(Tárgyi eszközök), passzív elhatárolás/beérkezés, valamint az ezeket felváltó beszerzések - ezek mind különböző gazdasági események, különálló üzleti tranzakciók, amelyek külön elszámolás alá tartoznak. (IAS 16 66. bekezdés). Ugyanakkor az értékcsökkenési tranzakciókat az IAS 36 Eszközök értékvesztése standardnak megfelelően hajtják végre, és minden egyéb tranzakciót, különösen a kivezetést (levonás vagy selejtezés esetén) az IAS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések standard szerint hajtják végre. Ugyanez a standard (IAS 16) határozza meg a cserelétesítmények (felújított, vásárolt, épített vagy épített, a megszűnt létesítmények pótlásaként épített) bekerülési értékét.
Az átértékelt ingatlanok, gépek és berendezések elidegenítése
Az adott tárgyi eszköz átértékelésével összefüggésben képzett megfelelő tőkeszámlán (Átértékelési tartalék) fennálló jóváírás e tétel elidegenítésekor közvetlenül a felhalmozott eredmény számlára kerül (IAS 16 41. pont).
Példa. Értékesítéskor felértékelt tárgyak leírása.
Az átértékelés tárgyát képező tárgy kezdeti (bruttó könyv szerinti) értéke 25,0 ezer e. e) Az átértékelés előtt felhalmozott értékcsökkenési leírás összege 10,0 ezer e. e) Nettó könyv szerinti (maradék) érték t. egyenlő 15,0 ezer cu. e.
Az objektumot 18,0 ezer c.u-ra túlbecsülték. e. nettó könyv szerinti (maradék) értékben és értékcsökkenési leírásban - legfeljebb 12,0 ezer e. e. (arányos átértékelési módszer), i.e. 3,0 ezer cu. e. és 2,0 ezer. e., ill.
Átértékelés után az objektumot 22,0 ezer USD-ért adták el. e. 1
Feladások az IFRS koncepcióban
| Működés/Számla | Jelentés | Terhelés | Hitel |
|---|---|---|---|
| 1. Az OS objektum újraértékelése | |||
| befektetett eszközök | B | 5000 | |
| Értékcsökkenés | B | 2000 | |
| Átértékelési tartalék (Átértékelésből származó tőkenyereség). | B | 3000 | |
| 2. Túlértékelt ingatlan eladása | |||
| Készpénz | B | 22000 | |
| Értékcsökkenés | B | 12000 | |
| befektetett eszközök | B | 30000 | |
| Nyereség az objektum eladásából | B | 4000 | |
| Átértékelési tartalék | B | 3000 | |
| eredménytartalék | B | 3000 | |
| Összes forgalom | 42000 | 42000 |
Hozzászólások a PBU koncepcióban
| Művelet | Terhelés | Hitel | Összeg |
|---|---|---|---|
| Az OS objektum újraértékelése: | |||
| 1. Az OS objektum értékének növelése | 01 | 83 | 5000 |
| 2. A halmozott értékcsökkenés növekedése | 83 | 02 | 2000 |
| Alulértékelt tárgy eladása: | |||
| 3. Számlát mutatott be a vevőnek | 76 (62) | 91.1 | 22000 |
| 4. Az objektumot leállították | |||
| - nettó könyv szerinti értékben | 91.2 | 01 | 18000 |
| - az értékcsökkenés tekintetében | 02 | 01 | 12000 |
| 5. Az eladott tárgy bekerülési értéke az értékesítésből származó bevétel csökkenéseként kerül leírásra | 91.1 | 91.2 | 18000 |
| 6. Az eladott tárgyi eszközhöz kapcsolódó átértékelési tartalék leírásra került. | 83 | 84 | 3000 |
| 7. Pénz beérkezése a folyószámlára. | 51 | 76 (62) | 22000 |
Ha egy ingatlant, gépet és berendezést értékesítés céljából (lásd a példát), vagy felszámolás céljából leállítják, az átértékelési folyamat során felhalmozott tartalék teljes egészében az eredménytartalék számlájára kerül. Azonban még egy tárgy üzemeltetése során is (tehát amikor nem az elidegenítésről van szó), az ehhez az objektumhoz kapcsolódó tartalék bizonyos része átvezethető a felhalmozott eredmény számlájára. Ebben az esetben az átruházás a tárgy átértékelt könyv szerinti értéke alapján számított értékcsökkenési leírás összege és az átértékelés előtti értéke alapján számított értékcsökkenési leírás különbözeteként meghatározott összegre vonatkozik (IAS 16 41. pont).
Így a felhalmozott eredmény számlájára évente átvezetett tartalékkeret nagysága megegyezik az évente elhatárolt értékcsökkenés abszolút értékének (átértékelés miatt) növekedésével.
Például. A befektetett eszközök tételének értéke az átértékelés előtt 120,0 ezer e. e) Átértékelés után 160,0 ezer volt. e) Az értéknövekedés (40,0 ezer e) a jövőbeni átértékelések tartalékaként jelenik meg a könyvelésben.
