„Autonóm szervezetek: számvitel és adózás”, 2011, N 8
Az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az 1996. november 21-i N 129-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: számviteli törvény) 5. cikke értelmében a számviteli politika kidolgozásakor az önálló intézménynek különös figyelmet kell fordítania a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és biztosításának eljárására. A belső kontrollrendszer bevezetése az intézményben a pénzeszközök hatékonyságának és célirányos felhasználásának növelése, valamint a számviteli eljárásra irányadó követelmények betartása érdekében szükséges.
A belső kontrollrendszer alatt a szervezeti felépítés, módszerek és eljárások összességét értjük, amelyeket egy autonóm intézmény vezetése a pénzügyi és gazdasági tevékenységek rendezett és hatékony lebonyolításának eszközeként fogad el, és amely többek között magában foglalja a szervezett felügyeletet és ellenőrzést. ezen az intézményen belül és annak erői által:
A belső kontrollrendszer feladatai:
a) a belső ellenőrzés céljai, célkitűzései és működési elvei;
b) a belső ellenőrzés megszervezésének rendjét;
c) a belső kontrollrendszer résztvevőire vonatkozó követelmények;
d) az irányító és ellenőrzött személyek jogai és kötelezettségei;
e) jelentés a belső ellenőrzésre vonatkozó rendelkezés betartásáról;
f) egyéb szükséges szakaszok.
Szintén az N 157n utasítás 7. pontjával összhangban<1>Az intézmény a belső (előzetes, utólagos) pénzügyi ellenőrzés lebonyolítása és (vagy) a számviteli számlán való megjelenítésre elfogadott üzleti tranzakciókra vonatkozó adatok feldolgozásának racionalizálása érdekében jogosult a számviteli elsődleges bizonylatok alapján. e műveletek támogatása, összevont számviteli bizonylatok elkészítése a Pénzügyminisztérium által az előírt módon jóváhagyott nyomtatványokra. Az összevont számviteli bizonylat jóváhagyott formája hiányában az intézmény a számviteli politikája kialakítása keretében jogosult az összevont számviteli bizonylatok formáit jóváhagyni. Tekintettel arra, hogy jelen pillanatban ezeket a nyomtatványokat a Pénzügyminisztérium nem hagyta jóvá, az intézmény jogosult azokat önállóan kidolgozni és a számviteli politika mellékletében jóváhagyni. Emlékeztetni kell arra, hogy a kidolgozott összefoglaló űrlapoknak feltétlenül tartalmazniuk kell az Art. (2) bekezdésében meghatározott részleteket. A számviteli törvény 9. cikke és az N 157n. utasítás 7. pontja.
<1>Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.12.01-i, N 157n számú rendelete „Az állami hatóságok (kormányzati szervek), a helyi önkormányzati szervek, az állami költségvetésen kívüli alapok irányító testületei és az állami akadémiák egységes számlatáblázatának jóváhagyásáról Tudományok, Állami (önkormányzati) Intézmények és Alkalmazási Útmutató".
Mivel jelenleg a jogszabályok nem rögzítik, hogy az állami (önkormányzati) intézmények belső ellenőrzési rendszerének milyen elemeket kell tartalmaznia, áttérünk az N 8-as szabály (szabvány) „Az ellenőrzött szervezet tevékenységének, tevékenységének környezetének megismerése, valamint az ellenőrzött pénzügyi (számviteli) jelentés lényeges hibás állításainak kockázatának felmérése", amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i N 696 „A könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabályainak (standardjai) jóváhagyásáról szóló rendelete hagy jóvá". E dokumentum szerint a belső kontrollrendszer egy olyan folyamat, amelyet a tulajdonos, a menedzsment, valamint az intézmény egyéb dolgozóinak képviselői szerveznek és hajtanak végre annak érdekében, hogy kellő bizalmat adjanak a célok megvalósulásában az intézmény megbízhatósága tekintetében. pénzügyi (számviteli) beszámolás, az intézmény gazdálkodásának hatékonysága és eredményessége, valamint az intézmény normatív jogszabályoknak való megfelelése. Ez azt jelenti, hogy a belső kontrollrendszer szervezése és működése arra irányul, hogy kiküszöböljön minden olyan üzleti kockázatot, amely e célok valamelyikének elérését veszélyezteti.
A belső kontrollrendszer a következő elemeket tartalmazhatja.
Ellenőrző környezet. Az ellenőrzési környezet magában foglalja a tulajdonos és a menedzsment képviselőinek álláspontját, tudatosságát és intézkedéseit az intézmény belső kontrollrendszerével kapcsolatban, valamint egy ilyen rendszer jelentőségének megértését az intézmény tevékenysége szempontjából. Az ellenőrzési környezet befolyásolja az alkalmazottak ellenőrzéssel kapcsolatos tudatosságát. Ez az alapja egy hatékony belső kontrollrendszernek, amely fenntartja a fegyelmet és a rendet.
Az ellenőrzési környezet magában foglalja a pénzügyi ellenőrzés alapelveinek betartását, a munkavállalók szakmai és kommunikációs kompetenciáját, munkastílusát, szervezeti felépítését, felelősség- és hatáskörök átruházását.
Kockázatértékelési folyamat. A kockázatértékelés az üzleti tevékenységek kockázatainak, valamint azok lehetséges következményeinek azonosításának és lehetőség szerint megszüntetésének folyamata. A pénzügyi (számviteli) beszámolás szempontjából fontos kérdés, hogy a vezetés a kockázatértékelés során hogyan azonosítja a pénzügyi (számviteli) kimutatásokkal kapcsolatos kockázatokat, határozza meg azok jelentőségét, méri fel bekövetkezésük valószínűségét, és dönti el a kezelés módját. .
Például, a kockázatértékelési folyamat arra irányulhat, hogy meghatározzuk, hogyan kerülhető el az a lehetőség, hogy az üzleti tranzakciók elszámolásában ne jelenjen meg, vagy hogyan történik a pénzügyi (számviteli) kimutatások szempontjából jelentős becsült értékek meghatározása és elemzése.
A kockázatok a következő körülmények miatt merülhetnek fel vagy változhatnak:
Pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséhez kapcsolódó információs rendszer. A pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséhez kapcsolódó információs rendszerek működését biztosítják:
Az információs rendszerek szerves részét képezi a személyi információs rendszer, amely biztosítja, hogy a dolgozók megértsék a belső kontrollrendszer megszervezésével és alkalmazásával járó feladatokat és felelősségeket a pénzügyi (számviteli) beszámolással kapcsolatban.
A személyzeti információs rendszer olyan formákat ölthet, mint a belső tevékenységi szabályzat, a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítésének útmutatója, utasításai, utasításai. A munkavállalók tudomására hozatala történhet elektronikus kommunikációval, szóban és a vezetői megbízás alapján.
ellenőrzési műveletek. Az ellenőrzési tevékenységek közé tartoznak az irányelvek és eljárások, amelyek biztosítják a vezetői irányelvek betartását. Ezek a műveletek végrehajthatók manuálisan vagy információs rendszerekkel, különböző célokat szolgálhatnak, és különböző szervezeti és funkcionális szinteken alkalmazhatók. Az intézmény által alkalmazott ellenőrzési tevékenységek a következő módszerek és eljárások kategóriáiba sorolhatók:
A belső kontrollrendszer értékelése. Az intézményvezető egyik fontos feladata a folyamatos működésű belső kontrollrendszer kialakítása és fenntartása. A kontrollok monitorozása a belső kontrollrendszer hatékony működésének időbeli értékelésének folyamata. Ez magában foglalja a kontrollok megszervezésének és alkalmazásának rendszeres értékelését, valamint a működési feltételek változása miatt szükséges korrekciós intézkedések megtételét a kontrollokkal kapcsolatban. A monitoringot az ellenőrzések folyamatos hatékony működésének biztosítása érdekében végzik.
Az ellenőrzéseket folyamatban lévő tevékenységek, önálló felülvizsgálatok vagy a kettő kombinációja révén figyelik.
A folyamatos nyomon követést az intézmény szokásos napi tevékenységének részeként végzik, és a vezetés rendszeres felügyeletét is magában foglalja. A szerkezeti egységek vezetői összességében közvetlenül részt vesznek a működési kérdések megoldásában, és megkérdőjelezhetik azokat az információkat, amelyek jelentősen eltérnek attól, amit az üzleti tranzakciókról tudnak.
Ezen túlmenően az intézmény rendes alkalmazottai bevonhatók a belső kontrollrendszer értékelésébe a kontrollok megbízhatóságának független értékelése céljából. Ezeknek a személyeknek rendszeresen tájékoztatást kell adniuk a belső kontrollrendszer működéséről, különös tekintettel a szervezet értékelésére és a belső kontrollrendszer alkalmazására, be kell számolniuk a belső kontrollrendszer erősségeiről és gyengeségeiről, valamint javaslatokat kell tenniük a javítására.
A monitoring tevékenységek magukban foglalhatják a kívülről szerzett információk felhasználását. Ezek az információk problémákat vagy fontos fejlesztési területeket jelezhetnek.
Mint már jeleztük, a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és biztosításának rendjét az intézmény számviteli politikájával együtt kell kialakítani és jóváhagyni. Az alábbiakban egy példa egy önálló intézmény belső pénzügyi ellenőrzésére vonatkozó rendelkezésre.
N. melléklet ___
számviteli politikához
autonóm intézmény N
1.1. Ezt a belső pénzügyi ellenőrzésről szóló rendeletet az Orosz Föderáció jogszabályaival és az intézmény alapszabályával összhangban dolgozták ki, és egységes célokat, szabályokat és elveket állapít meg a belső pénzügyi ellenőrzés lefolytatására vonatkozóan.
1.2. A belső pénzügyi ellenőrzés célja az Orosz Föderáció pénzügyi tevékenységre vonatkozó jogszabályainak betartására szolgáló rendszer létrehozása, a költségvetés (terv) elkészítésére és végrehajtására vonatkozó belső eljárások, a pénzügyi kimutatások és a számvitel minőségének és megbízhatóságának javítása, valamint a költségvetési források felhasználásának hatékonyságának javítása.
