Milyen titokzatos anyagi haszon merül fel a hitel megszerzésekor, milyen esetekben és pontosan hogyan, valamint milyen adót kell fizetni érte - ebben a cikkben elemezzük.
Anyagi haszon akkor keletkezik, ha kamatmentes hitelt veszünk fel, vagy ha viszonylag alacsony a kamata, még a refinanszírozási kamat kétharmadát sem éri el.
Ha nem rubelben készül, akkor évi 9% az a küszöb, amelytől a hitelfelvevő anyagi juttatásokban részesül. Ingatlankölcsönből anyagi haszon nem származik - csak készpénzből.
A kölcsönből pénzügyi előny származik, ha a hitelfelvevő pénzt takarít meg a kamatfizetésen. Más szóval, túl keveset fizet. Annak érdekében, hogy a hitelfelvevő ne érezze túlzottan jól magát, az általa kapott juttatás 35%-át be kell fizetnie az állami költségvetésbe. Ez az adó a túl ravasz üzletemberek miatt jelent meg – korábban, a 90-es években sok cég elkerülte a díjakat, egyszerűen kamatmentes hitelként dolgozta fel alkalmazottai fizetését. A 35%-os személyi jövedelemadó bevezetése után lehetetlenné vált a megtakarítás.
Hogyan számítható ki az anyagi haszon? Vannak erre egyszerű képletek, amelyeket meg fogunk fontolni. Mindenekelőtt megjegyezzük, hogy a dologi juttatást mindig a hónap végén - annak utolsó napján - számítják (még akkor is, ha a kölcsönt a közepén vették fel). Ennek megfelelően a refinanszírozási kamatlábat pontosan úgy kell felfogni, mint a mai napon. A kölcsön visszafizetése után megmarad, ha teljes mértékben, ha részletekben törlesztik, akkor a dologi hasznot minden alkalommal vissza kell tartani a következő rész visszaküldésekor.
A kamatmentes kölcsön munkavállalója számára nyújtott anyagi juttatások kiszámítása a következő képlet szerint történik:
MV \u003d 2/3 SR x ÉNy / 365 x t,
МВ - anyagi haszon, СР - refinanszírozási kamatláb, СЗ - összeg, t - a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásának időszaka, napokban kifejezve.
A kapott összeg (MV) 35% -át az Orosz Föderáció adóügyi rezidenseinek, 30% -át pedig nem rezidenseknek kell befizetni az államkincstárba.
Adjunk példát egy számításra. A cég január 1-jén hat hónapra 120 ezer forint kamatmentes kölcsönt adott egy dolgozónak. Minden hónapban 20 000-et kell adnia. Ebben az esetben az MC a január végi első kifizetéskor, 9%-os refinanszírozási kamattal a következő lesz:
2/3 x 0,09 x 120 000 / 365 x 30 = 591,78 rubel.
A fizetendő adó ennek a számnak a 35%-a lesz, azaz 591,78 x 0,35 = 207,12.
A február 28-i második befizetésnél emlékeznie kell arra, hogy 20 000 rubelt már kifizettek, ami azt jelenti, hogy most megjelenik a 120 000 - 20 000 \u003d 100 000. Ezenkívül a refinanszírozási ráta is változnia kell. Esetünkben ez 8,7%, ennek 2/3-a - 5,8%. Mivel ezek százalékok, a képletben 0,058 számként jelennek meg (5,8-at el kell osztani 100-zal). A számítás a következő lesz: 0,058 x 100 000 / 365 x 28 = 444,93 x 0,35 = 155,73.
Stb. Ha a fizetés lejárta után történik, akkor is minden hónapra külön-külön történik a számítás, de a kezdeti összeg (120 000) ebben az esetben mindenhol ugyanaz marad. Februárban így fog kinézni:
0,058 x 120 000 / 365 x 28 = 533,92 x 0,35 = 186,87.
Ha kamatozó kölcsönt bocsátanak ki, akkor a képlet kissé megváltozik, és így fog kinézni:
MV \u003d (2/3 SR-SD) x SZ / 365 x t,
SD itt a szerződés szerinti árfolyam.
És ismét egy példával illusztráljuk a számítást az érthetőség kedvéért. A cég egy munkavállalónak adott évre 200.000 kölcsönt 2%-os kamattal. A refinanszírozási ráta 9%, tehát ennek 2/3-a - 6%. A hitelnyújtás mértéke e küszöb alatt van, ami azt jelenti, hogy a jelen kölcsönszerződés alapján a munkavállaló anyagi juttatásban részesül, és ebből adót kell fizetnie az államnak.
Számoljunk ugyanarra a januárra, mint legutóbb, feltételezve, hogy a kölcsönt január 1-jén adták ki, és minden hónap utolsó napja szerepel a számításban, ezért a számításban szereplő időszak 30 nap:
(2/3 x 0,09 - 0,02) x 200 000 / 365 x 30 = 657,53 x 0,35 = 230,14 rubel - a fizetendő összeg.
És most vegyük ki ugyanazt az összeget a példából egy 120 000-es kamatmentes hitellel és ugyanazzal a februárral (8,7%-os refinanszírozási kamattal), hogy megértsük, mi lesz a különbség:
(0,058 - 0,020) x 120 000 / 365 x 28 = 349,81 x 0,35 = 122,43 rubel.
Ebben az esetben az anyagi juttatás mértékének korlátja 9% lesz - ha alacsonyabb, akkor adót kell fizetnie. Fizetéskor a bevételt a beérkezés devizaneméből kell átszámolni a belföldire. Számolja újra az összeget a fizetés napján a jegybank aktuális árfolyamán.