Az éves amortizáció mértéke 5%. Az értékcsökkenés elhatárolása lineáris alapon történik, és az objektumnak nincs mentési értéke (rendkívül ritka eset). Azaz, ha az átértékelés előtt az éves értékcsökkenési leírás összege 6,0 ezer ev volt. e., akkor az átértékelés után ez az összeg már 8,0 ezer. e. évente. Hogy. értéknövekedés 2,0 ezer ev értékben. Azaz, mivel az új és a régi értékcsökkenési leírás különbözete évente átvezethető a tartalékszámláról az eredménytartalék számlára. A PBU koncepcióban ez ugyanazzal a könyveléssel történik, mint az objektum elidegenítésekor a tartalék teljes összegének átutalása: Dt 83 Kt 84 (lásd a fenti példát).
1 ÁFA, a példa egyszerűsítése végett hiányoljuk.
Egy tárgyi eszköz könyvelésre történő átvételének kezdeti költsége több esetben változhat a működés során. Ha az objektumra vagy annak korszerűsítésére, valamint az átértékelés során került sor. Az ebből eredő költséget csereköltségnek nevezzük.
Ez a tárgyi eszközök bekerülési értékének újraszámítása annak érdekében, hogy az megfeleljen a piaci áraknak. Ennek a mutatónak a kialakulásáról bővebben olvashat. Ez az eljárás csak olyan kereskedelmi vállalkozások számára elérhető, amelyek önállóan határozzák meg az átértékelés gyakoriságát, valamint azokat a tárgyakat, amelyekre azt elvégzik. A tárgyi eszközök átértékelésének gyakoriságának meghatározásakor emlékezni kell egy korlátozásra: évente legfeljebb egyszer, az év utolsó hónapjában végezhető el. A befektetett eszközök átértékelésével kapcsolatos minden pontnak tükröződnie kell a vállalkozásban.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ha egy objektumnál meghatározott költség-újraszámítási gyakoriságot állapítanak meg, és ezt a számviteli politikáról szóló rendelet megjelöli, akkor ezt a gyakoriságot be kell tartani, és hiba nélkül átértékelést kell végezni.
Az eljárást dokumentálni kell, az átszámítás eredményeként értéknövekedéssel vagy -csökkenéssel járó befektetett eszközök minden szükséges átértékelését tükrözni kell.
Mint fentebb említettük, az értékelési eljárásra az év végén kerül sor. Az eljárás a megbízás kiadásával kezdődik, amelyben megjelölik azokat a tárgyakat, amelyekre vonatkozóan átértékelést kell végezni. Az eljárás eredményét (a tárgy új árát és az újraszámított értékcsökkenést) az eszköz leltári kártyáján kell feltüntetni.
A kereskedelmi vállalkozások tárgyi eszközeinek átértékelésének módszerét a dokumentált piaci árakon történő közvetlen fordítás módszerének nevezik.
A tárgyi eszközök bekerülési értéke az újraszámítás napján érvényes piaci áraknak megfelelően kerül újraszámításra. A piaci átlagárat önállóan és szakértékelők bevonásával is meghatározhatja.
Az új (csereköltség) az új év elején jelenik meg.
A számviteli értéknövekedés (átértékelés) a 01-es számla terhelésével (D01 K83 könyvelés) megfelelő jóváírásban jelenik meg.
A csökkenés (leárazás) a 01-es számla jóváírásának megfelelő terhelésben jelenik meg (D91/2 K01 könyvelés).
A 01-es számla terhelésén megjelenő költséggel együtt a 02-es számlán elhatárolt összeg is újraszámítás alá esik.
Értékcsökkenési ráta \u003d (elhatárolt értékcsökkenés / tárgyi eszközök kezdeti költsége) * 100%.
Újraszámolt értékcsökkenés = pótlási költség * kopási arány.
Az értékcsökkenési leírás átértékelésből eredő növekedése a D83 K02 könyvelésben jelenik meg.
Az értékcsökkenés leértékelés következtében bekövetkezett csökkenése a D02 K91/1 könyvelésben jelenik meg.
Az érthetőség kedvéért nézzünk meg két példát: az átértékelést és az operációs rendszer költségének leértékelését.
100.000 bekerülési befektetett eszközzel rendelkezünk.25.000 értékcsökkenést számoltunk el az objektumon.Az átértékelés hatására a költség 110.000-re emelkedett Milyen tranzakciókat kell a könyvelésen megjeleníteni?
Az operációs rendszer költsége nőtt - további értékelést látunk.
Számítsuk újra az értékcsökkenést:
Értékcsökkenés = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%
A \u003d (110 000 * 25%) / 100% \u003d 27 500.
Vagyis az átértékelés eredményeként a tárgyi eszköz értéke 10 ezerrel, az amortizáció 2500-al nőtt.
Átértékelési bejegyzések:
Van egy objektumunk, amelynek kezdeti költsége 100 000. Elhatárolt értékcsökkenés - 25 000. A piac elemzésekor kiderült, hogy ennek az objektumnak az átlagos piaci ára - 80 000. Hogyan kell tükrözni a tranzakciókat?
A tárgyi eszköz bekerülési értéke csökkent - leárazást figyelünk meg.
Számítsuk újra az értékcsökkenést:
Kopás mértéke = 25%
A \u003d (80 000 * 25%) / 100% \u003d 20 000
Azaz az átértékelés hatására a költségmutató 20 ezerrel, az elhatárolt értékcsökkenési leírás összege 5 ezerrel csökkent.
