Szerzői: A. Gorokhova, a BDO Unicon Outsourcing vezető módszertani szakértője, N. Golysheva, a közgazdaságtudomány kandidátusa, az Orosz Föderáció kormánya alá tartozó Pénzügyi Egyetem Számviteli Tanszékének docense
Lehetetlennek tűnik a könyvelést közelebb hozni az adószámvitelhez, miután az ingatlanok befektetett eszközként való megjelenítésének értékhatárát csak az adószámvitelben emelték. A cikkben számos módszert megvizsgálunk a tárgyi eszközök elszámolásának optimalizálására.
2016-tól új határértéket állapítottak meg az adószámvitelben a tárgyi eszközök értékére*(1). 2016. január 1-ig a költségkritérium 40 000 rubel volt, az új év óta 2,5-szeresére nőtt, és 100 000 rubel lett.
Ez az érték a tárgyi eszköz beszerzésének, megépítésének, gyártási költségeiből, szállításának és használatra alkalmas állapotba hozatalának költségéből áll.
Az új költségkritérium a 2016. január 1-től üzembe helyezett értékcsökkenthető ingatlanokra vonatkozik. A 2016. január 1-je után megszerzett, legfeljebb 100 000 rubel értékű ingatlanok nem kerülnek leírásra*(2). A teljes költségét pedig az üzembe helyezéskor be kell számítani az anyagköltségek összetételébe * (3).
Az állóeszközök számvitelében még nem fogadtak el változtatásokat, ami azt jelenti, hogy a megállapított 40 000 rubel limit továbbra is érvényes.
Ha ilyen módosításra nem kerül sor, akkor 2016. január 1-jét követően a társaságoknak a PBU 18/02 „A társasági adó elszámolása” * (4) előírásait kell alkalmazniuk a 40 001 Ft kezdeti bekerülési értékkel rendelkező befektetett eszközökre vonatkozóan. 100 000 rubel.
Az ilyen tárgyi eszköz beszerzésekor az adószámvitelben a bekerülési értéke azonnal bekerül a tárgyidőszaki ráfordítások közé, a könyvelésben pedig a tárgyi eszköz bekerülési értékét képezi, amely havi rendszerességgel kerül leírásra a ráfordítások között. az értékcsökkenési leírás formája a tárgyi eszköz hasznos élettartama alatt. Ebben az esetben a tárgyi eszköz üzembe helyezése napján halasztott adókötelezettség keletkezik, amely havonta csökken az elhatárolt értékcsökkenés 20 százaléka mértékében a teljes elhatárolásig, illetve a tárgyi eszköz használatba vételéig. Elidegenítése esetén a könyvviteli induló költség költségként, a halasztott adó kötelezettség teljes egészében leírásra kerül.
Példa
A cég 82 600 rubel értékben vásárolt egy új szervert. (ÁFA-val együtt - 12 600 rubel). A szerver hasznos élettartama a vezető utasítása szerint 36 hónap.
A számvitelben a tárgyi eszköz beszerzése a következő tételekben jelent meg:
Terhelés 08 Jóváírás 60
70 000 dörzsölje. - a kiadások a tőkebefektetésekben jelennek meg;
Terhelés 19 Credit 60
12 600 dörzsölje. - a beszerzett tárgyi eszközök bejövő áfája tükröződik;
Terhelés 01 Jóváírás 08
70 000 dörzsölje. - üzembe helyezik a fő létesítményt.
Az adóelszámolásban a beszerzett eszköz bekerülési értéke egy alkalommal költségként kerül leírásra. A PBU 18/02-vel összhangban adóköteles átmeneti különbözet jelenik meg:
Terhelés 68 Jóváírás 77
14 000 dörzsölje. - halasztott adófizetési kötelezettség keletkezett.
A szervezet 2016. évi számviteli politikája szerint a számviteli értékcsökkenés lineáris elhatárolása. A könyvelő minden hónapban közzéteszi:
Terhelés 20 Jóváírás 02
1944,44 dörzsölje. - elszámolt értékcsökkenés;
Terhelés 77 Jóváírás 68
388,89 RUB - csökkentett összegű halasztott adókötelezettség.
Az OS-alkatrészek külön leltárobjektumként való elszámolása
A tárgyi eszközök elszámolási egysége egy leltári objektum * (5).
A leltári objektum az összes berendezéssel és felszereléssel rendelkező objektum, vagy egy különálló, szerkezetileg különálló tétel, amelyet bizonyos független funkciók ellátására terveztek, vagy olyan szerkezetileg tagolt cikkek különálló komplexuma, amelyek egyetlen egészet alkotnak, és egy adott munka elvégzésére szolgálnak. Szerkezetileg tagolt tárgyakból álló komplexum egy vagy több azonos vagy eltérő rendeltetésű, közös eszközökkel és tartozékokkal, közös vezérléssel rendelkező, azonos alapra szerelt tárgy, amelynek eredményeként a komplexumba tartozó minden egyes tárgy csak úgy tudja ellátni funkcióját. a komplexum része, és nem önállóan.
Tisztázzuk továbbá, hogy ha az ingatlanok, gépek és berendezések egy tétele több, eltérő hasznos élettartamú részből áll, akkor az ilyen tárgyi eszköz csak akkor tekinthető önálló készlettételnek, ha hasznos élettartama jelentősen eltér. Felmerülnek a kérdések: egy tárgyi eszköz különböző részeinek hasznos élettartama jelentősen vagy jelentéktelen mértékben eltér-e, és hogyan állapítható meg ez a lényegesség.
A PBU 6/01 ezt nem magyarázza meg. Ez azt jelenti, hogy minden szervezetnek önállóan kell megoldania ezt a kérdést, figyelembe véve a gazdasági tevékenység sajátosságait. A meghozott döntést a számviteli politikában rögzíteni kell.
Hogyan vehetünk figyelembe egy több részből álló objektumot, ha a komplexumban lévő minden egyes objektum csak a komplexum részeként tudja ellátni funkcióját, önállóan nem?
