a megállapított szabályoktól, utasításoktól és eljárásoktól. A megfelelőségi ellenőrzés céljai minden olyan kérdésre vonatkoznak, hogy a bank megfelel a hatályos jogszabályokban foglaltaknak. Erre különösen a bank nevének és hírnevének védelme érdekében van szükség. A jogi és vezetői kontroll többi alfaja teljesen érthető.
A pénzügyi ellenőrzés abból áll, hogy ellenőrzi a folyamatban lévő műveletek és tranzakciók a banki politikának való megfelelését, a különböző típusú banki termékek és szolgáltatások vonatkozásában, és megfelelő tükröződést a számvitelben és a beszámolásban.
A technológiai ellenőrzés formája magában foglalja a működési technológia, a munkaköri leírások, a korlátok és a belső szabványok betartásának ellenőrzését, valamint a hardver, szoftver, automatizált rendszerek stb. állapotának ellenőrzését.
Fontos, hogy az adminisztratív, pénzügyi és technológiai kontroll alkalmazásával meghatározzák a bankban működő kockázatkezelési rendszer hatékonyságát, a banki tevékenység minden irányában és szintjén megtett intézkedéseket a kockázatok azonosítása és minimalizálása érdekében.
Mind az adminisztratív, mind a pénzügyi, technológiai ellenőrzés a bankban előzetes, aktuális és utólagos megrendelésben elvégezhető.
A következő fontos kritérium a belső kontroll módszereinek vizsgálatához a módszerektől függő osztályozás. A hitelintézet belső ellenőrzésének gyakorlásának módszerei közé tartozik a távirányítás és a helyszíni ellenőrzés, amely funkcionális és ellenőrzési ellenőrzésekre oszlik.
A hitelintézet távirányítása mellett biztosított a belső és külső beszámolás, elemzés és monitoring elkészítésének és benyújtásának aktuális ellenőrzése. A külső jelentéstétel magában foglalja a Bank of Russia felé történő jelentéstételt, az adóbevallást és a külső felhasználók számára kötelező egyéb jelentéstételi típusokat. A belső jelentéstétel magában foglalja a hitelintézeti tervek, költségvetések és egyéb belső döntések végrehajtásáról szóló jelentést. A bank beszámolóinak és tevékenységének rendszeres elemzése feltétlenül szükséges módszere a saját tevékenysége, főbb trendjei és problémái feletti analitikus ellenőrzésnek. A felügyeletet és az elemzést a teljes ellenőrzési folyamat során, annak minden szakaszában és szakaszában el kell végezni.
A helyszíni ellenőrzések egymással összefüggő tevékenységek összességét jelentik, amelyeket felhatalmazott személyek közvetlenül a hitelintézet különböző létesítményeiben végeznek. Ezek az ellenőrzések funkcionálisra és ellenőrzésre oszlanak. A belső ellenőrzés funkcionális ellenőrzése magában foglalja a hitelintézet részlegei vagy a belső ellenőrzési szervekkel kapcsolatban nem álló, felhatalmazott személyek által végrehajtott intézkedések összességét, amelyeket ezen részlegek és személyek funkcionális jogköre keretében hajtanak végre. A funkcionális ellenőrzések közé tartoznak a számviteli ellenőrzési intézkedések (utólagos és kiegészítő ellenőrzések), a pénzügyi és műszaki ellenőrzési intézkedések. Az ellenőrzési ellenőrzések alatt speciális ellenőrző egységek (belső ellenőrzés vagy auditszolgálat) által végzett ellenőrzés értendő. Az ellenőrzési ellenőrzések a lefedettség teljessége szerint összetett (a műveletek teljes körét lefedő), tematikus (a műveletek korlátozott körét lefedő), célellenőrzésekre (konkrét kérdésben elvégzett) ellenőrzésekre oszlanak. Az ellenőrzések az ellenőrzési intézkedések jellege szerint ütemezett (terv szerint lefolytatott) és nem ütemezett (vezetői megbízás alapján végzett) ellenőrzésekre oszlanak. Az ellenőrzött kérdések mélysége szerint az ellenőrzések fel vannak osztva helyi (egy részleg, külön művelettípus ellenőrzött) és end-to-end, ahol a műveletet a kezdéstől a befejezésig követik, minden érintettre kiterjedően. hadosztályok egyidejűleg. Azonos kérdések gyakorisága szerint az ellenőrzéseket elsődleges, kiegészítő és ismételt ellenőrzésekre osztják. Az ellenőrzések során ellenőrzött adatok lefedettségének mértéke szerint szelektív, folyamatos és kombinált módszereket alkalmaznak. Véletlenszerű ellenőrzések: a legtöbb esetben véletlenszerűen kiválasztott dokumentumok egy részét ellenőrzik. Folyamatos: egy bizonyos ideig minden tranzakció és adat ellenőrzésre kerül. A folyamatos ellenőrzés alapján levont következtetések megbízhatóbbak, és lehetővé teszik az ellenőrzés tárgya működésének vagy tevékenységének pontosabb jellemzését. Kombinált: szelektív és folyamatos módszerek egyidejű alkalmazása. Az ellenőrzött objektummal szemben támasztott elvárások szerint az ellenőrzések típusai várt és hirtelen ellenőrzésekre oszlanak.
Fontolja meg a bank belső ellenőrzésének módszereit és eljárásait, amelyek szükségesek a különböző módszerekkel végzett vizsgálatok során.
A belső kontroll az alkalmazott eljárásoktól függően általános módszertani és dokumentum-tényleges ellenőrzési módszerekre osztható. Az általános módszertani technikák a következők: funkciók szétválasztása (egyértelműen meghatározza az alárendeltségi szinteket), adatvédelem (hozzáférés-ellenőrzés), tranzakciók és tranzakciók áttekintése, jelentéskészítés, tranzakciók és tranzakciók nyilvántartása, képzés, monitoring, belső vizsgálat (kritikus esetekben). helyzetek) és egyéb technikák . A dokumentarista-tényszerű módszerekhez nincs szükség kommentárra.
A belső kontroll fontos jellemzője az ellenőrzés szintjétől való függése: egyéni, mikroszintek és makroszintek. Egyéni szinten a belső kontrollrendszer tárgya az egyéni munkavállaló, az ő motivációja és döntéshozatali kompetenciája. Mikroszinten a rendszer fő tárgya a banki döntéshozatali rendszer állapota és a kereskedelmi tevékenység fejlesztésének választott taktikájának betartása. Makroszinten a belső kontrollrendszer tárgya az elemző munka állapota abból a szempontból, hogy a bank vezetése során figyelembe vegyék a tevékenység gazdasági és jogi feltételeinek a bankok hatékonyságára gyakorolt hatását. a bank jelenlegi és jövőbeni fejlesztésének kiválasztott területeit.
Az ellenőrzés szétválasztása a kitöltés minősége szerint azt jelenti, hogy formálisra és valósra bontják. A formális ellenőrzés a működés jogszabályi és belső szabályzati előírásainak betartásának ellenőrzését, a valódi ellenőrzés a működés pénzügyi hatékonyságának és célszerűségének elemzését jelenti. A belső kontroll típusainak általános osztályozása a belső kontroll integritásán alapuló felépítési sémát ad, és lehetővé teszi a kapcsolatok legteljesebb tipológiájának azonosítását.
Ez a besorolás egy integrált megközelítés, amely az ellenőrzési tevékenységek adminisztratív, pénzügyi és egyéb szempontjainak szoros kölcsönhatásából áll.
Figyelni kell a különböző szempontok alapján kiosztott ellenőrzési típusok gazdagságára. Az ellenőrzés leghatékonyabb módszereinek, formáinak és technológiáinak rendszerszintű készlete a belső kontrollrendszer felépítésétől és a hitelintézet vezetőinek tapasztalatától függ, megvalósítása esetén segít a banki kockázatok negatív hatásainak mérséklésében.
A belső ellenőrzés az Igazgatóság, a vezető tisztségviselők és a vezetés minden szintjén, a speciális szolgálatok (belső ellenőrzési szolgálat) alkalmazottai által végrehajtott folyamat, amely lehetővé teszi egy olyan rendszer kialakítását, amely a banki tevékenységek teljes körű ellenőrzését biztosítja. Ez a folyamat a bankon belül minden szinten folyamatosan zajlik. A belső kontrollrendszer kialakításáért és annak nyomon követéséért a bank vezetése a felelős, de ebben a folyamatban a szervezet minden dolgozójának részt kell vennie. Az ellenőrzési intézkedések akkor a leghatékonyabbak, ha a vezetők és az összes többi alkalmazott a bank napi tevékenységének szerves részét képezi. A bank vezetése által a banki tevékenység rendezett és hatékony lebonyolításának eszközeként elfogadott szervezeti felépítés, módszerek, eljárások összessége belső ellenőrzési rendszer. A rendszer egy olyan banki menedzsment elem, amely lehetővé teszi, hogy a bankvezetés kellő bizalommal állítsa azt, hogy a saját szintjén dolgozó munkatársak helyesen értik a bank politikáját, és a vezetés által kitűzött valamennyi cél a kialakított formák szerint megvalósul.
A belső ellenőrzési rendszer a következő elemekből áll:
A kontrollkörnyezet olyan fogalom, amely a bank vezetésének általános attitűdjét, tudatosságát és gyakorlati tevékenységét, intézkedéseit és eljárásait jellemzi, amelyek célja a belső kontrollrendszer kialakítása és fenntartása. Ezek a banki létfeltételek, amelyeket a hitelintézet vezetése teremt meg. Az ellenőrzési környezet az irányítás politikájától és módszereitől, a bank szervezeti felépítésétől, a vezetésnek a rendszer működését fenntartó tevékenységétől, a vezetési funkciók és felelősségi körök elosztásától, a személyzeti politikától és a különböző típusú interakcióktól függően alakul ki. és az ellenőrzés módszerei.
A szabályozás a bank, részlegeinek és dolgozóinak tevékenységét szabályozó normatív belső és külső dokumentumok rendszere.
Számviteli rendszer – a gazdálkodó szervezet vagyonára és kötelezettségeire, valamint ezek mozgására vonatkozó pénzben kifejezett információk gyűjtésének, nyilvántartásának és összegzésének rendezett rendszere a hitelintézet tevékenységének valamennyi tényezőjének folyamatos, folyamatos és dokumentált elszámolása révén.
Ellenőrzési eljárások - olyan módszerek és szabályok, amelyek kiegészítik az adminisztráció által a bank céljainak elérése érdekében kidolgozott kontrollkörnyezet és számviteli rendszer elemeit. Az ellenőrzési eljárások célja a műveletek során előforduló hibák és torzulások megelőzése. Az ellenőrzési eljárások a kötelező (szabályozás által meghatározott), speciális ellenőrzésekre (a belső kontroll szolgálat tevékenységei), a nagy és magas kockázatú tranzakciókra vonatkozó ellenőrzési eljárásokra (a kockázatok minimalizálása érdekében) vannak besorolva.
A belső kontroll szolgálat a bankban azért jön létre, hogy figyelemmel kísérje a belső kontrollrendszer működési folyamatát, azonosítsa és elemezze a működésével kapcsolatos problémákat, valamint javaslatokat dolgozzon ki a rendszer fejlesztésére, működésének hatékonyságának növelésére, ill. fentebb leírtak szerint.
Az elsőn színpad a hitelszervezet létrehozásakor egy részleget hoznak létre, amely egy vezetőből és egy minimális létszámból áll. Ennek az egységnek a célja a belső ellenőrzési szolgálatra vonatkozó szabályzat kidolgozása és jóváhagyása, a struktúra, a létszám és a feladatok dolgozói közötti elosztásának előkészítése. A belső kontroll létrehozása és működtetése, hatékonyságának rendszeres felülvizsgálata a bankban az Igazgatóság hatáskörébe tartozik. A végrehajtó szervek hatáskörébe tartozik a belső ellenőrzés meghatározott területeiért (végrehajtási formái, módszerei) felelős részlegek és alkalmazottak feladatmegosztása, a belső ellenőrzési területre vonatkozó szabályok és eljárások kidolgozására vonatkozó hatáskör átruházása a szervezeti osztályok vezetőire. és ellenőrzésük végrehajtása felett. A hitelintézet vezető testületei biztosítják a bank valamennyi alkalmazottjának a belső ellenőrzésben való részvételét, hivatali feladatainak megfelelően, és megállapítják a szabálysértések és visszaélések bejelentésének rendjét. Ebben a szakaszban a belső ellenőrzési szolgálat együttműködik a bank vezetői és személyzeti részlegével.
A második szakaszban kiosztják a bank számára az ellenőrzés szempontjából legfontosabb feladatokat. A különböző bankok esetében ezeknek a feladatoknak az összetétele nagyon eltérő lehet. Itt fontos kiválasztási kritériumnak kell lennie a veszteségek kockázatának és az ezen az üzleti területen végzett műveletek volumenének felmérése. A bank vezetése felméri a kitűzött célok elérését befolyásoló kockázatokat, és intézkedéseket tesz azok minimalizálására a belső kontroll szolgálattól kapott információk alapján. Az új vagy korábban nem kontrollált kockázatok hatékony azonosítása és nyomon követése érdekében a belső kontrollrendszer szervezetét kellő időben felülvizsgálják. A belső ellenőrzési szolgálatnak a bank más részlegeivel való együttműködésére vonatkozó dokumentumok elfogadása és betartásának ellenőrzése. Ebben a szakaszban a belső ellenőrzési szolgálat együttműködik a bank számviteli osztályával és annak részlegeivel.
A harmadik szakaszban ellenőrzési eljárásokat dolgoznak ki a feladatok megoldására. Az Igazgatóság ugyanakkor intézkedik a belső ellenőrzési szolgálat javaslatainak, észrevételeinek haladéktalan végrehajtásáról, valamint ellenőrzi a belső kontrollnak a hitelintézet tevékenységének jellegének, terjedelmének és feltételeinek való megfelelését. A végrehajtó szervek hatékony információátadási és információcsere-rendszert, a belső ellenőrzés feltárt jogsértéseinek és hiányosságainak felszámolásának nyomon követését szolgáló rendszert hoznak létre, emellett figyelembe veszik a belső ellenőrzés eredményességének időszakos felméréseinek anyagait és eredményeit, ellenőrzik a megfelelőséget. a bank tevékenységének az ellenőrzés gyakorlásának rendjét meghatározó belső dokumentumokkal. Ebben a szakaszban a belső ellenőrzési szolgálatnak szorosan együtt kell működnie a bank következő részlegeivel:
1. A kereskedelmi részleggel:
2. A következők elszámolásával:
3. Az információs támogatási szolgáltatással a következő címen:
4. SWIFT-alosztályokkal a tranzakciókra vonatkozó SWIFT- és TELEX-üzenetekhez való hozzáférés tekintetében.
5. Bankkártyás tranzakciókat lebonyolító alosztályokkal az alábbi kérdésekben:
Az ellenőrzési funkciók végrehajtása ebben a szakaszban a következőket foglalja magában:
Fontos, hogy ebben a szakaszban a belső ellenőrzési szolgálatnak már olyan szakemberei legyenek, akik képesek önállóan információfeldolgozási feladatokat beállítani és megoldani, akik ismerik az adatbázis-kezelő rendszerekkel való munkavégzést és a programozást a bankban használt szoftverkörnyezetben.
A negyedik szakaszban az ellenőrzött pozíciók listája bővül, fokozatosan lefedi a bank tevékenységének minden területét.
A belső kontroll szakaszainak tanulmányozása és a banki tevékenység különböző aspektusainak lefedettsége lehetővé teszi, hogy javaslatot tegyen a bank belső ellenőrzési szolgáltatásának strukturális megszervezésére.
ábrán. 5.3 külön szerkezeti egység jelenik meg belső ellenőrzési szolgáltatás (SVC), belső audit szolgáltatás (SVA), megfelelőségi ellenőrzési egység (CC) (ha az SVC-ben nem szerepel), kockázatszámítási szolgáltatás formájában SRR), elemző osztályok és mások, amelyek kölcsönhatásba lépnek egymással és a bank más részlegeivel. Ezzel a lehetőséggel az egyes szolgálatokat megfelelő hatáskörökkel, jogokkal, felelősségekkel, valamint az ellenőrzés gyakorlásának eszközeivel kell felruházni.
Rizs. 5.3. A belső ellenőrzési szolgálat szerkezeti felépítésének formája (1. lehetőség)
A második esetben az ábra. Az 5.4 tükrözi az egységes belső ellenőrzési szolgáltatást (ESIVC), amely különböző részlegeket foglal magában: belső ellenőrzés (belső audit), kockázatkezelési osztály, valamint a bank számos más elemző és kontrolling részlege. Valójában ez egy többfunkciós részleg, amely a bank tevékenységének különböző aspektusait fedi le. Ez a módszer előnyösebb, mivel lehetővé teszi a mennyiségi összetétel minimalizálását azáltal, hogy csökkenti a különböző vezérlőegységek duplikált funkcióit, optimalizálja az ellenőrzési folyamatot, és csökkenti az ellenőrző szervek fenntartásának pénzügyi költségeit.
Rizs. 5.4. A belső ellenőrzési szolgálat szerkezeti felépítésének formája (2. lehetőség)
Ha a bank több fiókból áll, akkor az ötödik szakaszban a belső ellenőrzési szolgálat tevékenysége a kirendeltségekre terjed ki. A többfiókos bankban minden fiókban a belső ellenőrzési szolgálat egy erre felhatalmazott munkatársa - a kontroller - dolgozzon. Kirendeltségvezetői munkakörbe nevezik ki, de munkájában és beszámolási kötelezettségében a belső ellenőrzési szolgálat vezetőjének számol be. Ilyen lehetőség hiányában a kontroller funkcióit a vezető megbízásából az egyik alkalmazottra bízzák. Az adatkezelő, illetve a feladatait az adatkezelői feladatokkal ötvöző munkavállaló jelöltségét a belső ellenőrzési szolgálat vezetőjével egyeztetni kell. Az adatkezelő státuszát és alárendeltségét az irányítóról szóló rendelet rögzíti. Az adatkezelőnek rendelkeznie kell az általa végrehajtandó eljárások leírásával és azok végrehajtásának szabályaival. Az elvégzett eljárások célja a banki szolgáltatások nyújtását és támogatását szolgáló fióktelep munkájának hatékony ellenőrzése a bank központosított irányítása mellett.
A belső ellenőrzés végrehajtásának minden szakaszában a bank irányítási folyamatában, olyan szabályok elfogadása és gyakorlatok végrehajtása, amelyek ösztönözhetik az Orosz Föderáció jogszabályaival ellentétes cselekvések végrehajtását, a belső ellenőrzés céljait. ki kell zárni.
A kereskedelmi bankok belső ellenőrzési folyamata közvetlenül magában foglalja:
A tervezés során kidolgozásra kerül az ellenőrzési feladatok összetétele (listája), amely alapján az ellenőrzési tevékenységek tervezése történik.
Az ellenőrzés végrehajtása során a fő figyelmet a pénzügyi és gazdasági műveletek jogszerűségének, megbízhatóságának, célszerűségének, gazdaságosságának ellenőrzésére fordítják.
Az ellenőrzési eredmények nyilvántartása a kapott adatok feldolgozásából áll annak érdekében, hogy azokat logikusan koherens dokumentum formájában jelenítsék meg. Leírja a feltárt jogsértéseket, megjelöli e jogsértések fő okait és elkövetőit, valamint javaslatokat tesz a feltárt hiányosságok megszüntetésére.
Az azonosított jogsértések kiküszöbölésének ellenőrzése a feltárt hiányosságok kiküszöbölését célzó kidolgozott intézkedések végrehajtásának nyomon követése formájában valósul meg.
Fontos ellenőrzési eszköz a gazdasági elemzés, amelyet a megvalósítás teljes folyamata során használnak.
A monitoringot a hitelintézet belső ellenőrzési szolgálata végzi, és mind belső, mind külső információáramláson alapul. A belső kontrollrendszer működésében fellépő hibák észlelésére szolgáló rendszer. A hiányosságok elhárításának a belső kontrollrendszer működésében feltárt hiányosságok módszertani megközelítésén kell alapulnia. Ez azt jelenti, hogy nem a dolgozók megbüntetése kell, hogy legyen prioritás, hanem magának a rendszernek a korrekciója a hasonló hibák megelőzése érdekében.
A belső kontroll fenntartásának termelési és pénzügyi vonatkozásai attól függnek, hogy a bank mennyire hatékonyan és eredményesen gazdálkodik eszközeivel és egyéb erőforrásaival, és mekkora a veszteség valószínűsége. Ebben a vonatkozásban a belső ellenőrzési folyamatnak arra kell irányulnia, hogy a banki alkalmazottak hatékonyan és becsületesen törekedjenek céljaik elérésére, elkerülve a meggondolatlan és túlzott kiadásokat, vagy más érdekeket (például a munkavállaló, partner vagy ügyfél érdekeit) ) meghaladja a bank érdekeit.
A belső kontroll működésének megfelelően kialakított folyamatának hozzá kell járulnia ahhoz, hogy a hitelintézet tevékenysége megfeleljen fejlesztési céljainak és terveinek; a pénzügyi és vezetői információk megbízhatósága, teljessége, időszerűsége, a hatályos jogszabályoknak való megfelelés és a hitelintézet hatékony fejlesztése.
A hitelintézet köteles olyan belső ellenőrzést megszervezni, amely a működés jellegének és mértékének megfelelő megbízhatósági szintet biztosít.
A belső ellenőrzés egy hitelintézet által végzett tevékenység, amelynek célja bizonyos célok elérése.
A bank belső ellenőrzési rendszere védelmi funkciót lát el - a külső és belső kockázatok minimalizálását, és célja, hogy a banki műveletek lebonyolítására olyan eljárást biztosítson, amely hozzájárul a kitűzött irányelvek és célok eléréséhez, a törvényi előírások betartása mellett, a Bank of Russia szabályzatai, valamint a bankban megállapított belső eljárások, szabványok és szabályok.
A hitelintézetek tevékenységének korszerű léptéke szükségessé teszi komplex belső kontrollrendszerek kialakítását, de ezek nem azonnal, hanem fokozatosan, a bank növekedésével, fejlődésével jönnek létre.
A belső kontroll működésének megfelelően kialakított folyamatának hozzá kell járulnia ahhoz, hogy a hitelintézet tevékenysége megfeleljen a fejlesztési céloknak és terveknek; a pénzügyi és vezetői információk megbízhatósága, teljessége, időszerűsége, a hatályos jogszabályoknak való megfelelés és hatékony fejlesztés.
| Munka megnevezése | annotáció |
| A műhely címe | annotáció |
| Az előadás címe | annotáció |
Belső ellenőrzési rendszer- ez egy olyan intézkedésrendszer, amelynek célja a pénzügyi, jogi, termelési és egyéb kockázatok azonosítása és kiküszöbölése, valamint a gazdasági tevékenység azon tényeinek azonosítása, amelyek a munkavállalók szándékos vagy nem szándékos megsértésével járnak, ami a munkavállaló pénzügyi helyzetének romlását vonja maga után. a vállalkozást vagy annak üzleti hírnevét.
