(1) Az (1) bekezdés (1) és (vagy) (8) albekezdésében meghatározott áruk értékesítése során a 0 százalékos adókulcs (vagy adózási jellemzők) és az adólevonások érvényességének az adóhatóság felé történő megerősítése érdekében, eltérő rendelkezés hiányában e cikk (2) és (3) bekezdésével a következő dokumentumokat (a 2000. december 29-i N 166-FZ szövetségi törvénnyel módosított - Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2001, N 1, 18. cikk; május 29-i szövetségi törvény, 2002 N 57-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye , 2002, N 22, 2026. tétel):
1) az adóalany és külföldi személy között a vámunió közös vámterületén (a továbbiakban: a vámunió vámterülete) kívüli termékértékesítésre (készletre) kötött szerződés (a szerződés másolata) és (vagy) az Orosz Föderáción kívüli szállítások. Ha a szerződések államtitkot képező információt tartalmaznak, a szerződés teljes szövegének másolata helyett abból kivonatot kell benyújtani, amely tartalmazza az adóellenőrzéshez szükséges információkat (így különösen a szállítási feltételekre, feltételekre, árra vonatkozó információkat, termékek típusa) (a 2010. november 27-i szövetségi törvénnyel módosított N 309-FZ – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2010, N 48, 6250. tétel);
3) vámáru-nyilatkozat (annak másolata) az árut az exporteljárásban kibocsátó orosz vámhatóság és azon indulási hely orosz vámhatóságának jelzéseivel, amelyen keresztül az árut az Orosz Föderáció területéről kivitték, és egyéb joghatósága alá tartozó területek (a továbbiakban ebben a cikkben - az indulási hely orosz vámhatósága) (a 2005. július 22-i N 119-FZ szövetségi törvénnyel módosított - Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2005, N 30, 3130. cikk 2010. november 27-i szövetségi törvény N 309-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. tétel).
Csővezetéken vagy elektromos vezetéken keresztül történő kivitelre vámeljárás alá vont áruk kivitelekor egy teljes vámáru-nyilatkozatot (másolatát) kell benyújtani az orosz vámhatóság jelzéseivel, amelyek megerősítik, hogy az árukat kiviteli vámeljárás alá vonták (pl. a 2005. július 22-i 119. sz. szövetségi törvénnyel módosított FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2005, N 30, 3130. tétel; 2010. november 27-i szövetségi törvény N 309-FZ – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye Orosz Föderáció, 2010, N 48, 6250. tétel).
Ha az árukat az Orosz Föderáció határán át történő kivitelre irányuló vámeljárás alatt exportálják egy állammal - a vámunió tagjával, ahol a vámkezelést törölték, vámáru-nyilatkozatot (annak másolatát) az Orosz Föderáció vámhatóságának jelzéseivel amely az áruk meghatározott exportjának vámkezelését végezte (a 2010. november 27-i N 309-FZ szövetségi törvénnyel módosított – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. cikk).
(A negyedik bekezdés a 2008. november 26-i N 224-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2008, N 48, 5519. cikk) szövetségi törvény alapján érvénytelenné vált)
Az Orosz Föderáció területéről történő készletek exportálásakor a készletekre vonatkozó vámáru-nyilatkozatot (annak másolatát) kell benyújtani annak a vámhatóságnak a jelzéseivel, amelynek tevékenységi régiójában a nemzetközi forgalom számára nyitott kikötő (repülőtér) található. áruk kivitele az Orosz Föderáción kívülre (ha a vámáru-nyilatkozatot a Vámunió vámjogszabályai előírják) (a 2011. július 19-i szövetségi törvénnyel módosított N 245-FZ - Az Orosz Föderáció jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikk).
(A bekezdést a 2005. július 22-i N 119-FZ – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2005, N 30, 3130. cikk, szövetségi törvény vezette be; a 2010. november 27-i N 309- szövetségi törvény alapján érvénytelenítették FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. tétel)
(A bekezdést a 2005. július 22-i N 119-FZ – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2005, N 30, 3130. cikk, szövetségi törvény vezette be; a 2010. november 27-i N 309- szövetségi törvény alapján érvénytelenítették FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. tétel)
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által a vámügyekben felhatalmazott szövetségi végrehajtó szervvel egyetértésben meghatározott módon az adózó benyújthatja az 5519. tételt:
a ténylegesen kivitt árukra vonatkozó információkat tartalmazó vámáru-nyilatkozatok nyilvántartása, a kiindulási hely orosz vámhatóságának jelzéseivel a vámáru-nyilatkozatok (másolatai) helyett, amelyek benyújtásáról ezen albekezdés első bekezdése (a bekezdés) rendelkezik. a 2008. november 26-i 224-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció 2008. évi találkozó jogszabályai, N 48, 5519. cikk; a 2010. november 27-i N 309-FZ – Jogszabályok gyűjteménye által módosított szövetségi törvénnyel Orosz Föderáció, 2010, N 48, 6250. cikk);
a vámáru-nyilatkozatok nyilvántartása, amely információkat tartalmaz az áruk kiviteli vámeljárás szerinti vámkezeléséről, az Orosz Föderáció vámhatóságának feljegyzéseivel, amelyek megerősítik, hogy az árukat vám helyett kiviteli vámeljárás alá vonták nyilatkozatok (másolataiak), amelyek benyújtását ezen albekezdés második és harmadik bekezdése írja elő (a bekezdést a 2008. november 26-i N 224-FZ - Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2008. évi szövetségi törvény vezette be, N 48, 5519. cikk; a 2010. november 27-i N 309-FZ szövetségi törvénnyel módosított – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. tétel);
4) a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai az indulási hely vámhatóságainak jelzéseivel, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét. Az adóalany a felsorolt dokumentumok bármelyikét benyújthatja az alábbi jellemzőknek megfelelően: N 309-FZ - Az Orosz Föderáció jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. tétel).
Az áruk tengeri kikötőkön keresztül történő, hajókkal történő kivitelére vonatkozó vámeljárás keretében történő kivitelekor az áruknak az Orosz Föderáció területén és a joghatósága alá tartozó egyéb területeken kívüli kivitelének igazolására az adóalanynak a következő dokumentumokat kell benyújtania az adóhatóságnak (a szövetségi rendelet módosításával). 2010. november 27-i N 309 -FZ törvény – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. tétel):
az exportált áruk szállítására vonatkozó megbízás másolata, amely megjelöli a kirakodási kikötőt az Orosz Föderáció határ menti vámhatóságának „Berakodás megengedett” jelzésével. A halászatról és a vízi biológiai erőforrások védelméről szóló jogszabályokkal összhangban az Orosz Föderáció területére szállított, az Orosz Föderáció szárazföldi területére történő kirakodás nélkül kifogott vízi biológiai erőforrások, halak és egyéb termékek exportja esetén , az adóalany a végzés ilyen másolatát nem nyújtja be az adóhatóságnak (a 2011. november 21-i 330-FZ szövetségi törvénnyel módosított – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2011, 48. szám, 6731. cikk );
a fuvarlevél, tengeri fuvarlevél vagy bármely más olyan okmány másolata, amely megerősíti az exportált áruk szállítására való átvétel tényét, amelyben a „Kirakodási kikötő” oszlopban az Orosz Föderáció területén kívül eső helyet és az alá tartozó egyéb területeket kell feltüntetni. joghatósága (a 2005. július 22-i N 119-FZ szövetségi törvénnyel módosított – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2005, N 30, 3130. tétel; 2010. november 27-i szövetségi törvény N 309-FZ – Jogszabályok gyűjteménye Orosz Föderáció, 2010, N 48, 6250. tétel).
Ha az árukat az Orosz Föderáció határán át történő kivitelre vámeljárás keretében exportálják egy olyan állammal - a vámunió tagjával, ahol a vámellenőrzést törölték, a szállítási és szállítási okmányok másolatait az Orosz Föderáció vámhatóságának jelzéseivel amely az áruk meghatározott exportjának vámkezelését végezte (a bekezdést a 2000. december 29-i N 166-FZ szövetségi törvény – az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2001, N 1, 18. cikk; a szövetségi szövetségi törvény által módosított 2010. november 27-i N 309-FZ törvény – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, .6250. cikk).
Az exportrendszer szerinti áruk légi úton történő kivitele esetén az Orosz Föderáció és a joghatósága alá tartozó egyéb területeken kívülre történő árukivitel igazolása érdekében az adóalanynak be kell nyújtania az adóhatóságnak a repülőteret feltüntető nemzetközi légi fuvarlevél másolatát. az Orosz Föderáció területén és a joghatósága alá tartozó egyéb területeken kívüli kirakodás (a 2010. november 27-i N 309-FZ szövetségi törvénnyel módosított - Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, Art. 6250) .
A szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területén és a joghatósága alá tartozó más területeken kívülre történő kivitelét, nem nyújthatók be csővezetékes szállítással vagy elektromosan történő kivitelre vonatkozó vámeljárás alá vont áruk kivitele esetén. sorok (a szövetségi 2000. december 29-i N 166-FZ - Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2001, N 1, 18. cikk) által módosított 2010. november 27-i szövetségi törvény N 309-FZ - Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye Orosz Föderáció, 2010, N 48, .6250. cikk).
Az Orosz Föderáció területéről történő készletek exportálásakor a szállítási, szállítási vagy egyéb dokumentumok másolatai, amelyek többek között információkat tartalmaznak a készletek mennyiségére vonatkozóan, amelyek megerősítik a készletek kivitelét a vámunió vámterületéről és (vagy) az országon kívülről. az Orosz Föderáció területén repülőgépekkel és tengeri hajókkal, vegyes (folyami-tengeri) úszóhajókkal (a bekezdést a 2002. május 29-i N 57-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció jogszabálygyűjteménye, 2002, N 22 , 2026. cikk; a 2010. november 27-i N 309-FZ szövetségi törvénnyel módosított – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2010, N 48, 6250. cikk; 2011. július 19-i szövetségi törvény N 245-FZ – Gyűjtemény Az Orosz Föderáció jogszabályai, 2011, N 30, 4593. cikk).
Ha az áruk berakodása és vámkezelése az áruk hajókkal történő kiviteli vámeljárás keretében történő kivitele során a határ menti vámhatóság tevékenységi területén kívül történik, az áruk Orosz Föderáció és más területeken kívüli kivitelének megerősítése joghatósága alá tartozó adóalanynak a következő dokumentumokat kell benyújtania az adóhatóságnak (a bekezdést a 2005. július 22-i N 119-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2005, N 30, 3130. cikk; a 2010. november 27-i N 309-FZ szövetségi törvénnyel módosított – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2010, N 48, 6250. tétel):
az exportált áruk szállítására vonatkozó megbízás másolata a meghatározott árukivitel vámkezelését végző orosz vámhatóság "Berakodás megengedett" jelzésével, valamint a hely orosz vámhatóságának jelzésével az áruknak az Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét megerősítő indulásról (a bekezdést a 2005. július 22-i 119-FZ szövetségi törvény vezette be – az Orosz Föderáció összegyűjtött jogszabályai, 2005, 30. sz., 3130. cikk); a 2010. november 27-i 309-FZ szövetségi törvénnyel módosított – Az Orosz Föderáció összesített jogszabályai, 2010, 48. sz., 6250. cikk);
a fuvarlevél, tengeri fuvarlevél vagy bármely más olyan okmány másolata, amely megerősíti az exportált áruk szállítására való átvétel tényét, amelyben a „Kirakodási kikötő” oszlopban az Orosz Föderáció területén kívül eső helyet és az alá tartozó egyéb területeket kell feltüntetni. joghatósága (a bekezdést a 2005. július 22-i N 119-FZ - Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2005, N 30, 3130. cikk; a 2010. november 27-i N 309- szövetségi törvénnyel módosított szövetségi törvény vezette be. FZ - Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. cikk).
(A bekezdést a 2005. július 22-i N 119-FZ – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2005, N 30, 3130. cikk, szövetségi törvény vezette be; a 2010. november 27-i N 309- szövetségi törvény alapján érvénytelenítették FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. tétel)
5) ha az árut vámszabad terület vámeljárása alá vonják, akkor azt benyújtják
különleges gazdasági övezet lakosával kötött szerződés (a szerződés másolata);
a különleges gazdasági övezet igazgatási feladatainak gyakorlására feljogosított szövetségi végrehajtó szerv vagy annak területi szerve által kiállított, különleges gazdasági övezetben lakosként való nyilvántartásba vételről szóló igazolás másolata;
(A negyedik bekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikk) szövetségi törvény alapján érvénytelenné vált.)
vámáru-nyilatkozat (annak másolata) a vámhatóság jelzéseivel a vámszabad vámterület vámeljárásának megfelelően vagy orosz áruk behozatalakor a kikötő különleges gazdasági övezetén kívül, a vámhatóság alá tartozó különleges gazdasági övezeten kívül. kiviteli eljárás vagy áruk kivitele esetén a vámáru-nyilatkozat (annak másolata) az árut a bejelentett vámeljárás szerint kibocsátó vámhatóság, valamint a vámkezelés során vámeljárások és vámműveletek végzésére jogosult vámhatóság jelzéseivel. áruk a vámszabad terület vámeljárásával összhangban, és amelynek tevékenységi régiójában a kikötő különleges gazdasági övezete (a 2010. november 27-i N 309-FZ szövetségi törvénnyel módosított – az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye) , 2010, N 48, 6250. cikk);
az e bekezdés 1. albekezdésében előírt okmányok, a kikötő különleges gazdasági övezetébe történő behozatala esetén a kikötő különleges gazdasági övezetén kívülre helyezett áruk kiviteli vámeljárás alá vonásakor vagy áruk exportálásakor. Az Orosz Föderáció 2010. évi jogszabálygyűjteménye, N 48, 6250. tétel).
(Az 5. albekezdést a 2005. július 22-i N 117-FZ - Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2005, N 30, 3128. cikk; a 2007. október 30-i N 240-FZ szövetségi törvénnyel módosított - szövetségi törvény vezette be - Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2007, N 45, 5417. tétel)
2. Az (1) bekezdés 1. vagy 8. pontjában meghatározott áruk értékesítése során bizományos, ügyvéd vagy megbízási szerződés, megbízási szerződés vagy megbízási szerződés alapján megbízott útján, a 0 százalékos adókulcs alkalmazásának érvényességének igazolására ( vagy adózási jellemzők) és adólevonások esetén a következő dokumentumokat kell benyújtani az adóhatósághoz (a 2002. május 29-i N 57-FZ szövetségi törvénnyel módosított - Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2002, N 22, 2026. cikk ):
1) az adózó és a bizományos, ügyvéd vagy megbízott között létrejött megbízási szerződés, megbízási szerződés vagy megbízási szerződés (a szerződések másolatai);
2) az adóalany nevében (bizományi szerződés, ügynöki szerződés vagy ügynöki szerződés alapján) export céljára árut szállító vagy termékértékesítést végző személy szerződése (a szerződés másolata) külföldön termékértékesítésre (szállítások) a vámunió vámterületén kívül és (vagy) az Orosz Föderáción kívüli szállítások;
4) az e cikk (1) bekezdésének 3–5. albekezdésében előírt dokumentumok (a 2005. július 22-i 117-FZ szövetségi törvénnyel – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2005, 30. sz., 3128. cikk) ).
3. Az (1) bekezdés 1. albekezdésében előírt áruk értékesítése során az Orosz Föderáció és a volt Szovjetunió adósságainak törlesztésére vagy külföldi államoknak nyújtott állami kölcsönökre, a szerződés érvényességének megerősítése érdekében. A 0 százalékos adókulcs (vagy adózási jellemzők) és az adólevonások alkalmazása esetén a következőket kell benyújtani az adóhatósághoz: dokumentumok (a 2000. december 29-i szövetségi törvénnyel módosított N 166-FZ - Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye , 2001, N 1, 18. cikk):
1) az Orosz Föderáció kormánya és az érintett külföldi állam kormánya között létrejött, a volt Szovjetunió (Orosz Föderáció) adósságának rendezéséről vagy külföldi államoknak nyújtott állami kölcsönök (pl. szövetségi törvény, 2001, N 1, 18. pont) módosította;
2) az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma és az adófizető között létrejött, az államadósság törlesztésére vagy külföldi államoknak nyújtott állami kölcsönök finanszírozásáról szóló, 2001. évi N 1. szám 18. pontja szerinti termékértékesítés finanszírozásáról szóló megállapodás másolata;
3) (A 3. albekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikk) szövetségi törvény alapján érvénytelenné vált)
4) az e cikk (1) bekezdésének 3. és 4. albekezdésében előírt okmányok, vagy ha az árut vámszabad terület vámeljárása alá vonják, az e cikk (1) bekezdésének 5. albekezdésében előírt okmányok (módosítva). a 2007. október 30-i 240. szövetségi törvénnyel -FZ - Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2007, N 45, 5417. sz., 2010. november 27-i N 309-FZ szövetségi törvény - Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2010, N 48, 6250. tétel).
3-1. Az (1) bekezdés 2-1.
1) az adóalany külföldi vagy orosz személlyel kötött szerződése (a szerződés másolata) az említett szolgáltatások nyújtására. Áruk kivitele az Orosz Föderáció területéről egy állam területére - a vámunió tagja, vagy árut importálnak az Orosz Föderáció területére egy állam területéről - a vámunió és az adóalany által e szolgáltatások nyújtására irányuló szerződés megkötése olyan személlyel, aki a szállított áruval külgazdasági ügyletet nem folytat, a szerződésben (a szerződés másolatán) meghatározottakon túl, be kell nyújtani ennek a személynek a szállított árukkal külgazdasági ügyletet végző személlyel kötött szerződésének másolatát;
2) (A 2. albekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikkely) értelmében érvénytelenné vált.)
3) a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét (az áruk behozatalát az Orosz Föderáció területére), beleértve a következő jellemzőket.
A vámunió vámterületén kívülre, ideértve a vámunióhoz tartozó állam területén keresztül, tengeri vagy folyami hajóval, vegyes (folyami-tengeri) navigációs hajóval történő árukivitelkor az alábbiakat kell benyújtani az adónak. hatóság:
a fuvarlevél, tengeri fuvarlevél vagy bármely más olyan dokumentum másolata, amely megerősíti az áruk szállításra történő átvételének tényét, amelyben a „Kirakodási kikötő” oszlop a vámunió vámterületén kívül található helyet jelöl.
Abban az esetben, ha az áruk berakodását és vámkezelését tengeri vagy folyami hajóval exportálják, vegyes (folyami-tengeri) hajót hajtanak végre a hely orosz vámhatóságának tevékenységi területén kívül. induláskor a következőket kell benyújtani az adóhatósághoz:
az áruk kivitelének vámkezelését végző orosz vámhatóság "Berakodás megengedett" jelzéssel ellátott áruszállítási megbízásának másolata, valamint a kiindulási hely szerinti vámhatóság megjegyzésével áruknak az Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelének megerősítése;
a fuvarlevél, tengeri fuvarlevél vagy bármely más olyan dokumentum másolata, amely megerősíti az áruk szállítására történő átvétel tényét, amelyben a „Kirakodási kikötő” oszlop a vámunió vámterületén kívül eső helyet jelöl.
Tengeri, folyami hajón, vegyes (folyami-tengeri) hajózású áruk behozatalakor olyan külföldi állam területéről, amely nem tagja a vámuniónak, ideértve a vámunióhoz tartozó állam területén keresztül is, egy másolati példány a fuvarlevél, tengeri fuvarlevél vagy bármely más olyan okmány, amely megerősíti az áruk szállítására történő átvétel tényét, amelyben a „Rakodási kikötő” oszlop a vámunió vámterületén kívül található helyet jelöl.
A vámunió területén kívülre, ideértve a vámunióhoz tartozó állam területén keresztül történő, légi úton történő áruexport esetén a fuvarlevél másolatát, amely feltünteti a vámterületen kívül található kirakodási (átrakodási) repülőteret. A vámunió benyújtásra kerül az adóhatósághoz.
Ha az árut a vámunióhoz nem tartozó külföldi állam területéről légi úton importálják, ideértve a vámunióhoz tartozó állam területén keresztül is, a fuvarlevél másolatát, amelyen feltüntetik a berakodási repülőteret. (átrakodás) a vámunió vámterületén kívül található adóhatósághoz kell benyújtani.
A vámunió vámterületén kívülre történő közúti áruexport esetén, beleértve a vámunió egy tagjának állam területén keresztül, a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmány másolatát az orosz vámhatóság jelzésével az Orosz Föderáció területén kívülre történő árukivitel igazolását benyújtják az adóhatósághoz.
A vámunióhoz nem tartozó külföldi állam területéről történő közúti áruk behozatalakor, ideértve a vámunióhoz tartozó állam területén keresztül, a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmány másolatát az orosz vámhatóság jelzésével, amely megerősíti az áruk behozatalát, benyújtják az adóhatóságnak az Orosz Föderáció területére.
A vámunió vámterületén kívülre, ideértve a vámunió tagállamának területén keresztül történő áruk vasúti kivitele esetén a fuvarozási, szállítási és (vagy) egyéb okmány másolatát a vámhatóság jelzésével, amely megerősíti a kivitelt. Az Orosz Föderáció területén kívüli árukat az adóhatósághoz kell benyújtani, vagy az árukat olyan vámeljárás alá vonják, amely magában foglalja az áruknak a vámunió vámterületéről való távozását.
A vámunióhoz nem tartozó külföldi állam területéről vasúton történő áruk behozatalakor, ideértve a vámunióhoz tartozó állam területén keresztül, a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmány másolatát a vámhatóság jelzésével, amely megerősíti az áruk behozatalát az Orosz Föderáció területére.
Áruk kivitele az Orosz Föderáció területéről egy állam területére - a vámunió tagja, vagy árut importálnak az Orosz Föderáció területére egy állam területéről - a vámunió tengeren, folyami hajókon, vegyes (folyami-tengeri) hajókon, légi járműveken, vasúti és gépjárművek szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai, amelyek megjelölik a ki- vagy berakodás helyét (célállomás vagy állomás) indulás) egy másik állam területén található - a vámunió tagját benyújtják az adóhatósághoz.
(A 3-1. cikkelyt a 2010. november 27-i 309-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, 48. sz., 6250. cikk)
3-2. Az (1) bekezdés 2-2.
1) az adózónak az (1) bekezdés 2-2. albekezdésének 6-8.
2) (A 2. albekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikkely) értelmében érvénytelenné vált.)
3) teljes vámáru-nyilatkozat (másolata) az orosz vámhatóság (ha az orosz vámhatóság nyilvántartásba veszi a vámáru-nyilatkozatot) vagy az állam - a vámunió tagja - vámhatósága (ha a vámáru-nyilatkozatot nyilvántartásba veszi az a meghatározott vámhatóság), amely az árut (olajat, olajtermékeket) kiadta, vagy az olaj és kőolajtermékek csővezetékes szállításával kapcsolatos szolgáltatás nyújtását igazoló dokumentumokat (másolatokat) (amennyiben a vámáru-nyilatkozatról nem rendelkezik a vámunió vámjogszabályai) az Orosz Föderáció jogszabályai, 2011, N 48, 6731. cikk);
4) a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét. Ennek az albekezdésnek a rendelkezéseit az e cikk (1) bekezdésének 4. albekezdésében meghatározott sajátosságokra is figyelemmel kell alkalmazni.
(A 3-2. cikkelyt a 2010. november 27-i 309-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, 48. sz., 6250. cikk)
3-3. Az (1) bekezdés 2-3.
2) (A 2. albekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikkely) értelmében érvénytelenné vált.)
3) teljes vámáru-nyilatkozat (másolata) az orosz vámhatóság jelzéseivel az elvégzett vámműveletekről (ha vámáru-nyilatkozatot hajtanak végre), vagy dokumentumok (másolatai), amelyek megerősítik a fuvarszervezési szolgáltatások nyújtását (szállítási szolgáltatások esetén földgáz behozatala az Orosz Föderáció területére) csővezetékes szállítással (ha nem teljesítik a vámáru-nyilatkozatot).
(A 3-3. cikkelyt a 2010. november 27-i 309-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, 48. sz., 6250. cikk)
3-4. Az (1) bekezdés 2-4.
1) szerződés (a szerződés másolata) az adófizető és egy orosz jogalany között az említett szolgáltatások nyújtására;
2) a villamosenergia-átviteli szolgáltatások nyújtásáról szóló törvények másolatai és (vagy) az elektromos energia átvitelét igazoló egyéb dokumentumok, amelyek ellátása az Orosz Föderáció villamosenergia-rendszeréből történik a villamosenergia-rendszerekbe külföldi államok;
3) (A 3. albekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikk) szövetségi törvény alapján érvénytelenné vált)
(A 3-4. cikkelyt a 2010. november 27-i 309-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, 48. sz., 6250. cikk)
3-5. Az (1) bekezdés 2-5.
2) (A 2. albekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikkely) értelmében érvénytelenné vált.)
3) a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területén és a joghatósága alá tartozó más területeken kívülre történő kivitelét (áruk behozatala az Orosz Föderáció területére és a joghatósága alá tartozó egyéb területekre), figyelembe véve a következő jellemzőket.
Tengeri vagy folyami hajóval, vegyes (folyami-tengeri) hajóval történő árukivitel esetén az alábbiakat kell benyújtani az adóhatósághoz:
a kirakodási kikötőt és az indulási hely orosz vámhatóságának "Berakodás megengedett" jelzését feltüntető áruszállítási megbízás másolata;
a fuvarlevél, a tengeri fuvarlevél vagy bármely más olyan dokumentum másolata, amely megerősíti az áruk szállítására való átvétel tényét, amelyben a „Kirakodási kikötő” oszlop az Orosz Föderáció területén kívül található helyet jelöl.
