Számvitel - olyan eljárás, amelyben a vállalkozás pénzügyi szolgáltatásainak nyilvántartásai tükrözik a hitelekhez és kölcsönökhöz kapcsolódókat. Milyen jellegűek ezek a rekordok? Milyen számviteli tételek tükrözik a hosszú lejáratú kötelezettségeket és a rövid lejáratú kölcsönöket és kölcsönöket?
Kezdetben megvizsgáljuk a szóban forgó kötelezettségek elszámolásának néhány elméleti vonatkozását. Tehát mielőtt megvizsgálnánk, hogyan számolják el a hiteleket és a kölcsönöket a könyvelésben, meg lehet vizsgálni a köztük lévő különbségeket. Ezeket a kritériumokat az oroszországi polgári jogszabályok rendelkezéseire hivatkozva lehet azonosítani.
A kölcsönnel kapcsolatban: a megállapodás szerint az egyik kölcsönadóként eljáró fél pénzt vagy egyéb forrást egy másik gazdálkodó szervezet - a kölcsönfelvevő - birtokába ad át, majd egy idő után a második visszaadja ezt az ingatlant vagy annak megfelelőjét az elsőnek.
A kölcsönszerződést szervezetek és magánszemélyek is aláírhatják. Ezt a megállapodást írásban kell megkötni, hacsak jogszabály másként nem rendelkezik.
Bármely állampolgár vagy szervezet részese lehet egy rendes kölcsönszerződésnek. Az adott típusú műveletek nem engedélyezettek és általában nem korlátozottak. A polgári jog által szabályozott módon például az alapítótól, társszervezettől lehet hitelt felvenni.
A kölcsön viszont olyan kölcsön, amelyet egy szervezet csak pénzintézeti státuszban nyújthat, és ehhez az Orosz Föderáció Központi Bankjának engedélyére van szükség. A kölcsönöket viszont nemcsak az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének normái, hanem más pénzügyi jogforrások alapján is nyújtják. Ezeket azonban csak írásos szerződés alapján kell biztosítani. A banki kölcsönöket általában lekötött és kamatozó kölcsönöknek tekintik.
A pénzintézet és a hitelfelvevő közötti megállapodás sok esetben magában foglalja a megfelelő kölcsön biztosítását valamilyen eszközzel, kezességvállalással, vagy külön megállapodás megkötésével egy biztosítóval. Tehát az alapvető, hogy az első típusú kötelezettségek:
A hitelező és a hitelfelvevő közötti szerződés rögzíti a kölcsön minden alapvető feltételét: az egyik féltől a másiknak átutalt összeg összegét, a kamat és kötbér számításának mértékét és feltételeit.
Most nézzük meg, hogy a hitelek és kölcsönök számviteli elszámolása milyen objektumokkal hozható összefüggésbe. A fő üzleti ügyletek azok, amelyek egy olyan megállapodás végrehajtása eredményeként jönnek létre, amely egy vállalkozás által végrehajtott megállapodás alapján történik, amelynek értelmében az egyik jogalany - a hitelező vagy a kölcsönadó - a fentebb említettek szerint egy másik - a hitelfelvevő - birtokába ruházza át a pénzeszközöket, míg a második vállalja, hogy az elsőnek visszafizeti a felvett összeget, és ha a megállapodás kiköti - a kamatot is.
Egyes esetekben a megállapodás tárgya lehet egy bizonyos anyagi tárgy - ingatlan vagy berendezés, szellemi termék (például szoftver). Ritka esetekben a hitelfelvevőtől kisebb összeget kell visszafizetni, mint amennyit a szerződés alapján felvett. Ez általában akkor lehetséges, ha a megállapodásban részt vevő felek a negatív kamatláb-politikát alkalmazó állam központi bankja, valamint magánpénzintézetek. Az Orosz Föderációban a jegybank irányadó kamata jelenleg meglehetősen magas, így a különböző piaci szereplők között kibocsátott hitelek szinte mindig kamatfizetéssel járnak.
A hitelek és kölcsönök könyvelése a 66. és 67. speciális számlákon történik. Az első a rövid lejáratú hitelekkel kapcsolatos műveleteket tükrözi, a második a hosszú lejáratú hitelekkel kapcsolatos műveleteket. A vonatkozó számvitelre vonatkozó eljárást külön jogforrás - a PBU 15/2008. Vizsgáljuk meg részletesebben, hogyan zajlanak ezek az eljárások a szabályozó jogszabályok rendelkezései alapján.
A törvény azon szabályai szerint, amelyek szerint a hiteleket és a kölcsönöket a számvitelben kell nyilvántartani, a vállalkozás kötelezettségeinek összege - amennyiben hitelfelvevőként jár el - a számviteli nyilvántartásokban megjelenik a számviteli nyilvántartásokban a hitelintézettel kötött megállapodás tartalma alapján. hitelező. A kölcsön visszafizetésének időzítésével kapcsolatos információkat is közzé kell tenni a jelentési forrásokban.
A hitelek és kölcsönök 2 típusba sorolhatók - rövid és hosszú lejáratú, és a fent megadott elszámolások szerint kerülnek elszámolásra. A kölcsönökhöz kapcsolódó költségeket a kölcsönszerződés alapján felvett összegektől elkülönítve kell a könyvelésben megjeleníteni. Ezek a költségek a megjelenésük időszakára vonatkozó számviteli bizonylatokban jelennek meg. A szervezet egyéb kiadásainak szerkezetébe is egyenletesen be kell építeni.
Speciális számviteli számlák segítségével a hosszú vagy rövid lejáratú hitelek vagy hitelek után felhalmozott tőkeösszegnek vagy kamatnak megfelelő összegek számviteli számlák segítségével könyvelési tételeket generálnak. Nézzük a sajátosságaikat.
Általános esetben, ahogy fentebb megjegyeztük, a hosszú és rövid lejáratú hitelek és hitelek a 66. és 67. számlákon jelennek meg. A vonatkozó kötelezettségek analitikus elszámolása egy adott kategóriába való besorolás alapján, illetve külön-külön történik. (az egyes kölcsönök önálló jogviszonynak minősülnek).
A gazdálkodó tőketartozása a számvitelben a fizetendő számlák részeként kerül elszámolásra a szerződésben szereplő összegben. Ezenkívül a társaságnak tükröznie kell a számviteli információkat a hitelek formájában fennálló forráshiányról. A pénzügyi kimutatásoknak rögzíteni kell a kötelezettségek lejáratát is.