A belső ellenőrzési rendszer a következőket tartalmazhatja:
· a vállalat tevékenységeinek az orosz jogszabályoknak való megfelelésének ellenőrzése;
a társaság vagyonának biztonságának ellenőrzése;
az anyagi és műszaki ellátás folyamatának ellenőrzése;
termékek (szolgáltatások) előállítási (értékesítési) folyamatának ellenőrzése;
az erőforrások ésszerű és gazdaságos felhasználásának ellenőrzése;
a megbízások és megbízások végrehajtásának ellenőrzése;
az egyes szerződések/szerződéscsoportok hatékonyságának és végrehajtásának nyomon követése;
· belső vizsgálat;
a vállalat külső és belső környezetének monitorozása a biztonsági fenyegetések azonosítása érdekében;
egyéb irányok a vállalkozás igényei alapján.
Azt, hogy hány és milyen ellenőrző szerv legyen a társaságban, elsősorban a jogszabályi előírások határozzák meg. Például a részvénytársaságok esetében a jogszabály előírja az igazgatóság (felügyelő bizottság) és a könyvvizsgáló bizottság jelenlétét.
A társaság tulajdonosai és vezetése igényeik alapján további ellenőrző szerveket hozhatnak létre. A választék gazdag: ellenőrzési és audit szolgáltatás, belső ellenőrzési szolgáltatás, belső ellenőrzési szolgálat, biztonsági szolgálat, minőségellenőrzési osztály. A másik dolog az, hogy néha a különböző elnevezésű ellenőrző szervek nagyrészt megkettőzik egymás munkáját. Ez általában tevékenységeik gazdasági hatékonyságának csökkenéséhez vezet.
Az ellenőrző testületek felépítésének eldöntésében jelentős szerepet játszik a vállalaton belüli kontrollkörnyezet állapota, tágabban a vállalati kultúrájának fejlettségi szintje.
Mivel a belső kontrollrendszer kiépítése fáradságos és hosszadalmas folyamat, ezért egy bizonyos szakaszban objektív szükségesség a különálló ellenőrzési és audit egység (ellenőrzési és audit szolgáltatás) jelenléte a társaságnál. Ez a felosztás különösen akkor fontos, ha a vállalat vezetése nem képes és/vagy nem akar hatékony kontrollrendszert kiépíteni és magasan fejlett vállalati kultúrát kialakítani. Ebben az esetben az ellenőrzési egység a hibák és visszaélések azonosítására összpontosít, „tiszta” vállalati rendőr szerepét töltve be. De nem szabad elfelejteni, hogy az ellenőrzési tevékenység lényegében a visszatekintésre irányul, vagyis a már megtörtént eseményekre és azok következményeire. A belső ellenőrzés a jövőre fókuszál, azaz olyan jövőbeli események elemzésére, amelyek az egyes részlegek és/vagy a vállalat egészének tevékenységét hátrányosan érinthetik.
Vagyis az audit értékeli a már megvalósult kockázatok következményeit, míg a belső ellenőrzés értékeli a lehetőséget, és javaslatokat tesz a kockázatok és/vagy hatásuk negatív hatásai csökkentésére. Az ellenőrzési és audit egység jelenléte a társaságban semmiképpen sem jelenti azt, hogy ne lenne szükség belső ellenőrzésre és egyéb ellenőrzési formákra. Mindent az határoz meg, hogy a vállalat fejlődésének milyen szakaszában van, és a belső vállalati kultúra szempontjából milyen irányba mozdul el.
Ezen túlmenően az ellenőrzési és audit tevékenység, valamint a belső ellenőrzés nem terjed ki az ellenőrzés egyéb területeire, így különösen: technológiai ellenőrzésre, vezetői ellenőrzésre, biztonsági fenyegetések ellenőrzésére stb. Ezért a vállalkozás belső kontrollrendszerének megszervezésének átfogónak kell lennie.
Alapján COSO módszertan A belső ellenőrzésnek három fő célja van:
Az üzleti műveletek hatékonyságának ellenőrzése;
A működés és a számvitel törvényi előírásoknak való megfelelésének ellenőrzése;
A pénzügyi kimutatások megbízhatóságának ellenőrzése.
Ennek megfelelően a hatékony belső kontrollrendszer felépítésének feladata az összes ellenőrzési eljárás felépítése az összes fontos üzleti folyamatra, e három „szuperfeladat” teljesítése érdekében. Példaként bemutatjuk a COSO-modellre épülő belső kontrollrendszer megszervezésének módszertanát.
A COSO modell öt fő összetevőből áll:
ellenőrzési környezet;
kockázatértékelés;
ellenőrzési intézkedések;
belső kommunikáció;
monitoring.
1. Hatékony belső ellenőrzési környezet a belső kontrollrendszer alapja. Tartalmazza: vállalati kultúra, felső vezetés vezetési stílusa, személyzeti politika, vállalati kódex, a belső ellenőrzési struktúrák szervezeti formája és hatásköre, a belső csalás, lopás elleni küzdelemre szolgáló programok tartalma, költségvetési rendszer, IT politika, beszerzés, értékesítés stb. A belső írott és íratlan szabályok teljes halmaza alkotja az ellenőrzési környezetet, és végső soron meghatározza a jelentéskészítés minőségét és az üzleti folyamatok hatékonyságát.
2. Racionális kockázat kezelés. Az ellenőrzési rendszert a fokozottan veszélyeztetett területekről kell kiindulni, a cég tevékenységének azokról a területeiről, ahol a legnagyobb az anyagi veszteség veszélye: lopás, nyersanyag- vagy késztermékkárosítás, pénzkidobás, adóbírságból eredő jelentős veszteségek, ill. hamar. Ezért a belső kontrollrendszerek fontos eleme a kockázatkezelés. Feladata a kockázatok azonosítása és „kockázati térkép” készítése, a lehetséges károk szempontjából legkritikusabb kockázatok kiemelése (megfelelő kontroll hiányában), azok minimalizálásának módjainak kidolgozása, végül éves kockázati újraértékelés elvégzése. Az elemzési folyamatnak értelmesnek kell lennie, például a hamis számlák aláírásával történő lopás kockázata a menzán nagy valószínűséggel, de csekély kárral jár. Ha a kockázat megszüntetésének költsége meghaladja a lehetséges kár mértékét, akkor nincs értelme foglalkozni vele.
3. Fejlesztés ellenőrzési eljárások"minden alkalomra". Miután a kockázatkezelésen keresztül a belső ellenőrzés prioritást kapott, és az ellenőrzési hiányosságokat azonosították, eljött az ideje, hogy konkrét intézkedéseket hozzanak az ellenőrzés javítására. A COSO-modell kilencféle vezérlési műveletet biztosít, vagyis a hiányosságok kezelésére. Íme néhány példa. Nem világos, hogy ki miért felelős – szükséges a felelősségi területek egyértelműen körülhatárolása; nehéz meghatározni a kár okozóit - ki kell találni a műveletek, szerződések, dokumentumok módosításának engedélyezésének módjait. Ha túl sok ember fér hozzá bizalmas adatokhoz vagy értékes eszközökhöz, a hozzáférést korlátozni kell; és ha eltérések mutatkoznak a raktárakban lévő tényleges és jelentett készletek között - a raktári egyenlegek leltározására.
4. Belső kommunikációs rendszer. Arról beszélünk, hogy a vállalatban feltételeket teremtsünk a teljes és megbízható adatok megszerzéséhez, tárolásához és feldolgozásához, és ami a legfontosabb - az osztályok és a különböző vezetési szintek közötti teljes körű információcseréhez.
5. Monitoring. Ez magában foglalja azokat a módokat, amelyekkel a magasabb vezetési szintek munkáját ellenőrizni lehet az alacsonyabbak munkájával szemben. Gyakran megfigyelést végeznek annak érdekében, hogy megtalálják a szabványos mutatóktól vagy szabályoktól való eltéréseket. Ezért a nyomon követés különböző vállalati szabványokon alapul, például a készletek egyenlegén vagy a könyvelési könyvek zárásának időzítésén.
|
|
|
|
|
1. ábra. A vállalkozás belső kontrollrendszerének felépítése
A javasolt módszertanból logikusan kiépül a vállalkozás belső ellenőrzési rendszere, a blokkvázlat az 1. ábrán látható. A belső ellenőrzés alanyai és tárgyai: a vállalat strukturális részlegei, amelyek az ellenőrzési tevékenységek megszervezésére és lebonyolítására szolgálnak, az ellenőrzött részlegek és az üzleti folyamatok. A társaság belső kontroll területére vonatkozó politikája megfogalmazza azokat a célokat és célkitűzéseket, amelyek elérését a belső kontrollrendszernek, az ellenőrzés résztvevői közötti funkciómegosztásnak és az ellenőrzési módszereknek kell biztosítania. A belső kontrollpolitika kialakítása alapvető szempont a rendszer felépítésében, mert benne van meghatározva a tulajdonos hozzá való viszonya.
Meg kell jegyezni, hogy a vállalkozás belső ellenőrzési politikája tükrözi a tulajdonosok hozzáállását.
Az ICS a vállalatnál a legfontosabb része egy modern irányítási rendszernek, amely lehetővé teszi a tulajdonosok által kitűzött célok minimális költséggel való elérését.
Az ICS fő feladata, hogy biztosítsa a belső ellenőrzés bármely objektuma (a vállalkozás egésze, annak részlegei és fiókjai, egyéb belső ellenőrzési objektumai) működésének figyelemmel kísérését és (vagy) ellenőrzését, hogy tevékenységük megfeleljen a jogszabályoknak. , szabványok, tervek, normák, szabályok, utasítások elfogadott vezetői döntések. Az ezen dokumentumok követelményeitől való eltérések megállapításával és előfordulásuk okainak azonosításával az ICS hozzájárul ahhoz, hogy a tulajdonosok és / vagy a vállalkozás végrehajtó szervei időben kidolgozzák az ezek megszüntetésére irányuló intézkedéseket. ábrán. 2. mutatja az ICS helyét a vállalatirányítási rendszerben.
2. ábra. Az ICS helye a vezérlőrendszerben
A hatékonyan működő ICS megléte a legfontosabb tényező a vállalkozás versenyképességének növelésében. Amint azt a nemzetközi gyakorlat mutatja, az ICS jelenléte valódi előfeltételeket teremt a sikeres üzletfejlesztéshez, az alábbiakkal kapcsolatban:
· a gazdálkodó szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásai minőségének javítása révén a befektetések kedvező feltételekkel történő vonzásának lehetőségének megjelenése;
· lehetőség megjelenése a gazdálkodó szervezet anyagi és munkaerő-felhasználásának hatékony kezelésére és hatékony árpolitika folytatására.
· lehetőség megjelenése a tulajdonosok számára, hogy ellenőrizzék a felső vezetés tevékenységét annak érdekében, hogy tevékenysége megfeleljen a gazdálkodó szervezet üzleti céljainak, a felső vezetés pedig - a gazdálkodó szervezet fiókjai és szervezeti egységei munkájának eredményességét. .
Nézzük meg ezeknek a premisszáknak a lényegét.
Befektetések vonzása. Lehetetlen kedvezményes feltételekkel hitelt felvenni nemzetközi és transznacionális bankoktól és alapoktól ICS jelenléte nélkül. A nemzetközi pénzügyi intézmények, például a Nemzetközi Újjáépítési és Fejlesztési Bank vagy a Nemzetközi Valutaalap ezen követelménye a Sarbanes-Oxley-törvény rendelkezéseiből következik (404. szakasz Vezetői értékelés és belső ellenőrzés). Előírja, hogy a közvállalatok vezetése által aláírt éves beszámolójának tartalmaznia kell egy külsőleg auditált belső ellenőrzési jelentést, amely a következő információkat tartalmazza:
1) a társaság vezetésének az üzletmenetnek megfelelő belső ellenőrzési struktúra létrehozására és működésének biztosítására irányuló tevékenységéről, valamint a pénzügyi kimutatások elkészítésének eljárásairól;
2) a belső ellenőrzési struktúra és az általa a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó eljárások eredményességének értékeléséről (a társaság utolsó üzleti évének végén).
Az irányítási rendszer fejlesztése. Az ICS az anyagi és munkaerő-erőforrások felhasználásának hatékonyságát javító tartalékok azonosításával serkenti a termékek költségét csökkentő intézkedések kidolgozását, pl. növeli a gazdálkodó szervezet pénzügyi stabilitását és versenyképességét.
Az ellenőrzési funkciók megerősítése lehetővé teszi a gazdálkodó egység tulajdonosai számára, hogy időben intézkedéseket tegyenek az üzlet további fejlesztésére a program kitűzött céljainak elérése irányába, és maga a felső vezetés időben azonosítsa a maximális kockázatú területeket.
Az ICS szervezet végső célja, hogy az ellenőrzési funkciókat közvetlenül a vállalatnál látja el, és készen álljon a külső ellenőrző szervek által végzett auditokra és vizsgálatokra. Ehhez szükséges egy rugalmas ellenellenőrzési, belső pénzügyi és gazdasági ellenőrzési rendszer kialakítása, amely biztosítja és szabályozza az alábbiakat. stratégiailag fontos ellenőrzési és ellenellenőrzési funkciók:
Fentebb elhangzott, hogy az ICS felépítése öt összetevőből áll. Nézzük meg közelebbről az első hármat:
1. Vezérlési környezet.
2. A belső ellenőrzés mechanizmusai és eszközei.
3. Kockázatértékelési rendszer.
Tekintsük ezen részek fő jellemzőit.
Ellenőrző környezet a belső ellenőrzés nemzetközi standardjainak megfelelően - ez a gazdálkodó szervezet legfőbb irányító szerveinek általános hozzáállása a belső ellenőrzés szükségességéhez és az ezzel kapcsolatos intézkedésekhez. A megfelelően kialakított kontrollkörnyezet lehetővé teszi a BKR hatékony működéséhez szükséges eljárás és előfeltételek biztosítását egy sor belső szabályozó dokumentumcsomag segítségével, amelyek szükségszerűen rendelkeznek az összeférhetetlen funkciók szétválasztásáról, lehetővé téve a gazdálkodó egységek vezetőinek szinteken, hogy komplex vezetői döntéseket hozzon elsősorban az eszközeinek felhasználásával kapcsolatban, beleértve a dokumentum-jóváhagyási rendszert is.
Az előbb említett összeférhetetlen funkciók alatt azokat értjük, amelyeknek egy személyben való koncentrációja bármilyen kombinációban hozzájárulhat az általa véletlenül vagy szándékosan elkövetett hibákhoz, illetve megnehezítheti azok felderítését.
Ennek a következőket kell tartalmaznia:
1) közvetlen hozzáférés az eszközökhöz;
2) vagyontárgyakkal kapcsolatos tranzakciók végrehajtásának engedélyezése;
3) az üzleti műveletek közvetlen végrehajtása;
4) az üzleti tranzakciók tükrözése a számvitelben.
A vezérlőkörnyezet a következő elemeket tartalmazza:
1) etikai értékek;
2) filozófia és vezetési stílus;
3) szervezeti felépítés;
4) a hatáskörök és felelősségek elosztásának folyamata;
5) a személyzeti menedzsment politikája és gyakorlata;
6) személyzeti kompetencia.
A belső ellenőrzési mechanizmusoknak, amelyek közül a legfontosabb a számviteli rendszer, a következő célok elérését kell biztosítaniuk:
1) a pénzügyi és gazdasági műveletek végrehajtása az arra feljogosított vezetők engedélyével történik;
2) minden ügyletet a számvitelben a megfelelő összegekben, a megfelelő számviteli számlákon, a megfelelő időszakban, a gazdálkodó szervezet által elfogadott számviteli politikának megfelelően rögzítenek, amely biztosítja a megbízható pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének lehetőségét. ;
3) az eszközökhöz való közvetlen hozzáférést a szabályozási dokumentumok lehetővé teszik egy gazdálkodó szervezet alkalmazottainak szigorúan meghatározott köre számára;
4) a számviteli nyilvántartásban nyilvántartott vagyon és a ténylegesen rendelkezésre álló vagyon leltározási módoknak való megfelelését a vezetés a szabályozó dokumentumokban meghatározott gyakorisággal megállapítja, és eltérés esetén megfelelő intézkedéseket tesz.
A kontrollmechanizmusok gazdálkodó szervezet általi helyes alkalmazása azt a célt szolgálja, hogy a veszteségek kockázata a jelenlegi kockázatkezelési rendszer keretein belül meghatározott elfogadható határokon belül maradjon.
A kockázatértékelési rendszernek azonosítania és meg kell akadályoznia a belső és külső tényezőkkel összefüggő pénzügyi vagy egyéb veszteségek lehetőségét. A BKR keretein belül a kockázatértékelés a számviteli osztály hatékonyságának, a kontrollkörnyezet rendelkezésre állásának, a belső kontrollok mechanizmusainak és rendszerének, valamint tevékenységük eredményességének ellenőrzésével történik. Ennek a rendszernek az a célja, hogy azonosítsa a belső ellenőrzés potenciális tárgyait, amelyek munkájában a szabályozott paraméterektől való eltérések jelentősen negatívan befolyásolhatják a vállalkozás egészének pénzügyi és gazdasági tevékenységét.
A fenti struktúra szerint kialakított ICS működése akkor hoz valódi hasznot a vállalkozásnak, ha a következő alapelveket betartja a munkafolyamat során:
1. A felelősség elve az, hogy a belső ellenőrzés minden egyes alanya, pl. a belső ellenőrt vagy a belső ellenőrt a hivatali feladatok által biztosított ellenőrzési feladatok nem megfelelő ellátásáért gazdasági és/vagy fegyelmi felelősség terheli. Ellenkező esetben ez a téma nem fogja megfelelően ellátni a hozzá rendelt funkciókat.
2. A kiegyensúlyozottság elve azt jelenti, hogy a belső ellenőrzés alanya nem bízható meg olyan funkciók ellátásával, amelyek megfelelő szervezési (megrendelés, utasítás) és technikai (programok, számláló- és mérőeszközök) nem biztosítottak megfelelő ellátásukhoz.
3. Az azonosított jelentős eltérések időben történő bejelentésének elve kimondja, hogy az ezekről szóló információkat haladéktalanul közölni kell azokkal, akik közvetlenül döntenek ezekről az eltérésekről.
4. A kontrolling és az ellenőrzött rendszerek közötti konformitás elve kimondja, hogy egy gazdálkodó szervezet ICS-jének összetettségi foka mindenkor meg kell, hogy feleljen az üzleti tevékenység összetettségi fokának.
5. Az állandóság elve határozza meg, hogy az ICS folyamatosan működjön. Ez lehetővé teszi a tervezett céloktól és normáktól való eltérések időben történő észlelését.
6. A komplexitás elve meghatározza, hogy a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzési objektumainak teljes komplexumára kiterjedjen, annak különböző formáiban, a kockázat mértékétől függően.
7. A feladatmegosztás elve kimondja, hogy az adminisztratív apparátus dolgozóinak funkcióit úgy osztják meg közöttük, hogy az ellenőrzési környezet kialakításának követelményei teljesüljenek.
Ezen elvek figyelembevételével a BKR kidolgozói konkrét követelményeket dolgoznak ki a belső ellenőrzési és auditálási folyamat résztvevői számára. Így nézhetnek ki:
1. A gazdálkodó szervezetben működő belső ellenőrzés egyes alanyainak elszámoltathatósági követelménye. Az ellenőrzési funkciók egyik alanyának teljesítményét a belső ellenőrzés egy másik alanyának minőségileg kötelezően ellenőriznie kell.
2. Érdeksértés követelése.
A szabályozó dokumentumok segítségével olyan feltételeket teremtenek, amelyek mellett az esetleges negatív eltérések gazdaságilag hátrányos helyzetbe hozzák az adott munkavállalót. Ez arra ösztönzi őt, hogy megszüntesse a negatív eltéréseket és azok okait.
3. Az irányítási jogok egy személy kezében lévő összes tárgyára való koncentrálódásának megakadályozása.
Különféle ellenőrzési alanyok önállóan járhatnak el az ICS-ben. Ennek a követelménynek a be nem tartása feltételeket teremt az ellenőrzések eredményeinek a jelentési anyagokban való elfogult megjelenítéséhez.
4. A gazdálkodó szervezet vezetésének érdekének követelménye.
A BKR hatékony működése lehetetlen a tulajdonosok képviselőinek és a gazdálkodó szervezet felső vezetésének kellő érdeklődése és a munkájában való részvétel nélkül.
5. A gazdálkodó szervezet belső ellenőrei, belső ellenőrei hozzáértésének, lelkiismeretességének és becsületességének követelménye.
Ha egy olyan gazdálkodó szervezet alkalmazottai, amelynek hivatalos feladatai közé tartozik a belső ellenőrzés végrehajtása, nem rendelkeznek a fenti jellemzőkkel, akkor még egy ideálisan szervezett BKR sem tud hatékonyan dolgozni.
6. A BKR munkájában alkalmazott módszerek és programok alkalmasságának követelménye.
A módszereknek és programoknak célszerűnek és racionálisnak kell lenniük. Alkalmazásuk következtében a belső ellenőrzési objektumok munkájának hatékonysága minimális mértékben csökken, maga a belső kontroll pedig racionális, i. és nem okoz szükségtelen munkaerő- és pénzköltségeket.
7. Egyedi felelősség követelménye.
Elfogadhatatlan, hogy ugyanazt az irányítási funkciót több ellenőrzési alanyhoz rendeljék, mivel ez elkerülhetetlenül felelőtlenséghez, túlzott erők és eszközök kiadásához vezet.
8. A funkcionális potenciál helyettesítésének követelménye.
Az egyes ellenőrzési alanyok ideiglenes távozása (például szabadságon) nem szakíthatja meg az ellenőrzési eljárásokat, és nem akadályozhatja azok végrehajtását. Ennek a tényezőnek a befolyásának csökkentése érdekében biztosítani kell, hogy az ellenőrzés minden alanya megfelelően tudja végezni egy felettese és egy vagy két saját szintű alkalmazottja ellenőrzési munkáját.
9. Szabályozási követelmény.
A BKR működésének eredményessége közvetlenül függ az általa vezérelt előírások (szabályok, szabványok) elérhetőségétől, minőségétől és jóváhagyásának mértékétől, valamint azok ellenőrzési alanyok általi pontos végrehajtásától.
10. Az interakció és a koordináció követelménye.
Az ICS-nek a gazdasági egység valamennyi részlege és szolgáltatása közötti egyértelmű kölcsönhatás alapján kell működnie. Az ilyen interakció a gazdálkodó egység strukturális részlegeinek és vezetőinek ellenőrzési tevékenységét szabályozó szabályozó dokumentumok kidolgozásával érhető el.
Amint azt az orosz vállalatok gyakorlata mutatja, az ICS-ben a következő szervezeti struktúrákat használják. Azt:
1. Belső Ellenőrzési Szolgálat (IAS).
2. Felügyelőbizottság.
3. Audit Bizottság és Ellenőrző és Audit Szolgálat (CRS);
4. A vállalkozás szolgáltatásai és részlegei (beleértve a biztonsági szolgálatot is).
Hangsúlyozni kell, hogy a fenti nyomtatványok különféle kombinációkban használhatók a gazdálkodó szervezetekben. A lehetséges alternatívák közül való választás során értékelni kell mindegyik előnyeit és hátrányait.
Az SVA a következő előnyökkel rendelkezik:
· Az IAS munkatársai jól ismerik a gazdálkodó szervezet, részlegeinek és ágazatainak belső kultúráját és jellemzőit;
· a belső ellenőrök képességei és tapasztalatai a gazdasági egységen belül maradnak.
Hátrányaként megemlítendő az IAS kialakításának viszonylag magas költségei, ami végső soron a terméktípusok (munkálatok, szolgáltatások) között megoszló általános üzemi többletköltségek kialakulásához vezet.
