A 23. számla "Kiegészítő termelés" célja, hogy összefoglalja a termelési költségekre vonatkozó információkat, amelyek a szervezet fő termeléséhez járulékos (kiegészítő). Ez a számla különösen a termelési költségek elszámolására szolgál, amelyek biztosítják:

szolgáltatás különféle energiaforrásokkal (villamos energia, gőz, gáz, levegő stb.);

szállítási szolgáltatás;

állóeszközök javítása;

szerszámok, bélyegek, alkatrészek gyártása; építőelemek, szerkezetek vagy építőanyagok dúsítása (főként építőipari szervezetekben);

(ideiglenes) nem tulajdonosi szerkezetek építése;

kő, kavics, homok és más nemfémes anyagok bányászata;

fakitermelés, fűrészelés;

mezőgazdasági termékek sózása, szárítása és konzerválása stb.

A 23. számla "Kiegészítő termelés" terhelése a termékek forgalomba hozatalával, a munka elvégzésével és a szolgáltatások nyújtásával közvetlenül összefüggő közvetlen költségeket, valamint a segédtermelés kezelésével és karbantartásával kapcsolatos közvetett költségeket, valamint a házasságból eredő veszteségeket tükrözi. . A termékek forgalomba hozatalával, a munkák elvégzésével és a szolgáltatások nyújtásával közvetlenül összefüggő közvetlen költségeket a 23. "Kiegészítő termelés" számlán terheljük a készletek elszámolására szolgáló számlák jóváírásából, az alkalmazottakkal történő bérekért történő elszámolásokból stb. a segédtermelés irányítását és karbantartását a 25. "Általános termelési költségek" és a 26. "Általános üzleti költségek" elszámolásra a 23. "Kiegészítő termelés" számlára írják le. Adott esetben a termelés kiszolgálásának költségeit közvetlenül a 23. "Kiegészítő termelés" számlán lehet elszámolni (előzetes felhalmozás nélkül a 25. "Általános termelési költségek" számlán). A házasságból származó veszteségeket a 23. számla "Segédtermelés" számlájára írják le a 28. számla "Házasság termelésben" jóváírásáról.
A 23. számla "Segédtermelés" jóváírása a termékek, az elvégzett munka és a nyújtott szolgáltatások befejezett gyártásának tényleges költségeinek összegét tükrözi. Ezeket az összegeket a 23. "Segédtermelés" számláról terheljük a számlák terhelésére:

20 "Fő gyártás"- a termékek (munkák, szolgáltatások) főgyártásba történő kiadásakor;

29 "Szolgáltatóipar és gazdaság"- termékek (munkák, szolgáltatások) szolgáltatóiparnak vagy gazdaságoknak történő kibocsátásakor;

90 "Értékesítés" - külső szervezetek számára végzett munkák és szolgáltatások elvégzése során;

40 "Termékek (munkák, szolgáltatások) kiadása"- amikor ezt a fiókot használja a termelési költségek rögzítésére stb.

A 23. számla "Kiegészítő termelés" egyenlege a hónap végén mutatja a folyamatban lévő munka értékét.

A 23. számla "Segédtermelés" elemzési elszámolása a termelés típusa szerint történik.

A 23. számla terhelése a hónap folyamán tartalmazza a segédtermelés minden költségét a megfelelő anyag-, elszámolási és készpénzszámlák jóváírásából (10 „Anyag”, 70 „Fizetés személyzettel a bérért”, 25 „Általános termelési költségek”, 26 „) Általános költségek ", 28" Házasságból származó veszteségek ", 02, 05, 11, 12, 13, 14, 16, 21, 23, 31, 40, 46, 50, 60, 63, 67, 69 stb.).

A termelésfenntartási költségek a 23. számlán halmozhatók fel a 25. számlán történő előzetes felhalmozás nélkül.

A hónap végén a segédtermelés költségeit az elfogyasztott szolgáltatások vagy gyártott termékek mennyiségével arányosan osztják szét a megfelelő mértékegységekben (1 kW / h villamos energia, 1 Gcal hő, 1 tonna gőz, 1000 m 3 sűrített levegő, 1 m 3 víz, 1 tonna szállítás vagy 1 órás jármű üzemeltetés, 1 t - csökkentett rakományforgalom stb.).