Íme a képlet a deviza kamatozó hitel MV kiszámításához:
MV \u003d SZ x KV x (SR-SD) / 365 x t,
KV itt az árfolyam.
Példaként végezzük el a számítást ugyanarra a januárra. A fizetőeszköz a dollár lesz, árfolyama január 31-én 54,30 rubel dolláronként. Az összeg 3000 dollár, a szerződés mértéke 4%.
3000 x 54,30 x (0,09 - 0,04) / 365 x 30 = 669,45 x 0,35 = 234,31 rubelt kell fizetni személyi jövedelemadóként.
Kamatmentes kölcsön esetén a képlet enyhén módosul:
MW \u003d SZ x CV x 9% / 365 d. x t.
Végezzünk el egy számítást, amelyben az összes többi bemenet változatlan marad:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 30 = 1205,01 x 0,35 = 421,75 rubel.
Amint láthatja, az adóteher ebben az esetben meglehetősen magas lesz - elvégre ezek csak egy hónapra szóló kifizetések, és a kölcsön kiadásának teljes időszakára lenyűgöző pénz érkezik - körülbelül ötezer rubel. A pontos összeg a Központi Bank árfolyamának ingadozásaitól függ. Az összegyűjtött forrás sokkal kisebb lesz, ha a kölcsön egy részét havonta fizetik vissza.
3000 dollár kölcsönt adtak ki hat hónapra. Ha ezt az időszakot követően teljes egészében befizették, a teljes adó:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 7350,58 x 0,35 = 2572,70 rubel.
Ha minden hónapban egyenlő részletekben fizették ki, akkor az összeg eltérő lesz. Leegyszerűsítve tegyük fel, hogy a jegybanki kamat a hitel teljes futamideje alatt változatlan maradt - 9%, valamint a kamatláb (54,30). Ekkor a következőket kapjuk:
(3000 + 2500 + 2000 + 1500 + 1000 + 500) / 6 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 4287,84 x 0,35 = 1500,74 rubel.
Az egyetlen kivétel, amelyben nem kell adót fizetni a tárgyi juttatások után alacsony kamatozású vagy kamatmentes kölcsön felvételekor, az az eset, amikor ezt a kölcsönt lakásvásárlásra vagy annak önálló építésére, valamint ingatlan vásárlására adják ki. egy építési telek.
Ezért be kell szerezni egy dokumentumot, amely megerősíti a hitelfelvevő levonási jogát. Attól a pillanattól kezdve, hogy a hitelfelvevő benyújtja ezt az okmányt, a kölcsönből nem részesül anyagi juttatásokban, és nem kell személyi jövedelemadót fizetnie. Attól a pillanattól kezdve, hogy oda kell figyelni, vagyis a dokumentumokat közvetlenül a hitelfelvétel előtt kell benyújtani, mivel minden fizetéskor adót kell fizetnie, mielőtt azok rendelkezésre állnak. Akkor vissza lehet küldeni, de ehhez visszaküldési kérelmet kell írni.
Ha egy szervezet kamat nélkül vagy alacsony kamattal bocsátott ki pénzt alkalmazottjának, akkor adóügynökeként jár el.
Vagyis rá esik a hitelfelvevő anyagi hasznának kiszámítása és annak a költségvetésbe történő átcsoportosítása. Ez általában úgy történik, hogy ezt az összeget levonják a munkavállaló fizetéséből, azonban ez nem haladhatja meg a fizetés felét. A cégnek ezenkívül minden vonatkozó nyilvántartást vezetnie kell és át kell adnia az adóhatóságnak.
Ha az adófizetés meghaladja a munkavállaló fizetésének 50%-át, vagy más okból nem vonható vissza, a vállalkozás köteles mind a munkavállalót, mind az adóhatóságot tájékoztatni a helyzetről, megjelölve, hogy mekkora bevételből nem vonták le az adót. , valamint a fennmaradó adó összegét. Ezt követően a személyi jövedelemadó befizetésének kötelezettsége az adózó vállára hárul. A dologi juttatások összegére vonatkozó biztosítási díj nem kerül felszámításra.
Ha a cég nem alkalmazottnak nyújtott kölcsönt, ezek a kötelezettségek nem hárulnak rá. A számvitelben ezeket a kölcsönöket külön számlákon tartják, mivel a nem munkavállalónak nyújtott kölcsön pénzügyi befektetésnek minősül.
Ha a hitelfelvevő jogi személy, akkor nem kell adót fizetni, és a hitelező cég sem fizessen áfát. A fizetett kamat az egyik cég nem működési költségeihez, a másik bevételéhez kapcsolódik.
Az utóbbi időben elterjedt a lakosságnak hitelre történő áruértékesítés. A vásárlók közül pedig kevesen sejtik, hogy ilyen helyzetben anyagi haszonnak nevezett bevétele lehet. Ezenkívül ilyen juttatás merülhet fel például akkor, ha a szervezet alkalmazottja kölcsönt kap, valamint más helyzetekben. Ebben a cikkben példákat fogunk nézni arra, hogy mi az anyagi haszon, mikor jelenhet meg, és mit kell tenni ebben az esetben.
Mi az anyagi haszon?