Az IAS-t, amint azt a gyakorlat mutatja, főként a nagy- és középvállalkozások gazdálkodó egységei szervezik, a következő feltételekkel:
· a tulajdonosok és a felső vezetés azon vágya, hogy megbízható információkat szerezzenek és értékeljék a vezetők tevékenységét a vezetés minden szintjén;
bonyolult szerkezet;
fióktelepek és leányvállalatok jelenléte;
sokféle tevékenység.
Az IAS munkájának hatékonyságát nagymértékben meghatározza az alárendeltsége, amelyet természetesen a vállalkozás tulajdonosa határoz meg. A gyakorlat azonban azt mutatja, hogy az IAS tevékenysége akkor a leghatékonyabb, ha funkcionálisan az Igazgatóság Audit Bizottságának vagy más, a tulajdonos érdekeit képviselő testületnek van alárendelve, ha van ilyen, adminisztratívan pedig a felsőok képviselőjének. a gazdálkodó szervezet ügyvezető irányítása, amelyet a tulajdonos határoz meg.
Ez az állítás igaz, mivel a meghatározott bizottság az IAS tevékenységének eredményeit arra használja fel, hogy:
· növelje a közvélemény bizalmát a gazdálkodó szervezet közzétett pénzügyi (számviteli) kimutatásának megbízhatóságába és objektivitásához, i.е. növeli befektetési vonzerejét;
· a külső könyvvizsgálók független pozíciójának megerősítése azáltal, hogy további csatornát biztosítanak számukra a megbízható információk megszerzéséhez;
· elősegíti az interakciót az IAS és a gazdálkodó egység vezetési szintjének vezetői között.
Közép- és kisvállalkozásokban az ICS szerkezeti és funkcionális formáját használják leggyakrabban. Előnye az SVA-val szemben az alacsonyabb költség. A belső ellenőrzés ezen formája biztosítja, hogy a gazdálkodó egység szakemberei általában külső könyvvizsgálókkal vagy tanácsadókkal együtt olyan szabályozási dokumentumokat dolgozzanak ki, amelyek szabályozzák a szervezeti egységei és vezetői interakcióját a belső ellenőrzés lefolytatása, formalizálása tekintetében. eredményeit, valamint ajánlásokat készít a feltárt hiányosságok kiküszöbölésére, és utólagos ellenőrzést hajt végre azok megszüntetése felett.
Ennek az űrlapnak az a hátránya, hogy nem elég hatékony az ellenőrzési tervek kialakításának és a feltárt hiányosságok elhárításának utólagos ellenőrzésének szakaszában.
Amint azt a gyakorlat mutatja, nagyon ígéretes az IAS és a belső ellenőrzés strukturális és funkcionális formájának kombinációja. Egy ilyen hibrid nagyon hasznos költségmegtakarítás szempontjából, miközben biztosítja az ICS kellően magas hatékonyságát, mivel egy kis ICS a főként belső kontrollerek által végzett ellenőrzési munka fejlesztői, szervezői és módszertani szerepét tölti be.
Ebben az esetben az IAS a következő szervezeti funkciókat látja el:
1. Az ellenőrzési objektumok kiválasztása és előzetes tanulmányozása.
2. Általános tervek és programok kidolgozása az ellenőrzéshez.
3. A belső ellenőrökből és belső kontrollerekből álló ellenőri csoport kialakítása.
4. Az audit irányának és céljának egyeztetése megrendelőjével.
5. Az ellenőrzés eredményei alapján végleges anyagok elkészítése.
6. A feltárt hiányosságok elhárításának utólagos ellenőrzésére vonatkozó terv készítése és a megvalósítás előrehaladásának ellenőrzése, erről az ügyfél tájékoztatása.
folytatódik a következő kiadásokbanAttól függően, hogy ki végzi az ellenőrzést, az ellenőrzés belső és külső részre oszlik.
Belső vizsgálat A belső ellenőrzési szolgálat végzi, és célja a vállalati erőforrások gazdaságos és ésszerű felhasználásával kapcsolatos vezetői döntések hatékonyságának javítása a profit és a jövedelmezőség maximalizálása érdekében. A szervezeten belül saját szakemberei végzik, és a vezetés kérésére szervezik meg a vezetői döntésekhez szükséges információk megszerzése érdekében.
A belső ellenőrzési szolgáltatások folyamatosan:
1) figyelemmel kísérik saját forrásaik elköltésének hatékonyságát és célszerűségét;
2) figyelemmel kíséri a kölcsönzött források elköltésének hatékonyságát és célszerűségét;
3) figyelemmel kíséri a bevont források elköltésének hatékonyságát és célszerűségét;
4) elemzi és összehasonlítja a tényleges pénzügyi eredményeket az előre jelzettekkel;
5) pénzügyi értékelést ad a beruházási projektek eredményeiről;
6) ellenőrzi a vállalkozás pénzügyi helyzetét. Külső ellenőrzés speciális könyvvizsgáló cégek végzik, és az ilyen típusú könyvvizsgálat fő feladata az ellenőrzött vállalkozás pénzügyi beszámolójának megbízhatóságának megállapítása és véleményezése, valamint javaslatok kidolgozása a meglévő hiányosságok kiküszöbölésére. A könyvvizsgálat lehet kötelező és önkéntes, vagyis magán a gazdálkodó szervezetnél végzik el.
Az ellenőrzés eredményei alapján a pénzügyi elemző eszközöket mind a társaság vezetői döntése alapján belső felhasználásra és vezetői döntésekre, mind az állami szervek döntésére a fizetőképesség és csődkockázat minősítésekor alkalmazzák.
A nyereség felhasználásának ellenőrzésekor külső ellenőrzés elemzi a költségvetésbe történő befizetéseket, a tartalékalapba történő levonásokat, a nyereség felhalmozási alapba, fogyasztási alapba, jótékonysági és hasonló célokra történő átcsoportosítását, valamint a bírságokat.
A külső ellenőrzés kiemelt figyelmet fordít a kintlévőségek és kötelezettségek elemzésére, a hosszú és rövid távú pénzügyi befektetések dinamikájára (más vállalkozások részvényeibe és részvényeibe, kötvényekbe és egyéb értékpapírokba).
A belső és külső audit jellemzői az alábbiak szerint ábrázolhatók.
Belső vizsgálat.
A feladatok kitűzését a tulajdonosok, illetve a vezetés határozza meg a vezetés igényei alapján. Az ilyen típusú ellenőrzés tárgya az egyes funkcionális menedzsment feladatok megoldása. A célt a vállalkozás vezetése határozza meg. Az alapokat egymástól függetlenül választják ki. A tevékenység típusa - teljesítő. Munkaszervezés - meghatározott irányítási feladatok végrehajtása. Kapcsolatok – a vezetésnek való alárendeltség. Fizetés - bérszámfejtés a létszámtáblázat szerint. Jelentés a tulajdonosnak vagy a vezetőségnek.
Külső ellenőrzés.
A feladatok meghatározását független felek: a vállalkozás és a könyvvizsgáló közötti megállapodás határozza meg. A vállalkozás fő számviteli és beszámolási rendszere. A célt a könyvvizsgálati jogszabályok határozzák meg: a pénzügyi kimutatások és a jogszabályok megbízhatóságának értékelése. Az alapokat az általánosan elfogadott könyvvizsgálati standardok határozzák meg. A tevékenység típusa - vállalkozói. A munkaszervezést a könyvvizsgáló az általánosan elfogadott normák alapján önállóan határozza meg. Kapcsolatok – egyenlő partnerség, függetlenség. Fizetés a szerződés alapján.
A látszólagos különbségek ellenére a belső és a külső ellenőrzés sok tekintetben kiegészíti egymást. A belső ellenőrök számos funkcióját külső auditorok is elláthatják; Számos probléma megoldása során a belső és külső auditorok ugyanazokat a módszereket használhatják, a különbség csak ezeknek a módszereknek a pontosságában és alkalmazásának részletességében rejlik.
Az egyes vállalkozások szintjén az ellenőrzési funkciók főként olyan intézkedések végrehajtásából állnak, amelyek célja az összes munkavállaló leghatékonyabb feladatainak ellátása. A belső ellenőrzést a vállalkozás vezetése szervezi, és meghatározza az üzleti tranzakciók jogszerűségét, gazdasági megvalósíthatóságát.
A vezetői kontroll a vezetők befolyásának folyamata a vállalat alkalmazottaira a szervezeti stratégia hatékony megvalósítása érdekében. Ugyanakkor fő feladata a felelősségi központok ellenőrzése. Más szóval, rendszerre van szükség a tervezett és tényleges információk tükrözésére, feldolgozására és ellenőrzésére a felelősségi központ bemenetén és kimenetén. A felelősségi központ könyvelése magában foglalja a teljes költség és az adott felelősségi központ költségei közötti különbségtételt.
Általában több felelősségi központ van:
1) a jövedelem központja, ahol információt képeznek a kibocsátás mennyiségéről, pénzben kifejezve - a vállalkozás jövedelméről;
2) költséghely, ahol költségmérés történik;
3) szabványos költséghely - olyan költséghelytípus, ahol a költségelemekre szabványokat állapítanak meg;
4) profit center, ahol a központ által kapott bevétel és a költségek arányát mérik. A belső vezetői kontroll arra irányul, hogy elemezze a kialakított számviteli eljárásnak a hatályos jogszabályoknak és helyi szabályozásoknak való megfelelését, az ellenőrzési információk belső felhasználóinak érdekében jár el, maga a gazdálkodó egység döntése alapján szerveződik, segíti a fegyelem erősítését, az üzlet optimalizálását. feldolgozza és teljesíti a vállalkozás felé fennálló kötelezettségeit a személyzet.
felülvizsgálat- főszabály szerint külső ellenőrzés eszköze, - külső felhasználók - az ellenőrzési eredmények adatai iránt érdeklődő személyek - érdekében. A számviteli folyamatok és a jelentéstétel megbízhatóságának megerősítése érdekében hajtják végre.
Az ellenőrzés ütemezett és nem tervezett alapon egyaránt történik. Bármilyen tulajdonformájú szervezetek auditálása indokolt határozatokkal, a bűnüldöző szervek követelményeivel összhangban, az Orosz Föderáció hatályos jogszabályaival összhangban megállapított eljárással összhangban történik. A konkrét ellenőrzési kérdéseket a program vagy a főbb ellenőrzési kérdések listája határozza meg.
Az ellenőrzési program tartalmaz egy témát, egy időszakot, amelyre az ellenőrzésnek ki kell terjednie, valamint a főbb auditálandó tárgyak és kérdések felsorolását. A programot az ellenőrző és ellenőrző szerv vezetője hagyja jóvá. Az ellenőrzési program végrehajtása során a szükséges dokumentumok, beszámolási és statisztikai adatok, az ellenőrzött szervezetet jellemző egyéb anyagok áttanulmányozását figyelembe véve módosítható, kiegészíthető.
Az információ céljai és felhasználói közötti különbségek ellenére mind az ellenőrzés, mind a belső vezetői kontroll között egyértelmű kapcsolat van.
Az ellenőrzés belső kontrollrendszert alkalmaz, a belső kontrollrendszer az ellenőrzés során független értékelést kap annak hatékonyságáról és megbízhatóságáról.
Ezen túlmenően mind az ellenőrzés, mind a belső kontroll ugyanazokat az adatgyűjtési, elemzési módszereket és módszereket alkalmazza, ugyanazokat az elemzési eljárásokat és bizonyítékrendszert alkalmazza, rendelkezik munkadokumentációval és az ebből eredő dokumentummal - az ellenőrzés eredményéről szóló aktussal (jelentéssel), használja a ugyanaz a szabályozási keret. Mind a belső ellenőrzés, mind az ellenőrzés eredménye nagyban függ attól, hogy ki gyakorolja az ellenőrzést (tapasztalata, szakmai felkészültsége, képzettsége, a gazdálkodó szervezet jellemzőinek megértése, függetlensége és objektivitása az értékelésben). A fentiek mindegyike ismét megerősíti e két rendszer összekapcsolódását, amelyek a különbségek ellenére kölcsönösen előnyösen kiegészítik egymást.
Jelenleg a pénzügyi ellenőrzést a törvényhozó és végrehajtó hatóságok, valamint a speciálisan létrehozott intézmények végzik, amelyek minden gazdasági egység (államok, vállalkozások, intézmények, szervezetek, állampolgárok) pénzügyi tevékenységét felügyelik.
Mivel az állami pénzügyi ellenőrzés célja az állam pénzügyi politikájának végrehajtása, az ország egésze pénzügyi stabilizálásának feltételeinek megteremtése, mind a kettőre kiterjed. állami szervezetek, hamar a gazdaság nem állami szférája – kereskedelmi szervezetek és állampolgárok.Így minden egyes pozíció esetében meg lehet fogalmazni a pénzügyi ellenőrzés lényegét.
Az állami szervezetek pénzügyi ellenőrzése- ez elsősorban a költségvetések és a költségvetésen kívüli alapok kidolgozásának, jóváhagyásának és végrehajtásának ellenőrzése minden szinten, valamint az állami vállalatok és intézmények, bankok és pénzügyi társaságok pénzügyi tevékenységének ellenőrzése.
Az állam pénzügyi ellenőrzése a gazdaság és az állampolgárok nem állami szférája, csak a pénzügyi fegyelem betartásának, azaz az állammal szembeni pénzbeli kötelezettségek teljesítésének a körét érinti, mint pl.
1) adók és egyéb kötelező befizetések;
2) a jogszerűség és a célszerűség betartása a költségvetési támogatások és az azokhoz rendelt hitelek elköltésekor;
3) a készpénzes elszámolások megszervezésére, a nyilvántartások vezetésére és a beszámolásra vonatkozó jogszabályban megállapított szabályok betartása. A pénzügyi ellenőrző szervek tevékenységét olyan jogi normák szabályozzák, amelyeket olyan jogi dokumentumok tartalmaznak, mint az Orosz Föderáció alkotmánya, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, az Orosz Föderáció költségvetési törvénykönyve.
Az Orosz Föderáció állami ellenőrzési rendszerének jogszabályi alapja az Orosz Föderáció Állami Adószolgálatának 1997. március 12-i VA-3-29/40 „Az állami pénzügyi ellenőrzésről az állami adórendszerben” rendelete. Szolgáltatás". A pénzügyi ellenőrzést gyakorló szervezetek lehetnek államiak és nem államiak is. A pénzügyi ellenőrzést különféle módszerekkel végzik, amelyek magukban foglalják az anyagok megfigyelését, ellenőrzését, vizsgálatát, felülvizsgálatát és elemzését. Az állami és önkormányzati pénzügyi ellenőrzés fenti módszerei számos különböző szabályozásban tükröződnek, amelyek a pénzügyi ellenőrzés különböző tárgyaival kapcsolatos alkalmazásukat szabályozzák.
Vizsgálat- ez egy olyan pénzügyi ellenőrzési módszer, amely lehetővé teszi a pénzügyi tevékenység vagy más jogalanyok egyes kérdéseinek dokumentumok alapján történő tanulmányozását, a kötelezett személyek magyarázatainak beszerzését, valamint a helyiségek és egyéb tárgyak ellenőrzését. A modern jogszabályokból következik, hogy az ellenőrzéseket tematikusra és dokumentumra osztják.
A különféle tematikus ellenőrzések az adóhatóságok tisztviselői által végzett adóellenőrzések. Az adóellenőrzésnek két fajtája van: kamerás és mezei. Az asztali adóellenőrzés az okirati ellenőrzés egy fajtája, mivel azt az adózó által benyújtott dokumentumok, valamint az adóhatóság rendelkezésére álló egyéb dokumentumok alapján a telephelyén működő adóhatóság végzi. Az ellenőrzések eredménye alapján okirat készül. Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 100. cikkének megfelelően az Orosz Föderáció Adó- és Illetékügyi Minisztériuma által meghatározott formában állítják össze.
A pénzügyi ellenőrzés fő módszere az ellenőrzés, amelyet egy speciálisan létrehozott bizottság végez. Jogszabály rögzíti az ellenőrzés kötelező és rendszeres jellegét. Az auditok fel vannak osztva dokumentáris és tényleges, összetett és tematikus, tervezett és hirtelen ellenőrzésekre.
A külső ellenőrzést (auditot) független szervezet végzi egy gazdálkodó szervezettel szerződéses alapon a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának igazolása, valamint tanácsadási szolgáltatás biztosítása érdekében.
A racionálisan szervezett ellenőrzés lehetővé teszi az ellenőrzési eljárások lefolytatására és a kapott információk összegzésére fordított idő minimalizálását, javítja a beérkezett információk minőségét és bővíti az ellenőrzési ellenőrzés lehetőségeit.
A munka megkezdése előtt megtörténik az ellenőrzés első, ún. előkészítő szakasza, amelynek során az alábbi kérdésekben szükséges döntést kidolgozni:
1) szerződést köt az ellenőrzésre és meghatározza annak végrehajtásának feltételeit (időtartam, kifizetés stb.);
2) válasszon alkalmazottakat az ellenőrzésre.
Az audit második szakasza annak tervezése lesz, amely a következő tevékenységeket foglalja magában: információszerzés az ügyfélről; előzetes elemző ellenőrzés, belső kontrollrendszer előzetes felmérése, munkakör; az ellenőrzési (általános) kockázat felmérése; az előzetes adatok vizsgálatának, értékelésének befejezése, az ellenőrzés általános tervének (stratégiájának) kidolgozása; a belső kontrollrendszerbe vetett optimális bizalom meghatározása; megfelelő eljárások kidolgozása a belső kontrollrendszer tesztelésére; független vizsgálati eljárások kidolgozása.
A harmadik szakasz maga az ellenőrzési eljárás, amikor a szervezetben alkalmazott számviteli és belső kontrollrendszer értékelésére van szükség. Ez a szakasz magában foglalja a tesztelést, a belső kontroll végső értékelését, az ellenőrzési program módosítását.
A negyedik szakasz a független eljárások, amikor a könyvvizsgáló összegyűjti a jövőben szükséges könyvvizsgálati bizonyítékokat (a könyvvizsgálói munkadokumentumokat) ahhoz, hogy véleményt formáljon az állításokról. A független eljárások magukban foglalják az olyan tevékenységeket, mint a független tesztműveletek elvégzése; analitikai eljárások végrehajtása; a forgalom tesztelése szintetikus számlákon; ellenőrzési eljárások lefolytatása a mérleg általános elkészítéséhez; független eljárások eredményeinek értékelése; a kapott adatok általánosítása és értékelése, az ellenőrzési program kiigazítása stb.
Az ellenőrzés ötödik szakasza a vélemény megfogalmazása és a könyvvizsgálói jelentés (következtetés) elkészítése, amelynek tükröznie kell a könyvvizsgálónak a jelentéstételre vonatkozó véleményét. Ez a szakasz a következőket foglalja magában: a pénzügyi kimutatások ellenőrzése, a könyvvizsgálat eredményeinek ellenőrzése, a kimutatások megbízhatóságára vonatkozó véleményezés; jelentés készítése; jelentést írni.
A könyvvizsgálat eredménye a könyvvizsgálati standardoknak megfelelően könyvvizsgálói (könyvvizsgáló cég) jelentés formájában készül.
A könyvvizsgálói következtetés minden jogi személyre és magánszemélyre, állami és igazságszolgáltatási szervre nézve jogerős.
A könyvvizsgálónak (könyvvizsgáló cégnek) az állami szervek nevében végzett könyvvizsgálat eredményein alapuló következtetése az Orosz Föderáció eljárási jogszabályai szerint kinevezett szakértői vizsgálat következtetésének felel meg. Az Orosz Föderációban használt könyvvizsgálói jelentés szerkezete közel áll a jelentés végrehajtására vonatkozó nemzetközi szabványokhoz, három részből áll - bevezető, elemző és végleges.
Az Orosz Föderáció könyvvizsgálatra vonatkozó jogszabályainak megsértése a könyvvizsgáló szervezetek és vezetőik, egyéni könyvvizsgálók, a kötelező ellenőrzés alá vont személyek által, büntetőjogi, közigazgatási és polgári jogi felelősséget von maga után.
A könyvvizsgálati tevékenység szervezet vagy egyéni könyvvizsgáló által végzett végrehajtása megfelelő engedély megszerzése nélkül a szövetségi törvényben megállapított minimálbér 100-300-szorosáig terjedő pénzbírsággal jár.
A pénzügyi ellenőrzés legmélyebb módszere a könyvvizsgálat. Az ellenőrzést az alárendelt vállalkozások és intézmények irányító testületei, valamint különféle állami és nem állami ellenőrző szervek (Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának Pénzügyi Ellenőrzési és Ellenőrzési Osztálya, Orosz Központi Bank) végzik. Szövetség, könyvvizsgálói szolgáltatások).
Az abban részt vevő munkavállalók minden ellenőrzésről külön igazolást kapnak, amelyet az ellenőrzést kijelölő ellenőrző és ellenőrző szerv vezetője, vagy az általa meghatalmazott személy ír alá. Ugyancsak az ellenőrző és számvizsgáló bizottság vezetője határozza meg az ellenőrzés időzítését, a bizottság összetételét, vezetőjét, figyelembe véve a konkrét feladatokból adódó ellenőrzést. A feltételek nem haladhatják meg a 45 napot (naptár).
A konkrét ellenőrzési kérdéseket a program vagy a kulcskérdések listája határozza meg. Az ellenőrzési program tartalmazza a témát, azt az időszakot, amelyre az ellenőrzésnek ki kell terjednie, és azt az ellenőrző és ellenőrző szerv vezetője hagyja jóvá.
Az ellenőrzési program elkészítését és végrehajtását egy előkészítő időszak előzze meg, amely során az ellenőrzés résztvevői kötelesek áttanulmányozni a szükséges jogszabályi és egyéb jogszabályokat, jogszabályokat, jelentési és statisztikai adatokat, valamint a pénzügyi-gazdasági tevékenységet jellemző egyéb rendelkezésre álló anyagokat. .
Az ellenőrzési program alapján meghatározásra kerül az egyes ellenőrzési intézkedések, információszerzési technikák, módszerek, elemzési eljárások alkalmazásának szükségessége és lehetősége, valamint az ellenőrzött sokaságból történő adatmintavétel mennyisége.
Az ellenőrzött szervezet vezetője köteles az ellenőrzés megfelelő feltételeit megteremteni.
Az ellenőrzött szervezet vezetőjének akadályozása esetén az ellenőrzési csoport vezetője tájékoztatja az ellenőrzést kijelölő szerv vezetőjét.
Az ellenőrzött szervezetben a számvitel hiánya vagy biztonsága esetén az ellenőrző csoport vezetője okiratot készít és beszámol az ellenőrző és ellenőrző szerv vezetőjének, amelyet megküld az ellenőrzött szervezet vezetőjének.
felülvizsgálat kötelező ellenőrzési cselekmények rendszere az ellenőrzött szervezet által az ellenőrzött időszakban lefolytatott üzleti és pénzügyi tranzakciói jogszerűségének és érvényességének, azok számvitelben és beszámolásban való tükröződésének helyességének, valamint az ellenőrzött szervezet jogszerűségének okirati és tényleges ellenőrzésére. a vezető, a főkönyvelő és más, azok végrehajtásáért felelős személyek tevékenységei.
Az ellenőrzés célja- ellenőrzést gyakorolni az Orosz Föderáció jogszabályainak betartása felett a szervezet üzleti és pénzügyi tranzakciói során, azok érvényessége, az ingatlanok rendelkezésre állása és mozgása, az anyagi és munkaerő-források felhasználása a jóváhagyott normáknak, szabványoknak és becsléseknek megfelelően. Az ellenőrzés eredményét az ellenőrző csoport vezetője, az ellenőrzött szervezet vezetője és főkönyvelője által aláírt okiratban dokumentálja. Az okirat megismerésére és aláírására legfeljebb 5 napos határidő tűzhető ki.