Leértékelt tranzakciók:
Ha a cég úgy döntött, hogy tevékenységét bővíti és hitelt vesz fel, alaptőke-emelést, vagy adásvételre készíti fel a vállalkozást, akkor ismerni kell az ingatlan forgalmi értékét. A befektetett eszközök „valódi értékének” a legbiztosabb módja az átértékelés. Ugyanakkor az új szabályok figyelembevételével kell végrehajtani.
A szervezetek átértékelhetik a befektetett eszközöket (PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása”, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i, 26n számú rendeletével jóváhagyott 15. cikk; a továbbiakban - PBU 6/01). A rendezvény fő célja a tárgyi eszközök reálértékének meghatározása az átértékelés időpontjában érvényes piaci áraik és újratermelési feltételeik szerint.
A cégen múlik, hogy átértékeljük-e az ingatlant vagy sem. Érdemes azonban emlékezni: ha a vállalat egyszer újraértékelte az operációs rendszert, akkor a jövőben rendszeresen, de legfeljebb évente egyszer kell elvégezni. Erre a feltételre azért van szükség, hogy ezen befektetett eszközök bekerülési értéke, amelyen a könyvelésben és a beszámolóban megjelennek, ne térjen el jelentősen a jelenlegi (pótlási) bekerülési értéktől. A lényegesség fogalmát a befektetett eszközök elszámolására vonatkozó iránymutatások 44. pontja tartalmazza (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. október 13-i 91n. számú rendeletével hagyta jóvá, a továbbiakban - 91n. számú utasítás), és példaként értelmezzük. Vigyük el őt.
1. példa
Az Albatros LLC a tárgyi eszközök átértékelése mellett döntött. A tárgyi eszközök bekerülési értéke az előző beszámolási év végén 1 000 000 rubelt tett ki. E homogén csoport tárgyainak jelenlegi (csere) értéke a jelentési év végén 1 100 000 rubel. Az így kapott különbséget szignifikánsnak ismerjük el: (1 100 000 - 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.
Tekintsük ugyanezt a példát, feltéve, hogy a jelenlegi (csere) költség 1 030 000 rubel. Ebben az esetben az átértékelési döntés nem születik, mivel az így kapott különbség nem szignifikáns: (1 030 000 - 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.
Ezekből a számításokból azonban nem teljesen világos, hogy a 10 százalékos eltérést miért ismerik el szignifikánsnak, de a 3 százalékot miért nem. Valószínűleg a jogalkotó 5%-os lényegességi korlátot jelöl meg a pénzügyi kimutatások összeállításának és bemutatásának eljárásáról szóló utasításban (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i, 67n. számú, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003.13.20.20.20.2058n.20.10.2058. sz. rendeletével módosított 67n. 115n).
Átértékelés előtti előkészítő munka
Az átértékelés elvégzéséhez a szervezetnek előkészítő munkát kell végeznie - például ellenőriznie kell az átértékelés tárgyát képező ingatlanok, gépek és berendezések meglétét.
Az átértékelés elvégzésére vonatkozó döntést megfelelő adminisztratív dokumentummal kell formálni. Alkalmazása az átértékelésben részt vevő gazdálkodó szervezet minden szolgáltatására kötelező.
Az átértékelés a folyó (pótlási) költségen történik indexálással vagy közvetlen újraszámítással, visszaigazolt piaci áron.
Az aktuális (csere) költség meghatározásához a következőket kell használnia:
2011. január 1-jétől az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. december 24-i 186n számú rendeletével módosították az Orosz Föderáció Számviteli és Számviteli Szabályzatának 49. bekezdését (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i rendeletével jóváhagyva), a 34n. 4. sz. 79. sz. utasítás 4. sz. Ezen újítások szerint a tárgyi eszközök átértékelését legfeljebb évente egyszer és a beszámolási időszak végén kell elvégezni. Korábban ezt a jelentési időszak elején kellett elvégezni (az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi szabályzatának 49. szakasza, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n számú rendelete hagyott jóvá).
Az átértékelés elszámolása
A tárgyi eszközök átértékelésekor újraszámításra kerül a bekerülési értékük, ha pedig ezeket a tárgyakat korábban átértékelték, akkor az átértékelés napján a könyvelésben elszámolt aktuális (pótlási) bekerülési értéküket. Szintén átértékelés tárgyát képezi a létesítmény teljes használati ideje alatt elhatárolt értékcsökkenési leírás összege.
Vegye figyelembe, hogy az átértékelés során a kezdeti költség felfelé (átértékelés) vagy lefelé (leárazás) változhat. Minden attól függ, hogy ezt az objektumot korábban átértékelték-e vagy sem. Ennek eredményeként az ilyen átértékelésnek a számvitelben való tükröződése is eltérő lesz.
Ha az objektumot korábban nem értékelték át, akkor:
Ha a tárgyi eszközök átértékelése már korábban megtörtént, akkor ezek a műveletek eltérően jelennek meg a számvitelben. Tegyük ezt táblázat formájában.