Ebben a kérdésben a választottbírósági gyakorlat azt jelzi, hogy a vitatható helyzetek mérlegelésekor a tárgyi eszközök egyes részeinek leltári tételként való figyelembevételekor a döntések megközelítőleg egyenlő arányban oszlottak meg. A bírák figyelembe veszik:
Így egy 40 001-100 000 rubel értékű tárgyi eszköz vásárlásakor, amely szerkezetileg tagolt objektumok komplexuma, a vállalat több részre oszthatja azt, de készen kell állnia arra, hogy elmagyarázza az ellenőröknek tettét.
Például a számítógép különböző részei (nyomtató, Wi-Fi router, monitor) megnövelik a költségét, mivel a tárgyi eszközök elszámolási egysége készlettétel, és minden olyan tételt tartalmaznia kell, amelyeknek közös a kezelése és csak úgy működhetnek. egy komplexum része, nem önmagában. Egy nyomtató (Wi-Fi router, monitor stb.) nem működik számítógép nélkül. Ezért az adóhatóság szerint a nyomtató költségét be kell számítani a számítógép bekerülési értékébe, és egy leltári tételként együtt kell figyelembe venni. Ebből a helyzetből azonban van kiút. A befektetett eszközök definícióját, amelyet az adóhatóság irányít, a PBU 6/01 tartalmazza. Ugyanez a dokumentum kimondja, hogy ha egy objektumnak több olyan alkatrésze van, amelyeknek eltérő hasznos élettartama van, akkor minden ilyen alkatrész független leltárobjektumként kerül elszámolásra. Így ahhoz, hogy egy befektetett eszköz különböző részeit külön tételként számoljuk el, csak eltérő hasznos élettartamot kell megállapítani. Emlékezzünk vissza, hogy egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát maga a cég határozza meg. A lejárati limiteket az eszközosztályozás határozza meg. E besorolás alapján a cégvezető hagyja jóvá az ingatlan konkrét hasznos élettartamát. Ezenkívül a számítógép minden része saját OKOF-kóddal rendelkezik, és saját funkcióit látja el. Tehát ezek a részek egymástól elkülönítve vehetők figyelembe * (10).
Példa
A társaság számítógépet és többfunkciós eszközt (a továbbiakban MFP) vásárolt. A számítógép ára 35 400 rubel. (ÁFA-val együtt), az MFP költsége 23 600 rubel. (ÁFA-val).
A számítógép hasznos élettartamát 36 hónapban, az MFP-é pedig 30 hónapban határozták meg.
Ebben a helyzetben minden tárgyat külön kell elszámolni, és mindegyik ára nem haladja meg a 40 000 rubelt. számvitelben.
A számítógépet 30 000 rubel, az MFP-t pedig 20 000 rubel ára tartalmazza. Az adóelszámolás során ezeket a tárgyakat a társaság kiadásai között veszik figyelembe. A számvitelben ez a tulajdonság szintén nem tükröződhet a befektetett eszközök összetételében, hanem a készletek összetételében * (11).
A Moszkvai Kerület Szövetségi Választottbíróságának 2008. február 4-i rendelete N KA-A40 / 13427-07-2
A tárgyidőszaki kiadások csökkentése az adóelszámolásban
Tekintettel az ország elmúlt két év gazdasági helyzetére, előfordulhat, hogy sok vállalat 100 000 rubelnél nagyobb értékben egy tárgyba összeszerelhető tárgyi eszközök beszerzésekor úgy dönt, hogy szándékosan túlbecsüli a kezdeti költséget az adóelszámolásban annak érdekében, hogy hogy elkerüljük a veszteségeket az aktuális adóidőszakban. Ehhez ismét felhasználhatja a PBU 6/01 szabályait, amelyek mind a számvitelre, mind az adószámvitelre előírják, hogy minden olyan tételt, amely általános irányítást és csak a komplexum részeként, és nem önállóan működhet, szerepeljen a könyvelésben. leltári objektum.
Példa
A cég új beléptető rendszert telepített az irodába, amely monitorokat, videokamerákat és mágneses zárakat tartalmaz elektronikus kártyaolvasóval. A rendszer teljes költsége, beleértve a telepítési költségeket is, 280 000 rubelt tett ki. ÁFA nélkül. A Társaság úgy döntött, hogy ezt a rendszert egyetlen készletként, egyetlen hasznos élettartammal számolja el, hogy elkerülje a tárgyidőszaki nyereségadó-veszteséget.
A tárgyi eszközök beszerzéséhez kapcsolódó költségek elkülönített elszámolása
Az amortizálható ingatlan bekerülési értéke a beszerzéshez kapcsolódó költségek besorolásától függ. Ha bizonyos típusú költségeket különböző tételek között lehet figyelembe venni, akkor a vállalat maga dönti el, hogy ezeket a költségeket a költségek egyik vagy másik csoportjához rendeli. Hiszen minden vállalatnak joga van önállóan eldönteni, hogy pontosan hogyan tükrözze a költségeket, amelyek azonos indoklással egyidejűleg több költségcsoporthoz is hozzárendelhetők * (12). Például egy tárgyi eszköz beszerzéséhez kapcsolódó tanácsadási vagy közvetítői szolgáltatások költségei az adóelszámolásban vagy növelhetik annak értékét, vagy egyéb ráfordításként számolhatók el * (13). Ne felejtse el, hogy a kiválasztott opciót rögzíteni kell a számviteli politikában.
Ha a költségek közvetlenül kapcsolódnak egy tárgyi eszköz beszerzéséhez, akkor azokat az objektum kezdeti bekerülési értékében tartalmazzák * (14). A legtöbb pontosításban az orosz pénzügyminisztérium azon a véleményen van, hogy az állóeszköz beszerzése során felmerülő összes többletköltség beletartozik egy tárgy költségébe, mivel ezek a költségek közvetlenül kapcsolódnak az ingatlan megszerzéséhez és használatának lehetőségéhez. * (15). Ezért annak érdekében, hogy a rezsiköltség ne szerepeljen a tárgyi eszközök bekerülési értékében a könyvelésben, nagyon fontos dokumentálni, hogy ezek a költségek nem kapcsolódnak közvetlenül annak beszerzéséhez.