1.3. A belső pénzügyi ellenőrzés fő célja az intézmény könyvelésének és jelentésének megbízhatóságának megerősítése, az Orosz Föderáció jelenlegi jogszabályainak való megfelelés, amelyek szabályozzák a pénzügyi és gazdasági tevékenységek végzésének eljárását. A belső ellenőrzési rendszer célja, hogy biztosítsa:
1.4. A belső ellenőrzés fő feladatai a következők:
1.5 Az intézmény belső ellenőrzése az alábbi elveken alapul:
1.6. Egy intézmény belső kontrollrendszere a következő, egymással összefüggő összetevőket tartalmazza:
2.1. Az intézményben a belső pénzügyi ellenőrzés a következő formákban történik:
A számviteli állapot felügyeletére szolgáló rendszer a következők felügyeletét és ellenőrzését foglalja magában:
2.2. Az utóellenőrzés ütemezett és nem tervezett ellenőrzések elvégzésével is történik. A tervszerű ellenőrzések meghatározott gyakorisággal, intézményvezetői rendelettel jóváhagyva, valamint a beszámoló elkészítése előtt történnek.
Az ütemezett ellenőrzés főbb tárgyai:
A nem tervezett ellenőrzés során olyan kérdésekben kerül sor ellenőrzésre, amelyekkel kapcsolatban van információ az esetleges jogsértésekről.
2.3. Az ellenőrzés lebonyolításáért felelős személyek a feltárt jogsértéseket elemzik, meghatározzák azok okait, és javaslatokat dolgoznak ki a megszüntetésükre és a jövőbeni megelőzésükre.
Az előzetes és az aktuális ellenőrzés eredményeit az intézményvezetőnek címzett feljegyzés formájában készítjük el, amelyhez mellékelhető a hiányosságok és jogsértések megszüntetésére irányuló intézkedések felsorolása, ha vannak ilyenek, valamint ajánlások az esetleges hibák elkerülésére. .
2.4. Az utólagos ellenőrzés eredményét a bizottság valamennyi tagja által aláírt okirat formájában állítják össze, amelyet kísérő feljegyzéssel megküldenek az intézményvezetőnek. Az ellenőrző jelentésnek a következő információkat kell tartalmaznia:
Az intézmény hiányosságot, torzítást, szabálysértést elkövető dolgozói az ellenőrzés eredményével kapcsolatos kérdésekben az intézményvezetőnek írásban magyarázatot adnak.
2.5. Az ellenőrzés eredménye alapján az intézmény főkönyvelője (illetve az intézményvezető által megbízott személy) a feltárt hiányosságok, jogsértések megszüntetésére intézkedési tervet dolgoz ki a határidők és a felelősök megjelölésével, amelyet az intézményvezető jóváhagy. intézmény vezetője.
A megállapított időtartam lejárta után a főkönyvelő az okok megjelölésével haladéktalanul tájékoztatja az intézményvezetőt az intézkedések végrehajtásáról, illetve azok elmaradásáról.
3.1. A belső ellenőrzés alanyainak rendszere a következőket tartalmazza:
3.2. A belső kontrollrendszer működésében részt vevő szervek hatáskör- és feladatmegosztását az intézmény belső dokumentumai, ideértve az érintett szervezeti egységekre vonatkozó rendelkezéseket, valamint az intézmény és a munkakör szervezeti és ügyviteli dokumentumai határozzák meg. alkalmazottak leírása.
4.1. A belső ellenőrzés alanyai hatáskörükön belül és funkcionális feladatkörüknek megfelelően felelősek a rájuk bízott tevékenységi területeken a belső ellenőrzés kialakításáért, dokumentálásáért, végrehajtásáért, nyomon követéséért és fejlesztéséért.
4.2. A belső kontrollrendszer megszervezéséért és működéséért az intézményvezető-helyettes V.V. Petrov.
4.3. Azok a személyek, akik hiányosságokat, torzításokat és jogsértéseket követtek el, fegyelmi felelősséggel tartoznak az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének követelményei szerint.
5.1. Az intézményben a belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelését a belső ellenőrzés alanyai végzik, és az intézményvezető által tartott rendkívüli értekezleten tárgyalják.
5.2. A belső kontrollrendszer megfelelőségének, elégségességének és eredményességének közvetlen értékelését, valamint a belső kontrolleljárások betartásának ellenőrzését a belső ellenőrzési bizottság végzi.
A belső ellenőrzési bizottság a meghatározott jogosítványokon belül az intézményvezető elé terjeszti a meglévő belső ellenőrzési eljárások eredményességének ellenőrzésének eredményeit, és szükség esetén a főkönyvelővel közösen kidolgozott javaslatokat azok javítására.
6.1. Jelen szabályzat minden változtatását, kiegészítését az intézményvezető hagyja jóvá.
6.2. Ha az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak változása következtében e rendelkezés egyes cikkei ütköznek azzal, érvényüket vesztik, az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak rendelkezései az irányadók.
intézményvezető A.I. Sidorov
szaktanácsadó
számvitelben
és az adózás
A jelenlegi jogszabályok nem írnak elő szankciókat a szervezet belső ellenőrzésének hiánya miatt. Ugyanakkor, ha a szervezetben a gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzésének hiánya a számviteli szabályok megsértését, valamint a számviteli és adóbevallási adatok torzulását vonja maga után, akkor a szervezet felelősségre vonható (igazgatási és adózási) és pénzbírsággal sújtható. . A lehetséges bírságokat az alábbiakban soroljuk fel az ajánlásban.
Hogyan szervezzük meg a könyvelést
Felelősség a számviteli szabályok megsértéséért
A számviteli szabályok súlyos megsértése miatt az adófelügyelőség az Orosz Föderáció adótörvénykönyve alapján pénzbírságot szabhat ki a szervezetre. Így a bevételek és kiadások nyilvántartására vonatkozó szabályok durva megsértése az elsődleges bizonylatok, számlák, számviteli nyilvántartások hiánya, a szisztematikus (naptári éven belül kétszer vagy többször) időszerűtlen vagy hibás tükrözés a vagyon és az üzleti tranzakciók elszámolásában.
Ha a szervezet ilyen jogsértést követett el egy adózási időszakban, akkor a bírság összege 10 000 rubel lesz. És ha néhányon belül, akkor a bírság összege 30 000 rubelre emelkedik. Ha ugyanakkor a szervezet az adóalapot is alábecsülte, akkor a költségvetésnek minden be nem fizetett adó összegének 20 százalékát, de legalább 40 000 rubelt kell fizetnie.
A szervezet tisztségviselőire is büntetés vonatkozik. Ezt az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve írja le. Szankciókat írnak elő a számviteli követelmények súlyos megsértése esetén, beleértve a pénzügyi kimutatásokat is. Az ilyen intézkedésekért 5000-10 000 rubel pénzbírságot szabnak ki. Az ismételt jogsértés 10 000 és 20 000 rubel közötti pénzbírsággal fenyeget. vagy egy-két évre szóló eltiltás.
A büntetést az adófelügyelet kérésére a bíróság szabja ki (az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe).
Minden esetben egyénileg határozzák meg a bűncselekmény elkövetőjét. Ugyanakkor a bíróságok abból indulnak ki, hogy a vezető felelős a könyvelés megszervezéséért, a főkönyvelő pedig a megfelelő karbantartásért és az időben történő jelentéstételért (). Ezért a főkönyvelőt (a vezető jogaival rendelkező könyvelőt) általában szabálysértésben bűnösnek ismerik el. A vezetőt csak akkor ismerik el, ha:
a szervezetnek egyáltalán nem volt főkönyvelője (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2005. június 9-i rendelete, 77-ad06-2);
az adók elszámolását és kiszámítását egy harmadik fél szakosodott szervezet végezte (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága Plénumának 2006. október 24-i, 18. sz. határozatának 26. pontja);
a szabálysértés oka a vezető írásbeli utasítása volt, amellyel a főkönyvelő nem értett egyet ().
Ha a szervezet vezetője nem szervezett könyvelést, akkor a bíróság az ilyen cselekményeket hatalommal való visszaélésként ismerheti el. És ha egyúttal bebizonyítják, hogy önző célokat követett, akkor a bíróság felelősségre ítélheti
A gazdasági tevékenység belső ellenőrzésének megszervezésére vonatkozó követelményt a Kbt. A 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 19. cikke és a 157n. számú utasítás 6. szakasza. A pénzügyi ellenőrzés lehetővé teszi az intézmények számára, hogy hatékonyan használják fel a költségvetési forrásokat, megbízható számviteli nyilvántartást vezetjenek, és helyes jelentéseket nyújtsanak be a szabályozó hatóságoknak.
Mindenekelőtt fel kell mérni a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezéséhez szükséges munkaköröket és pénzügyi forrásokat. Fontos a bevont alkalmazottak létszámának meghatározása is: egy fő az egész intézményre, felelős munkatársak a kulcsfontosságú részlegeken (humán erőforrás, gazdaság, számvitel), egy hozzáértő munkatársakból álló bizottság, vagy akár egy dedikált részleg teljes feladatkörrel. és a személyzet. A döntés meghozatala nagyban függ az intézmény méretétől és a gazdasági tevékenység volumenétől.
Többféle szabályozás végezhető:
Az első két típus az osztályokon belül zajlik, ez az ellenőrzés az alkalmazottak vállára esik munkavégzési feladataik szerint, de a későbbi ellenőrzéshez egyéni alkalmazottakat kell kijelölni - egy auditcsoportot vagy bizottságot.
A belső ellenőrzés megszervezésének következő lépése az ellenőrzési osztály/csoport munkájának menetét meghatározó szabályzatok kidolgozása és elfogadása, valamint a felelős munkatársak feladatai. Ha ezeket a funkciókat egy alkalmazotthoz rendelik, akkor általános állásfoglalást készíthet, és kiegészítheti a munkaköri leírásokat. Amennyiben a felügyeleti feladatokat különböző osztályok szakemberei látják majd el, akkor ennek megfelelően módosítani kell az ezekre az osztályokra vonatkozó szabályzatokat, valamint a dolgozók munkaköri leírását is. Ha az ellenőrzést külön csoport/osztály végzi, akkor a belső ellenőrzési osztályról is előírásra lesz szükség. Az új bizonylatokat minden esetben intézményvezetői rendelettel kell jóváhagyni és a számviteli politikában rögzíteni kell.