Tengeri vagy folyami hajóval, vegyes (folyami-tengeri) hajózási hajóval történő árubehozatalkor az adóalany köteles az adóhatósághoz benyújtani a fuvarlevél, a tengeri fuvarlevél vagy az áruszállítás tényét igazoló egyéb okmány másolatát, amelyben a „Rakodási kikötő” oszlop az Orosz Föderáció területén kívüli helyet jelöli, az ellenőrzőponton működő vámhatóság jelzésével.
(A 3-5. cikkelyt a 2010. november 27-i 309-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, 48. sz., 6250. cikk)
3-6. Az (1) bekezdés 2-6.
1) szerződés (a szerződés másolata) adóalany és külföldi vagy orosz személy között munkák elvégzésére (szolgáltatás nyújtására);
2) (A 2. albekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikkely) értelmében érvénytelenné vált.)
3) azon vámáru-nyilatkozatok másolatai, amelyeknek megfelelően az Orosz Föderáció területére feldolgozás céljából behozott áruk és az Orosz Föderáció területéről kivitt feldolgozott termékek vámkezelését elvégezték;
4) a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területére történő behozatalát feldolgozás céljából és a feldolgozott termékeknek az Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét, figyelembe véve az albekezdésben meghatározott sajátosságokat. 3-1.
(A 3-6. cikkelyt a 2010. november 27-i 309-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, 48. sz., 6250. cikk)
3-7. Az (1) bekezdés 2-7.
1) az adózó szerződése (a szerződés másolata) külföldi vagy orosz személlyel szolgáltatásnyújtásra;
2) (A 2. albekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikkely) értelmében érvénytelenné vált.)
3) a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai az orosz vámhatóságok jelzéseivel, amelyek jelzik az áruk kiviteli vámeljárás alá vonását vagy az Orosz Föderáció területén kívülre kivitt feldolgozott termékek vámkezelését. árutovábbítási eljárás.
Ezen albekezdés rendelkezései az e cikk 3–5.
(A 3-7. cikkelyt a 2010. november 27-i 309-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, 48. sz., 6250. cikk)
3-8. Az (1) bekezdés 2-8.
1) szerződés (a szerződés másolata) adóalany és külföldi vagy orosz személy között a meghatározott munkák elvégzésére (a meghatározott szolgáltatások nyújtására);
2) (A 2. albekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikkely) értelmében érvénytelenné vált.)
3) a szállítási, szállítási vagy egyéb dokumentumok másolatai, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét, figyelembe véve a következő jellemzőket.
Áruszállítás (szállítás) esetén,
kiviteli vámeljárás keretében exportálják belvízi szállítást végző szervezetek az Orosz Föderáció területén a kiindulási ponttól a ki- vagy átrakodás (átrakodás) pontig tengeri, vegyes (folyami-tengeri) hajózású hajókon vagy egyéb fuvarozási módok esetén az alábbi fuvarozási típusokat kell benyújtani az adóhatósághoz:
az orosz vámhatóság „Berakodás megengedett” jelzéssel ellátott áruszállítási megbízásának másolata a folyami hajóra (ha az áruk vámkezelését a ki- vagy átrakodási kikötőben végzik, ez a dokumentum nem benyújtva);
a fuvarlevél fuvarlevél, tengeri fuvarlevél vagy a folyami hajó bármely más olyan okmányának másolata, amely megerősíti az áru szállításra történő átvételének tényét, amelyben a "Kirakodási kikötő" oszlop jelzi a területen található átrakodási (kirakodási) helyet az Orosz Föderáció;
annak a tengeri hajónak az áruszállítására vonatkozó megbízás másolata, amelybe a rakomány átrakodását (rakodását) végezték, az export vámkezelését végző orosz vámhatóság "Berakodás megengedett" jelzésével a kiviteli vámeljárás alatt álló áruk, a rakományt szállító járművek (folyami hajók) jegyzékével;
a fuvarlevél, tengeri fuvarlevél vagy a tengeri hajó bármely más okmányának másolata, amely megerősíti az áruk szállításra történő átvételének tényét, amelyben a "Kirakodási kikötő" oszlop az Orosz Föderáció területén kívül található helyet jelöli .
(A 3-8. cikkelyt a 2010. november 27-i 309-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, 48. sz., 6250. cikk)
4. Az (1) bekezdés (3) bekezdésében meghatározott munkák (szolgáltatások) végrehajtása során a 0 százalékos adókulcs (illetve az adózás sajátosságai) és az adólevonások érvényességének igazolására az alábbi dokumentumokat kell benyújtani a az adóhatóságok, hacsak e cikk (5) bekezdése másként nem rendelkezik (a 2010. november 27-i N 309-FZ szövetségi törvénnyel módosított – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2010, N 48, 6250. cikk):
1) szerződés (a szerződés másolata) adóalany és külföldi vagy orosz személy között a meghatározott munkák elvégzésére (a meghatározott szolgáltatások nyújtására);
2) (A 2. albekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikkely) értelmében érvénytelenné vált.)
3) vámáru-nyilatkozat (annak másolata) az áruk érkezési és indulási helye szerinti orosz vámhatóságok jelzéseivel, amelyen keresztül az árut az Orosz Föderáció területére és a joghatósága alá tartozó más területekre importálták, és azon kívülre exportálták az Orosz Föderáció területe és a joghatósága alá tartozó egyéb területek, figyelembe véve az e cikk (1) bekezdésének 3. albekezdésében meghatározott sajátosságokat (a 2011. július 19-i N 245-FZ szövetségi törvénnyel módosított – Jogszabálygyűjtemény) az Orosz Föderáció, 2011, N 30, 4593. cikk);
4) a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területére és a joghatósága alá tartozó más területekre történő behozatalát, valamint az áruknak az Orosz Föderáció és a joghatósága alá tartozó egyéb területeken kívüli kivitelét. , a (3) albekezdés 1. pontja szerint. Ennek az albekezdésnek a rendelkezéseit az e cikk (1) bekezdésének 4. albekezdésében meghatározott sajátosságokra is figyelemmel kell alkalmazni (a 2011. július 19-i 245-FZ szövetségi törvénnyel – Az Orosz Föderáció jogszabálygyűjteményének 2011. sz. 30, 4593. cikk).
4-1. Az (1) bekezdés 3-1. pontjában meghatározott szolgáltatások értékesítése során az alábbi dokumentumokat kell benyújtani az adóhatósághoz a 0 százalékos adókulcs és az adólevonások érvényességének igazolására:
az adózó külföldi vagy orosz személlyel kötött szerződése (a szerződés másolata) e szolgáltatások nyújtására;
a vasúti fuvarozást is magában foglaló árufuvarozás során kiállított fuvarokmányok másolatai, amelyek feltüntetik az áruk indulási állomásainak nevét vagy kódját, az orosz határ menti és (vagy) kikötői pályaudvarok nevét vagy kódját, valamint az áruszállítást végző állomások nevét vagy kódját. az áruk rendeltetési állomásai.
(A 4-1. cikkelyt a 2011. július 19-i 245-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, 30. sz., 4593. cikk)
5. Amikor orosz fuvarozók értékesítik az (1) bekezdés 3. és 9. albekezdésében előírt munkákat (szolgáltatásokat) a vasúti szállításban, a 0 százalékos adókulcs (illetve az adózás sajátosságai) és az adólevonások érvényességének megerősítése érdekében, az alábbiakat kell benyújtani az adóhatósághoz:
(A második bekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikk) alapján érvénytelenné vált.)
a nemzetközi forgalomban történő áruszállítás során elkészített fuvarokmányok nyilvántartása, amelyben feltüntetik a be- és kilépő határ- és (vagy) kikötői pályaudvarok nevét vagy kódját, a munkálatok (szolgáltatások) költségét, a bélyegzők dátumát. a vámhatóságok a fuvarokmányokon, amelyek jelzik az áruk elhelyezését a Vámunió vámjogszabályai és az Orosz Föderáció vámügyi jogszabályai szerint a kiviteli vámeljárás vagy a tranzit vámeljárása során külföldi áruk szállítása esetén az érkezés helye szerinti vámhatóságtól az indulási hely szerinti vámhatósághoz, vagy az Orosz Föderáció területéről vámtranzit vámeljárás alá vont feldolgozott termékek elhelyezésének megjelölésével Orosz Föderáció, 2010, N 48, art. 6250).
A nyilvántartásokban szereplő egyes fuvarokmányok adóhatóságának szelektív igénye esetén az e pont első bekezdésében meghatározott fuvarozóknak másolatot kell benyújtaniuk ezekről az okmányokról a kérelem kézhezvételétől számított 30 naptári napon belül. az adóhatóságtól. A nyilvántartásban szereplő fuvarokmányokon fel kell tüntetni a vámhatóság jelzését, amely jelzi a vámunió vámjogszabályai és az Orosz Föderáció vámjogszabályai szerint a kiviteli vámeljárás vagy a vámeljárás alá vont áruk szállítását. vámtranzit, ha külföldi árut szállítanak az érkezési hely vámhatóságától a kiindulási hely szerinti vámhatósághoz, vagy tanúsítják, hogy az exportált feldolgozott termékeket vámtranzit vámeljárás alá helyezték (a szövetségi törvény módosításával). 2006. február 28. N 28-FZ – Az Orosz Föderáció jogszabálygyűjteménye, 2006, N 10, 1065. cikk; 2006. július 27-i szövetségi törvény N 137-FZ – Az Orosz Föderáció jogszabálygyűjteménye, 2006, N 31 , 3436. cikk; N 309-FZ, 2010. november 27-i szövetségi törvény – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. cikk).
Amikor az e bekezdés első bekezdésében meghatározott fuvarozók megvalósítják az (1) bekezdés (4) bekezdésében meghatározott szolgáltatásokat, a 0 százalékos adókulcs (illetve adózási jellemzők) és az adólevonások alkalmazásának érvényességének igazolása érdekében egységes nyilvántartást vezetnek. az utasok és poggyász közvetlen nemzetközi forgalomban történő szállítására kiállított fuvarokmányok, amelyek meghatározzák az útvonalat az indulási és célállomások megjelölésével, vagy az e bekezdés első bekezdésében meghatározott fuvarozók által a vasúttal kötött megállapodásokban rögzített egyéb okmányok. külföldi államok vagy az Orosz Föderáció nemzetközi szerződései.
(A 2005. július 22-i 119-FZ szövetségi törvénnyel módosított 5. cikk – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2005, 30. sz., 3130. cikk)
5-1. Amikor az orosz fuvarozók az (1) bekezdés 9–1. az áruk vasúti szállítását benyújtják az adóhatósághoz, feltüntetve benne a munkálatok (szolgáltatások) végrehajtásának dátumait, a munkák (szolgáltatások) költségét, az áruk indulási országának nevét vagy kódját, az orosz határ be- és kilépésének nevét vagy kódját. és (vagy) kikötői vasútállomások, az áruk rendeltetési országának neve vagy kódja.
A nyilvántartásban szereplő egyes fuvarokmányok adóhatóságának szelektív igénye esetén ezen okmányok másolatát az adóhatóság erre irányuló kérelmének kézhezvételétől számított 30 naptári napon belül kell benyújtani;
(Az 5-1. cikkelyt a 2011. július 19-i 245-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, 30. sz., 4593. cikk)
(6) Az (1) bekezdés (4) bekezdésében meghatározott szolgáltatások nyújtása során a 0 százalékos adókulcs (illetve az adózási jellemzők) és az adólevonások érvényességének igazolására az alábbi dokumentumokat kell benyújtani az adóhatósághoz, eltérő rendelkezés hiányában e cikk 5. bekezdése (a 2004. augusztus 22-i N 122-FZ szövetségi törvénnyel módosított – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2004, N 35, 3607. tétel):
1) (Az 1. albekezdés a 2011. július 19-i N 245-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. cikk) szövetségi törvény alapján érvénytelenné vált)
2) az utas- és poggyászszállítás egységes nemzetközi fuvarokmányainak nyilvántartása, amely meghatározza a szállítás útvonalát, feltüntetve a kiindulási és célpontokat . tizennyolc).
7. A biztosított áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során
Az e cikk 3-1 - 3-8, 4 és 14 bekezdésében meghatározott dokumentumokat az adóalanyok nyújtják be a 0 százalékos adókulcs alkalmazásának érvényességének megerősítésére az Orosz Föderáció következő sorrendjében, 2007, N 23, 2691. cikk, a 2010. november 27-i szövetségi törvénnyel módosított N 309-FZ – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2010, N 48, 6250. cikk, 2011. július 19-i szövetségi törvény, 245-FZ – Gyűjtemény Az Orosz Föderáció jogszabályai, 2011, N 30, 4593. cikk; 2011. november 7-i szövetségi törvény N 305-FZ – Az Orosz Föderáció jogszabálygyűjteménye, 2011, N 45, 6335. cikk):
az e cikk (3-1) bekezdésében említett dokumentumokat legkésőbb 180 naptári napon belül kell benyújtani az adóhatósághoz attól a naptól számított 180 naptári napon belül, amikor a vámhatóságok a (3-1) bekezdés 3. ezt a cikket, valamint az áruknak az Orosz Föderáció területéről egy állam területére - a vámunió tagja -, vagy az áruk behozatala az Orosz Föderáció területére egy állam területéről - a a vámunió tagja - a kirakodás helyét vagy a berakodás helyét (célállomás vagy kiinduló állomás) feltüntető fuvarozási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok kiállításának időpontjától, és egy másik állam területén található - a a vámunió tagja (a bekezdést a 2010. november 27-i N 309-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. cikk);
az e cikk (3-2) bekezdésében említett dokumentumokat legkésőbb 180 naptári napon belül kell benyújtani az adóhatósághoz attól a naptól számított 180 naptári napon belül, amikor a vámhatóság az e cikk (3-2) bekezdésének 3. albekezdésében meghatározott vámáru-nyilatkozatot lebélyegzi , vagy az olaj- és kőolajtermékek csővezetéken történő szállításával kapcsolatos szolgáltatásnyújtás tényét igazoló dokumentum kiállításának napjától (abban az esetben, ha a vámáru-nyilatkozatot a Vámunió vámjogszabályai nem írják elő) 6250, módosított a 2011. november 21-i N 330-FZ szövetségi törvény szerint – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2011, N 48, 6731. cikk);
az e cikk (3-3) bekezdésében meghatározott okmányokat legkésőbb a vámhatóságnak a teljes vámáru-nyilatkozatra való bélyegzésének napjától számított 180 naptári napon belül kell benyújtani az adóhatósághoz (vám-nyilatkozat megtétele esetén), vagy a földgáz csővezetéken történő szállításának (szállítási szolgáltatások az Orosz Föderáció területére történő behozatal esetén) megszervezésével kapcsolatos szolgáltatások nyújtását igazoló dokumentumok benyújtásának dátuma (a vámáru-nyilatkozat teljesítésének hiánya esetén) 2010, N 48. cikk, 6250. cikk);
az e cikk (3-4) bekezdésében meghatározott dokumentumokat az e cikk (3-4) bekezdésének (2) bekezdésében meghatározott okiratok elkészítésének napjától számított 180 naptári napon belül kell benyújtani az adóhatósághoz (a bekezdést 2010. november 27-i szövetségi törvény N 309 -FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. tétel);
az e cikk (3)–(5) bekezdésében meghatározott dokumentumokat legkésőbb 180 naptári napon belül kell benyújtani az adóhatósághoz attól a naptól számított 180 naptári napon belül, amikor a vámhatóság a jelen 3–5. cikk (a bekezdést a 2010. november 27-i N 309-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2010, N 48, 6250. tétel);
az e cikk 3–6. az e cikk 3–6. bekezdésének 3. albekezdésében előírt vámáru-nyilatkozatok (a bekezdést a 2010. november 27-i 309-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, 48. sz., Art. 6250);
az e cikk (3)–7. áruk kiviteli vámeljárás alá vonása vagy az Orosz Föderáció területén kívülre exportált feldolgozott termékek vámtranzit eljárás alá vonásának jelzése (a bekezdést a 2010. november 27-i 309-FZ szövetségi törvény vezette be – Jogszabálygyűjtemény Orosz Föderáció, 2010, 48. sz., 6250. cikk);
az e cikk (3-8) bekezdésében meghatározott dokumentumokat legkésőbb 180 naptári napon belül kell benyújtani az adóhatósághoz attól a naptól számított 180 naptári napon belül, amikor a vámhatóság a "Berakodás megengedett" jelzést a szállítmányozási megbízáson lebélyegezte. áruk tengeri hajóval történő szállítása, az e cikk 3–8. bekezdése 3. albekezdésének ötödik bekezdésében előírtak szerint (a bekezdést a 2011. július 19-i 245-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció jogszabálygyűjteménye, 2011, 30. szám, 4593. cikk);
az e cikk 4. pontjában meghatározott dokumentumokat legkésőbb 180 naptári napon belül kell benyújtani az adóhatósághoz attól a naptól számított 180 naptári napon belül, amikor a vámhatóság az e cikk 4. pontjának 3. albekezdésében előírt vámáru-nyilatkozaton elhelyezte a megjelölést, amely megerősíti áruk exportja az Orosz Föderáció területén kívülre (2010. november 27-i 309-FZ szövetségi törvény – az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2010, 48. sz., 6250. cikk – bevezetett bekezdés);
az e cikk (14) bekezdésében meghatározott dokumentumokat legkésőbb az e cikk (14) bekezdésének (2) bekezdésében meghatározott dokumentumok elkészítésének napjától számított 180 naptári napon belül kell benyújtani az adóhatósághoz. Ha az adózó 180 naptári nap elteltével nem nyújtotta be az adóhatósághoz az e cikk (14) bekezdésében meghatározott dokumentumokat, az (1) bekezdés 12. pontjában meghatározott munkák (szolgáltatások) értékesítésére irányuló ügyletek adókulccsal adóznak. a (3) bekezdés határozza meg (a bekezdést a 2011. november 7-i N 305-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció jogszabálygyűjteménye, 2011, N 45, 6335. tétel).
Ha az e bekezdés öt-tizennegyedik bekezdésében meghatározott 180 naptári nap lejártát követően az adózó nem nyújtotta be a (2-1) - 2-8 és 3. az (1) bekezdés a (3) bekezdésben meghatározott adókulccsal adóztatható (a bekezdést a 2010. november 27-i N 309-FZ – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2010, N 48, 6250. cikk; módosított szövetségi törvény vezette be) a 2011. július 19-i N 245-FZ szövetségi törvénnyel – Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 30, 4593. tétel).
Ha az adózó utólag benyújtja az adóhatósághoz a 0 százalékos adókulcs alkalmazását indokoló okiratokat, a befizetett adóösszegeket az előírt módon és feltételekkel vissza kell fizetni az adózónak (a bekezdést Szövetségi törvény, 2010. november 27., Szövetségi törvény, 2010, N 48, 6250. cikk).
Az e cikk (1)–(4) bekezdésében meghatározott okmányok (másolataik) benyújtásának e bekezdésben meghatározott határideje, az áruk vámeljárás alá helyezésének napjától számítva, 90 naptári nappal növekszik, ha az árukat elhelyezik, ill. A 2008. július 1-jétől 2010. március 31-ig terjedő időszakban az áruk bevallására vonatkozó export, nemzetközi vámtranzit, vámszabad terület vámszabályai szerint 2011. január 1-jéig kell alkalmazni; a november 27-i szövetségi törvénnyel módosított , 2010 N 309-FZ - Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2010, N 48, 6250. cikk).
Az e cikk (4-1) és (5-1) bekezdésében említett okmányokat legkésőbb 180 naptári napon belül kell benyújtani az adóhatósághoz attól a naptól számított 180 naptári napon belül, amikor a határpályaudvar naptári bélyegzőjét ráragasztották a fuvarokmányra. albekezdésben meghatározott munkavégzés (szolgáltatások nyújtása) során az Orosz Föderáció területéről szállították át a kilépő vasúti határállomásokon keresztül. pont 3-1. pontjában és az (1) bekezdés 9-1. 1. Ha az adózó 180 naptári nap elteltével nem nyújtotta be a meghatározott dokumentumokat, az (1) bekezdés 3-1. és 9-1. 3. cikk (a bekezdést a 2011. július 19-i szövetségi törvény vezette be. N 245-FZ - Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2011, N 30, 4593. tétel).
Ha az adózó utólag benyújtja az adóhatósághoz a 0 százalékos adókulcs alkalmazását indokoló okiratokat, úgy a befizetett adóösszegeket az adózó részére az előírt módon és feltételekkel vissza kell téríteni (a bekezdést Szövetségi törvény, 2011, N 30, 4593. cikk).
9-1. Szervezet átszervezése esetén az utód(ok) kötelesek benyújtani (benyújtani) a bejegyzés helye szerinti adóhatósághoz az e cikkben előírt dokumentumokat, beleértve az átszervezett (újjászervezett) szervezet adatait is. (1) bekezdésben meghatározott áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésére irányuló műveletek, amelyeket az átszervezett (átszervezett) szervezet hajtott végre, ha az átszervezés befejezésekor az ilyen műveletekre a 0 százalékos adókulcs alkalmazására jogosult. nincs megerősítve 2005, N 30, 3129. tétel; a 2010. július 27-i szövetségi törvénnyel módosított N 229-FZ – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 31, 4198. tétel).
10. Az e pontban említett dokumentumokat az adózóknak a 0 százalékos adókulcs alkalmazásának igazolására az adóbevallás benyújtásával egyidejűleg kell benyújtaniuk. Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások), áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előállításához és (vagy) értékesítéséhez megszerzett vagyoni értékű jogokhoz kapcsolódó adó összegének megállapítására vonatkozó eljárás, amelyek értékesítése 0 százalékos adókulccsal adózik, az adóalany által az adózás céljára elfogadott számviteli politika határozza meg (a 2005. július 22-i N 119-FZ szövetségi törvénnyel módosított - Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2005, N 30, 3130. cikk).
11. (A 11. záradék a 2010. november 27-i N 309-FZ szövetségi törvény – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2010, N 48, 6250. cikk) alapján érvénytelenné vált)
12. Az Orosz Föderáció nemzetközi szerződései által megállapított 0 százalékos adókulcs alkalmazásának eljárását nemzetközi szervezetek és az Orosz Föderáció területén működő képviseleti irodáik által hivatalos használatra értékesített áruk (építési beruházások, szolgáltatások) esetében az Orosz Föderáció az Orosz Föderáció kormánya (a 12. bekezdést a 2005. július 22-i N 119-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2005, N 30, 3130. tétel).
13. Az (1) bekezdés 10. pontjában meghatározott áruk értékesítése során a 0 százalékos adókulcs és az adólevonások alkalmazásának megalapozottságának igazolására az alábbi dokumentumokat kell benyújtani az adóhatósághoz:
1) egy hajó adásvételére vonatkozó szerződés (a szerződés másolata), amelyet az adóalany az ügyféllel kötött, és amely feltételt tartalmaz az épített hajónak az orosz nemzetközi hajólajstromban való kötelező nyilvántartásba vételére, a dátumtól számított 45 naptári napon belül. a hajó tulajdonjogának átruházása az adófizetőről az ügyfélre (a 2006. július 27-i szövetségi törvénnyel módosított N 137-FZ – Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2006, N 31, 3436. tétel);
2) az építés alatt álló hajók lajstromának kivonata, amely jelzi, hogy az építés befejezését követően a hajót be kell jegyezni az orosz nemzetközi hajólajstromba;
3) dokumentumok, amelyek megerősítik a hajó tulajdonjogának az adóalanyról az ügyfélre való átruházását;
4) (A 4. albekezdés a 2011. november 7-i N 305-FZ szövetségi törvény – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, N 45, 6335. cikk) alapján érvénytelenné vált)
(A 13. cikkelyt a 2005. december 20-i 168-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2005, 52. sz., 5581. cikk)
14. Az (1) bekezdés 12. pontjában meghatározott munkák (szolgáltatások) végrehajtása során a 0 százalékos adókulcs és az adólevonások alkalmazásának megalapozottságának igazolására az alábbi dokumentumokat kell benyújtani az adóhatósághoz:
1) az adózó külföldi vagy orosz személlyel kötött szerződése (a szerződés másolata) az említett szolgáltatások nyújtására;
2) a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét vagy az áruknak az Orosz Föderáció területére történő behozatalát, figyelembe véve a következő jellemzőket:
tengeri hajóval vagy vegyes (folyami-tengeri) hajózású hajóval az Orosz Föderáció területén kívülre exportálásakor a fuvarlevél, a tengeri fuvarlevél vagy bármely más dokumentum másolata, amely megerősíti az áruk szállításra történő átvételének tényét, amelyben a kirakodás helyét a „Kirakodási kikötő” oszlopban feltüntetik, az Orosz Föderáció területén kívül található adóhatósághoz kell benyújtani;
ha az árut tengeri vagy vegyes (folyami-tengeri) hajózású hajóval importálják egy külföldi állam területéről az Orosz Föderáció területére, a hajóraklevél, a tengeri fuvarlevél vagy bármely más, az áruk szállításra történő átvételének ténye, amelyben a "Berakodási kikötő" oszlopban az Orosz Föderáció területén kívül található berakodási hely szerepel, a "Kirakodási kikötő" oszlop pedig a kirakodási hely a következő országban található: az Orosz Föderáció.
(A 14. cikkelyt a 2011. november 7-i 305-FZ szövetségi törvény vezette be – Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2011, 45. sz., 6335. cikk)
Mindenekelőtt vizsgáljuk meg azoknak a rendelkezéseknek a lényegét, amelyeket az adótörvénykönyv tárgyalt cikke tartalmaz. Az orosz jogalkotó igen jelentős adókedvezményt ír elő a külföldre exportáló szervezetek és egyéni vállalkozók számára - a vevő számára a áfa nélküli kereskedés lehetőségét.