Célszerű kihasználni ezt a lehetőséget, ha ingatlant vásárol, amelynek költsége a rezsiköltséggel együtt valamivel több, mint 40 000 rubel. Ez a módszer lehetővé teszi a könyvelés kezdeti költségének 40 000 rubel alatti beállítását. Ugyanakkor a költségek két részre bontásának kulcsa a dokumentációjuk. A kiállított számlán és fizetési bizonylaton fel kell tüntetni, hogy olyan tanácsadási szolgáltatást nyújtottak, amely nem kapcsolódott közvetlenül tárgyi eszköz beszerzéséhez, nem pedig berendezések telepítéséhez, üzembe helyezéséhez. Egy ilyen tanácsadó szolgáltatás költségére külön átvételi és átadási okiratot kell készíteni.
Példa
Az alkalmazottak kényelmes feltételeinek megteremtése érdekében a cég klímaberendezést szerelt fel az irodában. A légkondicionáló költsége 35 000 rubel, a telepítési költségek 8 000 rubelt tettek ki. ÁFA nélkül. Ugyanebben a hónapban üzembe helyezték a klímát. A beszállítóval történt egyeztetés alapján a beépítési költségek a klímarendszer üzemeltetéséhez szükséges tanácsadói szolgáltatásként kerültek dokumentálásra. Ezeket a szolgáltatásokat a számvitelben és az adószámvitelben a társaság egyéb ráfordításokhoz rendelte hozzá, és nem szerepelt a tárgyi eszköz bekerülési értékében.
Mivel a klímaberendezést azért vásárolták, hogy az alkalmazottak normál munkakörülményeket biztosítsanak, és kezdeti költsége nem haladta meg a 40 000 rubelt, a vállalat a költségét a tárgyidőszak egyéb kiadásai között szerepeltette a számvitel és az adóelszámolás terén.
──────────────────────────────────────────────────────────
*(1) A 2015. június 8-i 150-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban - 150-FZ törvény); cikk (1) bekezdése. 256. § (1) bekezdése. 257 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
*(2) 7. cikk 5 N 150-FZ törvény
*(3) al. 3 p. 1 art. 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
*(4) jóváhagyva. az orosz pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, N 114n (a továbbiakban - PBU 18/02) rendelete alapján
*(5) Az orosz pénzügyminisztérium 2001. március 30-i, N 26n számú rendelete (a továbbiakban: PBU 6/01) a PBU 6/01 6. cikkelye.
*(6) jóváhagyva. gyors. Az Orosz Föderáció 1994. december 26-i N 359 állami szabványa (a továbbiakban - OKOF); gyors. AS UO, 2015.02.09. N F09-9862/14; a Szamarai Régió Választottbíróságának 2014. október 23-i határozata az N A55-5190 / 2014 sz.
*(7) jóváhagyva. gyors. Az Orosz Föderáció kormánya, 2002.01.01. N 1 (a továbbiakban: az állóeszközök osztályozása)
*(8) hozzászólás. FAS MO, 2011.01.21. N KA-A40 / 16849-10
*(9) hozzászólás. FAS UO 2008.07.03. N F09-4736 / 08-S3 (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008.10.30-i N 14167/08 határozata megtagadta az ügynek az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége elé történő áttételét felügyeleti felülvizsgálatra), FAS ZSO 2006.12.25 N F04-8050/2006(29353-A81-37)(29002-A81-37)
A jövedelemadó kiszámítása céljából befektetett eszközök közé tartoznak azok az ingatlanok, amelyekre a következő feltételek teljesülnek (Az Orosz Föderáció adótörvényének 256. cikke, 257. cikke):
Tehát egy tárgy minimális költsége, amelynél befektetett eszköznek minősül, 100 000 rubel. Emlékezzünk vissza, hogy korábban (2016-ig) 40 000 rubel volt.
A tárgyi eszközök adóelszámolásra történő átvételekor meg kell határozni azok bekerülési értékét. Ez a szervezet által a tárgyi eszköz beszerzése, építése, gyártása, szállítása és használatra alkalmas állapotba hozatala során felmerült költségek összege (áfa nélkül) (az adótörvénykönyv 257. cikkének (2) bekezdésének 1. pontja). az Orosz Föderáció). Ha az állóeszközt ingyenesen kapták meg, vagy leltározás eredményeként fedezték fel, akkor az objektum kezdeti költségét annak piaci értékeként határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. cikkelye, 250. cikk).
Az is fontos, hogy a szervezet döntse el, hogy elszámoljon-e értékcsökkenést egy tárgyi eszközre. Azon befektetett eszközök listáját, amelyekre nem számítanak fel értékcsökkenést, az Art. 2. (3) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 256. cikke.
A szervezet értékcsökkenthető tárgyi eszközeihez értékcsökkenési leírási csoportot és értékcsökkenési módszert kell megállapítani. Ezt ki kell írni a .
Időről időre egy tárgyi eszköz technológiai vagy szolgáltatási rendeltetésének megváltoztatása, megnövekedett terhelés melletti használat vagy más új minőség biztosítása érdekében befejezési, kiegészítő felszerelési, korszerűsítési munkákat végeznek. Ez a különbség a javítástól, amelynek célja az objektum működőképes állapotban tartása.
A korszerűsítés során felmerülő költségek növelik az állóeszköz kezdeti költségét (PBU 6/01 14. cikk, 257. cikk, 2. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A korszerűsítési költségek a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések” számla terhére jelennek meg a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése”, 10 „Anyagok”, 60 „Elszámolások szállítókkal és kivitelezőkkel”, 70 „Elszámolások” számla jóváírásából. személyzettel bérért”, 69 „Társadalombiztosítási és biztonsági elszámolások” stb.