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke megállapítják az anyagi juttatás formájában kapott jövedelem számításának jellemzőit. NÁL NÉL 1. bekezdés A megnevezett cikk felsorolja azokat az eseteket, amikor előfordulhat:1) kamatmegtakarítás a szervezetektől vagy egyéni vállalkozóktól kapott kölcsön (hitel) pénzeszközök felhasználására (kivéve a hitelkártya-szerződésben megállapított kamatmentes időszak alatti hitelkártyákkal végzett műveleteket);
2) áruk (építési munkák, szolgáltatások) polgári jogi szerződés alapján történő vásárlása olyan magánszemélyektől, szervezetektől és egyéni vállalkozóktól, akik a vevővel kapcsolatban kölcsönösen függenek egymástól;
3) értékpapír beszerzése a piaci ár alatti áron.
Anyagi haszon tehát olyan helyzetekben keletkezik, amikor a magánszemély az összes többi vevő vagy fogyasztó számára megállapítottnál kedvezőbb feltételek mellett szerzi meg a birtoklási vagy rendelkezési jogot.
Fontos, hogy ne keverjük össze az anyagi hasznot a természetbeni jövedelemmel. Különböző személyi jövedelemadó-kulcsok vonatkoznak rájuk, de erről az alábbiakban részletesebben szólunk. A természetbeni bevételek lehetnek például a szervezetek vagy egyéni vállalkozók részleges vagy teljes kifizetése egy magánszemély számára árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért) vagy tulajdonjogokért (például közüzemi szolgáltatások, élelem, kikapcsolódás, oktatás), az áruk magánszemély általi átvétele. vagy az ő érdekében végzett bármely vagy építési beruházás, szolgáltatás nyújtása ingyenes.
Most nézzük meg részletesen az egyes anyagi előnyöket.
Spóroljon a kamattal
Ez az anyagi haszonszerzés egyik leggyakoribb fajtája. Alapján pp. 1 o. 2 art. 212 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Kamatmegtakarítás abban az esetben keletkezik, ha a magánszemélynek olyan kölcsönt vagy hitelt nyújtanak, amelynek kamata kisebb, mint a törvényben meghatározott minimum. A rubel alapok esetében a minimális kamatláb az Orosz Központi Bank által meghatározott refinanszírozási kamatláb 3/4-e. 2005. december 26. óta 12%-ban van meghatározva, ami azt jelenti, hogy a minimális összeg 9% (12% x 3/4). Deviza esetében a minimális összeg változatlan, és mindig 9%.
Így ma a magánszemélyek által hitel- vagy hitelszerződés alapján kapott pénzeszközök minimuma 9%. Ha a szerződés szerinti kamatláb alacsonyabb, akkor a hitelfelvevőnek anyagi juttatások formájában van bevétele.
1. példa
A szervezet 100 000 rubel összegű kölcsönt nyújtott alkalmazottjának. 1 éves időtartamra, évi 4% fizetéssel. Ebben az esetben a megtakarítás 5% (9 - 4). Az anyagi juttatások formájában megjelenő jövedelem 5000 rubel. (100 000 rubel x 5%). Az ilyen tárgyi juttatás személyi jövedelemadója 35% ( cikk (2) bekezdése. 224 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Az adó összege 1750 rubel lesz. (5000 rubel x 35%).
Tételezzük fel, hogy a megadott kölcsönt 3 hónapra (januártól márciusig) nyújtják, ami 90 naptári nap. Ezután az adó összege 432 rubel lesz. (1750 rubel / 365 nap x 90 nap).
Most tegyük fel, hogy a szerződés a kölcsön havi törlesztését írja elő: egyenként 30 000 rubel. az első két hónapban és 40 000 rubel. az utolsóig. A kölcsönszerződés szerinti kamatfizetés minden hónap utolsó napján történik. Alapján pp. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223 a kölcsön- (hitel)szerződések tárgyi juttatás formájában történő bevétel tényleges megszerzésének napja a kamatfizetés napja.
Így 100 000 rubel. 31 napig áll az egyén rendelkezésére (70 000 rubel - 28 nap és 40 000 rubel - 31 nap). Ennek alapján a januári anyagi juttatás 424,66 rubel lesz. (100 000 rubel x 5% / 365 nap x 31 nap), februárra - 268,49 rubel. (70 000 rubel x 5% / 365 nap x 28 nap), márciusban - 169,86 rubel. (40 000 rubel x 5% / 365 nap x 31 nap). A teljes jövedelem anyagi juttatások formájában 863,01 rubel lesz. Az adót 302 rubel összegben kell megfizetni. (863,01 rubel x 35%).
Ha kölcsönt vagy kölcsönt vesznek fel lakóépület, lakás vagy részesedés(ek) megszerzése céljából az Orosz Föderáció területén, akkor az anyagi juttatásokból származó személyi jövedelemadót ebben az esetben 13% -os kulccsal számítják ki. ( cikk (2) bekezdése. 224 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
2. példa
A szervezet kamatmentes kölcsönt nyújtott alkalmazottjának 2 évre 1 500 000 rubel értékben. lakást venni. A kölcsönt a megadott határidő lejárta után fizették vissza. Itt kell szem előtt tartani, hogy a kölcsön- (hitel)szerződésekből származó vagyoni juttatások adóalapjának megállapítása legalább évente egyszer megtörténik ( pp. 2 p. 2 art. 212 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Így az anyagi haszon 135 000 rubel lesz. évente (1 500 000 rubel x 9%), a személyi jövedelemadó 17 550 rubel. minden évre (135 000 rubel x 13%). Emlékeztetni kell arra, hogy lakásvásárláskor az Orosz Föderáció adóügyi illetőségű magánszemély ingatlanadó-levonást alkalmazhat 13%-os adókulccsal adózott jövedelmére. Ezért előfordulhat, hogy ilyen helyzetben nem kell adót fizetnie.