A pénzügyi ellenőrzési rendszer stabil működésének biztosítása az intézményvezető feladata. Évente legalább egyszer az ő vezetésével el kell végezni a belső kontrollrendszer értékelését és felülvizsgálatát.
Az előkészítő munka és a felelősök azonosítása után kezdődik az intézkedési terv kidolgozásának szakasza. Kényelmes irány szerint csoportosítani őket, például:
Mindegyik irányhoz kidolgozzák és feltüntetik az összes típusú ellenőrzés végrehajtásának nyomtatványait és határidőit, valamint a végrehajtókat. A terv a teljes naptári évre készül. Ő lesz az ellenőrző program kiindulópontja, amely szerint az audit bizottság fog működni.
Az intézmény utólagos ellenőrzést - ütemezett és nem tervezett - ellenőrzésekkel hajthat végre.
A tervezett ellenőrzések gyakoriságát az intézmény saját maga határozza meg, de nem kevesebbet, mint a költségvetési (számviteli) jogszabályok előírják (a 157n számú utasítás 20. pontja, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 06. 13-i rendeletének 1.5. pontja). .1995 49. szám).
Mit keresnek az ütemezett ellenőrzés során:
A nem tervezett ellenőrzés szükségessége akkor merül fel, ha szabálysértésre utaló jel van. A probléma összetettségétől függően az ellenőrzési ellenőrzés lehet folyamatos vagy szelektív. Folyamatos eljárást hajtanak végre, ha jogsértéseket észlelnek a készpénz- és banki műveletek, a bérek, az elszámolható pénzeszközök stb. területén. Ez munkaigényes folyamat, magában foglalja az elsődleges számviteli dokumentáció és / vagy jelentési dokumentáció teljes készletének részletes tanulmányozását. .
A helyszíni ellenőrzés segítségével kis számú dokumentum elemzése alapján nyerhet adatokat. A nehézség magában a kiválasztásban van. Az elemzéshez az audit bizottságnak több elemcsoportot (számlák, szerződések, nyilvántartások, cselekmények, elvégzett munkák stb.) kell kiválasztania meghatározott időintervallumban, tetszőleges időtartamra. A fő követelmény az, hogy a mintának reprezentatívnak kell lennie.
Amit az audit bizottság ellenőriz:
A különböző típusú ellenőrzések eredményeit eltérő módon kell elkészíteni. Az előzetes és/vagy aktuális ellenőrzés során feltárt hiányosságok ismertetésére elegendő az intézményvezetőnek címzett feljegyzés. Javaslatokat tartalmazhat a jogsértések kiküszöbölésére és későbbi megelőzésére. Ha az ellenőrzést maguk a munkavállalók végzik, akkor a belső ellenőrzésről szóló rendeletben meg kell határozni, hogy az egyes osztályokon milyen gyakorisággal kell ellenőrzést végezni.
De a bizottság az utólagos ellenőrzés eredményét külön aktusban rögzíti, és kísérőlevéllel együtt megküldi az intézményvezetőnek. A dokumentumokat a bizottság minden tagjának alá kell írnia.
Az ellenőrzési jelentésnek tartalmaznia kell:
A szabálysértés elkövetői a belső ellenőrzésről szóló rendeletben meghatározott határidőn belül kötelesek magyarázatukat írásban benyújtani a vezetőnek. Az ellenőrző bizottság aktusa alapján a könyvelő a határidők és a felelősök megjelölésével intézkedési tervet dolgoz ki a hiányosságok megszüntetésére, majd beszámol az intézmény vezetőségének a terv végrehajtásáról.
Nagyon fontos egy világos, érthető és átlátható belső pénzügyi ellenőrzési rendszer kiépítése. Sok elemből áll, sok munkavállaló tevékenységét érinti, és csak akkor hatékony, ha minden összetevője együtt működik.
Cikkfeladás dátuma: 2014.12.13
Ebben a cikkben megvizsgáljuk a számviteli ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának kérdéseit, mint az intézmény egészének belső kontrollrendszerének egyik összetevőjét. Térjünk ki részletesen arra, hogy mire kell különös figyelmet fordítani a belső ellenőrre, és bemutatjuk a költségvetési intézménynél előforduló számvitel legjellemzőbb hibáit.
Belső irányítás
Az Art. (1) bekezdésével összhangban A 2011.12.06. N 402-FZ „A számvitelről” szóló szövetségi törvény 19. cikke értelmében az állami (önkormányzati) intézmény köteles megszervezni és belső ellenőrzést gyakorolni a gazdasági élet tényei felett.
Az intézmény belső pénzügyi ellenőrzésének megszervezésének és biztosításának (végrehajtásának) rendjét az intézmény számviteli politikája határozza meg (Utasítás az egységes számviteli terv alkalmazásához az állami hatóságok (kormányzati szervek) részére, a helyi önkormányzatok számviteli politikája) 6. pont. Kormányzati szervek, állami költségvetésen kívüli alapok irányító testületei, állami tudományos akadémiák, állami (önkormányzati) intézmények, az orosz pénzügyminisztérium 2010. december 1-jei N 157n számú rendeletével (a továbbiakban - N 157n. utasítás) jóváhagyva).
Az intézménynek meg kell szerveznie a belső ellenőrzést, függetlenül attól, hogy a létszámtáblázatban megfelelő arány áll rendelkezésre, függetlenül a számviteli vagy pénzügyi szolgáltatás szerkezetétől.
Nem minden intézmény engedheti meg magának, hogy legyen belső ellenőre (ellenőr), aki csak a belső ellenőrzéssel foglalkozik. Ezért ha nincs ilyen beosztás, a vezető bármilyen más módon is megszervezheti a belső ellenőrzést. A lényeg, hogy ez (kontroll) biztosítsa a szervezet céljainak elérését és a belső kontroll megvalósítását.
A vezető elláthatja a belső ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának valamennyi funkcióját, miközben a hatáskörök elhatárolását és a feladatkör rotációját biztosítja a meglévő alkalmazottak között. Ezt a döntést adminisztratív okirat (az intézményben hatályos iratkezelési szabályoktól függően aktus vagy végzés) formálja.
Az intézmény saját bevétele terhére végzett jövedelemtermelő tevékenység ellenőrzése során célszerű külső szakértő, külső tanácsadó bevonása. Ez nemcsak hogy nem von maga után ellenőri és felügyelői követelést (ami kétségtelenül megtörténne, ha a támogatást a meghatározott célokra fordítanák állami vagy önkormányzati feladat ellátására), de pozitív hatása is lehet - optimalizálás formájában. jövedelemtermelő tevékenységek, tartalékok nyitása, költségcsökkentés.
Ha nincs a belső ellenőr aránya
Egy kis intézmény vagy bármely más intézmény számára, amely nem rendelkezik belső ellenőri (ellenőri) besorolással, a belső kontroll megszervezésének és gyakorlásának elfogadható lehetősége lehet például az alábbiak.
A vezető először meghatározza, majd megállapítja a belső ellenőrzés általános elveit és követelményeit.
Ezt követően a belső kontroll megszervezésének és gyakorlásának rendjét a számviteli politika határozza meg - vagy annak külön fejezetében, vagy a számviteli politika mellékletét képező belső ellenőrzési szabályzatban.
A vezető által kijelölt felelős személy (például helyettese) felügyeli a belső ellenőrzés eredményességét, az azt végző személyek függetlenségét. Emellett elemzi a jelentéseket és az elvégzett tevékenységek minőségét. És rendszeres megbeszéléseket is tart az osztályok vezetőivel, hogy áttekintse a kockázatokat, problémákat, terveket.
A főkönyvelő felelős a gazdasági élet tényállásának belső ellenőrzésének megszervezéséért és lebonyolításáért, a könyvelésért és a számviteli (pénzügyi) kimutatások készítéséért.
A könyvelő (általában a legtapasztaltabb alkalmazott) belső ellenőrzési intézkedéseket hajt végre, ajánlásokat és javaslatokat készít a feltárt jogsértések és hiányosságok kiküszöbölésére.
A belső ellenőrzés fenti szervezési rendszere nem okozhat vitát, elégedetlenséget az intézmény dolgozóiban. Végül is az Oroszországi Munkaügyi Minisztérium 1998. augusztus 21-i N 37. számú rendeletével jóváhagyott, a vezetők, szakemberek és egyéb alkalmazottak pozícióira vonatkozó képesítési jegyzék szerint a főkönyvelő többek között:
- megszervezi a szervezet számviteli nyilvántartásának felállítását és vezetését annak érdekében, hogy az érdeklődő belső és külső felhasználók teljes körű és megbízható információkat szerezzenek pénzügyi-gazdasági tevékenységéről, pénzügyi helyzetéről;
- a számviteli jogszabályokkal összhangban olyan számviteli politikát alakít ki, amely az üzleti feltételek sajátosságaira, szerkezetére, méretére, ágazati hovatartozására és a szervezet tevékenységének egyéb jellemzőire épül, amely lehetővé teszi az információk időben történő beérkezését a tervezéshez, elemzéshez, ellenőrzéshez, értékeléshez a szervezet pénzügyi helyzetéről és tevékenységének eredményeiről;
- vezeti az ingatlanok és kötelezettségek leltározási és értékelési eljárásának biztosítását, rendelkezésre állásuk, állapotuk és értékelésük okirati igazolását; az üzleti tranzakciók nyilvántartásának helyességét, az okmányforgalmi rend betartását, a számviteli információk feldolgozásának technológiáját és az illetéktelen hozzáféréstől való védelmét szolgáló belső ellenőrzési rendszer megszervezéséről;
- gondoskodik az üzleti ügyletek elszámolásáról, az eszközök mozgásáról, a bevételek és ráfordítások képződéséről, a kötelezettségek teljesítésének időszerű és pontos tükrözéséről;
- ellenőrzést biztosít a számviteli elsődleges bizonylatok kiállítási rendjének betartása felett;
- ellenőrzi a béralap kiadásait, a munkavállalók díjazásával kapcsolatos számítások megszervezését és helyességét, a leltározást, a számvitel vezetésének rendjét, a beszámolót, valamint az okirati ellenőrzések lefolytatását a szervezet részlegeiben ;
- részt vesz a számviteli és beszámolási adatok alapján a pénzügyi elemzésben és az adópolitika kialakításában, a belső ellenőrzés megszervezésében; javaslatokat készít a szervezet pénzügyi teljesítményének javítására, a veszteségek és az improduktív költségek kiküszöbölésére;
- elvégzi a pénzügyi és pénztári fegyelem betartását, a költségbecsléseket, a hiányok, követelések és egyéb veszteségek számviteli számláiról történő leírásának jogszerűségét biztosító munkát;
- módszertani segítséget nyújt a szervezet osztályvezetőinek és egyéb dolgozóinak a gazdasági tevékenység elszámolásában, ellenőrzésében, beszámolásában és elemzésében;
- ismernie kell az ellenőrzések lefolytatásának rendjét, a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzési módszereit.