A befejezett korszerűsítési munkák a 01 „Tömeges eszközök” számla terhére szerepelnek a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetés” számla jóváírása terhére.
Ha egy tárgyi eszköz korszerűsítésével kapcsolatos munkák elvégzése után a kezdeti szabványos teljesítménymutatók nőnek, akkor az objektum hasznos élettartama megnövelhető (PBU 6/01 20. cikk).
Az adóelszámolásban egy szervezet is megnövelheti egy tárgy hasznos élettartamát, de csak az értékcsökkenési csoporton belül, amelyben az objektum eredetileg szerepelt (Az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikkének 2. bekezdése, 1. bekezdés).
Ráadásul a korszerűsítéskor a szervezet figyelembe tudja venni a megadott költségeket.
A PBU 06/01 szerint az eszközök amortizálhatónak minősülnek, ha határuk meghaladja a 40 ezer rubelt, és egyidejűleg a következő tulajdonságokkal rendelkeznek:
Ezek a kritériumok 2011 óta vannak érvényben, és a mai napig nem változtak. A PBU módosításai azonban várhatóak.
A közeljövőben a PBU 06/01 a szövetségi számviteli standard „állóeszközök” néven fog szerepelni. A szabványtervezetet az "NRBU "BMC" Számviteli Fejlesztési Alap dolgozta ki. Amíg a szabványról egyeztetnek, az már megtalálható a bmcenter.ru weboldalon.
A Pénzügyminisztérium azt ígéri, hogy a szabvány legkorábban 2018-tól lesz mindenki számára kötelező. Amint hatályba lép, a társaság önként alkalmazhatja. Az átmeneti időszak 2017.
Az új standard közelebb áll az IFRS-hez (International Financial Reporting Standards). A projekt szerint az eszközérték küszöb megszűnik. Most, amint már megjegyeztük, 40 ezer rubel. De 2018-tól a vállalatok korlátozhatják az állóeszközök értékét és 100 ezer rubelt, ezáltal kiegyenlítve azt az adóelszámolással.
A projekt szerint egy tárgy befektetett eszközként ismerhető fel, függetlenül a használatra kész állapotától. Például, ha egy épületnek csak az alapját öntik, akkor ez egy befejezetlen épület. Szabály szerinti figyelembevétele is megengedett, mint a tárgyi eszközöknél.
A szabvány értelmében a vállalatnak joga lesz önállóan megválasztani az amortizáció gyakoriságát. Vagyis évente egyszer, de gyakrabban is leírhatja egy eszköz értékét. Most havi értékcsökkenési leírás (PBU 6/01 19. cikk).
Az új szabályok értelmében a szervezeteknek új kötelezettségeik is lesznek – évente legalább egyszer ellenőrizni és szükség esetén módosítani kell az eszközök hasznos élettartamát. Most a PBU szabályai szerint ezt csak akkor szabad megtenni, ha rekonstruálta vagy korszerűsítette a létesítményt (PBU 6/01 20. cikk).
Változik az amortizáció kiindulópontja is. A PBU 06/01 szerint az alapok nyilvántartásba vételének hónapját követő hónap 1. napjától kell felhalmozni (PBU 6/01 21. bekezdés). A szabvány szerint - attól a naptól kezdve, amikor az objektum teljesen készen áll a használatra. Ez lehet a hét, hónap, negyedév vagy év bármely napja.
Az új PBU és a tárgyi eszközök adóelszámolásának szabályai közötti főbb különbségeket lásd az 1. táblázatban.
Befektetett eszközök színvonala: eltérések a számvitelben és az adóelszámolásban. Asztal 1
Az új évben az adószámvitelben az ingatlan értékcsökkentőnek minősül, ha értéke meghaladja a 100 ezret (Az Orosz Föderáció adótörvényének 256. cikke). Az új kritérium egy éve van érvényben, de csak azokra a létesítményekre, amelyek 2016 óta működnek.
2017-re a szabályok nem változnak, ami azt jelenti, hogy a 100 ezer rubelnél olcsóbb tárgyakat azonnal le kell írni, a drágábbakat pedig le kell amortizálni. De itt fontos, hogy ne keveredjen össze az alacsony ár leírásával kapcsolatban - egy eszköz ára legfeljebb 40 ezer rubel. Valóban, 2016-ban, figyelembe véve az új módosításokat, zavar támadt. Tekintettel arra, hogy a könyvelés során a tárgyi eszközök bekerülési értéke változatlan maradt - 40 ezer rubel, a vállalatok az alacsony értéket azonnal - egyszerre, az eszközöket pedig 40-100 ezer rubelről - fokozatosan leírták.
A Pénzügyminisztérium 2016.05.20-án 29194.03-03-06/1/29194-es levelében kifejtette, hogy ez nem igaz. Ha egy szervezet fokozatosan 40-100 ezer rubelt ír le az eszközökről az adóelszámolásban, akkor ugyanezt az eljárást kell alkalmazni a kis értékű tárgyi eszközökre. Például overall, felszerelés, készlet, felszerelés stb.
De lehet vitatkozni a Pénzügyminisztérium álláspontjával. Végül is az Orosz Föderáció adótörvénye lehetővé teszi a szervezetek számára, hogy önállóan határozzák meg, hogyan írják le az alacsony értékű tárgyakat. És sehol nincsenek előre meghatározott szabályok arra vonatkozóan, hogy ugyanazt a megközelítést kell alkalmazni az eszközök leírására.
Főszabály szerint a társaságnak joga van az alacsony értéket azonnal leírni. És ha a vállalat fokozatosan figyelembe vesz néhány tárgyat, akkor túlbecsüli az adót, nem pedig alábecsüli. Valójában nincs ok vitatkozni az ellenőrökkel, de a Pénzügyminisztérium álláspontja miatt nem lehet elkerülni az adóhatósági követeléseket.
