A kettős könyvelés egy sajátos számviteli technika.
kettős könyvvitel egy módja annak, hogy tükrözze az üzleti tranzakciók által okozott kettős, egymással összefüggő változások elszámolását a szervezet vagyonának, tőkéjének és kötelezettségeinek összetételében.
A szervezet eszközeibe fektetett minden rubelt hitelezők vagy tulajdonosok biztosítanak, és minden biztosított rubelt valamilyen eszközbe fektetnek be.
Ez az alapvető számviteli egyenlet, amely formálisan kifejezi a kettős könyvvitel lényegét.
A kettős beléptetési rendszer a kettősség elvén alapul, ami azt jelenti, hogy minden gazdasági jelenségnek két aspektusa van: növekedés és csökkenés, felbukkanás és eltűnés, adományozás és megszerzés, amelyek kioltják egymást.
A gazdasági tevékenység során keletkezett ügyletek nem boríthatják fel az egyensúlyt, hiszen nyilvántartásuk a kettős könyvelés elvét alkalmazza - ugyanaz az üzleti tranzakció legalább kétszer szerepel a számlákon: az egyik terhelésén és egy másik számla jóváírásán. összeg. E tekintetben az egyensúly mindig megmarad: az eszköz összege megegyezik a kötelezettség összegével.
Így a kettős könyvelés az üzleti tranzakciók könyvelési számlákon történő nyilvántartásának módja, amelyben az egyes üzleti tranzakciók teljesítésére vonatkozó információk egyidejűleg két különböző számlán, egyenlő mennyiségben jelennek meg.
Ezen túlmenően a számlákon a bejegyzések úgy készülnek, hogy egy számla terhelése összekapcsolható legyen egy vagy több számla jóváírásával, és egy számla jóváírása egy vagy több számla terhelésével egyenlő arányban. összegeket.
Figyelem: egy szabály, amely alól nincs kivétel - minden üzleti tranzakciónál a terhelési összegnek meg kell egyeznie a jóváírás összegével.
Ebben a tekintetben a kettős beviteli módszernek van vezérlőértéke. Így az olyan üzleti tranzakció bejegyzése, amelyben a terhelés összege nem egyenlő a jóváírás összegével, kezdetben hibás, mivel sérül a felek egyenjogúsága.
Ha ez az egyenlőség nem érhető el, akkor ez a következő hibák következménye:
Jóváírás helyett terhelést írnak, vagy fordítva;
hibásan megjelenített számlaegyenleg;
Hiba történt az egyenleg mérlegbe átvitelekor;
Helytelenül kiszámított egyenleg pénzneme.
Mivel minden egyes üzleti tranzakció kettős, egymással összefüggő változást okoz a tőkében, a keletkezésének forrásaiban és a kötelezettségekben, kapcsolat jön létre azon számlák között, amelyeken a megfelelő műveletet rögzítik. Ez a kapcsolat abban nyilvánul meg, hogy az egyik számla terhelése egy másik számla jóváírásával kombinálódik, így két, egymással összefüggő változásban ugyanazt a tranzakciót tükrözik.
Így például a szervezet által ténylegesen átvett anyagok számvitelre történő átvétele a 10. „Anyagok” számla terhelésén és a 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” számla jóváírásában jelenik meg ugyanabban az összegben.
Amennyiben a szervezet nem használja a 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” és a 16. „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” elszámolást, az anyagelszámolásra történő átvétel a 10. „Anyagok” számla terhére történő bejegyzésben jelenik meg, és a 60. számla jóváírása „Szállítókkal és vállalkozókkal való elszámolás”.
Számla levelezés- ez az egyik számla terhelése és egy másik számla jóváírása közötti kapcsolat, amely egy üzleti tranzakció kettős könyveléséből adódik.
A számlákat hívják megfelelő.
A számlák közötti külső kapcsolatok (megfelelésük) és a változás mértéke (a gazdasági tevékenység ténye) alkotják a könyvelési tétel lényegét.
számviteli bejegyzés - ez a jelen üzleti tranzakcióval érintett számlák terhelésének és jóváírásának írásban kifejezett jelzése, amelyhez az elsődleges számviteli bizonylatok alapján a konkrét gazdasági tényt jellemző mutató értékelését kell hozzárendelni. Például D-t 60 K-t 51 - tükröződik a pénzeszközök átutalása a szállítónak a megszerzett értékekért.
Még egyszer hangsúlyozzuk, hogy csak az elsődleges számviteli bizonylatok alapján kell számviteli tételeket készíteni.
Könyvelési bejegyzés létrehozásához kövesse az alábbi lépéseket:
1 - meghatározza a számviteli objektum gazdasági tartalmát (a tartalom elsőbbségének követelménye alapján);
2 - ismerje el a számvitel tárgyát (azzal a feltétellel, hogy nagyobb készséggel fogadja el a kiadásokat és kötelezettségeket, mint a lehetséges bevételeket és eszközöket, megakadályozva a rejtett tartalékok képződését);
3 - technikailag tükrözi a számviteli objektumot a megfelelő terhelési és jóváírási számlákon.
A számlák levelezésének van bizonyos gazdasági értéke, mivel lehetővé teszi a művelet fő tartalmának feltárását.
A könyvelési tételek a következő típusúak:
Egyszerű könyvelések, amelyek két beszámító számlát jeleznek;
Összetett tranzakciók, amelyekben kettőnél több beszámító számla működik együtt.
A gyakorlatban az egyszerű huzalozás a leggyakoribb.
Egyszerű könyveléskor csak két könyvelési objektum vesz részt egy üzleti tranzakcióban.