És egy könyvelő (nem könyvelő-könyvvizsgáló, mégpedig könyvelő), többek között:
- közreműködik a pénzügyi fegyelem fenntartását és a racionális forrásfelhasználást célzó intézkedések kidolgozásában és végrehajtásában;
- átveszi és ellenőrzi a számvitel releváns területeihez tartozó elsődleges dokumentációt, előkészíti azokat a számviteli feldolgozásra;
- azonosítja a veszteségek és az improduktív költségek forrásait, javaslatokat készít ezek megelőzésére;
- összehasonlítható és megbízható számviteli információkkal látja el a vezetőket, könyvvizsgálókat és a pénzügyi kimutatások egyéb felhasználóit a számvitel releváns területein (szakaszaiban);
- részt vesz a vállalkozás gazdasági és pénzügyi tevékenységének számviteli és beszámolási adatok alapján végzett gazdasági elemzésében a gazdaságon belüli tartalékok azonosítása, a megtakarítási rendszer és a bizonylatáramlást javító intézkedések megvalósítása, a progresszív elszámolási formák és módszerek kidolgozása és bevezetése érdekében. a korszerű számítástechnika alkalmazására alapozva a pénzeszközök és leltári tételek leltározása során;
- ismernie kell a vállalkozás gazdasági és pénzügyi tevékenységének közgazdasági elemzési módszereit.
Nem adjuk meg az intézményvezető (helyettesei) feladatait az Orosz Föderáció törvényeivel és a képesítési kézikönyvekkel összhangban. Mivel döntései következményeiért, a vagyon biztonságáért és hatékony használatáért, valamint az intézmény pénzügyi-gazdasági eredményeiért az intézményvezető felelős, aki ha nem, akkor elsősorban a minőségi belső ellenőrzésben érdekelt. az intézmény gazdasági tevékenységének tényállásáról.
A belső ellenőrzés alapelvei
A belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának bármely változatánál az intézményvezetőnek biztosítania kell a rendezvény alapelvei betartását, enélkül az esemény eredménytelen, haszontalan és formális lesz. Ezek az elvek a következők:
- a törvényesség elve (az intézmény jogszabályai, alapítója, helyi jogszabályai által megállapított normák és szabályok folyamatos és pontos betartását jelenti);
- a függetlenség elve (azt jelenti, hogy az ellenőrzésre gyakorolt hatás, befolyásolás a megfogalmazott vélemények, következtetések megváltoztatása érdekében nem megengedett);
- az objektivitás elve (azt jelenti, hogy az ellenőrzés hatósági okirati adatok, valamint az ellenőrzési tevékenység során dokumentált adatok felhasználásával, jogszabályban és egyéb törvényben előírt módon, átfogó és megbízható információk átvételét biztosító módszerek alkalmazásával történik);
- a felelősség elve (azt jelenti, hogy egyrészt a jogsértések eltitkolása nem megengedett, másrészt az Orosz Föderáció jogszabályaival és az intézmény helyi jogszabályaival összhangban felelősségi intézkedéseket alkalmaznak a jogsértőkre).
A belső ellenőrzésért felelős személy (ellenőr) kijelölésekor a lehető legteljesebb mértékben be kell tartani az alábbi alapelveket:
- a funkcionális függetlenség elve (az ellenőr lehető legnagyobb függetlenségét jelenti a belső pénzügyi ellenőrzés tárgyaitól, és a belső pénzügyi ellenőrzés tárgyának vezetőjének való közvetlen alárendeltségét jelenti);
- az objektivitás elve (az ellenőrzés tárgyával szembeni elfogultság vagy előítélet megakadályozását, az önző indítékok kizárását, a következtetések pártatlanságát és érvényességét jelenti);
- a szakmai hozzáértés és feddhetetlenség elve (azt jelenti, hogy az ellenőr rendelkezik az ellenőrzés lefolytatásához szükséges ismeretekkel és készségekkel);
- a titoktartás elve (a bizalmas vagy hitelt érdemlő információk biztonságát és megtagadását jelenti a munkavállalók számára, megakadályozva, hogy azokhoz az arra nem jogosult személyek hozzáférjenek).
Ellenőrzési lépések
Az ellenőrzés fő szakaszai a következők:
1. Tervezés.
2. Az ellenőrzés tárgyának meghatározása.
3. Audit lefolytatása.
4. Az ellenőrzés eredményeinek nyilvántartása.
5. A vizsgálati eredmények elemzése.
6. A szabálysértések megszüntetésének figyelemmel kísérése.
Tekintsük részletesebben az egyes szakaszokat.
Tervezés
A belső ellenőrzési intézkedések ütemezett és nem tervezett ellenőrzések formájában valósulnak meg.
A pénzügyi (naptári) év előestéjén végzett ütemezett ellenőrzésekre ellenőrzési tervet készítenek, amelyet a vezető hagy jóvá.
A terv meghatározza:
- alany, ellenőrzés tárgya;
- csekk típusa;
- az ellenőrzés időtartama és az ellenőrizendő időszak;
- az ellenőrzést végző személy (vagy bizottság);
- egyéb szükséges információk.
Az ellenőrzések tervezésekor vegye figyelembe:
- egyes számviteli műveletek jelentőségét az intézmény tevékenysége, beszámolóinak kialakítása szempontjából;
- a munkaerő- és időforrások rendelkezésre állása mind a könyvvizsgálók, mind az ellenőrzöttek részéről (logikus feltételezés, hogy a beszámolók könyvvizsgálatát nem a megalakításának napjaira kell tervezni, illetve a „bér ellenőrzését” " szakaszt nem szabad a számításának napjain elvégezni);
- a megállapított időkereten belüli ellenőrzés lefolytatásának lehetősége;
- Tartalékok rendelkezésre állása nem tervezett ellenőrzésekre.
A belső ellenőrzési intézkedések végrehajtásának részeként tervezett ellenőrzések egy részét úgy kell időzíteni, hogy egybeessen a kötelező leltározás eseteivel, összhangban az orosz pénzügyminisztérium júniusi rendeletével jóváhagyott, az ingatlanok és pénzügyi kötelezettségek nyilvántartására vonatkozó iránymutatásokkal. 13, 1995 N 49 (a továbbiakban: N 49. iránymutatás). Azt a tényt, hogy ezeket az ajánlásokat állami (önkormányzati) intézménynek be kell tartania, az N 157n utasítás 20. pontja rögzíti.
A számvitel teljes körű ütemezett ellenőrzése évente egyszer – az éves beszámoló elkészítése előtt – elvégezhető (a 49. számú módszertani ajánlás 1.5. pontja szerint).
Előre nem tervezett ellenőrzésekre az intézményekben főszabály szerint akkor kerül sor, ha azt jogszabály előírja. Például ingatlan bérbeadáskor, anyagilag felelős személy cseréjekor, lopás vagy visszaélés tényének megállapításakor, értékkárosítás esetén, természeti katasztrófa, tűzeset, baleset után, intézmény átszervezése esetén (1.5. pont). Módszertani ajánlások N 49). Előre nem tervezett ellenőrzés azonban más esetekben is lefolytatható - az intézményvezető és a többi érdekelt döntése alapján. Például az állami szabályozó szervek felügyelőinek látogatásának előestéjén.
A nem tervszerű ellenőrzéseket az intézmény belső ellenőrzési szabályzatában megállapított eljárásrend szerint külön végzéssel vagy utasítással jelölik ki. Ezek a megrendelések, megrendelések főszabály szerint mindazokat az információkat tartalmazzák az ellenőrzésről, mint az ütemezett ellenőrzések jóváhagyott tervében - pl. információk az ellenőrzés tárgyáról, feltételekről, ellenőrökről stb.
Javasolt a belső ellenőrzési szabályzatban rögzíteni azt a rendelkezést, hogy bármely ellenőrzést nem csak az intézményvezető, hanem az érintett osztályvezetők is kezdeményezhetnek, illetve kérhetnek. Ez különösen fontos a nagy intézményeknél.
Az ellenőrzés tárgyának meghatározása
Az ellenőrzés tárgya meghatározásra kerül, i.e. pontosan mit fognak ellenőrizni - a teljes könyvelés vagy egy adott terület átfogó ellenőrzése. Az ellenőrzés tárgyát az intézményvezető, a belső ellenőrzési intézkedésekért felelős személy vagy az ellenőrzés kezdeményezője (aki a megfelelő ellenőrzést kérte) határozza meg.
Ezenkívül meghatározzák az ellenőrizendő információ mennyiségét. A legtöbb esetben nem szükséges az összes dokumentum vagy nyilvántartás vagy bejegyzés teljes körű ellenőrzése a programban. Ellenőrizheti például minden negyedév legfrissebb bérszámfejtését, minden 5. elvégzett munkacselekményt, minden 10. műveletet a programban stb.