23. számla "Kiegészítő termelés"
számlákkal egyezik

A naplórendelő nyomtatvány esetében a segédtermelés minden műhelyének költségelszámolását a szolgáltatóipar és a gazdaságok költségeinek elszámolási kimutatásában (13. számú nyomtatvány) kell elvégezni. Ezekben a költségeket bizonyos termékek (szolgáltatások) és költségtételek esetében veszik figyelembe. A kimutatások havi végösszegei átkerülnek a 10 -es naplórendszámba.

A gyártott áruk, az elvégzett munkák és a nyújtott szolgáltatások tényleges költségeit a 23. számláról a számlák terhére írják le:

20 "Fő termelés" - amikor a termékeket (munkákat, szolgáltatásokat) a fő termelésre vagy a fő tevékenységi típusra bocsátják,


46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése" - amikor külső vállalkozásoknak végeznek munkákat és szolgáltatásokat;


29 "Szolgáltató iparágak és gazdaságok" - a termékek (munkák, szolgáltatások) kiszolgáló iparágak és gazdaságok számára történő kiadása után,


egyéb számlák (08, 10, 11, 12, 15, 21, З0, 31, 37, 40 stb.).


Az első lehetőségnél az egyes műhelyek költségeinek figyelembevételére korlátozódnak (újraelosztás). A számviteli nyilvántartásokban a félkész termékek mozgása nem tükröződik, és az egyik műhelyből a másikba történő mozgásuk ellenőrzését a számviteli osztály végzi a természetbeni működési számviteli adatok alapján. A költségek elszámolásának ezzel az eljárásával összhangban a félkész termékek költségeit minden újraelosztás után nem határozzák meg, hanem csak a késztermék költségét számítják ki.


A második lehetőségnél a félkész termékek üzletről üzletre történő mozgását számviteli nyilvántartásokkal kell összeállítani, és minden határ után kiszámítják a félkész termékek költségét. Ebben az esetben a fő termelési számlán lévő számviteli nyilvántartások annyiszor megismétlik a korábban elszámolt termelési költségeket, mint a nyersanyagok és alapanyagok feldolgozási fázisai. A korábban rögzített termelési költségek ilyen rétegezése bonyolítja a termelési költségek elszámolását és kiszámítását, szükségessé válik a vállalkozás összesített mutatóinak a termelési költségekre vonatkozó, az üzemen belüli forgalomból való tisztítása. Ugyanakkor ez az opció lehetővé teszi a félkész termékek költségeinek azonosítását a feldolgozás különböző szakaszaiban, és ezáltal hatékonyabb ellenőrzést biztosít a termelési költségek kialakításának folyamata felett.


A vállalkozások gyakorlatában gyakran használnak vegyes vagy részben félkész terméket, amelyben a félkész termékeket az első szakaszban a félkész termék szerint, a későbbi szakaszokban pedig a nem félkész változat.


A termékek előállításának költségeit a beszámolási időszak előállítási költségei tartalmazzák, amelyre vonatkoznak, függetlenül a fizetés idejétől - előzetes (bérleti díj stb.) Vagy későbbi (a munkavállalók szabadságának kifizetése stb.).


A 23. számla zárásával kapcsolatos munka a következő. Minden típushoz Segédtermékek: - tényleges költségek; - az üzletköltségek kiosztása; - a bolti költségek eltérései, amelyeket e költségek összegeiből kell leírni, az év során a tervezett százalékban elosztva; - egy munka- és szolgáltatásegység tényleges költségének kiszámítása; - költségkülönbség munkaegységenként; - számítási különbségek hozzárendelése a szolgáltatásfogyasztók számlájához. Az analitikus számlák lezárásának sorrendjének meghatározásakor tanácsos a következő elveket követni: 1. Először is bezárják azokat a számlákat, amelyek 23. számlán belül nem rendelkeznek számlázási szolgáltatásokkal és fogyasztói számlákkal. 2. Ezután - nem számlálószolgáltatások, hanem fogyasztói számlák birtokában a 23 -as számlán belül. 3. Ezt követően - minimum számlázási szolgáltatások és minimális fogyasztói számlák birtokában a 23 -as számlán belül. 4. Végül olyan számlákat zárnak be, amelyek legfeljebb számlázási szolgáltatásokat és minimális fogyasztói számlákat tartalmaznak a 23 -as számlán belül. Ezzel a számlazárási sorozattal nem lesz megegyezés sem a kiszámított egység költségeire, sem a tervezett költséggel nyilvántartott lezáratlan számlák számlázási szolgáltatásából eredő számítási különbözet ​​összegére. Ez alapján minden szervezet meghatározza az analitikus számlák zárásának sorrendjét, figyelembe véve a konkrét gazdasági feltételeket.