Példa. A bankban lévő folyószámláról csekken érkezett készpénz a szervezet pénztárába 1500 rubel értékben:
Dt 50 "Pénztár" Kt 51 "Elszámolási számlák" - 1500 rubel. Egyszerű vezetékezés.
Összetett könyveléskor kettőnél több könyvelési objektum vesz részt egy üzleti tranzakcióban.
Példa. A szervezet 2360 rubel összegű számlát kapott a szállítótól a tőle a vágóhelyiséghez kapott szövetről, beleértve a szövet költségét - 2000 rubelt. és az ÁFA összege - 360 rubel.
Ezt az összeget a következőképpen kell megjeleníteni a számviteli számlákon (összetett könyvelés):
Dt 10 "Anyagok" - 2000 rubel, Dt 19 "Megszerzett értékek hozzáadottérték-adója" - 360 rubel. Kt 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - 2360 rubel.
A kettős bejegyzési szabályok azt sugallják, hogy minden üzleti tranzakció rögzítéséhez legalább két számla szükséges, azaz egy (vagy több) terhelési és egy (vagy több) hitelszámlának kell lennie. A terhelési bejegyzések összegének meg kell egyeznie a jóváírások összegével. Az eszköz = kötelezettség egyenlet ismeretében arra a következtetésre juthatunk, hogy ha egy terhelési bejegyzés növeli az eszközt, akkor kell lennie olyan jóváírásnak, amely növeli a kötelezettséget. Az eszköz számlák terhére az eszköz növekedését, az eszközszámlák jóváírásában pedig az eszköz csökkenést és fordítva - a kötelezettség növekedését a forrásszámlák jóváírásában rögzítik a szervezetek. , a kötelezettség csökkenése pedig a kötelezettségszámlák terhére.
A kettős könyvvitel a számvitelben az egyik fő eleme a vállalkozás üzleti tevékenységére vonatkozó megbízható információk kialakításának. A számviteli módszertant a „Számvitelről” szóló törvény szabályozza a 402-FZ. A tevékenység valamennyi tényének dokumentálására vonatkozó teljes eljárást a nemzetközi szabványok is átveszik a bármilyen tulajdonformájú és iparági hovatartozású szervezetekben.
A kettős könyvelés az objektum könyvelésének egy olyan módszere, amely egyidejűleg egy műveletet egyenlő összegben tükröz két különböző számlán: az egyik jóváírásán, a másik terhelésén. Az adatrendszerezés szintetikus és elemző módszerei mellett a kettős könyvvitel elve biztosítja a mérlegrészek közötti kapcsolatot, a könyvelések segítségével az egyensúlyt. A kötelező pénzügyi kimutatások elkészítése az üzleti tranzakciók naplójának kialakításával kezdődik.
A kettős könyvvitel módszere a számvitelben azt jelenti, hogy a gazdálkodó szervezet mindenkori munkaszámlatáblázata szerint időben és megbízhatóan tükrözik a működési számlákon végzett műveleteket. Az összes naplóbejegyzés helyes rögzítése után a számlák terhelésén és jóváírásán egyenlő forgalommal mérleg keletkezik. Az üzleti tranzakciók kettős könyvvitelének szabálya lehetővé teszi az egyensúly fenntartását és a számviteli hibák azonosítását.
A kettős könyvvitel lényege, hogy a vállalkozás bármely pénzügyi-gazdasági tevékenységét egyidejűleg két számlán tükrözze. Ezzel egyidejűleg az egyik számlához terhelési könyvelés, a másodikhoz pedig jóváírási könyvelés jön létre. A számla típusától függően (passzív, aktív-passzív vagy aktív) a pénzbeli érték az egyik rész növelésével, a másik csökkentésével jelenik meg.
A számviteli kettős könyvvitel elve a szervezet mérlegének ellenőrzésének alapvető szabálya. Ha nincs egyenlőség a terhelésben/jóváírásban (beleértve az egyenlegeket és a forgalmat), akkor hiba történt. Ezen túlmenően a kettős bejegyzési rendszer lehetővé teszi mind a cég vagyonában (vagyonában), mind annak forrásaiban (forrásokban) bekövetkező változások nyomon követését. Így a számlák levelezése az elsődleges dokumentáció alapján történik.
Az üzleti tranzakciók kettős bejegyzését elsődleges bizonylatok vagy számviteli nyilvántartások igazolják. A számlaengedményt a felelős könyvelő igazolja. A kettős bejegyzés lényege az értékképzés - honnan származtak a pénzeszközök/vagyonok, honnan távoztak, hogyan keletkeztek, milyen eredményhez (veszteséghez vagy haszonhoz) vezetett a szervezet tevékenységében.
Fontos! Az elsődleges igazoló dokumentumok hiánya problémákhoz vezethet az adófelügyeleti hatóságoknál, ami kétségbe vonhatja a működést. Végtére is, a kettős könyvelés fogalma a fő eszköze a vállalkozás pénzügyi helyzetére vonatkozó információk generálásának, egy módja annak, hogy tükrözze az üzleti tranzakciókat a tevékenység bevételei és kiadásai tekintetében.
Hogy mi a kettős bevitel lényege, az érthető, ha konkrét példákat nézünk. Minden munkaműveletet megfelelő könyvelés dokumentál. Ezzel egyidejűleg olyan nyilvántartások keletkeznek, amelyek megváltoztatják a vállalkozás, mint ingatlankomplexum értékét.