Asztal 1
| Újraértékeléskor | Leértékelés végrehajtásakor |
||
| Ha az objektumot korábban leértékelték | Ha a tárgyat korábban alábecsülték | Ha az objektumot korábban leértékelték | |
Az új átértékelés összege a póttőkében jóváírásra kerül (83. számla) | Az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolására szolgáló számlán (91. számla) jóváírásra kerül az előző beszámolási időszakokban végrehajtott leértékelés összegével megegyező átértékelés. Ha az átértékelés összege meghaladja a leárazás összegét (91. számla), akkor a többlet összege a póttőkeszámlán (83. számla) jóváírásra kerül. | A leárazás összege az objektum korábbi beszámolási időszakokban végrehajtott átértékelésének összegei terhére képzett többlettőke csökkentésében szerepel (83. számla). Ha a leárazás összege meghaladja a póttőkében jóváírt átértékelés összegét, akkor az ilyen többlet a pénzügyi eredményt egyéb ráfordításként terheli (91. számla) | Az új leárazás összege az egyéb bevételek és ráfordítások számláján (91. számla) jóváírásra kerül. |
Amint a táblázatból látható, a tárgyi eszközök átértékelése különböző módon jelenik meg a számvitelben. Nézzünk meg néhány esetet példákkal.
2. példa
2011. december 31-től a szervezet vezetőjének döntése alapján tárgyi eszközök átértékelésre került sor. Az átértékelés előtti számviteli adatok szerint:
az operációs rendszer kezdeti költsége 500 000 rubel;
az amortizáció összege 100 000 rubel.
450 000: 500 000 = 0,9.
100 000 * 0,9 \u003d 90 000 rubel.
Értékcsökkenési leírás összege:
500 000 - 450 000 \u003d 50 000 rubel.
Csökkentett értékcsökkenési leírás:
100 000 - 90 000 \u003d 10 000 rubel.
A számvitelben ezek a tranzakciók a következőképpen jelennek meg:
Terhelés 91.2 Jóváírás 01
- 50 000 rubel. - tükrözi a tárgyi eszköz bekerülési értékének értékcsökkenési leírásának összegét;
Terhelés 02 Jóváírás 91.1
- 10 000 rubel. - Csökkentett korábban számított értékcsökkenés.
Tekintsük a számvitel bonyolultabb eseteit, amikor például egy tárgyi eszközt leírtak, majd átértékeltek.
3. példa
A Silver LLC a szervezet vezetőjének döntése alapján 2011 elején átértékelte a tárgyi eszközöket.
A számviteli adatok szerint a tárgyi eszköz adatai a következők voltak:
kezdeti költség - 400 000 rubel;
jelenlegi érték - 350 000 rubel;
értékcsökkenés - 80 000 rubel;
a tárgyi eszközök hasznos élettartama 10 év;
az értékcsökkenést lineárisan számolják el.
350 000: 400 000 = 0,875.
Az újraszámított értékcsökkenés a következő lesz:
80 000 * 0,875 = 70 000 rubel
Értékcsökkenési leírás:
80 000 - 70 000 \u003d 10 000 rubel.
A tárgyi eszköz értékcsökkenése:
400 000 - 350 000 \u003d 50 000 rubel.
A teljes leárazás a következő lesz:
50 000 - 10 000 \u003d 40 000 rubel.
A kezdeti adatok a következőképpen ábrázolhatók:
OS költsége - 350 000 rubel;
jelenlegi érték - 450 000 rubel;
az évre vonatkozó értékcsökkenés 40 000 rubelt tett ki.
Az értékcsökkenés összege a következő volt:
70 000 + 40 000 = 110 000 rubel
Számítsa ki a tárgyi eszköz átértékelési arányát:
450 000:350 000 = 1,3.
Átszámított értékcsökkenés összege:
1,3 * 110 000 = 143 000 rubel;
A tárgyi eszközök átértékelésének összege:
450 000 - 350 000 \u003d 100 000 rubel.
Az értékcsökkenési leírás összege:
143 000 - 110 000 \u003d 33 000 rubel.
Teljes átértékelési összeg:
100 000 - 33 000 \u003d 67 000 rubel.
Jegyzet:
Az év elején a leárazás összege a könyvelésben a régi szabályok szerint, mégpedig a 84-es „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számlán jelenik meg, és a következő formában jelenik meg:
Terhelés 84 Jóváírás 01
- 50 000 rubel. - a tárgyi eszköz értékének kezdeti átértékelésének összege;
Terhelés 02 Jóváírás 84
- 10 000 rubel. - az értékcsökkenés összege.
Év végén azonban a következő szabályok érvényesek: az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolására szolgáló számlán (91. számla) jóváírják a tárgyi eszköz átértékelésének összegét, amely megegyezik a korábbi leértékeléssel. A többletösszeget pedig a kiegészítő tőkeszámlára terhelik. Ezt tükrözzük a könyvelésben a következőképpen:
Terhelés 01 Jóváírás 91.1
- 50 000 rubel. - tárgyi eszközök átértékelése az előző leértékelés keretein belül;
Terhelés 91.2 Jóváírás 02
- 10 000 rubel. - az értékcsökkenés újraértékelése a leárazás keretein belül;
Terhelés 01 Jóváírás 83
- 50 000 rubel. (100 000 -50 000) - a pótlási költség átértékelése
az előző leárazás összegét meghaladóan;
Terhelés 83 Jóváírás 02
- 23 000 rubel. (33 000 - 10 000) - az előző leárazás összegét meghaladó értékcsökkenési leírás átértékelése.