Ha azonban a célhitel (hitel) összege meghaladja a ténylegesen lakásvásárlásra fordított összeget, a túlfizetett pénzeszközök visszaélésnek minősülnek. A célhitel (hitel) egyéb célra felhasznált összegei utáni kamatmegtakarításból származó anyagi hasznot 35%-os kamattal számítják ( 1. záradék Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2005. március 31-i levelei, 03-05-01-04/78 sz.).
A számvitelben a szervezet által alkalmazottai számára kiadott kölcsönök a 73-1 „Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre” számla „Elszámolások nyújtott kölcsönökről” alszámla terhelésén jelennek meg. Ha a hitelfelvevő harmadik fél, akkor az 58-3 „Pénzügyi befektetések” számla „Nyújtott hitelek” alszámla kerül felhasználásra. A munkavállaló kamatlevonása a 70 „Elszámolások személyi állományú munkabérre” számla és a 73-1 számla jóváírása terhére történik. Személyi jövedelemadó levonása a munkavállaló kérelmére - Terhelés 70 Jóváírás 68. A szervezet működési bevétele a kölcsön után felhalmozott kamatok formájában - Terhelés 73-1 vagy 58-3 Hitel 91-1.
Mint már említettük, az áruk hitelre történő vásárlására szolgáló programok a közelmúltban különösen népszerűek. Jellemzően a kamat mértéke rájuk legalább 9%. Ugyanakkor vannak kamatmentes hitelprogramok is. Általában drága áruk vásárlása esetén nyújtják, 30% kezdeti befizetés és a kölcsön hat hónapon vagy egy éven belüli visszafizetése mellett.
3. példa
Egy magánszemély januárban 500 000 rubel értékű autót vásárolt. A felvásárlás napján 200 000 rubelt fizettek nekik, a fennmaradó 300 000 rubelt. 30 000 rubelt fizetett. havonta 10 hónapig. Így az első hónapban az anyagi juttatás 2293,15 rubel lesz. (300 000 rubel x 9% / 365 nap x 31 nap). A másodikért - 1864,11 rubel. (270 000 rubel x 9% / 365 nap x 28 nap) stb. Ennek eredményeként az anyagi juttatás formájában szerzett jövedelem teljes összege 12 309,04 rubel lesz, az ebből származó adó pedig 4 308,16 rubel lesz. (12 309,04 rubel x 35%).
Szem előtt kell tartani, hogy a kamat beszámítása az áru árába nem befolyásolja a jövedelem vagy az adó összegét. Ennek oka az a tény, hogy az adásvételi szerződésben és a kölcsönszerződésben az ilyen cselekmények nem szerepelnek. Vannak olyan esetek is, amikor a bank által nyújtott hitel nem kamatmentes, hanem az eladó fizeti a kamatot a vevő helyett. Ebben az esetben természetbeni bevételről van szó.
Kivételek a szabályok alól
Az anyagi haszon nem jelenik meg olyan forrásból, amely nem jogi személy vagy egyéni vállalkozó, például állami hatóságoktól vagy önkormányzatoktól vesz fel kölcsönt. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma különösen kifejtette, hogy abban az esetben, ha a lakóhelyüket elhagyni kényszerült személyek visszafizetendő alapon kamatmentes kölcsönt kapnak lakásvásárlásra, a finanszírozás a szövetségi költségvetés terhére történik. E tekintetben nem jelenik meg a vagyoni juttatás formájában megjelenő jövedelem, és így a személyi jövedelemadó tárgya ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2005. szeptember 16-i levele 03-05-01-03/90).
Ezen túlmenően nem keletkezik anyagi haszon abban az esetben, ha a magánszemély a hitelkártya-szerződésben megállapított kamatmentes időszak alatt kamatmentesen rendelkezik hitelkeret keretében nyújtott hitelkeretről ( pp. 1 p. 1 art. 212 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ugyanakkor fontos feltétel a hitelkeret alatti tartozás teljes összegének visszafizetése a kamatmentes időszak utolsó napja előtt ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 03-05-01-04/286 számú levele, 05.10.05.). Ez a szabály vonatkozik a fizetési kártya birtokosának a bankszámláján lévő pénzeszközök elégtelensége vagy hiánya esetén folyósított hitel - folyószámlahitel - nyújtására is. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 03-00-10/40. sz. levele, 2005. november 10.).
Jelentendő pénzeszközök, mint a kölcsön rejtett formája
Most képzeljünk el egy másik helyzetet. A szervezet alkalmazottja 1-jén 10 000 rubel jelentést kap. havonta áru- és anyagvásárlásra. Itt három helyzet lehetséges: egy hónap elteltével a munkavállaló nem költötte el az elszámolható összeget, részben vagy teljesen elköltötte.
Az a helyzet, hogy az adóellenőrzés során az ellenőrök a jelentés benyújtását a kölcsönszerződés leplezésére tett kísérletnek minősíthetik ( Az FAS DVO 2003. december 24-i Ф03-А51 / 03-2 / 2720 sz.). Az elszámolható összegek teljes kiadása esetén az adószolgálat képviselőinek valószínűleg nem lesznek ilyen kérdései. Ha a pénzt nem költik el teljesen, akkor minden attól függ, hogy mekkora a visszaküldött összegek egyenlege, és milyen gyakran fordul elő. A legvitatottabbak azok a helyzetek, amikor az összegeket teljesen el nem költötték vissza, és az ellenőr döntése attól is függhet, hogy milyen gyakran fordulnak elő, illetve milyen célból adták ki a pénzt a jelentés alapján. Például, ha egy alkalmazott nem vásárol egy ritka terméket, amelyre nagy a kereslet, ez jó ok, és az irodaszerek vásárlására kiadott elszámolható összegek visszafizetése teljesen másképp néz ki.