Az ellenőrzött szervezet személyei által az okirattal kapcsolatos észrevételeket, kifogásokat írásban rögzítik és az ellenőrzési anyagokhoz csatolják. Az ellenőrző csoport vezetője ellenőrzi a megfogalmazott kifogások megalapozottságát, és azokról következtetést készít, amelyet az ellenőrző és ellenőrző szerv vezetőjének megfontolása és aláírása után megküld az ellenőrzött szervezetnek, és az ellenőrzési anyagokhoz csatolja.
Az ellenőrzési anyagokat legkésőbb az okirat aláírását követő 3 munkanapon belül benyújtják az ellenőrző és ellenőrző szerv vezetőjének.
Számos tényező korlátozza az ellenőrző intézkedések végrehajtását:
1) az ellenőrzés tárgya pénzügyi és gazdasági tevékenységeivel kapcsolatos ismertség korlátozása folyamatban lévő kutatás keretében;
2) bizonyos bizonytalansági tények jelenléte a pénzügyi és gazdasági tevékenység eseményeinek értelmezésében és értékelésében;
3) az ellenőr kompetenciájával, tapasztalatával, szakmaiságával kapcsolatos döntések szubjektivitása;
4) a folyamatos ellenőrzési módszer alkalmazásának lehetetlensége az ellenőrzés minden területén;
5) a könyvelés biztonsága vagy annak hiánya;
6) a gazdálkodó egység vezetője vagy az ellenőrzés eredményeiben érdekelt más személyek nyomásgyakorlása;
7) a jogalkotási aktusok egyértelmû értelmezésének bizonyos szempontból lehetetlensége, a szabályozási jogi aktusok homályossága és homályossága;
8) a dokumentumokhoz vagy szolgáltatásokhoz, osztályokhoz, műhelyekhez való hozzáférés olyan korlátozása, amely nem teszi lehetővé az objektív ellenőrzést, vagy a dokumentumok hiánya.
Vannak olyan tevékenységek, amelyeket nem lehet végrehajtani az ellenőrzési intézkedések végrehajtása során.
1. A megtett ellenőrzési intézkedések tárgyának az állami ellenőrzést végző szerv hatáskörébe kell tartoznia.
2. Az ellenőrzött jogi személyek vagy egyéni vállalkozók tisztségviselői, alkalmazottai, illetve képviselőik távollétében az ellenőrzési intézkedések során tervszerű ellenőrzést végezni tilos.
3. Tilos okmányok, információk, termékminták benyújtását, ha azok nem képezik az ellenőrzés tárgyát és nem vonatkoznak az ellenőrzés tárgyára, valamint az ellenőrzés tárgyához kapcsolódó eredeti okmányok visszavonását. .
4. Kutatásukhoz, vizsgálatukhoz termékmintákat kérni tilos a termékminták kiválasztásáról szóló okirat megalkotása nélkül az előírt formában és az állami szabványok vagy más szabályozó dokumentumok által megállapított normákat meghaladó mennyiségben.
A termékminták kiválasztásáról szóló törvény formáját az állami ellenőrző szerv szabályozó jogszabálya határozza meg.
5. Tilos a jogilag védett titkot képező információk és az ellenőrzési intézkedések eredményeként megszerzett információk terjesztése, kivéve, ha az Orosz Föderáció jogszabályai másként rendelkeznek.
A jogilag védett titok:
1) államtitok - az állam által katonai, külpolitikai, gazdasági, hírszerzési, kémelhárítási és operatív-nyomozói tevékenysége során védett információ, amelynek terjesztése sértheti az Orosz Föderáció biztonságát;
2) hivatali és üzleti titok. Az információ akkor minősül ilyennek, ha harmadik felek számára ismeretlensége miatt valós vagy potenciális kereskedelmi értékkel bír, jogalappal nem férhet hozzá szabadon, és az információ birtokosa intézkedik annak titkosságának védelme érdekében;
3) banktitok - az Oroszországi Bank garantálja ügyfelei és levelezői műveleteinek, számláinak és betéteinek titkosságát;
4) adótitok - az adóhatósághoz, a belügyi hatósághoz, az állami költségvetésen kívüli alap szervéhez és a vámhatósághoz az adózóról kapott minden olyan információ.
Az ellenőrzési intézkedések végrehajtásának határideje a következő:
1) általános szabályként az ellenőrzési intézkedés időtartama nem haladhatja meg az 1 hónapot;
2) az ellenőrzési intézkedések végrehajtásának határideje meghosszabbítható, de legfeljebb 1 hónappal olyan kivételes esetekben, amelyek jelentős mennyiségű ellenőrzési intézkedést jelentő speciális vizsgálatok, vizsgálatok elvégzésének szükségességével kapcsolatosak.
A vállalkozás teljes tevékenységére kiterjedő átfogó ellenőrzés eredményeinek összefoglalására törvény készül, amely tükrözi az ellenőrzés által feltárt munka hiányosságait és az állami fegyelem megsértését.
A könyvvizsgálói okiratot az ellenőrző csoport vezetője, az ellenőrzött vállalkozás vezetője és vezető (vezető) könyvelője, szükség esetén a korábban az ellenőrzött vállalkozásban dolgozó vezető és vezető (vezető) könyvelő írja alá a időszak, amelyre a megállapított jogsértések vonatkoznak.
Ha a könyvvizsgálói jelentéssel kapcsolatban kifogás vagy észrevétel merül fel, a vezető és a vezető (vezető) könyvelő az aláírás előtt fenntartással él, és írásos magyarázatot nyújt be legkésőbb a jegyzőkönyv aláírásától számított 3 napon belül. A törvény szerint az ellenőrzött vállalkozás azon tisztségviselőinek magyarázatát is bemutatják, akik az ellenőrzés által megállapított jogsértésekben közvetlenül vétkesek. A magyarázatokban szereplő tények helyességét a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell. Az ellenőrzés eredményei alapján írásos következtetést adnak.
Azokban az esetekben, amikor az ellenőrzés által feltárt jogsértések, visszaélések eltitkolhatók, vagy a feltárt tények alapján sürgős intézkedéseket kell tenni a jogsértések megszüntetésére vagy a visszaélések felelőseinek felelősségre vonására. Az ellenőrzés során, annak befejezését meg nem várva, külön közbenső aktust készítenek, a szükséges magyarázatokat tisztviselőktől vagy pénzügyileg felelős személyektől kérik.
Ideiglenes aktusok készülnek az ellenőrzött vállalkozás egyes területeinek ellenőrzési eredményeinek formalizálására is: a pénztár ellenőrzése, az anyagi eszközök és tárgyi eszközök leltározása, az ellenőrző mérés és az építés-szerelés minőség-ellenőrzése eredménye alapján. munka stb. A köztes aktusokat a fő ellenőrzési aktushoz csatolják, és azokat az ellenőrző csoportok tagjai írják alá, akik részt vettek az ellenőrzött vállalkozás e tevékenységi területének ellenőrzésében, valamint az e munkaterületért felelős tisztviselők, vagy a pénzeszközök és tárgyi eszközök biztonságáért felelős pénzügyileg felelős személyek. Az ideiglenes aktus egy példányát át kell adni az ellenőrzött vállalkozás okiratot aláíró tisztviselőjének.
A közbenső aktusokban megfogalmazott tényeket a fő (általános) ellenőrzési aktus tartalmazza.
A felülvizsgálati jelentés szerint:
1) általános adatok az ellenőrzött vállalkozás termelési és pénzügyi terveinek végrehajtásáról;
2) az Orosz Föderáció törvényeinek, az Orosz Föderáció elnökének rendeleteinek, az Orosz Föderáció kormányának rendeleteinek, a minisztériumok és osztályok normatív aktusainak megsértésének feltárt tényeit;
3) a termelési és pénzügyi mutatók helytelen tervezésének tényei, a feladatok és kötelezettségek teljesítésének elmulasztása, a pénzeszközök nem megfelelő elköltése és a pénzügyi fegyelem egyéb megsértése;
4) a hibás könyvelés és jelentéstétel tényei;
5) feltárt tények helytelen gazdálkodásról, hiányról és pénzeszközök és anyagi javak eltulajdonításáról;
6) az okozott vagyoni kár összegét és az elkövetett jogsértések egyéb következményeit, azon személyek nevének és beosztásának feltüntetésével, akiknek hibájából a jogsértést elkövették;
7) az ellenőrzés során feltárt további lehetőségek és tartalékok a kibocsátás és az értékesítés növelésére, a költségek csökkentésére, a nyereség növelésére, a menedzsment apparátus fenntartási költségeinek csökkentésére, a veszteségek és az improduktív kiadások megszüntetésére, valamint a költségvetési bevételek növelésére.
Abban az esetben, ha az ellenőrzés eredményeként szükségessé válik a jó munkaminták felhasználása és azok más vállalkozásoknak, gazdálkodó szervezeteknek történő kiosztása, az ellenőrzési csoport vezetője erről külön beszámol az ellenőrzést kijelölő vezetőnek.
A gazdálkodó szervezet tevékenységeivel kapcsolatos ismeretek megszerzésének fő módszerei a következők:
1) az ellenőrzött gazdálkodó szervezet tevékenységének általános gazdasági feltételeinek tanulmányozása;
2) a régió azon jellemzőinek elemzése, amelyek befolyásolják az alany tevékenységét;
3) figyelembe véve a gazdálkodó szervezet tevékenységi körének ágazati sajátosságait;
4) a termelés szervezésének és technológiájának ismerete;
5) információk gyűjtése a gazdálkodó szervezet személyi állományáról, a termékek köréről, a számviteli módszerekről, annak automatizálásáról;
6) a saját tőke szerkezetére vonatkozó információk gyűjtése, a részvények kihelyezésének és jegyzésének elemzése;
7) információgyűjtés a szervezeti és termelési struktúrákról, a folyamatban lévő marketingpolitikáról, a fő szállítókról, vevőkről;
8) egy gazdálkodó szervezet értékpapírpiaci tevékenységének elemzése;
9) a fióktelepekkel és leányvállalatokkal (függő) társaságokkal való jelenlét és kapcsolattartás, valamint a pénzügyi kimutatások konszolidálásának módszerei, a szervezet rendelkezésére álló nyereség felosztásának rendje;
10) a gazdálkodó szervezet pénzügyi és jogi kötelezettségeire vonatkozó információgyűjtés, amely elengedhetetlen a tervezési szakaszban a lényegességi szint felmérése és az intragazdasági kockázat kiszámítása során;
11) a belső kontrollrendszer felépítésének megismerése.
Ha a tevékenység bizonyos speciális ismereteket igénylő aspektusait azonosítják, az ellenőrnek kellően mélyen kell ismernie a gazdálkodó szervezet tevékenységét ahhoz, hogy megállapíthassa, szüksége van-e egyik vagy másik szakember tanácsára, azaz értékelnie kell. szakértő bevonásának lehetősége. A gazdálkodó szervezet tevékenységével kapcsolatos legmélyebb ismeretek megszerzése érdekében olyan elemző eljárásokat alkalmaznak, amelyek jelentős eltéréseket tárnak fel a különféle alapmutatóktól.
A gazdálkodó egységről szóló ismeretek megszerzésének forrásai:
1) hivatalos publikációk jogi, ipari, szakmai, regionális folyóiratokban;
2) statisztikai adatok, gazdálkodó szervezet hivatalos jelentései, banki jelentések;
3) az ellenőrzött gazdálkodó szervezet tevékenységét szabályozó szabályozási és jogalkotási aktusok;
4) a szemináriumokon, konferenciákon és hasonló rendezvényeken való részvétel eredményeit;
5) az ellenőrzött gazdálkodó szervezet alkalmazottaitól kapott felvilágosítások és megerősítések, az illetékesekkel és a belső ellenőrzési szolgálat munkatársaival folytatott beszélgetések;
7) egyeztetések a korábbi időszakokban az ellenőrzést végző könyvvizsgálóval;
8) létesítő dokumentumok, az igazgatóság és a részvényesek üléseiről készült jegyzőkönyvek, szerződések, megállapodások, előző időszakok számviteli kimutatásai, tervek és költségvetések, a számviteli szolgáltatásra vonatkozó szabályzatok, számviteli politika, munkaszámla- és könyvelési terv, munkafolyamat ütemezése, séma szervezeti és termelési struktúrák;
9) az ellenőrzött szervezet üzleteinek, raktárainak, szolgáltatásainak ellenőrzése, a számvitel területéhez közvetlenül nem kapcsolódó személyzet megkérdezése;
10) az elemző eljárások eredményeit, a szokatlan üzleti ügyletek azonosítását, amelyek nyilvántartásba vételi eljárása a hatályos jogszabályok szerint nem értelmezhető egyértelműen;
11) a külön mérleghez tartozó fióktelepek és strukturális részlegek, az üzleti tranzakciók, azok elszámolási és adózási módjainak meghatározása;
12) a bevont szakemberek-szakértők munkájának eredményeit;
13) a részvénykönyv megismerése;
14) adószolgáltatási ellenőrzések és perek anyagai;
15) a könyvvizsgáló korábbi tapasztalataiból szerzett ismeretek felhasználása.
Az audit előtt és alatt minden gyártási eljárás és a kapott információ tükröződik a könyvvizsgáló munkadokumentumaiban.
A hatékonyan működő belső kontrollrendszer megszervezése összetett, többlépcsős folyamat, amely a következő szakaszokat foglalja magában.
1. A szervezet működésének korábbi üzleti feltételekhez meghatározott céljainak, a korábban elfogadott cselekvési iránynak, stratégiának és taktikájának kritikai elemzése, összehasonlítása a tevékenység típusaival, méretével, szervezeti felépítésével, valamint adottságaival.
2. A szervezet új (a megváltozott üzleti feltételeknek megfelelő) üzleti koncepciójának kidolgozása, dokumentált megszilárdítása (mi a szervezet, mik a céljai, mit tehet, milyen területen vannak versenyelőnyei, mi a kívánt hely a piacon), valamint egy olyan intézkedéscsomag, amely ezt az üzleti koncepciót a szervezet fejlesztéséhez, fejlesztéséhez, céljainak sikeres megvalósításához, piaci pozíciójának erősítéséhez viheti. Az ilyen dokumentumoknak pénzügyi, termelési és technológiai, innovációs, ellátási, marketing-, befektetési, számviteli és személyzeti politikákra vonatkozó rendelkezéseknek kell lenniük. Ezeket a rendelkezéseket a politika egyes elemeinek mélyreható elemzése és az adott szervezet számára legmegfelelőbb rendelkezésre álló alternatívák kiválasztása alapján kell kidolgozni. A szervezet politikájának dokumentálása pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek különböző területein lehetővé teszi működésének minden vonatkozásának előzetes, aktuális és utólagos ellenőrzését.
3. A meglévő irányítási struktúra eredményességének elemzése, kiigazítása. Szükséges a szervezeti felépítésre vonatkozó rendelkezés kidolgozása, amely minden szervezeti egységet ismertet, megjelölve az adminisztratív, funkcionális, módszertani alárendeltséget, tevékenységük irányát, az általuk ellátott funkciókat, kapcsolati szabályaikat, jogait és kötelezettségeit, terméktípusok, erőforrások, menedzsment funkciók elosztása ezekhez a linkekhez. Ugyanez vonatkozik a különböző szerkezeti alosztályokra (osztályok, irodák, csoportok stb.) vonatkozó rendelkezésekre, az alkalmazottak munkaszervezési terveire. Szükséges az egyes szerkezeti egységek jogait, kötelességeit és felelősségét megjelölő dokumentációs és munkafolyamat-, létszám-, munkaköri terv kidolgozása (tisztázása). Ilyen szigorú megközelítés nélkül lehetetlen a szervezet belső kontrollrendszere minden részének működésének egyértelmű összehangolása.
4. Formális szabványeljárások kidolgozása meghatározott pénzügyi és üzleti tranzakciók ellenőrzésére. Ez racionalizálja az alkalmazottak kapcsolatát a pénzügyi és gazdasági tevékenységek ellenőrzése terén, hatékonyan kezeli az erőforrásokat, értékeli a vezetői döntések meghozatalához szükséges információk megbízhatóságának (minőségének) szintjét.
5. Belső ellenőrzési osztály (vagy más szakirányító egység) megszervezése.
Egy ilyen osztály megszervezésénél figyelembe kell venni a működésének hatékonyságához szükséges alapvető követelményeket.
Az ellenőrzési rendszer értékelésének több szakasza is lehet, az ellenőrzés alá vont gazdálkodó szervezet egyedi jellemzőitől függően.
A belső kontrollrendszer általános ismerete magában foglalja a gazdálkodó egység tevékenységeinek sajátosságairól és köréről szóló információk megszerzését, számviteli rendszerének elképzelését. A kezdeti ismerkedés eredménye lehetővé teszi, hogy döntést hozzunk a belső kontrollrendszer ellenőrzésben való alkalmazásának lehetőségéről. Ha az ellenőr-auditor nem támaszkodhat a belső kontroll rendszerére, úgy az ellenőrzést úgy kell megterveznie, hogy következtetései ne erre a rendszerre támaszkodjanak. A belső kontrollrendszer alacsony hatékonyságának tükröződnie kell a tárgy ellenőrzésére vonatkozó következtetésben.
A belső kontrollrendszer hatékonyságának kritériuma a betartás a szervezet belső ellenőrzésének alapelvei.
1. A felelősség elve.
2. A kiegyensúlyozottság elve (az egyensúly azt jelenti, hogy az alanynak nem írhatók elő olyan vezérlőfunkciók, amelyek nem biztosítottak az ezek végrehajtásához szükséges eszközökkel).
3. A szervezetben dolgozó belső ellenőrzés egyes alanyainak elszámoltathatóságának elve.
4. Az eltérések időben történő bejelentésének elve.
5. Az érdeksérelem elve (szükséges olyan speciális feltételek megteremtése, amelyek mellett az eltérések a szervezet bármely alkalmazottját, részlegét hátrányos helyzetbe hozzák, és problémák megoldására ösztönzik).
6. Az integráció elve (az ellenőrzéssel kapcsolatos problémák megoldása során megfelelő feltételeket kell teremteni a különböző funkcionális területek dolgozói közötti szoros interakcióhoz).
7. A közigazgatás érdekének elve.
8. A belső ellenőrzés alanyainak kompetenciájának, feddhetetlenségének és becsületének elve. A kompetencia elve abban áll, hogy az ellenőr magas szintű ismereteket jelenít meg a pénzügyi és gazdasági tevékenységek ellenőrzésében, és magában foglalja a tudás kötelező feltöltését továbbképzéseken, szemináriumokon, tréningeken keresztül, folyamatosan tisztában kell lenni a legfrissebb jogszabályi változások, a tanulmányi tapasztalatok és az új ellenőrzési módszerek mellett törekedni kell a szakmaiság javítására.
9. Megfelelőségi elv (a belső kontrollrendszer összetettségének mértéke meg kell, hogy feleljen az ellenőrzött rendszer összetettségi fokának).
10. Az állandóság elve (a belső kontrollrendszer megfelelő és folyamatos működése lehetővé teszi az eltérések lehetőségének időben történő figyelmeztetését).
11. A belső ellenőrzési módszertan elfogadhatóságának elve (az ellenőrzési funkciók megfelelő elosztását, a belső kontroll programok megfelelőségét, valamint az alkalmazott módszereket jelenti).
12. A folyamatos fejlesztés és fejlesztés elve (idővel a legprogresszívebb irányítási módszerek is elavulnak).
13. Az elsőbbség elve (a hétköznapi kisebb műveletek abszolút ellenőrzésének nincs értelme, és csak a fontosabb feladatoktól vonja el az erőket).
14. A komplexitás elve (lehetetlen az általános hatékonyság elérése, ha a vezérlést csak az objektumok viszonylag szűk körére koncentráljuk).
15. A konzisztencia elve a belső kontrollrendszer különböző részeinek áteresztőképességében.
16. Az optimális centralizáció elve (a rendszer működésének dinamizmusát, stabilitását, folytonosságát a szervezet szervezeti felépítésének egysége és optimális központosítási szintje határozza meg).
17. Az egységes felelősség elve (a felelőtlenség elkerülése érdekében elfogadhatatlan, hogy két vagy több felelősségi központhoz külön funkciót rendeljenek).
18. A funkcionális potenciál utánzás elve (a belső kontroll egyes alanyainak ideiglenes visszavonása nem szakíthatja meg az ellenőrzési folyamatokat).
19. A szabályozás elve (a belső kontrollrendszer működésének eredményessége közvetlenül összefügg azzal, hogy a szervezetben a kontrolltevékenységek milyen mértékben vannak alárendelve a szabályozásnak).
20. A feladatok szétválasztásának elve.
21. Az engedélyezés és jóváhagyás elve.
22. Az interakció és a koordináció elve.
A belső kontrollrendszer működésének fontos szempontja e rendszer alapelveinek megvalósítása, melyek betartása növeli mind a külső felhasználók és ellenőrök, mind a kontrolladatok belső felhasználóinak hitelességét.
Az ellenőrzést a szervezet összes részlegének és szolgáltatásának egyértelmű együttműködése alapján kell végrehajtani.
Ezen elvek kombinációja a belső kontrollrendszer hatékonyságának alapja.
A belső kontrollrendszer közvetlenül ellenőrző szervekből, azaz a szervezetben belső ellenőrzések és ellenőrzések lebonyolítása céljából létrehozott szervekből áll. Ezek lehetnek belső ellenőrzési szolgálatok, ellenőrzési és audit osztály, leltári iroda, vagy akár egy külső szervezet, amely szerződéses alapon a cégben állandó belső ellenőrzést végez.
A belső ellenőrzés tárgyai az ellenőrzés tárgyai, azaz az eszközök és források, a források, a tőke, a tartalékok, az elvégzett műveletek típusai (beszerzés, ellátás, marketing, beruházás, termelés stb.), a költségekért, a nyereségért felelős felelősségi központok , pénzügyi befektetések, bevételek stb.
Az ellenőrzést eszközkészlettel kell végrehajtani, mindenekelőtt ezek műszaki eszközök helyiségek, mérőkészletek, vezérlőeszközök, a kapott információ feldolgozására szolgáló rendszerek (számítógép) formájában; pénzügyi források - ez egy fizetés, hozzá pénzbírságok és juttatások rendszere, pénzügyi források; Az ellenőrzési eljárások és módszerek (technikák) azok a tevékenységek, amelyek megbízható és hatékony ellenőrzést biztosítanak (tesztek, nyomon követés, leltár, kérdezés, megfigyelés, elemzés, egyeztetés stb.). A belső kontrollrendszer egyik fontos eleme az indikátorbázis, lehet normatív, statisztikai, referencia adatok, tervezett indikátorok, elmúlt időszakok iparági mutatói. Rendelkezéseket kell hozni a belső ellenőrzési szolgálatról is, a tantárgy osztályai és osztályai közötti interakcióra, az információcserére vonatkozó eljárás leírásával. A rendszer másik összetevője az dokumentáció. Egy gazdálkodó szervezet önállóan fejleszti. Belső ellenőrzési rendszer gazdasági egységnek kell tartalmazza:
1) megfelelő számviteli rendszer;
2) ellenőrzési környezet;
3) egyéni vezérlők.