Vizsgálat
A számviteli eljárás ellenőrzése az elsődleges dokumentumok és nyilvántartások, valamint a számviteli programban található információk tanulmányozásával történik.
A számvitel belső ellenőrzésében az ellenőrzés három blokkja (objektuma) különböztethető meg nagy vonalakban:
- számviteli politika;
- a számviteli szoftver használatának teljessége és helyessége;
- a könyvelés teljessége és helyessége.
A számviteli rend ellenőrzése a számviteli politika számviteli célú elemzésével kezdődik.
Ugyanakkor meghatározzák a számviteli politika kialakításának teljességét, az N 157n utasítás 6. pontjában előírt kötelező rendelkezések meglétét, nevezetesen:
- számviteli munkaszámlaterv, amely tartalmazza a szintetikus és analitikus számvitel vezetéséhez szükséges számviteli számlákat;
- bizonyos típusú ingatlanok és kötelezettségek értékelési módszerei;
- a vagyon- és forrásleltár lefolytatásának rendje;
- a számviteli információk feldolgozásának bizonylatkezelési szabályai és technológiája, ideértve az elsődleges (összesítő) számviteli bizonylatok átadásának eljárását és feltételeit a jóváhagyott munkafolyamat-ütemezés szerint a számvitelben való tükrözéshez;
- a gazdasági élet tényeinek dokumentálására használt elsődleges (konszolidált) számviteli bizonylatok formái, amelyekre vonatkozóan az Orosz Föderáció jogszabályai nem írnak elő kötelező dokumentumformákat azok végrehajtására. Tartalmazzák-e a jóváhagyott bizonylatok az N 157n utasításban előírt elsődleges számviteli bizonylat kötelező adatait;
- a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és biztosításának (végrehajtásának) rendje;
- a könyvelés szervezéséhez, vezetéséhez szükséges egyéb megoldások.
Ezt követően kitérünk arra, hogy a számviteli politika kialakításában milyen hiányosságok találhatók a költségvetési intézményekben, mi hiányzik belőle, bár ennek feltétlenül tükröződnie kell. És felsoroljuk azokat a főbb pontokat, amelyeket gyakran "elfelejtenek", és amelyekre az ellenőrnek figyelnie kell. Tehát a számviteli politika "gyenge pontjai":
1. A 109 00 „Késztermékek gyártási, munkavégzési, szolgáltatási költségek” számlán a költségek felosztására vonatkozó eljárás nem került kialakításra (N 157n utasítás 134. pontja). Hiányzó:
- az intézmény közvetlen és rezsiköltségeinek listája;
- a rezsiköltségek felosztásának rendje;
- a termelési egység (munka vagy szolgáltatás mennyisége) költségének kiszámítási módszere;
- a felosztható és nem felosztható általános üzleti kiadások listája.
2. A leltári szám szerkezete, valamint a leltári számmal nem jelölt tárgyi eszközök listája nem került jóváhagyásra.
3. A készletek leírásának költsége (az egyes egységek tényleges bekerülési értéke vagy az átlagos tényleges bekerülési érték) nincs feltüntetve.
4. A számviteli politika nem hagyja jóvá mindazokat az elsődleges és összesítő bizonylatok nem egységes formáit, amelyeket az intézmény jelenlegi tevékenysége során használ. Nem kötelező, de nem elhanyagolható, hogy számviteli politikaként (mellékletként) mintákat állítunk össze a különböző kérelmekből (szabadságra, szabadságra, elszámolható összegekre stb.).
5. Nem állapították meg a számviteli nyilvántartások papíron történő kialakításának gyakoriságát (azokban az esetekben, amikor a könyvelést számítógépen vezetik - könyvelő programban).
6. A 09 „Járművek pótalkatrészei az elhasználódott járművek cseréjére” számla mérlegen kívüli számláján nincs figyelembe vett anyagi javak listája (N 157n utasítás 349. bekezdése).
7. Nincs eljárás a hitelezők által be nem követelt számlák leírására a 20. "A hitelezők által be nem követelt tartozás" egyenlegen kívüli számláról (157n. számú utasítás 371. pontja).
8. Nincs feltüntetve a 21. számú mérlegen kívüli számla analitikus könyvelésének eljárása (3000 rubel értékű befektetett eszközök, beleértve az üzemelést is) (N 157n utasítás 374. szakasza). Ha van központosított ellátás, ugyanezt az eljárást kell bevezetni a számviteli politikában a 22. „Központosított ellátáson keresztül kapott tárgyi eszközök” számla esetében (N 157n. utasítás 376. bekezdése).
Továbbá, ha ez az intézmény külön helyi törvényeiben nem szerepel, a személyi jegyzékeket a számviteli politikában vagy annak mellékleteiben jóvá kell hagyni:
- a jelentés alapján készpénz átvételi joga;
- meghatalmazás átvételének joga;
- akinek a munkája az utazás;
- különböző bizottságok tagjai (például leltári bizottság vagy állandó tárgyi eszközök nyilvántartási bizottság).
A számviteli politika elemzése után egy bizonyos időszakra vonatkozó elszámolás ellenőrzésre kerül. Ezzel egyidejűleg a következőket ellenőrzik egymással összefüggésben: elsődleges bizonylatok, ezek tükrözése a könyvelési programban és kimeneti nyomtatványok.
Mire kell figyelnie a belső kontrollernek, és melyek a leggyakoribb hibák? Nézzük a szakaszokat.
I. Nem pénzügyi eszközök
A nem pénzügyi eszközökkel végzett tranzakciók ellenőrzésének részeként a következőket elemezzük:
- a befektetett eszközök, immateriális javak és a készletek könyvelési könyveléséről, belső átadásáról és leírásáról szóló dokumentumok teljessége és időszerűsége;
- a nem pénzügyi eszközök analitikus elszámolásának helyessége;
- a tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának helyességét.
A leggyakoribb hibák a következők.
1. A befektetett eszközök hibás megjelenítése a számviteli számlákon: a gépek és berendezések (101 04 számla) termelési és háztartási készletként (101 06 számla) és fordítva.
2. Legfeljebb 3000 rubel értékű állóeszközök illegális könyvelése. az egyenlegszámlákon (101 00. számla), bár a 21. mérlegen kívüli számla „Üzemben lévő befektetett eszközök 3000 rubel értékig” az elszámolásukra szolgál (N 157n utasítás 373. pontja).
3. Az objektumok szerkezeti részeként való helytelen elszámolása - ingatlan. Erre külön figyelmet kell fordítani. Minden olyan tárgy, amely nem rendelkezik a cikkben felsorolt jellemzőkkel. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 130. §-a alapján nem szabad beletartozni az ingatlanba.
Különféle kerítések, melléképületek, amelyek biztosítják az épület működését, általában egy leltári elemnek kell lenniük. Ha ezek az épületek és építmények két vagy több épület működését biztosítják és eltérő hasznos élettartammal rendelkeznek, akkor csak ebben az esetben minősülnek önálló leltári objektumnak (N 157n utasítás 45. pontja).
Ami a fűtési rendszert, a belső víz- és csatornahálózatot illeti az összes készülékkel, ha ezek az épületen belül haladnak át, akkor nem kell külön tárgyi eszközként figyelembe venni (OK 013-94 előírásai szerint épületek tartalmazza a működésükhöz szükséges épületen belüli kommunikációt).
4. Ingatlantárgyak helytelen felvétele a tárgyi eszközökbe vagy készletekbe. Azaz 105 00 „Anyagkészlet” tárgy kerül figyelembevételre, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, ami ellentmond az N 157n utasítás 38. bekezdésének, vagy fordítva - olyan tárgyak, amelyek az N utasítás rendelkezéseinek megfelelően 157n, leltárak.
5. Az intézmények különösen értékes ingó vagyontárgyai típusainak meghatározására vonatkozó rendelkezések be nem tartása, az ilyen vagyontárgyak be nem foglalása az intézmény OCDI struktúrájába.
6. A befektetett eszközök csoportos elszámolásának szabályainak megsértése, amikor a csoportos számviteli kártyákon az elkülönítetten elszámolandó tárgyakat jogellenesen számolják el.
7. Az összes szükséges aláírás hiánya az elsődleges dokumentumokon (például a bizottság tagjainak aláírása az állóeszközök leírásáról).
8. A szükséges elsődleges dokumentumok hiánya (például a készletek leírásáról szóló aktusok - amikor a leírásukra vonatkozó műveletek megjelennek a számviteli programban, míg magukat az aktusokat nem papíron alakítják ki és nem iktatják a megfelelő műveleti naplóval).
II. Nem készpénzes alapok
A nem készpénzes pénzeszközökkel történő tranzakciók lebonyolításának eljárását ellenőrzik:
- a pénz átvételével és elidegenítésével kapcsolatos műveletek teljessége és időszerűsége;
- a műveleteket igazoló dokumentumok rendelkezésre állása;
- a dokumentumok kitöltésének helyessége az Orosz Föderáció jogszabályai szerint, az összes szükséges adat rendelkezésre állása.
Mik itt a "fájó" pontok?
1. A számlák helytelen levelezése az intézmény személyes számláiról történő pénzfelvételhez - a KOSGU rossz cikkeinek költségeinek tükrözése. Ennek oka lehet egyrészt a használt szoftver hibás beállításai (ha a könyvelő szabványos sablonokat használ, vagy a meglévőket másolva hoz létre bizonylatokat), másrészt az elégtelen képzettség vagy hétköznapi figyelmetlenség. Az ilyen típusú hibák negatív tulajdonsága, hogy hibás pénzleírás esetén (és a Szövetségi Pénzügyminisztérium gyakran nem tudja megállapítani a hibát a hozzá benyújtott fizetési bizonylatok alapján), akkor meglehetősen hosszadalmas eljárások következnek a tisztázásra. a kifizetést vagy visszaküldeni, vagy megváltoztatni a pénzügyi-gazdasági tevékenységi tervet stb.
2. Szükség esetén a mérlegen kívüli számlákon 17 „Pénzfelvételek az intézmény számláira” és 18. „Pénzfelvételek az intézmény számláiról” történő tranzakciók nem tükröződnek (N 157n. utasítás 365., 367. pontja).