A hitelfelvételi költségeket a főösszegüktől elkülönítve, meghatározott elszámolási időszakban kell elszámolni, az egyéb ráfordítások szerkezetébe való beszámítás mellett. Nem mindegy, hogy a kölcsönzött forrásokat milyen feltételekkel biztosítják. A társaság számviteli nyilvántartásaiban a kamat elszámolásának részeként jóváírásokat használnak az olyan számlákhoz, mint a 66 vagy 67, valamint azokhoz, amelyek megfelelnek a meghatározott fizetési forrásokat tükröző számláknak.
A kötelezettségek kamata az anyag- és termelési erőforrások beszerzési költségéhez tudható be, ha a megfelelő pénzeszközök tőkeösszege közvetlenül kapcsolódik hozzájuk, és a megfelelő források jóváírása előtt fektették be. Ha ez a feltétel nem teljesül, akkor a tranzakciós költségek részeként - 91-es számla segítségével - kamatot kell elszámolni.
A megfelelő mennyiségű tőke befektetett forrásokba fordítható. Ebben az esetben a kölcsönök kamatait a következő bejegyzések tükrözik:
Ha a kölcsönt késedelmesen törlesztik, vagy a kamatot utólag fizetik, akkor a kölcsönszerződés szerinti kötbéreket a számla terhére történő könyveléssel kell tükrözni a 91.2.
Így ha az összegeket hitelbe veszik és befektetett eszközökbe történő befektetés céljára használják fel, akkor a könyvelő a következő bejegyzéseken keresztül rögzíti azokat:
Megjegyzendő, hogy ha a hitelkifizetéseket a vállalkozás késedelmesen teljesíti, akkor a szerződésben meghatározott bírságok a nem működési jellegűnek minősülő kiadások szerkezetében szerepelnek. Ebben az esetben a könyvelések a 91-es számla terhelésén keletkeznek. Ezzel egyidejűleg a kölcsön vagy kölcsön visszafizetése után a könyvelésben a megfelelő műveletet a következő bejegyzéssel igazolják a nyilvántartások: Dt 66 (vagy 67) ), Kt 50 (vagy például 51, 52 vagy 55).
A határidőben visszafizetett és a szerződésben megállapított határidőn túl teljesített kötelezettségeket külön kell elszámolni. A rövid és hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásának elszámolása, mint tudjuk, külön is történik. Hasznos lesz figyelembe venni az egyes tranzakciótípusok elszámolásának sajátosságait.
A hosszú lejáratú kötelezettségeket illetően 2 fő elszámolási mód létezik.
Először is generálhat bejegyzéseket a 67-es számlán, mielőtt a kölcsön vagy a kölcsön lejár. Másodszor, a könyvelések a megfelelő számlán megjelenhetnek, amíg a megfelelő kötelezettségek visszafizetéséig 365 nap van hátra.
Ha a futamidő rövidebb, akkor már a 66-os számlát kell használni, ami viszont figyelembe veszi a rövid lejáratú hiteleket. A hosszú lejáratú hitelek számviteli megjelenítésének módját - az 1. vagy 2. séma szerint - jóvá kell hagyni a társaság számviteli politikájában.
A szóban forgó kölcsönzött pénzeszközök jellemzői a következők. Érdemes megjegyezni, hogy a szóban forgó kötelezettségek nyilvántartására szolgáló bejegyzések megegyeznek a rendes hiteleknél és kölcsönöknél megadott bejegyzésekkel.
A kibocsátás eredményeként megjelenő kölcsönzött pénzeszközökkel végzett tranzakciók elszámolásának fő jellemzője, hogy abban az esetben, ha az értékpapír a névértéknél magasabb vagy annak megfelelő költséggel kerül forgalomba, az alábbi tételeket kell alkalmazni:
Ugyanakkor a 98-as számlán megjelenő összeget egyenletesen kell megterhelni abban az időszakban, amíg az értékpapír-forgalom a 91-es számlán történik.
Ha az értékpapírokat a névértéknél alacsonyabb értékre helyezik, akkor a megfelelő különbözetet egyenletesen kell elhatárolni a kötvény forgási periódusán belül a Dt 91.1, Kt 66 (vagy 67) bejegyzéssel.
Az a vállalkozás, amelynek szekciójában a hiteleket és hiteleket elszámolják, rögzítheti, hogy a kibocsátott értékpapírok értékcsökkenését előzetesen figyelembe kell venni a halasztott költségek szerkezetében. Ha igen, akkor a Dt 97, Kt 66 (vagy a 67) könyvelést használják az üzleti tranzakciók számviteli nyilvántartásokban történő rögzítésére.
A hitel nominálárának a kihelyezési költséghez viszonyított növekedése az értékpapír-forgalom időszakában havi rendszerességgel szerepel a működési költségek szerkezetében a következő nyilvántartási bejegyzéssel: Dt 91.2, Kt 97.
A kamatokat a tőkétől elkülönítve kell elszámolni. A kötvényügyletek keretében velük végzett műveletek tükrözése a Dt 91.2 Kt 66, 67 bejegyzéssel történik.
A cég a számviteli politikában jóváhagyhatja azt a normát, amely szerint a hitelek és hitelek kiadásainak elszámolása a kötvénykamatok fizetése során szintén szerepelni fog a halasztott költségek szerkezetében. Ebben az esetben a Dt 97, Kt vezetékezést kell használni. 66, 67.
Az értékpapírok kamatai a forgalomba hozatal során működési kiadást képeznek - az azt képező összegek havonta a Dt 91,2 Kt tételben jelennek meg. 97.
A kölcsönzött pénzeszközök vállalkozás általi felhasználásával kapcsolatos költségek lehetnek alapvető vagy járulékos költségek. Az előbbiek közé elsősorban a szerződésben rögzített kamatok tartoznak. A második leggyakrabban - az árfolyam-különbség.
A fő költségeket bele kell foglalni a cég működési költségeinek szerkezetébe. A kölcsön ebben az esetben történő helyes figyelembevétele érdekében az alábbi könyveléseket alkalmazzuk: Dt 91.2, Kt. 66 (vagy 67).
A járulékos költségek leggyakrabban a hiteligényléskor közvetítők, tanácsadók szolgáltatásainak fizetésével kapcsolatosak. Szokásos az adókat és illetékeket is a megfelelő költségkategóriába beszámítani. A hitel vagy hitel megfelelő konstrukció szerinti helyes elszámolása érdekében a következő könyveléseket alkalmazzuk: Dt 91,2, Kt 60 (vagy 76).
Bizonyos árnyalatok jellemzik a vállalkozás által befektetett eszközökbe történő befektetés céljából kibocsátott kölcsönök és hitelek elszámolását. Az, hogy pontosan hogyan számolják el ezeket a kötelezettségeket, attól függ, hogy a megfelelő alapokon elhatárolják-e az értékcsökkenést. Ha nem, akkor a hitelfelvétellel kapcsolatos költségeket a működési költségek szerkezete tartalmazza.