Ez egyrészt lehetőséget ad a vállalatnak, hogy ne becsülje túl az áruk tényleges eladási árát, és ezáltal fenntartsa a szükséges versenyképességet (és ha szükséges, túlbecsülje, és a megfelelő bevételt üzleti szükségletekre fordítsa). Másrészt a társaság fenntartja az előzetesen felszámított áfa levonási jogát, így jelentősen növelheti az értékesítés jövedelmezőségét.
A megjelölt kedvezmények gyakorlati hasznosítása azonban csak akkor lehetséges, ha az adózó:
Megjegyzendő, hogy a második eljárás végrehajtása valójában megfelel az első végrehajtásának sikerének. Figyelemre méltó az is, hogy az export előzetesen felszámított héa levonás céljából történő bemutatásának eljárása egyrészt nem függ annak okmányos igazolásától, hogy az árut a törvénynek megfelelően exportálták külföldre (az adótörvénykönyv 171. cikkének 10. cikkelye). az Orosz Föderáció). A gyakorlatban azonban ezt a levonást csak akkor használhatja fel, ha a szükséges dokumentumokat benyújtja a Szövetségi Adószolgálathoz (az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikkének 3. szakasza).
2016. 01. 07. óta ez a kapcsolat különlegessé vált a nem árucikkek exportőrei számára. Jogot kaptak arra, hogy a 2016. 01. 07. után bejegyzett árukkal kapcsolatban a nem exportőrök számára szokásos módon levonják az áfát (3. bekezdés, 3. pont, 172. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) (2. törvény 2. cikke (2016.05.30. 150 ). Bár továbbra is dokumentálniuk kell a 0%-os értékesítési kulcs alkalmazásának érvényességét, és ugyanazokkal a dokumentumokkal. A nyersanyag-exportőrök esetében a levonás megszerzésére vonatkozó szabályok (a teljes dokumentumcsomag begyűjtése után) nem változtak.
Olvassa el, mely áruk árucikknek számítanak az anyagokban:
pontjában foglaltakat. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke előírja az adóalanyok tevékenységére vonatkozó követelményeket, elsősorban az első eljárás során - a nulla héa jogának okirati megerősítése. Ez pedig abból adódik, hogy bizonyítékot kell szolgáltatni a Szövetségi Adószolgálatnak arról, hogy az árukat legálisan exportálták külföldre, és külföldi vevőnek adták el.
A társaság cselekményei a Kbt. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve elsősorban:
A társaságnak a második preferencia – az áfalevonás feldolgozásával – kapcsolatos intézkedései pedig a vonatkozó adóbevallás, illetve szükség esetén az eredeti szállítótól beérkező számlák időben történő benyújtásáig a Szövetségi Adószolgálathoz nyúlnak vissza. áruk.
A megjelölt listán szereplő dokumentumokat az áruknak az Orosz Föderációból történő kivitelét követő 180 napon belül (a vámjeleknek megfelelően) el kell küldeni a Szövetségi Adószolgálatnak. Ezt azonban valójában az áfabevallás benyújtásával egy időben kell megtenni. Ha a kifizető a megadott időszakon belül nem nyújtja be a Szövetségi Adószolgálatnak az áruk külföldre történő kivitelét igazoló dokumentumokat, akkor ki kell számítania az áfát, és be kell fizetnie a költségvetésbe.
De ha később mégis elkészíti a szükséges dokumentumokat, a Szövetségi Adószolgálatnak újra kell számolnia, és a vállalat vissza tudja fizetni az áfát. Igaz, mínusz az áfa költségvetésbe történő késedelmes befizetése miatt felmerülő szankciók, és bizonyos esetekben az adóhatóság által kiszabható bírságok. Kicsit előre tekintve megjegyezzük, hogy ez teljesen illegális.
A megjelölt eljárásokat számos árnyalat jellemzi, amelyek mind az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve rendelkezéseinek adófizetők és a Szövetségi Adószolgálat által megengedett értelmezési eltéréseihez, mind pedig azzal a ténnyel járhatnak, hogy a vonatkozó rendelkezések nem szabályozhat kellő részletességgel egyes jogviszonyokat. Az adózó nulla áfához való jogának és a levonásnak a végrehajtásával kapcsolatos lehetséges problémák mind magának a szervezetnek a hiányosságai, mind a Szövetségi Adószolgálat hibái vagy jogellenes intézkedései miatt merülhetnek fel.
Tehát a szabályozott kérdések között Művészet. 165 NK Az Orosz Föderáció meglehetősen felületes - a nulla héa és levonás jogának megerősítéséhez szükséges dokumentumok benyújtására vonatkozó határidők megsértése következményei.
Az export áfa-visszatérítéséről, valamint ennek az eljárásnak az elszámolásáról a cikkben olvashat bővebben. .
Az okmányokat (eredetiket vagy másolatokat) az exportőröknek az áruk külföldre történő kivitelét követő 180 napon belül be kell nyújtaniuk a Szövetségi Adószolgálatnak a megjelölt kedvezmények végrehajtása érdekében. Melyek a legvalószínűbb következményei e határidő megszegésének?
pontjában rögzített nulla áfakulcshoz való jog gyakorlásához szükséges feltételeket nem biztosító adózók. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 165. §-a szerint az adót a bekezdések rendelkezéseiben meghatározott kulcsoknak megfelelően kell kiszámítani. 2. és 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke, azaz egy adott termék sajátosságaival korrelál, és 10% vagy 18% -ot tesz ki.
Az adózónak azonban lehetősége van a Kbt.-ban foglalt feltételek teljesítésére. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 165. §-a szerint késéssel, még az áruk külföldre történő kivitelétől számított 180 napos időszak lejárta után is. A vállalat által fizetett „büntetés” export-áfa összegét ebben az esetben az adóhatóság vissza kell térítenie. Ebben a forgatókönyvben azonban további költségek merülhetnek fel a vállalat számára.
Ha a vállalat késleltette a kiviteli okmányok benyújtását a Szövetségi Adószolgálathoz, akkor már az áruk külföldre történő kivitelét követő 181. napon ki kell számítania és be kell fizetnie az áfát a költségvetésbe (az adótörvénykönyv 165. cikkének 9. cikkelye). Orosz Föderáció). Ha a cég ezt az áfát nem fizeti meg, akkor az exportügyletet követő 181. naptól a megfelelő adóösszegre - naptári naponként, évi százalékban, a jegybank irányadó kulcsával korrelálva - kötbér kerül felszámításra ( Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 75. cikkének 3. és 4. pontja) .
FONTOS! Egyes esetekben a Szövetségi Adószolgálat ellenőrei pénzbírságot is kiszabhatnak az exportőrökre, ha nem teljesítik a költségvetésbe történő adóátutalási kötelezettségeiket - az Art. rendelkezéseinek megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvényének 122. cikke.
Ha az adózó késik, de mégis átadja a Szövetségi Adószolgálatnak az exportügylethez szükséges okmányokat, akkor, mint fentebb megjegyeztük, az adóhatóságnak vissza kell térítenie vagy be kell számítania a szóban forgó késedelem tényére számított áfát. jövőbeli kifizetések.
A kötbér visszatérítését törvény nem írja elő, ezért az adózó érdeke, hogy a tartozás mielőbb átkerüljön a költségvetésbe.
Ami a bírságokat illeti, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága jogellenesnek tartja azokat ebben az esetben, feltéve, hogy a fizető végül megerősítette jogát nulla exportkamatra, és így levonásra (Az orosz Legfelsőbb Választottbíróság állásfoglalása Szövetség, 2008.11.11., 6031/08 sz.).
Így, ha az exportügylethez szükséges dokumentumokat nem sikerült időben beszedni, a szankciók és bírságok elkerülése érdekében legalább a lehető leghamarabb ki kell számítani és be kell fizetni az áfát a költségvetésbe. Az adótisztviselők, amint a szükséges dokumentumokat az előírt módon rendelkezésre bocsátják, kötelesek visszatéríteni az áfát vagy beszámítani a jövőbeni kifizetések során.
Ha az áfát késve fizetik be, elkerülhetetlenek a szankciók formájában jelentkező költségek. A bírság azonban (ha a Szövetségi Adószolgálat úgy dönt, hogy kiszabja) választottbíróságon megtámadható.
Meg kell jegyezni, hogy a Szövetségi Adószolgálathoz történő dokumentumok benyújtásának késedelme tényének megállapításával az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke az orosz jogszabályokban nem minden olyan egyszerű. Tanulmányozzuk ezt a szempontot részletesebben.
Az exportigazoláshoz szükséges dokumentumok benyújtásának elmulasztásának jogi következményeiről bővebben az anyagban olvashat. .
Egyrészt a cégnek 180 napja van az exportdokumentumok begyűjtésére a Szövetségi Adószolgálat számára, másrészt azokat az áfabevallás benyújtásával egyidejűleg kell benyújtani. Melyik konkrét időpontban rögzítik a vonatkozó források rendelkezésre bocsátásának késedelmét?
Mint ismeretes, az áfabevallást évente négyszer kell benyújtani a Szövetségi Adószolgálathoz - 25-én vagy (ha ez a dátum hétvégére esik) a negyedév végét követő következő munkanapon. Például 2017-ben április 25., július 25., október 25., a 4. negyedévben pedig 2018. január 25.
Ha például az exportőr március 1-jén exportált árut külföldre, akkor ebben az esetben augusztus 25-e a kiviteli dokumentumok benyújtásának határideje a Szövetségi Adószolgálatnak. Tegyük fel, hogy szinte egymás után sikerült összeszednie őket, mégpedig augusztus 24-én. Kiderült, hogy ha július 25-én nem lehetett dokumentumokat benyújtani a nyilatkozattal együtt, akkor a késés garantált - amiatt, hogy a következő kötelező látogatás a Szövetségi Adószolgálatnál a "menetrend" szerint csak Október?
Az adófizető szerencséjére ez nem így van. Az a tény, hogy az exportáruk adóalapjának meghatározásának pillanata, amelyre vonatkozóan az okmányokat az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikke annak a negyedévnek az utolsó dátuma, amelyben a vonatkozó dokumentumokat begyűjtik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 9. cikke). Így a jogalkotó lehetővé teszi a 180 napos időtartam jelentős meghosszabbítását, amely alatt a kiviteli okmányok elkészítésére van szükség.
Nálunk lényegesen több ideje van az exportőrnek a releváns források begyűjtésére - a névleges határidő már nem augusztus 25., hanem október 25. - a 3. negyedévre vonatkozó nyilatkozat benyújtásának határideje. A megfelelő lehetőséget az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2013. február 15-én kelt, 03-07-08 / 4169 számú levelében megerősíti.
Bár meg kell jegyezni, hogy a bírói gyakorlatban a vizsgált forgatókönyvek ellentétes megítélése is létezik. Például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2008. július 16-i, F04-4348 / 2008 sz. határozatában megállapította, hogy a 180 napos időszakot mindenképpen korlátozni kell. A választottbíróság álláspontja az Art. (9) bekezdésében foglaltakon alapul. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke kimondja, hogy az exporttranzakció dátumát követő 181. napon, ha a dokumentumokat nem nyújtják be, a fizető félnek ki kell számítania és meg kell fizetnie az áfát.
Így az adózónak lehetőség szerint kiviteli okmányokat kell benyújtania az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. §-a, valamint a tranzakció dátumától számított 180 nap elteltével tett nyilatkozattal a Szövetségi Adószolgálat követeléseinek elkerülése érdekében. Teljesen jogos lehetőség van azonban a vonatkozó dokumentumok elkészítésének időtartamának meghosszabbítására - az általunk fentebb vizsgált séma szerint.
Egyes cégek, hogy meggyorsítsák az export-héa levonásra történő benyújtásának folyamatát, az exportügyleteket tükröző nyilatkozatokat nyújtanak be, mielőtt begyűjtenék a 1. cikk szerinti dokumentumokat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Ez legális?
Az exporttranzakcióhoz szükséges dokumentumok összegyűjtésére a vállalatnak 180 napja van, de előfordul, hogy a cég vezetése vagy a számviteli osztály sietve benyújtja a megfelelő nyilatkozatot a Szövetségi Adószolgálathoz anélkül, hogy elhozza azokat. később az adóhatósághoz. Például azért, mert hosszú időre mennek nyaralni, és nem biztos, hogy később, a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Hogyan reagálhat erre az FTS?
Valószínűleg a nulla áfához való jog megerősítésének megtagadása és az erre vonatkozó levonás. Tény, hogy az Art. (10) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke kimondja, hogy a kiviteli okmányok benyújtásának egyetlen helyes módja a nyilatkozattal egyidejűleg.
De még a Szövetségi Adószolgálat ilyen reakciója esetén is a cégnek lehetősége lesz arra, hogy bírósági szankciók nélkül visszaállítsa az áfa-kedvezményhez való jogát. A legfontosabb dolog az, hogy az exporttranzakció időpontjától számított 180 napon belül benyújtsa a dokumentumokat. Ezenkívül az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2008. január 25-i, 18045/07 sz. határozatában megállapította, hogy a társaságnak van ideje bemutatni a Szövetségi Adószolgálat iratait mindaddig, amíg az adóhatóság be nem fejezi a könyvvizsgálatot. a vonatkozó nyilatkozatot.
Nagyon jó, ha a cég beszedi és az adószolgáltatást az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke szerinti dokumentumokat időben. Vannak azonban olyan esetek, amikor a Szövetségi Adószolgálat megtagadja az áfa visszatérítését, valamint a nulla kamatláb használatának jogát a társaság számára a további dokumentumok benyújtásának elmulasztása miatt - azokat, amelyeket a cikk nem ír elő. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Tanulmányozzuk ezt a forgatókönyvet részletesebben.
Egyes esetekben a Szövetségi Adószolgálat felkéri az exportőrt, hogy erősítse meg levonási jogát, valamint nulla áfakulcsot olyan dokumentumokkal, amelyek nem szerepelnek a cikk rendelkezései által előírt listán. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Mennyire van ez összhangban a törvénnyel? Mi a bíróságok álláspontja ebben a kérdésben?
A gyakorlatban a bejövő számlák kiegészítő bizonylatokká válnak. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2007. december 18-i 65. sz. határozatában megállapította, hogy a Szövetségi Adószolgálat megtagadta az áfa-visszatérítést az Art. szerinti dokumentumokat kiegészítő számlák benyújtásának elmulasztása miatt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke illegális. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának álláspontja, amelyet a 65. számú határozat tükröz, az, hogy az adótörvénykönyv nem tartalmaz olyan rendelkezéseket, amelyek köteleznék a számlákat a Szövetségi Adószolgálathoz a nyilatkozattal egyidejűleg benyújtani.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága azonban megjegyzi, hogy a Szövetségi Adószolgálat az Art. 8. bekezdésének rendelkezéseivel összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke értelmében az iratellenőrzés során jogában áll bekérni az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke, amely megerősíti a levonások jogosságát. A kifizető köteles ezeket biztosítani. Általában ezek az exportálásra tervezett áruk szállítóitól származó bemeneti számlák.
Megjegyzendő továbbá, hogy a (4) bekezdés rendelkezései. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 88. cikke feljogosítja a kifizetőt, hogy további forrásokat küldjön az osztálynak tisztázás céljából, például számviteli és adószámviteli nyilvántartásokat, ha a Szövetségi Adószolgálat ellentmondásokat észlel a benyújtott dokumentumokban rögzített adatokban a vizsgálat során. asztali audit.
FONTOS! Így a számla benyújtásának elmulasztása a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke és a Szövetségi Adószolgálat nyilatkozata nem tagadhatja meg a társaság nulla áfához való jogának gyakorlását és annak levonását. Ha azonban külön kérésre nem biztosítják, akkor megteheti.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve megengedi azokat a forgatókönyveket, amelyekben a Szövetségi Adószolgálat nemcsak számlákat kérhet, hanem egyéb dokumentumokat is, amelyek megerősítik a nyilatkozatban szereplő adatok helyességét (az adótörvénykönyv 88. cikke, 8.1. pont). az Orosz Föderáció).
A bíróságok álláspontja a fizetők oldalán áll azokban az esetekben, amikor a Szövetségi Adószolgálat az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke nem kéri a szükséges forrásokat az iratellenőrzés során. Ugyanakkor a 8.1. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 88. cikke lehetőséget ad a Szövetségi Adószolgálatnak a „manőverezésre” olyan egyéb dokumentumok kérésére, amelyeket a vállalat objektív okokból nem nyújthat be a meghatározott határidőn belül.
Széles körben elterjedtek az olyan esetek, amikor a Szövetségi Adószolgálat megtagadja a társaság levonási jogának elismerését, valamint nulla héakulcsot alkalmaz, ha az Art. által előírt dokumentumok egy része. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkét időben benyújtották az osztálynak, de nem oroszul, hanem idegen nyelven készültek. Például amiatt, hogy az árut a cég külföldre exportálta. Mennyire jogszerűek az FTS ilyen lépései?
A legtöbb országban - az Orosz Föderáció kereskedelmi partnerei - az orosz nyelv nem rendelkezik államnyelvi státusszal. Gyakran nem használják az orosz és külföldi cégek közötti interakció során, mivel ez utóbbiak nem tud róla. Ennek eredményeként egyes dokumentumok eredeti példányai, amelyeket az adózónak a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke idegen nyelven készül. Ezek lehetnek különösen a fuvarlevelek (a kísérőokmányokhoz kapcsolódóan), gyakran a vevővel kötött szerződések. Mennyi annak a valószínűsége, hogy a Szövetségi Adószolgálat átutalás nélkül elfogadja őket?
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz olyan rendelkezéseket, amelyek közvetlenül megkövetelnék az adózótól, hogy orosz nyelvű dokumentumokat nyújtson be a Szövetségi Adószolgálatnak. A Kbt. Az 1991. október 25-i 1807-1 „A nyelvekről” szóló törvény 15. cikke értelmében Oroszországban az irodai munkát orosz nyelven kell végezni, amely a nemzeti köztársaságokban másodikként elfogadott államok egyike vagy az ismerős egy bizonyos Oroszországban élő nép számára. Figyelembe kell venni a Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n számú rendeletének 9. pontját is, amely szintén foglalkozik az orosz nyelv használatának szükségességével a számviteli nyilvántartások vezetése során.
Az Art. (1) bekezdésében foglaltakat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 97. §-a, amely szerint a Szövetségi Adószolgálat az adóellenőrzési tevékenység során fordítókkal fordulhat. A bíróságokon nincs egységes álláspont abban a tekintetben, hogy ezeket a rendelkezéseket úgy kell-e értelmezni, hogy azok a Szövetségi Adószolgálattól független módon fordítsák le a dokumentumokat az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke a tolmácshoz való kapcsolatfelvétel lehetősége miatt.
FONTOS! A Szövetségi Adószolgálatnak ezért joga van megtagadni az adózótól a nulla héakulcshoz, valamint a levonáshoz való jogának gyakorlását, ha az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke idegen nyelven és fordítás nélkül áll rendelkezésre.
Megállapítható, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Kódexének 75. cikke kimondja, hogy az írásos bizonyítékokat – ebben az esetben az exportőr nulla áfához és a választottbíróságnak nyújtott levonáshoz való jogát igazoló dokumentumokat – megfelelően le kell fordítani orosz nyelvre és hitelesíteni kell. Ezért, ha az adózó választottbíróság előtt próbálja bizonyítani, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikkét átadták a Szövetségi Adószolgálatnak, bár fordítás nélkül a bíróságnak joga van nem tekinteni azokat bizonyítéknak az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási kódexének megjelölt rendelkezései miatt.
A nyelvi tényező fontos, de így vagy úgy, az egyik fő oka annak, hogy az adózó nem gyakorolhatja a nulla áfa és a levonás jogát, az, hogy elmulasztják az Adótörvénykönyvben a Ptk. . Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke az adóra. Ebben az esetben a kifizetőnek nem csak az ÁFA-nak megfelelő összeget kell megfizetnie az államnak. A társaság számára felmerülő másik kötelezettség az, hogy a Szövetségi Adószolgálatnak speciális magyarázatot adjon, amely tükrözi az Art. szerinti kötelezettségek elmulasztását. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Egyes fizetők azonban kétségbe vonják a végrehajtás szükségességét. Teljesen hiába, és a továbbiakban megtudjuk, miért.
Tehát a vállalat ilyen vagy olyan okból késve nyújtotta be a Szövetségi Adószolgálatnak a nulla áfához való jogot és annak levonását igazoló dokumentumokat. Kell-e felvilágosítást adnia az adóhatóságnak?
Az Art. (1) bekezdésében foglaltakban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 81. cikke kimondja, hogy az adóalany, ha a nyilatkozatban szereplő adatok hiányosságát, valamint az áfa összegének csökkenéséhez vezető hibákat észleli, köteles frissített nyilatkozatot benyújtani a Szövetségi Adószolgálat.
A vállalkozás kezdetben nyilatkozatot küldhet az adóhatóságnak, amelyben a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. §-a alapján, de nem teljesíti a vonatkozó kedvezmények tényleges használatára vonatkozó kötelezettségeket. Ebben az esetben az adóhatóság a legvalószínűbb, hogy az adózó tevékenységét olyan hibaként értelmezi, amely az áfa alulbecsléséhez vezet. Így a Szövetségi Adószolgálat nemcsak az áfa költségvetésbe történő átutalását várja el a cégtől, hanem pontosításokat is.
Ezt a nyilatkozatot arra az időszakra kell benyújtani, amikor az árut külföldi vevőhöz szállították. Ugyanakkor, amint azt fentebb megjegyeztük, az ÁFA-t a megállapított mérték szerint kell felszámítani. A pontosításnál a 6. részt kell kitölteni.
Ha azonban később a fizető fél át tud venni egy csomagot az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. §-a alapján jogosult lesz a „büntetés” áfa visszatérítésére. De ebben az esetben az okmánycsomag átvételének időszakáról rendes áfa bevallást is kell benyújtani, amiben a 4. rovat kerül kitöltésre.
A cikk elején jeleztük a dokumentumok főbb kategóriáit, amelyeket a Szövetségi Adószolgálatnak kell benyújtani az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Hasznos lesz részletesebben tanulmányozni a lehetséges fajtáik körét.
A vállalat export-áfa-kedvezményeihez való jogának megerősítésére vonatkozó eljárás legfontosabb árnyalata a Szövetségi Adószolgálat által ellenőrzött dokumentumok teljessége. Milyen felépítésű legyen e források listája?
Ha az áruk kivitele kiviteli vámeljárásnak minősül (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 164. cikkének 1. szakasza), azaz a nemzetközi jogviszonyok legelterjedtebb típusa az export és import területén, akkor az a Szövetségi Adószolgálathoz benyújtott dokumentumok az Art. 1. szakaszának megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvényének 165. cikkének tartalmaznia kell:
alatti dokumentumok beszerzésében is van néhány jellemző. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke, amely a készletek, valamint a szénhidrogének kitermeléséhez használt áruk kivitelére vonatkozik.
Milyen változtatásokat terveznek az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke a 0% -os kulcs alkalmazását igazoló dokumentumok tekintetében, olvasható az anyagban .
Az orosz nyelvű fordításon kívül milyen egyéb követelmények határozhatók meg az exportőr és külföldi vevője közötti szerződéshez – ez a legfontosabb dokumentum azok közül, amelyek az export-áfa-kedvezmények megerősítéséhez szükségesek?
FONTOS : Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz követelményeket a szerződés szerkezetére vonatkozóan. A legfontosabb, hogy a dokumentum az export és az import kapcsolatáról tanúskodjon. Ennek kulcsfontosságú jellemzője, hogy az ügyletben részt vevő második félként egy külföldi jogalany szerepel. Ha a szerződő fél orosz szervezet, akkor a szerződés nem tekinthető exportszerződésnek (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013. 05. 08. levele, 03-07-08 / 16131).
A szerződésnek meg kell felelnie azoknak a szempontoknak, amelyek a Kbt. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 434. cikke, valamint az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 438. De nehéz őket szigorúnak nevezni. pontjában foglaltaknak megfelelően. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 434. §-a szerint a helyesen megszerkesztett szerződés olyan dokumentum, amely:
Ha a szerződést ajánlat formájában kötik meg, akkor azt el kell fogadni (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 438. cikkének 3. szakasza). Például az ilyen kommunikáció kifejezhető abban, hogy egy orosz szállító e-mailben kereskedelmi ajánlatot küld egy külföldi partner számára, és megerősítő választ kap tőle az áruk megvásárlására vonatkozóan. Maga a szerződés szövege egy vagy több dokumentumból állhat (az Orosz Föderáció adótörvényének 19. cikkelye, 165. cikk).
Az orosz beszállító és a vevőként eljáró külföldi cég által aláírt szerződés nem feltétlenül rendelkezik az Orosz Föderációból származó szerződő fél pecsétjével. Ezenkívül kritikátlan a külföldi cég pecsétjének véletlen felhelyezése, amely nem kapcsolódik a szerződéshez (a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. március 20-i rendelete, A48-2321 / 07-15). Az orosz cégnek viszont joga van egyáltalán nem használni a pecsétet (a 2015.04.06. 82. sz. szövetségi törvény 2. cikke).
Nem szükséges az eredeti szerződést átadni a Szövetségi Adószolgálatnak (Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. szeptember 18-i határozata, A 44-88 / 2008). Egy orosz exportőr és egy külföldi vevő közötti szerződés kapcsolódhat bármely más tranzakcióhoz (ez a dolgozat tartalmazza az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. március 26-i 3941/08 sz. definícióját).
A következő forrás, amelyet a szerződéssel együtt az exportőrnek be kell nyújtania a Szövetségi Adószolgálatnak, a vámáru-nyilatkozat. Milyen követelmények vonatkoznak a kialakítására?