Ábrázoljuk táblázat formájában az átértékeléshez kapcsolódó műveleteket.
2. táblázat
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel |
| Átértékelés esetén (ha korábban nem volt leértékelés) | ||
| A kezdeti költség tükröződő átértékelése | 01 "befektetett eszközök" | 83 "Póttőke" |
| Megnövekedett elhatárolt értékcsökkenés a tárgyi eszközökön | 83 "Póttőke" | 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" |
| Leértékelés esetén (ha korábban nem történt átértékelés) | ||
| Az eredeti költség tükröződő leárazása | 91.2 "Egyéb kiadások" | 01 "befektetett eszközök" |
| Csökkentett értékcsökkenés | 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" | 91.1 "Egyéb bevétel" |
| Átértékelés esetén (ha korábban volt leárazás) | ||
| A befektetett eszközök átértékelése a korábban végrehajtott leértékeléssel megegyező összeggel | 01 "befektetett eszközök" | 91.1 "Egyéb bevétel" |
| Az értékcsökkenés tükröződő átértékelése az előző leértékelés határain belül | 91.2 "Egyéb kiadások" | 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" |
| Az előző leárazás összegét meghaladó pótlási költség átértékelése | 01 "befektetett eszközök" | 83 "Póttőke" |
| Az előző leértékelést meghaladó értékcsökkenési leírás átértékelése | 83 "Póttőke" | 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" |
| Leértékelés esetén (ha korábban volt átértékelés) | ||
| A pótlási költség leírása az előző átértékelés összegében jelenik meg | 83 "Póttőke" | 01 "befektetett eszközök" |
| Értékcsökkenési leírás az előző átértékelés keretein belül | 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" | 83 "Póttőke" |
| A pótlási költség értékcsökkenése az előző átértékelés többletében kifejezve | 91.2 "Egyéb kiadások" | 01 "befektetett eszközök" |
| Az értékcsökkenési leírás az előző átértékelés összegein belül | 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" | 91.1 "Egyéb bevétel" |
A fentiek fordítottja azonban lehetséges. Vagyis leértékelést végeznek, és korábban további értékelést végeztek.
4. példa
Az LLC "Albatross" az év elején átértékelte a tárgyi eszközt. Túlértékelték. Egy ilyen objektum kezdeti adatait a következőképpen ábrázoljuk:
kezdeti költség - 200 000 rubel;
jelenlegi érték - 250 000 rubel;
felhalmozott értékcsökkenés - 40 000 rubel.
Az eszköz hasznos élettartama 10 év, és az értékcsökkenést lineárisan számolják el.
Számítsa ki az átértékelési tényezőt:
250 000: 200 000 = 1,25.
Átszámított értékcsökkenés összege:
40 000 * 1,25 \u003d 50 000 rubel.
Az átértékelt értékcsökkenés összege a következő lesz:
50 000 - 40 000 \u003d 10 000 rubel.
A tárgyi eszközök átértékelésének összege:
250 000 - 200 000 \u003d 50 000 rubel.
Az átértékelés teljes összege:
50 000 - 10 000 \u003d 40 000 rubel.
2011 végén (2011. december 31-én) a tárgyi eszköz átértékelésre került leértékelésként. Mutassuk be az objektum adatait 2011 végén:
az évre felhalmozott értékcsökkenés - 20 000 rubel.
az állóeszköz költsége 250 000 rubel.
jelenlegi érték - 150 000 rubel.
Számítsa ki az átértékelési tényezőt:
150 000:250 0000 = 0,6.
Halmozott értékcsökkenés összege:
40 000 + 20 000 = 60 000 rubel
Számítsuk újra az értékcsökkenést:
60 000 * 0,6 \u003d 36 000 rubel.
A kedvezményes összeg a következő lesz:
250 000 - 150 000 \u003d 100 000 rubel.
Teljes leárazás:
100 000 - 36 000 \u003d 64 000 rubel.
Az év elején a tárgyi eszközök átértékelését az alábbiak szerint fogjuk megjeleníteni a számvitelben:
Terhelés 01 Jóváírás 83
- 50 000 rubel. - alábecsült operációs rendszer;
Terhelés 83 Jóváírás 02
- 10 000 rubel. - tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának újraértékelése.
2011 végén, mint emlékszünk, leértékelték a tárgyi eszközt. Ebben az esetben az átértékelés számviteli megjelenítésére az alábbi szabályok vonatkoznak, nevezetesen: az átértékelés összege, amely megegyezik a korábbi beszámolási időszakokban végrehajtott leértékelés összegével, az egyéb bevételek és ráfordítások számláján kerül jóváírásra (91. számla). Ha az átértékelés meghaladja az előző leértékelés összegét, akkor ezt az összeget a 83. „Póttőke” számlához kell rendelni.