Az orosz PBU-ban rögzítik azon állóeszközök konkrét listáját, amelyekre nem kell értékcsökkenést felszámítani. A kölcsönök és kölcsönök elszámolása, ha értékcsökkenést számolnak el, magában foglalja a megfelelő költségek beszámítását a tárgyi eszközökhöz kapcsolódó források kezdeti költségébe. A megfelelő sorrend akkor alkalmazható, ha:
Egy másik fontos kritérium, hogy az operációs rendszer objektumot ne helyezzék üzembe.
A kölcsönök, hitelek megfelelő konstrukció szerinti elszámolásához speciális számviteli számlát kell használni - 08. Használatával Dt 08, Kt 66 (vagy 67) könyvelés alakul ki. Ha azonban a megjelölt feltételek nem teljesülnek, akkor a kötelezettségek költségeit a működési költségek részeként számolják el. Ebben az esetben a kiküldetések Dt 91.2, Kt. 66 (vagy 67).
A cég bankhitelt vagy partnerhitelt bocsáthat ki, ha a gyártás során felhasznált anyagokba is be kell fektetni. Az ilyen üzleti tranzakciók elszámolására könyvelés történik, melynek kamata az anyagköltség szerkezetében szerepel: Dt 10, Kt. 66 (vagy 67).
Vegye figyelembe, hogy a fizetett kamat csak akkor növeli az anyagok árát, ha azok azelőtt halmozódnak fel, hogy a megfelelő erőforrásokat jóváírják a vállalat raktárában. Ha aktiválás után halmozódnak fel, akkor a kamatokat a működési költségek szerkezetében kell szerepeltetni. Ebben az esetben a terhelési bejegyzések a 91.2-es számla használatával kerülnek felhasználásra.
Tekintsük a hitelezők és kölcsönfelvevők részvételével fennálló jogviszonyok másik jelentős aspektusát: a váltóhoz kapcsolódó kölcsönök elszámolását. Az ezeknek megfelelő üzleti tranzakciókat a könyvelések tükrözik:
A kamat, vagy éppen ellenkezőleg, a váltóérték-csökkenés tényét tükröző összegek ugyanúgy figyelembevételre kerülnek, mint az értékpapír-kibocsátásból a társaságból eredő kötelezettségek. A váltóforgalom keretein belüli műveletek lezárása a banki szervezet tartozás törlesztésről szóló értesítése szerint történik Dt 66, 67, Kt 62, 76 rögzítésével.
Ha a váltót birtokló szervezet visszaadja a banktól átvett pénzeszközöket a tartozási kötelezettségek értékének az eredeti kiíró általi nem teljesítése miatti csökkenése miatt, akkor a Dt 66, 67. 50, 51 Kt alkalmazzák.
Ha a társaság ügyfelekkel, ügyfelekkel való elszámolása során váltókkal fedezett követelések vannak, akkor azokat a számviteli számlák terhei között kell elszámolni.
Ha a társaság bankokkal, váltótulajdonosokkal vagy hitelezőkkel folytatott elszámolásaiban kapcsolt gazdasági társaságok vesznek részt, akkor ezek elszámolása külön a 66. vagy 67. számla segítségével történik.
Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásának könyvelései: Az egy évnél rövidebb időtartamra felvett hitelösszegek könyvelése 66. számlán történik. 66. számlán történő könyvelés:
Az utolsó két bejegyzés akkor történik, ha a hitel devizában érkezik. Hosszú lejáratú hitelek (67. számla) A hosszú lejáratú kölcsön 1 évnél hosszabb futamidejű kölcsön, amelyet pénzintézet vagy bank nyújt egy szervezetnek.
A kamatokat a kölcsön összegétől elkülönítve veszik figyelembe (15/2008. sz. PBU 4. cikkely), és általában az egyéb költségek részeként jelenítik meg az elszámolásban (15/2008. sz. PBU 7. cikke). Olvassa el a kamat adókiadások részeként való tükrözésének árnyalatait az „Adózásra elfogadott hitelkamatok - 2016” című anyagban. A kölcsönszerződés jellemzően havi elhatárolást és kamatfizetést ír elő.
Figyelem
Az időszakra vonatkozó kamat összegét a következőképpen számítják ki: a kölcsön összegét megszorozzák a kamatlábbal, elosztják a kölcsön nyújtásának évében lévő napok számával, és megszorozzák a kölcsönzött pénzeszközök felhasználási napjainak számával. Az időszakban. Példa 2016. március 19-én egy szervezet 1 003 750 rubel összegű rövid lejáratú kölcsönt kapott. forgótőke pótlására 6 hónapig, évi 20%-kal. A megállapodás kiköti, hogy a kamatot havonta kell fizetni.
Info
A gyakorlatban a rövid lejáratú hitelek és hitelek a leggyakoribbak. A szervezetek átveszik azokat a hitelintézetektől ideiglenes szükségletekre, és egy éven belül visszaadják. Ezt a pénzt általában anyagi javak, áruk vásárlására használják, amelyek eladásakor a befektetett pénz gyorsan visszatér az eladásból származó bevétel részeként, amellyel kapcsolatban lehetőség nyílik az adósság törlesztésére. bank.
Jogi személyek részére tárgyi eszköz beszerzésre, beruházásra, technológiai sorok rekonstrukciójára, korszerűsítésére, illetve termelési kapacitás növelésére nyújtanak hosszú lejáratú hitelt. Az ilyen hiteleket 5-10 évre adják ki, ha a cég nagyon stabil pénzügyi helyzettel rendelkezik, és legalább hat hónapja működik. A hosszú lejáratú hitelkérelmek feldolgozása kicsit tovább tart.
Nemcsak ingatlanra, hanem kezesekre is szükség lehet fedezetként. A kamatok általában alacsonyabbak, mint a rövid lejáratú hiteleké. Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök számviteli tételei: A számvitelben a hosszú lejáratú hitelek elszámolása a 67. számlán történik. A 67-es pontszám is passzív.
Ebben az esetben figyelembe kell venni az áruk/anyagok értéke stb. Jogi személynek kamatmentes kölcsön kibocsátásakor az összeget a 76-os számla terhére és a pénzeszköz- vagy ingatlankibocsátási számla jóváírására (50, 51.10, 40 stb.) veszik figyelembe. A kölcsönök visszaküldése postázás útján történik:
A hitelek áfával történő megadóztatásával kapcsolatban két ellentétes álláspont van.