Ha nem áll készen a vitatkozásra, használjon egyetlen leírási módszert. Vannak ilyen lehetőségek: azonnal vagy fokozatosan vegye figyelembe az összes eszközt 100 ezer rubelig.
Lásd a 2. táblázatot annak meghatározásához, hogy mely eszközöket kell értékcsökkenteni.
Befektetett eszközök értékhatára 2017-ben. Milyen eszközöket kell amortizálni? 2. táblázat
A 100 ezer rubelnél drágább állóeszközök esetében új módosítások vannak. 2017. január 1-től az amortizációs időszakokat az adóelszámolásban a 2017-től az új tárgyi eszközök besorolása alapján kell meghatározni. A kormány a 2016. július 7-i 640. számú határozatával módosította az OS besorolást - OK 013-2014 (SNA 2008), jóváhagyta. a Rosstandart 2014. december 12-i végzésével, 2018-st.
Az új osztályozóban az OKOF kódok megváltoztak. Ráadásul egyes operációs rendszerek egyik értékcsökkenési csoportból a másikba "ugrottak". Például fém kerítések (régi OKOF 12 3697050). A régi besorolásban a kerítések két csoportban voltak. Kombinált fém és tégla - a 6. csoportban, és tiszta fém - a 8. Az új besorolásban minden fém kerítés a 6. csoportba tartozik. A 6-os értékcsökkenési csoport élettartama 10-15 év, a 8-as csoporté 20-25 év.
Ezen változások miatt a társaságnak nem kell újraszámolnia az amortizációs kulcsot. Minden régi eszközre azonosak a használati feltételek. A 2017-ben könyvelésre átvett tárgyi eszközökre azonban az új osztályozó feltételeit kell alkalmazni. Az összekeveredés elkerülése érdekében használja a régi és az új OKOF összehasonlító táblázatát, amelyet a Rosstandart fejlesztett ki a 2016. április 21-i 458-as megrendelésre.
Emlékezzünk vissza, hogy a jövedelemadó 2017 óta történt változásai nem csak a tárgyi eszközök besorolását érintik. Változik a kétes tartozások tartalékképzésének, a veszteségek átutalásának, valamint a szervezet adósságkötelezettségeinek ellenőrzött tartozásként való elismerésének rendje. Lesz egy új jövedelemadó-bevallási forma is.
2019-ben a könyvelőknek fel kell készülniük a tárgyi eszközök árával (OS) kapcsolatos újításokra, valamint annak adózási és számviteli korlátainak változására. Ezentúl az eszközök értéke ebben a két elszámolási típusban jelentősen eltér majd, ami adókülönbözetet eredményez. Ma megpróbáljuk kitalálni, mi változott valójában 2017-ben, és mennyi lesz az idei évben a tárgyi eszközök bekerülési értéke adózásban és számvitelben.
Mielőtt beszélnénk az adóztatás jellemzőiről és a tárgyi eszközök tükrözéséről a pénzügyi dokumentumokban 2019-ben, először beszéljünk arról, hogy mi is ez az alapkategória. A befektetett eszközök olyan ingatlanok, amelyeket közvetlenül bizonyos áruk (szolgáltatások) előállítására használnak fel. Ahhoz azonban, hogy bizonyos objektumok az operációs rendszerhez tartozzanak, négy alapvető szabályt kell betartani velük kapcsolatban, különösen:
Befektetett eszközökre számos példa van. Például egy termelő létesítmény szinte minden tevékenységtípus operációs rendszerére utal. Ide tartozik még a műhelyek felszerelése, a szállítás, a szerszámok. A mezőgazdasági ágazatban az állóeszközöknek olyan állatokat kell tartalmazniuk, amelyeket egy adott termék előállítására használnak fel.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy bizonyos ingatlanok semmi esetre sem rendelhetők tárgyi eszközökhöz. Például elfogadhatatlan, hogy a készterméknek minősülő tárgyakat tárgyi eszközöknek tekintsék. Fontos megjegyezni, hogy ezt az ingatlant továbbértékesítik, ami azt jelenti, hogy sérül a harmadik feltétel, amely szerint befektetett eszközök közé sorolható. Hasonlóképpen, azok az anyagok, amelyeket viszonteladásra szánt tárgyak előállításához használtak, nem tartoznak ebbe a kategóriába. Nem tartozik a tárgyi eszközök közé az úton lévő, beépítésre átadott ingatlanok, valamint a beruházások sem.
Tehát kitaláltuk, mi a fő eszköz, mi tulajdonítható ennek a kategóriának, és mi semmi esetre sem lehetetlen. Ezután beszéljünk arról, milyen változásokra számítanak a könyvelők 2019-ben az ilyen jellegű ingatlanok adóztatásában és elszámolásában.
2016-ban életbe lépett az adóelszámolásban a tárgyi eszközök bekerülési értékét szabályozó innovációkról szóló törvény. Ennek a szabályozási dokumentumnak megfelelően az ingatlan ára, amely befektetett eszköznek minősül, 100 000 rubel. Ha a tárgyak ára nem éri el a megadott jelet, akkor anyagnak minősülnek. Ezek az újítások lehetővé teszik a vállalkozások számára, hogy egy adózási időszakban több költséget vegyenek figyelembe. A szakértők meg vannak győződve arról, hogy a tárgyi eszközök bekerülési értékének növekedése az adóelszámolásban pozitív hatással lesz a különböző adózási rendszerrel rendelkező vállalatok pénzügyi tevékenységére:
Meg kell jegyezni, hogy az állóeszközök kezdeti költsége az adózásban és a számvitelben kissé eltérően alakul ki. Valójában egyetlen különbség van: a számvitelben ennek a mutatónak a kialakításakor feltétlenül fel kell tüntetni a befektetési eszközként elszámolt tárgyi eszközök beszerzéséhez felvett hitelek kamatait. Ellenkező esetben e kritérium számítása között nincs különbség, és a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értéke ugyanúgy alakul.