3. A pénzeszközök helytelen elszámolása a személyes számlák szekciói szerint.
4. A személyes számlákra történő pénzbeérkezés tranzakcióinak helytelen tükrözése - a 205 00 „Jövedelem-elszámolások” és a 302 00 „Vállalt kötelezettségekre vonatkozó számítások” terhelési számlák helytelen használata.
III. Készpénz
Ellenőrzik a készpénzes tranzakciók lebonyolítási eljárásának betartását, valamint:
- a készpénz- és monetáris bizonylatok pénztárba történő feladása, kiállításának teljessége és időszerűsége, a pénztárból;
- az Orosz Föderáció jogszabályai követelményeinek való megfelelés, a felsőbb hatóságok utasításai a bejövő és kimenő készpénzes utalványok és egyéb dokumentumok végrehajtására vonatkozóan;
- A pénztárgépben lévő pénzmaradvány megállapított limitjének betartása.
IV. Kiadott előlegek elszámolása
Ellenőrzik az előlegek elszámolásának teljességét és időszerűségét.
A 206 00 „Kibocsátott előlegekkel kapcsolatos elszámolások” számla hibái gyakran abban állnak, hogy szükség esetén ténylegesen nem használják fel ezt a számlát. Vagyis abban az esetben, ha az árukért, építési munkákért és szolgáltatásokért előleget fizetnek, a 302 00 „Elszámolások vállalt kötelezettségekért” számlát jogellenesen alkalmazzák.
V. Az elszámoltatható személyekkel történő elszámolások elszámolása
Ellenőrzik az elszámoltatható személyekkel való elszámolások tükrözésének teljességét és időszerűségét, különösen:
- a beszámoló szerinti pénzeszközök és monetáris dokumentumok kiadására vonatkozó eljárás és megállapított normák betartása;
- az elszámolt személyek által az elköltött előlegösszegekről szóló előlegjelentések időben történő benyújtása, a felmerült költségeket igazoló dokumentumok teljessége;
- a számviteli számlákon a 208 00 „Elszámolások a számlavezetőkkel” számla műveleteinek teljessége és helyessége.
VI. Elszámolások vállalt kötelezettségekről
Ellenőrzik az intézmény kötelezettségeit, többek között:
- a szállítókkal és vállalkozókkal a leszállított árukért, munkákért és szolgáltatásokért történő elszámolások nyilvántartásának helyessége és teljessége;
- a szükséges igazoló dokumentumok rendelkezésre állása, kivitelezésük helyessége, hiánytalansága.
A tipikus jogsértések itt a következők.
1. Negatív hitelegyenlegek jelenléte a 302 00 „Elszámolások vállalt kötelezettségekről” című számlákon. Ez általában a költségek leírására vonatkozó dokumentumok idő előtti tükrözése (hiány vagy figyelmetlenség miatt) miatt következik be - amikor a szállítónak a személyes számlák kivonatai alapján történő kifizetés megjelenik a számviteli számlákon, és a költségek nem halmozódnak fel.
2. Fizetési fegyelem megsértése. A leszállított áruk, munkák és szolgáltatások számláit késedelmesen, a megkötött szerződések feltételeit megsértő késedelmekkel fizetik ki. Ennek eredményeként a lejárt tartozás jelenléte.
3. A leszállított áruk, munkák, szolgáltatások fizetése hibásan elkészített elsődleges bizonylatok szerint (például a számlán, fuvarlevélen, okiraton, számlán egyes kötelező adatok nincsenek kitöltve - nincs dátum, aláírás stb.).
4. A 302 00 számla alkalmazásának módszertanának megsértése (például ez a számla olyan bevételt vesz figyelembe, amelyet a 157n számú utasítás 197. szakasza értelmében a 205 00 „Jövedelemszámítások” számlán kell tükrözni).
5. A szállítókkal és vállalkozókkal való elszámolások ügyleti naplójának helytelen vezetése - az N 157n utasítás 11. pontjában foglalt követelmények megsértése.
6. Olyan szerződések vagy kiegészítő megállapodások hiánya, amelyek alapján az áruk, építési beruházások és szolgáltatások szállítói részére fizetés történik. Ez hol veszteségükkel, hol megújításuk „feledésével” függ össze (hosszú távú szerződésekkel, meghatározott ciklussal).
7. A szükséges aláírások hiánya az elsődleges dokumentumokon (például az intézmény tisztségviselőinek aláírása az okiratokon, átvételi igazolásokon, számítások egyeztetésein stb.).
VII. Elszámolások munkavállalókkal munkabérért és magánszemélyekkel polgári jogi szerződések alapján
A helyesség ellenőrzése:
- az alkalmazottak bérjegyzéke az Orosz Föderáció jogszabályaival, az intézmény utasításaival és helyi dokumentumaival összhangban;
- a magánszemélyek javadalmazásának elhatárolása a vonatkozó megállapodások alapján;
- a 302 10 „Bérszámítások és a bérkifizetések időbeli elhatárolásai” és a 302 20 „Munkával, szolgáltatásokkal kapcsolatos számítások” számla tranzakcióinak tükrözése a passzív időbeli elhatárolások és a magánszemélyeknek történő kifizetések tekintetében.
A tipikus hátrányok itt a következők.
1. A szociális ellátások érvényességét igazoló okmányok hiánya (például 3 év alatti gyermek gondozása után járó segély folyósítása, vagy a gyermek születésével kapcsolatos anyagi segítség születési anyakönyvi kivonat vagy munkavállalói kérelem nélkül).
2. Ösztönző és kompenzációs jellegű kifizetések teljesítése a vonatkozó dokumentumok megfelelő végrehajtása nélkül (megbízások, utasítások, listák, listák hiánya).
3. A minimálbérről szóló vonatkozó szövetségi vagy regionális megállapodásban meghatározott összegnél kisebb összegű bér felhalmozása (kifizetése).
4. A javadalmazási rendszerről szóló rendelet és a javadalmazási rendszer kialakítására vonatkozó ajánlások megsértése az egyes munkavállalói kategóriák – például vezetők, adminisztratív és vezetői alkalmazottak, oktatói – bérének megállapított arányai (arányai) tekintetében. személyzet stb. Az ilyen típusú esetleges jogsértésekre főszabály szerint kiemelt figyelmet kell fordítani a pénzügyi év vége előtt - szeptember-november hónapban, amikor objektív és szubjektív okok miatt (betegszabadság, számítási hibák, előre nem tervezett ösztönző kifizetések) téves arányok alakultak ki. stb.) az év végén megszüntethető.
5. Helytelen regisztráció vagy regisztráció hiánya, belső kombináció / kombináció hibás kijelölése és számítása.
6. A személyi jövedelemadó hibás kiszámítása és levonása (a munkavállaló személyi jövedelemadó-levonási jogára vonatkozó releváns dokumentumok hiánya vagy elavult dokumentumok használata).
7. A munkahelyek tanúsítását igazoló dokumentumok hiánya (2014-től a munkakörülmények speciális felmérése), amely alapul szolgált az intézmény alkalmazottai számára a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 147. cikke. Ha nincsenek ilyen igazoló dokumentumok, és kifizetésre kerül sor, a munkahelyek speciális értékelését kell elvégezni a 2013. december 28-i N 426-ФЗ „A munkakörülmények különleges értékeléséről” szóló szövetségi törvény követelményeivel összhangban. .
8. A betegszabadság és szabadságdíj folyósítására vonatkozó átlagkereset hibás számítása (például a jövedelemszerző tevékenység miatti többletbefizetések összegének a meghatározott keresetbe nem vonása - azaz a Szabályzat 2. pontjának megsértése). az Orosz Föderáció kormányának 2007. december 24-i, N 922 számú rendeletével jóváhagyott átlagbérek kiszámítására vonatkozó eljárás sajátosságai, amelyek szerint az átlagkereset kiszámításához az érintett munkáltató által alkalmazott javadalmazási rendszerben előírt valamennyi típusú kifizetés , tekintet nélkül a kifizetések forrására, figyelembe veszik).
9. A szakszervezeti illetékek illegális átutalása, nevezetesen az ilyen kifizetések végrehajtása igazoló dokumentumok nélkül, amelyek a munkavállalók írásbeli nyilatkozatai (az 1996.01.12. N 10-FZ „A szakszervezetekről, jogaikról” szóló szövetségi törvény 28. cikkének 3. szakasza) és a tevékenység garanciái" , az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 377. cikke).
VIII. A költségvetésbe történő befizetések elszámolása
A költségvetésbe történő kifizetések elszámolását ellenőrizzük:
- az adók, illetékek, egyéb befizetések minden szint költségvetésébe történő kiszámításának helyességét és teljességét;
- a kötelező befizetések időben történő kifizetése;
- a 303 00 „Költségvetési kifizetések elszámolása” számla műveleteinek tükrözésének helyessége és időszerűsége.
IX. Költségengedélyezés
A „Gazdasági szervezet kiadásainak engedélyezése” pont alatti elszámolás teljességét és időszerűségét ellenőrzik.
A számviteli osztály nem mindig fordít kellő figyelmet erre a számviteli szakaszra, gyakran formálisan végzik el.
A tipikus jogsértések itt a következők.
1. Eltérés a valós, tényleges adatok, jóváhagyott tervek (például pénzügyi-gazdasági tevékenységi terv) és a könyvelésben megjelenő információk között. Ez általában annak köszönhető, hogy az 5. szakaszban szereplő tranzakciók egy részét a megfelelő könyvelőprogram automatikusan tükrözi a könyvelésben - az egyenlegszámlákon történő bejegyzéseket képező bizonylatokhoz tartozó sablonok és beállítások szerint. . És a generált rekordokat, azok teljességét a könyvelő nem ellenőrzi.
2. A kiadások engedélyezésére szolgáló folyóiratok hiánya (az intézmény számviteli politikájában meghatározott papír alapon történő kialakításukra vonatkozó eljárás megsértése).
Valójában ezen naplók hiánya, az 5. pont számláin az automatikus és kézi üzemmódban generált tranzakciók rendszeres ellenőrzésének hiánya a fent jelzett jogsértést vonja maga után.