Mindenekelőtt érdemes megjegyezni, hogy 2015.10.01-től az orosz cégeknek az áruk külföldre történő kivitelének tényét általában a vámnyilvántartások alapján kell megerősíteni, beleértve az elektronikus formát is (10. szakasz, 1. cikk). törvény 2014.12.29-i 452. sz. A Szövetségi Adószolgálatnak azonban jogában áll vámnyilatkozatot kérni a fizetőtől is (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2015.08.06. levele, SD-4-15/13789).
2015.10.01-ig a fizetőknek általában vámáru-nyilatkozatokat kellett alkalmazniuk ahhoz, hogy éljenek a nulla export-áfa-hoz való jogukkal, és levonják azt (3. alpont, 1. pont, 165. cikk).
Az Orosz Föderációban a Vámunió Bizottságának 2010.05.20-i 257. számú határozatával jóváhagyott nyilatkozati űrlapot használják. A dokumentum fő követelménye a jelölések megléte:
Fontos, hogy a megfelelő jelölések olvashatóak legyenek. A Szövetségi Adószolgálat megtagadhatja az adózó nulla áfához való jogának és levonásának megerősítését, ha nem tudja ellenőrizni a megadott adatok helyességét (ez a következtetés a Volga-Vjatka körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának májusi határozata alapján vonható le 30, 2006 No. A39-8659 / 2005-548 /9, valamint az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2007. december 21-i levelei, 03-07-08 / 362).
A vámáru-nyilatkozatok 2015.10.01-ig történő kivitelt igazoló okmányként való felhasználásának alternatívája a vámnyilvántartás (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010.05.21-i 48n. sz. rendelete). 2015. 10. 01-től, amint azt fentebb megjegyeztük, a vámeljárások megerősítésének fő forrásaként szolgálnak. Használatuk az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma és az Orosz Föderáció Szövetségi Vámszolgálata által meghatározott módon történik (az Orosz Föderáció Adókódexének 3. alpontja, 1. pont, 165. cikk).
Az ilyen nyilvántartásoknak tartalmazniuk kell a külföldre exportált árukra vonatkozó információkat, vagy arra vonatkozó információkat, hogy ezek az áruk az orosz határon átmentek a vámkezelési eljáráson. Az EAEU-tag országon keresztül történő áruexport esetén elegendő a második kritérium teljesítése.
A vámáru-nyilatkozat-nyilvántartások űrlapjainak mutatóinak ellenőrzéséhez szükséges adatok hol találhatók az anyagban. .
alpontjának megfelelően. 4 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 165. §-a értelmében a nulla áfa igazolása és levonása érdekében az adóalanynak a szerződésen és a vámáru-nyilatkozaton kívül be kell nyújtania a Szövetségi Adószolgálatnak a szállítási és egyéb vámjelekkel ellátott dokumentumokat. Mik a sajátosságaik?
Az orosz jogszabályokban nincs hivatalos meghatározás a "szállítási okmány" kifejezésre. Ez a fogalom azonban rendszeresen megtalálható a jogi aktusokban, és megfelel azoknak a forrásoknak, amelyekben a szállító szervezetek rögzítik a szállított árukra vonatkozó adatokat.
A számla az egyik leggyakoribb szállítási okmány. Ezt az okmányt általában 3 példányban adják ki: az első az áru feladójánál marad, a második a fuvarozóhoz kerül, a harmadik pedig a címzettnek kerül átadásra. A fuvarlevélhez egyéb fuvarokmányok is csatolhatók - bizonyítványok, engedélyek, minőségi útlevelek stb.
Az orosz exportőröknek jogukban áll saját kísérőokmány-formákat létrehozni - az Orosz Föderációból külföldre történő áruexportra vonatkozó előírásokban nincs utasítás bizonyos űrlapok használatára. Mindazonáltal a végrehajtó hatóságok, különösen a Közlekedési Minisztérium, kidolgozhatják az orosz cégek által használatra ajánlott kísérődokumentumokat.
Így például az EAEU-ba közúton árukat exportáló vállalatok számára az Orosz Föderáció Közlekedési Minisztériuma 2010.05.24-i, OB-16/5460 sz. levelében a kidolgozott T-1 „fuvarlevél” nyomtatvány használatát javasolja. az Állami Statisztikai Bizottság által és az 1997.11.28-i 78. sz. határozattal hatályba léptette.
A Szövetségi Adószolgálathoz benyújtott kísérő dokumentumok mindegyikének ugyanazokat a jelöléseket kell tartalmaznia, mint a vámáru-nyilatkozaton: "Export engedélyezett" és "Exportált áruk". Mellesleg, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, valamint egyes bíróságok nem tartják kötelezőnek a kísérő dokumentumok orosz nyelvű fordítását (a Pénzügyminisztérium 2008. március 25-i levele, 03-07-08 / 67. sz., a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. január 16-i határozata. sz.
Gyakran előfordul, hogy az exportáló cég vezetője vagy képviselője az időmegtakarítás érdekében inkább faxon hagyja jóvá azokat az okmányokat, amelyek szükségesek ahhoz, hogy megerősítsék az export áfamentességéhez való jogot. Elfogadja az FTS az ilyen papírokat?
FONTOS! Az adóhatóságnak jogában áll nem fogadni az ilyen dokumentumokat – és az orosz választottbíróságok szerint igazuk is lesz.
2014 tavaszán a távol-keleti cég pert indított az Orosz Föderáció 2. számú szövetségi adószolgálatának járásközi felügyelősége ellen az Amur régióban. A per tárgya az volt, hogy az adóhatóság megtagadta a cég export áfája visszatérítését. cikk alatti dokumentumok Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. §-át az adózó szedte be, azonban a cégvezető eredeti aláírása helyett fax volt rajtuk.
A megfelelő А04-7449/2013 számú keresetet az Amur Régió Választottbírósága megvizsgálta. Ez az eset jogellenesnek ismerte el a Szövetségi Adószolgálat intézkedéseit, tekintettel arra, hogy a felperes valóban átadta az adóhatóságnak a szükséges dokumentumokat az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. De az FTS fellebbezést nyújtott be, és megnyerte. A magasabb választottbíróság úgy ítélte meg, hogy az iratok másolatait nem hitelesítették a szükséges módon.
A bíróság úgy ítélte meg, hogy a GOST R 6.30-2003 értelmében a dokumentum másolatának hitelesítésének tartalmaznia kell a következőket:
Ezenkívül a forráson fel kell tüntetni a cég pecsétjét. A felperes által a Szövetségi Adószolgálathoz benyújtott fakszimile dokumentumok a bírák véleménye szerint nem feleltek meg ezeknek a kritériumoknak. A másodfokú határozatot később semmítési úton felülvizsgáló bíróság azt helybenhagyta.
A vállalkozó magas foglalkoztatottsága gyakran nem járul hozzá a bevallási dokumentumok minőségi elkészítéséhez, ideértve a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Mi a teendő, ha a Szövetségi Adószolgálathoz benyújtott papírok másolataiban a nulla áfakulcshoz való jog és a levonás megerősítése érdekében az adóhatóság vagy maga a vállalkozó az eredeti példányok elemzésekor hibát talált?
Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata 2006.08.09-i keltezésű ShT-6-03 / 786-os levelében tájékoztatja, hogy ha dokumentumokat nyújtanak be az osztálynak az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. §-a szerint, amelyeket nem hajtanak végre megfelelően, az adózót további áfa terhelheti. Az a tény, hogy a dokumentumokat időben benyújtották a Szövetségi Adószolgálathoz, nem számít - vélik az adóhatóság.
Sok bíróság azonban nem így gondolja. A választottbíróságok gyakran az adófizetők oldalát foglalják el, mivel úgy vélik, hogy a Szövetségi Adószolgálat nem jogosult a dokumentumok teljességének értékelésére az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. §-a szerinti osztályozási határidő előtt (ezeket a téziseket például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. június 26-i, A56-os határozata tartalmazza. 15666 / 2007).
Így az adózónak, miután hibát fedezett fel bizonyos dokumentumokban, vagy értesült róla a Szövetségi Adószolgálat munkatársaitól, joga van az exporttranzakció időpontjától számított 180 napon belül megadni a megfelelő forrást az osztálynak. Ha az adóhatóság megtagadja a nulla áfához vagy a levonáshoz való jog elismerését, a cég választottbírósághoz fordulhat, és számíthat a számára kedvező döntésre.
Sok orosz exportőr hozzászokott ahhoz, hogy a dokumentumkészletben az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. §-a szerint bankszámlakivonatot kell bemutatni. A megfelelő követelmény 2011 októberétől való eltörlése után is továbbra is csatolják ezt a pénzügyi bizonylatot azokhoz a dokumentumokhoz, amelyeket a nulla áfához és levonáshoz való jog igazolására szednek be. Számít ez?
Általános esetben nem kell benyújtani a vonatkozó nyilatkozatot a Szövetségi Adószolgálatnak, valamint minden olyan dokumentumot, amely megerősíti azt a tényt, hogy a szerződő fél valamilyen módon (például készpénzben) fizette az árut.
Figyelembe kell azonban venni, hogy a bankszámlakivonat jogi intézkedésként történő rendelkezésre bocsátása nem tartozik a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 165. cikkének megfelelően, de szerepel az EAEU-ról szóló szerződés 18. jegyzőkönyvében, amely az Unió államaiban bejegyzett vállalkozók áfa-visszatérítését szabályozza. Ez a nemzetközi megállapodás előírja, hogy az exportőrök megfelelő nyilatkozatot nyújtsanak be a nemzeti adóhatóságnak, kivéve, ha egyrészt az EAEU-ban részt vevő ország jogszabályai másként nem rendelkeznek, másrészt a megfelelő okmány szükséges az EAEU-n kívüli áruk exportálásakor.
Az orosz jogszabályok rendelkezései lehetővé teszik, hogy kijelentsük, hogy mindkét említett feltétel mellett nincs szükség kivonatra. A 18. jegyzőkönyv rendelkezései azonban elméletileg lehetővé teszik olyan törvények elfogadását az Unió államaiban, amelyek kötelezik az adóalanyokat a vonatkozó kivonatok benyújtására. Ebben az értelemben az orosz cégeknek meg kell könnyíteniük e nyilatkozatok kézhezvételét azáltal, hogy elküldik a fizetést igazoló dokumentumokat a partnereknek.
Az, hogy a Szövetségi Adószolgálatnak nem kell banki kivonatot adnia, elvileg előre meghatározza, hogy nincs jogalapja az adóhatóságoknak, hogy érdeklődjenek az Oroszországból származó árukért fizető személyekről szóló információk megszerzésében. A tényleges fizető maga a vevő és egy harmadik fél is lehet – a Szövetségi Adószolgálat nem jogosult a vonatkozó részletek megismerésére.
Tehát megvizsgáltuk annak az eljárásnak a főbb jellemzőit, amellyel az adóalany megerősíti az áruk külföldre történő legális kivitelének tényét, amely feljogosítja a társaságot nulla áfa alkalmazására. Vizsgáljuk meg most, hogyan valósul meg a következő export áfakedvezmény, az adólevonás.
Az exportált áruk előzetesen felszámított áfa levonásának regisztrációja, amint azt a cikk elején megjegyeztük, annak a ténynek a megerősítésének felel meg, hogy az érintett árukat legálisan exportálták külföldre.
Az exportra kötelezett áruk beszerzése után számított előzetesen felszámított áfa-levonást tükröző nyilatkozatot a nulla kulcsot és egyben a levonási jogot igazoló dokumentumokkal együtt kell benyújtani. A nem árucikkek esetében 2016. 01. 07-től a szállítás idejére (az "Áruk exportált" jelzésű vámáru-nyilatkozat kézhezvételéig), nyersanyagok esetében pedig arra a negyedévre, amelyben a teljes csomag begyűjtik az exportot igazoló dokumentumokat.
A cikkben tájékozódhat arról, hogy lehetséges-e a visszaigazolt exportok áfája későbbi levonás céljából bemutatni .
Nagyon valószínű, hogy egy vállalat, miután exportált egy áruszállítmányt, átszervezésen ment keresztül (például egy másik jogi személlyel való egyesülés formájában). Számíthat-e az utódcég adókedvezményre az export áfa tekintetében?
Igen, megteheti – tükrözi ezt a jogát a jogalkotó az Art. 9.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Az a tény, hogy a dokumentumok tartalmazhatják a korábbi cég adatait, nem számít, és nem lehet alapja annak, hogy a Szövetségi Adószolgálat megtagadja az adózó nulla héa- és levonási jogát.
Kívánatos, hogy az exportőr jogutódjává vált cég az előírt 180 napon belül begyűjtse a szükséges dokumentumokat. Ha ez a probléma nem oldható meg, akkor az áru feladását követő 181. napon az új cégnek ki kell számítania és meg kell fizetnie az áfát. Kivételt képez az a forgatókönyv, amelyben a cég átszervezésére a megjelölt időszak lejárta után kerül sor. Ebben az esetben az áfát az új társaság Szövetségi Adószolgálatnál történt bejegyzésének napján kell felszámítani, vagy egyesülés esetén azon a napon, amikor a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába bejegyzésre kerül, hogy a korábbi társaság rendelkezik beszüntette működését.
Általánosságban elmondható, hogy a dokumentumok időben történő benyújtásának vagy elmulasztásának jogkövetkezményei a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke a Szövetségi Adószolgálatban az exportőr utódjává vált szervezet esetében ugyanaz lesz, mintha a vállalat státusza nem változott volna.
Előfordul, hogy egy cég sokáig nem talál lehetőséget arra, hogy dokumentumokat gyűjtsön a nulla áfához való jog igazolására és levonásra. Melyek az exportadó-kedvezmények végrehajtásának határidejei?
Mint tudjuk, ha egy vállalkozás elmulasztotta is azt a 180 napos időszakot, amikor a nulla áfához való jogot és az azt járó levonást minden szankció nélkül igénybe veheti, akkor van esélye ezt a jogát visszaállítani - feltéve, hogy a szükséges dokumentumokat összegyűjti. , valamint az áfát és a büntetéseket a költségvetésbe kell fizetni.
A megjelölt intézkedések végrehajtására a társaságnak 3 év áll rendelkezésére annak az adózási időszaknak a végétől számítva, amelyben az árut külföldre szállították. Ugyanakkor az áfalevonást tükröző bevallás benyújtására nem a megfelelő 3 év végét követő hónap 25. napjáig, hanem az adózási időszak vége előtt szükséges idő. .
Ezek a normák az Art. (2) bekezdésében foglaltak alapján határozhatók meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. §-a, amely szerint az adó-, különösen az áfa-visszatérítést az adó kiszámításának időszakától számított 3 év elteltével lehet végrehajtani.
Figyelembe kell venni az Alkotmánybíróság 2015.03.05. 540-O. sz. Az Alkotmánybíróság helybenhagyta a Szövetségi Adószolgálat javára hozott választottbírósági ítéletet, amellyel szemben egy társaság keresetet nyújtott be, amely 2011. 04. 20-án benyújtott nyilatkozatával próbálta visszaállítani 2008. I. negyedévi áfa levonási jogát, de visszautasította. Ha azonban a cég 2011 januárjában adna be nyilatkozatot, akkor minden jogalapja lenne az áfa-visszaigénylésre.
Ugyanakkor figyelmet érdemel az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. február 3-án kelt, 03-07-08 / 4181 számú levele is. A hivatal jelezte, hogy a társaságnak lehetősége van az áfa levonási jogának visszaállítására közvetlenül az adózási időszakot követő hónap 25. napja előtt, amelyet a névleges levonási lehetőség időpontjától számított 3 év előz meg (ha szükséges okok voltak rá).
Így némi eltérést tapasztalunk a Pénzügyminisztérium véleménye és a bíróságok álláspontja között az áfalevonási jog visszaállításának határidejének megállapítása kérdésében, különös tekintettel az exportra.
Az áfa-visszatérítést a kifizető által benyújtott nyilatkozat tartalma alapján az adóhatóság végzi. Tanulmányozzuk részletesebben az export áfa levonása során használt vonatkozó dokumentum sajátosságait.
Az export áfa levonásának eljárása speciális. Ez azt jelenti, hogy speciális követelmények vonatkoznak a nyilatkozatra?
Nem, a nyilatkozatot ugyanolyan formában kell elkészíteni, mint bármely más, áfás áruértékesítési ügylet esetében. Ezen túlmenően, ugyanabban a nyilatkozatban az exportműveletekkel együtt az összes többit is rögzítik, amelyet a vállalat ugyanabban a negyedévben végzett.
Olvassa el a cikket arról, hogy a nyilatkozat mely részei frissültek a 2017-es beszámolókból érvényes formájához. .
Az exportügyletek az ÁFA bevallás 4. vagy 6. rovatában kerülnek rögzítésre. A kitöltési eljárás attól függ, hogy az adózó mikor nyújtja be a dokumentumokat a Szövetségi Adószolgálathoz az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke.
Ha az alapanyagot szállító cég a 180 napos időszakon belülre esik, akkor az exportműveletre vonatkozó információk az ÁFA bevallás 4. rovatában jelennek meg. Ezen túlmenően, ha az árut az egyik időszakban szállították, és a dokumentumokat egy másik időszakban gyűjtötték be, akkor az exportműveletet a második időszakban kell bemutatni. Ha a cég nem tartotta be a 180 napos határidőt, akkor pontosítást kell benyújtania az IFTS-hez, hiszen, mint tudjuk, az adózónak kell kiszámítania és megfizetnie az exportált áruk „lejárt” áfáját. A pontosításban viszont a 6. rovat kerül kitöltésre. Ha a cégnek sikerül, bár késve, de begyűjteni a szükséges okmányokat, akkor az exportműveletet a beszedési időszakra rögzíti a nyilatkozatban. Az adatok ebben az esetben a 4. rovatban vannak megadva.
Ha a tényleges áruszállítást a szállítónak és az okmányok begyűjtését az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. §-a szerint ugyanabban az adózási időszakban hajtották végre, vagy nem árucikkeket szállítottak, akkor a tranzakciót a szállítási időszakban rögzítik.
A számlán minden ÁFA-val kapcsolatos tranzakciót meg kell jeleníteni. Mi a sajátossága a vonatkozó dokumentumnak, amely az exportált termékre vonatkozó adatokat rögzíti?
A nyilatkozatok elkészítéséhez hasonlóan az exportszámlák jogi státuszában nem különböznek az országon belüli ügyletekre kiállított számláktól. Kivéve, ha a jelenlegi jogalkotási eljárás előírja az ilyen számlák előtörlesztéshez történő elkészítését (az Orosz Föderáció kormányának 1137. sz. rendeletének értékesítési könyvének vezetésére vonatkozó szabályok 17. pontja).
A külföldi szerződő fél számára elektronikus számla kiállításának lehetőségéről az anyagban olvashat .
Egyébként az exportszámlák elszámolásának szabályai megegyeznek a „közönséges” okmányokkal való munkavégzés szabályaival: ezeket az áruk kiszállítását követő 5 napon belül kell elkészíteni és az értékesítési könyvbe bejegyeztetni (ezt a választottbírók megerősítik). , például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. 05. 09-i КА-А40/8359-05 számú határozatában). De ismét csak egy figyelmeztetéssel - az exportszámlát abban az időszakban kell rögzíteni az értékesítési könyvben, amikor a dokumentumcsomag a cikk szerinti dokumentumot tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. §-a, vagy ha nem szedték be időben, az áruk kiszállításának időszakában.
Az utólagos kivitel céljából vásárolt áruk beérkező számláit a beszerzési könyvben kell rögzíteni. A 1137. számú rendelettel jóváhagyott szabályok nem tartalmaznak külön rendelkezéseket a kivitelre kötelezett áru beszállítóitól származó számlák elszámolására vonatkozóan. A beszerzési könyv vezetésére vonatkozó szabályok (2) bekezdése értelmében azonban a számlákat csak azután kell ebbe a könyvbe rögzíteni, miután a társaság jogosult a megfelelő művelet után az áfát levonni.
Mit jelent? Mivel az export áfa levonási joga, mint tudjuk, annak a negyedévnek az utolsó napján keletkezik, amelyben a dokumentumok begyűjtése az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. §-a, illetve az áruk szállításának napján 2 lehetőség van az exportszámla vásárlási könyvbe történő bejegyzésének dátumának meghatározására.
A fentiekben megvizsgáltuk azt a forgatókönyvet, amelyben a Szövetségi Adószolgálat ellenőrei valamilyen okból úgy döntenek, hogy olyan dokumentumokat kérnek a fizetőtől, amelyek nem szerepelnek az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Előfordul, hogy a Szövetségi Adószolgálat kimenő számlákat kér. Hogyan viszonyulnak az Orosz Föderáció legmagasabb végrehajtó hatóságai és a választottbíróság az ilyen kérésekhez?
Ami a távoli országokat illeti, ezek csak illegálisak. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2013.04.10-én kelt, 03-07-08/11874 számú levelében kifejezetten felhívja a figyelmet a kimenő számlákra vonatkozó nulla áfa érvényességének megerősítésére irányuló kérelmek elfogadhatatlanságára. A Szövetségi Adószolgálat, miután úgy döntött, hogy a fizetőtől megfelelő számlát kér az Art. szerinti forrásokon felül. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke valószínűleg elveszíti az ügyet az adófizetővel szemben, aki választottbírósági eljárást indít ellene.
Az EAEU-tagállamok területére történő kivitel esetén azonban 2016. 01. 07-től a szállítási számlákat ugyanúgy kell kiállítani, mint az Orosz Föderáció területére (az adótörvénykönyv 1.1. alpontja, 3. szakasz, 169. cikk). az Orosz Föderáció).
Mint ismeretes, az adóellenőrzés során a Szövetségi Adószolgálatnak joga van bejövő számlákat kérni. Ezeket meg kell adni, ráadásul rendkívül nemkívánatos hibák, amelyek megnehezítik az eladó azonosítását. A kimenő számlák hibái viszont nem számítanak az export ÁFA levonása szempontjából (a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012.01.16. F10-4897/11 sz. határozata).
Feltétele az export nulla áfa és levonási jogának igénybevétele a külföldre történő áruértékesítési ügyletek elkülönített elszámolására?
Igen, a (6) bekezdésben foglaltak alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 166. cikke értelmében a vállalatnak ezt az eljárást kell követnie, és külön nyilvántartást kell vezetnie a nulla áfa nélküli kimenő ügyletekről. A beérkező tranzakciók tekintetében a Pénzügyminisztérium 2012.07.06. 03-07-08 / 172. számú levelében ezt javasolja.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy azokat a szabályokat, amelyek alapján az adóalanyoknak külön nyilvántartást kell vezetniük az áfával terhelt exportügyletekről, nem a szövetségi szabályozás szintjén határozzák meg. A vállalatnak önállóan ki kell dolgoznia egy megfelelő algoritmust belső számviteli politikája részeként (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012.07.06. levele, 03-07-08 / 172).
Az elkülönített könyvelést igazoló dokumentumok figyelembe vehetők:
A cikkben tájékozódhat arról, hogy a nem árucikkek levonását befolyásoló változások hogyan befolyásolták az előzetesen felszámított adó összegeinek felosztását. .
Egyes esetekben a Szövetségi Adószolgálat megtagadása az adóalany nulla áfához való jogának megerősítése és a levonás oka a külföldi partner adóhatóságának negatív értékelése. Tanulmányozzuk ezt a szempontot részletesebben.
cikk alatti dokumentumok teljes készlete. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke nem garantálja, hogy a Szövetségi Adószolgálat megerősítse a fizető exportadó-kedvezményeit, mivel előfordulhat, hogy az adóhatóságnak nem tetszik annak a partnernek a profilja, amely Oroszországban vásárolt árut dokumentumokat.
Valójában a gyakorlatban előfordul, hogy a Szövetségi Adószolgálat megtagadja az export-áfa visszatérítését egy vállalatnak, mert felmerül a gyanú, hogy külföldi partnere megbízhatatlan cég. De a Szövetségi Adószolgálat ilyen álláspontját a bíróság valószínűleg jogellenesnek ismeri el.
Így 2007-ben a Miass város Szövetségi Adószolgálatának területi hivatala megtagadta az exportáló vállalat héa-visszatérítését, mivel úgy ítélte meg, hogy amerikai partnere több okból kifolyólag fiktív szervezet. Az adófizető sikeresen megtámadta a Szövetségi Adószolgálat intézkedéseit a bíróságon, de az ügyet az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága szintjén tárgyalták. A Legfelsőbb Választottbíróság 2008. február 21-én kelt 1259/08 számú határozatában helybenhagyta az alsóbb fokú választottbíróságok határozatait, amelyek megállapították, hogy az adóalany minden szükséges dokumentumot begyűjtött az export-áfa levonási jogának bizonyításához.
Érdemes azonban megjegyezni, hogy a regionális bíróságok - a Cseljabinszki Régió Választottbírósága, a 18. Fellebbviteli Választottbíróság, valamint az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, amint az az 1259/08 számú határozatból következik, érdemben mérlegelte az adózó igényét. A bíróságok különösen azt állapították meg, hogy az importőr rendelkezett az Egyesült Államokban történő regisztrációs bizonyítvánnyal. A bíróságok megállapították azt is, hogy az orosz cég partnere nem nyújtott be jelentést a nemzeti adóhatóságnak, és nem rendelkezett szövetségi azonosító számmal – a bíróságok azonban ezt a tényt nem tekintették elegendő indoknak ahhoz, hogy a Szövetségi Adószolgálat megtagadja a szolgáltatásnyújtást. a felperest áfalevonással.