Ami az áfalevonás sajátosságait illeti, csak azokra a befektetett eszközökre lehet felhasználni, amelyek az adóköteles ügyletek lebonyolítására szolgálnak majd. Ugyanakkor a levonás alkalmazása az év bármely negyedévében lehetővé válik, ha három szükséges feltétel teljesül:
Figyelni kell arra, hogy a tárgyi eszköznek minősülő, de adóköteles ügyletek lebonyolításában részt nem vevő ingatlanok áfája szükségszerűen szerepel az értékükben, mind az adó-, mind a számviteli nyilvántartásokban. Ha a tárgyi eszközöket áfaköteles ügyletek lebonyolítására használják, akkor az adókat két fő részre kell osztani, amelyek közül az egyik levonható, a másik pedig a tárgy bekerülési értékébe kerül bele.
Tehát kitaláltuk az adózás bonyolultságát az adószámvitelben. Ezután beszéljünk közvetlenül a számvitelről.
A számvitelben a vállalkozások önállóan határozzák meg az állóeszközök költségének mutatóját. Ugyanakkor a jelenlegi jogszabályok korlátozzák az állóeszközök árát, amely nem haladhatja meg a 40 000 rubelt. Így a társaságok szabadon határozhatják meg ezt a kritériumot a meghatározott kereteken belül. Ugyanakkor az OS követelményeinek nem megfelelő ingatlan nem vehető figyelembe a könyvelésben. Ezért nem amortizálható. Az ilyen tárgyi eszközök bekerülési értéke a számvitelben azonnal a létesítmény üzembe helyezése után megjelenik a költség oszlopban.
A befektetett eszközöket bekerülési értéküknek megfelelően kell elszámolni. Ez a fogalom az az összeg, amelyet a vállalkozás kénytelen volt tárgyi eszközökhöz kapcsolódó tárgy megvásárlására vagy létrehozására költeni. Utóbbiakat az általános forgalmi adó és egyéb adónemek kivételével teljes egészében figyelembe veszik. Ezen túlmenően azok az összegek, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül az ingatlanokhoz, gépekhez és berendezésekhez kapcsolódó tétel beszerzéséhez vagy létrehozásának folyamatához, nem tartoznak a könyvelésbe.
A fenti pénzeszközök mindegyikét tükrözni kell a számviteli nyilvántartásokban a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” terhelése és a 08-4 „Befektetett eszközök beszerzése” alszámláján. A levelezés tekintetében ezeket a költségeket a 60. „Elszámolás vállalkozókkal vagy beszállítókkal” jóváírás alatt könyveljük el.
A tárgyi eszközök nyilvántartásba vétele során a 01-es „Tárgyi eszközök” terhelésen, 08-4 alszámlával, a 08-as jóváírási bejegyzés jelenik meg a levelezésben. 01 vagy 03 megengedett. Az amortizációt alkalmazva a tárgyi eszközök kezdeti árának leírására kerül sor.
Az ilyen típusú ingatlanokra az értékcsökkenés a tárgy bejegyzését követő hónap 1. napján kerül elszámolásra, és a tárgyi eszközök bekerülési értékének végleges visszafizetéséig vagy az ingatlan leírásáig tart. A tárgyi eszköz üzemeltetése során az értékcsökkenés elszámolása a tárgy állagmegóvásra állítása kivételével legalább 3 hónapig folyamatosan történik.
A vállalatnak befektetett eszközökre van szüksége a termelési folyamatok biztosításához és a nyereséghez. De ezeket nemcsak helyesen kell alkalmazni, hanem megfelelően figyelembe is kell venni. Hogyan jelennek meg a tárgyi eszközök a könyvelésben 2019-ben?
A gazdálkodó szervezet könyvelésében az állóeszközök olyan ingatlanok, amelyeket egy szervezet munkaeszközként használ több mint egy éve.
Az objektumok közvetlenül a termelésben használhatók, bérbeadásra szántak. Az alapok fokozatosan elhasználódnak, megjavítják, nyugdíjba mennek.
Ezen eszközök bármely állapotát meg kell jeleníteni a számviteli osztályon. Hogyan jelennek meg a tárgyi eszközök a 2019-es számvitelben?
2019-ben számviteli, adózási és számviteli szempontból negyvenezer rubel volt a befektetett eszközök értékének határa.
2019-ben, január 1-től ezt a paramétert százezer rubelre emelték adóelszámolási szempontból.
Vagyis minden olyan eszköz, amelyet 2016. 01. 01. után beszerzett és üzemi használatba vett, az adóelszámolásban százezer rubel alatti áron, anyagként jelenítik meg.
A számvitelben a tárgyi eszközök elszámolásának alapja továbbra is a negyvenezer rubel határérték.
A 2019. évi változások általánosságban csak a 2019-ben beszerzett, de 2016. január 1. után üzembe helyezett, illetve ezt követően vásárolt és elszámolt tárgyi eszközök adóelszámolását érintették.
Mik a tárgyi eszközök a számvitelben? A „befektetett eszközök” meghatározása olyan munkaeszközöket jelent, amelyek közvetlenül részt vesznek a termelési folyamatokban, de megőrzik eredeti tulajdonságaikat.
Ezeket az eszközöket a vállalkozás alapvető szükségleteinek kielégítésére szánják. Pályázatuk időtartamának legalább egy évnek kell lennie.
Mindenesetre, mivel a tárgyi eszközök bekerülési jellemzői az elhasználódással csökkennek, a kieső érték a késztermékek bekerülési értékébe amortizáción keresztül kerül beszámításra.
A befektetett eszközök bekerülési értéke, csökkentve a számított értékcsökkenéssel, nettó befektetett eszközként vagy más szóval maradványértékként kerül elszámolásra.
A számvitelben a tárgyi eszközöket az eredeti típus bekerülési értéken tartják nyilván. A pénzeszközök felhasználása során azok maradványértéken jelennek meg a mérlegben.
A kezdeti költség az az összeg, amelyet a vállalkozás ténylegesen beszerzésre, építkezésre vagy saját termelésre fordított, valamint egyéb kompenzált adóösszegeket.