Az első azon a tényen alapul, hogy megtörténik a tulajdonjog átruházása, amely végrehajtás (az Orosz Föderáció adótörvényének 39. cikke). Az eladás ÁFA-köteles. Ellentétes álláspont: az áru formájában felvett kölcsön átvételekor és visszaküldésekor nincs áfa-adózás tárgya.
A fő költségek a működési költségek között szerepelnek, míg a D91 / 2 K66 számviteli könyvelés történik. A főbb költségek mellett a hitelpénz megszerzéséhez járulékos költségek is társulnak, ezek a jogi, tanácsadási szolgáltatások kifizetése, másolási és sokszorosítási költségek, adók, vizsgálatok, kommunikációs szolgáltatások. Ezeket a költségeket a D91 / 2 K60 könyvelés tükrözi. A kölcsön törlesztése a 66-os terhelési számlán jelenik meg a készpénz- és nem készpénzes pénzeszközök számláival, valamint a deviza elszámolásával összhangban, a hiteltartozás visszafizetésének módjától függően (D66 K50, D66 K51, D66 K52 könyvelések) .
Hosszú lejáratú hitelek elszámolása A hosszú lejáratú hiteleket 1 évnél hosszabb futamidőre adják ki. A befolyt pénzeszközöket, valamint rövid lejáratú kölcsön esetén a hitelszámlán vesszük figyelembe.
Fontos
Számviteli referencia-kalkuláció, Számla. 90-3 68 Az áru eladási ára (adózási szempontból „szállításkor” elszámolva) ÁFA került felszámításra. Számviteli referencia-kalkuláció, Számla. 90-4 76 Jövedéki adó a jövedéki ásványi nyersanyagok értékesítése után került felszámításra. Számviteli referencia-kalkuláció, Számla. 90-4 68 Jövedéki adó a jövedéki termékek értékesítése után.
Bejegyzések a 67-es fiókban:
Az utolsó két bejegyzés a hosszú lejáratú devizahitelekre vonatkozik. Itt érdemes megjegyezni, hogy a szervezetnek joga van a 67-es számlán a hosszú lejáratú hiteleket a teljes visszafizetésig figyelembe venni. Ezen túlmenően egy szervezet a hosszú lejáratú kategóriából a rövid lejáratú kölcsönt is átruházhatja abban a pillanatban, amikor a lejárata nem haladja meg az egy évet.
Hitel csak készpénzben adható ki. A hitel jogi személyeknek csak készpénz nélküli formában adható ki az Orosz Föderáció pénznemében vagy devizában. A szerződés formanyomtatványára külön követelmény vonatkozik - csak írásba kell foglalni. A kölcsönszerződés kétoldalú. Az egyik oldal egy hitelintézet, egy hitelező. A másik oldal a hitelfelvevő. A kölcsönszerződésnek kamatosnak kell lennie. A kölcsönök költségeinek elszámolása Ezt a számviteli területet a 15/2008-as PBU (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008.10.06. 107n sz. rendelete) szabályozza.
A kölcsönszerződés alapján kapott pénzt nem veszik figyelembe a bevételben, hanem a szervezet számláit. A rövid lejáratú hitelekkel kapcsolatos műveletek tükrözésekor a következő tételek jönnek létre: Dt 51 Kt 66. Alap. - rövid lejáratú kölcsönt kapott; Dt 91,2 Kt 66. Proc. - a kölcsönszerződés után felhalmozott kamat.
A járulékos kiadások a működési költségek között szerepelnek 66 50 (51, 52) Rövid lejáratú kölcsön törlesztése Hosszú lejáratú hitelek elszámolása (számlakönyvelés 67) A hosszú lejáratú hiteleket általában tárgyi eszközök korszerűsítésére, immateriális javak beszerzésére vesz fel egy szervezet. , modernizálni, rekonstruálni, bővíteni a termelést, vagyis hosszú távú befektetés, ami nem térül meg gyorsan. Általában 5-10 évig veszik őket. A hitelintézetek csak stabilan működő, stabil pénzügyi helyzetű szervezeteknek adnak ki hosszú lejáratú hitelt. Fiatal vállalkozásnak problémás hosszú lejáratú hitelhez jutni, a bankok nagyon komolyan veszik az ilyen hiteleket. A hosszú lejáratú hitelek kamata általában észrevehetően alacsonyabb, mint a rövid lejáratú kölcsönök kamata, de sokkal nehezebb megszerezni. A kérelem elbírálása és feldolgozása sokkal több időt vesz igénybe.
Videoreferencia "Rövid lejáratú hitelek elszámolása 66-os számlán": alszámlák, műveletek A videólecke részletesen elmagyarázza a rövid lejáratú hitelek és a 66-os számlán lévő hitelek nyilvántartását. A képzést az oldal tanára vezeti "Számvitel és adóelszámolás bábuknak", főkönyvelő Gandeva NV . Az online megtekintéshez kattintson az alábbi lejátszóra ⇓ Rövid lejáratú hitelek elszámolása A rövid lejáratú hiteleket legfeljebb 1 évre adják ki. A befolyt pénzeszközök elszámolása a 66-os hitelszámlán történik, az 50-es „Pénztár” (ha a kölcsön készpénzben van kibocsátva), az 51-es „Elszámolási számla” és az 52-es „Devizaszámla” számlával (megfelelő bejegyzések: D50 K66, D51 K66, D52 K66). ) . A kölcsönök megszerzésekor a szervezetnek bizonyos költségeket kell fizetnie. Ezek lehetnek az úgynevezett alapköltségek, amelyek magukban foglalják a hitel kamatait, árfolyamát és a kamatösszeg különbözeteit.
A kölcsönszerződés feltételeinek megfelelően felhalmozott kamat. Számviteli referencia-kalkuláció. 67 51, 52 Hitelek törlesztése: - folyószámláról, - devizaszámláról. Banki kivonat devizáról és folyószámláról. Rövid és hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása (66. és 67. számla) A kölcsön után felhalmozott kamatot a D91/2 K66 könyvelés mutatja, azaz a működési költségek között is szerepel.
A jóváírás visszatérítését és a kamatfizetést a D66 K51 (50, 52) könyvelés tükrözi. Ha a szervezet havonta törleszti a tartozását részletekben, akkor ez a bejegyzés havonta történik a törlesztő összegre.
Az Orosz Föderáció Központi Bankjának honlapján található információk szerint a jogi személyeknek - rezidenseknek és egyéni vállalkozóknak nyújtott hitelek volumene 2016. december 1-jén elérte a 27 526 090 millió rubelt. Minden könyvelőnek tudnia kell, hogyan kell nyilvántartást vezetni a kapott hitelekről és hitelekről. Ha az Ön szervezetének jelenleg nincs hitele, az nem jelenti azt, hogy holnap nem lesz elérhető.