A fenti példa eredményeit a következő bejegyzések formájában fogjuk tükrözni:
Terhelés 83 Jóváírás 01
- 50 000 rubel. - a tárgyi eszközök értékcsökkenése az átértékelés összegén belül;
Terhelés 02 Jóváírás 83
- 10 000 rubel. - az értékcsökkenés csökkentése az átértékelés keretein belül;
Terhelés 91.2 Jóváírás 01
- 50 000 rubel. (100 000 - 50 000) - a tárgyi eszközök folyó bekerülési értékének amortizációja az előző átértékeléshez képest többletként;
Terhelés 02 Jóváírás 91.1
- 26 000 rubel. (36 000 - 10 000) - tárgyi eszközök értékcsökkenése az előző átértékelés keretein belül.
adó számvitel
Felhívjuk figyelmét, hogy a szervezet által a számvitelben végzett átértékelések eredményei nem jelennek meg az adószámvitelben, mivel az adótörvény előírja, hogy amikor az adóalany a tárgyi eszközök értékét piaci értéken átértékeli (leírja), az ilyen átértékelés (leértékelés) pozitív vagy negatív összege nem kerül elszámolásra adózási szempontból figyelembe vett bevételként (ráfordításként). Hasonló álláspontot képvisel Oroszország Pénzügyminisztériuma 2011. július 8-án kelt 03-03-06/1/412, 2011. szeptember 8-i 03-03-06/1/544 számú levelében.
Így a tárgyi eszközök értékének átértékelésének eredménye megjelenik a számvitelben, de a nyereség adóztatása szempontjából az átértékelés eredményeit nem veszik figyelembe.
Különleges szabályok
Az adótörvény meghatározza, hogy az állóeszközök kezdeti költsége csak befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki felújítás, részleges felszámolás és más hasonló okok esetén változhat (az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkének 2. szakasza). Ebben a cikkben szó sincs átértékelésről.
Yu.L. Ternovka, szakértő szerkesztő
Korábban megjegyezték, hogy a befektetett eszközök értéke, amelyben könyvelésre elfogadják, nem változhat, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai és a PBU 6/01 normái által megállapított eseteket.
A PBU 6/01 14. bekezdésével összhangban a könyvelésre elfogadott tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékének módosítása csak befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, részleges felszámolás és az állóeszközök átértékelése esetén megengedett.
Így a számvitel szempontjából lehetőség van a tárgyi eszközök utólagos értékelésére, pl. kezdeti bekerülési értékének változása a tárgyi eszközök átértékelésének eredménye alapján.
A befektetett eszközök átértékelésekor azok pótlási költsége kerül meghatározásra, tükrözve a tárgyi eszközök korszerű körülmények között történő újratermelésének költségeit (az átértékelés időpontjában).
A tárgyi eszközök átértékelésének eljárását a PBU 6/01.
A PBU 6/01 15. bekezdése értelmében a kereskedelmi szervezetek legfeljebb évente egyszer (a beszámolási év elején) értékelhetik át a homogén tárgyi eszközök csoportjait A szervezetek önállóan hozzák meg a tárgyi eszközök átértékeléséről szóló döntést, és ezt tükrözik számviteli politikájukban. A tárgyi eszközök átértékeléséről döntést hozó szervezetnek figyelembe kell vennie, hogy a következő években rendszeresen át kell értékelnie azokat.
Egy tárgyi eszköz átértékelése közvetlen átszámítási módszerrel történik, dokumentált piaci áron. Azokat az információforrásokat, amelyekből a piaci árakra vonatkozó adatok beszerezhetők, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 20-i 33n. számú rendeletével jóváhagyott, az állóeszközök elszámolására vonatkozó iránymutatások 25. pontja határozza meg. A tárgyi eszközök bekerülési értéke és az átértékelés időpontjáig elszámolt értékcsökkenési leírás összege újraszámítás tárgyát képezi.
Az átértékelés eredményeként a befektetett eszközök vagy átértékelődnek, és értékük és a rájuk elszámolt értékcsökkenés összege növekszik, vagy amortizálódik, és az értékük és az elhatárolt értékcsökkenés összege csökken.
Túlbecsülheti vagy leértékelheti a korábban át nem értékelt tárgyi eszközöket és a már korábban átértékelt tárgyi eszközöket.
Az átértékelés eredményeinek számviteli megjelenítésére vonatkozó eljárást a PBU-6/01 15. pontja határozza meg, és attól függ, hogy a tárgyi eszközök átértékelését korábban, vagy először végezték-e el.
Ha a tárgyi eszközöket először értékelik át, akkor az átértékelés eredményeként az állóeszközök átértékelésének összegét a szervezet kiegészítő tőkéjének növekedéséhez, az értékcsökkenés növekedéséhez pedig a kiegészítő tőke csökkenéséhez kötik. A következő bejegyzések készülnek:
Betéti számla 01 "befektetett eszközök"
hitelszámla 83 "Póttőke"
Befektetett eszközök átértékelésének összegére;
Betéti számla . 83 "Póttőke"
hitelszámla 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése"
Az átértékelt tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának növekedésének összegével.
Ha a tárgyi eszközöket először diszkontálják, akkor a leírás összege a felhalmozott eredmény csökkenéséhez (fedetlen veszteség), az értékcsökkenés csökkenése pedig az eredménytartalék növekedéséhez (fedetlen veszteség) tartozik.