2. A SZÁMVITELI TERMELÉS JELENTŐSÉGE ÉS CÉLKITŰZÉSEI SZOLGÁLTATÁSI TERMÉKEK ÉS GAZDASÁGOK


A fő termelés műhelyeinek kiszolgálásához más szerkezeti részlegek energetikai, csomagolási, szállítási, javítási és gazdasági szolgáltatások nyújtásával segédtermelő létesítményeket hoznak létre a szervezetben a megfelelő profilban:


Energiaüzletek (elektromos üzletek, kompresszor- és gőzüzemek, vízellátás stb.);


Tárolóüzletek, amelyek a gyártott késztermékek sajátosságai alapján megfelelő tartályok gyártásával foglalkoznak, a konténerek javításával;


Szállítóüzletek, amelyek betöltési és kirakodási műveleteket végeznek az anyagok, valamint a termelés és egyéb készletek átvétele, ártalmatlanítása és belső mozgása során, valamint elvégzik a szükséges javítási munkákat a be- és kirakodási mechanizmusok és a bekötőutak működőképes fenntartása érdekében;


Javítóműhelyek, amelyek alkatrészeket, javítóberendezéseket, épületeket stb. Gyártanak és restaurálnak;


Szerszámüzletek, amelyek szerszámokat gyártanak, azok javítása és helyreállítása, formák, szerszámok, szerelvények stb.


A segédtermelés folyó költségeinek elszámolásának megszervezését a jelenlegi besorolásuk befolyásolja.


A következő jellemzőkön alapul:


A gyártott termékek jellege;


Az irányítás szervezeti formája.


Az egyedi gyártási ciklus leginkább a szerszámüzletekre jellemző, ahol nem szabványos berendezések, speciális szerszámberendezések stb. Állíthatók elő. Az ilyen, összetett technológiai folyamathoz kapcsolódó műhelyekben a jelentési időszakban folyamatban lévő munka folyhat, és Az egyes berendezések költségeit csak egy adott megrendelés teljesítése után számítják ki, beleértve a szükséges vizsgálatokat.


Ha a megrendelés végrehajtásának végén többféle terméket bocsátanak ki, akkor mindegyik költségét úgy számítják ki, hogy a költségeket elosztják a termékek nevei között a tervezett vagy a szokásos költség arányában.


A sorozatgyártású kisegítő műhelyekhez kis sorozatokban gyártanak egyedi szerszámokat vagy alkatrészeket, amelyeket elsősorban belső fogyasztásra szánnak.


A tömegtermelés a szállító- és erőművekre jellemző.


A termékek jellege szerint a kisegítő műhelyeket a gyártás egyszerű és összetett jellege jellemzi.


Az egyszerű iparágakban homogén termékeket állítanak elő. Ezek szállító- és erőművek. Ez utóbbi összetételében elektromos műhelyek, gőz-erőművek, kompresszorok, fűtőműhelyek, vízszivattyútelep található. A mértékegység bennük rendre 1 kWh, 1000 m 3 sűrített levegő. 1 tonna gőz, 1 m3 víz, 1 Gcal hő; műsorszóró üzletekben a számoló egység 1 tonna forgalom vagy 1 óra autóüzem.


Itt nincs folyamatban lévő munka. Az egységköltséget (1 kWh villamos műhely által termelt villamos energia vagy 1000 m3 sűrített levegő a kompresszorüzemben) úgy számítják ki, hogy elosztják az adott üzletre vonatkozó, a jelentési időszakban keletkezett költségeket az előállított termékek vagy szolgáltatások mennyiségével renderelt. Amint láthatja, az ilyen iparágakban egyszerű számítási módszert alkalmaznak, az egyetlen forgalmi ciklus miatt.