Ebből a cikkből tanulni fogsz, hogyan hasonlítanak egymásra és miben különböznek a kölcsönök és a hitelek, a kölcsön igénybevételének kamatszámításáról, a hitelek törlesztésének módjairól, a hitelek elszámolásáról és adóelszámolásáról, a kölcsön igénybevételéhez kapcsolódó kamatokról és egyéb kiadásokról.
1 . Hitel és kölcsön: mi a közös köztük és miben különböznek
2. A kölcsön felhasználására vonatkozó kamat számítása
3. A kölcsön visszafizetésének módjai
4. Számítás a differenciált módszerhez
5. Számítás a járadékos módszerhez
6. Hitelek és hitelkiadások elszámolása
7. Hitel- és hitelszámlák
8. A kölcsönök elhatárolt kamatai elszámolása
9. Hitelkiadások elszámolása
10. Hiteltörlesztési tranzakciókés használati kamat
11. Kölcsön kamatai és kiadásai az adószámvitelben
A kölcsön és a kölcsön fogalmát az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 42. fejezete (második rész) tartalmazza.
A kölcsön tágabb fogalom, mint a hitel.
| jel | Hitel | Hitel |
| A felek | Hitelező: szervezet, állampolgár Kölcsönvevő: szervezet, állampolgár |
Hitelező: bank vagy hitelintézet Kölcsönvevő: szervezet, állampolgár |
| A kölcsön tárgya (hitel) | Pénz és egyéb dolgok | Pénz |
| Szerződés űrlap | Írásbeli nyomtatvány akkor szükséges, ha a kölcsön összege meghaladja a minimálbér 10-szeresét, vagy ha az egyik fél jogi személy | Csak írva |
| Érdeklődés | A kamat összegét, mértékét és fizetési módját a megállapodás határozza meg. A kölcsön kamatmentes lehet (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 809. cikkének 3. pontja) | A kamat összegét, mértékét és fizetési módját a megállapodás határozza meg. |
| Visszatérés | A határidőt és az eljárást a szerződés határozza meg | |
| Korai visszatérés | Megengedett, hacsak a szerződés másként nem rendelkezik | |
| Késedelmes visszaküldés esetén büntetések | a szerződés biztosítja. Ha nem adják meg, akkor a kölcsön összegére kamatot halmoznak fel az Orosz Bank irányadó kamatának összegében. A kamat a szerződésben meghatározott kölcsön (hitel) visszafizetésének napjától a tényleges visszafizetés napjáig számít | |
A kamatszámítással, a törlesztéssel és a kölcsönök és kölcsönök elszámolásával kapcsolatos összes kérdést a kölcsön példáján vizsgáljuk meg. De mindezek a szabályok kiterjeszthetők a készpénzes kölcsönökre is.
Kamatszámítási képlet
S = (I / K * T) * P
Ebben a képletben:
S- kamat összege
én– éves kamatláb (törtrészekben, például 0,2)
NAK NEK- a napok száma egy évben (365 normál évben, 366 szökőévben)
T- a napok száma abban az időszakban, amelyre a kamatot számítják, ha teljes hónapra számítanak kamatot, akkor T-t 30-nak vagy 31-nek kell venni.
Van amikor be a számítás egy nem teljes hónapra történik 15-én lejáró kölcsön egyenlegét például ki kell számolni. Arról, hogy az utolsó napot bele kell-e venni a számításba, a szerződésben kell nézni.
Példa a szerződés feltételeire:
Ebben az esetben az első napot - a kölcsön kiállításának napját - nem veszik figyelembe, a kölcsön visszafizetésének napját pedig beleszámítják a számításba.
R- a kölcsön tartozásának egyenlege a számítás napján
A kölcsön visszafizetésének két módja van:
Egyenlő hitelezési feltételek mellett, differenciált hiteltörlesztési mód mellett a fizetett kamat összege kisebb, mint a járadéknál.
De mindkét esetben a kamatszámítás képlete ugyanaz.
Példa
300 000 rubel összegű kölcsönt adtak ki 12 hónapos időtartamra, évi 20%-os kamattal. A kölcsön kiállításának időpontja 2016.07.15., törlesztési dátuma 2017.06.15. A kibocsátás napja nem számít bele a számításba, az utolsó fizetési nap a számításba.
Az első tőke- és kamatfizetés esedékessége 2016.08.15. Összesen 11 kifizetésre kerül sor, amely kamatot és tőkét fizet.
A fő adósság havi törlesztésének összege 300 000/11 = 27 272,73 rubel.
Különös figyelmet kell fordítani a 2017. január 15-én fizetendő kamat kiszámítására. finomság: Változás a 2016-os szökőévről a 2017-es nem szökőévre.
Ebben az esetben a 2016. decemberi (16.12-12.12.) kamatot az év 366 napjára, a 2017.01.01-2017.01.15-ig terjedő időszakra pedig az év 365 napjára kell számítani. .
| dátum | A kamatszámítási napok száma | Visszafizetendő tőkeösszeg | Kamat összege | Teljes fizetendő összeg | |
| 15.07.2016 | Kiadott kölcsön | ||||
| 15.08.2016 | 31 (16.07-15.08) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (16.08-15.09) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 nap (2016.12.16-tól 2016.12.31-ig - 366 nap alapján) 15 nap (2017. 01. 01. és 2017. 01. 15. között - 365 nap alapján) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 Teljes fizetendő kamat |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| TELJES | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
A képlet \u003d K x (p x (1 + p) n) / ((1 + p) n - 1)
A - havi fizetés
K - a kölcsön összege
p a havi kamatláb osztva 100-zal
n - kifizetések száma
NAK NEK = 300 000
p = 20/12/100 = 0,016667
A\u003d 300000 x (0,016667 x (1 + 0,016667) 11) / ((1 + 0,016667) 11 - 1)
300000 x (0,0199905 / 0,199405) = 30075,22
A fizetendő kamat összegét ugyanaz a képlet határozza meg, mint a differenciált fizetésnél. A szökőév és a nem szökőév közötti átmenet kiszámításához és elszámolásához szükséges napok száma hasonló a differenciált módszerhez.
| dátum | Fizetendő összeg | Érdeklődés | Fizetendő tőkeösszeg | A kölcsön összegének egyenlege, amelyre kamatot számítanak fel |
| 15.07.2016 | Kiadott kölcsön | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 A fizetendő kamat teljes összege 1490,52 + 1401,19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| TELJES | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
A járadékos hitel törlesztési móddal történő utolsó befizetés kis mértékben eltérhet a korábbiaktól. Ennek oka a számítások kerekítése.