Így a Szövetségi Adószolgálatnak legalább jogában áll számolni az adófizetők követeléseinek érdemi választottbíráskodásával. Az orosz bíróságok azonnal kielégíthették a kifizetők követeléseit, arra hivatkozva, hogy az adóhatóságnak a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 32. cikke nem tartalmaz semmilyen tevékenységet, amely a külföldi szervezetek tevékenységének értékeléséhez kapcsolódik. A választottbíróságok azonban – a vizsgált precedenshez hasonlóan – odafigyelhetnek a Szövetségi Adószolgálat által szolgáltatott bizonyítékokra. Kiderült, hogy egy külföldi szerződő fél megbízhatatlanságának erős bizonyítékaként az adóhatóságnak esélye lehet álláspontja védelmére.
Tehát most már tudjuk, hogy a Szövetségi Adószolgálat megtagadhatja az export ÁFA levonását, ha úgy ítéli meg, hogy egy orosz adófizető megbízhatatlan partnerrel dolgozik, és ebből ésszerűtlen előnyöket tud kivonni. De talán vannak olyan nyilvános kritériumok, amelyek alapján a Szövetségi Adószolgálat értékeli egy külföldi cég megbízhatatlanságát, vagy azokat a követelményeket, amelyeket a jogviszony alanyának meg kell felelnie?
A legfontosabb kritérium, hogy a külföldi szállítónak teljes jogú külföldi „regisztrációval” kell rendelkeznie. Ha az árukat egy orosz vállalat exportálja, és egy másik megvásárolja, bár külföldön, akkor ebben az esetben a szállítónak nincs joga nulla áfát és levonást alkalmazni (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának levele 2013.10.17., ED-4-3 / 18594) szám.
Valójában a külföldi szervezettel kötött szerződés aláírásának szükségességét az Art. (1) bekezdése említi. 164. és 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Ha egy külföldi cég nincs bejegyezve abban az államban, ahol az árut küldik, akkor az exportőr nem alkalmazhatja a nulla áfakulcsot (A Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. november 23-i határozata, A33-6019 / 05- Ф02-5784 / 05-С1).
Nyitott kérdés, hogy egy orosz fizető hogyan tudja megerősíteni egy külföldi cég bejegyeztetésének tényét az országában. Az orosz jogszabályok még nem fogadtak el olyan normatív aktusokat, amelyek megfelelnek az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. §-a és a külföldi szerződő fél státuszát igazoló dokumentumok Szövetségi Adószolgálathoz történő benyújtásának eljárását szabályozzák. Feltételezhető, hogy kívánatos, hogy egy orosz adózó a lehető legrészletesebben rögzítse adatait egy külföldi partnerrel kötött szerződésben. Beleértve például a cég állami nyilvántartásba vételének nemzeti bizonyítványából származó információkat.
Megjegyzendő az is, hogy az orosz bíróságok ragaszkodnak ahhoz az állásponthoz, hogy az adóalany áfalevonási joga és a külföldi szervezet tevékenységének olyan jellemzői között nincs összefüggés, amely lehetővé tenné a társaság státusának megfelelőségének értékelését, ill. a nemzeti adójogszabályok követelményeinek megfelelő tevékenységek (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2007. március 13-i 2803/07. sz. meghatározása).
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a 2011. december 13-i 03-02-07 / 1-430 számú levelében, valamint a Szövetségi Adószolgálat 2010. február 11-i 3-7-07 sz. / 84 javasolja, hogy az orosz adófizetők gyakorolják a szükséges diszkréciót a partnerek kiválasztásánál. A hatóságok azt tanácsolják az Orosz Föderáció cégeinek, hogy értékeljék partnereik profilját az adókockázatok szempontjából. Igaz, a szóban forgó ajánlások az áruszállítókra vonatkoznak, nem pedig a külföldi vásárlókra, de érdemes odafigyelni rájuk.
Ezek az ajánlások fontosak annak felmérése szempontjából, hogy a Szövetségi Adószolgálat esetlegesen megtagadja-e az adóalanyok nulla áfához és levonásához való jogát. Az elutasítás oka lehet, hogy a Szövetségi Adószolgálat szerint az ügyfél olyan korrupciós tevékenység keretében lép kapcsolatba az adózóval, amelynek célja az adóelkerülés vagy a fizetési teher jogellenes csökkentése.
A gyakorlatban az ilyen forgatókönyvek leggyakrabban egynapos cégekkel való exporttranzakciók végrehajtásában fejeződnek ki. Ha a Szövetségi Adószolgálat úgy találja, hogy az adózó jogviszonyba lép ilyen intézményekkel, akkor:
Vannak olyan cégek vezetői, akik különféle – gazdasági, ideológiai, személyes és pszichológiai – okokból minden áron arra törekednek, hogy minimálisra csökkentsék a Szövetségi Adószolgálattal az adóellenőrzésekkel kapcsolatos kommunikációt.
Az orosz szakértői közösségben elterjedt az a vélemény, miszerint az adóhatóság azt a céget tekinti az első igazolásra jelöltnek, amelyik külföldre exportál árut. Ennek okait a fentiekben vázoltuk - a külföldi partner státuszának átláthatatlansága növeli annak valószínűségét, hogy egy orosz vállalat kihasználja az adóteher indokolatlan alulbecslésének lehetőségeit.
Ezért sok cég szándékosan megtagadja a nulla héa-levonás jogát, nehogy ismét felhívja magára az adóhatóság figyelmét. Figyelmen kívül hagyják a jogalkotó által meghatározott preferenciákat. Mi lehet jogilag megítélni az adófizetők ilyen érzelmeit?
Tehát sok orosz cég ilyen vagy olyan okból - és nem csak az ellenőrzéstől való vonakodás miatt, hanem például az alkalmazottak túl magas foglalkoztatása és az Art. szerinti dokumentumok gyűjtésének képtelensége miatt is. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. §-a szerint - inkább nem veszik igénybe a figyelembe vett adókedvezményeket. Kiszámítják és megfizetik a fakultatív áfát, megadják az adóhatóságnak a szükséges pontosításokat. Ez azt jelenti, hogy a szóban forgó előnyök cég általi figyelmen kívül hagyása egyáltalán nem jár jogi következményekkel?
Meglepő módon annak jogi következményei adódhatnak, ha nem élnek a nulla áfa-számítási lehetőséggel. Az a cég, amely úgy tűnik, hogy a kormánynak hasznot húz a nem kötelező áfa megfizetésével, megsértheti az adótörvényeket. Hogyan lehetséges ez?
Az a tény, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve olyan jogforrás, amely az áfakulcsok szabályozása szempontjából nem tartalmaz diszpozitív normákat. Ha egy adott üzleti ügylet kapcsán ilyen vagy olyan árfolyamot határoznak meg, akkor csak azt kell alkalmazni. Így a nulla áfa exportra történő alkalmazása nem adózói jog, hanem törvényi kötelezettség. Ezeket a következtetéseket a 6. bekezdés elemzése alapján lehet levonni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 166. cikke: külön nyilvántartást kell vezetni az export HÉA-tranzakciókról. A jogalkotó előírja, hogy az érintett ügyleteket külön kell figyelembe venni azoktól, amelyekre a „rendes” áfát számítják.
Bármilyen furcsának is tűnik, annak sajátos jogi következménye, hogy figyelmen kívül hagyja a társaság nulla áfa-használati és levonási jogát, észrevehetően megnövekszik a Szövetségi Adószolgálat részéről az adófizetők munkája iránti figyelem. Ezért, ha a cég vezetésének ellenállhatatlan vágya van, hogy figyelmen kívül hagyja a nulla áfa alkalmazásának és levonásának lehetőségét, ezt helyesen kell megtenni.
Kezdetnek tehát „legálisan” el kell felejtenie a cikk szerinti dokumentumok benyújtását. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke - 180 napon belül. Azonnal, amint ez az időszak lejár, ki kell számítani és be kell fizetni az áfát, amely megszűnik nulla lenni, így nem kell szankciókat és bírságokat felszámítani. Ne felejtse el frissített nyilatkozatot benyújtani a Szövetségi Adószolgálatnak, és a dokumentum 6. szakaszában rögzíteni kell a levonások összegét arra a negyedévre, amikor az árut külföldi vevőnek szállították.
A cég tehát egyrészt világossá teszi az adóhatóság felé, hogy szívesen élne a nulla áfa és annak levonása jogával, de nem volt ideje, ezért nagy lelkesedéssel készen áll. betartani az Orosz Föderáció adótörvénykönyve kísérő követelményeit, valamint a végrehajtó hatóságok ajánlásait.
Egy bizonyos sajátosságra jellemző az export okmányos nyilvántartása, amelyet annak érdekében hajtanak végre, hogy megerősítsék a nulla áfához és a levonáshoz való jogot az EAEU-országokból származó vásárlókkal való kapcsolattartás során. Tanulmányozzuk ezt a szempontot részletesebben.
Oroszország az EAEU tagja. A szövetség tagállamai megállapodtak a vámellenőrzési eljárások egyszerűsítésében, valamint számos adójogszabály egységesítésében. Hogyan kapcsolódnak a vonatkozó megállapodások az orosz cégek nulla áfához és annak levonásához való jogának gyakorlásához?
Az orosz külkereskedelem jogszabályi szabályozása olyan normákat tartalmaz, amelyek egyrészt az Orosz Föderáció és az EAEU-országok közötti külgazdasági interakció speciális feltételeiről tanúskodnak, másrészt pedig összefüggésben állnak azzal, hogy az EAEU Az országok szuverének, államhatárokkal rendelkeznek, és nem terjeszthetik ki joghatóságukat más államok területére.
Így az EAEU-országok közötti árucsere során nincs szükség az ügyletekre vonatkozó vámkezelési eljárások lefolytatására. Ez a gazdasági tér integrációjának jele. Ugyanakkor az EAEU-ról szóló, 2014. május 29-én aláírt szerződéshez csatolt 18. jegyzőkönyv rendelkezései szerint ez az árucsere teljes jogú exportnak és importnak minősül.
FONTOS! rendelkezéseinek alkalmazhatósága tekintetében a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke az EAEU-ba történő kivitelre vonatkozóan, ebben az esetben az EAEU-ról szóló 2014.05.29-i szerződés (nemzetközi megállapodás) jogi ereje magasabb, mint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. rendelkezik, ami megfelel a szövetségi törvény státuszának.
Így az orosz vállalkozások által az EAEU-n belüli termékek értékesítését és az áruk más országokba történő szállítását különböző típusú jogviszonyoknak kell tekinteni a nulla héa-hoz való jog gyakorlása és levonása szempontjából. Az EAEU-ba történő áruexportnál az EAEU-ról szóló szerződés rendelkezései, a nem FÁK-országokba történő áruexportnál pedig az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének rendelkezései érvényesek.
Olvasson többet a papírmunka különbségeiről az EAEU-ba és más országokba történő exportálás során a cikkben. .
Ugyanakkor megjegyzendő, hogy az EAEU jogszabályai az exportőrök adóztatásának szabályozása tekintetében több szempontból is nagyon hasonlóak az oroszhoz, különösen, ha összehasonlításáról beszélünk a Ptk. . Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. A nem FÁK-országokba irányuló exporthoz hasonlóan az orosz fizető cégek nulla áron szállíthatnak árukat az EAEU-ba, és levonásban részesülhetnek.
A 18. számú jegyzőkönyv 4. pontja értelmében az EAEU tagországában bejegyzett társaságnak az alábbi dokumentumokat kell benyújtania a nemzeti adóhatósághoz, hogy megerősítse a nulla áfára való jogosultságát és levonja az alábbi dokumentumokat:
alpontjának rendelkezései. A 18. jegyzőkönyv 5. cikkének (4) bekezdése előírja, hogy az exportőröknek további dokumentumokat kell benyújtaniuk a nulla héakulcshoz való joguk megerősítéséhez – a nemzeti jogszabályokkal összhangban.
A 18. jegyzőkönyv 5. pontja értelmében a fent említett dokumentumokat az EAEU államban működő társaságnak az árukiviteltől számított 180 napon belül kell benyújtania a nemzeti adóhatósághoz.
Így annak az okmánylistának a fő jellemzője, amellyel az EAEU-országok adózói készülnek a nulla áfához és az abból történő levonáshoz való joguk megerősítésére, a vámáru-nyilatkozat hiánya - amiatt, hogy nincs megfelelő ellenőrzés a szövetséges államok közötti határ. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke viszont előírja a vámokmányok kötelező benyújtását a Szövetségi Adószolgálathoz.
Megjegyzendő, hogy bizonyos esetekben az Orosz Föderáció és az EAEU között létrejött megállapodások joghatósága kiterjed azokra a jogviszonyokra is, amelyekben csak orosz adófizetők vesznek részt. Így az Orosz Föderációban használt vámáru-nyilatkozat formája, amelyet az adózónak az Art. Az Orosz Föderáció Adókódexének 165. cikke, amelyet egy nemzetközi szervezet - a Vámunió Bizottsága a 2010. május 20-án elfogadott 257. számú határozatban hagyott jóvá.
FONTOS! A nem FÁK-országokba történő kivitelre vonatkozó okmányok és az EAEU-ba történő áruexport során begyűjtött dokumentumok közötti különbség abban rejlik, hogy a második esetben be kell nyújtania az adóhatósághoz a szerződő fél kérelmét az áruk behozatalára és fizetésére. nemzeti áfa.
A szakértői körben elterjedt az az álláspont, amely szerint ez az igény előre meghatározhatja a nulla áfa jogának gyakorlása és levonása során felmerülő bajok bekövetkezését. Tanulmányozzuk ezt a szempontot részletesebben.
Tegyük fel, hogy a cég partnere egy fehérorosz vállalkozás. Az exporttranzakció befejezését követő 180 napon belül nem tudta benyújtani a Fehéroroszország Adó- és Vámügyi Minisztériumának jelzéseivel áruimportra és áfafizetésre vonatkozó kérelmeket. Míg az orosz cég sikeresen gyűjtött be más dokumentumokat a 18. jegyzőkönyv alapján. Mi várható ebben az esetben az FTS-től?
Valószínűleg a nulla áfához való jog elismerésének jogi megtagadása és az érte járó levonás. Az EAEU-országok jogszabályai nem írnak elő olyan forgatókönyveket, amelyekben a nemzeti adószolgálatok a 18. jegyzőkönyv szerinti dokumentumok hiányos benyújtása esetén vállalják a kifizetők igényeinek kielégítését.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció és az EAEU közötti jelenlegi megállapodások lehetőséget adnak arra, hogy az Orosz Szövetségi Adószolgálat olyan kérelmeket küldjön az EAEU-országokból származó kollégáknak, amelyek célja a nemzeti áfa befizetésének tényeinek azonosítása Oroszországból árukat importáló cégek (a 2009. december 11-i „Az elektronikus formátumú információcseréről” szóló jegyzőkönyv 1. cikke, amelyet az EAEU-ról szóló szerződés 72. cikke (3) bekezdése rendelkezéseinek végrehajtása érdekében fogadtak el, 2014. május 29-én) .
Így, ha a Szövetségi Adószolgálat az EAEU-ország nemzeti adóhatóságaival folytatott elektronikus interakció révén meg van győződve arról, hogy az uniós államból származó szerződő fél megfizette az áfát, akkor kielégítheti az orosz vállalat igényeit, megerősítve a nullához való jogát. ÁFA és levonása a szerződő fél megfelelő kérelme nélkül is.
Tehát megvizsgáltuk azokat a fő okokat, amelyek miatt a Szövetségi Adószolgálat megtagadhatja az adóalanytól, hogy éljen a nulla export-áfához való jogával, valamint hogy levonja az előzetesen felszámított héát az érintett áruk tekintetében. Ha az adófizető olyan helyzettel szembesül, amikor a Szövetségi Adószolgálat véleménye szerint jogellenesen jár el, bírósághoz fordulhat. Létezik egy bizonyos eljárás az ilyen fellebbezés végrehajtására.
Az Orosz Föderációban hozott bírósági határozatok nem tekinthetők jogi aktusoknak, azonban az orosz adófizetők számára a legfontosabb tudásforrást jelentik a levonási jogok gyakorlása tekintetében, beleértve az export-héát is. Egyes esetekben előfordulhat, hogy a cégnek nincs ésszerű alternatívája a bírósághoz fordulás helyett. Milyen sorrendben kell csinálni?
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága a 2007. december 18-i 65. számú határozatában arra utasítja azokat az adóalanyokat, akik az áfa exportadó-kedvezményét kívánják gyakorolni, mindenekelőtt, hogy próbálják meg tárgyalás nélkül megoldani a kérdést. A választottbíróság úgy ítéli meg, hogy az 1. rész rendelkezései értelmében. Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyvének 4. cikke értelmében az adóalany csak akkor állíthat be keresetlevelet a Szövetségi Adószolgálattal szemben, ha a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke nem biztosította a törvényben megállapított jogok érvényesülését.
Ez leggyakrabban azt jelenti, hogy a Szövetségi Adószolgálatnak el kell látnia az áfalevonáshoz szükséges összes dokumentumot, valamint az azokat kiegészítő forrásokat. Végső megoldásként, ha az adófizető bizonyos forrásokat alapos okból nem biztosított a Szövetségi Adószolgálatnak, a választottbíróság készen áll arra, hogy érdemben megvizsgálja a cég keresetét (65. sz. határozat 2. pontja).
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának megjelölt álláspontja megfelel az Art. (2) bekezdésében foglaltaknak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 138. cikke, amely szerint a Szövetségi Adószolgálat intézkedései ellen a bíróságon csak azután lehet fellebbezni, miután az adóhatóságok ellentmondásos intézkedései ellen fellebbezést nyújtottak be az osztály magasabb struktúrájához. Bírósághoz fordulhat, ha:
A választottbírósági gyakorlat azt sugallja, hogy a törvény ezen normáit kötelező érvényűnek kell tekinteni, és nem szabad másként értelmezni. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége 2011. május 24-i, 18421/10 sz. határozatában jogszerűnek ismerte el az elsőfokú választottbíróság határozatát, amely figyelmen kívül hagyta az adóalanynak az ellen benyújtott keresetét. a Szövetségi Adószolgálat, amely megtagadta tőle az áfa-visszatérítést.
Így az elsőfokú bíróság úgy ítélte meg, hogy az adózónak előzetes eljárásban kellett volna fellebbeznie a Szövetségi Adószolgálat intézkedései ellen. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága is elismerte a felperes érveit, miszerint a Szövetségi Adószolgálatnak a Szövetségi Adószolgálattól való kártérítés megtagadásáról hozott határozatai nem vonatkoznak a törvénynek ellentmondó, nem normatív jogi aktusokra.
Elképzelhető, hogy a vállalkozásnak annak figyelembevételével kell eljárnia, hogy az adóhatóság „fantáziája” a nulla kulcs alkalmazását alátámasztó iratok behajtásával kapcsolatban – ahogyan azt fentebb megállapítottuk – korlátlan lehet, 8.1. pontjában foglaltak alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. Az adóhatóság elkezdheti rendszeresen megtagadni a kifizetőtől a nulla export-áfa és annak levonási jogát, minden alkalommal, amikor „egyéb dokumentumokat” kér.
Ha a kifizető nem ért egyet a Szövetségi Adószolgálat döntéseivel, megtámadhatja azokat - először egy magasabb adóhatóságnál (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 138. cikkének 2. szakasza), majd bíróságon (3. cikk). 65. számú határozata).
Amikor a Szövetségi Adószolgálattal szembeni követeléssel fordul a bírósághoz, a kifizető bemutathatja:
A fizető fél kérelmét, amely tükrözi az első típusú követelményt, a választottbíróság a 2009. évi CX. 24 APC RF. A vagyoni igények tekintetében a vonatkozó igények a Ch. 22 APC RF.
Az LLC (OSNO) exportőr, és számos vámáru-nyilatkozattal rendelkezik, amelyet több vámhivatalon keresztül bocsátanak ki. Az export megerősítésekor az IFTS az LLC-től „exportált áru” jelzésű dízel üzemanyag másolatokat kért, amelyekkel az LLC jogosan nem rendelkezett. Az LLC köteles-e az összes DT-t "exportált áru" jelzéssel ellátni, és van-e joga a Szövetségi Adószolgálatnak ilyen DT-t követelni az LLC-től?
Igen, a nulla kulcs megerősítéséhez szükség van egy vámjelre a vámáru-nyilatkozaton.
Az exportot igazoló dokumentumok listája az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkében található. Különösen feltünteti a vámáru-nyilatkozatot (annak másolatát) a kiindulási hely szerinti „Áruk exportált” vámhivatalának jelzéseivel, amely az árut a kiviteli eljárásban kiadta (az adótörvénykönyv 165. cikkének 3. alpontja, 1. pont). az Orosz Föderáció). A vámhatóság ezt a jelölést a következők szerint helyezi el:
Ha a szervezet a vámáru-nyilatkozatot papíron nyújtotta be, a vámhivatal a hátoldalára megjegyzést tesz. Ha a szervezet az árut elektronikus formában jelentette be, akkor a vámhivatal az elektronikus vámáru-nyilatkozat másolatát kinyomtatja, és azokat jelölésekkel látja el (a által jóváhagyott Eljárás 15. pontja, a , által jóváhagyott Eljárás 9. pontja).
Indoklás
Hogyan ellenőrizhető a nulla áfakulcs az exportra
A nulla áfakulcs alkalmazási jogának megerősítése
A nulla héakulcs alkalmazásának indokolásához a jogalanynak:
86.75503 (6,9,24)
Az áruk vámunión kívülre történő kivitelekor és az áruk kivitelével (importjával) kapcsolatos munkák (szolgáltatások) végrehajtása során a nulla áfakulcs igazolására szükséges dokumentumok összetétele attól függ, hogy az árut milyen fuvarozással végzik. a szállított munka (szolgáltatások) típusáról.
A főbb dokumentumok, amelyek megerősítik a nulla héakulcs alkalmazásának jogát az áruk exportra történő exportálásakor és az áruk exportjával (importjával) kapcsolatos munkák (szolgáltatások) végrehajtása során:
A szervezet árukat exportálhat Oroszországból egy külföldi államba egy másik országon keresztül - a vámunió tagja. Ebben az esetben a nulla kulcs alkalmazásához nem kell olyan további dokumentumokat benyújtani, amelyek megerősítik az áruk ezen országon - a vámunió tagjának - kívüli exportjának tényét. A határátlépés időpontja pedig nem befolyásolja az adóalap megállapításának pillanatát. Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. június 30-án kelt, 03-07-08 / 37574 számú levele tartalmazza.
Az igazoló dokumentumok benyújtásának határideje
A kivitelre (áruimporttal) kapcsolatos munkák (szolgáltatások) végrehajtása során a 180 napos okmányok benyújtási határidejének megállapítása a munka (szolgáltatás) típusától és attól függ, hogy a árukat szállítanak.
Szerződés
A külföldi vevővel kötött szerződés (szerződésmásolat) az exportált áruk szállítására vagy az áruexporttal (áruimporttal) kapcsolatos munkavégzésre (szolgáltatásnyújtásra) kötelező dokumentum, amelyet az adónak kell benyújtani. hivatal a nulla áfakulcs alkalmazási jogának megerősítésére ().
2016 óta a szerződést nem csak egy dokumentumként lehet benyújtani. Több dokumentummal is helyettesíthető. A lényeg az, hogy ezekben az ügylet felei írásban megegyezzenek annak minden lényeges feltételéről: a szerződés tárgyáról, az árról, a kötelezettségek teljesítésének feltételeiről, az ügyletben részt vevő felek megnevezéséről. Így van megírva az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének 19. bekezdése.
Ha a szervezetnek nincs szerződése, például ha olyan árut exportálnak külföldre, amelynek vásárlója egy orosz szervezet, akkor nulla áfakulcs nem alkalmazható. Az ilyen pontosításokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. május 8-i 03-07-08 / 16131, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. október 17-i ED-4-3 / 18594 sz. közzétéve az adóhivatal hivatalos honlapján a „Levelek, a területi adóhatóságok címére küldött” rovatban.
Ha az árukat közvetítőn keresztül értékesítik, az exportáló szervezet benyújtja:
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének albekezdései és (2) bekezdése írják elő.
Az áruexporttal (áruimporttal) kapcsolatos munkák vagy szolgáltatások végrehajtásakor a következőket kell biztosítani:
Vámellenőrzés céljából a vámáru-nyilatkozat elektronikus formában is elkészíthető (a 2010. november 27-i 311-FZ törvény 99. cikkének (2) bekezdése). A vámáru-nyilatkozatot azonban papír alapon kell benyújtani az adóhivatalhoz. A probléma megoldásához fel kell vennie a kapcsolatot a vámhivatallal, és ott kell kinyomtatnia az elektronikus vámáru-nyilatkozatot az összes szükséges jelöléssel. Egy ilyen papíralapú másolat a nulla áfakulcshoz való jog megerősítéseként is szolgálhat (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. április 8-i levele, GD-4-3/5943).*
2015 negyedik negyedévétől az exportőrök a vámáru-nyilatkozat helyett elektronikus nyilvántartásukat is benyújthatják adóellenőrzésnek. Az ilyen nyilvántartások nyomtatványait, formátumait és összeállításának eljárását az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. szeptember 30-i ММВ-7-15/427 számú rendelete hagyta jóvá.
Ha a nyilvántartásból származó adatok nem egyeznek meg a vámellenőrzés során kapott adatokkal, az irodai ellenőrzés során az exportőrtől magát az okmányokat is bekérhetik, amelyekről a nyilvántartás tartalmazza az információkat. A dokumentumokat a kérelem kézhezvételétől számított 20 naptári napon belül kell benyújtani. Az orosz vámhatóság által le kell bélyegezni.*
Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 165. cikke 15–18. bekezdéseinek rendelkezéseiből következik. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. május 18-án kelt 03-07-08 / 28231, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2015. augusztus 6-i SD-4-15 / 13789 számú levele, 2015. április 29-én kelt ED-4-15 /7427 sz.