X. Mérlegen kívüli számlák
Ellenőrzik a mérlegen kívüli számlák elszámolását: teljesség, időszerűség, bizonyos számlák használatának szükségessége.
Itt kiemelt figyelmet kell fordítani az intézményhez állandó (korlátlan) használati jogon átvett (átvett) földrészlet elszámolására, amelyet a 2014-es és az azt megelőző években a 01 „Átvett ingatlanok” mérlegen kívüli számlán kell feltüntetni. használata" (333-334. o., Útmutató N 157n).
XI. Pénzügyi kimutatások
A számviteli ellenőrzés eredménye a pénzügyi kimutatások ellenőrzése.
Az elsődleges dokumentumok, a számviteli program, a kimeneti nyomtatványok és a nyilvántartások ellenőrzése után a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát az Oroszországi Pénzügyminisztérium 03.25.-i rendeletében foglaltaknak megfelelően ellenőrzik."
Mi látható a pénzügyi kimutatásokban?
Elemzése alapján például túlfizetés vagy hátralék rögzíthető a költségvetési befizetésekkel kapcsolatban. Ha pedig a számviteli ellenőrzés során feltárt 303 00 számla pozitív (negatív) egyenlege technikai hibából, egyes bizonylatok számvitelben való megjelenítésének elmulasztásából fakadhat, amely az ellenőrzés eredménye alapján utólag kiküszöbölhető, akkor itt már jóváhagyott, hivatalosan elismert tartozással (túlfizetéssel) van dolgunk. Mint tudják, mindkettőt ki kell zárni.
Meg kell akadályozni az indokolatlan túlfizetéseket a költségvetésbe történő befizetések elszámolása során, és kellő időben intézkedéseket kell hozni az Orosz Föderáció FSS-jének a kötelező társadalombiztosítási kiadások megtérítésére. Például a túlfizetett biztosítási díjakat időben be kell számítani vagy vissza kell téríteni az Art. által előírt módon. A 2009. július 24-i N 212-FZ „Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába és a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba történő biztosítási hozzájárulásokról” szóló szövetségi törvény 26. cikke.
Ugyanígy nem szabad megengedni a költségvetéssel szembeni tartozást – ez szankciókkal fenyeget.
A túlfizetés (tartozás) sajátos fajtája a túlfizetés és az adósság egyidejű jelenléte - pl. egyes kifizetéseknél a költségvetésbe való túlfizetés, mások esetében pedig a költségvetés felé fennálló tartozás. Például pozitív egyenleg a „Kötelező társadalombiztosítási díjak számításai” számlán, és negatív egyenleg az „Egészség- és nyugdíjbiztosítási díjak számításai” számlán. Vagy a kifizetések túlzott átutalása a nyugdíjalapba a munkaügyi nyugdíj finanszírozott részére, a biztosítási rész kifizetéseinek hiányos kifizetésével.
Olyan típusú hiba is előfordul, mint a számviteli programban szereplő számviteli adatok és a mérlegadatok (f. 0503730) közötti eltérés a beszámolási év elején vagy az egyes számlákkal összefüggésben (leggyakrabban belül). számlacsoportok 206 00 és 302 00). Ezt főszabályként a beérkező egyenlegek hibás rögzítéséből adódó technikai hibát ki kell küszöbölni - az adatokat szigorúan a tényleges egyenlegeknek megfelelően kell a megfelelő számlákra könyvelni számlák, szerződő felek, pénzügyi felelősök, rovatok összefüggésében. , stb. Ellenkező esetben a pénzügyi kimutatások elkészítésének folyamata indokolatlanul elhúzódhat, vagy maga a beszámoló hibásan alakulhat ki.
Az eredmények nyilvántartása
Az auditot dokumentálni kell. Minden munkainformáció (előzetes, elkészített vagy az audit részeként kapott, végleges) egy készletben kerül összeállításra, amely végső soron tartalmazza:
- az ellenőrzés előkészítését tükröző dokumentumok, beleértve a tervet is;
- információk az ellenőrzés jellegéről, időzítéséről, terjedelméről, eredményeiről;
- a vizsgált elsődleges számviteli dokumentációk, számviteli és beszámolási bizonylatok, nyilvántartások listája;
- az ellenőrzött szakaszok, szakaszok, információs blokkok listája a számviteli, bérszámfejtési, jelentési programban;
- az ellenőrökhöz eljuttatott kérelmek, levelek, fellebbezések, valamint az általuk kapott információk másolatai;
- a feltárt jogsértéseket igazoló dokumentumok másolata;
- jelentés (cselekmény, következtetés) az ellenőrzésről.
Az ellenőrzési jelentés jelzi a feltárt jogsértéseket, intézkedéseket és javaslatokat tesz azok megszüntetésére.
Az ellenőrző jelentésnek tartalmaznia kell:
- a feltárt jogsértés lényege;
- elkövetésének valószínű okai (az okok jövőbeni megszüntetése érdekében);
- a jogsértést elkövető valószínű tettes. Egy konkrét elkövető azonosítása lehetővé teszi a megelőző intézkedések megtételét. Ezek fegyelmi intézkedések lehetnek, ha a munkavállaló munkaköri feladatai és képzettsége az általa elkövetett hibák megengedhetetlenségét vonja maga után. Vagy egyéb intézkedések - például egy alkalmazott képzése, szakmai gyakorlata vagy ennek a munkának egy másik munkavállalóra való átruházása;
- ajánlások a jogsértések megszüntetésére.
Azt, hogy a belső ellenőrnek össze kell-e hangolnia jelentését az ellenőrzöttekkel, az intézmény belső ellenőrzési szabályzata határozza meg. Úgy tűnik, egy ilyen szabályt be kellene építeni a belső rendbe. A jóváhagyás sorrendje bármilyen lehet. Például az ellenőrzött szervezet vagy részleg meghatározott számú napon belül megküldi kifogásait a könyvvizsgálónak a jelentés érdemében, a könyvvizsgáló pedig saját belátása szerint, vagy a beérkezett kifogásoknak megfelelően módosítja a jelentést és (vagy) csatolja ezeket. jelentésével szemben kifogásolják.
Az eredmények elemzése
Az ellenőrzés eredményét tartalmazó jelentést megküldik az intézményvezetőnek és (vagy) a vezető által kijelölt belső ellenőrzési intézkedésekért felelős tisztségviselőnek.
Az intézmény hiányosságot, torzítást, szabálysértést elkövető dolgozói az ellenőrzés eredményével kapcsolatos kérdésekben írásban magyarázatot adnak.
A jelentés elolvasásának eredménye alapján intézkedéseket tesznek mind a meglévő jogsértések megszüntetésére, mind a (kötelező) intézkedésekre a megállapított jogsértések jövőbeni megelőzésére.
Az azonosított jogsértések megszüntetésére tervet készítenek, amelyet a vezető vagy az általa kijelölt felelős személy hagy jóvá.
A szövetségi költségvetési alapok főadminisztrátorai (kezelői), a szövetségi költségvetési bevételek főadminisztrátorai (adminisztrátorai), a szövetségi költségvetési hiány finanszírozási forrásainak főadminisztrátorai (adminisztrátorai), a belső pénzügyi ellenőrzés és a belső pénzügyi ellenőrzés finanszírozási forrásaira vonatkozó szabályok 25. pontjában. pénzügyi ellenőrzés, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2014. március 17-i N 193 rendelete hagyott jóvá, megjelöli, hogy milyen döntéseket kell meghozni a belső pénzügyi ellenőrzés eredményeinek figyelembevétele után.
Ezeket mintául véve, az intézmény belső kontrollrendszeréhez alkalmazkodva elmondhatjuk, hogy az ellenőrzés eredményeit követve (minden egyes későbbi ellenőrzés eredménye alapján) a konkrét jogsértések kiküszöbölése és a konkrét elkövetők megbüntetése mellett a Kbt. Az intézményvezetőnek megoldást kell találnia (és minden későbbi ellenőrzés eredménye alapján elfogadnia) a következőkre is:
- az egyes műveletekhez kapcsolódóan hatékony automatikus vezérlési műveletek alkalmazásának biztosítása és (vagy) a vezérlési műveletek automatizálására használt szoftvereszközök hiányosságainak kiküszöbölése, valamint a nem hatékony automatikus vezérlési műveletek megszüntetése;
- a belső pénzügyi ellenőrzési grafikonok módosítása annak érdekében, hogy a belső pénzügyi ellenőrzési eljárások a számvitelt hátrányosan befolyásoló események bekövetkezésének valószínűségét csökkentsék;
- az adatbázisokhoz való felhasználói hozzáférési jogok tisztázása, az automatizált információs rendszerekből származó információk bevitele és kiadása;
- a belső standardok megváltoztatására, beleértve a számviteli politikákat is;
- a pénzügyi és elsődleges számviteli bizonylatok készítésének, valamint a számviteli nyilvántartások bejegyzéseihez való hozzáférési jogok pontosítása;
- a különféle érdekellentétek kiküszöbölésére;
- belső ellenőrzések lefolytatása és a vétkes tisztviselők anyagi és (vagy) fegyelmi felelősségre vonása;
- hatékony személyzeti politika folytatására.
A szabálysértések megszüntetésének figyelemmel kísérése
Ebben a - végső - szakaszban a vezető, egyéb felelősök ellenőrzik, hogy a megállapított jogsértéseket minőségileg, vagy maradéktalanul megszüntették-e.
Beszámoló a belső ellenőrzésről
Végezetül pedig koncentráljunk a belső ellenőrzési intézkedésekről szóló jelentésekre.
Az intézmény mérlegéhez fűzött magyarázó jegyzet (0503760 f.) részeként összeállításra kerül az N 5 „Tájékoztatás a belső kontroll intézkedések eredményeiről” tábla (Az éves, negyedéves összeállítás, benyújtás rendjéről szóló utasítás 62. pontja) az állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények pénzügyi kimutatásai, az orosz pénzügyminisztérium 2011. március 25-i N 33n.