Mit fontos tudni a kapott hitelek és kölcsönök, valamint az azokon felmerülő kiadások helyes elszámolásáért?
Miért számít az időzítés? amelyre a hitelt kiadják? Ettől függ a hitelkönyvelési számla és az egyenlegsor megválasztása, amely a kölcsönt és annak kamatait fogja tükrözni.
Lejárat szerint a hiteleket a következőkre osztják:
Néha egy kategóriát megkülönböztetnek a hosszú távútól középtávú 12-36 hónapos lejáratú hitelek. A számvitelben az ilyen kölcsönök hosszú lejáratúként jelennek meg.
A kölcsön célja meghatározza a hitelek kamatai elszámolásának rendjét. A kölcsön a következőkre adható:
Hitelköltségek A PBU 15/08 szerint két csoportra oszthatók:
Annak érdekében, hogy helyesen rögzítse a könyvelést, és tükrözze a kapott kölcsönöket a kimutatásokban, ismernie kell néhány további jogi követelményt.
| A tükrözés szabálya a számvitelben és a beszámolókészítésben | Szabályozó dokumentum |
A hitelszámlák analitikus könyvelésében a következőket kell felosztani:
Kényelmes, ha számlájáról bármilyen hitelről vagy bankról tájékozódhat. |
Számlatábla és használati utasítás (2000. október 31-i 94n. számú végzés) |
| A kölcsön kamata ugyanazokon a számlákon (66, 67) van nyilvántartva, mint a hitel tőkeösszege, de külön alszámlán | Ugyanaz |
| Az 510. és 610. soron lévő mérlegben fel kell tüntetni a kölcsön tőkeösszegét és a kamatokat | A számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzat 73. pontja (a Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. sz. rendelete) |
| Ha kevesebb, mint 12 hónap van hátra a hosszú lejáratú kölcsönszerződés lejártáig, azt rövid lejáratú kölcsönként kell a pénzügyi kimutatásokban megjeleníteni. | 19. pont, PBU 4/99 "A szervezet számviteli kimutatásai" (1999.07.06. 43n számú végzés) |
számlatáblázatában rövid időszak nyújtott hitelek és kölcsönök számla 66, for hosszútávú ー számla 67. Mind a hitel-, mind a hitelszámlák passzívak, a rajtuk lévő egyenleg mutatja a szervezet tartozását a megfelelő hiteleken és hiteleken.
Tranzakciók kölcsön felvételekor
A kölcsön beérkezése azon a napon jelenik meg a könyvelésben, amikor a szervezet folyószámlájára ténylegesen beérkezett a pénz.
Dt 51 (52) – Kt 66 (67)
Hogyan történik a kapott kreditek és kölcsönök elszámolása a programban 1C: Számvitel 8 szerk. 3.0 lásd a videóban:
A kamatszámításnál a könyvelőnek van három kérdés: mikor, mennyit és hol? Mikor és mekkora összeget kell felhalmozni, és hol kell tulajdonítani?
Válaszok a kérdésekre: mikor és mennyit, - megtalálható a 6., 8. PBU 15/08. A PBU ezen bekezdései szerint a kölcsönök kamatait abban a jelentési időszakban kell elszámolni, amelyre vonatkoznak. A kölcsönök felhalmozott kamatai elszámolásának egységesnek kell lennie, és alapulhat a szerződés feltételein, ha a feltételek nem térnek el lényegesen az egyenlő beszámítástól.
Ez azt jelenti, hogy a kölcsön kamatait a könyvelésben el kell számolni havi.
Ha a szerződés úgy rendelkezik havi fizetés kamatot, akkor a felhalmozott kamat összege megegyezhet a kifizetett kamat összegével. Az elhatárolás a fizetés napján hajtható végre.
Ebben az esetben kamat is felszámítható. havonta kétszer: először a fizetés napján, majd a beszámolási hónap végén.
De ha a kamat a szerződés szerint, különböző időközönként fizetik, például negyedévente, akkor a számviteli kamatfelhalmozást havonta kell végrehajtani, és negyedévente kell fizetni. A felszámítandó kamat mértékét a számítási módszer határozza meg.
Ahol El kell számolni a felhalmozott kamatot? A válaszért ismét a 15/08 PBU 7. és 9. pontjához fordulunk.
Ha egy szervezet kölcsönt vesz igénybe befektetési eszköz építésére vagy megvásárlására, a kölcsön kamatait terhelik ennek a befektetésnek az értékét.
Minden más esetben a kamatot elismerik más költségek.
befektetési eszköz, a PBU 15/2008 szempontjából ー olyan ingatlanról van szó, amely befektetett eszközzé, befektetett vagy immateriális eszközzé válása előtt hosszadalmas előkészítést és jelentős költségeket igényel a beszerzés, a gyártás vagy a kivitelezés.
Például egy olcsó gép, amely nem igényel telepítést: telepítve, bedugva, elkezdve használni ー, nem lesz befektetési eszköz. Ez azt jelenti, hogy a hitel igénybevételének kamata ebben az esetben nem számítandó be a gép árába, hanem teljes egészében a 91-es számlára terhelendő.
Ha figyelembe vesszük a költségekben felhalmozott kamatot befektetési eszköz tartsa szem előtt a következő korlátozásokat:
1) a számviteli politikában meg kell határozni a befektetési eszköz fogalmát, a PBU 15/08-ban ennek a fogalomnak a meghatározása meglehetősen homályos
2) a beruházási eszközt a gyártást követően tárgyi eszközként vagy immateriális eszközként kell nyilvántartani. Például, ha egy szervezet lakásokat ad el, akkor a lakások elfogadása után késztermékként, nem pedig tárgyi eszközként kerülnek nyilvántartásba.
3) A PBU 15/08 (11) bekezdése meghatározza a kölcsön felhasználása utáni kamat elszámolásának eljárását olyan esetekben, amikor a befektetési eszköz előállításával kapcsolatos munkát felfüggesztik.
4) a PBU 15/08 12. és 13. bekezdése különleges szabályokat állapít meg a felhalmozott kamat elszámolására a befektetési eszköz üzembe helyezése vagy üzembe helyezés előtti használata esetén.
Érdeklődő bejegyzés:
Dt 91 (08) - Kt 66 (67) ("kamat" alszámla)
A hitel megszerzése érdekében a szervezetnek esetenként többletköltségei is felmerülnek, például hitelszerződés vizsgálatát végzi.
A hitelkiadások elszámolását vezetik az igazgatón kívül hitel. Ez azt jelenti, hogy a kölcsön költségét a 60-as vagy 76-os hitelezőkkel történt elszámolások számláin kell feltüntetni.