1. példa
A szervezet elszámolási számlájáról készpénzt vontak le 155 000 rubel értékben. A művelet során a változások 2 számlát érintenek: 50 „Pénztár” és 51 „Elszámolási számla”. Ezek a számlák aktívak, növekszik a terhelés és csökken a jóváírás. Ezért a kettős bejegyzés módszerének lényege, hogy tükrözze a következő munkafeladást:
50 terhelés - 51 jóváírás 155 000,00 rubel
Ha a mérleg eszközeinek/forrásainak összetételében bekövetkezett változásokról beszélünk, ebben az esetben csak az eszközök szerkezete változik - újraelosztás történik a nem készpénzes és a készpénzes alapok között. A teljes érték nem változik.
2. példa
Az alapító 10 000 rubel összegű készpénzzel járult hozzá a vállalkozás jegyzett tőkéjéhez. Ahhoz, hogy megértsük, mi a kettős bejegyzés módszerének lényege, nézzük meg a működő fiókokat. Ennek a műveletnek a tükröződése a következő számlákat érinti: 50 és 75.1 „Elszámolások az alapítókkal az alaptőkéhez való hozzájárulásról”. A kettős bejegyzés a műveletet tükrözi a következő bejegyzéssel:
50 terhelés - 75,1 jóváírás 10 000,00 rubel
Ugyanakkor a vállalkozás vagyona a forrás „jogosult tőke” terhére nő. A 75. számla aktív-passzívra vonatkozik, és ebben az esetben a hitelforgalom nem az alapítói kötelezettségek növekedését, hanem az alaptőke-hozzájárulásból származó követelések csökkenését jelenti.
Következtetés: a kettős könyvelés, mint a számviteli módszer eleme, a vállalkozás munkaszámláiban bekövetkezett összes változást lefedi, tükrözve az ingatlanról és annak forrásairól szóló naprakész információkat. Ezáltal biztosított az üzleti tranzakciók közötti kapcsolat, és ellenőrizhető a gazdálkodó egység pénzügyi helyzete.
Kettős jellegűek, ezért a mérlegben a kettős könyvvitel módszerével szokás feltüntetni. A számvitelben a kettős könyvelés olyan összefüggő és egyidejű tükröződést jelent a mérlegben az üzleti tranzakciók mérlegében, ahol az egyik mérlegszámla javára azonos összeg, a másikon pedig a terhére kerül sor. Ugyanakkor a számlák között létrejövő kölcsönös kapcsolatot általában maguknak a számláknak nevezik - megfelelőnek. A mérlegszámlák és a kettős könyvvitel valójában módszertani technikák, amelyek nélkül lehetetlen
Bármely üzleti tranzakció rögzítése csak elsődleges dokumentumok alapján lehetséges, amelyekkel azt igazolják. A kettős bejegyzésből kiderül, hogy egyes alapok honnan jöttek és hová távoztak, milyen műveletek változtatták meg ezeket az alapokat, és ennek megfelelően a keletkezésük forrásai, valamint milyen pénzügyi eredményeket jellemeznek a termelési tevékenységek.
Gazdaságilag a kettős könyvelés a vállalkozás vagyonának kettős jellegét tükrözi, ezért a mérlegben két pozícióból kerül figyelembevételre: az eszközmérlegben való összetétel és elhelyezés, valamint a források között a keletkezési források. Az eszközökben szereplő bejegyzések összege mindig megegyezik a kötelezettségek összességével, így könnyen ellenőrizhető a könyvelési tételek pontossága.
Az üzleti tranzakciók lényegét tükröző könyvelések összeállítása vagy megtervezése kreatív megközelítést igényel egy szakkönyvelőtől, és e folyamat lényegének mély megértését, az általuk vezetett változások megértését. A munkavállalónak különféle dokumentumokkal kell foglalkoznia. Mindegyikük gazdasági és jogi információk hordozója - információk a pénzeszközök és anyagi értékek mozgásáról.
A művelet megfelelő számlákon történő rögzítését megelőző egyik szakasz az előzetes elszámolás, a megfelelő számlák bizonylaton történő kiválasztását és kettős könyvelését - számlaengedményezést - az azt készítő könyvelő aláírása igazolja. A számvitel megfeleltetésének helyessége alapvető fontosságú a számvitel szervezése, annak valósága és megbízhatósága szempontjából, hiszen minden esetben az üzleti tranzakciók számlákon való valósághű megjelenítése az előtérben.
Valamennyi számviteli bizonylat a teljesítés tényének vagy az üzleti tranzakció teljesítésének jogának írásos bizonyítéka, fontos bizonyítékul szolgál annak megbízhatóságára.
Ennek hiánya vagy hibás végrehajtása komoly problémákat okozhat nemcsak az ellenőrző szerveknél, hanem a vállalkozás alkalmazottainál, befektetőinél, partnereknél, beszállítókban, ügyfeleknél stb. Következésképpen a kettős könyvelés, mint a kettős elszámolás elve és az elszámolás fő módja, elengedhetetlenül szükségessé teszi annak legitimitásának elsődleges dokumentumokkal történő megerősítését. Egyenlegük igazolja a könyvelés valóságát és helyességét.
Érdekes, hogy a számvitel a gazdasági tevékenység minden tényének azonos mennyiségben történő kétszeri nyilvántartása mellett számos egyéb eljárás és attribútum kettősségét is magában foglalja. Például két nyilvántartási rendszer létezik - szisztematikus és időrendi, kétféle regisztráció - analitikus és szintetikus, két csoport - anyagi és személyes számlák, mindegyik számlának két szakasza van - terhelés és jóváírás. A gazdasági élet minden tényében két személy van, két oldal. Minden információáramlásnak két pontja is van - belépés és kilépés. Még minden olyan munkát is, amelyet a könyvelő végez kétszer - először rögzíti a tényeket, majd ellenőrzi az elvégzett munka helyességét. A számvitel kettőssége minden megnyilvánulásában megfigyelhető.