Ha például térítésmentes átruházás esetén nem lehet megállapítani a tárgy értékét, akkor egy hasonló ingatlan piaci árát veszik alapul.
Az induló költség összetétele tartalmazza az ingatlan használati helyre szállításának, üzemképes állapotba hozásának költségeit.
A befektetett eszközök elszámolásra történő átvétele után a bekerülési érték módosítása csak bizonyos, jogszabályban meghatározott esetekben megengedett.
Változások a létesítmények befejezése, átszerelése, korszerűsítése, átépítése vagy újraértékelése során lehetségesek.
Az átértékelést a vállalkozás évente, de nem gyakrabban végezheti el. Ebben az esetben mind az egyedi objektumok, mind a típusban hasonló tárgyi eszközcsoportok értékelhetők.
A tárgyi eszközök elszámolásának egyszerűsítése érdekében megkülönböztetjük összetételüket és szerkezetüket. A különbségek meghatározása egy speciálisan létrehozott osztályozással történik.
Tehát vannak olyan típusú befektetett eszközök, mint:
Az operációs rendszer a következőket is tartalmazza:
Az ingatlan befektetett eszközként való megjelenítéséhez az alábbi feltételeknek kell megfelelnie:
A befektetett eszközöknek minősített tárgyak könyvelésére a fő jogi keretet a „Befektetett eszközök elszámolása” PBU 6/01 számviteli szabályzat alkotja, amelyet megerősítettek és „Irányelvek az állóeszközök számviteléhez”, elfogadott.
2. rész, adóelszámolási kérdések.
Ezen túlmenően az állóeszköz-számvitel nyilvántartása során az „Útmutató az ingatlanok leltározásához ...” és az „Útmutató az állóeszköz-számvitel elsődleges számviteli dokumentációjának kérelmezéséhez és kitöltéséhez” kerül felhasználásra.
A befektetett eszközök megbízható csoportosításához és osztályozásához követni kell az elfogadott „Össz-oroszországi befektetett eszközök osztályozója” (OKOF) vagy „az állóeszközök osztályozása…” jóváhagyott rendelkezéseit.
A befektetett eszközöket bekerülési értékükön veszik át könyvelésre. Ez tekinthető a beszerzésre fordított tényleges pénzösszegnek.
Általános szabály, hogy az eredeti típus költsége a szerződés alapján a közvetlen eladónak fizetett összeg alapján alakul ki.
Az ingatlanban lévő tárgy megszerzése és kezdeti költségének kialakulása után a vállalkozás jogosult az ingatlan értékcsökkenési leírását megkezdeni.
A beszerzés elszámolása a 08-as számla segítségével történik. Ez alól kivételt képez a telepítést igénylő tárgyak beszerzése. Ilyen helyzetben a 07-es fiók is érintett.
Bekerülési értéke a tárgyi eszközért fizetett összegen kívül egyéb ráfordításokat is tartalmaz. Ezek növelik a tárgyi eszközök árát, és a 08-as számla terhelésén jelennek meg.
Tehát a további költségek magukban foglalják:
A teljes költség a 08-as számlán kerül jóváírásra, majd átkerül a 01-es számlára. Így jön létre az objektum kezdeti költsége.
Az operációs rendszer könyvelésre történő elfogadásakor megjelenő bejegyzések így néznek ki:
A tárgyi eszköznek minősített tárgyak selejtezésének két lehetősége van:
A selejtezés nyilvántartásba vételének alapja a leírás vagy az átvételi és átadási aktus. Ügyeljen arra, hogy a tárgy leltári kártyáján megfelelő jelölést tegyen.
Ha az ingatlant fizikai vagy erkölcsi állapotromlás miatt selejtezzük ki, akkor a tárgyat a maradványértéken, mint egyéb ráfordítást írjuk le.
Ebben az esetben a következő vezetékeket kell használni:
A tárgyi eszközök értékesítése során történő elidegenítésekor az elidegenítést a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla alatt kell dokumentálni. A számla terhelése felhalmozza az értékesítéssel kapcsolatos összes költséget, a jóváírás figyelembe veszi a pénzeszközök értékesítéséből származó bevétel formájában megjelenő nyereséget.
Az OS ellopásakor a nem biztosított tárgy maradványértékét le kell írni a 94. „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számlára.
Ha a hiányzó operációs rendszer biztosított, akkor a következő bejegyzéseket kell megadni:
Befektetett eszközök másik jogalany részére történő térítésmentes átruházása esetén a következő ügyletekre kerül sor:
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy tilos az adományozás, valamint az 5 minimálbért meghaladó összegű vagyon térítésmentes átruházása kereskedelmi szervezetek között.
A tárgyi eszközök lízingje történhet folyó lízingként vagy pénzügyi lízingként (). A műveletek operációs rendszerenkénti megjelenítése eltérő.
Ha az objektumok átkerülnek a jelenlegi bérletbe, akkor a tulajdonjog nem kerül átadásra, ami azt jelenti, hogy a bérbeadó nem távolítja el az operációs rendszert a sajátjából. A bérlő a kapott objektumokat a 001-es egyenlegen kívüli számlán, ennek a számla terhére rögzíti.
Az objektum értékcsökkenését a lízingbeadó számítja fel, a következő bejegyzéssel:
Dt91 Kt02
A lízingdíjakat a tranzakcióban részt vevő mindkét fél elszámolja, és a következőket tartalmazza:
A bérlőnél felmerült folyó javítási költségek gyártási költségként jelennek meg Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69 ...
Ha a tárgyi eszközt bérbe adják, akkor a bérbeadó a következő könyveléseket végzi:
A bérlő az átvett tárgyról különböző módon vezet nyilvántartást, attól függően, hogy kinél van az ingatlan a mérlegben nyilvántartva.