Hitelköltségek:
Postázási költség:
Dt 91 – Kt 60 (76)
A hiteltörlesztéseket rögzítik azt a dátumot amikor a szervezet folyószámlájáról átutalás történt a kölcsön visszafizetésére. Ugyanez vonatkozik a hitelek kamatfizetésére is.
Feladások a kölcsön tőkeösszegének törlesztésére:
Dt 66 (67) – Kt 51 (52)
Kamatfizetési tranzakciók:
Dt 66 (67) (alszámla "kamat") - Kt 51 (52)
A kölcsön felhasználásának kamatait a nem működési költségeknél veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. cikkelyének 1. pontja, 265. cikk). 2015.01.01-től az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének módosítása után a kamat összege nem egységes.
Az arányosítás tekintetében kivételt képeznek az ellenőrzött tranzakciókra vonatkozó kapcsolatok. Az adóelszámolási kamat kiszámításának módját ebben az esetben részletesen az adótörvény 269. cikke írja le.
Az adóelszámolási kamat tükrözésekor az eredményszemléletű módszert kell alkalmazni (az adótörvény 272. cikkének 8. szakasza). És vedd figyelembe őket:
A kölcsön megszerzésével kapcsolatos egyéb költségekről az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz ilyen részletes magyarázatot.
Mik a hitelköltségek NC-ben? Ez egy harmadik féltől származó szolgáltatás, amely nem kapcsolódik termelési tevékenységhez. Ezért az adószámvitelben a kölcsön költsége az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 265. cikkének 20. albekezdése (1) bekezdése alapján beszámítható a nem működési költségek közé. De ezeket a költségeket indokolni kell.
Az adótörvénykönyv 272. cikkének 3. alpontja, 7. pontja segít meghatározni a kölcsön költségeinek adóelszámolásban való megjelenítésének időpontját.
A felvett hitelek és kölcsönök számviteli és adózási nyilvántartásának megfelelő vezetéséhez szükséges a helyzet egészének bemutatása. Ha ismeri a hitelfelvétel céljait és feltételeit, a kezében van a megállapodás, akkor választ találhat a könyvelés során felmerülő minden kérdésre.
A megjegyzésekben tegye fel kérdéseit a hitelek és kölcsönök elszámolása során. Ha a gyakorlata során nehézségekbe ütközött a kölcsönök, kamatok vagy kiadások elszámolása során, ossza meg tapasztalatait.
Vagy most "nehéz" hiteled van? Kérdezz, segítünk.
Felvett kölcsönök és kölcsönök, kamatok és ráfordítások elszámolása
Az üzletfejlesztés általában jelentős befektetést igényel. A legtöbb esetben a kezdeti „akcióra”, például iroda bérlésére, a szükséges felszerelések, anyagok vagy áruk beszerzésére, akár irodavásárlásra felhasznált tőkét a cég alapítója, vezérigazgatója biztosítja. Amikor a tevékenység sajátosságai komoly injekciókat igényelnek, a szervezet kénytelen a banktól anyagi támogatást kérni. Az első esetben a hitel megszerzéséről, a második esetben a kölcsönről fogunk beszélni. A hitelek és kölcsönök számvitelben történő elszámolását ebben az anyagban tárgyaljuk.
A kölcsönadó és a kölcsönvevő között létrejövő jogviszonyt a Ptk. 807. §-a szabályozza. Az abban bemutatott tézisek szerint a kölcsönszerződés alapján az egyik fél pénzt vagy más, bizonyos általános jellemzőkkel bíró dolgot ad át a másik félnek, a kölcsönben részesülő pedig vállalja, hogy ugyanannyi pénzt vagy azonos mennyiségű egyéb dolgot visszaad. ugyanolyan jellegű és minőségű. Vagyis a törvény meglehetősen megengedi, hogy kölcsönt nyújtson bizonyos ingatlantárgyak vagy áruk formájában, de a legtöbb esetben mégis pénzről van szó. A kölcsönszerződés attól a pillanattól tekintendő megkötöttnek, amikor a megállapodás szerinti összeget átutalják a hitelfelvevőnek. Ingyenesen nyújtható - akkor a kölcsön kamatmentesnek minősül, vagy vállalja a kamat fizetését.
A kölcsönszerződést a Polgári Törvénykönyv 819. cikke írja le. A kölcsönszerződés alapján a bank vagy más hasonló hitelintézet kötelezettséget vállal arra, hogy a kedvezményezett részére a szerződésben meghatározott összegben és feltételekkel pénzeszközöket biztosít. A kölcsönszerződéshez hasonlóan a biztosított összeget vissza kell fizetni, ezen felül az arra biztosított kamatot is fizetni kell. Más szóval, a kölcsön mindig magában foglalja a hitelező bizonyos kereskedelmi érdekének meglétét, nem lehet kamatmentes. Egy másik különbség a kölcsön és a kölcsön között, hogy a kölcsönöket kizárólag pénzben nyújtják.
Annak ellenére, hogy a kétféle bizonylat között van némi különbség, a fogadó társaságtól származó kölcsönök és kölcsönök könyvelési tételei azonosak. A kölcsönök számviteli elszámolása a pénzeszközök átvételekor a 66 „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása” számla jóváírását jelenti, ha a pénzeszközök beérkezése legfeljebb egy évre szól. A hosszú lejáratú kölcsön vagy kölcsön bejegyzése, azaz egy éves vagy hosszabb futamidejű, azonos 67-es „Hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” számlán megy keresztül. Ezek a számlák megfelelnek a „készpénz” számlák, azaz az 50 „Pénztár” vagy az 51 „Elszámolási számla” terhelésének. A hitelek és kölcsönök analitikus elszámolása a finanszírozási forrásokkal összefüggésben történik, vagyis azon hitelintézetek vagy személyek számára, akik adott összeget biztosítottak a társaságnak.
Figyelembe kell venni, hogy a kapott hitel vagy kölcsön sem számviteli, sem adószámviteli szempontból nem a cég bevétele. Az ilyen összegeket és kiadásokat a visszaküldésükkor nem veszik figyelembe. Ez következik a PBU 9/99 „A szervezet bevételei” (2) bekezdéséből, a PBU 10/99 „A szervezet költségei” (3) bekezdéséből, valamint az adótörvénykönyv 251. és 270. cikkének rendelkezéseiből. Az ilyen „ideiglenes” összegek külön jelennek meg a pénzügyi kimutatásokban, miközben nem szerepelnek az adóalapban sem a jövedelemadó, sem az „egyszerűsített” adó esetében.