Egy belső kontrollrendszer bizonyos fokú valószínűséggel megerősítheti, hogy a céljai, amelyekre létrehozták, megvalósultak. Ennek oka a belső kontrollrendszer következő elkerülhetetlen korlátai:
1) a gazdálkodó szervezet vezetésének természetes követelménye, hogy az ellenőrzési intézkedések végrehajtásának költségei alacsonyabbak legyenek, mint az ilyen intézkedések alkalmazásából származó gazdasági előnyök;
2) az a tény, hogy a legtöbb ellenőrzést a nem kívánt üzleti tranzakciók észlelésére tervezték, nem pedig a szokatlanokat;
3) a személy azon képessége, hogy hanyagságból, szórakozottságból, helytelen ítéletekből vagy a tananyagok félreértéséből fakadóan hibázzon;
4) az ellenőrzési rendszer szándékos megsértése egy gazdálkodó egység alkalmazottainak a gazdálkodó szervezet más alkalmazottaival és harmadik felekkel való összejátszása következtében;
5) az ellenőrzési rendszer megsértése az ellenőrzés ezen szempontjainak működéséért felelős vezetői képviselők visszaélése miatt;
6) az üzletvitel feltételeiben bekövetkezett jelentős változtatások széles körben elterjedt gyakorlata, amelynek következtében az elfogadott ellenőrzési eljárások nem tölthetik be funkcióikat.
A gazdálkodó szervezet ellenőrzésének eszközeit a következők figyelembevételével kell alkalmazni:
1) az üzleti ügyleteket a vezetőség jóváhagyásával hajtják végre, mind általánosan, mind egyedi esetekben;
2) minden ügyletet a számvitelben a megfelelő összegekben, a megfelelő könyvelési számlákon, a megfelelő időszakban rögzítenek;
3) az eszközökhöz való hozzáférés csak az illetékes vezetőség engedélyével lehetséges;
4) a számviteli nyilvántartásban nyilvántartott vagyon és a ténylegesen rendelkezésre álló vagyon egyezését a vezetőség rendszeres időközönként megállapítja.
Mivel az irányítási rendszer a vezetői irányítás egészének fontos eleme, e rendszer működési mechanizmusainak feltárása érdekében szükséges az alkotóelemeinek jellemzőinek tanulmányozása, ehhez pedig a szerint kell osztályozni. különféle kritériumok.
A belső kontrollrendszer osztályozása a belső ellenőrzés formája szerint történik, amely a tantárgy szervezeti és jogi felépítésének jellemzőitől függ; a gazdálkodó egység pénzügyi és gazdasági tevékenységének típusai és mértéke; a lefedettség racionalitása és célszerűsége az alany tevékenységi területeinek ellenőrzésével; a szervezet vezetésének attitűdjei és az ellenőrzés lefolytatása.
Megkülönböztetik a belső ellenőrzést az alkalmazott ellenőrzési módszerek és technikák függvényében is (általános ellenőrzési módszerek - indukció, levonás, elemzés, szintézis, általánosítás és egyéb, önállóan kidolgozott módszerek - mérések, súlymérés, újraszámítás, leltár, megfigyelés, vizsgálat, egyeztetés, fordított számítás , logikai és gazdasági ellenőrzés, tesztelés, kérdezés, felmérés stb., speciális módszerek - gazdaságstatisztikai módszerek, elemzés, előrejelzés, modellezés stb.). A belső ellenőrzés egyik legfejlettebb formája a belső ellenőrzés.
A belső ellenőrzés belső ellenőrzés formájában történő megszervezése a nagy és néhány közepes méretű szervezet velejárója, amelyek jellemzői:
1) bonyolult szervezeti felépítés;
2) a fióktelepek, leányvállalatok nagy száma;
3) a tevékenységek sokfélesége és együttműködésük lehetősége;
4) a vezető testületek azon vágya, hogy a vezetés minden szintjén meglehetősen objektív és független értékelést kapjanak a vezetők tevékenységéről.
A belső ellenőrök a tisztán ellenőrzési jellegű feladatokon túl gazdasági diagnosztikát végezhetnek, pénzügyi stratégiát dolgozhatnak ki, marketingkutatást végezhetnek, vezetői tanácsadást végezhetnek. A belső ellenőrzési intézmények közé tartoznak az ellenőrző bizottságok is, amelyek tevékenységét a hatályos jogszabályok szabályozzák.
Az időtől függően az ellenőrzés operatív, taktikai és stratégiai részre oszlik.
Az ellenőrzési tevékenység során felhasznált adatoktól függően történik tényleges, dokumentált ellenőrzés, valamint számítógépes feldolgozással nyert mutatók ellenőrzése.
Az ellenőrzési intézkedések szakaszai szerint megkülönböztetik az előzetes, a jelenlegi és az azt követő ellenőrzést. Az ellenőrzés lehet tervezett és nem ütemezett, egyszeri, állandó és időszakos. Az adatlefedettség mértéke szerint lehet folyamatos és szelektív.
A belső vezérlőrendszer típusától függően végrehajtható számítógépes rendszerekkel vagy manuálisan, illetve lehetséges az egyes vezérlési szakaszok részleges automatizálása.
A nem automatizált belső ellenőrzést az ellenőr-auditor végzi számítógépes eszközök használata nélkül.
A részben automatizált belső ellenőrzést kezelői automatizálási eszközökkel kézi adatfeldolgozással kombinálva végzik. Az automatizálási eszközök segítségével végzett vezérlés a kontroller-auditor irányításával történik, ami megkönnyíti számára a nagy mennyiségű adattal való munkát, időt takarít meg, és átfogó elemzést végezhet a beállításokkal. a minta paraméterei.
Az osztályozás következő jele az ellenőrzés alanyainak fontossága az ellenőrzési műveletek végrehajtása során.
Ezen az alapon a következőkre oszthatók:
1) közvetlenül az irányítást gyakorló kontrollerek-auditorok;
2) azok a résztvevők, akiknek feladatai közé tartoznak az ellenőrzési funkciók, a vállalkozás különböző szakemberei.
Ez a besorolás nem kimerítő, de biztosítja a belső kontrollrendszer megfelelő megértéséhez szükséges főbb besorolási jellemzőket.
A belső ellenőrzés célja annak biztosítása, hogy a vállalkozás minden dolgozója a szervezet céljainak megfelelően eleget tegyen munkaköri kötelezettségeinek. A belső kontroll célja az idő múlásával folyamatos, állandó és csak rövid időre érhető el. A belső ellenőrzés a vállalatirányítás céljai és célkitűzései alapján szerveződik. Az állam csak a belső ellenőrzés fő területeit szabályozza - a leltározási eljárást, a dokumentumforgalom megszervezésének szabályait, az analitikus számvitel megszervezésére vonatkozó ajánlásokat, a vezetők feladatainak meghatározását és néhány mást. A belső kontroll megszervezése és végrehajtása során mind a monetáris, mind a nem monetáris eszközöket alkalmazzák.
Sikeresen használják a fizikai mutatókat: darab, méter, tonna, liter - a vállalkozás ágától függően. A munkaidő mérésére olyan mutatókat használnak, mint az órák, a gépórák. A belső ellenőrzés gyakorlása során az ellenőrzés megszervezésének tárgyai, és ennek megfelelően az ellenőrzés tárgyai a vállalkozás tevékenységi ciklusai: ellátás, termelés, értékesítés.
A belső ellenőrzés folyamatosan történik. Szükség esetén külön ellenőrzési intézkedéseket hajtanak végre.
A vállalkozás vezetése önállóan határozza meg az ellenőrzési eljárások összetételét, ütemezését, gyakoriságát. A belső ellenőrzés megszervezésének fő elve a célszerűség és a hatékonyság. A kötelező ellenőrzés eredményein alapuló könyvvizsgálói jelentés az első és harmadik rész (bevezető és záró) részeként nyílt dokumentum. A gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásainak minden érdeklődő felhasználója megismerheti az ezekre a kimutatásokra vonatkozó könyvvizsgálói jelentést. A vállalkozás bizalmas információi csak a könyvvizsgálói jelentés elemző részét képezik, valamint a könyvvizsgálónak az ellenőrzött gazdálkodó szervezet vezetősége számára az ellenőrzés eredménye alapján közölt írásbeli tájékoztatása.
A pénzügyi kimutatások közzétételekor az ellenőrzés eredményeit is feltüntetik. Minden belső ellenőrzési dokumentum szigorúan bizalmas. A belső ellenőrzés célja, hogy megszervezze a szerkezetét, és olyan állapotban tartsa, hogy az bármikor megfeleljen a vállalkozás céljainak. Ha egy vállalkozás csak egyfajta tevékenységet folytat, és termékeit csak szállítási szerződés alapján értékesíti, az egy külső ellenőrzési struktúrának felel meg, ha ugyanaz a vállalkozás termékeinek kiskereskedelmi értékesítését kereskedelmi pavilonon keresztül szervezi, a belső ellenőrzési struktúra köteles. meg kell változtatni. Így a belső ellenőrzés fő célja a megállapított szabályok szerinti tevékenységek végzése.
A belső ellenőrzés a következő feladatokat oldja meg:
1) az eszközök állapotának ellenőrzése és a veszteségek megelőzése;
2) a belső ellenőrzési eljárások végrehajtásának megerősítése;
3) a belső ellenőrzési és információfeldolgozási rendszer működésének hatékonyságának elemzése;
4) a vezetői információs rendszer által kiadott információk minőségének értékelése.
Így a belső ellenőrzés keretein belül nem csak a gazdálkodás politikájának és minőségének részletes ellenőrzésére kerül sor.
A belső ellenőr a következő feladatokat látja el:
1) az ellenőrzési rendszerek ellenőrzése a társasági politika törvény keretein belüli kialakítása érdekében;
2) a vállalat működésének gazdaságosságának és hatékonyságának értékelése;
3) a program céljainak teljesítési szintjének ellenőrzése;
4) a vezetés által a döntéshozatal során felhasznált információk pontosságának megerősítése.
A könyvvizsgáló feladatai ellátásáért csak a vállalkozás vezetésének felel.
A költségvetés-tervezés célja a gazdasági tevékenységek koordinációjának hatékonyságának javítása, a vállalati gazdasági folyamatok irányíthatósága, a szervezet jobb alkalmazkodása a változó külső és belső feltételekhez, valamint a jogsértések kockázatának csökkentése. Ez egy bizonyos tervezési, számviteli, erőforrás-áramlások ellenőrzési rendszere a vállalat költséghelyei szerint, és a tevékenységi eredmények a felelősségi központok által. A költségvetések (becslések) kialakításának lényege a magasabb szintű költségvetésben az alacsonyabb szintű költségvetések megkötése a költségek költségvetésének (becsléseinek) elemenkénti, fogyasztói és általában a vállalkozás általi beérkezésével annak érdekében, hogy a pénzeszközök és források ellenőrzése, azok beérkezése, elköltése a kidolgozott pénzügyi stratégiának megfelelően. A költségvetés (becslés) 1 évre, 5 évre, negyedévre, tetszőleges időtartamra terjedhet ki, azaz lehet hosszú távú és egyszeri is, a becslés a költség típusára készül, a komplexum bekerül egy program formája.
Költséghely- ez egy szerkezetileg különálló részegység, például olyan telephely, amelyre tervezést, termelési költségelszámolást szerveznek a költségek kezelése és ellenőrzése érdekében.
Felelősségi Központ- Ez a vállalkozás strukturálisan különálló részlege, amelyet egy vezető vezet, aki felelős a munka eredményéért. A felelősségi központok a számviteli folyamatban egyesítik a költséghelyet és a vezetők felelősségét. A költségvetési rendszerben a költség- és felelősségközpontok jelentéseket készítenek a költségvetések végrehajtásáról és az elért eredményekről.
A becslések, a költséghelyek és a felelősség ellenőrzése, amely lehetővé teszi a bevételek és kiadások szinkronizálásának értékelését, az eltérések azonosítását, az eltérések okainak elemzését, a mutatók időbeli trendjeit, valamint a becslések és központok operatív és stratégiai irányításának hatékonyságát.
A becslések (költségvetések), a költséghelyek, a felelősségek és a teljes költségvetési folyamat ellenőrzése a következőkből áll:
A gazdaságon belüli kereskedelmi számítás magában foglalja a szervezeti és műszaki problémák önálló megoldására tervezett egységek felosztását a vállalkozás strukturális szervezetén belül. Bérbeadhatják a szervezet eszközeit. Ezek az alosztályok feltételesen vásárolnak erőforrásokat a vállalkozástól könyv szerinti értéken (az adminisztráció és az alosztály munkaközössége megállapodása szerint). A belső ellenőrzést a vállalkozás vezetése szervezi, és meghatározza az üzleti tranzakciók jogszerűségét, gazdasági megvalósíthatóságát.
Az ilyen divíziók feltételesen értékesítenek termékeket vagy szolgáltatásokat diszkont áron a gazdálkodónak, levonva a feltételes nyereséget, vagyis az ilyen rendszer elvei, mint a közvetlen költségszámítás, a szabályozási számvitel elemeivel, amelyek azonban nem alkalmazhatók a farmon belüli kereskedelmi számítás.
A belső kontroll funkciói alapján megkülönböztetünk egy olyan típusú ellenőrzést, mint a vezetői kontroll.
Vezetési ellenőrzés- ez a vezetők befolyásának folyamata a vállalat alkalmazottaira a szervezeti stratégia hatékony végrehajtása érdekében. Ugyanakkor fő feladata a felelősségi központok ellenőrzése. Más szóval, rendszerre van szükség a tervezett és tényleges információk tükrözésére, feldolgozására és ellenőrzésére a felelősségi központ bemenetén és kimenetén.
Fontos megszervezni egy hatékony vezetői ellenőrzési rendszert, amely lehetővé teszi a vállalkozás vezetése számára, hogy a költségkezelési jogkörét olyan beosztottakra ruházza át, akik jobban tudnak eligazodni a helyszínen. Ezeket a funkciókat nemcsak vezetői, hanem vezetői és pénzügyi kontroll segítségével is lehet ellátni. A belső pénzügyi ellenőrzés ilyen körülmények között a gazdasági és technológiai kapcsolatok tanulmányozására, az erőforrások áramlására a vállalattól az osztályig és fordítva, ezen erőforrások és termékek értékelésének nyomon követésére az osztálytól a vállalatig, a standard mutatók nyomon követésére korlátozódik, a normáktól való eltérések nyomon követése és az ezen eltéréseket befolyásoló okok feltárása. , a költségek nómenklatúrájának elemzése, amely nem mond ellent a hatályos jogszabályoknak.
Az osztályok és a vállalkozás közötti iratforgalom pénzügyi ellenőrzés alá esik, az osztály bruttó bevételének megállapítása a termékek, munkák, szolgáltatások diszkont áron értékelt költsége mínusz a forrásköltség, alaplevonások alapján. , kötelező befizetések. A bevétel fennmaradó része önfenntartó jövedelem, amelyet a bérek kifizetésére fordítanak.
A megfelelő, gondos ellenőrzéshez meg kell érteni az egység sajátosságait, vagyis a pénzügyi ellenőrzés végrehajtása előtt ki kell dolgozni az ilyen egység tevékenységét szabályozó összes dokumentációt, ezek legyenek határozatok, parancsok, szabályzatok, belső helyi szabályzatok.
A pénzügyi ellenőrzés segítségével a vállalkozás vezetése hatékony pénzügyi-gazdasági gazdálkodást végezhet, a tulajdonosok pedig figyelemmel kísérhetik tőkéjük kezelőit, ami lehetővé teszi bizonyos garanciák biztosítását a magánbefektetések és az állampolgárok személyes forrásainak vonzására. a gazdaság. A pénzügyi ellenőrzés végrehajtása a vállalkozásnál az elfogadott normáktól való eltérések, valamint az anyagi erőforrások elköltésének jogszerűsége, hatékonysága és gazdaságossága elveinek megsértésének mielőbbi felderítéséhez is kapcsolódik. Ez lehetővé teszi a korrekciós intézkedések megtételét, az elkövetők bíróság elé állítását, az okozott kár megtérítését, valamint az ilyen jogsértések jövőbeni megelőzését célzó intézkedéseket.
Diákok, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik a tudásbázist tanulmányaikban és munkájukban használják, nagyon hálásak lesznek Önnek.
Bevezetés
1.A belső kontrollrendszer értékelésének elméleti alapjai
1.1 A belső ellenőrzés fogalma, felépítése és célja
1.2 A belső kontrollrendszer kapcsolata a számviteli és irányítási rendszerekkel
1.3 A belső kontrollrendszer értékelése az orosz gyakorlatban
1.4A belső kontrollrendszer értékelése a külföldi gyakorlatban
2. A JSC "Electroapparat" belső ellenőrzési rendszerének műszaki és gazdasági jellemzői és elemei
2.1 Az Electroapparat OJSC rövid műszaki és gazdasági jellemzői
2.2 Belső ellenőrzés, elemei a JSC "Electroapparat"-ban
2.3 A belső kontrollrendszer elemeinek kapcsolata a számviteli és gazdálkodási folyamattal
3. Az Electroapparat OJSC belső kontrollrendszerének és fejlesztési irányainak értékelése
3.1 A belső ellenőrzési rendszer értékelése az orosz szabványok szerint
3.2 A belső kontrollrendszer nemzetközi ellenőrzési standardok szerinti értékelése
3.3 Az ellenőrzési tervezési folyamat belső kontrollrendszerének értékelésének javítása
Következtetés
BEVEZETÉS
Az ellenőrzés tervezése az ellenőrzés egyik legfontosabb szakasza, amely az egyes ellenőrzött szervezetek egyedi jellemzőit figyelembe véve kialakítja az ellenőrzés lefolytatásának optimális stratégiáját és taktikáját. A könyvvizsgáló szervezet munkaerõforrásainak felhasználásának ésszerûsége, a költségek minimalizálása, az ellenõrzés idõpontja és annak kockázata, hogy az ügyfél pénzügyi (számviteli) kimutatásaiban nem tárnak fel jelentõs hibákat, attól függ, hogy a könyvvizsgáló hogyan tervezte meg az auditot.
A vezetői döntések eredményessége, és ennek megfelelően a pénzügyi és gazdasági tevékenységek ésszerű gazdálkodása és magas eredményének elérése nagymértékben függ a pénzügyi kimutatások megbízhatóságától. Az adatok torzulását a jelentésekben különböző tényezők okozhatják, például az elsődleges számviteli dokumentáció feldolgozásának hibája. Annak érdekében, hogy a különböző vállalkozásoknál minimálisra csökkentsék az ilyen hibák valószínűségét, auditokat végeznek.
A tervezési folyamat segít rávilágítani az ellenőrzés olyan fontos területeire, amelyek különösen részletes megközelítést igényelnek; a lehetséges problémák és szűk keresztmetszetek azonosítása a munkában; optimális és hatékony együttműködés az ellenőrzésben részt vevő különböző területek szakemberei között.
A könyvvizsgáló számára a tervezési szakaszban fontos szempont a szükséges információk megszerzése az ellenőrzött szervezet tevékenységéről, hiszen bármilyen adat segíthet a számviteli (pénzügyi) kimutatásokat befolyásoló események, tranzakciók és egyéb jellemzők meghatározásában. A belső kontrollrendszer tanulmányozása, elemzése és értékelése szükséges és kötelező az ellenőrzés végrehajtása során, beleértve az ellenőrzési terv kidolgozását, valamint az ellenőrzésben tükröződő ellenőrzési eljárások típusának, ütemezésének és terjedelmének meghatározását. program. A szervezett belső ellenőrzés nemcsak a vállalkozás tevékenységében tapasztalható hiányosságok időben történő észlelését teszi lehetővé, hanem intézkedések megtételét is azok megszüntetésére.
Fontos megjegyezni, hogy minden szervezet célja nem egy olyan belső kontrollrendszer kialakítása lehet, amely teljes mértékben garantálja a munkavégzés során előforduló eltérések, hibák, eredménytelenségek hiányát, hanem egy olyan rendszert, amely segít ezek időben történő azonosításában és megszüntetésében. , hozzájárulva a munka hatékonyságának növeléséhez.
Így a könyvvizsgálat tervezésének kérdése, beleértve a belső kontrollrendszer hatékonyságának felmérését is, napjainkban meglehetősen aktuális, mivel ennek a folyamatnak bizonyos módszerei már korai szakaszban kimutathatják a pénzügyi kimutatásokban előforduló torzulásokat, amelyek később lehetővé teszik azok kiküszöbölését. és kellő időben elfogadják.megfelelő megoldást az érdeklődő jelentéstevő felhasználók számára.
A dolgozat célja, hogy feltárja a belső kontrollrendszer értékelésének elméleti és gyakorlati szempontjait a JSC "Electroapparat" audit tervezése során, és javaslatokat tegyen annak javítására.
A cél eléréséhez a következő feladatokat kell megoldani:
a) megismerkedjen a belső kontrollrendszer értékelésének elméleti alapjaival;
b) tanulmányozza a belső kontroll fogalmát, felépítését, célját és kapcsolatát a számviteli és irányítási rendszerekkel;
c) mérlegeli a belső kontrollrendszer értékelési módszereit az orosz és külföldi gyakorlattal összhangban;
d) ismerkedjen meg az Electroapparat OJSC műszaki-gazdasági jellemzőivel és mérlegelje a belső kontrollrendszer elemei és a számviteli és irányítási folyamat közötti kapcsolatot;
e) értékeli az Elektroapparat OJSC belső ellenőrzési rendszerét az orosz szabványokkal és a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban;
f) javaslatot tesz az ellenőrzési tervezési folyamat belső kontrollrendszerének értékelésének javítására.
A tanulmány tárgya a belső kontrollrendszer értékelésének módszertanának kidolgozása az ellenőrzés tervezése során az orosz és nemzetközi gyakorlatnak megfelelően.
A vizsgálat tárgya a JSC "Electroapparat", amelynek székhelye: Oroszország, Kurszki régió, Kurszk, st. utca. Lunacharsky, 8.
A szakdolgozat elkészítéséhez az ellenőrzés területén ismert szerzők tankönyvei, kézikönyvei, mint például L.V. Sotnikova, V.I. Podolsky, O.A. Mironova, O. V. Kovaleva, valamint az Auditorskie Vedomosti, az Audit, a Economic Analysis: Theory and Practice stb. folyóiratok időszakos szakmai nyomtatása.
A belső kontrollrendszer értékelésének gyakorlati szempontjainak megismeréséhez az Elektroapparat OJSC 2005-2007-re vonatkozó szervezeti és adminisztratív dokumentumait, elsődleges dokumentumokat, számviteli nyilvántartásait és számviteli (pénzügyi) kimutatásait használtuk.
1. A BELSŐ VEZÉRLŐRENDSZER ÉRTÉKELÉSÉNEK ELMÉLETI ALAPJAI
1.1 A belső ellenőrzés fogalma, felépítése és célja
A vállalkozás sikeres működéséhez, a jövedelmezőség szintjének növeléséhez, vagyonának megőrzéséhez és gyarapításához jól működő gazdálkodási mechanizmusra van szükség, melynek legfontosabb eleme a napi üzemi ellenőrzés. Piaci viszonyok között fontos eszköze a termékek és szolgáltatások előállítása érdekében végzett tevékenységek megszervezésének és szabályozásának. A jogviszonyok minden szférájába behatoló kontroll emberek millióinak, szervezetek ezreinek érdekeit érinti. E tekintetben szükségessé válik az ellenőrzés megszervezése, amely biztosítaná az operatív vezetői döntések meghozatalát. A belső kontrollrendszer kialakításáért és tényleges megvalósításáért a vállalkozás vezetése vállal felelősséget. Minél összetettebb a vállalkozás szervezeti felépítése, annál tökéletesebbnek és rugalmasabbnak kell lennie az üzemi ellenőrzés rendszerének.