A számvitelben mindig három nélkülözhetetlen összetevő jön létre - számlák, kettős könyvelés és egyenleg. Fenntartják a harmónia illúzióját, mert a terhelés mindig egyenlő a hitellel, az eszköz pedig mindig konvergál a kötelezettséggel.
A könyvelés során a "kettős könyvvitel elvét" alkalmazzák. A kettős könyvelés lényege, hogy minden művelethez egyszerre történik bejegyzés az egyik számla jóváírására és egy másik terhelésére.
Azaz üzleti tranzakció lebonyolításakor először meghatározzuk azokat a könyvelési számlákat, amelyek részt vettek ebben a műveletben, majd a tranzakció összege egyszerre jóváírásra kerül az egyik számlán és egy másik számlán, ezt a könyvelési bejegyzést nevezzük könyvelésnek.
A hagyományos számvitelben a könyveléseket csak a számviteli számlákban használják az üzleti tranzakciók tükrözésére. A konfigurációban kibővültek a könyvelési funkciók: a könyvelés az üzleti tranzakciók megjelenítésére is használható a vállalkozás ingatlanjainak, elszámolásainak és kötelezettségeinek analitikus elszámolásában. Ez úgy érhető el, hogy további részleteket használ a feladás - subconto-ban.
A subconto az analitikus elszámolás objektuma, a subconto típus pedig hasonló analitikai elszámolási objektumok halmaza, amelyek közül egy objektumot kiválasztanak. A subconto típusai különösen a vállalkozás partnereinek listái, raktárai, részlegei, alkalmazottai, leltári tételek listája, partnerekkel való elszámolási dokumentumok stb.
A számviteli számlák közötti interakciót levelezésnek, a rekordban részt vevő számlákat pedig megfelelőnek nevezzük.
A számvitelben van egy fontos szabály, amelyen minden tranzakció konstrukciója alapul – ez a kettős könyvviteli szabály. Ennek a szabálynak a létezését tényként kell elfogadni, és folyamatosan alkalmazni kell.
A kettős bejegyzés lényege:
A kettős könyvelés a könyvelésben azt jelenti, hogy minden üzleti tranzakciónál egyidejűleg kell könyvelni az egyik számla terhére és egy másik jóváírására.
Vagyis ha valamilyen művelet történt, például pénz érkezett a szállítótól a folyószámlára, akkor nem csak az 51-es számlára kell befizetni a bizonylat összegét, hanem a Számlatáblázatból két számviteli számlát kell meghatározni, részt venni ebben az üzleti tranzakcióban. Példánkban ez a 62-es „Ügyfelekkel való elszámolások elszámolása” és az 51-es „Elszámolási számla” számla. Ekkor a szabály szerint egyidejűleg kell rögzíteni a tranzakció összegét a terhelésben és a jóváírásban. Csak azt kell meghatározni, hogy melyik számlán kell az összeget megterhelni, és melyik jóváíráson.
A műveletet nézzük: a vevőtől a pénz a folyószámlára érkezik, miközben a vevő kintlévősége csökken, a folyószámlán lévő pénz mennyisége nő.
Logikus, hogy ha a pénz a folyószámlára megy, akkor több van belőle, és a készpénz (a vállalkozás eszköze) növekedését a terhelésben jelenítjük meg. Azaz az összeget az 51-es számla terhére kell elhelyezni.
A pénz a vevőtől érkezik, miközben a vevő követelései csökkennek, a vevőállomány is a vállalkozás eszköze, az eszköz csökkenése a hitelben jelenik meg. Azaz az összeget a 62-es számlán kell jóváírni.
Minden logikus, a 62-es számláról érkezett a pénz az 51-es számlára (a vevőtől a folyószámlára).
Íme néhány példa a vezetékekre:
50. számla Alapvető készpénzes tranzakciók:
68. számla Személyi jövedelemadó (P)
A termelési folyamatban nap mint nap nagyszámú, aktuális tükrözést igénylő üzleti tranzakciót hajtanak végre, amelyekhez speciális elszámolási formákat használnak, amelyek a gazdasági homogenitás elvén épülnek fel.
Számviteli számla- az információtárolás fő egysége, amely az összes számviteli információ összegzése után szükséges a vezetői döntések meghozatalához.
számviteli számlák- ez a jelenlegi összekapcsolt tükrözés és az ingatlanok csoportosításának módja összetétel és elhelyezkedés, kialakulásának forrása szerint, valamint minőségileg homogén alapon végzett üzleti műveletek, pénz-, természet- és munkamérőben kifejezve.
Minden ingatlantípushoz, kötelezettséghez és tranzakcióhoz külön számlát nyitnak nevükkel és digitális számukkal (rejtjellel), amelyek megfelelnek az egyes mérlegtételeknek, például 01 „Befektetett eszközök”, 04 „Immateriális javak”, 10 „Anyagok” ”, 20 „Főtermelés”, 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”, 75 „Elszámolások alapítókkal”, 99 „Nyereség”, 80 „Jegyzett tőke” stb.
Minden számla egy kétoldalas tábla: a számla bal oldala a terhelés (a latin „must”), a jobb oldala a jóváírás (a latin „hisz”). Egyes számlák esetében a terhelés növekedést, a jóváírás csökkenést, míg másoknak éppen ellenkezőleg, a terhelés csökkenést, a jóváírás pedig növekedést jelent. A számviteli számlák tartalomtól függően aktív, passzív és aktív-passzív számlákra oszthatók.