Vámjegy
86.88276 (6,9,24)
Meg kell erősíteni, hogy az árut Oroszországból kivitték - ezt a vám kezeli. Ezek a szabályok vannak meghatározva:
A vámos bélyegzővel vagy „Áru kivitt” felirattal, az áru kivitelének dátumával, és a belépést személyi számozott pecséttel igazolja. Például a vámáru-nyilatkozaton található jelölés vagy annak másolata kerül a hátoldalra. És ha szállítási, szállítási vagy egyéb dokumentumot ad meg, akkor a vámtiszt az első lap hátoldalán jelölést tesz (az Oroszországi Szövetségi Vámszolgálat 2006. december 18-i rendeletével jóváhagyott eljárás 15. pontja). .
Szállítási vagy egyéb okmányon való jelöléshez küldjön fellebbezést a vámhivatalnak bármilyen formában:
Kérem jelezze igényében:
A fellebbezést a cég igazgatójának alá kell írnia és pecséttel kell hitelesíteni. Ez az Oroszországi Szövetségi Vámszolgálat 2006. december 18-i, 1327. számú végzésével jóváhagyott pontokból és eljárásból következik.
2.A könyvtárakból
Az áruexportra vonatkozó 0 százalékos áfakulcs alkalmazásának jogszerűségét igazoló okmányok összetétele és kivitelezésének jellemzői*
| A 0%-os mérték megerősítéséhez benyújtandó dokumentumok | Az áruk Oroszország területéről történő kivitelének fő lehetőségei az export vámeljárásával összhangban () | |||||||
|
Áruexport közúton és vasúton szállítás |
Áruexport csővezetéken közlekedési vagy elektromos vezetékek |
Áruexport harmadik országokba Oroszország és a Vámunió egyik tagállamának határán keresztül, ahol a vámkezelést (vámellenőrzést) törölték | Kellékek eltávolítása | Áruexport csereügylet keretében | Áruexport tengeri kikötőkön keresztül | Áruexport légi úton | Áruértékesítés közvetítőkön keresztül | |
| Szerződés (a szerződés másolata) |
Be kell nyújtani a szervezet szerződését (a szerződés másolatát) egy külföldi szerződő féllel a vámunió közös vámterületén kívüli áruszállításra és (vagy) Oroszországon kívüli szállításokra. Ha a szerződések államtitkot képező információt tartalmaznak, a szerződés teljes szövegének másolata helyett abból kivonatot kell benyújtani, amely tartalmazza az adóellenőrzéshez szükséges információkat (így különösen a szállítási feltételekre, feltételekre, árra vonatkozó információkat, áru típusa (készletek) |
Az exportra szállító közvetítő és a külföldi vevő között szerződést (a szerződés másolatát) kell benyújtani | ||||||
| Vámnyilatkozat (másolat vagy nyilvántartás)* | - az áruk kiadásáról; – az Oroszországból történő tényleges áruexportról* |
A teljes nyilatkozatot (annak másolatát) orosz vámjelekkel kell benyújtani, amelyek megerősítik, hogy az árukat kiviteli vámeljárás alá vonták* | Benyújtva az orosz vámhatóság jelzéseivel, amely az áruk kivitelének vámkezelését végezte* | Azt az orosz vámhatóság jelzéseivel kell benyújtani, amelynek tevékenységi régiójában a nemzetközi forgalom számára nyitott kikötő (repülőtér) található (ha a vámunió vámjogszabályai előírják a vámáru-nyilatkozatot). | Orosz vámjelekkel ellátva: - az áruk kiadásáról; |
Orosz vámjelekkel ellátva: - az áruk kiadásáról; – az Oroszországból történő tényleges árukivitelről |
Orosz vámjelekkel ellátva: - az áruk kiadásáról; – az Oroszországból történő tényleges árukivitelről |
Orosz vámjelekkel ellátva: - az áruk kiadásáról; – az Oroszországból történő tényleges árukivitelről |
| Szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai, amelyek megerősítik az áruk Oroszországon kívüli kivitelét (vagy azok nyilvántartását) | Előfordulhat, hogy nem jelenik meg | Benyújtva annak a vámhivatalnak a jelzéseivel, amely az áruk kivitelének vámkezelését végezte | Be kell nyújtani a szállítási, szállítási vagy egyéb dokumentumok másolatait, amelyek többek között információkat tartalmaznak a készletek mennyiségére vonatkozóan, és megerősítik a készletek repülőgépek és tengeri hajók vagy vegyes (folyami-tengeri) hajózású hajók általi kivitelét. | Az áruk indulási helyén a határvám jelzéseivel együtt benyújtva |
Az exportált áruk szállítására vonatkozó megbízás másolata, amely tartalmazza a kirakodási kikötőt és a „Berakodás megengedett” határvámjelzést (a szállítási megbízás másolatát nem biztosítják olyan tenger gyümölcseinek exportálásakor, amelyeket kirakodás nélkül értékesítenek Oroszország területén ) A fuvarlevél, tengeri fuvarlevél vagy más, az áru szállításra történő átvételét igazoló dokumentum másolata. A „Kirakodási kikötő” oszlopban egy Oroszországon kívüli helyet kell feltüntetni |
A nemzetközi légi fuvarlevél másolata, amely feltünteti az Oroszországon kívül található kirakodó repülőteret | Szállítási, szállítási és (vagy) egyéb dokumentumok másolatai, amelyek megerősítik az áruk Oroszországon kívüli kivitelét. A dokumentumok összetétele az áruexport lehetőségétől függ. A dokumentumokat ugyanúgy állítják ki, mint az áruk közvetítők részvétele nélküli exportálásakor | |
Ha az áruk berakodását és vámkezelését a határvám működési területén kívül végzik, az áru Oroszországon kívüli kivitelének igazolására a következőket kell benyújtani:
3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvéből
165. cikk
A Művészet tartalma és gyakorlati jelentése. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
Először olvassa el részletesebben a szöveget. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke tanulja meg a legfontosabb pontjait. A cikk fő jelentése az, hogy minden szervezeti és jogi forma vállalkozása jogosult arra, hogy ne számítson fel áfát az áruk külföldön történő értékesítése során. Ez két lehetőséget kínál a vállalatoknak a profitszerzésre:
Ugyanakkor a fenti lehetőségek kihasználásához egy cégnek két adóhatósági követelményt kell teljesítenie:
Mindkét követelmény szorosan összefügg egymással, és legalább az egyik elmulasztása automatikusan az adó-visszatérítés megtagadását vonja maga után. Ugyanakkor egy ilyen függőség megléte első pillantásra nem nyilvánvaló. Egyrészt a bejövő héa megszerzésének mechanizmusa semmilyen módon nem kapcsolódik a határon átlépő árukra vonatkozó teljes dokumentumcsomag meglétéhez (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 10. szakasza), másrészt viszont a dokumentumok hiánya egy bizonyos jelzés, amely lehetővé teszi a felügyelőség számára, hogy megtagadja a társasági adó visszatérítését (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 10. cikke). 3 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke).
A legtöbb tézis, amely tartalmaz Az Orosz Föderáció 2016. évi adótörvénykönyvének 165. cikkeévekben szabályozza az eljárás első részének lebonyolításának rendjét, nevezetesen a 0%-os mérték alkalmazási okának fennállását igazoló dokumentumok helyes benyújtását. A probléma megoldásának eszköze egy olyan papírcsomag összegyűjtése, amely tükrözi azt a tényt, hogy az áruk legálisan átlépték az Orosz Föderáció határát, és ezt követően átadták egy külföldi partnernek.
A cég által a Ptk. 165:
Az előzetesen felszámított áfa visszaigényléséhez a vállalkozásnak be kell gyűjtenie a működéséhez szükséges összes papírt (számlát, fuvarlevelet, okiratot) a hozzájuk rendelt adóval. egy üzlet. Természetesen ezen túlmenően nyilatkozatot kell készíteni, amelyben ki kell számítani az adó összegét, amelynek visszatérítését a cég követeli.
Azon listában, hogy mit kell a cégnek elkészítenie, az Art. 165 tartalmazza:
A Szövetségi Adószolgálatnak történő átadására a szervezetnek 180 napja van attól a naptól számítva, amikor az eszközt kivitték az Orosz Föderációból. Ebben az esetben a papírok átadási dátumának egybe kell esnie a nyilatkozatnak az ellenőrökhöz történő átadásának dátumával. A megszabott időszak megsértése azt a tényt eredményezheti, hogy a vállalatnak az exportügyletek után általános módon adót kell felhalmoznia és át kell utalnia a kincstárba.
Ugyanakkor, ha a cég a későbbiekben összegyűjti és benyújtja a szükséges bizonyítékcsomagot, az adóhatóság ismételten átszámolja az adót, és a túlfizetett összeget visszatéríti. Igaz, ezekben az esetekben az adófizetési határidő elmulasztásával szankciókkal járhatnak. Ugyanakkor a bírói gyakorlat ezekben az esetekben nem mindig áll az FTS alkalmazottainak oldalára.
Ezeknek az intézkedéseknek számos finomsága és ellentmondásos pontja van, amelyek konfliktushelyzetekhez vezetnek a cégek és az adóhatóságok között. Ennek oka az, hogy vannak olyan rendelkezések, amelyek nem elég részletesek, azaz nincsenek teljes körűen közzétéve a kódexben, és így félreérthető értelmezéseket tesznek lehetővé. Ebben az esetben nehézségek merülhetnek fel mind a vállalat nem megfelelő átvilágítása, mind a Szövetségi Adószolgálat jogellenes intézkedései miatt.
Ilyen példaként megemlíthető a nulla kulcs vagy előzetesen felszámított adó esetében az igazoló dokumentumok benyújtásának maximális lehetséges időtartamának elhagyására vonatkozó rendelkezések átláthatóságának és konkrétságának hiánya.
A külföldön árukat és termékeket értékesítő vállalkozásoknak a nulla kulcsot igazoló okmányok benyújtására vonatkozó kötelezettségét legkésőbb 180 napon belül kell teljesíteniük attól az időponttól számítva, amikor az áru a határon átmegy a vámellenőrzési eljáráson. Mi lehet az eredménye, ha késve nyújtják be a megfelelő kitöltött dokumentumokat a cég számára?
Ha a 0% -os kulcs alkalmazásának jogszerűségét nem biztosítják a szükséges dokumentumokkal, akkor a társaságnak az általános adókulcs szerint kell kiszámítania és fizetnie kell az adót, ugyanúgy, mintha az árukat az Orosz Föderáció területén értékesítették volna. Az árfolyam összhangban lehet a bekezdésekben foglaltakkal. 2, 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke szerint az áruk vagy termékek kategóriájától függően 10 vagy 18%.
Ugyanakkor a kódex nem tartalmaz olyan szabályokat, amelyek tiltják a szükséges bizonyítékok benyújtását a fenti határidő lejárta után is a korábban kifizetett összegek visszautalása iránti kérelem egyidejű benyújtásával. Ebben az esetben a Szövetségi Adószolgálatnak továbbra is vissza kell fizetnie a társaságnak a korábban befizetett adót. A vállalat pénzügyi veszteségei azonban továbbra is lehetségesek.
A társaság az összes papír beszedésére szánt időszak végén, a 181. napon köteles az ÁFA felhalmozási eljárást maradéktalanul lefolytatni és a Kincstári számlára a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Ennek elmulasztása esetén a cég áfa-adóssá válik, és az adóhatóságnak joga van kötbért és bírságot kiszabni. A kötbér minden késedelmes napra a jegybanki refinanszírozási kamatláb 1/300-a összegű.
Itt adódik egy kellemetlen pillanat a cégnek, mert ha a kitűzött időpontnál később is beszámol az exportügyletekről, és leadja az összes dokumentumot, csak a befizetett adót kapja vissza, de a visszatartott bírságok a költségvetésben maradnak. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy egyetlen meglévő jogalkotási aktus sem rendelkezik az ebben az esetben kifizetett szankciók visszatérítéséről. Kiderül, hogy a szervezet elsődleges célja ebben a helyzetben a késleltetési idő növekedésének megakadályozása.
A Szövetségi Adószolgálat tisztviselői gyakran bírságot szabnak ki a vállalatokra pénzbírság formájában a cikk alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke az adó időben történő fizetésének elmulasztása miatt. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága ugyanakkor jogellenesnek tekinti az ilyen cselekményeket, de csak abban az esetben, ha a vállalat végül benyújtja a szükséges dokumentumcsomagot az ellenőrzéshez, és bizonyítja, hogy egyértelmű oka van a 0%-os kulcs alkalmazásának.
A vállalatoknak javasolható, hogy késedelem esetén azonnal számítsák ki és fizessék be az áfát a költségvetésbe, anélkül, hogy megvárnák a Szövetségi Adószolgálat követeléseit és a kapcsolódó pénzügyi veszteségeket szankciók és pénzbírságok formájában. Ha elkészült a szükséges papírok listája, azt át kell adni a felügyeletnek, amely köteles újraszámolni és a következő befizetések után adót vissza- vagy beszámítani.
Még ha bizonyos számú késedelem is van, a kiszabott szankciók ellen bíróságon lehet fellebbezni, miközben az ügy sikeres kimenetelének valószínűsége meglehetősen magas. A késedelmi időszak kezdetének értelmezése, az abban foglaltak szerint NKRF 165. cikk, bizonyos következetlenségeket okoz. Ezért ezeket a rendelkezéseket külön kell figyelembe venni.
A kiviteli okmányok ellenőrök általi ellenőrzésre történő benyújtására 2 korlátozás vonatkozik:
Nézzük meg, hogy ezen időszakok közül melyik záró dátuma lesz az adó újraszámítás kezdőpontja késedelem esetén.
Ha figyelembe vesszük az adóbevallás benyújtásának határidejét, akkor az a negyedév végét követő hónap 25. napjára korlátozódik. Ha hétvégére vagy munkaszüneti napra esik, az esedékesség meghosszabbodik a következő munkanapra. Ami a dokumentumok begyűjtésének határidejét illeti, annak meghatározásához elegendő 180 naptári napot hozzáadni a vámátlépés időpontjához. Például, ha a vámátlépés 2016. 02. 01-én történt, akkor a bizonyítékok összegyűjtésének határideje 2016. 07. 29-én ér véget. Az eredmény logikusan az, hogy ha 2016. 07. 28-ig nem válogatják ki a szükséges dokumentumokat, nem készítenek másolatokat és nem varrnak össze, akkor valójában lejárt fizetési határidővel fennálló tartozása van a cégnek, mivel új jelentést kell készíteni. csak 3 hónap elteltével kell benyújtani. Az ilyen következtetés azonban téves, mert az Art. (9) bekezdésének tartalmára hivatkozva. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. §-a szerint megállapítható, hogy az exportra szánt papírok benyújtásának időszaka annak a negyedévnek a végén ér véget, amelyben azokat begyűjtik, így a vállalatnak még lesz ideje jelentést tenni október 25-ig. , 2016. Kiderült, hogy a meglévő szabályozási keret lehetőséget ad az adózónak arra, hogy jelentősen meghosszabbítsa azt az időszakot, amely alatt a kivitelt visszaigazolhatja.
Ebben az esetben a társaságnak ezenkívül hivatkoznia kell az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013. február 15-én kelt, 03-07-08 / 4169 számú levelére.
Ugyanakkor a bírák döntései nem ennyire egyértelműek, és a fenti rendelkezések értelmezésében némi eltérést engednek meg. Az események kimenetelének egyik lehetőségeként a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. július 16-án kelt F04-4348 / 2008 számú határozata, amely kimondja, hogy 180 nap az a határidő, amelyen belül a dokumentumokat benyújtják. ellenőrzésre benyújtható. Ugyanakkor a választottbírók álláspontjukat az Art. szó szerinti olvasatával érvelnek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. §-a, jelezve, hogy már a 181. napon a megállapított határnap elmulasztása és a késedelem kezdődik, mivel a kifizető nem számította ki és nem utalta át az adót a költségvetésbe, bár köteles volt megtenni.
A kockázat elkerülése érdekében a legjobb, ha a dokumentumokat a 180 napos időszak lejárta előtt nyújtja be. Így a cégnek nem kell találgatnia az adóhatóság reakcióját, valamint megjósolnia a tárgyalás lehetséges kimenetelét. Ugyanakkor meglehetősen nagy a valószínűsége annak, hogy a fenti érveket sikeresen alkalmazzák, és meghosszabbítsák a bizonyítékok összegyűjtésének időtartamát anélkül, hogy a vállalat számára negatív következményekkel járna.
Számos cég törekszik az áfa-visszatérítés lehetőség szerinti felgyorsítására, és anélkül nyújt be megfelelő jelentéseket, hogy összegyűjti az exportügyletekhez szükséges dokumentumlistát. Milyen következményekkel jár az ilyen cselekedet?
Bár a cégnek 180 nap áll rendelkezésére az exportműveletek bizonyítékainak elkészítésére, gyakran a cég vezetése igyekszik korábban beszámolni, ezzel későbbre halasztja az iratok begyűjtését. Ennek oka az lehet, hogy a könyvelő vagy az adminisztratív apparátus képviselője szünetet tervez a szabadságon, és nincs lehetősége megvárni a nyilatkozat benyújtásának következő időpontját. Hogyan néz majd ki az ellenőrzés egy ilyen sietségre?
Valószínűleg megtagadják a 0%-os kulcs használatának jogát, ugyanez mondható el az előzetesen felszámított áfa visszaigénylésének lehetőségéről is. Hivatkoznak azokra a rendelkezésekre, amelyek kimondják, hogy a külföldön történt értékesítés igazolásának egyetlen lehetséges módja az okmányok nyilatkozattal egyidejű benyújtása.
A társaság azonban még ebben a helyzetben is dönthet úgy, hogy bíróság előtt megvédi kedvezményexporthoz való jogát, és valószínűleg elkerülhető lesz a büntetés. Ebben az esetben a legfontosabb, hogy a kereskedési művelet időpontjától számított 180 napon belül teljesítsék az iratok begyűjtését. Ezenkívül hivatkozhat az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2008. január 25-én kelt, 18045/07. sz. határozatára, amely szerint a vállalatnak van ideje a papírok benyújtására a jelentésben szereplő könyvvizsgálat befejezéséig. csatolni kell őket.
Ha a cég a megadott határidő lejárta előtt minden bizonyítékot benyújt, akkor garantált a kedvező kimenetel, de mi van más esetekben?
Nem ritka, hogy az adóhatóság olyan igazoló dokumentumokat kér a szerződő féltől, amelyek nem közvetlenül a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Ha nem kapják meg, a cégtől megtagadják a nulla kulcs elismerését és az áfa-visszaigénylés jogát. Hogyan alakulhatnak a dolgok az események ilyen fordulatában?
Amint már említettük, kérjük, továbbá erősítse meg az 1. sz. A 165 nem olyan ritka. Hogyan reagáljunk az ellenőrök ilyen kijelentéseire, és hogyan felelnek meg a törvény betűjének?
Az exporttranzakciókhoz kapcsolódó bejövő számlák gyakran járulékosan kért bizonylatként működnek. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága azonban a 2007. december 18-i 65. számú határozatában jelezte, hogy az adóhatóság ilyen körülmények között tett intézkedései nem a törvényen alapulnak, és a megnevezettektől eltérő dokumentumok benyújtásán. az Art. 165, nem tartozik közvetlenül a fizető felelősségi körébe. A bírák egyúttal felhívják a figyelmet arra, hogy a jogszabályi keretek között sehol nem található utasítás ebben a témában, ezért az adóhatóság kéréseit figyelmen kívül lehet hagyni.
Ugyanakkor a bíróság egy másik, meglehetősen fontos szempontra összpontosít. Art. alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. §-a alapján az ellenőrzés során végzett ellenőrzésnek joga van követelni az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. §-a szerinti dokumentumok, amelyek igazolják az előzetesen felszámított adó levonásának lehetőségét a társaságtól. Itt egyértelmű kötelezettsége van a cégnek, hogy az ilyen dokumentumokat az adóhivatalhoz benyújtsa, amelyet a későbbiekben exportértékesítésre tervezett áruk „vásárlási” adójának megerősítése érdekében köteles megtenni.
Ezen túlmenően a (4) bekezdés. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 88. cikke lehetőséget biztosít a társaságnak arra, hogy az iratellenőrzés során adott nézeteltérés vagy az indokolás hiánya esetén más számviteli nyilvántartásokat is benyújtson az ellenőrzésnek. Ebben a tekintetben két pontot kell megkülönböztetni az exportműveletekről szóló jelentéseknél:
Egyúttal lehetőség van olyan okiratok bekérésére, amelyek a nyilatkozatban közölt dokumentumok helyességét igazolni tudják az Art. 8.1 pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. A bírósági határozatok általában a társaságok oldalán állnak az Art. értelmében. 172 ha az ellenőrök nem adnak ki külön kérelmet. De szem előtt kell tartani, hogy az Art. 8.1. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 88. cikke kibővíti az ellenőrzés lehetőségeit olyan egyéb dokumentumok bekérésével, amelyeket a vállalat különböző okokból nem nyújthat be a meghatározott határidőn belül.
Példa erre a nulla HÉA-levonási jog gyakorlásának megtagadása olyan helyzetben, amikor az Art. 165-öt idegen nyelven nyújtottak be, bár azokat a felügyelők a megadott benyújtási határidőn belül megkapták. Mit tegyenek a cégek ilyen helyzetben, és van-e esély jogaik visszaállítására?
Mielőtt elkezdené ennek a kérdésnek a tanulmányozását, meg kell értenie, hogy az orosz nem az államnyelv a külföldi országok túlnyomó többségében. A nemzetközi nyelv státusza nem lévén a külföldi partnercégek alkalmazottai számára nem prioritás. A logikus eredmény a külföldi cégektől származó dokumentumok többségének idegen nyelvű bemutatása. Ezek lehetnek kísérő dokumentumok, partnerekkel kötött megállapodások, ugyanakkor kétségesnek tűnik, hogy a felügyelőség hajlandó lesz-e lefordítani őket.
Az adójogszabályok nem tartalmaznak olyan rendelkezéseket, amelyek közvetlenül kötelezik a vállalatokat, hogy minden papírt oroszul adjanak át. Ugyanakkor más jogterületeken is vannak rendelkezések, így különösen a Kbt. A „Nyelvekről szóló” 1991.10.25-i 1807-1. sz. törvény 15. cikke megköveteli az orosz nyelvű dokumentumkezelést vagy egy olyan második nyelv használatát, amely az Orosz Föderációhoz tartozó adott köztársaság lakosai számára anyanyelvű. Ezenkívül az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i, 34n számú rendeletének 9. cikkelye előírja, hogy minden pénzügyi kimutatást orosz nyelven kell elkészíteni.
Ugyanakkor az adóhatóság azon lehetőségének megemlítése, hogy az ellenőrzési eljárások során szakértőket vonzanak a dokumentáció fordítására, amelyet az Art. (1) bekezdése tartalmaz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 97. cikke nem mindig értelmezhető egyértelműen szakmai környezetben. A bíróságok még nem teremtették meg a meglévő precedensek egységességét, és nem tudnak egyértelmű választ adni arra, hogy ebből következik-e az, hogy a Szövetségi Adószolgálat képviselői kötelesek külső személyeket bevonni a fordításba, ha ilyen igény merül fel.
A leírtak alapján megállapíthatjuk, hogy jogszerű, ha az adószolgálat megtagadja a nulla kulcs alkalmazását és áfa-visszaigénylést kap, ha az exportügylethez tartozó dokumentumcsomagot egy másik ország nyelvén bocsátják rendelkezésre.
Egy másik érvként, amely megerősíti ezt a következtetést, figyelembe kell vennünk az Art. 5. bekezdését. Az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási kódexének 75. cikke kimondja, hogy a bírósághoz írásban benyújtott bizonyítékokat feltétlenül le kell fordítani orosz nyelvre. Kiderül, hogy ha egy cég idegen nyelven nyújt be export okmányokat, megtagadják tőle a visszatérítést, majd keresetlevelet nyújt be ugyanazokkal a másolatokkal, a bírák megtagadhatják azok elfogadását az adóhatósággal szembeni követelés indoklásaként. fordítás hiányának alapja.
A külföldi értékesítési ügyletek visszaigazolása során felmerülő nehézségek elkerülése érdekében a társaságnak előzetesen, az adóhatósághoz történő átadása előtt le kell fordítania az összes dokumentumot idegen nyelvről, és megfelelően hitelesítenie kell.
Bár a szakértői áfa kiállításának eljárásában rendkívül fontos a dokumentum orosz nyelvű változatának elérhetősége, az elsődleges feladat továbbra is a beszámolók benyújtására megállapított határidők betartása. Ha ezek elmaradnak, az adó felszámítása és az ebből eredő tartozás törlesztése mellett egy másik nehézség is felmerül a cég számára - frissített nyilatkozat benyújtása speciális formátumban. Számos adatszolgáltató cég nyilvánvalóan figyelmen kívül hagyja az utóbbi követelményt, de egy ilyen döntés következményeit jól meg kell érteni.
A tény beigazolódott: az export igazoló okmányainak benyújtására szánt határidőt elmulasztották, az adót elhatárolták és befizették. Igazolt adóbevallást benyújtani vagy nem a bizonylattételi határidő lejárta után?
(1) bekezdésének szó szerinti jelentése alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 81. §-a szerint, ha a nyilatkozatban olyan hibákat vagy helytelen adatokat észlelnek, amelyek az adó összegének alulbecsléséhez vezettek, a társaságnak feltétlenül rögzítenie kell a szükséges változtatásokat annak felülvizsgált változatában.