Szokás az összetett iparágakat segítő termelőüzleteknek nevezni, ahol különféle termékeket és félkész termékeket állítanak elő. Az ilyen iparágak jellegzetessége a folyamatban lévő munka jelenléte.


A beszámolási időszak végén kimutatást készítenek a kiegészítő termelési szolgáltatások elosztásáról, amelyek> pénzben és a becsült (tényleges) önköltség szerint tükröződnek a könyvelésben. Összeállításának alapját a mérőállások, a menetlevelekben az autómárkákkal összefüggésben közölt információk, fuvarlevelek, átvételi bizonyítványok stb.


A kisegítő termelőüzletek számlálószolgáltatásainak jelenlétében (például az erőműből a gőzműhelyhez történő áramellátást gőzellátás kíséri az erőmű számára), tanácsos ezeket a szolgáltatásokat felmérni a standard (tervezett) költség, kiigazítva azt a hónap első napjaiban / a beszámolási hónapot követően, amikor a megfelelő típusú termékek vagy szolgáltatások tényleges költsége.


A segédipar menedzsmentjének szervezeti formája bizonyos iparágak (szerszámok, tartályok stb.) Előállítására vagy szolgáltatások nyújtására külön iparágak vagy műhelyek jelenlétét írja elő. Ezenkívül ezek lehetnek a vállalkozások külön részlegei és brigádjai, vagy a fő műhelyek részeként a megfelelő szolgáltatások. Mindenesetre a segédtermelés irányításának szervezeti formáját legalább két célra kell irányítani:


Hozzájárulás a vállalkozás egészének hatékony irányításához;


Szolgáltatások biztosítása és művek készítése más műhelyek számára a legalacsonyabb költséggel.


Minden segédműhely esetében havonta megnyílik a 12. számlakivonat, amelyben minden beszámolási időszakra vonatkozóan az év elejétől számított eredményszemlélet alapján a jelenlegi és a tényleges költségekre vonatkozó információk tükröződnek.


A segédtermékek szintetikus elszámolása a 10. naplórendelés első szakaszában található 12. számú kimutatás adatai alapján történik.


A fő számviteli nyilvántartás, ahol a nyújtott szolgáltatások mennyiségére vonatkozó adatok halmozódnak fel, egy fejlesztési táblázat, f. 9. sz. "Kisegítő termelés szolgáltatásainak elosztása".


A segédmunkások, az alapanyagok alapbére formájában megjelenő költségeket be kell számítani az egyes terméktípusok (munkák, szolgáltatások) költségébe, közvetlenül a 23. számla "Segédtermelés" terhére. A 25. számla "Általános termelési költségek" alatt elszámolt kezelési költségeket a számítási objektumok között a felállított bázison keresztül előre elosztják, majd a 23. "Segédtermelés" számlához rendelik.


Az általános üzleti költségeket csak akkor veszik figyelembe a segédboltok termékeinek (munkálatai, szolgáltatásai) költségeiben, ha azokat külső fogyasztók rendelkezésére bocsátják.


A segédműhelyek kölcsönös szolgáltatásait a könyvelésben a tervezett költség tükrözi, a 23. számla "Kiegészítő termelés" számla belső bejegyzésével. Ha a megfelelő szerkezeteket műszeres, javítási és egyéb szolgáltatások formájában a vállalatnál nem osztják fel önálló részlegként, hanem különálló főüzletekhez rendelik hozzá, akkor fenntartásuk költségeit a szokásos módon számolják el a termelési számlákon, a 23. számla "Segédtermelés" megkerülése.

Ennek a számlának a terhelése tükrözi a termékek forgalomba hozatalához, a munkák elvégzéséhez és a szolgáltatások nyújtásához közvetlenül kapcsolódó közvetlen költségeket, valamint a segédágazatok kezelésével és karbantartásával kapcsolatos közvetett költségeket, valamint a házasságból származó veszteségeket:

A segédtermelés költségeinek leírása és felosztása

Segédtermelés esetén a költségeket a 23. számla jóváírásával írják le a termékek, az elvégzett munka vagy a nyújtott szolgáltatások tényleges költségére:

A 23. számla egyenlege a hónap végén mutatja a folyamatban lévő munka értékét.