A fiókok aktívak:
1) gazdasági tartalom - ezek a számlák, amelyek az ingatlanok rendelkezésre állása, összetétele és elhelyezkedése szerint történő elszámolására szolgálnak;
2) egyenleg - amikor a számlák (tételek) az egyenleg aktív részében találhatók;
3) egyenleg (egyenleg) - ha a számlákon van egyenleg. A fiókok passzívnak minősülnek:
1) gazdasági tartalom - amikor a számlák tükrözik az ingatlan elszámolását a keletkezési források szerint;
2) mérleg - ha a számlák (tételek) a mérleg passzív részében találhatók;
3) az egyenlegek azok a számlák, amelyeken hitelegyenleg van.
A számviteli gyakorlatban az aktív és passzív számlák mellett aktív-passzív számlák is használatosak, amelyek egyidejűleg terhelési vagy jóváírási egyenleggel is rendelkezhetnek. Ha egy aktív-passzív számlán egy egyenleg jelenik meg, akkor az hatékony és az ellentétes műveletek végeredményét mutatja. Például a 99 „Nyereség” számlán mind a nyereség, mind a veszteség megjelenik, de a hónap végén megjelenik a végső pénzügyi eredmény - nyereség, ha az egyenleg jóváírás, vagy veszteség (ha az egyenleg terhelés). Egyes esetekben az aktív-passzív számlákon a tényleges egyenleg nem vonható vissza; ez akkor történik, ha az effektív egyenleg torzítja a számviteli adatokat. Például a 76. számla „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” két számlát helyettesíthet: „Elszámolások adósokkal” – aktív számla és „Elszámolások hitelezőkkel” – passzív számla. E számítások egy számlán történő figyelembevételének szükségességét a kölcsönös elszámolások állandó változása magyarázza, az adós hitelezővé válhat és fordítva, és ezt a számlát nem célszerű két különálló számlára felosztani.
A folyó számviteli üzleti tranzakciókat felhalmozódásuk időpontjában rögzítik a számlákon. Minden művelet külön-külön is rögzíthető, de ha sok homogén művelet van, akkor az elsődleges dokumentumok alapján jogos ezeket halmozó vagy csoportos kimutatásokba hozni. Ez csökkenti a könyvelési tételek számát.
Az aktív és passzív számlák felépítését és az azokon történő tranzakciók rögzítésének módját az alábbi szabályok szabályozzák:
1) aktív fiókokhoz. A jelentési időszak elején a számlákat egyenlegekkel nyitják meg (kezdeti terhelési egyenleg - SND). A számlavezetéshez szükséges adatokat a mérleg aktív részéből veszik, és a számla terhére rögzítik. Ez a sorrend azt jelenti: nyisson számlát és rögzítse a nyitó egyenleget. A növekedés és a bevétel a terhelésben, a csökkenés, a kiadás és a selejtezés a számlák jóváírásában jelenik meg. A beszámolási időszak végén az összes számla forgalmának összegét összesítjük: először a terhelésnél, majd a jóváírásnál. A számlaterhelt forgalom eredményében az induló egyenleg összege nem szerepel; ez csak a beszámolási időszak működésére vonatkozó összegeket tartalmazza. A jelentési időszak aktív számláinak végső terhelési egyenlege (SKD) a következőképpen kerül meghatározásra: a teljes terhelési forgalom hozzáadódik a kezdeti terhelési egyenleghez (SND), és levonja a kölcsön teljes forgalmát (Ok). A záró egyenleg lehet terhelés vagy nulla:
C cd \u003d C nd + O d + O c.
Így az aktív számláknál a terhelés növekedést, a jóváírás pedig csökkenést jelent;
2) passzív fiókokhoz számlákat nyitnak, amelyeken a kölcsön kezdeti egyenlegét rögzítik. Az egyenleg passzív részéből származik azon cikkek kontextusában, amelyekhez mérleg tartozik. A növekedések, bevételek és bevételek jóváírásra, a csökkenések, kiadások és selejtezések terhelésre kerülnek. A beszámolási időszak végén számlánként összegzik a forgalom összesített összegét, először a jóváírásra, majd a terhelésre vonatkozóan. A hitelforgalom eredménye nem tartalmazza az induló egyenleget, hanem csak a beszámolási időszakban bekövetkezett tranzakciók összegét veszik figyelembe. A záró egyenleg (Skp) a következőképpen definiálható: a kezdeti egyenleghez (Snk) hozzáadják a kölcsön forgalmát (OK), és levonják a terhelés forgalmát (Od). A záró egyenleg lehet jóváírás vagy nulla:
C kp \u003d C nk + O - O d.
Ezért a passzív számláknál a terhelés csökkenést, a jóváírás pedig növekedést jelent.
Az aktív és passzív számlák gazdasági tartalmának megértése nagyon fontos az üzleti tranzakciók számviteli számlákon való tükrözésének és végrehajtásának nyomon követésének módszereinek elsajátításához.
Egy gazdálkodó szervezet vagyonának csoportosítása az oktatás forrása szerint. Eszközök egy gazdasági egység tőkéje. A tőke lehet saját és kölcsönzött. A saját tőke két típusra oszlik:
1) gazdasági tevékenység során keletkezett (kiegészítő, tartalék, vállalkozási alapok, felhalmozott eredmény, jövőbeli kiadások és kifizetések tartalékai, célzott finanszírozás és bevételek).
Extra tőke a tulajdonosok jegyzett alaptőkén felüli többlet-hozzájárulása, vagyonérték-változás, azok térítésmentes átvétele miatt jön létre.