A gyakorlatban gyakran előfordulnak olyan esetek, amikor egy szervezet jelentéseket nyújt be a Szövetségi Adószolgálatnak, figyelembe véve azokat, akik az Art. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve jogosultságokat, de valójában nem használja azokat. Az ellenőröknek ebben a helyzetben nincs más dolga, mint ezt a tényt jelentési hibának minősíteni, aminek az eredménye az elhatárolási alap indokolatlan csökkentése. Ez természetesen nem csak az így keletkezett hátralék visszafizetését jelenti, hanem a bevallás aktualizált nyomtatványának elkészítését is.
A frissítés arra az időszakra vonatkozik, amikor a küldemény külföldre történt. Ebben az esetben a bevallásban a 6. rovatban szerepelnek adatok. Ezzel egyidejűleg szükséges az adó kiszámítása és a költségvetésbe történő utalása.
Miután a cég „kijavítja” és elkészíti a szükséges papírokat, lesz jogi lehetősége a korábban befizetett adó visszakapására. Ehhez külön nyilatkozatot kell tenni az okmánygyűjtés időszakáról a 4. rovatba kötelező adatbevitellel.
És most nézzük meg közelebbről a szükséges dokumentumok listáját, amelyeket be kell nyújtani az ellenőrzéshez a nulla kulcs igazolására.
Az egyik legfontosabb követelmény, hogy a Szövetségi Adószolgálat jóváhagyja a 0%-os adókulcs vállalat általi exportműveletekre történő alkalmazását, a szükséges igazoló dokumentumok teljes csomagjának hiányosságok és hiányosságok nélküli rendelkezésre állása. Mit tartalmaz a megadott lista, és mit kell csatolni a jelentéshez?
Vannak bizonyos jellemzők, amelyek indokolják a szénhidrogén-termeléshez használt áruk és termékek külföldre történő szállításával kapcsolatos ügyleteket.
Miután meghatároztuk a szükséges okmányok listáját, részletesebben át kell tanulmányozni a velük szemben támasztott követelményeket egy tipikus exportművelet esetén.
Amellett, hogy minden szerződést orosz nyelven kell megkötni, számos speciális követelmény vonatkozik erre a dokumentumra a hazai és külföldi partnerek közötti adásvételi cselekmény elkövetésével kapcsolatban. Mielőtt elkezdené az exportszerződés összeállítását, részletesebben tanulmányozza annak sajátosságait.
Az adójogszabályok nem tartalmaznak olyan speciális feltételeket, amelyeket az exportszerződés megkötésekor teljesíteni kell. A kapcsolatok fő jele ebben az esetben két szervezet jelenléte, amelyek közül az egyik az Orosz Föderáció lakosa, a másik pedig külföldön található. Ennek a ténynek a feltüntetése elegendő ahhoz, hogy a megállapodást exportként azonosítsuk. Ha az ügyletben mindkét fél belföldi társaság, a megállapodás nem ismerhető el. Ezt jelezte az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2013.08.05.-i 03-07-08 / 16131 számú levelében.
Az ilyen dokumentumok összeállítására vonatkozó szabályok többségét az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 434., 438. cikke. Nincsenek azonban szigorú irányelvek. A jogalkotók megállapították, hogy az exportmegállapodás jogszerűnek minősítéséhez elegendő, ha:
A megkötési lehetőség ajánlattal történő alkalmazásakor a másik résztvevő hozzájárulása szükséges. Példa erre egy orosz szervezet kereskedelmi ajánlatának elektronikus csatornákon keresztül történő továbbítása egy külföldi partner pozitív válaszával, amely egyértelműen kifejezi a megadott termék megvásárlásának szándékát.
A szerződés megkötésének nem feltétele a belföldi cég (a szerződés egyik fele) pecsétjének jelenléte a szerződésen. Az orosz szervezeteknek törvényes joguk van arra, hogy ne használják a sajtót az Art. törvény 2015. április 6-án kelt 82-FZ. Nem érinti az ügylet jogszerűségét és azt, hogy a fejléces papíron más olyan szervezet pecsétje legyen, amely nem vesz részt a műveletben. Erre utal a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. március 20-án kelt A48-2321 / 07-15. sz. határozata.
Az irat eredetijét az adóhivatal ne kérje, elég, ha egy hiteles másolatra szorítkozik. Így vélekednek a bírák az Északnyugati Kerületi FAS 2008. szeptember 18-i A44-88 / 2008 sz.
Exportszerződés lehet kiegészítő, és származhat a törvény keretei között egy belföldi és külföldi vállalkozás közötti más ügyletből is. Ezt az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. március 26-i 3941/08 sz. meghatározása tartalmazza.
A kiviteli visszaigazolási listában a második dokumentum a vámáru-nyilatkozat. Ezenkívül számos kritériumnak kell megfelelnie, amelyeket figyelembe kell venni.
2015 októbere óta az Art. (10) bekezdésének módosításai. 2014. december 29-én kelt 452-FZ törvény 1. §-a, amely szerint a vámáru-nyilatkozatok nyilvántartása a külföldi partnerekkel folytatott ügylet bizonyítékává válik, amelynek létrehozása elektronikus formában is lehetséges. Ugyanakkor szükség esetén a felügyelőség az adózótól magát a vámáru-nyilatkozatot is bekérheti. Ez áll az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2015.06.08-án kelt, SD-4-15 / 13789 sz. levelében.
A fenti időpontig a cégeknek bizonylatként kötelező nyilatkozatokat kellett benyújtaniuk. Az Orosz Föderáció területén a Vámunió Bizottságának 2010.05.20-i 257. számú határozatával jóváhagyott formanyomtatványt használnak. A következő adatokat kötelező kitölteni:
Nagyon szigorú követelmény, hogy ezek a jelzések világosak és olvashatók legyenek. Vannak precedensek, amikor a Szövetségi Adószolgálat hatóságai nem erősítették meg a kedvezményes kulcshoz való jogot, mivel nem tudták azonosítani a védjegyen lévő szimbólumokat (A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. május 30-i rendelete, A39. sz. -8659 / 2005-548 / 9, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2007. december 21-i levele, 03. sz. -07-08/362).
2015.01.01-ig a vámnyilvántartások a vámáru-nyilatkozat mellett az exportügylet kiegészítő igazolásaként szolgáltak. 2015 októbere óta, ahogy fentebb említettük, a nyilvántartások előtérbe kerültek, és alapvető információforrássá váltak. Összeállításuk és felhasználásuk módszertanát az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma és az Orosz Föderáció Szövetségi Vámszolgálata szabályozza.
A kijelölt nyilvántartások általában olyan eladott áruk adatait tartalmazzák, amelyek már átlépték a határt, vagy olyan árukról, amelyeknél az összes szükséges vámnyilvántartási műveletet elvégezték.
alban található lista alapján. 4 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 165. §-a értelmében a nulla héakulcs és a megfelelő levonás igazolása érdekében a szerződéseken és a vámáru-nyilatkozaton kívül áruszállítási vagy egyéb dokumentumokat is be kell mutatni. Vannak-e olyan szabályok, amelyeket feltétlenül be kell tartani az összeállításuk során?
Annak ellenére, hogy az orosz jogban nincs egyértelmű definíció a kísérő szállítási dokumentációra, az iparági szabályzat és az üzleti gyakorlat olyan dokumentumokat foglal magában, amelyek rögzítik a szállított rakomány rendeltetési helyére és nevére vonatkozó információkat, valamint tükrözik annak mennyiségi és költségjellemzőit.
Az esetek túlnyomó többségében különféle típusú számlák minősülnek ilyen bizonylatnak. Szállításkor 3 példányban számla készül - a feladónak, a rakomány címzettjének és a szállítást szervező szállítmányozó cégnek. Valamint minőségi tanúsítványok, tanúsítványok, engedélyek csatolhatók alátámasztó dokumentumként.
A számviteli folyamatok megfelelő ellenőrzése és szervezése érdekében a cégek létrehozhatják saját kiegészítő nyomtatványaikat, mivel az exportjogszabályok erre vonatkozóan nincsenek korlátozások. A hatóságok bizonyos nyomtatványokat is kidolgozhatnak és jóváhagyhatnak bizonyos iparágakra vonatkozóan.
Az Orosz Föderáció Közlekedési Minisztériuma 2010.05.24-i OB-16/5460 sz. levelében az EAEU-tag államok valamelyikébe történő kivitel esetén az áruk gépkocsival történő szállítása esetén az űrlap használatát javasolja. T-1 „Szállítmánylevél”, amelyet az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1997.11.28-i 78. számú határozata hagyott jóvá.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy minden további nyomtatványon ugyanazok az engedélyek szerepelnek, mint a vámáru-nyilatkozaton, nevezetesen: „A kivitel megengedett” és „Az áruk kivitele”. Ami e dokumentumok orosz nyelvre történő lefordításának szükségességét illeti, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2008.03.25.-i levélben, 03-07-08 / 67. számon fejezte ki álláspontját, valamint az A Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata - a 2012.01.16-i А08-10185 /2009-1 számú határozatban. Mindkét dokumentum azt jelzi, hogy az adófizető ezen intézkedése nem kötelező, és a Szövetségi Adószolgálatnak nincs joga megkövetelni.
Mivel jelentős távolság van a székhely és a cég kirendeltsége között, ahonnan a szállítás történik, a dokumentációt gyakran fax segítségével igazolják vissza, amivel időt és erőforrást takarít meg, és gazdasági szempontból is indokolt. Engedélyezi az adóhatóság az ilyen vízumot?
Ebben az ügyben jelenleg nem az adózó oldalán folyik a pereskedés. A választottbírók szerint az adóhatóság jogszerűen megtagadhatja az ilyen papírok átvételét. 2014-ben az Amur régió egyik cége úgy döntött, hogy bepereli a Szövetségi Adószolgálatot az exporttranzakcióhoz szükséges dokumentumok átvételének megtagadása miatt. A cég képviselői jelezték, hogy a szükséges dokumentumok teljes készletét benyújtották. Az eredeti végrehajtói vízum helyett azonban faxot használtak. Az A04-7449 / 2013 számot kapott kérelmet az Amur régió igazságügyi hatósága megvizsgálta. Bár a bíróság eleinte jogsértőnek találta az adóhatóság döntését, az adóhatóságoknak így is sikerült megvédeniük álláspontjukat egy felsőbb bíróságon. Az ítélet alapja az volt, hogy a bírák szerint nem voltak megfelelően hitelesítve a papírok. Utaltak a dokumentumok másolatának hitelességének igazolására szolgáló eljárásra, amelyet a GOST R 6.30-2003 határoz meg:
Ezenkívül a másolaton nyomtatottnak kell lennie. Ennek eredményeként a bíróság a cégnek nem kedvező jogerős határozatot hozott, és a fellebbezési kísérlet sikertelen volt, mivel a felsőbb bíróság csak megerősítette a leírt következtetéseket.
A külföldi értékesítési dokumentáció nem mindig tökéletes. Nem ritka, hogy a szükséges csomag elkészítése során hibák, pontatlanságok történnek. Mi a teendő, ha a cég vagy az adóhivatal ilyen tényeket fedez fel?
Az ellenőrzések ebben az esetben visszaigényelhetik az áfát a hibásan vagy helytelenül elkészített dokumentumoknak tulajdonítható részesedésben, pontosan ezt az álláspontot fejezték ki az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2006. 09. 08-i ШТ-6-03 / számú levelében a tisztviselők. 786. Ugyanakkor nem szabad figyelembe venni a kiviteli okmányok rendelkezésre bocsátására kijelölt időszak betartását.
A peres eljárások eredménye nem ilyen egyértelmű. A bírák gyakran a cég oldalára állnak, arra hivatkozva, hogy az ellenőrök nem tudnak dönteni a Ptk. szerint benyújtott iratcsomag megfelelőségéről. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve benyújtási határideje előtt. Hasonló következtetések figyelhetők meg az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. június 26-án kelt, A56-15666/2007 sz.
Ennek alapján, ha a hibát az iratok benyújtását követően, de az erre szánt 180 nap lejárta előtt fedezte fel a cég, e 180 nap lejárta előtt be tudja vinni a javított dokumentációt a Szövetségi Adószolgálathoz. Még ha ebben az esetben is megtagadják a társaságtól a nulla kulcs alkalmazásának lehetőségét, akkor is lehetősége van ezt az ellentmondást bírósági úton feloldani. Ráadásul nagy a valószínűsége annak, hogy az ügy az adózó javára fog eldőlni.
2011 elejéig volt olyan rendelkezés, amely szerint az export bizonylatcsomagban a bankszámlakivonatok az egyik kötelező igazoló okmány volt. Bár azóta elég sok idő telt el, sok külföldön árusító cég továbbra is ilyen kivonatokat tartalmaz az Art. szerint összegyűjtött csomagban. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Mennyire indokolt ez, és nem extra akció?
A jelenlegi szabályok szerint az elszámolási dokumentumok (és különösen a kivonatok) másolatának megküldése nem kötelező az adóhivatalnak, így nincs sok értelme begyűjteni. Ezen dokumentumok kötelező benyújtását törölték, miután a megfelelő bekezdést törölték az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Az EAEU-ról szóló szerződés 18. jegyzőkönyvében azonban megmaradt egy hasonló jelzés. A jegyzőkönyv csak azokra az országokra vonatkozik, amelyek ennek a szövetségnek a tagjai. A meghatározott államközi törvény megőrizte a kivonatok költségvetési intézményekhez történő kötelező benyújtására vonatkozó előírást. Ez a kötelezettség azonban bizonyos feltételek mellett merül fel:
A fenti szempontok elemzése alapján kiderül, hogy a hazai jogszabályi keretek nem tartalmazzák a kivonatok kötelező alkalmazását. Ugyanakkor a meghatározott jegyzőkönyv szerint lehetőség van ilyen jogszabályi követelmény bevezetésére az unió államainak területén. Ez megnehezítheti a hazai cégek életét, hiszen el kell küldeniük az elszámolási dokumentumok másolatát külföldi partnereiknek.
Ennek alapján elméletileg nem lehet célja a felügyelőségnek, hogy adatokat kérjen a cégek nemzetközi szerződések alapján történő kifizetéseiről. A fizetést maga az exportáló vállalat és egy közvetítő szervezet is teljesítheti, ennek a ténynek a vállalatra nézve semmilyen következménye nem lehet, és nem kelthet fokozott érdeklődést az ellenőrök körében.
A külföldi eladások nulla kulcsához való jogának megerősítésére szolgáló mechanizmus meglehetősen alapos tanulmányozást és sok összetett kérdés figyelembevételét igényel. Az exportált termékek előzetesen felszámított áfa-visszatérítési folyamata azonban nem kevesebb vitatható helyzetet tartalmaz, és meglehetősen részletes elemzést is igényel.
Mindkét eljárás összefügg egymással, és az adóhatóság által megerősített nulla kulcs alkalmazási joga nélkül lehetetlen a „vásárolt” adó visszatérítése. A kódex nem tiltja a visszatérítés kérését még azelőtt, hogy az áru átlépi a határt, azonban a vámeljárás tényleges lefolytatása után azt vissza kell állítani, amit az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának keltezésű levele is megerősít. 2015. február 27. 03-07-08 / 10143 sz. Gazdasági szempontból ennek nincs értelme a cég számára. Kivétel csak a nem tervezett export lehet.
Az lenne az optimális, ha ilyen áruk vásárlásakor egyszeri adó-visszaigénylési okmányokat szolgáltatnának, és az áfa-bevallás megfelelő rovataival indokolnák a nulla exportkulcs alkalmazását.
Az üzleti gyakorlatban nem ritkák az olyan helyzetek, amikor egy exportügylet lebonyolítását követően a vállalat szervezeti és jogi státuszában változás következik be. Számíthat-e az újonnan alakult jogi személy megfelelő juttatásokra?
A válasz igen: az új jogi személy jogosult az ellátások teljes körére az Art. 9.1. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Ugyanakkor a „régi” jogi személy nevének és adatainak az igazoló dokumentumokban való jelenléte nem játszhat szerepet a Szövetségi Adószolgálat számára, az adókedvezmények nyújtásának megtagadása az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke ilyen helyzetben jogellenes lenne.
Az engedményezett számára azonban továbbra is érvényesek a kedvezmények kiadásának általános követelményei, legkésőbb az áru határátlépését követő 180 napon belül kell elkészítenie a szükséges igazoló okmányok listáját. Általános szabály, hogy ezen határidő elmulasztása esetén az áfát fel kell számítani és át kell utalni a költségvetésbe. A pótlólagos adómegállapítás határidejének némi eltolódása lehetséges, ha a frissített cég bejegyzése a papírbenyújtási határidő utáni időpontra esik. Ezután az adó elhatárolását és átutalását azon a napon kell megtenni, amikor azt bevezetik a Szövetségi Adószolgálat nyilvántartásába, vagy azon a napon, amikor a vállalat régi nevét az egyesülés során kizárják.
Ennek eredményeként a vállalaton belüli reorganizációs intézkedések ténye gyakorlatilag nincs hatással az export 0%-os kulcsára való jogosultság megerősítésére és az előzetesen felszámított áfa visszatérítésére.
Gyakran határozatlan ideig késik az az időszak, amely alatt egy vállalatnak sikerül kitöltenie az export-áfára vonatkozó dokumentumokat. Mennyi ideig kell a vállalatnak teljesítenie az export és az előzetesen felszámított adó igazolásának feltételeit?
Fentebb elhangzott, hogy a beszedésre szánt 180 nap elmulasztása sem ok a törvény által járó ellátások megtagadására, mivel az a szükséges visszaigazolások összegyűjtésével és a Szövetségi Adószolgálathoz történő benyújtásával később is megszerezhető. . Ugyanakkor minden tartozást, mind az adó összegét, mind az esetleges büntetéseket tekintve, a szervezetnek vissza kell fizetnie.
A nem realizált exportlevonási jog helyreállítására a társaságnak 3 év áll rendelkezésére annak az adózási időszaknak a végétől számítva, amikor a külföldi partnerrel kötött ügyletet. A megfelelő áfabevallási nyomtatványt azonban nem az utolsó megengedett bevallási időszakot követő hónap 25. napjáig, hanem szigorúan ezen adózási időszak vége előtt kell az ellenőrzéshez benyújtani.
E következtetés alapját az Art. (2) bekezdésében foglaltak képezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke szerint az adó-visszatérítési eljárás legkésőbb a felhalmozás és a költségvetésbe történő befizetés időszakától számított 3 éven belül elvégezhető. Ezen kívül hivatkozhat az Alkotmánybíróság 2015.03.05. 540-O. sz. Arra a helyzetre vonatkozik, amikor egy cég keresetet nyújtott be arra hivatkozva, hogy 2008. I. negyedévében jogsértő volt, hogy az adóhatóság megtagadja a visszatérítést egy exportügylet esetében, mivel a nyilatkozatot 2011 áprilisában nyújtották be. A bírák rámutattak, ha a bejelentést 2011 januárjában nyújtották volna be, a társaság teljes mértékben megkapta volna a juttatást.
De ha figyelmesen tanulmányozza az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. február 3-án kelt, 03-07-08 / 4181 számú levelét, akkor az kimondja, hogy a társaságnak joga van a hónap 25. napjáig juttatásokat kapni. azt a jelentési időszakot követően, amelyben az exportművelet időszakától számított 3 év. Kiderül, hogy némi ellentmondás van a Pénzügyminisztérium álláspontja és a bírák döntései között az áfalevonási jog alkalmazása terén.
A levonandó adó összegének meghatározása az adózó által a külföldi partnerrel kötött ügylet eredményét követően kiadott nyilatkozat alapján történik. A tervezési módszernek van néhány jellemzője, amelyekre a vállalatnak előre fel kell készülnie.
Az exportügyletekre vonatkozó áfa-visszatérítésre vonatkozó speciális szabályok megléte jár-e speciális nyilatkozattételi eljárással?
Ha átlapozzuk az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata 2014. október 29-i, ММВ-7-3/558 számú végzésének 1. függelékét, akkor megállapíthatjuk, hogy a jelentéstétel a szabványos sorrendben történik a formanyomtatványon. jelenlegi formája, minden szokatlan megközelítés alkalmazása nélkül. Többek között figyelmet kell fordítani arra, hogy ugyanabban a jelentésben az exportműveletekre vonatkozó adatokon túlmenően más típusú tranzakciók ÁFA-adatait is tükrözzék.
A nulla kulcs alá tartozó műveletek a 4. vagy 6. szakaszok egyikében jelennek meg. Hogy melyiket választjuk, az attól az időszaktól függ, amelyre vonatkozóan lehetett gyűjteni az igazoló dokumentumokat.
Ha az okmányok átvétele a külföldön történt értékesítéstől számított 180 napon belül történik, akkor a 4. pont kerül kiírásra. akkor jelentés készül. Ha a termékek értékesítése az egyik időszakban, az okmányok begyűjtése a következő vagy későbbi időszakban történt, akkor az exportinformációnak egy későbbi időszakban kell megjelennie, amikor a kedvezményre való jogosultságot igazoló dokumentumcsomagot benyújtották.
A kitűzött időszak késése esetén a társaságnak helyesbítő nyilatkozatot kell kitöltenie, amelyben feltünteti a pótlólagosan megállapított és befizetett adó összegét, valamint a 6. rovatba be kell írnia a megfelelő adatokat. A szükséges dokumentumok kiválasztását követően Ön ismét be kell nyújtania a nyilatkozatot, de a 4. szakasz már kitöltött.
Az általános forgalmi adóval kapcsolatos minden intézkedést számla kiállításával kell kísérni. Hogyan kerül kiadásra és az adónyilvántartásba az exportkereskedelem során?
Az export számla űrlapja nem különbözik a belföldi tranzakciókhoz használttól. Igaz, exportnál nem kell előlegszámlát készíteni a soron következő szállítások miatt kapott előlegek összegéről, erre a rendelettel jóváhagyott értékesítési könyvvezetési szabályzat 17. pontja alapján lehet ilyen következtetést levonni. az Orosz Föderáció kormányának 1137. sz.
A kiállított exportszámlák elszámolásának általános eljárása megegyezik a „szokásos” tranzakcióknál alkalmazott eljárással, azaz:
Ezt a következtetést a bírói gyakorlat is megerősíti (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. szeptember 5-i КА-А40/8359-05 számú rendelete). A különbség csak a számla könyvbe vételének dátumában van, és 2 lehetőség van:
Az utólagos külföldön történő továbbértékesítésre vásárolt áruk előzetesen felszámított adót tartalmazó számláit be kell vezetni a beszerzési könyvbe. A fenti 1137. számú határozat ezek elszámolására és tárolására nem tartalmaz konkrét szabályokat, vagyis mindent általánosan kell lefolytatni. Ugyanakkor a beszerzési könyv vezetésére vonatkozó szabályok (2) bekezdése szerint a számlákat csak azután kell a beszerzési könyvbe rögzíteni, ha a vállalkozás megerősíti az exportadó-visszatérítésre való jogosultságát.
Ennek alapján a beérkező számlák vásárlási könyvben történő rögzítésének két lehetséges időpontja van: vagy az összes szükséges dokumentumcsomag begyűjtésének időpontja, vagy a termékek tényleges külföldre szállításának időpontja. A helyzet mindkét típusú regiszter esetében hasonló.
Korábban már mérlegeltük azt a helyzetet, amikor az adóhatóság olyan dokumentumokat kérhet a cégtől, amelyek nem szerepelnek a Ptk. szövegében. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ugyanakkor a bejövő tranzakciókról szóló számlák kérése meglehetősen indokolt, de mennyire lesz jogos a Szövetségi Adószolgálat azon követelménye, hogy számlákat állítson elő a külföldre történő szállításról?
Jelenleg az az álláspont uralkodik, hogy az ilyen kérések ellentétesek a jogállamisággal. Példa erre az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013. április 10-én kelt, 03-07-08 / 11874 számú levele, amely kimondja, hogy az ellenőrzés nem jogosult ilyen műveleteket végrehajtani a nulla kulcs megerősítése érdekében.
Egy esetleges peres eljárás esetén a választottbírók nagy valószínűséggel a cég oldalára állnak, és támogatják, hogy a „kimenő” dokumentumokat nem szolgáltatja.
Az adószámítás és az adófizetés helyességének ellenőrzése esetén az ellenőrzésnek joga van beérkező ügyletekről számlát kérni. Ugyanakkor elfogadhatatlanok azok a pontatlanságok, amelyek megnehezítik a szállító meghatározását. Megjegyezzük azonban, hogy a kimenő dokumentumok különböző hiányosságai nem akadályozhatják az exportra vásárolt áruk levonását. Ezt az álláspontot fejezte ki a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2012. január 16-án kelt, Ф10-4897/1 számú határozata.
A nulla kulcshoz való jog gyakorlásának kulcsfontosságú feltétele az előzetesen felszámított áfa külön elszámolásának biztosítása az exportügyleteknél?
(6) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 166. §-a alapján a válasz csak pozitív lehet: a 0%-os kulcs használatához a társaságnak biztosítania kell a külföldön végzett értékesítési műveletekre vonatkozó adatok elkülönített gyűjtését. Az előzetesen felszámított adó tekintetében hasonló álláspontot képviselt az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2012.07.06. 03-07-08 / 172. sz.
Az ilyen elszámolás megszervezésének mechanizmusát semmilyen módon nem szabályozzák a szövetségi törvények: egyszerűen nincsenek egyértelmű utasítások vagy iránymutatások. A vállalatnak önállóan kell kidolgoznia a megfelelő algoritmusokat, miután jóváhagyta azokat a társaság számviteli politikájában. Ehhez az állásponthoz ragaszkodnak az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának tisztviselői a 2012.07.06. keltezésű levélben, a 03-07-08 / 172. sz.
A műveletek elkülönített elszámolásának megszervezésére a következő típusú bizonylatok használhatók:
A számviteli folyamatok kifogástalan szervezése ellenére az adóhatóságok gyakran megtagadják a nulla áfa elismerését egy külföldi partner megbízhatatlanságának megállapítása miatt. Mikor fordulhatnak elő ilyen esetek?