Betéti számla 84 "Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)".
hitelszámla . 01 "befektetett eszközök"
Befektetett eszközök értékcsökkenési leírásának összegére;
Betéti számla 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése"
hitelszámla 84 "Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)".
A diszkontált tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának mértékével.
Ha az átértékelés eredményeként a korábban diszkontált tárgyi eszközöket átértékelik, akkor a tárgyi eszköz előző beszámolási időszakokban végrehajtott leírásának összegével megegyező, a felhalmozott eredmény csökkenéséhez (fedetlen veszteség) hozzárendelt átértékelés összege ennek növekedéséhez, az értékcsökkenés növekedésének összege pedig az értékcsökkenéshez (a felhalmozott eredmény csökkenéséhez) kapcsolódik.
A tárgyi eszközök tárgyát az első évben 20 000 rubel értékben leírták, az elhatárolt értékcsökkenés összegének az átértékelés miatti csökkenése 3 000 rubelt tett ki. A következő évben a tárgyi eszköz tárgyát 35 000 rubel értékben átértékelték, az átértékeléshez kapcsolódó további értékcsökkenés összege 4700 rubelt tett ki. Így az átértékelés összege meghaladta a tárgyi eszköz korábbi leértékelésének összegét. A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
|
Számla levelezés |
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
Befektetett eszközök első átértékelése - leértékelés |
||||
|
A tárgyi eszköz bekerülési értéke a leárazás miatt csökken | ||||
|
Az eszköz korábban elhatárolt értékcsökkenése a leértékelés miatt csökken | ||||
|
Az OS objektum második átértékelése - átértékelés |
||||
|
A felhalmozott eredmény növekedésének tulajdonítható a tárgyi eszköz átértékelésének összege, amely megegyezik a korábbi leértékelés összegével | ||||
|
A felhalmozott eredmény csökkenésének tulajdonítható a tárgyi eszköz értékcsökkenésének átértékelésének összege, amely megegyezik a tárgyi eszköz korábbi leértékelésének összegével | ||||
|
A tárgyi eszköz bekerülési értékének átértékelési összegének a korábbi leárazás összegéhez képesti többletét tükrözi | ||||
|
A tárgyi eszköz amortizációja átértékelési összegének többletét tükrözi a korábbi leértékelés összegéhez képest | ||||
Ha az átértékelés eredményeként a korábban átértékelt befektetett eszközöket amortizálják, akkor az állóeszköz-objektum leírásának összege a szervezet többlettőkéjének csökkenéséhez, amely a tárgy korábbi jelentési időszakokban végrehajtott átértékelésének összegeiből alakult ki, az értékcsökkenés összegének csökkenése pedig a pótlólagos tőke növekedésének.
Az előző beszámolási időszakokban végrehajtott átértékelés eredményeként a szervezet többlettőkéjében jóváírt tárgy leírásának az átértékelés összegét meghaladó összege a felhalmozott eredmény (fedezetlen veszteség) csökkenésének tulajdonítható.
A tárgyi eszközök tárgyát az első évben 40 000 rubel értékben átértékelték, az átértékelés miatti további értékcsökkenési leírás összege 6 000 rubelt tett ki. A következő évben a tárgyi eszközt 50 000 rubel értékben leírták, az átértékeléshez kapcsolódó értékcsökkenési leírás 7 000 rubelt tett ki. Így a leárazás mértéke meghaladta a tárgyi eszköz tétel korábbi átértékelésének összegét. A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
|
Számla levelezés |
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
Az OS objektum első átértékelése - átértékelés |
||||
|
A tárgyi eszköz tárgy értéke az átértékelés miatt nő | ||||
|
A tárgyi eszköz objektumon korábban elhatárolt értékcsökkenés az átértékelés miatt nő | ||||
|
A tárgyi eszközök második átértékelése - leértékelés |
||||
|
A szervezet kiegészítő tőkéjét csökkentik a tárgyi eszköz értékcsökkenésének összegével, amely megegyezik a korábbi átértékelés összegével | ||||
|
A pótlólagos tőke növelése a tárgyi eszköz értékcsökkenési leírásának összegével megegyezik az előző átértékelés összegével | ||||
|
tükrözi a tárgyi eszköz értékcsökkenési leírásának többletét az előző átértékelés összegéhez képest | ||||
|
A tárgyi eszköz értékcsökkenési leírásának összegének többletét tükrözi az előző átértékelés összegéhez képest | ||||
Egy tárgyi eszköz elidegenítésekor az átértékelés összege a szervezet kiegészítő tőkéjéből átkerül a felhalmozott eredménybe, és a könyvelésben a következő bejegyzés történik:
Betéti számla 83 "Póttőke"
hitelszámla 84 "Feltartott eredmény (fedetlen veszteség")
Annak érdekében, hogy helyesen tükrözze egy tárgyi eszköz átértékelését vagy leértékelését, a szervezetnek analitikus könyvelést kell szerveznie a tétel átértékelésére.
A nyereségadó szempontjából a tárgyi eszközök 2002. január 1. utáni átértékelése eredményeként kapott átértékelési vagy leértékelési összegei nem növelik (csökkentik) az említett tárgyi eszközök bekerülési értékét.
Befektetett eszközök átértékelése 2016 - feladások a piaci árak ingadozása miatt bekövetkezett változások rögzítése érdekében. Az anyag a számvitelben való tükrözésének szabályait tárgyalja.