Tartalékalap (tőke) a vállalkozás nyereségéből keletkezik, és a rendkívüli helyzetből eredő veszteségek fedezésére, nem megfelelő nyereség esetén bevétel és osztalék kifizetésére szolgál.
Vállalati alapok: A vállalkozás nyereségéből felhalmozási alapok és fogyasztási alapok jönnek létre ösztönzésre (munkavállalók jutalmazása) és társadalmi programtevékenységre. Tartalékok jövőbeli kiadásokra és kifizetésekre azért jönnek létre, hogy a beszámolási időszak kiadásaiban egyenletesen szerepeljenek a szabadságdíj, a tárgyi eszközök javítási költségei, valamint a szolgálati idő után járó jutalom kifizetése.
Célzott finanszírozás és bevételek- ezek az állam és más szervezetek pénzeszközei, amelyeket célzott kiadások fedezésére használnak fel;
2) a vállalkozás tulajdonosainak befektetése céljából jött létre (jogosult tőke).
A tőkeemelést szintén két típusra osztják:
1) hosszú lejáratú (hitelek, kölcsönök);
2) rövid lejáratú (számlák, halasztott bevétel).
Minden üzleti tranzakciót szükségszerűen a kettősség és a kölcsönösség jellemez. Ezen tulajdonságok megőrzéséhez és a számviteli számlákon lévő üzleti tranzakciók nyilvántartásának ellenőrzéséhez a kettős könyvelés módszerét alkalmazzák.
kettős könyvvitel egy olyan rekord, amelynek eredményeként minden üzleti tranzakció kétszer jelenik meg a számviteli számlákon: egy számla terhelésén és egyidejűleg a hozzá kapcsolódó másik számla jóváírásán azonos összegben.
Kettős beviteli mód meghatározza az olyan fogalmak létezését, mint a számlák és a könyvelési tételek megfeleltetése.
Számla levelezés- ez a kettős könyvvitel módszerrel előforduló számlák közötti kapcsolat, például az 50 "Pénztár" és az 51 "Elszámolási számlák", vagy a 70 "Elszámolások személyzettel díjazás fejében" és az 50 "Pénztár", vagy a 10 "Anyagok" számla között. " és 60 " Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal stb.
számviteli bejegyzés nincs más, mint a levelezési számlák nyilvántartása, amikor a számla terhére és jóváírására egyszerre történik bejegyzés a nyilvántartásba vételhez kötött üzleti tranzakció összegére.
A kettős könyvelés az elszámolási formától függően eltérően jelenik meg. Egy emléklappal minden műveletet kétszer rögzítenek különböző nyilvántartásokba: a terhelésen és a számla jóváírásán. Ezt a rekordot diszjunktnak is nevezik. A könyvelés naplórendelési formájában kombinált könyvelést használnak. Ebben az esetben a regiszterek úgy vannak felépítve, hogy a műveletet egyszer rögzítve azt a megfelelő számlák terhelésén és jóváírásán is tükrözzék. Ennek eredményeként könyvelési munka megtakarítás érhető el (két összegbejegyzés helyett egy), és jól látható a számlák egyezése.
A könyvelés gyakorlatában az egyszerűek mellett vannak összetett könyvelések is, amelyeknek két fajtája van. Az első esetben, amikor egy számla terhelése és több számla egyidejű jóváírása történik. Ebben az esetben a jóváírt számlák összege megegyezik a terhelt számlák összegével.
A szintetikus és analitikus számvitel beszámolói, kapcsolatuk
A számvitelben háromféle számlát használnak különféle információk megszerzésére. Részletességük szerint szintetikus, analitikai és alszámlákra oszthatók.
A szintetikus számlák általánosított mutatókat tartalmaznak a szervezet vagyonáról, kötelezettségeiről és működéséről a gazdaságilag homogén csoportok számára, pénzben kifejezve. A szintetikus számlák a következőket tartalmazzák: 01 „Befektetett eszközök”; 10 „Anyagok”; 50 "Pénztár"; 51 „Elszámolási számlák”; 43 „Késztermékek”; 41 "Áruk"; 70 "Számítások a személyzettel a munkaerő fizetésére"; 80 "Jegyzett tőke" stb.
Az analitikus számlák részletezik a szintetikus számlák tartalmát, tükrözve bizonyos típusú ingatlanokra, kötelezettségekre és műveletekre vonatkozó adatokat, természetes, pénz- és munkamérőben kifejezve. Különösen a 41 „Áruk” számlán kell tudnia nemcsak az áruk teljes számát, hanem konkrétan az egyes terméktípusok vagy árucsoportok jelenlétét és elhelyezkedését is, a 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” pedig nem. csak a teljes tartozást, hanem a konkrét tartozást is minden szállítónál külön-külön.
Az alszámlák (másodrendű szintetikus számla), mint közbenső számlák a szintetikus és az analitikai számlák között, az analitikai számlák további csoportosítására szolgálnak ezen a szintetikus számlán belül. Fizikai és pénzbeli elszámolásuk történik. Több analitikai számla alkot egy alszámlát, és több alfiók egy szintetikus számlát.
Az 1996. november 21-i 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény értelmében a számvitelben szintetikus és analitikus számvitelt alkalmaznak.
Szintetikus számvitel - az ingatlanok, kötelezettségek és üzleti tranzakciók típusaira vonatkozó általánosított számviteli adatok könyvelése bizonyos gazdasági jellemzőkre vonatkozóan, amelyet szintetikus számviteli számlákon vezetnek.