Hasonló helyzet adódhat a munkavállaló üzleti útjára történő pénzeszközök kiadásakor is. Alapján Az Orosz Föderációban történő készpénzes tranzakciók lebonyolítására vonatkozó eljárás 11. szakasza jóváhagyott A Központi Bank 93.10.04-i levelében 18. sz, a készpénz kibocsátása az üzleti utakkal kapcsolatos kiadásokról szóló beszámoló ellenében, az üzleti utazókat megillető összegeken belül történik. Például, ha egy üzleti út eredményeit követően a kiadott 50 000 rubelből. mindössze 10 000 rubelt költöttek el, akkor lehetőség szerint részletesen alá kell támasztani a kirendelt munkavállalónak kiadott összeget, számviteli kimutatással-kalkulációval.
És az utolsó eset, amikor egy részbeszámolót kölcsönnek lehet minősíteni: a beszámoló alatti összegek kiadása a szervezet pénztárában lévő készpénzkeret túllépésének elkerülése érdekében. A pénzt általában egy napra adják ki, és teljes egészében visszaküldik.
A szervezet minden esetben a következő módon védheti meg magát. Először is, az előleg összegei nem kölcsön, mert szerint Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807 kölcsönszerződés alapján a pénzeszközök a kölcsönfelvevő tulajdonába kerülnek. Az elszámolható összegek kiadásakor a munkavállalónak adóssága van a munkáltatóval szemben, amelyet az utóbbi keresetből behajthat. Másodszor, nincs kölcsönszerződés maga, míg aszerint Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 808írásban kell megkötni. Harmadrészt pedig a kölcsönszerződés alapján kapott pénzeszközöket a hitelfelvevő saját belátása szerint költheti el, az elszámolható összegeket pedig kizárólag a megbízásban meghatározott célokra fordíthatja.
Ki fizeti az áfát?
Mit tegyen az a személy, akinek anyagi haszon formájában van bevétele a kölcsönzött pénzeszközök felhasználására fordított kamatmegtakarításból? Amint azt az adószolgálat korábban kifejtette, az adózó önállóan határozza meg az ilyen jövedelem összegét. Ebben az esetben a magánszemélynek adóbevallást kell benyújtania.
Ha a kölcsönzött pénzeszközöket egy magánszemély egy orosz szervezettel kötött kölcsönszerződés alapján kapja meg - a bevételének forrása, amelyre adóügynökként ismerik el, akkor a hitelfelvevőnek, ezzel a szervezettel egyetértésben, joga van átutalni. felhatalmazást kapott az adóalap és a fizetendő személyi jövedelemadó összegének kiszámítására. Ezt közjegyző által hitelesített meghatalmazás vagy a közjegyzővel egyenértékű meghatalmazás alapján lehet megtenni, az Orosz Föderáció polgári jogszabályai szerint. Ebben az esetben az adóügynök szervezetet az adózó meghatalmazott képviselőjeként ismerik el az adóhatósággal való kapcsolattartásban ( Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2004. december 24-i levele, 04-3-01/928).
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma szerint, amikor az adózó megkapja ezt a bevételt, egy szervezet (egyéni vállalkozó) a Művészet. 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve adóügynöknek minősül, függetlenül attól, hogy a kölcsönfelvevő fellebbezett a kölcsönadónál, vagy közjegyzői meghatalmazással rendelkezik ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 03-05-01-04/78 sz.). Azaz a személy köteles a megfelelő összegű adót kiszámítani, az adózótól levonni és a költségvetésbe befizetni ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2005. november 14-i levelei 03-05-01-04 / 356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).
Alapján cikk (4) bekezdése. 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az adóügynök visszatartja az adózótól a felhalmozott adó összegét azon pénz terhére, amelyet az adóügynök az adóalanynak vagy a nevében harmadik személynek fizetett. A visszatartott adó összege azonban nem haladhatja meg a befizetés összegének 50%-át.
Így ha a magánszemélynek például a saját munkáltatója nyújtott kölcsönt, akkor a dologi juttatásból származó jövedelem után a személyi jövedelemadót a munkabér kifizetésekor le kell vonni. Ezt a fajta bevételt az 1-NDFL adókártyán és a 2-NDFL kódú 2610-es igazoláson kell feltüntetni.
Ha a kölcsönadó nem képezi a magánszemély egyéb bevételi forrását, akkor személyi jövedelemadót nem vonhat vissza és utalhat át. Alapján cikk (5) bekezdése. 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ha az adózótól a számított adó összegét nem lehet visszatartani, az adóügynök köteles erről a körülmény felmerülésétől számított egy hónapon belül írásban értesíteni a bejegyzése helye szerinti adóhatóságot.
Ebben az esetben az adózó önállóan számítja ki és fizeti a személyi jövedelemadót a alapján pp. 4 p. 1 art. 228 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve cikkben előírt módon Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 04-3-01/928 sz., 2. záradék Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2005. július 12-i levelei, 03-05-01-04/232 sz.).