A belső kontrollrendszernek gazdaságilag indokoltnak kell lennie, azaz működésének költségei nem lehetnek kisebbek, mint a vállalkozás hiánya miatti veszteségei. Az ellenőrzés a gyengeségek feltárásával lehetővé teszi a források optimális felhasználását, a tartalékok felvételét, a válsághelyzetek elkerülését, valamint csökkenti a külső ellenőrzés költségeit.
A legszűkebb értelmezésben a "belső ellenőrzés" kifejezés az ellenőrzés tárgyával kapcsolatos információgyűjtésként határozható meg. Ezt a fajta ellenőrzést a vállalat valamennyi vezetője feladatai keretein belül végzi. Így az értékesítési igazgató az értékesítési folyamat irányítása érdekében rendszeresen ellenőrzi az értékesítési volumenről szóló jelentéseket, az eladott termékek minőségi állításaira vonatkozó információkat stb. Tágabb értelemben a belső kontroll egy folyamatos folyamat, amely magában foglalja az információk összegyűjtését és elemzését a vállalat hatékonyságára összpontosító vezetői döntések meghozatalához.
A 8. számú „A könyvvizsgálati kockázatok felmérése és az ellenőrzött szervezet által végzett belső ellenőrzés” ellenőrzési tevékenységre külön szövetségi szabály (standard) vonatkozik, amelyet a nemzetközi ellenőrzési standardok figyelembevételével dolgoztak ki, egységes követelményeket állapít meg a számviteli és belső kontrollrendszerek megértéséhez, valamint a könyvvizsgálati kockázat és annak összetevői. Ennek értelmében a „belső kontrollrendszer” olyan szervezeti intézkedések, módszerek és eljárások összessége, amelyeket az ellenőrzött jogalany vezetése használ a pénzügyi-gazdasági tevékenységek szabályszerű és hatékony lebonyolításának, az eszközök biztonságának biztosításáért, a hibák és az információk torzításának azonosítása, kijavítása és megelőzése, valamint megbízható pénzügyi (számviteli) kimutatások időben történő elkészítése.
Sotnikova L.V. szerint a belső ellenőrzés a vállalkozás vezetése által szervezett és a vállalkozásnál végrehajtott intézkedések rendszere annak érdekében, hogy az összes alkalmazott a leghatékonyabban teljesítse feladatait az üzleti tranzakciók végrehajtása során. A belső ellenőrzés határozza meg ezen műveletek jogszerűségét és gazdasági megvalósíthatóságát a vállalkozás számára.
A hazai kutató ezen a területen Burtsev V.V. a fogalom alábbi általánosító definícióját adjuk meg: „A megfelelő jogosítványokkal felruházott szervezet belső ellenőrzése (belső ellenőrzés alanyai), vagy automatikus üzemmódban, a meghatározott entitások által beállított és irányításuk alatt a következő tevékenységeket hajtja végre:
a) a szervezet irányítási rendszere irányított eleme (ellenőrzési tárgy) tényleges állapotának vagy cselekvésének meghatározása;
b) a tényleges adatok összehasonlítása a szükséges adatokkal, azaz a bázissal
összehasonlítás céljából a szervezetben elfogadott, kívülről adott vagy racionalitáson alapuló;
c) a maximálisan megengedhető eltérések értékelése
szintje és a működés szempontjaira gyakorolt hatásuk mértéke
szervezetek;
d) ezen eltérések okainak azonosítása.
A „belső kontrollrendszer” fogalma a modern nemzetközi ellenőrzés egyik legfontosabb fogalma is.
Belső ellenőrzési rendszer (Belső kontrollrendszer) - az ügyfél vezetése által elfogadott irányelvek és eljárások (belső kontrollok), amelyek a vezetési célok megvalósítását segítik, és lehetőség szerint biztosítják az üzletmenet (pénzügyi és gazdasági tevékenység) rendezett és hatékony lebonyolítását, beleértve a a gazdálkodási politika szigorú betartása, a vagyonbiztonság biztosítása, a visszaélések és hibák tényeinek megelőzése és feltárása, a számviteli nyilvántartások pontossága és teljessége, valamint a megbízható pénzügyi információk időben történő elkészítése.
Mint minden rendszer, a belső ellenőrzés is különálló elemekből áll. Az alábbiakban diagram formájában ábrázolhatók.
Az ellenőrzési környezet az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetésének tudatosságára és intézkedéseire utal egy belső kontrollrendszer létrehozása és fenntartása érdekében, valamint egy ilyen rendszer fontosságának megértése. A vezérlőkörnyezet befolyásolja az egyes ellenőrzések hatékonyságát, és a következő összetevőket tartalmazza:
Az ellenőrzött jogalany vezetésének stílusa és alapelvei;
az ellenőrzött jogalany szervezeti felépítése;
Felelősség és hatáskör megosztása;
Végrehajtott személyzeti politika;
A külső felhasználók pénzügyi (számviteli) kimutatásának elkészítésének eljárása;
A belső vezetői számvitel és belső célú beszámolás végrehajtásának rendje;
Az ellenőrzött jogalany gazdasági tevékenysége jogszabályi előírásoknak való megfelelésének biztosítása;
Az ellenőrző bizottság, a belső ellenőrzési szolgálat, mint az ellenőrzött szervezet vezető testületének része, jelenléte és munkaszervezésének jellemzői.
A belső kontrollrendszer szerves részét képezik az ellenőrzés eszközei, vagyis az ellenőrzési információk bemutatásának és felhalmozásának elemei, amelyek lehetővé teszik a gazdálkodó szervezet gazdasági életének tényeinek egyértelmű értelmezését. Ha figyelembe vesszük a farmon belüli ellenőrzés eszközeit, mint első ránézésre láthatatlan, minden üzleti műveletben és technológiai folyamatban részt vevő, a hibákra (inkonzisztenciákra) reagáló „érzékelők” halmazát, azt mondhatjuk, hogy a belső kontroll elemei jelen vannak a vállalat munkájában. egy gazdálkodó szervezet összes szolgáltatása és részlege. Ide tartozik a dokumentáció és a munkafolyamat, az arányosítás, a vállalaton belüli jogi szabályozás, a munkaköri leírások rendszere stb.
A könyvvizsgálónak elegendő ismerete szükséges a számviteli rendszerhez ahhoz, hogy megállapítsa:
Az ellenőrzött jogalany által végzett műveletek főbb csoportjai és típusai;
Az ilyen műveletek kezdeményezésének módjai;
A számviteli alapnyilvántartások, a pénzügyi (számviteli) kimutatások vagy egyéb kimutatások készítésénél használt elsődleges bizonylatok és számviteli számlák rendszerezésének és tárolásának módjai;
A számviteli és pénzügyi beszámolás folyamata a fontos tranzakciók és egyéb események kezdeményezésétől a pénzügyi (számviteli) kimutatásokba való bekerülésig.
A könyvvizsgálónak elegendő ismeretet kell szereznie a kontrollkörnyezetről ahhoz, hogy felmérje az ellenőrzött jogalany vezetésének a belső kontrollokhoz való hozzáállását, tudatosságát és ezen kontrollokkal kapcsolatos intézkedéseit, valamint ezek jelentőségét az ellenőrzött szervezet számára.
Az ellenőrzési terv kidolgozásához a könyvvizsgálónak kellő ismereteket kell szereznie az ellenőrzési eljárásokról (eszközökről). Ennek során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a kontrolleljárások meglétére vagy hiányára vonatkozó információkat, amelyeket a kontrollkörnyezet és a számviteli rendszer tanulmányozása során szerzett, hogy meghatározza ezen eljárások további tanulmányozásának szükségességét. Mivel az ellenőrzési eljárások szorosan kapcsolódnak a kontrollkörnyezethez és a számviteli rendszerhez, ezekről az eljárásokról bizonyos ismereteket szerezhet a könyvvizsgáló a kontrollkörnyezet és a számviteli rendszer tanulmányozása révén.
Burtsev V.V. A belső kontrollkörnyezet egyéb összetevőire is adunk példákat, amelyeket a diagram is tükröz:
A belső ellenőrzés szervezeti formáinak sokfélesége a következőknek köszönhető:
Különböző rájuk háruló feladatok megoldása (pl. az ellenőrző bizottság fő feladata az eszközök rendelkezésre állásának és biztonságának ellenőrzése, a belső ellenőrzés feladata a szervezet vezetése megbízható és teljes körű üzleti információkkal való ellátása, azok elemzése , bizonyos esetekben - a vezetői döntések indoklása);
A függőség eltérő jellege (például a könyvvizsgáló bizottság elsősorban a tulajdonosok, a belső ellenőrzési osztály pedig a legmagasabb vezetői szint érdekeit szolgálja);
Különbség a munkaszervezésben (például a belső ellenőrzés önálló tevékenység, az üzemi ellenőrzés egyéb formái pedig az alapfeladatok ellátásával párhuzamosan végzett tevékenységek).
Funkcionális orientáció szerint a szervezet céljaitól és célkitűzéseitől függően sokféle belső ellenőrzés létezhet, például pénzügyi és gazdasági, számviteli, jogi, technológiai, személyzeti stb.
A vállalkozás belső kontrollrendszerének megszervezésének céljai a következők:
1) a vállalkozás rendezett és hatékony működésének megvalósítása;
2) a vállalkozás minden alkalmazottja irányítási politikájának betartásának biztosítása;
3) a vállalkozás vagyona biztonságának biztosítása.
Megjegyzendő, hogy a belső kontroll bevezetésének szükségessége a szervezet növekedése után merül fel: a vezetők tevékenysége bonyolultabbá válik, és egyszerűen kénytelenek átállni a hatáskör-átruházásra. A vállalatnál a belső kontroll bevezetésének szükségességének indoklását a táblázat mutatja be.
1. táblázat - Indoklás a belső kontroll bevezetésének szükségességéhez a vállalkozásban.
|
1. A hazai mikroökonómia rendszerválsága |
A vállalkozás által elfogadott cselekvési irány (irányelvei), célok, stratégiák |
A vállalkozás szabályszerű és hatékony működésének elérése |
|
|
2. Növekvő piaci verseny |
A vállalkozás típusa és hatóköre |
A vállalkozás minden alkalmazottja irányítási politikájának betartásának biztosítása |
|
|
3. A "tiszta" információ igénye a belső és külső felhasználók igényeihez |
A tevékenység bizonytalansága és kockázata |
A vállalkozás tevékenységében fellépő hiányosságok időben történő felismerése és azok megszüntetésére irányuló intézkedések megtétele |
|
|
4. A külső és belső ellenőrzés egymásrautaltsága és egymásrautaltsága |
Szerződéses fegyelem |
Meglévő termelési tartalékok, többletkészletek azonosítása, mobilizálása |
|
|
5. A belső ellenőrzés főbb területeinek állami szabályozása |
Személyzet felelős pozíciók politikája |
A vagyonbiztonság biztosítása, a veszteségek, hiányok, lopások kialakulásához hozzájáruló okok és feltételek feltárása |
|
|
6. A vállalkozás átszervezése a piacba való „integráció” érdekében |
Konfliktus a csapatokban |
A munkavégzés hatékonyságának, minőségének javítása, a gazdaságos üzemmód erősítése |
|
|
7. A szisztematikus gazdasági munka hiánya vagy elégtelensége a vállalkozásoknál |
A kommunikációs rendszer és az információs támogatási rendszer működése |
„Tiszta” információk megszerzése a vállalkozás vezetése által |
|
|
8. Vállalkozásonként kötelező belső ellenőrzés a jogszabályoknak megfelelően |
A munkatevékenység motivációja |
A cég pénzügyi jólétének és befektetési vonzerejének biztosítása |
|
|
A belső ellenőrzés megszervezésének előfeltételei |
A belső ellenőrzés fókusza |
A belső kontrollok megvalósításának előnyei |
|
|
9. A vállalkozás és a tőkepiac fejlődésének tendenciái |
Szakmai képzés |
Az üzleti folyamatok folyamatos fejlesztése |
|
|
10. Összeférhetetlenség |
Az alkalmazottak hatáskörének és felelősségének dokumentálása |
A vállalkozás gazdasági és egyéb szolgáltatásai munkájának objektív értékelése |
|
|
A vállalkozás kapcsolatai közötti kapcsolatok szabályozása |
Belső vezérlőközpontok – Felelősségi központok |
||
|
12. Pénzügyi függetlenség vállalkozások |
A leltározás menete |
A belső ellenőrzés folyamatossága |
|
|
13. A számítástechnika nem hatékony alkalmazása |
Iratkezelési szabályok |
Munkavállalók tanácsadása kontrollerek hatáskörébe tartozó kérdésekben |
|
|
14. Csődkockázat |
Külső hatások |
A vállalati stratégiának való megfelelés |
|
|
15. A gazdaságos üzemmód megsértése a vállalkozásnál |
Számviteli rendszer, információbiztonság, ICS |
Irodai vizsgálatok a vállalatnál kialakult vészhelyzetekről |
|
|
16. Indokolatlan leírás |
Hiányok miatti eladósodás |
Eszközbiztonság |
A szervezett belső ellenőrzés nemcsak a hiányosságok időben történő feltárását teszi lehetővé a vállalkozás tevékenységében, hanem intézkedések megtételét is azok megszüntetésére. Egy belső kontrollrendszer lehet hatékony (vagy hatástalan) attól függően, hogy képes-e teljesíteni céljait és megvédeni a szervezetet az általa vállalt kockázatoktól.
1.2 A belső kontrollrendszer kapcsolata a számviteli és irányítási rendszerekkel
A belső kontrollrendszer céljainak eléréséhez bizonyos feladatok megoldása szükséges. A vállalkozás vezetése köteles gondoskodni egy olyan belső kontrollrendszer megfelelő szintű megszervezéséről és fenntartásáról, amely elegendő lenne:
Minden benne volt, aminek szerepelnie kell a pénzügyi kimutatásokban, miközben minden helyesen meg lett határozva, besorolva, értékelve és nyilvántartva;
a számviteli (pénzügyi) kimutatások valódi és objektív képet adnak a vállalkozás egészéről;
A számviteli rendszer működését irányító számítógépes programokat, beleértve az elsődleges bizonylatok kialakítását, elemzését és könyvelésbe vételét, nem lehetett hamisítani;
A vállalati alapokat nem lehetett jogtalanul eltulajdonítani vagy visszaélni;
A tervektől való minden eltérést haladéktalanul azonosítottak, elemeztek, és felelősségre vonták az elkövetőket;
A belső jelentéstételt haladéktalanul átadtuk a vezetői döntések meghozatalára jogosult személyeknek annak optimális felhasználása érdekében.
A vállalkozás vezetésének fentebb a belső kontroll megszervezéséhez felsorolt feladataiból jól látható a belső kontrollrendszer és a számvitel két típusa: a számviteli pénzügyi számvitel és a számviteli vezetői számvitel közötti elválaszthatatlan kapcsolat.
Az első három feladatot a belső kontrollrendszernek a számviteli rendszerrel való összekapcsolása, az utolsó három pedig a vezetői számviteli rendszerrel való összekapcsolása biztosítja.
A számviteli és belső ellenőrzési rendszereket össze kell hangolni. Bármely kereskedelmi számviteli rendszer alapjául szolgáló kettős könyvviteli rendszer határozza meg a regisztrációs eljárást és biztosítja az ellenőrzést, melynek célja a hibák, visszaélések vagy véletlen elvesztések megelőzése, a számviteli rendszer pedig akkor tekinthető megbízhatónak és hatékonynak, ha az információfeldolgozás minden szakasza megvalósul. tőle:
Az elsődleges számviteli bizonylatok nyilvántartásának, teljességének ellenőrzése, rendszerezése, tárolása;
Az elsődleges számviteli bizonylatok tartalmának tükrözése számviteli nyilvántartások formájában és a gazdasági tevékenység tényállásának rögzítése az előírásoknak és számviteli politikáknak megfelelően;
A becsült mutatók kiszámítása és tükrözése számviteli nyilvántartások formájában;
Számviteli nyilvántartások karbantartása;
Jelentés
Az információbiztonság biztosítása, a számviteli dokumentációk archívumának létrehozása stb.
A vállalkozás vezetésének biztosítania kell a megbízható belső kontrollrendszer meglétét. A belső kontrollrendszernek pedig biztosítania kell a számvitel valamennyi szakasza végrehajtásának megbízhatóságát.
2. táblázat - A belső ellenőrzési és számviteli rendszerek céljai és eszközei
|
1. A számviteli rendszernek tükröznie kell az összes engedélyezett és csak engedélyezett tranzakciót |
Hozzáférés ellenőrzése azon terminálokhoz, amelyekről közvetlenül bevihetők az információk (jelszavak és egyéb azonosítási eljárások): Exkluzív hozzáférés korlátozott felhasználói kör számára; A kapcsolódó műveletek ellenőrzése; Minden számviteli nyilvántartás okmányos megerősítése és engedélyezése; A számviteli nyilvántartások teljességének ellenőrzése a könyvelési számlákra történő feladáskor, számítógépbe történő bevitelkor; Feladatok elkülönítése az elsődleges bizonylatok elkészítése, az üzleti tranzakciók engedélyezése és a könyvelési könyvelés között |
|
|
2. Pontos bemeneti információ |
A kezdeti szakasz belső ellenőrzése: Az összegzés és a számítások helyszíni ellenőrzése; Házon belüli munkaköri leírások, képzések és hatékony felügyelet alkalmazása; Az elvégzett elemzés rendszeres minőségellenőrzése; A kódolási hibák elemzése belső ellenőrök által |
|
|
A belső ellenőrzés céljai a számviteli rendszer területén |
Példák a célok elérését szolgáló belső kontrollokra |
|
|
3. A könyvelési nyilvántartások pontos könyvelése |
Rendszeres számlaegyeztetés: Próbamérleg rendszeres elkészítése; Adósok és hitelezők dokumentumainak használata az adósokkal és hitelezőkkel való elszámolások számviteli naplóiban lévő egyenlegek pontosságának ellenőrzésére; Bankkivonatok és pénztárkönyv egyeztetése A becslés betartásának ellenőrzése és a jelentős összegek egyéb ellenőrzési módjai |
|
|
4. Számviteli bizonylatok biztonsága |
Megbízható másolatok készítése az adatbankról és az adatállományokról, amelyek minden új információ megjelenésével változnak: Korlátozott hozzáférés egy sor információhoz vagy személyi ellenőrzéshez; Minden nem sokszorosított adat titkosságának és biztonságának biztosítása; Redundáns tápegység hálózati meghibásodások esetén |
|
|
5. A vállalkozás alkalmazottainak összejátszásából eredő visszaélések megelőzése |
A feladatok szétválasztása: Feladatok rotációja; Kötelező rendszeres éves szabadság minden munkavállaló számára; A dokumentumok, eszközök időben történő nyilvántartása; Számviteli számlák rendszeres egyeztetése; Elegendő munkaerő és csúcsidőszakok |
|
|
6. Operatív irányítási információk biztosítása |
Belső jelentési határidők alkalmazása: Rendszeres konzultációk a nyújtott vezetői információk értékéről és megfelelőségéről |
|
|
7. Szokatlan vagy rendellenes tények feltárása |
Kötelező dokumentumok benyújtása, ha a tranzakció túllépi a megállapított határidőket: A jelentős eltérések rendszeres elemzése |
Az ellenőrzés és a vezetői számvitel kapcsolatát az jellemzi, hogy egyrészt a számviteli adatok segítségével ellenőrzik a vállalkozás és szervezeti egységei termelési és gazdasági tevékenységének eredményeit, a normák betartását. , szabályok és előírások. Másrészt az ellenőrzés több lehetőséget biztosít a számviteli információk felhasználására a vezetői döntések igazolására.
A szervezet vezetésének fő feladata annak biztosítása, hogy a következő követelmények teljesüljenek:
1) a vállalkozás tevékenységében fellépő hiányosságok időben történő észlelése;
2) a hiányosságok megszüntetésére irányuló intézkedések időben történő elfogadása.
A szervezetirányítási folyamat a következő fő szakaszokból áll:
1. tervezés - információgyűjtés, feldolgozás, vezetői döntés kialakítása;
2. a vezetői döntések végrehajtásának megszervezése, szabályozása;
3. számvitel - vezetői döntés végrehajtásával kapcsolatos információk gyűjtése, mérése, nyilvántartása, feldolgozása;
4. elemzés - a számvitel szakaszában nyert információk különálló komponensekre bontása; tanulmányozásuk és értékelésük az optimális vezetői döntések meghozatalához.
Ezen szakaszok mindegyike vezérlési szakaszokkal váltakozik. Ezután a szervezetirányítás folyamatos folyamatának új ciklusa következik. Ebből következően az irányítási szakasznak kettős szerepe van az irányítási folyamatban. Egyrészt az irányítás szakaszai változatlanul váltakoznak az irányítás folyamatának más szakaszaival, mintha behatolnának az egyes szakaszokba. Másrészt a vezérlés optimális szabályozási folyamatot biztosít minden szakaszban. Ezért a többihez viszonyított ellenőrzési szakaszt az irányítási folyamat rendelési láncszemének kell tekinteni.
Tekintettel arra, hogy az irányítási folyamat bármely szakaszában elkerülhetetlenek a tényleges állapot különböző eltérései a szükségestől, a megengedett értékeket meghaladó eltérésekről való időben történő információhoz belső ellenőrzés szükséges.
A 4. ábra a szervezet vezetése egyes elemeinek kapcsolatát, egymásra utaltságát és egymásba való behatolását mutatja be. Így a vállalaton belüli ellenőrzés: 1) az irányítási folyamat egyes szakaszainak szerves eleme; 2) az irányítási folyamat külön szakasza; 3) az irányítási folyamat külön szakasza az összes többi szakaszban.
1. 3 A belső kontrollrendszer értékelése az orosz gyakorlatban
A belső kontrollrendszer ellenőrzés során történő tanulmányozására és értékelésére vonatkozó eljárást az ellenőrzési tevékenységekre vonatkozó orosz szabály (standard) határozza meg „A számviteli és belső kontrollrendszerek vizsgálata és értékelése ellenőrzés során”.
Az ellenőrzési megközelítés kialakítása során a könyvvizsgáló figyelembe veszi a kontrollok kockázatának előzetes felmérését, valamint a benne rejlő kockázat felmérését annak érdekében, hogy meghatározza a megfelelő felderítési kockázatot, amely a felkészülés állításaival kapcsolatban figyelembe vehető. pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséhez, valamint az érdemi könyvvizsgálati eljárások jellegének, időzítésének és mértékének meghatározásához.
A könyvvizsgálónak az ellenőrzés során elemeznie kell azt a számviteli rendszert, amelyet az ellenőrzött szervezet használ, és egyúttal megvizsgálnia és értékelnie kell azokat a kontrollokat, amelyek alapján meg kell határoznia a javasolt könyvvizsgálati eljárások jellegét, mértékét és időköltségét.
A könyvvizsgálónak kellő bizonyosságot kell szereznie arról, hogy a számviteli rendszer hűen tükrözi az ellenőrzött gazdálkodó egység üzleti tevékenységét. Ha a könyvvizsgáló meg van győződve arról, hogy támaszkodhat a megfelelő kontrollokra, képes:
Csökkentse az ellenőrzési eljárások körét;
Az ellenőrzési eljárásokat szelektíven végezze, mint egyébként;
Módosítsa az alkalmazott ellenőrzési eljárások lényegét;
Módosítsa az ellenőrzési eljárásokra fordított becsült időt.