A 23. számla elemzési elszámolása a termelés típusa szerint történik.

A segédtermelés költségeinek elosztását a terméktípusok között, valamint a szervezet más részlegei között (például szolgáltató gazdaságok) általában a szervezetek végzik el a kiválasztott bázis arányában. Az elosztási bázis megválasztása az egyes szervezetek technológiai jellemzőitől, költségszerkezetétől és egyéb tényezőktől függ. Tehát a fő termelés típusai között a segédtermelés költségei arányosan eloszthatók:

• kulcsfontosságú termelési dolgozók bére;
• a gyártásra kiadott anyagok költségei;
• termelési terület;
• az alkalmazottak száma stb.

Számol. 23 A „segédgyártást” széles körben használják a nagy ipari szervezetekben, hogy információkat gyűjtsenek a vállalat főtevékenységét segítő munkák biztosítására fordított pénzről. Az információk külön -külön történő megjelenítését a fő- és kiegészítő tevékenységek költségeire vonatkozó külön elosztás végrehajtására használják.

23 a számvitel a számvitelben a szervezet által végzett tevékenységek kiszolgálásával kapcsolatban felmerült összes költségre vonatkozó információk általánosítása. Itt jelennek meg a fő gyártási költségek, amelyek a következők:

1. Szállítási támogatás;
2. Termelő létesítmények biztosítása (áram, vízellátás, stb.);
3. Berendezések alkatrészeinek, kiegészítő alkatrészeinek gyártása;
4. Befektetett eszközök javítása;
5. Mezőgazdasági termékek értékesítésre való előkészítése.

A 23. számla a könyvelésben aktív, azaz a terhelés megjeleníti a közvetlenül a kiegészítő tevékenységek támogatására (például a vásárolt áruk és anyagok költségeire) és a közvetett szükségletekre (például a közigazgatási osztály), kölcsönben - a gyártási munkák tényleges költsége.

Figyelem! Záró számlaegyenleg 23 A „Kiegészítő gyártás” a hónap végén a folyamatban lévő munka értékét mutatja.

A kiegészítő gyártáshoz kapcsolódó költségek közvetlenül a számla terhelésében jelennek meg. 23 a vállalkozásban az értékcsökkenési költségek, anyagok, munkavállalói fizetések stb. Megjelenítésére használt megfelelő mutatók összegében. A felmerült általános költségeket a számla terhelése tartalmazza. 23 a kisegítő termelési folyamatnak tulajdonítható számított részvényekben a hitelszámláról. 25. és 26., amelyek felhalmozzák az összes termelési és üzleti költséget a szervezet egészére nézve.

Elemző ellenőrzés

A leányvállalati termelés analitikai elemzése a következő fő kategóriákban történik:

1. A termelési tevékenységek fajtái, amelyek ellátását végzik ("Alosztályok" alrész);
2. Az elvégzett munka típusai, szolgáltatások, gyártott termékek ("Nómenklatúra -csoportok");
3. Költségtípusok ("Költségtételek" alkonzol).

A segédipar tevékenységeinek nyomon követésére szolgáló világos rendszer megszervezése érdekében időben tájékoztatást kell kapni az elvégzett termékek, munkák és szolgáltatások költségeiről. Az elemző monitoring folyamat szervezésének megsértése pontatlansághoz vezethet a szabályozó hatóságokhoz benyújtott pénzügyi kimutatásokban.

Figyelem! Kis mennyiségű kiegészítő termelés esetén megengedett, hogy a költségeket közvetlenül a szervezet és a menedzsment fő tevékenységeinek biztosításához rendeljék hozzá.

Normatív alap

A számolás használatával. 23 a számvitelben a Pénzügyminisztérium 2000. október 31 -i, 94. számú, a PBU 10/99 "Szervezet költségei" és más, törvényesen jóváhagyott dokumentumok szerint jóváhagyott jelenlegi számlarendje szerint kerül sor.