Áruk eladása alkalmazottnak
Az anyagi haszon következő típusa az áruk (építési munkák, szolgáltatások) magánszemélyek számára történő értékesítése olyan szervezetek és egyéni vállalkozók által, amelyek a vevőtől kölcsönösen függenek ( pp. 2 p. 1 art. 212 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ez a bevétel azzal a feltétellel jelentkezik, ha az árut (munkát, szolgáltatást) a szokásosnál alacsonyabb áron értékesítik ( cikk (3) bekezdése. 212 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Nem szabad elfelejteni, hogy esetünkben az egymásrautaltság csak az alábbi helyzetekben merülhet fel ( Művészet. 20 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve): az egyik természetes személy hivatali beosztása szerint alárendeltje a másiknak, a személyek házassági, rokoni vagy vagyoni viszonyban állnak, örökbefogadó szülő és örökbefogadott gyermek, valamint vagyonkezelő és gondnokolt a bíróság által. döntés.
Kiderült, hogy azáltal, hogy olcsóbban ad el árut alkalmazottjának, a szervezetet csak a bíróság ismerheti el egymástól függőnek. Például egy cég elektronikai cikkeket árul. Egy alkalmazottat 9000 rubelért adtak el. videokamera, amelynek ára az árlista szerint 15 000 rubel. Az anyagi juttatás összege 6000 rubel, személyi jövedelemadó - 780 rubel. (6000 rubel x 13%).
Ha olyan terméket (munkát, szolgáltatást) adnak el, amelyet a szervezet nem értékesít, akkor az összehasonlításnál az azonos és homogén áruk árából kell kiindulni ( pp. 6,7 art. 40 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Mindenesetre, ha a felügyelőség úgy dönt, hogy további személyi jövedelemadót számít fel egy ilyen anyagi juttatás után, akkor neki kell bizonyítania a kölcsönös függést a bíróságon.
Ha a munkáltató egyéni vállalkozó, akkor az egyik magánszemély hivatali beosztása szerint közvetlen alárendeltsége van a másiknak. A dologi juttatást a munkavállalónak önállóan kell kiszámítania és személyi jövedelemadót kell fizetnie, vagy írásbeli kérelemben fel kell hatalmaznia a vállalkozót erre.
Értékpapír vásárlás
Ha a magánszemély értékpapír-vásárlására fordított tényleges kiadása a piaci ár alatt van, akkor az ilyen különbözet is anyagi hasznot jelent ( pp. 3 1. o, cikk (4) bekezdése. 212 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ebben az esetben az értékpapírok piaci értékét az általa előírt módon határozzák meg FC Központi Bank rendelete 03-52 / ps, figyelembe véve az áringadozásuk határát - 20% felfelé vagy lefelé. Megjegyzendő, hogy ez a dokumentum csak a részvényekre, azaz a szervezett piacon forgó értékpapírokra vonatkozik. A törvény nem ír elő külön eljárást a rajta nem forgó értékpapírok (például váltók) piaci árának meghatározására. Így az értékpapírok ezen kategóriája nem jár anyagi haszonnal.
A dologi juttatás formájában szerzett jövedelem adózó általi megérkezésének napja az értékpapír beszerzésének napja ( pp. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223). Ezen bevételek adóalapjának kiszámításakor az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma véleménye szerint az értékpapírok piaci értékét az ügylet napján kell meghatározni, mivel a vevő ezen a napon döntött a teljesítésről. ez ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 03-05-01-04/11. sz. levele, 2005. január 26.). Az ilyen anyagi haszon adóját mind az értékpapír vásárlója, mind meghatalmazott képviselője - az értékpapírokat értékesítő szervezet - fizetheti.
A kamatmentes kölcsönszerződések megkötése meglehetősen gyakori módja az adósságállomány átutalásának. Ilyen szerződések magánszemélyek és szervezetek között köthetők. Például a munkáltatók gyakran adnak ki kamatmentes kölcsönt egyéni munkavállalóknak. A kamatmentes kölcsönszerződések megkötésekor tárgyi haszon kerül meghatározásra, amelyet meglehetősen egyszerű kiszámítani.
Az anyagi haszon a kölcsönzött pénzeszközök átutalására vonatkozó megállapodás aláírásakor jelenik meg abban az esetben, ha a pénzt kamat nélkül vagy kedvezményes feltételekkel bocsátják ki.
Néha a kölcsönszerződés megkötésekor olyan kamatláb is meghatározható, amely figyelembe veszi az infláció mértékét. Általában körülbelül 2/3-al alacsonyabb, mint a refinanszírozási kamat.
Ezekben a helyzetekben a kölcsönfelvevő a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásáért kifizetetlen kamat formájában részesül előnyben. Az adótörvény előírásai szerint ez a jövedelem adóköteles, így a dologi juttatást helyesen kell kiszámítani - a fizetendő adó összegének meghatározásához.
Egyes esetekben a rendszeres hitel felvétele jövedelmezőbb, mint a kamatmentes kölcsön igénylése. Emiatt ajánlatos a dologi haszon és a beszedett adó összegét közvetlenül a szerződéskötés előtt kalkulálni.
Kérjük, vegye figyelembe: anyagi haszon csak akkor keletkezik, ha a szerződés alapján pénzeszközöket utalnak át.
Az ingatlan átruházásakor a juttatás nem számítható ki.
A jogszabály számos olyan helyzetet ír elő, amikor a hitelfelvevő számára nem keletkezik anyagi haszon, és ennek megfelelően nem adózik.
Ezenkívül vannak olyan helyzetek, amikor anyagi juttatások keletkeznek, de nem adóznak.