Az ICS tanulmányozásának és értékelésének következő lépése a kontrollkockázat felmérése, a kontrollok tesztelése. Az ellenőrzési kockázat értékelése annak meghatározása, hogy a belső kontrollok mennyire hatékonyak a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításainak megelőzésében vagy észlelésében.
A könyvvizsgálati kockázat annak kockázatát jelenti, hogy nem megfelelő véleményt nyilvánítanak, ha a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításokat tartalmaznak.
Két fő módszer létezik a könyvvizsgálati kockázat felmérésére:
1) értékelő (intuitív);
2) mennyiségi.
Sematikusan a könyvvizsgálati kockázat és annak alkotóelemei az alábbiak szerint ábrázolhatók:
Az orosz könyvvizsgáló cégek által legszélesebb körben alkalmazott értékelési módszer az, hogy a könyvvizsgálók saját tapasztalataik és az ügyfelek ismeretei alapján a jelentés egésze vagy az egyes tevékenységcsoportok alapján határozzák meg a könyvvizsgálati kockázatot, és ezt az értékelést használják fel a könyvvizsgálati tervezés során. A gyakorlatban a könyvvizsgálók minőségi értékelést adnak a könyvvizsgálati kockázatról és összetevőiről: „legmagasabb”, „magas”, „közepes”, „alacsonyabb”, „magasabb”, „alacsony”, „alacsonyabb” stb.
A 8. számú szövetségi szabály (standard) „A könyvvizsgálati kockázatok értékelése és az ellenőrzött szervezet által végzett belső ellenőrzés” táblázatot tartalmaz a könyvvizsgálati kockázat összetevőinek minőségi értékelései közötti kapcsolatokról.
Az alábbi táblázatból látható, hogy a könyvvizsgáló számára a legkedvezőtlenebb a bal felső sarok - a nem észlelés elfogadható kockázatának legalacsonyabb értékelése, amely a tervezett ellenőrzési eljárások nagyfokú megbízhatóságát igényli. A könyvvizsgáló által megengedhető legnagyobb észlelési kockázat az alacsony eredendő és ellenőrzési kockázat.
3. táblázat – A könyvvizsgálati kockázat összetevői közötti függőség
A kvantitatív módszer számos könyvvizsgálati kockázati modell mennyiségi számítását foglalja magában.
Szinte minden publikáció tartalmaz egy olyan képletet, amely összekapcsolja három egymással összefüggő rendszer – a számviteli rendszer (SBU), a belső kontrollrendszer (ICS) és az audit – eredményeinek valószínűségét a megalakulás előfeltételeiben és a pénzügyi rendszerben jelentkező torzulások azonosításában. maguk jelentik az adatokat.
AR \u003d HP * RSK * RN, (1)
ahol AR - könyvvizsgálati kockázat, mint annak valószínűsége, hogy az ellenőrzést követően nem észlelnek hibás állításokat;
HP - eredendő kockázat, mint annak valószínűsége, hogy az ICS beavatkozása nélkül nem észlelik az SBU-ban elkövetett torzulásokat;
RSK - a vezérlés kockázata, mint annak valószínűsége, hogy az ICS működése során nem észlelnek torzulásokat;
РН - a fel nem fedezés kockázata, mint annak valószínűsége, hogy a könyvvizsgáló nem észlel hibás állításokat a bemutatott pénzügyi kimutatásokban.
Az RR értéke (becslése) jellemzi azokat a feltételeket, amelyek mellett az auditot le kell végezni, a hibák feltárásának mekkora kockázata elfogadható:
PH \u003d AR / (HP * RSK), (2)
ahol AR - elfogadható könyvvizsgálati kockázat;
IR - inherens kockázat, mint annak valószínűsége, hogy az ICS beavatkozása nélkül nem észlelik az SBU-ban elkövetett torzulásokat;
RSK - a vezérlés kockázata, mint annak valószínűsége, hogy nem észlelnek torzulásokat az ICS működésében.
A (2) képlet csak akkor alkalmazható, ha minden összetevője egyetlen fogalmi mezőben van definiálva, vagyis ha megfelelnek a valószínűségszámítás előírásainak. Például HP = 0,8 (a számviteli részleg által elkövetett hibák 80%-a nem kerül kijavításra), RSK = 0,5 (a számviteli osztály által elkövetett hibák 50%-át nem javítja ki a BKR), AP = 0,05 (a hibák 5%-a) a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának megerősítése után észrevétlen maradhat). Ilyen körülmények között a pH=0,05/(0,8*0,5)=0,125. Ebben a helyzetben az ellenőrző szervezet megengedheti magának a 12,5%-os fel nem észlelés kockázatát.
A 8. sz. szövetségi szabványban az ezen mutatók minőségi szintű értékelésére vonatkozó általános rendelkezések - magas, közepes, alacsony, alacsony feletti, átlag alatti - teljes mértékben kizárják az objektivitást, mivel minden auditor és felhasználó megértheti a sajátjában megadott feltételeket. út.
A szakirodalomban többféle megközelítést találhatunk az eredendő kockázat meghatározására. Szinte mindegyik a számviteli rendszer szervezettségének teszteléséig vezet. Minden szerzői teszt különböző kérdésekből áll, amelyek listája általában nem megalapozott, de a józan ész szempontjából a javasolt listák mindegyikének létjogosultsága van.
Egyes szerzők választ adnak az olyan kérdésekre, mint az "Igen" (1) és a "Nem" (0), míg mások a lehetséges válaszokat. Ekkor minden opcióhoz indoklás nélkül is jár pont. A válaszok értékelési rendszere 2-10 pontig. A javasolt tesztek bármelyike két ponttal rendelkezik - a maximális lehetséges pontszám (S) és a teszt (ek) teljesítése után ténylegesen kapott. Ezután az s/S arány, amely 0 és 1 közötti értékeket vesz fel, bizonyos mértékig jellemzi a vizsgált rendszer minőségét. Ebben az esetben a könyvvizsgálók felhasználhatják szakmai megítélésüket arra vonatkozóan, hogy a HP számviteli részlegének nem észlelésének valószínűsége hogyan korrelál az s/S teszt feldolgozása eredményeként kapott mutatóval. Az ellenőrzött szervezet könyvvizsgálati kockázati pontszáma az Útmutató a jövedelemadó és a költségvetéssel szembeni kötelezettségek ellenőrzése és a kapcsolódó szolgáltatások ellenőrzése során történő ellenőrzéséhez című, a 2004-es tárca alá tartozó Ellenőrzési Tanács által jóváhagyott munkadokumentum formája alapján történik. Oroszország pénzügyei (2004. április 22-i 25. számú jegyzőkönyv.) Az összes válaszra adott pontok összege 100%. Az alábbiakban az ellenőrzési kockázatértékelési skála látható.
4. táblázat – Audit kockázatértékelési skála
Általánosságban elmondható, hogy egy ilyen elemzéshez szakértői értékelések apparátusa van, nem pedig egy könyvvizsgáló szakmai megítélésén alapuló szubjektív értékelés. Ezért a kutatás egyik területe kell, hogy legyen a számviteli rendszer megbízhatóságának vizsgálati módszereinek tudományos alátámasztása.
Egyetérthetünk az inherens kockázat felmérésének jelenleg létező módszereivel, hiszen ez egy előzetes értékelés, amely maga az audit során finomítható.
A belső kontrollrendszer kockázatának felmérésére a szakirodalom hasonló megközelítéseket ír le (általában az SBU és az ICS megbízhatóságának felmérésének problémáit együttesen vizsgálják a szerzők). Az ICS értékeléséhez ugyanazokat a kérdésrendszereket használják, amelyek a tesztet képezik, a kérdésekre adott válaszok pontozását és a teszt kitöltésének eredményét - a ténylegesen kapott pontszám és a maximálisan elérhető pontszám arányát.
A HP és az RSK értékelésének megközelítésében az analógia főként abból adódik, hogy a megbízhatósági elemzés az SBU és az ICS működésének tesztelése alapján történik, e rendszerek működési feltételeinek felmérésével. A BKR sok esetben szervezetileg nem szervezett, vagy az SBU és a BKR tevékenységének eredményei nehezen elkülöníthetőek. A 8. számú szövetségi szabvány kifejezetten hangsúlyozza, hogy „... a legtöbb esetben az eredendő kockázat és az ellenőrzési kockázat szorosan összefügg egymással. Ha a könyvvizsgáló külön próbálja értékelni az eredendő kockázatot és az ellenőrzési kockázatot, akkor fennáll a nem megfelelő kockázatértékelés lehetősége. Ebben a helyzetben a könyvvizsgálati kockázat megbízhatóbban határozható meg egy kombinált értékeléssel.” Nyilvánvaló, hogy a „kombinált értékelést” annak értékeléseként kell érteni, hogy a könyvvizsgálók számára megbízhatóságuk megerősítése érdekében benyújtott pénzügyi kimutatásokban nem észlelnek lényeges hibás állításokat. Ezért a tesztkérdések összetétele azonnal összpontosítható egy ilyen kombinált értékelés megszerzésére annak valószínűségére vonatkozóan, hogy nem észlelnek torzulásokat és hibákat az ellenőrzésre biztosított jelentésekben - NR * RSK.
Az NR és az RSK értékelésére javasolt módszerek vagy az NR * RSK kombinált értékelése által javasolt összes ellentmondás ellenére ezek elfogadhatók és használhatók az RR értékének előzetes meghatározásához, ami fontos az audit tervezésénél. Mironova O.A. a könyvvizsgálati kockázat eltérő modelljét kínálja.
Ezen modell alapján, amely a következő képletet adja a könyvvizsgálói kockázat kiszámításához.
DAR = IR * CR * DR (3)
ahol a DAR a könyvvizsgáló kockázata;
IR - eredendő kockázat;
CR - a vezérlés meghibásodásának kockázata
A DR az észlelés elmaradásának kockázata.
Javasoljuk az ICS megbízhatóságának egy másik hozzávetőleges kvantitatív értékelését is:
5. táblázat - A belső kontrollrendszer megbízhatóságának értékelése
Az ICS megbízhatóságát bizonyítja:
Bizonylatok számozása, amely lehetővé teszi, hogy megbizonyosodjon arról, hogy minden tranzakció megjelenik a könyvelésben (teljesség); minden tranzakció csak egyszer kerül rögzítésre (létezés);
Művelet végrehajtásának engedélyezése, amelyet az erőforrások átadása előtt kell végrehajtani (létezés);
Független felülvizsgálatok, többek között mások által végzett munka ellenőrzése (értékelés), bankszámlakivonatok egyeztetése, alszámlák összehasonlítása szintetikus főkönyvi számlákkal, összevetés számviteli adatokkal;
Dokumentáció, amely bizonyítja a lebonyolított tranzakciókat, és egyben az alapja a tranzakciók lebonyolításáért és tükrözéséért (megléte és értékelése) kapcsolatos felelősség megállapításának;
A feladatok szétválasztása annak biztosítására, hogy az egyének ne végezzenek olyan feladatokat, amelyek összeegyeztethetetlenek a munkájukkal. Például, amikor egy alkalmazott képes ellopni egy eszközt, és ezzel egyidejűleg elrejteni ezt a lopást (létezés és ellenőrzés);
Fizikai ellenőrzések, amelyek magukban foglalják a biztonsági eszközök és eszközök használatát, valamint a tiltott területekre való belépés korlátozását bizonyos eszközök és számítógépes programok segítségével.
Az audit minőségi kockázatértékelése a felderítési kockázat, valamint az inherens és az ellenőrzési kockázat kombinációja közötti fordított összefüggésen alapul. Az eredendő kockázat magas szintje és az ellenőrzések kockázata arra kötelezi az ellenőrzést, hogy az ellenőrzést úgy kell megszervezni, hogy a nem észlelés kockázatának nagysága minimális legyen, és ezáltal az ellenőrzési kockázat elfogadható értékre csökkenjen. Az eredendő és ellenőrzési kockázat alacsony szintje lehetővé teszi, hogy az audit során nagyobb felderítési kockázatot is elviseljünk, és elfogadható szintű ellenőrzési kockázatot érjünk el.
1.4 A belső kontrollrendszer értékelése a külföldi gyakorlatban
A 2000-es évek elején kialakult növekvő pénzügyi beszámolási követelmények megváltoztatták a belső kontrollrendszer elemzésének szemléletét.
A világgyakorlatban a belső kontrollrendszerek bevezetésének szükségességét az olyan nagy horderejű botrányok diktálták, amelyek a pénzügyi kimutatások torzításával kapcsolatosak olyan vállalatoknál, mint az Enron és a Parmalat.
Az Egyesült Államokban 2004 óta van érvényben a Sarbanes-Oxley törvény, amely a belső kontrollrendszer követelményeit szabályozza. A Sarbanes-Oxley törvény 404. szakasza „Pénzügyi ellenőrzések irányítása és értékelése” előírja a menedzsment jelentésének az ICS szintjén történő ellenőrzését.
E rendelkezés értelmében a cégvezetők kötelesek a belső kontrollrendszer értékelését dokumentálni, annak minden lényeges hiányosságát a beszámoló mellékleteiben feltárni, és intézkedésekre javaslatot tenni azok megszüntetésére. A vezérigazgató és a pénzügyi igazgató által jóváhagyott BKR értékelést külső könyvvizsgálónak kell felülvizsgálnia, amely külön jelentést ad ki a társaság éves beszámolójával együtt. Ugyanakkor a belső kontrollrendszer eredményességéért és a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáért a vállalkozásvezetők személyes felelősséggel tartoznak a büntetőjogi felelősségig.
Nyikolaj Remizov, az FBK speciális projektekért felelős igazgatója szerint a Sarbanes-Oxley törvényen kívül figyelembe kell venni a 2005-ben elfogadott Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardot (ISA)1, 315. „A vállalat, külső környezet megértése és kockázatértékelés lényeges hibás állítások a jelentésekben” (A entitás és környezetének megértése és a lényeges hibás állítás kockázatainak felmérése). Ez a szabvány felsorolja a belső ellenőrzés elemeit, leírja főbb tulajdonságait, funkcióit és még sok mást. A könyvvizsgálati kockázatok felmérését és az értékelt kockázatokra vonatkozó könyvvizsgálati eljárásokat összekapcsolja az ellenőrzött jogalanyok BKR-i megbízhatóságának elemzésével a pénzügyi kimutatások lehetséges hibás állításai tekintetében, ami szinte valamennyi ISA módosításához vezetett.
A korábbi BKR szabványok olyan tevékenységeket határoztak meg, amelyekben elsősorban az ellenőrzött szervezetek érdekeltek. Az új kiadás középpontjában a pénzügyi beszámolás megbízhatósága áll, valamint az üzleti vezetők azon képessége, hogy a belső kontrollrendszer segítségével csökkentsék a kockázatokat.
Az ISA-k 2006 óta megkövetelik a belső kontrollrendszer folyamatos felülvizsgálatát. Változás történik, amely bevezeti a gazdálkodó egység vezetése felelősségét a pénzügyi kimutatások valós bemutatását biztosító BKR fejlesztéséért, bevezetéséért és karbantartásáért.
Az elmúlt években sikeresen alakították ki a gazdálkodó szervezetekben a belső ellenőrzési és auditrendszereket, amelyek eredményeit figyelembe veszik az ellenőrzések lefolytatása során. A BKR megszervezésének kérdése szervesen kapcsolódik a gazdálkodó szervezet vezetési struktúrájához, stratégiájához, valamint a vezetési és pénzügyi számvitel kialakításához, a vezetői beszámolók elhagyásának eljárásához.
A világban több általánosan elfogadott elv létezik a belső kontrollrendszer kiépítésénél. A leghíresebb a COSO modell, amelyet a támogató szervezetek bizottsága fejlesztett ki. A COSO Internal Control – Integrated Framework modell szerint a belső kontrollrendszer öt, egymással összefüggő komponensből áll, amelyek mindegyike releváns az üzleti célok minden kategóriájához (stratégiai, működési, jelentési és megfelelőségi célok).
A kontrollkörnyezet magában foglalja a vezetés attitűdjét, tudatosságát és cselekvéseit. Az ellenőrzési környezet részeként rendelkezéseket hoznak a vállalkozások vezetői számára, hogy kifejezetten közöljék beosztottjaikkal az őszinteségre és az etikai normák tiszteletben tartására vonatkozó követelményeket. A kompetenciára is fontos odafigyelni. A vezetés köteles elemezni, hogy bizonyos munkák elvégzéséhez milyen tulajdonságok szükségesek. Az ellenőrzési környezet egyéb tényezői, mint például a vezetési filozófia, a szervezeti struktúra, a hatáskör és a felelősség, az emberi erőforrás gyakorlatok és politikák változatlanok maradtak.
A második komponens az üzleti kockázatnak az ellenőrzött szervezet általi értékelése, mint a kockázatok, azok lehetséges következményeinek azonosítási és az azokra való reagálás folyamata. Az új ISA-k megkövetelik az ellenőrzött szervezet vezetőitől, hogy függetlenül értékeljék a szervezetük munkájához kapcsolódó kockázatokat. A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy a szervezet hogyan azonosítja és szünteti meg a pénzügyi beszámolás céljaival kapcsolatos üzleti kockázatokat, és ez milyen eredményekhez vezet.
A BKR harmadik összetevője a pénzügyi beszámolás céljaihoz kapcsolódó, eljárásokból és nyilvántartásokból álló információs rendszer. A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy a szervezet hogyan kommunikál információkat az egyes alkalmazottak szerepeiről és felelősségeiről, valamint a pénzügyi beszámolással kapcsolatos lényeges kérdésekről. A számviteli osztálynak egyértelműen le kell írnia, hogy ki mit csinál és ki miért felelős. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a hivatali utasítások mennyire készültek el, és mennyire hűségesen hajtják végre azokat.
Az ICS negyedik összetevője a vezérlési műveletek. Ezek olyan irányelvek és eljárások, amelyek biztosítják a vezetés utasításainak betartását. Ide tartoznak az ellenőrzött jogalany által végzett eljárások és tevékenységek, amelyek túlmutatnak a közvetlen elszámolás és jelentéstétel keretein. Példák az ellenőrzési eljárásokra:
1) a feljegyzések helyességének számtani ellenőrzése;
2) a számítógépes információs rendszerek környezethasználatának ellenőrzése, különösen a számítógépi programok információforrásainak módosítására vagy magának az adatbázishoz való hozzáférésnek a személyi körének korlátozásával;
3) az üzleti ügyleteket tükröző elsődleges dokumentumok elkészítésének ellenőrzése, beleértve a jóváhagyásukra vonatkozó eljárásokat (koordináció és engedélyezés);
4) a belső adatok összehasonlítása külső információforrásokkal;
5) az ingatlanok (készpénz, értékpapír stb.) tényleges rendelkezésre állásának összehasonlítása a számviteli adatokkal leltározással;
6) a tulajdonhoz és az információhoz való közvetlen fizikai hozzáférés korlátozásának megállapítása;
7) a pénzügyi-gazdasági tevékenységek tényleges és tervezett eredményeinek rendszeres összehasonlító elemzése.
Az ICS ötödik összetevője a vezérlések monitorozása. A BKR működésének minőségi értékelési folyamatára vonatkozik. Folyamatos ellenőrzéssel, a kontrollok megbízhatóságának egyedi értékelésével valósul meg, és biztosítja a kontrollok hatékony működését. A könyvvizsgálónak ismernie kell a szervezet által a pénzügyi tevékenységek belső ellenőrzésének figyelemmel kísérésére végzett tevékenységek főbb típusait.
A könyvvizsgálónak legalább három szakaszban kell értékelnie a gazdálkodó szervezet belső kontrollrendszerét:
1) a belső kontrollrendszer általános ismerete;
2) a belső kontrollrendszer megbízhatóságának kezdeti értékelése;
3) a belső kontrollrendszer értékelése megbízhatóságának megerősítése.
Ha részletesebben megvizsgáljuk az ICS tanulmányozásának és értékelésének folyamatát, akkor azt mondhatjuk, hogy ez e rendszer megértésében és dokumentálásában, a kontrollkockázat felmérésében, a kontrollok tesztelésében, a teszteredmények értékelésében és dokumentálásában, az érdemi tesztelésben áll. A könyvvizsgáló teszteli az ellenőrzött szervezet belső kontrolljait:
Amikor az elvégzett kockázatértékelés alapján feltételezi a kontrollok működésének hatékonyságát (tehát azért hajtja végre ezeket az eljárásokat, hogy olyan könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen, amely alátámasztja azt a feltételezését, hogy a kontrollok kellően hatékonyan működtek az ellenőrzött beszámolási időszakban) ;
Amikor az alapvető eljárások önmagukban nem biztosítanak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot a könyvvizsgálati kockázat elfogadható szintre csökkentéséhez (ebben az esetben a könyvvizsgálónak tesztelnie kell a kontrollokat, hogy bizonyítékot szerezzen azok hatékonyságáról).
A második esetre jó példa az a helyzet, amikor az ellenőrzött jogalany könyvelése teljesen automatizált, és a könyvvizsgáló nem tud elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni az állítás szintjén az érdemi könyvvizsgálati eljárásokkal, mivel mindenekelőtt bizonyítékot kell beszereznie arra vonatkozóan, hogy a használt szoftver elég biztonságos.
Az ISA 330 hangsúlyozza, hogy a kontrollok meglétének azonosítása (amely a lényeges hibás állítás kockázatának felmérése során történik) eltér azok hatékonyságának tesztelésétől. , mivel a második esetben a könyvvizsgálónak bizonyítékot kell szereznie arra vonatkozóan, hogy a belső kontrollrendszer hatékonyan működött a jelentési időszakban. A kontrollok hatékonyságát azonban csak akkor van értelme tesztelni, ha a meglévő kontrollokat úgy tervezték, hogy megakadályozzák, észleljék és kijavítsák a lényeges hibás állítások előfordulását az állítás szintjén.
A könyvvizsgálónak nem szükséges speciális teszteket végeznie a kontrollok hatékonyságának tesztelésére. Az auditálási eljárásokat úgy lehet megtervezni, hogy a kontrollok hatékonyságának mértékére vonatkozó bizonyítékot maguknak a kontrolloknak és szervezetük jellemzőinek azonosításával egyidejűleg meg lehessen szerezni.
Ha az érdemi könyvvizsgálati eljárások végrehajtása során a könyvvizsgáló nem észlel lényeges hibás állítást a pénzügyi kimutatásokban, ez a tény nem tekinthető könyvvizsgálati bizonyítéknak arra vonatkozóan, hogy a kontrollok hatékonyan működtek. Ezzel szemben, ha a könyvvizsgáló lényeges hibás állítást tár fel érdemi eljárások során, a könyvvizsgáló ezt a tényt figyelembe veszi a kontrollok hatékonyságának értékelésekor, nevezetesen, hogy ezek a kontrollok nem észlelték és korrigálták kellő időben a lényeges hibás állítást.