Elemző számvitel- számvitel, amelyet a számvitel személyes és egyéb analitikus számláiban vezetnek, és az egyes szintetikus számlákon belül csoportosítja a vagyonról, a kötelezettségekről és az üzleti tranzakciókról szóló részletes információkat.
A szintetikus és az analitikus számvitel úgy van megszervezve, hogy mutatóik egymást irányítsák, és végső soron egybeesjenek, ezért a nyilvántartásuk párhuzamosan történik; Az analitikus számvitel könyvelése ugyanazon bizonylatok alapján történik, mint a szintetikus számvitel könyvelése, de részletesebben.
A szintetikus és az analitikus számlák között elválaszthatatlan kapcsolat van. A következő egyenlőségekkel fejeződik ki:
1) az ezen a szintetikus számlán nyitott összes analitikus számla nyitóegyenlege megegyezik a szintetikus számla nyitóegyenlegével:
C on \u003d C ns;
2) az ezen a szintetikus számlán nyitott összes analitikus számla forgalmának meg kell egyeznie a szintetikus számla forgalmával:
3) az ezen a szintetikus számlán nyitott összes analitikai számla záró egyenlege megegyezik a szintetikus számla záró egyenlegével:
With ka = Kaval
A számlák és az egyenleg közötti kapcsolat a számvitelben a következőképpen nyilvánul meg. Ezen mérlegtételek alapján aktív és passzív számlákat nyitnak, amelyek elnevezése alapvetően egybeesik a mérlegtételekkel. Így az „Immateriális javak” eszközcikk a 04 „Immateriális javak” számlának felel meg; a mérleg forráscikkje "Póttőke" - 83. számla "Póttőke" stb. Néha több számla is szerepel a mérlegben egy tételként. Például a „Készletek” mérlegtétel több számlacsoportot (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 stb.) tartalmaz. Ugyanakkor vannak olyan számlák, amelyek a mérlegben két tétel alatt jelennek meg. Például a 76. „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” számla a mérleg eszköze az „Egyéb adósok” cikkben, a kötelezettség pedig az „Egyéb hitelezők” cikkben szerepel. A megfelelő mérlegtételek egyenlegösszegei a nyitott szintetikus számlák kezdeti egyenlegei. A szintetikus számlák terhelési egyenlegeinek teljes összege megegyezik a hitelegyenlegek teljes összegével, mivel ezek az összegek nem a mérleg eszközeinek és forrásainak összegei. A szintetikus számlák záróegyenlegei alapján a következő beszámolási időszak (hónap, negyedév és év) első napjára új egyenleg készül.
Megjegyzendő, hogy a számviteli számlák és a mérleg között különbség van, ami abban áll, hogy a számviteli számlák az aktuális üzleti tranzakciókat és a beszámolási időszakok összesített adatait tükrözik természeti, monetáris és munkamutatókban, a mérleg pedig csak az eleji és a végi összesített adat A jelentési időszak pénzben kifejezve. A folyó számvitelben a mérlegben nem szereplő számlák kerülnek bemutatásra, mivel azokat a mérleg elkészítése előtt lezárják - ez a 26 „Általános költségek”, 25 „Általános termelési költségek”, 44 „Értékesítési költségek” számla, 90 „Értékesítés”, 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások stb. Nem szerepel a mérlegben és a mérlegen kívüli számlákban.
A számlák osztályozása gazdasági tartalom szerint
A számlák gazdasági tartalom szerinti csoportosítása egy fő kérdésre ad választ: „Mit vesznek figyelembe ezen a számlán?”. A számlák gazdasági tartalom szerinti osztályozását az alábbi táblázat mutatja be.
Aktuális számviteli adatok összesítése
Az aktuális számviteli adatok összesítésének egyik módja a forgalmi ív. A gyakorlatban a szintetikus számlák forgalmi ívét forgalmi mérlegnek nevezik. A forgalmi lapnak számos hátránya van:
1) nem lehet nyomon követni, hogy az értékek honnan származnak és hová irányulnak, azaz mozgásukat;
2) nem állapítható meg, hogy a vállalkozás vagyona és a keletkezésének forrásai hogyan nőnek vagy csökkennek. Az analitikus számvitel két fő formát használ
forgalmi lapok:
1) mennyiségi összeg;
2) szerződés vagy összeg.
Az üzleti tranzakciók szigorú sorrendű rögzítését ún kronológiai feljegyzés. A huzalozás típusának meghatározása:
1) ha a dokumentum tartalmából egyértelműen kiderül, hogy külső forrásbevétel ténye áll fenn (az alapító hozzájárult, a banktól kölcsönt vettek fel, a hitelezőktől ideiglenesen kölcsönt vettek fel, anyagok érkeztek beszállítóktól építési beruházás vagy szolgáltatás átvétele, forrás vagy költségvetési tartozás keletkezett kötelező levonásokkal) , akkor az első könyvelési típus: az aktív számla terhelése és a passzív számla jóváírása;
2) ha az okirat tartalmából egyértelműen kitűnik, hogy a korábban átvett pénzeszközök visszafizetésének ténye, függetlenül attól, hogy kitől, vagy a tartozások után kifizetés történt (az alapító elállt, a kölcsönt visszaadták a bank, a felvett pénzeszközöket visszautalták a hitelezőknek, adót utaltak át stb.), - ez a második típusú könyvelés - az aktív számla jóváírásáról és a passzív számla terheléséről van szó;
3) ha az okirat tartalmából egyértelműen kiderül, hogy fennáll a pénzeszköz áthelyezésének ténye az egyik elszámoltatható személyről vagy tárolóhelyről a másikra (raktárból raktárba, a termelésbe vagy a vevőhöz, a pénztárgépből a számlára) vagy fordítva, és hasonló műveletek), ez a könyvelés harmadik típusa: az aktív számla terhelése és az aktív számla jóváírása;
4) ha a dokumentum tartalmából egyértelműen kitűnik, hogy a pénzeszközök egyik tulajdonostól a másikhoz való átruházása vagy egyik alapból a másikba történő átruházás ténye fennáll (a nyereséget a tartalékba osztják fel, termelésfejlesztésre és egyéb célokra, az egyik alapító üzletrészének átruházása a másikra, a sürgős hitelek lejárttá tétele stb.), a negyedik könyvelési típus: a passzív számla terhelése és a passzív számla jóváírása.