Az anyagi haszon kiszámítására szabványos képletek vannak. Kamat hiányában a tárgyi juttatás (MC) a kölcsön visszafizetésének napján, kedvező feltételekkel pedig a kamatfizetés napján jön létre.
Limitáló refinanszírozási kamat * hitelösszeg / 365 * hitelkeret felhasználási napjainak száma = MB
(Marginális refinanszírozási kamatláb – hitelkamatláb) * Kölcsön összege / 365 * Hitelalap felhasználási napjai = MW
Vegye figyelembe: ha a hitel törlesztése részletekben történik, akkor minden betéthez más mutatót számítanak ki. Fontos figyelembe venni a pénzeszközök visszafizetésekor érvényben lévő refinanszírozási rátát.
A képlet gyakorlati alkalmazása egy egyszerű példával szemléltethető. Tegyük fel, hogy egy szervezet egy hónapra 1 000 000 rubel 6%-os kölcsönt ad ki alkalmazottjának. A mindenkori refinanszírozási rátát (11%) vesszük alapul, ennek 2/3-át vesszük figyelembe, azaz a számítás minimális százaléka 7,3%. Az anyagi haszon a következő lesz: 1 000 000 * (7,3% - 6%) * 31/365 = 1104 rubel.
Külön meg kell vizsgálni a devizában kibocsátott kamatmentes kölcsönök anyagi juttatásai számítási eljárását. Anyagi haszon a hitelfelvevő számára akkor keletkezik, ha a szerződés nem rendelkezik kamatfelhalmozásról, vagy a hitel kamata nem haladja meg a 9%-ot.
A jogszabályok szerint a devizában kapott bevételt a nyereség beérkezésének időpontjában érvényes árfolyamon számítják át rubelre. Vagyis a hitelfelvevő a kölcsön részleges vagy teljes visszafizetésekor kap bevételt.
Kölcsön összege * a kölcsön kibocsátásának árfolyama, a törlesztés napján érvényes * 9% / 365 * a hitelkeret felhasználási ideje = MB
Kölcsön összege * a kölcsön kibocsátásának árfolyama, a törlesztés napján érvényes * (9% - hitel kamata) / 365 * a hitelkeret felhasználási ideje = MB
A dologi juttatás kiszámítása után a következő lépés a személyi jövedelemadó összegének kiszámítása legyen. 2018-ban néhány változás lépett életbe, amelyek a személyi jövedelemadó fizetésére vonatkoznak. Az újítások különösen az Oroszországi Bank refinanszírozási rátáját érintették, amely a megtakarítások (anyagi előnyök) számításának alapja. Emellett változott a személyi jövedelemadó befizetésének időpontja és gyakorisága.
A személyi jövedelemadót a dologi juttatás megszerzése után azonnal le kell vonni, míg az adó összege nem haladhatja meg a hitelfelvevő jövedelmének felét, amely alapján az több fizetésre osztható. Ha egy szervezet kölcsönt adott ki egy alkalmazottnak, akkor adóügynökeként jár el, és teljesíti a szükséges kifizetéseket. A dologi juttatásokból ugyanakkor csak személyi jövedelemadót fizetnek: biztosítási és nyugdíjjárulékot ebből a pénzből nem.
Ha a munkavállalónak kölcsönt kibocsátó szervezet az év során nem tart vissza és nem fizet személyi jövedelemadót, a hitelfelvevő önállóan fizeti vissza ezeket a pénzeszközöket, és tükrözi az adóbevallásban.
Orosz könyvelő, N 6, 2016
Marina Iljina,
folyóirat szakértője
Tudniillik nem csak a szervezetben kapott munkabérre lehet személyi jövedelemadót fizetni. NÁL NÉL Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve van olyan, hogy anyagi haszon. A dologi juttatás formájában kapott bevételek megállapításra kerülnek Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke . 2016. január 1-től ig Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. fejezete Számos módosítás történt, köztük a dologi juttatás összegei utáni személyi jövedelemadó kiszámításával kapcsolatosak is.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikkének megfelelően az adófizető anyagi juttatások formájában kapott jövedelme:
1) a kamatmegtakarításokból származó anyagi haszon, amelyet az adóalany a szervezetektől vagy egyéni vállalkozóktól kapott kölcsön (hitel) pénzeszközök felhasználására fordít (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikkének 1. szakasza, 1. cikk). ).
Az adóalap e tárgyi juttatás kézhezvételekor történő meghatározására vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikkének 2. szakasza határozza meg. Az adóalapot a következőképpen határozzák meg:
1) a rubelben denominált kölcsön (hitel) pénzeszközök felhasználására járó kamat összegének többlete, amelyet az Orosz Föderáció Központi Bankja által azon a napon megállapított aktuális refinanszírozási kamatláb kétharmada alapján számítanak ki, amikor az adóalany ténylegesen megtörtént. a szerződés feltételei alapján számított kamatösszeg feletti bevételben részesül;
2) a felvett (hitel)pénz felhasználási kamat összegének devizában kifejezett, évi 9%-a alapján számított többlete a szerződési feltételek alapján számított kamat összegén felül.
A kamatmegtakarításból származó anyagi haszon esetén az adóügynökök hitelezők lesznek.