A táblázatban szereplő információk többek között a jelentési időszakban meghozott belső ellenőrzési intézkedések eredményeit jellemzik az Orosz Föderáció számvitelre vonatkozó jogszabályai követelményeinek való megfelelés, valamint az Orosz Föderáció számvitelre vonatkozó jogszabályi előírásainak betartása, valamint az Orosz Föderáció számviteli és beszámolási kötelezettségének helyes elszámolása és beszámolása érdekében. intézmény.
A táblázat megfelelő oszlopai a következőket jelzik:
- az ellenőrzési intézkedések típusa (előzetes, aktuális, utólagos);
- belső ellenőrzési intézkedések listája;
- a belső ellenőrzési intézkedések eredményeként azonosított jogsértések listája;
- az intézmény intézkedései a feltárt jogsértések megszüntetésére.
Érthető a táblázatban szereplő intézmény azon törekvése, hogy az „Azonosított jogsértések” oszlopban minden belső ellenőrzési intézkedés „Nem észlelt” értéket adjon. Ez a körülmény azonban ezen kimutatások felhasználója számára nagy valószínűséggel nem az intézményi könyvelés magas színvonalát, hanem az intézmény belső ellenőrzésének alacsony színvonalát jelzi, hogy az nem, vagy formálisan történik.
Például a mi esetünkben az N 5 táblázat így nézhet ki.
Tájékoztatás a belső ellenőrzési intézkedések eredményeiről
|
Ellenőrző intézkedések típusa |
Az esemény neve |
Azonosított jogsértések |
Intézkedések az azonosított jogsértések kiküszöbölésére |
|
Átfogó könyvvizsgálat 2014-ben |
1. A fel nem osztható általános üzleti költségek listáját a számviteli politika nem hagyja jóvá |
Az ellenőrzés eredménye alapján a tervezési és gazdasági osztály a számviteli főosztályral közösen a számviteli politikával meghatározta és összeállította a fel nem osztható általános üzleti költségek jegyzékét. |
|
|
2. A készletek leírásáról szóló 2014. 09. 01-i keltezésű törvényen nincs A. bizottsági tag aláírása N 235 |
Az N 235 számú készletek leírásáról szóló törvényt A bizottsági tag írta alá. |
||
|
3. Az intézmény pénztárába 2014. szeptember 8-án teljesített fizetett szolgáltatások ellenértékeként beérkezett készpénzt B. pénztáros jóváírta a 2014. szeptember 12-i N 236 bejövő pénztári utalvánnyal. |
A tervezett ellenőrzés eredménye és a pénztárostól kapott magyarázat alapján megrovásban részesült. A számviteli nyilvántartásokban a megfelelő javító bejegyzések megtörténtek |
Az intézmény belső pénzügyi ellenőrzése (IFC) segít a költségvetési pénzek, a munkaerő és az anyagi erőforrások hatékony felhasználásában. A WFC feladata a hibák felderítése, kijavítása és a jövőbeni megelőzés. A cikkben kész mintákat talál a belső pénzügyi ellenőrzés szabályzatából, térképekről és folyóiratokról.
(1) bekezdése értelmében A 402-FZ törvény 19. §-a és a 157n. számú utasítás 6. pontja szerint minden intézmény köteles megszervezni tevékenységének ellenőrzését. Ez az eljárás lehetővé teszi a költségvetési források hatékony felhasználását, a magas színvonalú könyvelés biztosítását, valamint a jelentéskészítés megbízhatóságát. Fontolja meg, hogy mi tartalmazza a belső állami pénzügyi ellenőrzést, milyen szabályok vagy szabványok szerint végzik azt.
A költségvetési intézményben a belső pénzügyi ellenőrzés a szervezet céljainak elérésére, a megállapított eljárásrendtől való eltérések megelőzésére, a számvitel és beszámolás helyességének biztosítására irányul. Ez az esemény különösen fontos az összetett szervezeti felépítésű intézmények számára, ideértve a fiókokat vagy részlegeket is.
Az irányítás sorrendjének legújabb változásairól a folyóiratcikkben olvashat
Az ellenőrzési rendszernek ki kell terjednie minden olyan tranzakcióra, tranzakcióra és eseményre, amely befolyásolhatja a műveletek eredményét vagy a pénz mozgását. Amikor saját használatra audittervet dolgoz ki, használhatja a szövetségi szabványokat az ellenőrzéshez. A konkrét intézkedések kiválasztása során figyelembe kell venni a pénzügyek területén érvényes követelményeket:
Ez annak a ténynek köszönhető, hogy minden alapítónak (RBS és GRBS) ellenőriznie kell alárendelt struktúráit. Ezzel párhuzamosan az intézmények állami vagy helyi hatóságok ellenőrzése alá esnek. A tevékenységek fő célja a következők ellenőrzése:
A WFC rendszer kidolgozásakor figyelembe kell venni az alábbi szabályozó jogszabályok előírásait:
A belső pénzügyi ellenőrzés gyakorlásának rendjének jóváhagyására a belső pénzügyi ellenőrzésről szóló rendelet készül. Jelen szabályzat kiadása az intézmény számviteli politikájának külön fejezete formájában lehetséges. Először is meg kell határoznia, hogy pontosan ki fogja végrehajtani az eljárást. A lehetőség a munka mennyiségétől és sürgősségétől, az intézmény általános állapotától, a szervezeti felépítéstől függ:
A WFC eljárásnak az ellenőrzés következő főbb árnyalatait kell tartalmaznia:
Az intézmény a szabályzatot bármilyen információval kiegészítheti, ideértve a jogszabályi előírásoknak megfelelő nyilvántartás vezetésére vonatkozó belső pénzügyi ellenőrzési tervet is. A lényeg a rendelet szövegének egyeztetése a GRBS-szel.
Tekintse meg és töltse le a mintapozíciót:
Az IFC bevezetésére való felkészülés során szükséges a belső pénzügyi ellenőrzési térkép kidolgozása. Tájékoztatást ad a határidők betartásáért felelős tisztségviselőről, a műveletek gyakoriságáról. Ezenkívül feltüntetik az ellenőrzési módszereket és módszereket stb. A térképen fel kell tüntetni minden olyan művelettípust, amelyért külön egység felelős.
A dokumentumot a következő év eleje előtt alakítják ki. A kiigazítások a következő helyzetekben történnek:
A belső pénzügyi ellenőrzés eredményeiről szóló jelentés a feltárt jogsértésekről és hiányosságokról, a költségvetés elmulasztásának kockázati forrásairól, valamint a korrekciós javaslatokról kíván tájékoztatást rögzíteni. A belső esemény eredménye alapján jegyzőkönyvet vagy feljegyzést tölthet ki. A dokumentumhoz a feltárt jogsértések kiküszöbölésére vonatkozó intézkedések listája és további megelőzésükre vonatkozó ajánlások tartoznak.
A belső önkormányzati pénzügyi ellenőrzés végrehajtásának standardjai magukban foglalják az eredmények bemutatását. Erre következtetést vonnak le; és külső audittal – cselekmény. A dokumentumokat önkényesen töltik ki. A hiányosságokért felelős munkavállalók kötelesek írásbeli magyarázatot adni a szervezet vezetőjének.
A belső pénzügyi ellenőrzés folyóiratában az intézmények a következőket adják:
A dokumentum a belső pénzügyi ellenőrzés standardjai szerint a szervezet tevékenységének jogszerűségének vizsgálatának végeredményét mutatja be. Ezen túlmenően a következtetések tükröződnek azon üzleti tevékenységek minőségére vonatkozóan, amelyek befolyásolják a költségvetési források hatékony rendelkezésre bocsátását.
A naplót az intézmény költségvetési eljárások lebonyolításáért felelős részlege köteles elkészíteni. A dokumentum kitöltése az ellenőrző osztálytól kapott információk alapján történik. A forma tetszőlegesen alakítható. Javasolt példaként használni az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának a 2016. december 16-i 475. számú rendelete szerinti szabványát. Ez a szabályozási jogi aktus magát a formanyomtatványt és az elkészítésének eljárását hagyta jóvá.
A folyóirat elektronikus vagy „papír alapon” kiadása megengedett. Az elektronikus módszer lehetővé teszi a jogsértések csoportosítását előfordulásuk időszakai, típusai és egyéb kritériumok szerint. A program használatával elérhető a felvételi idő azonosítása; védelem az illetéktelen hozzáférés ellen; jogsértések bejegyzése.
Az önkormányzati belső pénzügyi ellenőrzés gyakorlásának rendje a magyarázó megjegyzésekben a vonatkozó információk kitöltését írja elő. Ilyen formanyomtatványokat alkalmaznak az intézmény éves elszámolására (0503760 f.) és költségvetési beszámolóra (0503160 f.). Az 5. számú táblázat a beszámolási időszakban végzett ellenőrzési tevékenység eredményeiről, valamint a hiányosságok elhárítására vonatkozó ajánlásokat közöl.
Jogalkotási szinten a szervezet pénzügyi beszámolási belső kontrollrendszerének hiányára vonatkozó szankciókat közvetlenül nem hagyják jóvá. De a pénzügyi hatóság bármikor felkeresheti az intézményt, hogy tanulmányozza az ellenőrzési rendszerét. Az ellenőrzés eredménye alapján a könyvvizsgálók megbízást vagy előterjesztést adhatnak ki. Ha az ellenőrzéssel kapcsolatban nincs észrevétel, az űrlap nem kerül kitöltésre.
A dokumentum jelzi a jogsértések jelenlétét. Ha a parancsot (képviseletet) nem teljesíti, a szabálysértőt felelősség terheli. A jelenlegi büntetés a következő:
Jegyzet! A belső ellenőrzések lefolytatása során az eljárás alanyai számára feladatkörükön belül a felelősség fajtái biztosíthatók. A hiányosságokban, jogsértésekben és torzulásokban vétkes személyek esetében az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve általában fegyelmi felelősséget ír elő. Egy speciális bizottság feladata a rendszer megfelelőségének és hatékonyságának értékelése, valamint a megfelelőség ellenőrzése. A bizottság összetételét a szervezet vezetője hagyja jóvá.