Ha a befektetett eszközök szerepelnek a bérlő mérlegében:
| A lízing tárgyának átvétele | Dt08 Kt76 |
| ÁFA felosztás | Dt19 Kt76 "Lízingkötelezettségek" alszámla |
| Tárgybeszerzési költség elszámolása, ÁFA nélkül | Dt08 Kt10, 60, 69, 70 |
| Üzembe helyezés | Dt01 "Bérelt ingatlan" alszámla Kt08 |
| Értékcsökkenés | Dt20, 25, 26, 44 Kt02 |
| Lízingfizetési hátralékok elhatárolása | Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60 |
| ÁFA megjelenítése a lízingfizetési költségeken | Dt19 Kt 60 |
| Befizetés | Dt60 Kt51 |
| ÁFA levonási elfogadása | Dt68 Kt19 |
Amikor a lízingtárgy szerepel a lízingbeadó mérlegében, a lízingbevevő a befektetett eszközöket a 001-es mérlegen kívüli számlán jeleníti meg.
Egy tárgyi eszköz leszerelése az érték csökkentését jelenti. A tárgy külön részekre bontható, azaz szétszedhető.
Ebben az esetben a legegyszerűbb, ha először teljesen kiírják a tárgyi eszközöket a nyilvántartásból, úgy, hogy a könyveléseket úgy használjuk, mint az objektum nyugdíjazásakor.
Ekkor a szétszerelés eredményeként keletkezett összes alkotóelemet figyelembe veszik a hasonló tárgyak piaci árai alapján.
Néha a tárgyi eszközt részlegesen lebontják. Például egy tárgy egy részének szétszerelésekor vagy az egyes alkatrészek eltávolításakor az állóeszköz állapotának károsodása nélkül. Ebben az esetben maga az objektum nem kerül levonásra a nyilvántartásból.
A részleges felszámolás költségeit a vállalkozás egyéb ráfordításai között kell figyelembe venni. Megjeleníti az eltávolított alkatrészek költségét is, az operációs rendszer kezdeti költségének csökkenésével.
Amennyiben a jövőben lehetőség nyílik alkatrészek felhasználására, akkor azokat piaci értéken aktiválják.
A szétszerelés után a tárgyi eszközökre az értékcsökkenést újraszámolják, és összegét az alkatrészek bekerülési értékével vagy a tárgy kezdeti bekerülési értékében való részesedésével arányosan csökkentik.
Megjelenítheti a részleges bontást a felszámolt rész területével arányosan a teljes összegben a teljes objektum egészére.
Ebben az esetben a következő huzalozás történik:
A PBU 6/01 szerint az operációs rendszer könyvelési egysége egy leltárobjektum. Ezen túlmenően egy objektumot az összes alkotórészével együtt, egy különálló elemet vagy egy adott feladat elvégzésére tervezett elemek együttesét ilyennek ismerik el.
Ha az objektum összetevői eltérő hasznos élettartammal rendelkeznek, akkor azokat külön kell figyelembe venni.
A több vállalkozás tulajdonában lévő befektetett eszközök az egyes gazdálkodó egységek könyvelésében a közös tulajdoni hányad arányában jelennek meg.
A befektetett eszközök adóelszámolásához az elsődleges jellegű számviteli bizonylatokból, valamint a számviteli nyilvántartásokból származó adatokat használják. Lehetőség van a számviteli nyilvántartások kiegészítésére további adatokkal az adószámviteli nyilvántartások létrehozásához.
De külön is létrehozhat regisztereket az adóelszámoláshoz. Az adóhatóság nem jogosult az adóelszámoláshoz kötelező nyomtatványokat megállapítani.
Általános szabály, hogy az információ megerősítése:
Az elemző regiszterekben rendszeresítik és halmozzák fel a számvitelre átvett elsődleges dokumentációkra és analitikai adatokra vonatkozó információkat.
Az adószámviteli nyilvántartásoknak tartalmazniuk kell az alábbi információkat az operációs rendszerről:
Mindezek az adatok teljes körűen megjelennek az elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáival (OS 1-).
A „költségvetési számvitel” fogalma csak bizonyos kormányzati szervezetekre vonatkozik ().
Ezeket érdemes a költségvetési könyvelésben a szokásos Egységes Számlaterv mellett a költségvetési elszámoláshoz a Számlatáblát is használni.
Más kormányzati szervek az elfogadott egységes számlatervet és számlatükröt használják.
A befektetett eszközök elszámolására a költségvetési szervezetek a 010100000 „Tömeges eszközök” szintetikus számlát használják. Meg kell jegyezni, hogy a tárgyi eszközöket nem ismerik el állami intézmény tulajdonaként.
A szervezet ezen objektumok operatív kezelését valósítja meg. Az önkormányzati intézmények befektetett eszközeinek elszámolása nagyon szigorúan szabályozott.
Minden tárgyi eszköz mozgást az elsődleges dokumentációban kell dokumentálni és a könyvelési tételekben megjeleníteni.
A lízingelt tárgyi eszközöket mérlegen kívül kell elszámolni, azaz a tárgyi eszközök mérlegen kívüli elszámolását végzik. Ehhez a 001-es mérlegen kívüli számla kerül felhasználásra Az objektumok elszámolása a -ban meghatározott költségen történik.
Eltérések azonban lehetségesek:
A bérleti időszak végén a 001-es számla terhére felhalmozott pénzeszközök a 001-es számla terhére kerülnek. A befektetett eszközök mérlegen kívüli elszámolása egyoldalú.
A nyugta terhelés, selejtezés vagy leírás a jóváírásban jelenik meg. A gazdálkodó egység tevékenységeinek pénzügyi helyzete nem függ a mérlegen kívüli számlák eredményeitől.
Bármely vállalkozás tevékenysége tárgyi eszközök felhasználásával jár. Ugyanakkor elkerülhetetlen a pénzeszközök értékcsökkenése, néha le kell írni őket, lehetséges a tárgyak felszámolása vagy átruházása.
Fontos, hogy minden tárgyi eszközzel kapcsolatos tranzakciót időben és helyesen jelenítsenek meg. Ez kiküszöböli a számviteli és az adóelszámolási hibákat.