A személyi jövedelemadó mértéke attól függ, hogy a hitelfelvevő az Orosz Föderáció rezidens-e vagy sem. Az első esetben a személyi jövedelemadó kulcsa 35%, a második esetben - 30%.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 223. cikke (1) bekezdésének (7) bekezdése szerint a jövedelem megállapításának időpontja minden hónap utolsó napja abban az időszakban, amelyre a kölcsönzött (hitel) pénzeszközöket biztosították, függetlenül a dátumtól. az ilyen kölcsön (hitel) átvételéről. Ezt a véleményt az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma is osztja (2016. május 4-i levél N 03-04-06 / 25687)
A rubelben kiadott anyagi juttatás meghatározásának képlete a következőképpen ábrázolható:
Anyagi haszon \u003d Kölcsön összege x (2/3 x jegybanki kamat – hitelkamat) / 365 x felhasználási napok száma
PÉLDA
|
2016. április 18-án a szervezet 150 000 rubel összegű kölcsönt nyújtott alkalmazottjának 4 hónapra, évi 5% -kal. A munkavállaló adóügyi illetőségű. A megállapodás feltételei szerint a kamat a tőketartozás visszafizetésekor fizetendő. |
Egy szervezet alkalmazottjának kölcsön kamatmentesen adható ki. Felmerül a kérdés, hogy ebben az esetben hogyan kell kiszámítani az anyagi hasznot. Mivel a hitelfelvevő kamatmentes rubelkölcsönének (hitelének) igénybevételéért nem számítanak fel kamatot, az ilyen kölcsön (hitel) kamatai megtakarításából származó anyagi haszon összegét egy egyszerűsített képlet segítségével számítják ki:
Anyagi haszon \u003d Kölcsön összege x (2/3 x jegybanki kamat) / 365 x használati napok száma
PÉLDA
|
A szervezet 2016. március 1-jén 120 000 rubel összegű kamatmentes kölcsönt nyújtott az Orosz Föderáció adóügyi illetőségű munkavállalójának. hat hónapos időtartamra. A szerződés feltételei szerint havonta 20 000 rubelt tér vissza. tőketartozás (kölcsön). N. I. Vasilkov most először 20 000 rubel összegű kölcsön egy részét visszaadta. 2016. március 31. Tehát ezen a napon kamatmegtakarításból anyagi haszon formájában volt bevétele. |
2) az adózóval szemben egymásra utalt magánszemélyektől, szervezetektől és egyéni vállalkozóktól polgári jogi szerződés alapján áruk (építési beruházások, szolgáltatások) beszerzéséből származó anyagi haszon;
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 20. cikke értelmében az egyének és (vagy) szervezetek adózási szempontból kölcsönösen függő személyeknek minősülnek, amelyek közötti kapcsolat befolyásolhatja tevékenységük vagy az általuk érintett személyek tevékenységének feltételeit vagy gazdasági eredményeit. képviselik, nevezetesen:
1) egy szervezet közvetlenül és (vagy) közvetve részt vesz egy másik szervezetben, és az ilyen részvétel teljes aránya meghaladja a 20%-ot. Az egyik szervezetnek a másikban más szervezetek sorozatán keresztül való közvetett részvételének arányát az ebbe a sorrendbe tartozó szervezetek egymás közötti közvetlen részvételének szorzataként határozzák meg;
2) az egyik természetes személy hivatali beosztása szerint alárendeltje egy másik természetes személynek;
3) az Orosz Föderáció családjogi jogszabályai szerint a házastársi, rokoni vagy vagyoni kapcsolatokban örökbefogadó szülő és örökbe fogadott gyermek, valamint vagyonkezelő és gondnok.
Ahol
2016 óta jelentősen módosultak a kamatmentes kölcsönök és a magánszemélyeknek alacsony kamatozású hitelek tárgyi juttatásaiból származó személyi jövedelemadó számításának szabályai. Most minden hónap utolsó napján ki kell számítani a jövedelmet anyagi haszon formájában a kölcsönkamat megtakarításaiból (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. alpontja, 1. szakasz, 223. cikk). Például egy hitelt január 15-én adtak ki, és március 23-án fizették vissza. Ezután január 31-én, február 29-én és március 31-én kell számolnia az anyaggal.
Ha egy szervezet kölcsönt adott ki egy magánszemélynek (például alkalmazottjának), akkor az a jövedelemhez viszonyítva lesz nyereség formájában. Ezért a szervezetnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke):
Ha a magánszemélynek nem fizetnek készpénzes bevételt, és nincs miből forrásadót levonni, akkor az év végén, legkésőbb március 1-ig tájékoztatni kell a Szövetségi Adószolgálatot a forrásadó levonásának lehetetlenségéről (5. , az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke).
2016 januárjától a kamatmentes kölcsönök kedvezményét a következő képlet szerint számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 1. pontja, 2. szakasza, 212. cikk):
A kölcsön igénybevételi napjainak kiszámítása:
Ha a kölcsönt kamatra adják ki, de a megállapodás szerinti kamatláb kisebb, mint a jegybanki irányadó kamat 2/3-a, akkor a nyereséget a következő képlet szerint számítják ki (1. alpont 1. pont, 2. pont 212. cikk az Orosz Föderáció adótörvénykönyve):
A kölcsönök anyagi juttatásaiból származó személyi jövedelemadó kulcsa (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 224. cikke):
Adót kell levonnia a magánszemélynek kifizetett legközelebbi készpénzjövedelemből.
A személyi jövedelemadó kiszámításához a kölcsön anyagi juttatásaiból használhatja.
A magánszemélynek kifizetett bármely bevételből (például fizetésből vagy osztalékból) levont személyi jövedelemadót legkésőbb a bevétel kifizetését követő napon átutalják a költségvetésbe (