Szabály:
Aktív csoport - befektetési szabály (a pénzeszközöket befektetik).
Passzív csoport - felkészülés a befektetésre (források, alapok, tartalékok, bevételek).
Aktív-passzív csoport - a számítások lehetnek nyereségesek és kiadások is, azaz aktív és passzív jelentésűek.
A számviteli számlák osztályozása szerkezet szerint
készletszámlák- ezek olyan számlák, amelyek egy adott időpontban vagyon nyilvántartására szolgálnak, leltár segítségével kerülnek meghatározásra (01 "Tömegeszközök", 10 "Anyagok", 50 "Készpénz", 51 "Elszámolási számla" stb.).
Készletszámlák saját tulajdonképződési forrásaik elszámolására használják. Ezek mindig passzívak, a következő számlákat tartalmazzák: 85 „Jólagos tőke”, 86 „Tartaléktőke”, 87 „Kiegészítő tőke”, 80 „Nyereségek és veszteségek”, 89 „Tartalékok jövőbeli kiadásokra és kifizetésekre”.
Számlák a számviteli elszámolásokhoz a kintlévőség keletkezését és mozgását tükrözi (aktív). Ilyen számlák közé tartozik a 71 „Elszámolások elszámolókkal” számla, ennek a számla nyitó egyenlege a fennálló követelések összegét tükrözi, terhelésnél - tartozás keletkezése vagy növekedése, hitelnél - adósság törlesztése vagy leírása, végegyenlege - az adósság megléte (egyenlege) az időszak végén .
Az elszámolások elszámolására szolgáló passzív számlák a szállítói tartozás képződésének és mozgásának elszámolására szolgálnak, ezek a következők: 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 68 „Elszámolások költségvetéssel”, 90 „Rövid lejáratú bankhitelek”.
Az elszámolások elszámolására szolgáló aktív-passzív számlákat a számvitelben használják, hogy tükrözzék a vállalkozás másokkal való kölcsönös elszámolásait. Ilyen számlák közé tartozik a 78-as „Elszámolások leányvállalatokkal (függő vállalkozásokkal)” számla, ennek az eszköznek a nyitó egyenlege tükrözi a fennálló követeléseket, a terhelésnél - a követelés képződését vagy növekedését, a tartozás törlesztését, az eszköz záró egyenlegét. eszköz - a fennálló kintlévőség összege (egyenlege), kölcsön nyitó egyenlege - kintlévő tartozás összege, kölcsönről - követelés törlesztése, tartozás növekedése, kölcsön záró egyenlege - összege (egyenleg ) fennálló tartozás.
Az elszámolások elszámolására szolgáló aktív-passzív számláknak mindig egy terhelési vagy jóváírási egyenlege van. Az egyetlen kivétel a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla, ezen a számlán egyszerre két egyenleg is lehet, mivel különböző adósokat és hitelezőket tükröz.
Egyes vállalkozások adósságát más vállalkozások nem tudják visszafizetni. Az ezeken a számlákon lévő egyenleget ún telepítve, mivel a végső egyenleg lehet terhelés és jóváírás is.
Szabályozási számlák Nincs önálló jelentésük, és a fő fiókkal együtt használatosak, és ha a fő fiók aktív, akkor a további fiók aktív lesz, és fordítva.
Ellenpótló számlák növelheti vagy csökkentheti a főszámlákon megjelenő objektumok értékét.
Működési számlákúgy tervezték, hogy elszámolják a költségeket és kiszámítsák a termékek (munkálatok vagy szolgáltatások) költségét.
Számlák mindig aktív, a költségek rögzítésére és a termelési költségek meghatározására szolgál.
Fiókok összehasonlítása a termékek (építési beruházások vagy szolgáltatások) értékesítésének eredményeinek azonosítására szolgálnak.
Költségvetési elosztási számlák a következő beszámolási időszakok kiadásainak felosztására szolgálnak. Ennek a számlacsoportnak a segítségével kiküszöböljük a termelési költségek jelentési időszakokra vonatkozó ingadozásait. A csoport fiókjai lehetnek aktívak és passzívak is.
Pénzügyi teljesítmény számlák célja a pénzügyi és gazdasági tevékenységek eredményének azonosítása.
Számlatükör- ez a Pénzügyminisztérium által jóváhagyott, a gyakorlatban is használt, rendszerezett számlák listája.
A számlatükör a szintetikus számlák kétjegyű kódját tartalmazza, amely a diagram bal oldalán található. A szintetikus számlák alszámlái a terv jobb oldalán találhatók.
A számlatükör 9 szekciót tartalmaz. A könnyebb használhatóság érdekében minden számlát a gazdasági tartalom szerinti csoportosításnak megfelelően szakaszokba foglalunk. A gyakorlatban használt számlák számát a beszámolási igények határozzák meg. A mérlegen kívüli számlák háromjegyű kóddal rendelkeznek.