Az igazoló dokumentumok kifogástalan csomagja, a bevallási határidők betartása és annak helyes végrehajtása nem garantálja a levonások beérkezését, valamint az export áfamentesség igazolását. Ennek oka lehet az ellenőrzés gyanúja az Orosz Föderációban árut vásárló külföldi partnerrel kapcsolatban.
Hasonló helyzetek fordulnak elő, ha a Szövetségi Adószolgálat megkérdőjelezi az orosz eladóval dolgozó külföldi partner megbízhatóságát. Ugyanakkor a bíróságok gyakran tarthatatlannak ismerik el a cég ilyen megítélését, a juttatások megtagadása pedig jogellenes.
Például 2007-ben Miassban a Szövetségi Adószolgálat nem erősítette meg az exportműveletekből származó kedvezmények megszerzését egy olyan szervezet számára, amelynek egyesült államokbeli partnerét fedőcégként ismerték el. A cég megnyerte az ügyet a bíróságon, a peres eljárás azonban elérte a BAC szintjét. Ott 2008. február 21-én 1259/08 számú ítélet született, amely az alsóbb fokú bíróság határozatát hagyta hatályba, mely szerint megállapították, hogy a szervezet minden szükséges dokumentumcsomagot összegyűjtött, és ez a feltétel teljesült. elegendő a levonáshoz.
Ugyanakkor az összes magasabb választottbíróság megvizsgálta az ügy összes tényét, és megállapította, hogy a külföldi cég külföldi bejegyzéssel rendelkezik, amelyet az Egyesült Államok összes jogi követelményének megfelelően adtak ki. A bírák ugyanakkor elismerték, hogy a szövetségi regisztrációs szám hiánya és az adófizetés elmaradása az ügy szempontjából irreleváns, és semmilyen módon nem befolyásolta döntésük eredményét. Ezzel kapcsolatban nem találtak olyan objektív indokot, amely indokolná az adóhatóság intézkedését.
Így az adóhatóság csak abban lehet biztos, hogy a cég által benyújtott keresetet a bíróság érdemben elbírálja. Általánosságban elmondható, hogy a bíróságoknak jogalapjuk van a Szövetségi Adószolgálat határozatainak visszavonására az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 32. cikke szerint a vállalat nem köteles semmilyen intézkedést tenni külföldi partnere megbízhatóságának ellenőrzésére. Valószínűleg a bírák, mint az előző példában, kellő figyelmet fordítanak az adófelügyelőség által bemutatott bizonyítékokra. Ugyanakkor van némi valószínűsége annak, hogy a benyújtott anyagok mennyisége elegendő lehet ahhoz, hogy a bíróságon alátámassza az adóhatóság álláspontját, és jogszerűnek ismerje el a társasághoz beérkezett elutasítást.
Az előző részből világossá vált, hogy az export nulla kulcsú társasággal szembeni adófelügyeleti visszautasításának és a bejövő adóösszegek levonásának igénybevételének egyik oka az lehet, hogy az adóhatóság bűnügyi sémákat valósított meg. külföldi partner. Lehetséges-e csökkenteni az ilyen kockázatok valószínűségét néhány értékelési mutató alkalmazásával egy potenciális partnerre?
Mindenekelőtt a partnercégnek hivatalos külföldi bejegyzéssel kell rendelkeznie. Ha az árut egy belföldi vállalat értékesíti, de egy külföldön található, de az Orosz Föderációban is bejegyzett cég vásárolja meg, akkor elkerülhetetlen a tranzakció exportként történő elismerésének megtagadása. Ez áll az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2013. október 17-i ED-4-3 / 1859 sz. levelében.
Ha a cég nem rendelkezik forgalmi engedéllyel abban az országban, ahol a szállítás történik, akkor a 0%-os kulcs alkalmazása elfelejthető. Ezt különösen a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. november 23-i, A33-6019 / 05-Ф02-5784 / 05-С1 sz. határozata jelzi.
A külföldi szervezettel aláírt megállapodás kötelező jelenléte az Art. (1) bekezdésében szerepel. 164. és 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke.
A nehézség abban rejlik, hogy az orosz vállalatok megerősíthetik a partner státuszát. Jelenleg a joggyakorlatban nincs egyértelmű eljárás erre a kérdésre. Nem világos, hogyan és milyen dokumentumokkal lehet igazolni egy külföldi partner megbízhatóságát. Egy lehetséges megoldás lehet, ha a szerzõdésben a szerzõdésben a legrészletesebben feltüntetik a szerzõdõ regisztrációs adatait, beleértve a más államban történõ bejegyzési igazolás számát is.
A hazai szervezetek javára szól az a tény is, hogy a bíróságok gyakran kimondják, hogy nincs összefüggés a partnercég más országok jogszabályainak való megfelelése és az orosz vállalat exportkedvezményeihez való jogának érvényesítése között. hazai szervezetek. Ezt állapították meg a bírák az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2007. március 13-i 2803/07. sz. határozatában.
Emellett hasznos lenne tanulmányozni, hogy az orosz kormányzati struktúrák mit tanácsolnak a szervezeteknek ilyen esetekben.
Mindenekelőtt a cégeknek úgynevezett kellő gondosságot kell tanúsítaniuk a külföldi partner kiválasztásánál. Ilyen megfogalmazások találhatók az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. december 13-i, 03-02-07 / 1-430 számú levelében, valamint az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának február 11-i levelében. , 2010 No. 3-7-07 / 84. Vagyis az orosz vállalatoknak részletesen tanulmányozniuk kell a külföldi szerződő felek tevékenységének főbb paramétereit, ami negatív adózási következményekkel járhat az orosz vállalat számára. Bár az iratok szövegei áruszállítókat említenek, a külföldi vásárlók is e rendelkezések hatálya alá vonhatók.
Ezek az utasítások különösen fontossá válnak annak fényében, hogy a felügyelőség valószínűleg megtagadja a nulla kulcs alkalmazását a nyugati partner megbízhatóságának gyanúja miatt. Ennek egyik oka az lehet, hogy az adóhatóság a tranzakciót egy olyan program részének tekinti, amely a korrupt tőkét kivonja az országból, és ennek fő célja az orosz fél számára az orosz adózásból való forráskivonás.
A valóságban az ilyen bűnügyi műveleteket általában külföldi egynapos cégek részvételével hajtják végre. Ha kiderül, hogy a vállalat kapcsolatba lép ilyen szervezetekkel, a Szövetségi Adószolgálat a következő lépéseket teheti:
Gyakran a cégek felső vezetése különféle megfontolások alapján törekszik az adóhatósággal való kapcsolat minimalizálására. Ugyanakkor általános az a vélemény, hogy ha egy cég külföldre ad el valamit, akkor az első jelölt a Szövetségi Adószolgálat szorosabb ellenőrzésére. Ennek logikus alapja a fent említett tények, amelyek az adóalap valószínű szándékos torzulásával kapcsolatosak.
E tekintetben számos cég nem alkalmazza a megállapított Art. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve mentesség az exportműveletekre és a tetszés szerinti levonáshoz való jog. Hogyan értékelik az ellenőrző szervezetek az ilyen intézkedéseket, és egyidejűleg lehetségesek-e kockázatok a vállalat számára?
Számos cég nem él az exportkedvezményekkel, mert nem hajlandó felhívni magára a figyelmet, vagy a szükséges okmánycsomagok összegyűjtésére fordítható személyzet hiánya miatt. A költségvetést megillető összeget meghaladó adót számítanak fel és utalnak át, benyújtják a szükséges helyesbítő jelentéseket. Garanciát jelentenek-e az ilyen lépések a Szövetségi Adószolgálat esetleges követelései ellen?
Furcsa módon még ebben az esetben is adózási kockázatok maradnak a cégnél. Ugyanakkor paradox helyzet áll elő, amikor az állami költségvetésnek többletbevételt biztosító cég ténylegesen törvénysértővé válik. Hogyan állhat elő ilyen helyzet?
A fő nehézség abban rejlik, hogy az adótörvény, mint az adópolitika szabályozásának eszköze, nem jelenti az adófizetés módjának és mértékének szabad megválasztását. Más szóval, ha egy bizonyos típusú tranzakcióra az adófizetés fix százalékát határozzák meg, akkor a költségvetésbe történő befizetéseket ezen a kulcson kell kiszámítani. Ebből kiderül, hogy a nulla százalék használata külföldi értékesítéskor kötelező az adózó számára. A szakértők erre a következtetésre jutnak a 6. bekezdés elemzésekor. Az Orosz Föderáció adótörvényének 166. cikke, amely az exportügyletekre vonatkozó HÉA külön elszámolását írja elő. Az áruk és termékek külföldi partnereknek történő értékesítésére irányuló műveleteket külön kell elkülöníteni az egyéb műveletektől.
A nulla százalékos adózás és az előzetesen felszámított áfa levonásának megtagadása következtében a felügyelőség fokozott ellenőrzést gyakorolhat a társaság tevékenysége felett. Ha ennek ellenére a vállalat az exportjogosultságok elutasításán kívül nem lát más lehetőséget az üzletmenetre, érdemes egy ilyen stratégia megvalósítását rendkívül óvatosan megközelíteni.
Kezdetben feledékenységet kell tanúsítania, és nem kell átadnia egy dokumentumcsomagot az áru határátlépésétől számított 180 napon belül. Másnap, a kitűzött idő lejárta után, gyorsan felhalmozza az esedékes áfát és fizesse be a költségvetésbe a bírság elkerülése érdekében. Ezen túlmenően a 6. pontban szereplő adatokkal helyesbített nyilatkozat benyújtása kötelező.
Ennek eredményeként a cég azt a benyomást fogja kelteni, hogy nagyon hajlandó volt az összes esedékes juttatást igénybe venni, de nem tudott minden követelményt időben teljesíteni. Mindazonáltal figyelembe vette a pénzügyi hatóságok minden kívánságát, és eleget tett minden utasításuknak.
Az EAEU-tag országokkal folytatott exporttranzakciók dokumentációjának benyújtásának eljárása megvan a maga nehézségei.
Az EAEU-tagországok, köztük Oroszország megállapodást írtak alá az egyszerűsített vámkezelési szabályok megalkotásáról, valamint az adóbeszedési rendszer egységesítéséről. Mi a mechanizmusa az Art. rendelkezéseinek végrehajtására? Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. §-a alapján az egyesület területén?
Az Orosz Föderáció jogszabályi kerete az EAEU tagjaival kapcsolatos külkereskedelmi műveletek területén a következő elveken alapul:
Ennek eredményeként az országok közötti kereskedelmi műveletek során jelentősen leegyszerűsödtek a vámeljárások, pontosabban megszűnt a bürokratikus vámkezelési mechanizmus. Így a gazdasági együttműködés volumenének további növelése támogatott. Másrészt az EAEU-ról szóló szerződés 2014. május 29-i 18. sz. jegyzőkönyve kimondja, hogy az ilyen ügyletek export- és importműveletekre vonatkoznak. Ugyanakkor a leírt megállapodás jogi ereje magasabb, mint az Adótörvénykönyv rendelkezései.
A fentiek alapján az EAEU-tagországokba és a FÁK-on kívüli országokba irányuló értékesítésre különböző jogszabályok vonatkoznak majd. Az első esetben az együttműködési megállapodás pontjai élveznek elsőbbséget, a második esetben az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének cikkei. Ugyanakkor, mint az EAEU-ban nem tag államokkal való együttműködés során, a hazai vállalkozásokat az exportból származó összes adókedvezmény megilleti az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. A 18. Jegyzőkönyv 4. pontjában foglaltak alapján az EAEU tagországban lévő vállalatnak exportáláskor az alábbi dokumentumcsomagot kell benyújtania a nemzeti adóhatósághoz:
Alban. A 18. jegyzőkönyv 5. (4) bekezdése értelmében a részt vevő országok adóhatóságai a nemzeti jogszabályoknak megfelelően igazoló dokumentumokat kérhetnek a nulla kulcs és a levonás lehetőségének igazolására. A dokumentumok benyújtásának határideje az EAEU-n belüli összes államban azonos – 180 nap. Kiderül, hogy az exportkedvezmények feldolgozásának fő jellemzője, hogy nem kell vámáru-nyilatkozatot benyújtani, mivel az nincs elkészítve. Az adótörvény is rendelkezik az ilyen típusú okmányok rendelkezésre bocsátásáról. A Vámunió Bizottságának 2010. május 20-án elfogadott külön határozata bevezette az Orosz Föderáció területén való használatra vonatkozó nyilatkozati űrlapot.
Az exportjogosultság igénybevételekor azonban kiegészítő dokumentumként megjelenik a vevő nyilatkozata, amely megerősíti a közvetett adók országa területén történő megfizetését. Szakértők szerint ez a forma nagy adókockázati lehetőséget generál.
Választhatja például Fehéroroszországot. Tegyük fel, hogy a területén található vállalkozás a megadott határidőn belül nem nyújtott be vásárlási kérelmet és az ÁFA befizetésének igazolását az állam területén. Ugyanakkor a többi dokumentum is rendelkezésre áll, mi lesz az orosz adóhatóság lépése ebben a helyzetben?
Valószínűleg az ügylet orosz felétől megtagadják a hasznot, mivel a megállapodások nem tartalmaznak lazítást az unió tagországainak partnereivel kapcsolatban. Ugyanakkor létezik az Art. Az elektronikus formában történő információcseréről szóló 2009. 12. 12-i jegyzőkönyv 1. §-a, amely szerint a nemzeti adóhatóságok információt cserélhetnek a területükön a nemzetközi ügyletekben részt vevő társaságok által fizetett adókról. Kiderül, hogy jó szándékból a Szövetségi Adószolgálat munkatársaihoz fordulhat, igazolást kaphat a partner jóhiszeműségéről, és megerősítheti az orosz cég nulla kulcsát, még a fehérorosz partner kitöltött kérelmének hiányában is.
Bár a bírósági határozatok nem jogforrások, bizonyos precedensbázist képeznek, amely alapján a vállalatok jobban tanulmányozhatják bizonyos törvények alkalmazásának eljárását az Orosz Föderáció területén. Bizonyos helyzetekben a cégnek nincs más választása, mint bírósághoz fordulni. Mi a vállalat lépéseinek sorrendje, ha bíróságon kíván fellebbezni a Szövetségi Adószolgálat határozata ellen?
Azoknak a vállalatoknak, amelyek úgy döntenek, hogy érvényesítik az exportkedvezményekhez való jogaikat, először tárgyalás előtti formában kell megoldaniuk a konfliktust, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2007. december 18-i 65. sz. határozatának megfelelően. 1. részhez. Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyvének 4. cikke értelmében a bírósághoz benyújtott keresetnek akkor kell megtörténnie, ha a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke nem adott eredményt. Ez utóbbi az adókedvezmény teljes dokumentumcsomagjának benyújtását jelenti a Szövetségi Adószolgálathoz, még akkor is, ha alapos okból késik.
Ez az álláspont teljes mértékben összhangban van az Art. (2) bekezdésével. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 138. cikke előírja, hogy a bírósághoz fordulás előtt a kérdést magasabb adóhatóságon keresztül kell megoldani. Az alábbi esetekben nyújthat be igényt:
Vannak precedensek arra hivatkozva, hogy az adózó nem kísérelte meg a kérdés tárgyalás előtti megoldását a kereset elbírálásának megtagadására. Például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2011.05.24-i 18421/10 sz. határozatában hozott határozata.
Az ellenőrzés kreatív tevékenységének szintje az alátámasztó dokumentumok igénylése szempontjából az Art. 8.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke valóban korlátlan lehet. Ennek megfelelően az adólevonási jog megtagadásának nagyon sok oka lehet. Ezt a problémát a kifizetőnek először a magasabb adóhatósággal kell megoldania, majd ha nem érvényesül az igazságosság, bírósághoz kell fordulnia.
A kereset tárgya lehet:
Az előbbieket választottbírósági eljárásban a Ch. Az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási kódexének 22. cikke, a második - a Ch. 24 APC RF.
Annak ellenére, hogy a nulla kulcs alátámasztására és a levonásokra vonatkozó eljárás meglehetősen részletes leírása a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke értelmében meglehetősen sok vitatott kérdés és nehézség merül fel a végrehajtás során. Mindenesetre az adózónak kellő gondossággal kell eljárnia a partner kiválasztásakor, be kell tartania az igazoló dokumentumok begyűjtésének határidejét, időben be kell nyújtania a nyilatkozatot, beleértve a frissített nyilatkozatot is. Ezen egyszerű szabályok betartása és ésszerű körültekintéssel az exportőr minimálisra csökkenti a pénzügyi veszteségeket, és teljes mértékben kihasználja a tervezett adókedvezmények alkalmazásának előnyeit.
Terekhina A.P., Moszkva Város Választottbírósága 18. bírói testületének elnöke.
2006. január 1-jétől az Orosz Föderáció területén kívülre kivitt áruk szállításának, fuvarozásának vagy szállításának, rakodásának, átrakodásának megszervezésére és támogatására irányuló munkát (szolgáltatásokat) végző szervezetek nem nyújtanak be rakományi vámáru-nyilatkozatot az adóhatóságnak. igazolja a 0%-os kulcs alkalmazásának jogszerűségét (kivéve a csővezetékes vagy elektromos vezetékes árumozgást, a nemzetközi tranzit vámeljárás alá vont áruk szállításához (szállításához) közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások nyújtását (4. bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikke, 164. cikk (1) bekezdésének 2. és 3. albekezdése, 3. albekezdése, 4. bekezdése, 165. cikk)). Ezzel kapcsolatban vita alakult ki az adóhatóság és az adózók között az adóalap megállapításának időpontjáról ilyen helyzetben.
A cég az adóhatóság határozatának hatályon kívül helyezése iránti kérelemmel fordult a bírósághoz.
A kérelmet a 2006. júliusi áfabevallás adóhatósághoz történő benyújtása indokolja. Az adóhatóság a benyújtott bevallás könyvvizsgálatának eredménye alapján határozatot hozott, amellyel a társaságot a (2) bekezdés szerinti adófizetési kötelezettség alá vonták. 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 122. §-a alapján a fizetendő adó összegét és a bírság összegét kiegészítőleg megállapították. A cég úgy véli, hogy a felügyelőség határozata ellentétes az adójogszabályokkal, és érvénytelenítés tárgyát képezi.
Az ügy anyagából kitűnik, hogy az adózó 2006 augusztusára vonatkozóan 0%-os áfa bevallást nyújtott be, amely szerint 2006 júliusában összesen 2 0151 062,04 rubel értékben nyújtottak átrakodási szolgáltatást, dokumentumok feldolgozásával kapcsolatos szolgáltatások 60488,47 RUB összköltséggel alpontja szerint a nyújtott szolgáltatások 0%-os adókötelesek. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke.
A megtámadott határozat meghozatalának alapja az adóhatóság azon álláspontja, amely szerint a társaságnak nincs 180 napja az irategyüttes átvételére a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke szerint a fuvarozó szervezetek az adóalapot az Art. (1) bekezdésével összhangban határozzák meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke, i.e. az időpontok közül a korábbira - a szállítás vagy a szolgáltatás fizetésének dátuma. (9) bekezdésébe ütközően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke értelmében a szervezet a szállítás hónapjában (2006. március) nem gyűjtött be dokumentumcsomagot, és 2006 márciusában 18%-os áfakulcs mellett nem számított fel áfát a befolyt bevételre.
A vita lényege abban rejlik, hogy az adóhatóság és az adózó eltérően értelmezi az adójogszabályok azon normáit, amelyek az országból kivitt, exportált áruk építési beruházásai, átrakodási (rakodási, átrakodási) szolgáltatásai után fizetendő áfa adóalap megállapításának időpontjára vonatkoznak. az Orosz Föderáció területén tengeri hajókkal.
alpontjának megfelelően. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke értelmében az áfát 0%-os adókulccsal vetik ki, különösen az exportvámrendszer keretében exportált áruk gyártásához és értékesítéséhez közvetlenül kapcsolódó munkák (szolgáltatások) értékesítése esetén. Ezen albekezdés rendelkezései az Orosz Föderáció területén kívülre exportált áruk szállításának, szállításának vagy szállításának, szervezésének, támogatásának, be- és újrarakodásának megszervezésére és támogatására irányuló munkákra (szolgáltatásokra) vonatkoznak, amelyeket orosz szervezetek végeznek (nyújtanak).
Figyelembe véve azt a tényt, hogy a szervezet az Orosz Föderáció területéről tengeren kivitt exportált áruk átrakodásával (rakodásával, újrarakodásával) kapcsolatos szolgáltatásokat nyújt, ezek a szolgáltatások az albekezdés szerint 0% -os HÉA-kötelesek. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke.
1. bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 167. cikke előírja, hogy az adóalap meghatározásának időpontja, hacsak e cikk 3., 7–11., 13–15. bekezdése másként nem rendelkezik, a következő időpontok közül a legkorábbi:
áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok szállításának (átruházásának) napja;
a fizetés napja, a soron következő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részleges fizetés, a tulajdonjog átruházása.
Azonban par. 1. o. 9. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikkében megállapították, hogy az al. 1 - 3., 8. és 9. cikk (1) bekezdés. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke szerint a meghatározott áruk (építési munkák, szolgáltatások) adóalapjának meghatározásának időpontja annak a hónapnak az utolsó napja, amikor a cikkben előírt teljes dokumentumcsomagot. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke.
Így a meghatározott norma az adóalap meghatározására külön szabályt állapít meg, amely kivételt képez az Art. (1) bekezdésében megállapított általános szabály alól. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke. Ez azt jelenti, hogy az adóalanynak nincs joga saját belátása szerint és törvényben meghatározott esetekben megválasztani az adóalap meghatározásának módját (az orosz adótörvénykönyv 167. cikkének 3., 7-11., 13-15. Föderáció), és egy speciális rendelkezést kell követnie – az Art. 9. bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke.
cikk (4) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke előírja azokat a dokumentumokat, amelyeket az adóalanynak be kell nyújtania az exportált áruk szállítására vagy szállítására vonatkozó szolgáltatások nyújtása során. A jogalkotó ilyen dokumentumokra hivatkozik: szerződés, bankszámlakivonat a külföldi vagy orosz vevőtől származó bevétel tényleges átvételéről, a szállítási, szállítási és egyéb okmányok másolatai, amelyek megerősítik az áruk kivitelét.
Az adózó (fuvarozó) 2006. január 1-től a 0%-os adókulcs igazolására rakományvám-nyilatkozatot nem nyújthat be az adóhatósághoz.
9. §-ának megfelelően. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 165. cikke értelmében az e cikk (4) bekezdésében meghatározott dokumentumokat az adófizetők nyújtják be, hogy megerősítsék a 0% -os adókulcs alkalmazásának érvényességét az albekezdésben meghatározott munkák és szolgáltatások végrehajtása során. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. §-a szerint legkésőbb 180 napon belül, attól a naptól számítva, amikor az árukat az export, a nemzetközi vámtranzit, a vámszabad övezet, az áruszállítás vámrendszere alá helyezték. Ez az eljárás nem vonatkozik azokra az adózókra, akik az Art. (4) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke nem nyújt be vámáru-nyilatkozatot az adóhatóságnak.
Az adóhatóság, hivatkozva az Art. (4) (9) bekezdésére. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. §-a kimondja, hogy mivel a vállalat nem írja elő a vámáru-nyilatkozat benyújtását, és a 180 napon belüli dokumentumok benyújtásának eljárása nem vonatkozik a társaságra, az adóalap meghatározásának időpontja a dátumok közül a legkorábbi: a szállítás vagy a fizetés napja.
Mivel az adóalap meghatározásakor i.e. a kiszállítás napján a cég nem rendelkezett teljes okmányegységgel, a 0%-os kulcs alkalmazásának indokolásához a társaságnak 18%-os adókulccsal kellett megadóztatnia a tranzakciókat.
Eközben az adóhatóság által megállapított adóalap megállapítási pillanatának az Art. (4) bekezdésében foglaltaktól való függése. 165 és al. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 164. cikke értelmében a dokumentumok gyűjtésének eljárása ellentmond e normák értelmezésének, mivel ezek a normák nem hivatkoznak az Art. (1) bekezdésére. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke.
Az adóhatóság azon következtetése, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. §-a szerint a vállalat nem gyűjtötte be a teljes dokumentumcsomagot a szállítás hónapjában.
9. bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke nem tartalmaz követelményeket az alp. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. §-a szerint a szállítás hónapjában gyűjtsön össze egy teljes dokumentumcsomagot.
A jogalkotó 2006. január 1-jétől új adózási szabályokat alkotva nem törekedett arra, hogy rontsa az alpont szerinti szolgáltatást nyújtó adózók helyzetét. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. §-a, összehasonlítva más, a nulla héakulcs alkalmazásának jogával rendelkező személyekkel.
2. részéből is következik az egyenlő adóteher elve. 8, 1. rész, art. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 19. cikke.
Továbbá az a tény, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke nem írja elő az adóalanyok számára, hogy mentesüljenek a vámáru-nyilatkozatok adóhatósághoz történő benyújtása alól, a 0%-os kulcsot alátámasztó dokumentumok benyújtásának határideje nem ok arra, hogy ne alkalmazzák a paragrafusban foglalt kötelező normát. . 1. o. 9. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke.
A bíróság az előterjesztett bizonyítékok összesített értékelése után arra a következtetésre jutott, hogy a kérelmező jogszerűen alkalmazta az adóalap megállapításának pillanatát az 1. §-a szerint. 1. o. 9. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. §-a alapján, és teljesítette a társaság követelményeit, érvénytelenítve az adóhatóság határozatát. Ezt az álláspontot a felsőbb bíróságok is támogatták.