A befektetett eszközök mérlegben szereplő értéke a piaci áringadozások miatt gyakran eltér a piaci értéktől. A befektetett eszközök valós költségének megállapítása és számviteli rögzítése érdekében a szervezetek átértékelést végeznek.
Az átértékelés szerepéről bővebben itt olvashat .
A társaság a számviteli politikában jelzi, hogy az átértékelés rendszeresen megtörténik. Az eljárás megkezdéséhez végzést adnak ki az átértékelésre tervezett eszközök csökkentésével és az érték felülvizsgálatával megbízott alkalmazottak jegyzékével (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2003. október 13-i 91n. sz. rendeletével életbe léptetett módszertani utasítások 45. pontja). A rendezvény eredményeit az OS-6 leltári kártya, valamint a cég által készített és jóváhagyott formában az aktus tükrözi.
Kezdő könyvelőknél gyakran felmerül a kérdés: milyen gyakran végzik el a tárgyi eszközök átértékelését? Az ajánlások az üzleti gyakorlatból fakadnak. Ennek megfelelően a tárgyi eszközök bekerülési értékének rendes felülvizsgálatára a naptári év végén - december 31-én - kerül sor. Rendkívüli átértékelésre csak abban az esetben kerülhet sor, ha a tárgyi eszközök mérleg szerinti bekerülési értéke és a forgalmi érték között jelentős eltérés mutatkozik.
FONTOS! A társaságnak joga van a számviteli politikában olyan kritériumokat megállapítani, amelyek meghatározzák a befektetett eszközök értékében bekövetkező ingadozások lényegességét (például 3% kisebb, 16% jelentős eltérés).
Az összes szükséges dokumentum átértékelése és nyilvántartása után könyvelésre kerül sor. A tárgyi eszközök bekerülési értékének ingadozása felfelé (átértékelés történt) vagy lefelé (leértékelés történt). A kapott eredményeket a 83. „Póttőke” vagy a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán veszik figyelembe.
A következő lépés az értékcsökkenés kiszámítása. A kopás mértékének meghatározásához a következő képletet használjuk:
Sios = A / C1,
Sios - OS kopás;
A - értékcsökkenés;
Ap \u003d Sios × C2,
Ap - átértékelés utáni értékcsökkenés;
C2 - a tárgyi eszközök bekerülési értéke átértékelés után.
Amikor az operációs rendszer kezdeti átértékelését végrehajtják, a bejegyzések így néznek ki:
Dt 01 Kt 83 - rögzítette az átértékelés nagyságát (ha emelkedett a tárgyi eszközök bekerülési értéke).
Dt 83 Kt 02 - az értékcsökkenés változását rögzítjük.
Dt 91.2 Ct 01 - írja le a leárazást (ha az operációs rendszer költsége csökkent).
Dt 02 Kt 91,1 - az értékcsökkenés változását rögzítjük.
Ha másodlagos tárgyi eszközök átértékelése - kiküldetések funkciók lesznek.
1. példa
Az első év eredményei szerint az átértékelés azt mutatta, hogy a tárgyi eszközök bekerülési értéke nőtt, ennek megfelelő költségkülönbözet a 83. számlára került könyvelésre. A következő évet leárazás jellemezte, melynek értéke összegben nagyobbnak bizonyult, mint az előző átértékelés értéke. Ilyen körülmények között a leértékelés egy részét, amely megegyezik az átértékelés összegével, a 83. számlán számoljuk el, a fennmaradó részt pedig az egyéb ráfordítások között:
Dt 83 Kt 01 - a tárgyi eszközök bekerülési értékét a korábbi átértékeléssel megegyező összeggel csökkentjük.
Dt 02 Kt 83 - az amortizáció összegét az első évben növekedésének mértékével csökkentjük.
Dt 91,2 Kt 01 - tükrözi a többletleárat.
Dt 02 Kt 91,1 - tükrözi a számított értékcsökkenési leírás összegének egyenlegét.
2. példa
A kezdeti átértékelés azt mutatta, hogy a tárgyi eszközök bekerülési értéke csökkent, a társaság ennek megfelelő összeget a 91. számlán rögzítette. A következő évben az átértékelés során az első évi leárazásnál nagyobb befektetett eszközök átértékelést kapott. Ekkor a 91. számlán az átértékelés előző leértékelésével megegyező részét, a fennmaradó részt pedig a 83. számlán vesszük figyelembe:
Dt 01 Kt 91,2 - a tárgyi eszközök bekerülési értékét az előző évi leárazásnak megfelelő összegben emeljük.
Dt 91,2 Kt 02 - az értékcsökkenést az előző évben csökkentett összeggel növeljük.
Dt 01 Kt 83 - tükrözi az átértékelés többletét.
Dt 83 Kt 02 - tükrözi az amortizáció egyenlegét.
Az ingatlanadó összege a befektetett eszközök értékétől függ. Számításáról bővebben itt olvashat .
A befektetett eszközök átértékelésével kapcsolatos összes finomságot a számviteli politikában jóvá kell hagyni. Az eljárást igazoló dokumentumok elkészítésének kell kísérnie, és a számvitelben - az eredmények számviteli tükrözését.