A kölcsönszerződés vagy kölcsönszerződés feltételei szerint esedékes kamat éppen ellenkezőleg, a hitelezővel vagy kölcsönadóval szemben fennálló kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos kiadásnak minősül. A számvitelben az egyéb ráfordítások részeként jelennek meg a PBU 15/2008 „Hitelek és hitelek kiadásainak elszámolása” 3., 7. és 8. bekezdése szerint.
A kölcsönök és kölcsönök kamatai a 66 vagy 67 számlára nyitott speciális alszámlákon külön kerülnek elszámolásra, így azok nem keverednek a befolyt főösszeggel. A ráfordítások elszámolása abban a beszámolási időszakban történik, amelyre vonatkoznak. Ez a tézis, amelyet a PBU 15/2008 sz. 6. bekezdése határoz meg, magában foglalja a kamat havi számítását és tükrözését a kapott kölcsönök vagy a vállalatnak nyújtott hitelek elszámolásában.
A jövedelemadó adóelszámolásában a kölcsönök és kölcsönök kamatai is szerepelnek a költségek között, ezúttal nem működési jellegűek. Az Adótörvénykönyv 269. §-ának (1) bekezdésében foglaltak értelmében bármilyen adósságkötelezettség esetén a ténylegesen megállapított mérték alapján számított kamatot jövedelemadó-ráfordításként kell elszámolni. Az ellenőrzöttnek elismert ügyleteknél azonban (azaz például egy szervezet és alapítója közötti kapcsolat) nem csak a felek által megállapított kamatlábat kell figyelembe venni, amelyet a címzett fizet. hitel vagy kölcsönzött pénzeszközök, hanem további korlátozások is. Tehát, ha egy 2016-ban kapott alapítói rubel kölcsönről beszélünk, akkor annak kamata a jelenlegi irányadó kamat 75% és 125% közötti tartományban kell, hogy legyen - ebben az esetben a kifizetett összeg beszámítható a nem. üzemeltetési költségek.
De ha kölcsönt egy harmadik fél banktól szereznek be, akkor általában nem merül fel a tranzakcióban részt vevő felek kölcsönös függésének problémája, és a társaságnak joga van a teljes kamatot az adóalapba beszámítani. Ebben az esetben azonban figyelembe kell venni az ilyen kapcsolatok egy másik jellemzőjét.
Ha a hitelszerződés általában maga a szerződés havi kamatszámítást és kamatfizetést ír elő, akkor a bankok általában megkövetelik, hogy egy bizonyos összeget havonta egy adott időpontig visszafizessenek. Ugyanakkor a fizetés magában foglalja magának a kölcsön „testének” a részleges visszafizetését, valamint a kamatokat. Ugyanakkor a számlázási időszak nem eshet egybe a naptári hónappal. Ebben az esetben a havi törlesztőrészlet tartalmazhatja az előző hónap végi kamat egy részét, a tárgyidőszaki kamat egy részét, ha a megállapodás szerint az összeget a hónap közepén utalják át, és nem az utolsó hónapban. nap. Nem lesz nehéz elválasztani a kölcsön tőketörlesztésének összegét a munka százalékától - minden szerződéshez csatolják a fizetési ütemtervet, ahol az ilyen információkat részletesen ismertetik. A kamat azonban megköveteli a hónapok szerinti felosztást, mivel a számvitelben pontosan abban az időszakban kell tükröződniük, amelyre a felhalmozás tényére vonatkoznak.
És még egyszer visszatérünk ahhoz a helyzethez, hogy az alapító hitelt nyújtott a cégnek. Ha a kölcsön kamatos, akkor a magánszemélynek a szerződésben meghatározott tőketartozás összegét meghaladóan átutalt pénz az ő bevételévé válik. Az ilyen kamatot fizető társaság köteles adóügynöki feladatokat ellátni, vagyis a kifizetett bevételből az adó 13%-át visszatartani és a költségvetésbe utalni. Itt megint csak a kamat összegéről van szó, maga a kölcsön visszaadása magánszemélytől nem adózó. Természetesen az alapítónak ez a bevétele megjelenik a 2-NDFL és 6-NDFL nyomtatványokon kiadott igazolásokon.
Ha a hitelezőnek vagy hitelezőnek - egyéni vállalkozónak vagy más szervezetnek - kamatfizetésről beszélünk, akkor az ilyen összegek természetesen adóbevételt is jelentenek számukra, azonban a költségvetéssel való elszámolási kötelezettségek ebben az esetben teljesülnek a hitelfelvevő részvétele. Vagyis ebben az esetben nincs szükség levonásra, a kamat a szerződésben foglaltak szerint teljes egészében átutalásra kerül.
Mint fentebb említettük, ha a kölcsönt vagy hitelt 12 hónapos vagy hosszabb futamidőre nyújtják, akkor a fenti bejegyzések mindegyike nem a 66., hanem a 67. számlán történik, amely figyelembe veszi a lejáratú adósságkötelezettségek elszámolását. több mint egy éve.
A hitelek kibocsátását és törlesztését hogyan veszik figyelembe, meséltük el. A kölcsönszerződés szerinti kamatfelhalmozásról és az ebben az esetben végrehajtott tranzakciókról ebben az anyagban fogunk beszélni.
A kamatozó kölcsön kibocsátásakor a hitelező a szerződésben rendelkezik a kamatszámítás menetéről és a kamatfizetés feltételeiről. A szerződésben meghatározott eljárásnak megfelelően a hitelező a számviteli felhalmozott kamatot a következőképpen jeleníti meg (PBU 19/02 34. pont):
A kölcsönszerződések kamata szokásos tevékenységből származó bevétel, ha a kölcsönnyújtás a szervezet tevékenységének tárgya. Az ilyen kamatot a 90. „Értékesítés” számla jóváírásánál figyelembe veszik, és a megállapodás feltételeinek megfelelően tükrözik a könyvelésben (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz. rendelete, 12. cikk PBU 9/ 99).
A szervezet egyéb bevételeiként elszámolt kamat a 91. „Egyéb bevételek és kiadások” számla jóváírása után havonta halmozódik fel (a PBU 9/99 16. bekezdése).
Amint jeleztük, a 90, 91 számlák jóváírására kamatot számítanak. Ezzel egyidejűleg az elszámolási számla terhelése megtörténik - 76 „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel”.
Ugyanakkor a kibocsátott kölcsönök kamataira is ugyanazok a bejegyzések kerülnek, függetlenül attól, hogy rövid vagy hosszú lejáratú hitelt bocsátanak ki:
A kölcsönszerződések alapján felhalmozott kamatot nem működési bevételként kell elszámolni a jövedelemadó kiszámítása céljából (