A következő tényezők befolyásolják az ellenőrzések teszteléséhez szükséges eljárások körének meghatározását:
Milyen gyakran hajtanak végre ellenőrzést a gazdálkodónál a beszámolási időszakban (például milyen gyakran végzik el bármely eszközcsoport leltárát);
Az az időtartam, amely alatt a könyvvizsgáló feltételezi, hogy a kontrollok hatékonyan működtek;
Az ügyfél belső kontrollrendszerébe (BKR) vetett könyvvizsgálói bizalom mértéke, és ennek megfelelően az érdemi eljárások tervezett mennyisége, amely minél kisebb, annál nagyobb bizalmat helyez a könyvvizsgáló a belső kontrollrendszerbe (és ezzel egyidejűleg, minél nagyobb a bizalom az ICS-ben, annál több ellenőrzésre van szükség) ;
Milyen könyvvizsgálati bizonyítékokat kell beszerezni egy adott pénzügyi kimutatás állításáról más kontrollok tesztelésekor;
Egyéb tényezők.
Az ICS elemzéséhez a könyvvizsgálónak:
Támaszkodjon a témával kapcsolatos saját tapasztalataira;
Kérje a szükséges információkat a vezetőségtől, az ellenőröktől és a személyzettől;
Dokumentumok és nyilvántartások vizsgálata;
A tevékenységek természetének és típusainak tanulmányozása;
Dokumentálja a megszerzett megértést.
A jelenlegi belső kontrollokat a könyvvizsgáló több, múltbeli és jelenlegi forrásból származó adatok alapján vizsgálja. A könyvvizsgálónak át kell tekintenie az előző ellenőrzés munkaanyagait, további információkat kell kérnie az ügyfél munkatársaitól és belső ellenőreitől, tanulmányoznia kell az eljárási kézikönyveket, és figyelemmel kell kísérnie a társaság tevékenységét. Figyelembe kell azonban venni, hogy a korábbi időszakok belső kontrolljainak szerkezete nem feltétlenül felel meg a tárgyidőszaknak.
Az ICS megértésének dokumentálása folyamatábrák készítésével, kérdőívek, leírások kitöltésével, döntési fák és táblázatok készítésével történhet. Az ilyen dokumentációs formák azt bizonyítják, hogy az ICS-t ténylegesen megértették és értékelték.
A folyamatábrák szimbolikus diagramok, amelyek egy ellenőrzési, feldolgozási és dokumentációs rendszer szekvenciális folyamatát tükrözik. A rendszer kiértékeléséhez használt folyamatábra mutatja a rendszerben lévő egyes dokumentumok eredetét, későbbi feldolgozását és végső helyét.
A belső kontroll lényege, feladatai, felépítése és célja. A belső kontroll helye és szerepe a vállalkozás számviteli és gazdálkodási rendszerében. A számviteli rendszer, mint a vállalkozás belső kontrollrendszerének szerves részének jellemzői.
szakdolgozat, hozzáadva: 2016.02.15
A belső kontroll, mint a vezetés által szervezett intézkedésrendszer, a megvalósítás során alkalmazott módszerek. A belső kontrollrendszer megszervezésének céljai. A belső ellenőrzés tárgyai. A törvény bevezető részének tartalma, elkészítésének indoklása.
absztrakt, hozzáadva: 2011.02.16
A kockázatelmélet és a belső kontroll alapfogalmai. A kockázatok osztályozása és fajtái, mérésük kritériumai. Az ügyfél számviteli és belső kontrollrendszerének tanulmányozása, értékelése. A vezérlőkörnyezet és a vásárlói vezérlések megbízhatósága.
absztrakt, hozzáadva: 2012.12.22
Alapfogalmak az irányítás területén. A minőség-ellenőrzés értéke, helye a megfelelőségértékelésben. Vizsgálatok, céljuk és osztályozásuk. A termékek és szolgáltatások állami, osztályos és belső minőségellenőrzésének jellemzői, szakaszai.
absztrakt, hozzáadva: 2013.12.02
A szervezet irányítási rendszereinek belső ellenőrzése. ellenőrzési eljárások. Menedzsment vezérlő környezet. Szervezeti számviteli rendszer. Személyzeti ellenőrzési struktúra. Használt ellenőrzési formák. Rend a legbonyolultabb gazdasági rendszerekben.
absztrakt, hozzáadva: 2003.02.12
A belső ellenőrzés fogalma, céljai és funkciói a kereskedelmi szervezet irányításának folyamatában. A megvalósítás szakaszai: szabványok és teljesítménykritériumok kidolgozása, eredmények összehasonlítása, igazítás. A belső audit és kontrolling jellemzői.
szakdolgozat, hozzáadva 2010.12.21
A "ProfLeader" LLC tevékenységének általános jellemzői. Kereskedelmi cégirányítási rendszer. A menedzsment szervezeti felépítése. A vállalkozás alkalmazottainak értékorientációi és motívumai. A vezetés belső kontrolljának megszervezése, az ellenőrzés lefolytatásának rendje.
gyakorlati jelentés, hozzáadva: 2015.04.20
A beosztottak tevékenysége feletti ellenőrzés szervezése. A személyzeti menedzsment jellemzői. A kontroll mint a vezetési tevékenység egyik fajtája, típusai és módszerei. Az óvodai nevelés általános nevelési programjának végrehajtásának belső ellenőrzési rendszere.
szakdolgozat, hozzáadva 2014.10.21
Az ellenőrzés, mint a vezetés egyik funkciója és a szervezet céljainak elérését biztosító folyamat. A belső és külső vezérlés fő funkciói és osztályozása. Az ellenőrzési folyamat általános sémája a vezetésben és a hatékonyság elérésének elvei.
ellenőrzési munka, hozzáadva 2010.06.15
A vezérlési funkció célja és iránya. Az ellenőrzés folyamata és elvei. Az ellenőrzési feladatok helye a szabályozási modulban. Költség-haszon ellenőrzési modell. Az ellenőrzési folyamat megszervezése és megvalósítása a szervezetben. A technológia típusai és az ellenőrzési módszerek.
Burtsev V.V.
Bevezetés
Ellenőrzés- a gazdasági mechanizmus objektíven szükséges összetevője bármely termelési mód esetében. Mikroökonómiai szinten, i.e. szinten menedzsmentgazdasági egység, különböztesse meg a külső ellenőrzés kívülről hajtják végre szervezetek tantárgyak menedzsment(kormányzati hatóságok, vállalkozók anyagilag- üzleti szerződések, fogyasztók, lakosság), és belsőellenőrzés alanyai végzik a szervezetek(tulajdonosok, adminisztráció, személyzet). A hatékonyságtól belsőellenőrzés a gazdálkodó egységek (gazdasági egységek) működésének hatékonyságától függ, a gazdálkodó egységek működésének hatékonysága összességében pedig minden társadalmi termelés hatékonyságának egyik feltétele. Modern körülmények között belsőellenőrzés hogyan kell a vezetői funkciót minden szinten ellátni menedzsment. Rendszer belső az ellenőrzéseknek a következőkre kell összpontosítaniuk:
1) a szervezet stabil pozíciója a piacokon;2) a szervezet piaci szereplők és a nyilvánosság általi elismerése;
3) a szervezet termelési és irányítási rendszereinek kellő időben történő hozzáigazítása dinamikus külsőhöz.
A kontroll helye és szerepe a szervezetirányítási rendszerben
Az irányítási folyamat bármely szakaszában elkerülhetetlen a vezérlőobjektum aktuális állapotának a tervezetttől való eltérése. Az ilyen eltérések minőségével és tartalmával kapcsolatos időben történő tájékoztatáshoz szükséges belsőellenőrzés.
belsőellenőrzés A szervezés olyan tevékenységek végrehajtása a szervezet alanyai által, mint:
a) a szervezet (objektum) aktuális állapotának meghatározása ellenőrzés);Cél belsőellenőrzés- a rendszer információs támogatása menedzsment hogy lehetővé tegye a hatékony döntéshozatalt.b) a tényleges adatok összehasonlítása a tervezettekkel;
c) az azonosított eltérések értékelése és a szervezet működésének szempontjaira gyakorolt hatásuk mértéke;
d) a rögzített eltérések okainak feltárása.
Sajátosság belsőellenőrzés- a szervezet irányítási folyamatában betöltött kettős szerepében. Mély integráció eredményeként ellenőrzésés egyéb folyamatelemek menedzsment a gyakorlatban lehetetlen a munkavállaló tevékenységi körét úgy meghatározni, hogy az csak egy elemre vonatkozzon. menedzsment kapcsolata és interakciója nélkül ellenőrzés. Minden felügyeleti funkciót integrálni kell ellenőrzés. Ezért elméletileg minden szakaszt a folyamat különálló elemének tekintve menedzsment, feltételezhetjük, hogy az elem ellenőrzés minden szakaszában jelen van. A folyamat bármely szakaszának optimális lefolyásához menedzsment mindegyik felett szükséges ellenőrzés.
A tervezési szakaszban a következő vezérlési funkciók valósulnak meg:
A vezetői döntések végrehajtásának megszervezésének és szabályozásának szakaszaiban a szükséges eredmények elérése érdekében ellenőrizni kell az elfogadott tervezett döntések végrehajtásának helyességét. A meghozott döntések szervezésének és szabályozásának végrehajtásának ésszerűségének ellenőrzése is szükséges.
A számvitel szakaszában ellenőrizni kell:
1) az ingatlan jelenléte és mozgása;A számviteli adatok információs bázisként szolgálnak az ellenőrzéshez. Másrészt magának a könyvelésnek a minőségellenőrzése szükséges.2) a termelési erőforrások ésszerű felhasználása a jóváhagyott normáknak, szabványoknak és becsléseknek megfelelően;
3) a kiadott és átvett kötelezettségek állapota;
4) a szervezet üzleti tevékenységének célszerűsége és jogszerűsége stb.
Az elemzési szakaszban a vezetői döntések végrehajtásának eredményeire vonatkozó információkat különböző összetevőkre való bontásuk és ezek egymással való összefüggései alapján értékelik. Az ellenőrzés és az elemzés mélyen integrált. A kontrolladatok gyakran képezik az elemzés alapját. Az elemzési szakaszban ellenőrzési funkciókat is végrehajtanak, például a tartalékok és a költségek ellátási szintjének szabályozását a képzési források szerint. Az ellenőrzési tevékenységek végrehajtásának szakaszaiban alkalmazott elemzési módszerek értékelik a tényleges eredmények bármely irányítási program végső pontjához való közelítésének mértékét, függetlenül attól, hogy általánosan vagy konkrétan fogalmazzák meg. Az elemzés minőségellenőrzése a vezetői döntések végrehajtásának eredményeire vonatkozó információk értékelésének szükséges szakasza.
Így a szervezet belső ellenőrzése:
1) az irányítási folyamat minden szakaszának szerves eleme;A vezérlési funkció mélyen integrálva van más vezérlési funkciókkal. A vezérlési funkción belül azonban van információintegráció. Az irányítási és egyéb funkciók integrálása azonos vezetési szinten horizontális, a különböző irányítási szinteken lévő irányítási funkciók információs integrációja (munkahely, csapat, telephely, műhely, szervezet szintjén) pedig vertikális integráció.2) egy „külön” szakasz, amely átláthatóságot biztosít az irányítási folyamat minőségével kapcsolatban az összes többi szakaszban.
A horizontális integráció eredményeként megvalósul a vezetés egyes elemeinek összehangolása bármely vezetési probléma megoldása, vagy bármely vezetési cél elérése érdekében. A vertikális integrációval az irányítási funkció a vezetés különböző szintjein, de ugyanazon információk alapján valósul meg, amely aggregációnak (aggregálásnak) van kitéve. A vertikális integráció szükséges a magasabb szintű irányítás (rendszer) általi ellenőrzéshez.
A kontroll, mint fontos vezetési kategória lényegének jobb megértéséhez, az általa kifejezett kapcsolatok működési mechanizmusának feltárásához, különböző összetevőinek sajátos jellemzőinek azonosításához szükséges az osztályozás.
A belső kontroll legfontosabb osztályozási szempontja a formális. A közgazdasági szakirodalomban jelenleg nincs általánosan elfogadott definíció a belső ellenőrzés formájának fogalmára és formáinak általánosan elismert elosztására, összehasonlítva például a számviteli formákkal - emlékmű-rendelés, folyóirat-rendelés, automatizált. , leegyszerűsítve.
A szervezet belső ellenőrzésének formáiként véleményünk szerint ki kell emelni:
A belső ellenőrzési intézmények közé tartoznak az ellenőrző bizottságok (auditorok) is, amelyek tevékenységét a hatályos jogszabályok szabályozzák. Ezt az intézményt elsősorban részvénytársaságokban, kft-ben és termelőszövetkezetekben forgalmazzák.
Sok szervezetnek nincs belső ellenőrzési osztálya (ágazat, iroda, csoport stb.) és ellenőrző bizottsága (auditor). Ebben az esetben a belső kontroll megvalósításához a szervezet belső ellenőrzésének strukturális és funkcionális formáját célszerű alkalmazni. A "belső ellenőrzés strukturális-funkcionális formája" fogalma a szervezeti struktúra egységeinek (lineáris-funkcionális, divíziós, mátrix) szükséges interakcióit tükrözi, amelyek megfelelnek az ellenőrzési funkcióiknak. Például az ellenőrzés gyakorlását, amely minden vezető hivatalos feladatai közé tartozik, minden felelős személy feladatai közé kell sorolni. Ezt a belső ellenőrzés elsődleges fejlesztési szakaszának tartalmának megfelelő formát a fejlettebb formákkal együtt és azoktól függetlenül minden szervezet használja.
A kontrolling fogalma némileg közel áll a belső kontroll formájához. De hozzávetőleges, hiszen a kontrolling véleményünk szerint nem tulajdonítható közvetlenül a belső kontroll formájának.
A kontrolling a modern közgazdasági elméletben és gyakorlatban egy összetett szintetizált fogalom, amelynek sokféle definíciója van. Például Albrecht Daly és Beata Steigmeier a kontrollingot minden menedzser tevékenységi tárgyának tekinti, függetlenül attól, hogy milyen szintet foglal el a szervezet irányításának hierarchikus létráján. Németországban a kontrollingot gyakran egy vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységei költségeinek és eredményeinek elszámolási és elemzési rendszereként értelmezik. A controlling területének egyik legnagyobb szakembere, D. Khan a controlling koncepciójában a belső termelési számvitelből származó információk alapján a vállalati szintű tervezés és eredményellenőrzés feladatait helyezi előtérbe. Az amerikai koncepció (Financial Executives Institute - FEI) szerint a kontroller feladatai közé tartozik a vállalaton belüli tervezés, a tervek végrehajtásáról szóló beszámoló, a tanácsadás, az adópolitika kialakítása, a közszolgáltatások felé történő beszámolás, a könyvvizsgálat, a gazdaságkutatás. Így a kontrolling a kontrollok széles skálájának fogalmait általánosítja; sokkal tágabb, mint a belső ellenőrzés egy formájának fogalma. Ezért a kontrolling nem tulajdonítható közvetlenül a belső kontroll formájának.
Különleges helyet foglal el a belső ellenőrzés típusai szerinti osztályozás. A tipológiának, mint ismeretes, egy lényeges jellemzőn kell alapulnia. Véleményünk szerint a belső ellenőrzés tipológiájának egy lényeges jellemzőn kell alapulnia - az ellenőrzés automatizáltságának szintjén, amely meghatározza a munkatermelékenység szintjét (az ellenőrzési munka mennyiségéhez és az eltöltött időhöz viszonyítva). Az automatizáltság szintje meghatározhatja-e a szervezet belső ellenőrzésének formáját (tudható például, hogy a könyvelés egyik formája automatizált)? A szervezet irányítási formája a kereskedelmi szervezet összes objektumára (beleértve azok rendszereit is) vonatkozó vezérlési eljárások kifejezésének módja, míg az irányítási eljárások automatizálása csak az egyes objektumok vagy rendszereik szintjén lehetséges. Lehetetlen például egy vállalkozás anyagi javainak minőségi és mennyiségi megőrzése ellenőrzésének minden aspektusát teljesen automatizálni; a munkacsoportok közötti kapcsolatok ellenőrzésének automatizálása jelenleg nem lehetséges. Ebből kiindulva az automatizáltság szintjét nem a formák, hanem a belső kontroll típusok meghatározójának kell tekinteni.
A belső ellenőrzésnek a következő típusai ismertek:
A nem teljesen automatizált belső ellenőrzést alanyai automatikus nyilvántartási, feldolgozási, mérési stb. (például gyártóberendezések minőségellenőrzése a megmunkált egységek és alkatrészek vonalkódolási technológiájával).
A teljesen automatizált belső vezérlés teljesen automatikus üzemmódban történik a belső ellenőrzés alanyainak irányítása alatt. Példák az ilyen típusú belső ellenőrzésekre: automatikus hibaészlelés és -javítás számítógépes alkalmazás által; olyan programok működtetése, amelyek kiemelik vagy listázzák azokat a tételeket, amelyek nem felelnek meg a meghatározott kritériumoknak (például, ha a vásárlási számlák összege a meghatározott kereteken kívül esik); vírusirtó programok működtetése; a végösszegek számítási típusának programozott ellenőrzése a számítások helyességének ellenőrzésére (például a vásárlások számlaösszegének egyeztetése egy másik művelet eredményeként számított számla teljes összegével); az adatmegfelelőség programozott ellenőrzése és a megfelelőség hiányára vonatkozó információk kiadása (például a kifizetetlen vásárlási számlák összehasonlítása az átvett áruk nyilvántartásával, amelyet a program az eladói számla kifizetése előtt végez); vállalati rendszerek vezérlőmoduljainak munkája; szoftveres öndiagnosztika.
Mielőtt a belső ellenőrzést az objektumok hierarchiája szerint osztályoznánk, meg kell határozni a belső ellenőrzés tárgyát és tárgyát.
A szervezet belső kontrolljának tárgya a szervezet irányítási rendszerében egy irányított kapcsolat, amely érzékeli a kontroll hatását. A szervezet belső ellenőrzésének tárgyai:
Különbséget kell tenni a belső ellenőrzés tárgya és a belső ellenőrzés tárgya között. A filozófiai értelmezésben a tudás alanya egy tárgy bizonyos oldala, tulajdonsága, viszonya, amelyet adott körülmények és körülmények között meghatározott cél érdekében vizsgálnak. A tárgy határozza meg azokat a határokat, amelyeken belül a vizsgálat tárgyát tanulmányozzák.
A belső ellenőrzés tárgya a szervezet irányítási rendszerének irányított elemének megléte, állapota és (vagy) működése. A szervezet bármely anyagi erőforrása a belső ellenőrzés tárgya; ezen erőforrások tényleges elérhetősége, állapota, működésük szempontjai belső ellenőrzés tárgyát képezik.
Célszerű különbséget tenni egy objektumrendszer egészének (azaz a teljes szervezetnek), az alrendszereinek és az elemek (egyedi objektumok) vezérlése között. Ez a megközelítés lehetővé teszi, hogy a vezérlési funkciót bármilyen összetettségű és célorientált objektum kapcsán figyelembe vegyük.
Célszerű a belső ellenőrzést a belső ellenőrzés alanyainak az általánosban való részvételük szempontjából való fontossága szerint osztályozni, i.e. összesített belső ellenőrzési tevékenységek a vállalkozásnál.
A szervezet belső ellenőrzésének alanya a szervezet azon alkalmazottja vagy résztvevője (tulajdonosa), aki feladatai ellátása során, vagy csak az erre vonatkozó jogai alapján ellenőrzési cselekményeket végez.
Ha az ellenőrző bizottság tagja nem tagja vagy alkalmazottja ennek a szervezetnek, úgy a feladatainak ellátása során belső ellenőrzés alá vontnak minősül.
Célszerű a belső ellenőrzés valamennyi tárgyát az alábbi szintek szerint elosztani a teljes ellenőrzési tevékenység jelentőségében:
1) az első szintű belső ellenőrzés alanyai a közvetlenül vagy közvetve (független szakértők, beleértve a külső auditorokat is) ellenőrzést gyakorló szervezet résztvevői (tulajdonosai);A fenti besorolás a belső ellenőrzés alanyainak fontosságának előjelén alapul. Elméleti szempontból (ideális belső kontrollrendszer körülményei között) és a való életben egy adott alany jelentősége növekedhet (csökkenhet) attól függően, hogy személyesen járul hozzá az átfogó ellenőrzési tevékenységhez.2) a második szintű belső ellenőrzés alanyai. Feladataik közvetlenül nem tartalmazzák az irányítást, de termelési szükségszerűségből adódóan ellenőrző funkciókat is ellátnak (munkás, berendezés működési minőségének ellenőrzése);
3) a harmadik szintű belső ellenőrzés alanyai - ellenőrzési funkciókat látnak el a közvetlenül rájuk ruházott hatósági feladatok (funkciók) végrehajtására (a tervezési és diszpécser, a tervezési és gazdasági osztályok, a személyzeti osztály alkalmazottai);
4) a negyedik szintű belső ellenőrzés alanyai. Feladataik közé tartoznak az ellenőrzési és egyéb funkciók (adminisztratív és vezetői személyzet; számítógépes rendszereket kiszolgáló személyzet; számviteli osztály munkatársai, kereskedelmi és fizikai biztonsági szolgáltatások);
5) az ötödik szintű belső ellenőrzés alanyai. Funkcionális feladataik csak az ellenőrzés végrehajtását foglalják magukban (a belső ellenőrzési osztály munkatársai és az audit bizottság tagjai, a bemeneti és műszaki ellenőrzési osztályok munkatársai stb.).
A szervezet belső ellenőrzésének teljes besorolását a táblázat tartalmazza.
Hatékonysági alapelvek és a belső kontroll megszervezésének alapvető követelményei
A szervezet belső kontrollrendszere sikeres működésének kulcsfontosságú feltétele a hatékonysági elvek - az ellenőrzési tevékenységek egészére kiterjedő alapvető szabályok - betartása.
asztal
A belső kontroll osztályozása
Osztályozási jel | A belső kontroll osztály elemei |
| Az ellenőrzés formája |
|
| Az irányítás automatizáltsági szintje (a belső ellenőrzés tipológiájának jele) |
|
| Az ellenőrzés módszertani módszerei |
|
| A belső ellenőrzés alanyainak jelentősége (ellenőrzési tevékenység szempontjából) |
|
| A vezérlőobjektumok hierarchiája |
|
| Az ellenőrzés szakaszai |
|
| A vezérlés funkcionális orientációja |
|
| Az irányító ellenőrzött munkavállalók kapcsolatának jellege |
|
| Az ellenőrzés időbeli iránya |
|
| Térbeli szempont |
|
| A vezérlőobjektum mérete (komplexitása). |
|
| Adatforrások szabályozása |
|
| Az alkalmazottak interakciójának módja |
|
| Az információszerzés szakaszai |
|
| A tárgyhoz való viszony természete |
|
| Az ellenőrző intézkedések jellege |
|
| Az ellenőrzési intézkedések gyakorisága |
|
| Az ellenőrzés tárgya lefedettségének teljessége |
|
| Az ellenőrzési intézkedések végrehajtásának ideje |
|
| Az ellenőrzés intenzitása |
|
| A szaporodási ciklus fázisai |
|
A belső kontrollrendszer megszervezésével szemben támasztott főbb követelmények, bár nem elvek, de meghatározzák a belső kontrollrendszer hatékony működését is.
A belső kontrollrendszer szervezésének főbb szakaszai
A belső kontrollrendszer felépítését általában a következő tényezők befolyásolják:
Összegezve elmondható, hogy a hatékony belső kontrollrendszer megszervezése lehetővé teszi:
Áramfogyasztás szerződés nélkül: hogyan kerüljük el a negatív jogkövetkezményeket. Szervező: A Moszkvai Állami Egyetem Állami Ellenőrzési Felsőiskolája