A 23. számla "Kiegészítő termelés" a számítás kategóriájába tartozik, és rendelkezik az aktív számla összes jellemzőjével. Feladata a több technológiai vonallal felszerelt gyártó vállalkozások számvitelének részletezése. A fő termelési létesítmények mellett ez olyan segédeszközök jelenlétét jelenti, amelyek félkész termékeket gyártanak, vagy a fő ciklus szállításával foglalkoznak, megoldják az energiaproblémát.

Számlajellemző 23

Ez a fiók összegyűjti a gyártási ciklushoz kapcsolódó összes típusú költséget:

• villamos energia, gőz, levegő fő termeléséhez;
• szállítási támogatás biztosítása;
• a technológiai folyamatban részt vevő állóeszközök javítása;
• alkatrészek és szerszámok gyártása a fő műhelyekben való használatra;
• fűrészáru, ömlesztett építőanyagok beszerzése;
• mezőgazdasági termékek feldolgozása.

23 a számviteli számlát megterhelik a kiegészítő termelés költségeinek összege, amely ezzel kapcsolatban a következő lehet:

1. Közvetett.
2. Egyenes.

A közvetlen költségek alatt azokat a költségeket értjük, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az ezen részleg által gyártott termékekhez vagy a nyújtott szolgáltatásokhoz. A közvetett költségeket adminisztratív kiadási tételek, házasságból származó veszteségek képviselik.

A közvetetten befolyásoló kiadási tételekre vonatkozóan két felhalmozási mód létezik. Az első esetben a 23. számlát a "közvetítők" útján pótolják terhelési költségekkel, vagyis a 25. és 26. számla összegeinek leírásával. A házasság elvesztésével járó változat magában foglalja a 23 -as terhelés leírását a 28. hitelből. A második eset - a felhalmozás azonnal bekövetkezik a segédtermelésben.

A 23. számla "Segédtermelés" zárása a hitelforgalomból valósul meg. A hitelek leírását a késztermék tényleges felhalmozott költségeként kell kezelni. Amikor jóváírja a számlaformákat, a levelezés a fiókokkal:

• 20 - ha a termékeket a fő termelés javára bocsátják ki;
• 29 - a termékek szervizosztályokhoz történő átadása esetén;
• 90 - külső vállalkozások számára végzett különleges munka vagy szolgáltatás elvégzése esetén.

A 23. számla "Kiegészítő termelés" a hónap végén fennálló egyenleggel jelzi a folyamatban lévő munka jelenlétét, amelynek költsége megegyezik a számlán lévő egyenleg értékével. A számviteli és vezetési számviteli elemzést a termelés típusaival összefüggésben kell elvégezni.

23. számla: példák a tranzakciókra

A tipikus, 23 fiókot érintő tranzakciókat levelezések jelzik:

• D10 - K23 a szállítók általi anyagszállítási szolgáltatások összegére;
• D15 - K23 az anyagbeszerzési folyamatban lévő segédműhelyek szolgáltatásainak összegében;
• D21 - K23 saját félkész termékek elszámolásához;
• D28 - K23, amikor a segédipar elutasított termékeire utal;
• D29 - K23 a munka költségeinek a termelési létesítmények karbantartásával kapcsolatos segédiparokhoz való hozzárendelése tekintetében;
• D41 - K23 a segédiparban gyártott termékek feladása céljából;
• 23 a kiegészítő könyvek számláit a 70 -es számla egyidejű jóváírásával terhelik meg, amikor kiszámítják a kiegészítő gyártósorok alkalmazottainak fizetését;
• D23 - K69 - a biztosítási díjak kiszámításakor a segédágazat által termékek gyártásában részt vevő munkavállalók fizetéséből;
• D23 - K71 célja, hogy tükrözze az elszámoltatható személyeken keresztül történő kifizetéseket;
• D23 - K91.01 - a folyamatban lévő munka többletét tükrözi.

A termékek előállításával kapcsolatos költségeket a beszámolási időszak önköltségi ára tartalmazza, amelyre vonatkoznak, a fizetés időpontjára való utalás nélkül (előtörlesztés vagy utólagos fizetés).